企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和完善

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摘要：文章論述了內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)的具體概念，并針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作制定了工作方案，說(shuō)明了健全企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)把握的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，最后把管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的相關(guān)研究理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展；內(nèi)部控制；完善健全；管理會(huì)計(jì)；體系建設(shè)

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制制度是企業(yè)在滿(mǎn)足所有者利益要求和企業(yè)自身利益發(fā)展中形成的一種內(nèi)部管理控制系統(tǒng)及其運(yùn)行機(jī)制和規(guī)范，其實(shí)質(zhì)就是規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度。借助這一制度，企業(yè)可以對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行更準(zhǔn)確的分析與評(píng)價(jià)，了解各個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)工作水平，有效的進(jìn)行工作職責(zé)分工，進(jìn)而達(dá)到充分發(fā)揮企業(yè)員工工作積極性，激勵(lì)員工朝著企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)共同努力。然而，在有些企業(yè)的管理過(guò)程中，未能充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)決策和考核中的重要作用，使得內(nèi)部控制不能達(dá)到預(yù)期效果。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，要求企業(yè)不斷加強(qiáng)完善內(nèi)部管理，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用也是越來(lái)越大，使其在企業(yè)決策、計(jì)劃預(yù)算、組織實(shí)施及控制等方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高有著非常積極的作用。管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言更加側(cè)重于財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、價(jià)值創(chuàng)造，其最終的目的是管理和控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，其重點(diǎn)放在企業(yè)利潤(rùn)、成本和業(yè)務(wù)量的聯(lián)系上，其結(jié)果是企業(yè)決策的重要依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展要求企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加的科學(xué)完善，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化的目標(biāo)。

二、管理會(huì)計(jì)的含義及應(yīng)用

（一）管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)的基石是現(xiàn)代管理理論，它是借助專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的方法和技術(shù)。來(lái)確定、計(jì)量、整理、對(duì)比并分析會(huì)計(jì)資料和各種有關(guān)資料，進(jìn)而給組織內(nèi)的管理工作者開(kāi)展活動(dòng)時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)其工作效果進(jìn)行評(píng)估，然后給管理者的資源配置及分配提供較為準(zhǔn)確的依據(jù)，保證各項(xiàng)工作的高效性。

（二）管理會(huì)計(jì)的使用范圍

在實(shí)際工作過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)一般都會(huì)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的確定、經(jīng)濟(jì)資源的分配、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)控制以及經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的考核工作中。管理會(huì)計(jì)在西方國(guó)家的應(yīng)用更為頻繁，除了會(huì)應(yīng)用于工商業(yè)企業(yè)，還會(huì)在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)有較為頻繁的應(yīng)用。但我國(guó)的管理會(huì)計(jì)一般只會(huì)應(yīng)用于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、短期決策、資本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算以及管理控制等工作中。

三、內(nèi)部控制體系構(gòu)建與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)系

（一）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用為內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供手段與方法

第一，設(shè)立內(nèi)部控制體系時(shí)，一定要將會(huì)計(jì)控制作為切入點(diǎn)，主要包括采購(gòu)付款、銷(xiāo)售收款、工程預(yù)結(jié)算和對(duì)外投資與籌資等各個(gè)管理環(huán)節(jié)，每個(gè)工作環(huán)節(jié)的順暢與否與管理會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用是息息相關(guān)的，管理會(huì)計(jì)在這些環(huán)節(jié)中提出成本考核、預(yù)算控制等目標(biāo)，為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和完善提供手段與方法，然后不斷健全企業(yè)的管理制度。第二，內(nèi)部控制涵蓋了內(nèi)部管理控制工作，也就是開(kāi)展組織計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)分析、工時(shí)及操作研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、雇員培訓(xùn)方案以及質(zhì)量控制等工作，開(kāi)展這些工作時(shí)，一定要有管理會(huì)計(jì)提供績(jī)效考核方面的依據(jù)。

（二）內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供平臺(tái)

管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制之間是有交叉區(qū)域的，所以，要想將管理會(huì)計(jì)的職能體現(xiàn)到極致，就必須設(shè)立完善的管理制度，劃分好管理界限。不僅如此，還要協(xié)調(diào)好控制點(diǎn)和控制面間的聯(lián)系，并將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為工作重點(diǎn)，設(shè)立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，這樣才能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)的效用發(fā)揮到極致。所以，在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，一定要處理好其與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，這樣才能保證兩者的順利開(kāi)展，并使兩者都能更加健全。

四、管理會(huì)計(jì)視角構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要對(duì)策

（一）提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，完善企業(yè)的控制環(huán)境

內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是環(huán)境的控制，主要有：?jiǎn)T工誠(chéng)信度、道德觀念、工作能力方面的控制；還要對(duì)董事會(huì)的機(jī)構(gòu)狀態(tài)進(jìn)行控制；借助權(quán)利和責(zé)任授權(quán)的方式來(lái)控制經(jīng)理人員的工作狀態(tài)，并在企業(yè)的內(nèi)部建立高效的員工績(jī)效機(jī)制。

（二）健全法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

要想提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制質(zhì)量和管理的水平，必須先設(shè)立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。所有內(nèi)控制度的產(chǎn)生都要有組織保證，企業(yè)內(nèi)的組織保障一般是高效的治理結(jié)構(gòu)，這也是企業(yè)可以穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的重要制度。科學(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)涵蓋了決策層、執(zhí)行層以及監(jiān)督層，這幾個(gè)部門(mén)各自做好本職工作才能有效提高工作效果。但這一般都是企業(yè)管理人員的內(nèi)部需求，是企業(yè)能否可以借助真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)的體現(xiàn)。為使企業(yè)的管理者對(duì)此有內(nèi)在需求，就必須對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革，這樣才能將企業(yè)負(fù)責(zé)人與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，激發(fā)企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作動(dòng)力。

（三）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

企業(yè)要想保證會(huì)計(jì)信息控制工作的高質(zhì)量，就必須要把握好下述三個(gè)方面：首先，要控制好授權(quán)，只要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的都必須有授權(quán)，這樣才能防止出現(xiàn)各種不合理、不經(jīng)濟(jì)等問(wèn)題。其次是要科學(xué)確定工作人員，要清晰的劃分好各項(xiàng)權(quán)責(zé)，避免出現(xiàn)一人負(fù)責(zé)多項(xiàng)事務(wù)的問(wèn)題，這樣才能有效地降低錯(cuò)誤、舞弊等問(wèn)題的發(fā)生率。最后，必須設(shè)立嚴(yán)格的記錄機(jī)制，要對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都進(jìn)行嚴(yán)格的控制，并且要嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表，必要時(shí)還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行再次審核。

（四）設(shè)立獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，最大化體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的意義

要在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，它們由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能使其有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，并且該部門(mén)可以自主行使監(jiān)督權(quán)。這樣能提高監(jiān)控工作的質(zhì)量，最大化的體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的積極作用。首先，企業(yè)要針對(duì)審計(jì)工作制定嚴(yán)格、科學(xué)的制度，這樣才能夠?yàn)楦黜?xiàng)工作提供明確的依據(jù)，大幅度的提高工作效率。其次，企業(yè)必須將所設(shè)立的各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到實(shí)處，保證各項(xiàng)工作的規(guī)范性，真正體現(xiàn)監(jiān)督工作以及全程控制工作的意義。三是增加稽查的范疇，使其能夠囊括所有區(qū)域，主要有會(huì)計(jì)賬目的審計(jì)、稽核、內(nèi)部制度的評(píng)價(jià)、企業(yè)各個(gè)工作機(jī)構(gòu)的工作效率等，還要將內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果遞交給企業(yè)的最高管理機(jī)構(gòu)，以提高企業(yè)內(nèi)控制度的健全性。通常需要對(duì)重要業(yè)務(wù)及崗位開(kāi)展頻繁的稽核工作，并針對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)嚴(yán)格的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和檢查，將原先以突擊為主的會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計(jì)。要和專(zhuān)業(yè)水平高、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)簽約，這樣能提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的水平，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。將內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與社會(huì)審計(jì)巧妙的結(jié)合起來(lái)，可以使內(nèi)部會(huì)計(jì)制度更加的健全，有互相促進(jìn)的作用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。

（五）推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)工作

進(jìn)行企業(yè)的信息化建設(shè)工作時(shí)，必須要把握好下述幾個(gè)基本原則：首先，企業(yè)一定要有健全的、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息來(lái)源渠道。其次，企業(yè)內(nèi)部一定要有穩(wěn)定的信息控制系統(tǒng)，并保證這一系統(tǒng)覆蓋的全面性。最后，企業(yè)內(nèi)部的溝通必須是暢通無(wú)阻的，要使每個(gè)工作者都對(duì)現(xiàn)行政策有一個(gè)深入的了解，以保證各個(gè)工作者都能準(zhǔn)確理解企業(yè)傳遞的會(huì)計(jì)信息。為提高企業(yè)管理信息的安全性，企業(yè)一定要在平時(shí)的信息維護(hù)過(guò)程中做好信息資料的保護(hù)和控制工作，一般表現(xiàn)在權(quán)限控制，數(shù)據(jù)錄入和輸出控制，口令、密碼、程序設(shè)置等幾個(gè)重點(diǎn)方面，一定不能隨意的更改數(shù)據(jù)信息?？傊?，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)更加注重變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的影響，管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵工作就是考察企業(yè)利潤(rùn)、成本以及業(yè)務(wù)量間的聯(lián)系，還要把分析結(jié)果應(yīng)用于企業(yè)決策中，這樣才能設(shè)立出和企業(yè)自身特征最相符的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)水平。

作者:蘇銀霞 單位:五礦二十三冶建設(shè)集團(tuán)有限公司

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