高校內部控制體系研究

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摘要:本文在闡述了高校內部控制體系建設應遵循的原則、組織保障的基礎上，重點論述了高校內部控制體系建設的內容以及實施的步驟。

關鍵詞:高校;內部控制;構建

根據財政部《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》(財會〔2015〕24號)，“到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系”。

一、構建高校內部控制體系應遵循的原則

(一)全面性原則。高校應建立貫穿經濟活動決策、執行和監督全過程的內部控制體系，實現對各項經濟活動的全面控制。在范圍上，應覆蓋學校經濟活動所涉及的各種業務和事項，并要求學校所有相關人員參與內部控制建設工作;在流程上，應將內部控制滲透到經濟業務的決策、執行、監督、評價和反饋等各個環節實現全過程的控制。(二)重要性原則。高校開展內部控制建設需要在兼顧全面的基礎上突出重點，應當關注學校重要經濟活動，對可能存在的重大風險的環節采取更為嚴格的控制措施，確保重大風險領域不存在重大缺陷。(三)制衡性原則。高校內部控制建設應在部門管理、崗位設置、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督，確保不相容崗位相分離，并確保各部門和崗位之間保持通暢的信息溝通。(四)適應性原則。高校內部控制建設應當符合國家有關規定和本校的實際情況，并緊密結合外部環境的變化，學校經濟活動的調整和管理變革的要求，不斷改進和完善，逐步形成全員參與、全面覆蓋、全程管控的內部控制體系。

二、高校內部控制體系建設的組織保障

高校的校長應當對本校內部控制的建立健全和有效實施負責。可以成立內部控制建設領導小組，領導小組下設辦公室和內部控制監查組。內部控制建設領導小組主要負責研究提出內控體系建設基本思路、方案規劃、工作重點;組織全校各單位開展內部控制建設;推動內部控制建設工作常態化開展。領導小組辦公室主要負責組織協調內部控制日常工作，起草內部控制建設實施方案。內部控制建設監查組是內控建設的內部監督部門，要對建立與實施情況進行監督監查，評價內部控制的有效性，是實施內部控制的重要保證。在開展內部控制相關工作過程中，還應當充分發揮財會、審計、紀監審、采購、資產管理、基建等部門和崗位的作用。

三、高校內部控制體系建設的內容

高校內部控制建設應涵蓋學校主要經濟活動的內容，具體來說主要包括預算業務控制、收支業務控制、政府采購控制、資產控制、建設項目控制和合同控制。(一)預算業務控制。預算業務是對學校年度收支的規模和結構進行的預計和測算，高校應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價的個不相容崗位相互分離。(二)收支業務控制。高校應當加強收支業務管理，建立健全收支業務內部管理制度，合理設置崗位。明確相關崗位的職責權限，確保收款和會計核算、支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相分離。(三)政府采購業務控制。高校應當加強政府采購管理，建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內部管理制度，明確相關崗位的職責權限，確保政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相分離。(四)資產控制。高校應當對資產實行分類管理，可將資產控制進一步細分為貨幣資金控制、實物資產和無形資產控制、對外投資控制等，全面建立健全資產內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。(五)建設項目控制。學校應當加強建設項目管理，建立健全建設項目內部管理制度，合理設置崗位，明確內部相關部門和崗位的職責權限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相分離。(六)合同控制。高校應當加強合同管理，建立健全合同內部管理制度，合理設置崗位，明確合同授權審批制度，確保合同管理規范有序開展，確定合同歸口管理部門，建立財務部門與合同歸口管理部門的溝通協調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合。

四、內部控制體系建設的具體步驟

高校的內部控制建設是一項系統工程，需要經過梳理各類經濟活動業務流程、明確業務環節、系統分析經濟活動風險、確定風險點、選擇風險應對策略、相應建立健全內部管理制度和控制措施、督促相關人員認真執行等一系列程序。(一)梳理學校各類經濟活動業務流程。根據學校各層級崗位職責規定，組織相關人員對上述提到的內控建設的六類主要業務進行調研和訪談，既包括業務層面的組織機構設置，也包括業務層面本身的業務流程，對各項業務特點進行總結和歸納，明確各項業務的目標、范圍和內容。(二)明確業務環節按照業務實現的時間順序和邏輯順序，將各個業務中的決策機制、執行機制和監督機制融入業務流程中的每一個業務環節，細化業務流程中各個環節的部門和崗位設置，明確其職責范圍和分工。(三)系統分析經濟活動風險。在梳理了業務流程和明確業務環節的基礎上，應進一步對學校經濟活動面臨的各種風險進行分析。要從各項業務所面臨的內外部環境入手，全方位開展風險信息的收集，識別風險，并采用風險評級、風險矩陣、列舉風險清單、概率技術、非概率技術等方法對風險進行評估，進一步考慮潛在的風險因素對學校內部控制實現的影響程度，這里應側重討論風險因素對學校內部控制的負面作用。(四)確定風險點并選擇風險應對策略。根據業務流程梳理，對學校的機構設置和崗位設置進行具體分析，從業務環節角度評估特定風險，找出可能造成學校經濟利益流出的風險點。對已經識別的風險點進行定性分析、定量分析和風險排序，制定相應的應對措施和整體策略，將風險控制在可承受范圍內。(五)建立健全各項內部控制管理制度。對照財政部、教育部內部控制要求，梳理學校各項經濟業務活動，結合校級層面和業務層面重大風險，確定內部控制的業務流程框架。對照重大風險管理要求，梳理查找業務流程中影響目標實現的風險點，結合內部控制管理要求，查找流程缺陷，優化完善業務流程、跨單位流程，通過明確單位之間的管理邊界及職責，實現橫向分段管理，確定分業務、分單位的關鍵控制點、控制要求和控制措施。查找現行制度中存在的交叉、重疊、矛盾、缺失及與業務流程關聯度不強等缺陷，對各項制度(標準)進行重新修訂與整合，確保制度與流程、崗位職責、控制要求相統一，為制度的有效執行提供保障。(六)培育良好的內部控制文化意識。實施規范治校、文化強校的戰略，全面落實將內部控制文化融入學校文化體系建設，加強內部控制文化傳播、落地和評價，增強領導干部和教職工自覺落實內部控制措施意識和主動監督內部控制執行意識，為內部控制體系持續改進提供強大動力。(七)形成內部控制評價監督長效機制。明確內部控制評價的管理要求、程序、方法、范圍、內部控制缺陷的分類及認定方法和與內部控制執行評價相銜接的績效考核標準等內容，設計內部控制執行評價基本框架。按照執行評價基本框架要求，組織開展各經濟活動業務內部控制缺陷認定及抽樣測試工作，研究制定統一的執行評價規范，明確缺陷標準、檢查方法、檢查程序、抽樣規則、責任追究、整改程序等內容。堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的方針，統一協調整合審計、監察等內部監督力量，構建協調配合、信息互通、形成合力、監督到位的縱向貫通、橫向協同、覆蓋全面的協同監督機制，將內部控制運行情況納入到經濟責任審計、專項審計、黨風廉政建設責任制檢查等重要內容中，提高對舞弊、違規、違紀等內部控制風險的防范與控制能力。內部控制體系建設一項系統工程，學校應通過制定出臺風險管理規范、內部控制規范、執行評價規范，落實不相容崗位分離控制措施，確立具有學校特色的內部控制管理標準;通過評價改進機制和協同監督機制，抓好內部控制執行;通過推進信息系統和內部控制文化建設，強化內部控制執行保障，實現持續完善提升。通過全面覆蓋、全過程管理、全員參與，將學校建成具有組織架構扁平化、業務流程標準化、內部控制責任崗位化、控制手段信息化、監督評價常態化特征的內部控制體系。

作者:戴薇 單位:渤海船舶職業學院