事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)部審計(jì)思考

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一、審查收入預(yù)算

審查收入預(yù)算過(guò)程中主要是看收入預(yù)算是否按照預(yù)算目標(biāo)的要求制定,收入預(yù)算是否把各項(xiàng)收入細(xì)則納入預(yù)算,對(duì)各項(xiàng)收入狀況需要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化管理,尤其對(duì)重點(diǎn)地醫(yī)療收入和財(cái)政補(bǔ)助收入。收入預(yù)算審計(jì)過(guò)程中需要檢查各項(xiàng)收入是否存在隱瞞、少列、虛報(bào)等現(xiàn)象,需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,核查,保證各項(xiàng)收入預(yù)算真實(shí)可靠。審查收入具體實(shí)施過(guò)程中有無(wú)堅(jiān)持收支兩條線原則;審查有無(wú)按照預(yù)算管理規(guī)定對(duì)需上繳的收入及時(shí)上繳財(cái)政部門(mén);審查有無(wú)私自截留收入現(xiàn)象;審查有無(wú)按物價(jià)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi);審查有無(wú)存在擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目的現(xiàn)象。如果出現(xiàn)以上行為,需要按照相關(guān)的法律法規(guī)要求處理,確保事業(yè)單位預(yù)算審計(jì)工作透明化開(kāi)展。收入預(yù)算審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)內(nèi)外收入進(jìn)行嚴(yán)格劃分,實(shí)施過(guò)程中需要看外部預(yù)算和內(nèi)部預(yù)算是否存在混淆現(xiàn)象。收入審計(jì)的關(guān)鍵是先統(tǒng)計(jì)分析預(yù)算年度收入情況,找出執(zhí)行與預(yù)算之間的差異,找出并分析原因,再進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。收入預(yù)算過(guò)程中需要檢查收入是否符合預(yù)算管理要求,收入過(guò)程需要按照預(yù)算管理法律法規(guī)和相關(guān)制度進(jìn)行處理,確保預(yù)算的準(zhǔn)確性,針對(duì)預(yù)算情況和實(shí)際發(fā)生情況之間的差異,需要進(jìn)行逐步排查,找出二者差異性的原因,為以后科學(xué)預(yù)算奠定重要的基礎(chǔ)。

二、審查基本支出預(yù)決算編制與執(zhí)行情況

1.審查人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制依據(jù)是否明確,有無(wú)按財(cái)政核定的津貼標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算;是否存在虛報(bào)職工實(shí)有人數(shù);有無(wú)擠占公用經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題;有無(wú)按預(yù)算列支人員經(jīng)費(fèi);有無(wú)在職工福利費(fèi)中列支津貼等情況。這就需要事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的資料進(jìn)行核實(shí)。2.審查公用經(jīng)費(fèi)下各項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算計(jì)算依據(jù)是否充分？有無(wú)按財(cái)政核定的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算？應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是否合理、合規(guī)？物業(yè)管理費(fèi)有無(wú)按規(guī)定執(zhí)行政府采購(gòu)？福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)是否合理,計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)按文件規(guī)定執(zhí)行？水費(fèi)、電費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是否合理等？總的來(lái)說(shuō),嚴(yán)格審查所有公用經(jīng)費(fèi)下的明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算編制是否有文件支持？是否計(jì)算準(zhǔn)確？3.審查是否存在“公用經(jīng)費(fèi)”擠占“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”的現(xiàn)象;有些單位在“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出”中設(shè)置人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi),利用設(shè)置行政事業(yè)類專項(xiàng)項(xiàng)目,來(lái)擴(kuò)大“公用支出”經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道,表現(xiàn)形式五花八門(mén),如為沒(méi)有正式工作人員的虛設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置專項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi);設(shè)立考核類專項(xiàng)擴(kuò)大人員經(jīng)費(fèi);將單位日常性的工作設(shè)置為專項(xiàng)項(xiàng)目,以彌補(bǔ)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的不足等4.審查存貨的采購(gòu)是否合法、合規(guī),有無(wú)依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行政府采購(gòu),5.審查支出決算與預(yù)算口徑不一致的情況。重點(diǎn)關(guān)注是否存在無(wú)預(yù)算支出或者其他支出占用基本支出的情況。

三、審查項(xiàng)目(課題)預(yù)決算編制與執(zhí)行情況

1.審查是否存在.“咨詢費(fèi)”、“勞務(wù)費(fèi)”列支超標(biāo)情況;有無(wú)違規(guī)開(kāi)支和浪費(fèi)開(kāi)支的情況。2.審查是否存在簽訂的合同條款與招標(biāo)文件中合同專用條款不一致的情況。審查是否存在合同實(shí)際執(zhí)行情況與合同簽訂內(nèi)容不符的情況。3.審查是否存在未按課題任務(wù)書(shū)約定時(shí)間完成課題任務(wù)的情況以及是否存在部分項(xiàng)目打包申報(bào)的情況;是否存在決算與科研項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)子項(xiàng)目不對(duì)應(yīng),無(wú)法核對(duì)各項(xiàng)目明細(xì)支出的情況。

四、審查資產(chǎn)管理情況

(一)審查固定資產(chǎn)管理情況

1.審查購(gòu)置的固定資產(chǎn)是否及時(shí)登記入賬。審查固定資產(chǎn)實(shí)物卡片賬與固定資產(chǎn)總賬記賬時(shí)間是否一致。2.審查設(shè)備的型號(hào)、名稱是否與采購(gòu)合同約定一致,發(fā)票金額與合同約定金額是否一致;審查設(shè)備的驗(yàn)收有無(wú)經(jīng)過(guò)供貨方、采購(gòu)方、和使用部門(mén)三方簽名。3.審查設(shè)備的使用情況,是否存在專項(xiàng)設(shè)備閑置未用的情況;是否存在專項(xiàng)設(shè)備已到報(bào)廢年限沒(méi)按規(guī)定程序報(bào)廢的情況;是否存在專項(xiàng)設(shè)備未到報(bào)廢年限而私自報(bào)廢的情況;是否存在專項(xiàng)設(shè)備未按規(guī)定記入固定資產(chǎn)賬的情況。4.審查是否存在以科研課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)置專用設(shè)備,但該設(shè)備并沒(méi)有納入固定資產(chǎn)管理的情況。5.審查對(duì)外投資是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)清理。審查被審計(jì)單位是否存在未取得相關(guān)批準(zhǔn)文件,將投資列入其他應(yīng)收款的情況。

(二)審查存貨等流動(dòng)資產(chǎn)情況

審查過(guò)程應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存貨的出入庫(kù)管理和儲(chǔ)存管理。單位應(yīng)每年進(jìn)行一次現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn),審查存貨管理部門(mén)記錄在報(bào)表上的資產(chǎn)是否真實(shí)存在;資產(chǎn)分類是否正確;資產(chǎn)是否在有效期內(nèi);是否遵照相關(guān)制度規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),是否將資產(chǎn)分門(mén)別類地存放和管理。此外,還需要關(guān)注財(cái)務(wù)部門(mén)存貨的核算有無(wú)依據(jù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)政的相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行,是否存在把未領(lǐng)用的材料列入支出的情況;存貨的出入庫(kù)會(huì)計(jì)核算是否真實(shí),依據(jù)充分完整。

(三)事業(yè)單位資產(chǎn)審計(jì)工作配置

需要按照科學(xué)性和合理性原則進(jìn)行,同時(shí)需要在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮預(yù)期效益作用。對(duì)資產(chǎn)預(yù)算審計(jì)需要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的處置情況進(jìn)行分析,主要審查資產(chǎn)的合法性和真實(shí)性。審查過(guò)程中需要把材料報(bào)送有關(guān)部門(mén)進(jìn)行備案,完善相關(guān)的手續(xù)。會(huì)計(jì)處理過(guò)程中必須堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,確保各項(xiàng)工作能夠得到順利實(shí)施。事業(yè)單位需要對(duì)固定資產(chǎn)配置進(jìn)行檢驗(yàn),確保配置的科學(xué)性和合理性,同時(shí)保證設(shè)備能夠發(fā)揮預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)處置需要進(jìn)行審計(jì),保證處置過(guò)程中合法性和真實(shí)性,處置的手續(xù)需要通過(guò)相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)和備案,如果沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定辦理好手續(xù)的情況,需要進(jìn)行重新處理,會(huì)計(jì)處理過(guò)程中需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度要求開(kāi)展工作。事業(yè)單位的各項(xiàng)固定資產(chǎn)需要定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),判斷過(guò)程中需要按照資產(chǎn)預(yù)算管理要求進(jìn)行,確保預(yù)算審計(jì)工作順利開(kāi)展。

五、審查財(cái)務(wù)管理方面的情況

(一)審查內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行情況根據(jù)《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī),審查單位內(nèi)部控制制度是否完善。審查零余額賬戶的使用是否規(guī)范,審查原始數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠,有無(wú)偽造、變?cè)煸紤{證的情況;是否存在大額費(fèi)用支出缺乏會(huì)議討論記錄,也沒(méi)有簽署相關(guān)的采購(gòu)合同的情況。(二)審查是否存在收入坐支情況審查是否存在未按《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定將款項(xiàng)存入銀行,而是直接坐支或者挪用資金等情況。審查是否存在應(yīng)從零余額賬戶直接支付的款項(xiàng),卻先通過(guò)基本存款賬戶支付,再?gòu)牧阌囝~賬戶轉(zhuǎn)入基本存款賬戶的情況。(三)審查是否有“逃避”“三公經(jīng)費(fèi)”的情況即將會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等應(yīng)該列入相應(yīng)的支出的項(xiàng)目在往來(lái)賬中核算。超過(guò)規(guī)定比例超支“三公經(jīng)費(fèi)”,審查單位有無(wú)通過(guò)招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等套取現(xiàn)金、發(fā)放員工福利的情況。(四)審查債權(quán)、債務(wù)清理是否及時(shí),會(huì)計(jì)科目的使用是否正確、規(guī)范審查是否將銀行存款利息收入作為單位收入處理,而不作為應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳處理。

六、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)改進(jìn)建議

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目的是查出不合規(guī)之處并盡快進(jìn)行整改,具體建議如下:(一)建議重點(diǎn)關(guān)注單位支出預(yù)算的編制審核,控制和監(jiān)督。嚴(yán)格遵守《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》規(guī)定,杜絕無(wú)預(yù)算、超預(yù)算等違法違規(guī)現(xiàn)象。(二)建議被審計(jì)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度,有了完善的內(nèi)部控制制度,才能避免單位運(yùn)行的漏洞出現(xiàn),才能提高固定資產(chǎn)的使用效益,避免出現(xiàn)閑置、重復(fù)購(gòu)置和浪費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)象。(三)加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算管理。經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行,專款專用。嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;嚴(yán)格審核原始憑證,對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整、不真實(shí)的原始憑證應(yīng)予以退回,并按照相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充、報(bào)告。(四)建立科研經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效評(píng)價(jià)制度。事業(yè)單位一般都有較多的科研課題,應(yīng)該對(duì)所有課題建立切實(shí)可行的資金“跟蹤問(wèn)效制”,特別是資金大、跨期長(zhǎng)的科研項(xiàng)目,嚴(yán)防違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。對(duì)每一筆科研經(jīng)費(fèi),有關(guān)部門(mén)(包括資金監(jiān)管部門(mén)和項(xiàng)目主管單位)都要進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控與“跟蹤問(wèn)效”。(五)建議按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目程序?qū)嵤?,在財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)兼顧領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任評(píng)價(jià)所需的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),實(shí)現(xiàn)資源共享,化解了審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重的矛盾。審計(jì)工作不能單單依靠審計(jì)人員獨(dú)立完成,她需要多部門(mén)配合,一起完成,這樣才能提高效率、提高審計(jì)質(zhì)量。(六)建議實(shí)行任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合,通過(guò)建立與被審計(jì)單位日常信息溝通機(jī)制和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋辦法等,完善被審計(jì)單位資料庫(kù)。在遇到臨時(shí)交辦任務(wù)做到有備無(wú)患,減少重復(fù)審計(jì)。審計(jì)是一項(xiàng)繁雜的工作,但是審計(jì)又是一項(xiàng)可以重復(fù)利用的工作。如:上年審計(jì)結(jié)果可以作為下年年初數(shù)審計(jì)的參考,又如上期存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果也可以作為本年存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)的參考。這樣就可以節(jié)約時(shí)間,簡(jiǎn)化勞動(dòng)力。

總之,事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政資金,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就是對(duì)國(guó)家資金的審計(jì),是極其重要和必要的。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一個(gè)實(shí)際操作性很強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目,需要審計(jì)人員跟上時(shí)展的節(jié)奏,不斷更新學(xué)習(xí)財(cái)政相關(guān)政策、文件。這樣,事業(yè)單位才能應(yīng)在實(shí)際工作中進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì),提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效益。

作者:洪小丹 單位:廣州血液中心

參考文獻(xiàn):

[1]甘肅省省長(zhǎng)劉偉平.《要健全完善預(yù)算管理體制機(jī)制切實(shí)抓好審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)》.[J].審計(jì)月刊,2011,(08)

[2]潘鐸印.《行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)》[J].審計(jì)月刊,2011,(08)