財政環保資金的績效審計探究

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一方面財政環保資金項目績效審計評價指標體系中的指標要相互獨立，不同層次之間、同一層次中的二級指標之間應相互獨立，不能交叉重疊，否則，比較的意思不大；另一方面，對具有相似目的的工作盡量選定共同的績效指標，評價指標的口徑、范圍必須一致，保證評價結果可以相互比較和借鑒。定性定量相結合原則績效審計評價指標可分為定量指標和定性指標。若單純采用定量指標或定性指標，很難對被審計項目做出客觀的評價，因此，在設計財政環保資金項目績效審計評價指標體系時，應重視定量指標與定性指標的有機結合。在數據比較充足的情況下，以定量指標為主，輔以定性指標進行評價；而在數據比較缺乏的情況下，則應以定性指標為主，輔以定量指標進行評價。

財政環保資金項目績效審計評價指標的構建

邏輯框架法（LFA）是一種由美國國際開發署1970年開發、用于公共項目規劃、實施、監督和評估的分析工具。它是一種綜合、系統地研究和分析問題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關系，即一定條件會產生相應結果。財政環保資金項目是一個具體的工程項目，其投入、措施、產出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關系很清晰，對于構建環保資金項目績效審計評價指標體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產出、影響的思路，建立了財政環保資金項目績效審計評價指標體系。

（一）資金類指標—投入依據邏輯框架法，該指標是反映投入階段績效情況，即投入一定的財政環保資金，考察資金是否充足、到位是否及時以及資金運用效率，主要有資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個定量指標。(1)資金安排充足率=實際安排財政資金/項目實際需要財政×100%資金安排充足率越接近于100%，說明開展財政環保項目的資金越充裕，越有利于項目的開展。(2)財政資金帶動率=項目實施中省級專項資金實際使用總額/項目工程所籌集全部資金實際使用總額×100%除來自財政的支出外，還來自其他的融資渠道的資金，財政環保資金更多的項目是穩定民心且起帶動作用，指標越小，說明財政環保資金帶動作用越大。[3](3)資金到位率=資金實際撥付額/按批復應到位的金額×100%該指標值越趨近于100%，反映財政環保資金的籌集和落實情況越好。(4)資金利用率=實際用于項目的支出金額/實際到位金額×100%該指標反映了項目的資金運行效率，數值越接近100%，則表明資金運行效率越高。(5)資金有效率=實際用于項目的支出金額/按批復應到位的金額×100%[2]。該指標反映了建設項目的資金使用效率，數值越接近100%，則表明資金使用效率越高。

（二）項目組織管理類指標—措施財政環保資金項目的資金投入以后，應該有效開展項目建設和監督管理，因此，項目管理類指標就是用來考核監管措施的實施情況。項目組織管理類指標包括制度健全性指數、管理有效性指數、風險應對能力指數。1.制度健全性指標。該指標是定性指標，主要反映項目是否建立了管理制度以及制度的健全程度。管理制度越健全，環保資金項目管理水平越高。2.管理有效性指標。該指標是定性指標，主要是反映項目建立的管理制度是否貫徹實施以及實施效果。管理制度實施越有效，環保資金項目績效水平越高。3.風險應對能力指標。該指標是定性指標，主要評價財政環保資金項目的管理人員將風險思想融入項目采購、項目施工等活動的情況。財政環保資金項目的風險應對能力越強，則財政環保資金項目管理水平越高，財政環保資金項目績效越高。每個調查者根據自己掌握或認知的情況，對上述3個定性指標分別評價，并且在0-100%之間打出具體分數，分數越接近100%，說明財政環保資金項目的管理水平越高。

（三）項目實施進度和功能發揮類指標—產出通過采取監管措施，是為了保障有效的產出，即污染治理工程的設施建設，逐步實現項目預期結果。本文具體設置了4個定量指標：1.項目完成任務量=實際完成工作量/計劃應完成工作量×100%該指標主要是分析財政環保資金項目目標完成進度。指標越趨近100%，說明項目實施越是按時。2.項目完成質量=實際工程質量狀況/行業標準質量目標×100%該指標主要考核項目完成質量。指標越接近100%，表示項目的質量符合標準。3.項目實用性=項目完成后實用性或功能用途滿足度/項目計劃實用性或計劃功能用途×100%該指標主要評價財政環保資金項目的實用性。指標越接近100%，則表明項目實用性越強。4.項目達標情況=項目完成后實際達標能力/項目計劃達標能力×100%該指標主要反映財政環保資金項目完成后產生的績效及與預期目標的偏差程度。指標越接近100%，表明實際績效與預期目標偏差程度越小。

（四）社會環境效益類指標—影響該類指標用于評價環保資金項目的社會影響以及對當地環境改善產生的持續性影響，是環保資金項目效果性的直接體現。社會環境效益類指標包括主要污染物排放削減率、排污費削減率、公眾對環境保護的滿意率、單位投資額新增就業人數4個定量指標：1.主要污染物排放削減率=（上年排放量-當年排放量）/上年排放量×100%。2.排污費削減率=（上年上交排污費-當年排污費）/上年排污費×100%通過對比項目治理前后這兩個指標的變化，反映環保項目完成后對項目區環境發展的作用。主要說明財政環保資金的投入對當地環境改善的程度，當地環境質量是否好轉。污染物排放量、排污費上繳量削減幅度越大，說明環境改善程度越大。3.公眾對環境保護的滿意率=項目區被調查明確表示滿意的人數/項目區被調查居民總數×100%開展公共環境項目的目標就是提高公眾的滿意度。該指標反映的是公眾的滿意程度。該指標越趨近100%，則項目的公眾滿意度越高，項目實施效果越好。[4]4.單位投資額新增就業人數=新增就業人數（包括本項目與相關項目）/項目總投資額（包括直接投資與間接投資額）反映因項目的建設而增加的就業機會，減少失業人口帶來的社會穩定的效益。該指標越大，說明單位投資額增加的就業機會越多，社會效益越顯著。另外，對實施周期較長的跨年度項目，或者項目完成后需要較長時間才能見效的支出項目，根據管理需要，可在項目實施過程中進行階段性評價。主要是對項目完成進度、階段性目標完成情況、項目效益與預期目標的偏差情況等進行考核與評價，從而達到實現項目預期目標的目的。

作者：楊學華劉良慧單位：長沙理工大學