論企業內部控制實務應用與提升

導語：論企業內部控制實務應用與提升一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：目前我國大力鼓勵創新，研發是企業增強競爭力的一個決定因素，2017年5月2日稅務總局、財政部以及科技部聯合公布的財稅〔2017〕34號新政規定，將研究開發費用稅前加計扣除比例由原來的50％提高到75％，更是充分體現了國家對企業研究與開發支持力度的加大。而內部控制是由企業自上而下、共同實施的自我評價和控制的一系列方法、手段與措施之總稱，其有效地制定與執行將為企業提升研發活動內部管理水平和風險防范能力保駕護航。因此，如何將內部控制有機地嵌入到研發活動中的每個環節中去有效地應對各種風險，從而加強企業研究開發項目的內部控制就顯得至關重要。為此，在內控五要素的框架下，結合2016年中國各地區法院的若干知識產權案件，淺析了企業應如何進行研究與開發活動的內部控制，以及重點在控制活動中的實務應用與提升。

關鍵詞：研究與開發；內部控制；應用指引；實務應用與提升

1良好的內部環境是實施有效內部控制的堅實基石

在治理結構上，董事會應該具有開拓創新精神，高度重視研發工作，負責研發活動內部控制的建立健全和有效實施；在充分考慮促進企業發展的必要性、技術先進性以及成果轉化的可行性前提下，根據研發規劃和目標，科學地對重大研發項目按照規定的程序進行集體決策和聯簽制度審批。在機構設置上，對研發項目進行督導和評價的技術委員會、進行全方位監督的監事會、研制開發新產品、完善產品功能的研發部門各行其職，同時其他部門積極配合并監督。

2科學的風險評估是實施有效內部控制的必要依據

在對市場需求正確估計和技術變化的充分認識之前提下，一般是由企業的研發部門根據研發計劃，提出研究項目的立項申請；在市場、技術情報收集的基礎上開展可行性研究，通過市場調查、經濟效益評估以及跨部門意見征詢等來編制可行性研究報告。此外，企業組織獨立于申請及立項審批之外的專業機構和人員對可行性研究報告進行充分論證和全面評估也是遵循了研發活動內部控制制衡性的基本原則。圖1研發循環［實務應用與解析］甲公司是一家汽車制造業國有大型上市公司，董事會為了實現多元化經營戰略、提高與同業競爭優勢，決議將在其上下游關系的零部件及配件、整車開發等方面進行全方位的研發活動，從而充分利用公司現有高素質的研究團隊和研發資源來實現新能源應用。此項措施存在研究項目立項的風險。甲公司應當根據發展戰略，科學制定研發計劃，提出立項申請，開展可行性研究，重點對研發目標、方式、成本、資金來源、風險與收益等作出客觀評價，充分考慮突出主業，并在此基礎上編制可行性研究報告。企業應當采用定性與定量相結合的方法，對識別的風險進行分析，做出是否立項的決定；并結合運用風險應對策略，通過規范流程、購買保險等手段將已識別的風險降低至可承受范圍內。［實務應用與解析］乙公司是一家三維引擎地圖軟件開發民營企業，技術含量的專業性和技術變化迅捷性的行業特點都要求乙公司必須采取一系列的措施來應對軟件開發過程中的高風險：采用迭代式的開發過程等方法，是屬于風險規避的應對策略；針對完全陌生領域的項目購買保險，則屬于風險分擔的應對策略。

3高效的控制活動是實施有效內部控制的重要手段

企業應當根據研發項目的內部控制目標，結合風險評估結果及對應的風險應對策略，綜合運用控制措施，對研究與開發活動的各種業務和事項實施有效控制。3．1最行之有效的控制手段要堅持－不相容職務分離控制3．2不要放棄權力和超越權力－授權批準控制3．3讓人信賴又不放心的控制系統－會計系統控制3．4看得見摸得著的東西－財產保護控制3．4．1知識產權的保護知識產權保護作為企業研發過程中一種有效的管理方法和工具，不僅有利于為企業研發過程中獲得的智力成果提供有效的法律保護，還有利于企業選擇正確的研發方向和途徑以及為合理配置企業的技術資源提供科學的依據。（1）企業建立與執行研究成果驗收和保護制度勢在必行。根據不相容職務分離原則，企業的研究成果應當組織專業人員或者機構進行獨立評審和驗收，切不可自己研發、自己驗收；同時對通過驗收、審查的研究成果，應當分門別類地確認為不同的知識產權進行分層管理：專利權的專有性、地域性及時間性的特點重點要求其申請手續應當及時辦理；非專利技術、商業秘密及著作權等可復制性的特點強調要求必須加強研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，避免記錄受損、被盜、被毀等；同時對于記錄研發過程的文件資料，應當運用計算機處理留有備份并進行加密管理；對研究成果本身的接觸應通過文件批準分級授權，禁止無關人員接觸研究成果。［實務應用］某機械制造有限公司組織科研力量，對其機械機構加以改進，研制出非開挖水平定向鉆機部件，并未及時將其技術創新成果申請專利。數月后，就在該公司新產品YQ3000－L型水平定向鉆機即將上市之時，卻接到了專利侵權警告書，稱該技術成果已被一辭職的外聘職員以個人名義搶先申請了專利。對方要求該公司支付其專利費300萬元，否則將訴訟于法院。到此時，該公司這才意識到沒有及時申請專利的危害，主動與該專利的權利人聯系，以支付150萬元的專利許可使用費方式來獲得授權使用。［解析］擁有一項受《專利法》保護的技術成果，可以防止他人模仿本企業開發的新技術、新產品，不怕因本單位技術人員的“泄密”使技術成果流失。同時應當及時辦理有關專利申請手續，依法享有專利優先權，排除被他人抄襲、搶先申請專利。本案中真正對部件從事了研發工作的某公司，由于缺乏知識產權保護意識，不及時將技術創新成果申請專利，從而錯失良機為他人搶先申請專利提供了有可乘之機；同時對于整個研發過程的文件資料缺乏有效的檔案管理制度，從而無法提供其先期投入新產品研發活動并做好生產準備的必要證據，所以只有啞巴吃黃連地接受專利權利人倒過來追究侵權責任的被動局面，為此付出慘痛代價。（2）核心研究人員管理制度的建立與完善也至關重要。研發項目的核心人員一般是指涉及關鍵技術、知識產權研發活動等工作崗位的稀缺人力資源，是企業核心競爭力的根本。企業應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔該類員工的重要標準，明確落實其職責權限；同時，對控制著企業關鍵研發資源的員工離職的限制性規定，應當成為與之簽訂勞動合同的重要內容，特別是研究成果歸屬的界定（比如職務發明）、離職后競業限制年限的細分等；此外，核心研究人員應當按照制度規定借閱和使用研發文件資料，并與企業簽署符合國家有關法律法規要求的保密協議。［實務應用］A公司是一家從事藥品的研發、生產與銷售的高新技術企業，2015年1月高薪聘請吳某作為研制左旋卡尼汀原料藥及注射液、口服等制劑的核心研究人員，并與之簽訂了勞動合同，期限自2015年1月至2017年12月；2015年3月A公司委托市醫藥管理局下屬的某研究所技術開發，項目核心內容是高效萃取左旋卡尼汀原料及性能深度研發，也與之簽訂了技術開發合同，并到相關技術市場管理部門進行了技術開發合同的認定，作為委托方的A公司聯系人為吳某；2016年3月吳某提前終止勞動合同離職，并于同年9月投資設立B公司。10月B公司向國家知識產權局提出一項名稱為“一種高效萃取左旋卡尼汀原料及相關工藝”的發明專利申請，發明人為吳某，并于12月經申請公開。A公司得知后，對上述專利申請存在疑義，通過律師向法院提出訴訟，認定應為吳某的職務發明，請求判令專利申請權歸A公司所有。［解析］本案屬于“職務發明”專利權屬糾紛案件，主張發明創造為職務發明的A公司依托平時內部控制的管理優勢，特別是針對本公司特點在研究與開發方面的建立與實施，提供了大量真實、詳細的證據，對曾經擔任A公司核心研發人員的吳某與該項發明創造的研發時效性、核心關聯性進行了充分論證，最終法院判決：涉案發明專利申請權歸A公司所有。事后A公司的律師稱，就是因為該公司在研發方面內部控制制度的規范與嚴謹，使取證工作客觀、高效，真正成為該公司保護知識產權的有效武器。3．4．2研發過程的管理（1）企業應當加強研發活動項目的管理制度：根據德才兼備原則合理、科學地選聘專業優秀人員，分清研發活動中各工作崗位的職責范圍；根據研發預算要求、結合研發項目進展情況，提供足夠的經費支持；按照國家研發費用加計扣除和高新技術認定條件等相關政策要求，嚴格控制研發費用的合法、合理支出，充分享受相關鼓勵創新的稅收優惠。（2）企業應當建立研發活動項目驗收和后評估制度：加強研發活動事前對立項與研究、事中對開發與保護過程的全面評估非常重要，同樣建立事后驗收和后評估制度也至關重要，應該重點評價研發項目后期新產品、新技術的實現情況和投資效益等，關注持續創新。［實務應用與解析］丙公司是一家生產銷售通信設備的民營通信科技公司，在JK1000局用交換機研發項目上投入大量人力、物力，研究成果開發一經成功后便立刻投入大規模生產中，結果剛上市即面臨被淘汰的命運：采用新技術標準（數字程控）的競爭產品基本取代了舊技術（空分模擬）產品。企業應當形成科研、生產、市場一體化的自主創新機制，在研究成果轉化的過程中應當分步推進，防止轉化過于激進，應當通過試生產在獲得市場認可后方可進行批量生產。3．5最難準確把握的控制－全面預算控制企業應將研發預算納入企業的全面預算管理體系，構建完善的研發預算管理組織、流程體系，保證研發預算管理活動的有序進行，及時糾正研發活動中的偏差，將稀缺的資源配置到最有價值的研發項目中，以確保資源使用效益的最大化。3．6用數據來優化管理的控制－運營分析控制企業要進行專門的研發費用預算執行管理分析，將各項預算費用的實際發生金額與預算金額進行比對、將研發活動實際成果與研發費用預算成果進行比對，形成研發費用預算執行分析報告。3．7最容易形式主義的控制－績效考評控制將研發項目的評審驗收結果、預算資金的使用情況、研發投入、研發過程中申請的專利數量及質量等作為具體切入點作為績效考評控制，對研發項目做出準確的評價。

4現代的信息與溝通是實施有效內部控制的重要載體

研發管理與ERP、OA系統的結合，借助信息技術對數據的快速傳輸和處理能力以及系統能夠實現數據集成和共享這兩大特點，一方面可以實現快速、準確地編制和調整研發費用預算；另一方面便于在研發活動開展的同時實現實時控制和多角度動態預算分析。

5嚴格的內部監督是實施有效內部控制的有力武器

嚴格的內部監督應該是專項監督與日常監督有機的結合，對于研究與開發活動來說，主要內容包括：研發的立項、研發的驗收管理、研發業務相關崗位及人員的設置情況、研發授權批準制度的執行情況、研發責任制的建立及執行情況、研發文件保管制度的執行情況等。

6結束語

眾所周知，研發活動的成敗往往對增加企業科技含量、激活經濟發展新動能產生深遠的影響，與之相適應的內部控制實務的應用與提升可以提高研發效率，為增強企業核心競爭力提供有效的保證。

作者:周澤敏 單位:武漢烽火眾智數字技術有限責任公司

參考文獻

［1］財務部．企業內部控制應用指引第10號－研究與開發［Z］．

［2］張洪艷．淺談企業研究開發項目的內部控制［J］．財經界，2016，（20）．

［3］徐丹．淺析加強企業研究與開發活動中的內部控制［J］．企業導報，2012，（9）．