國有企業(yè)內(nèi)部審計問題解析

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一、內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的重要地位

通過內(nèi)部審計如發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中存在問題，審計人員會提出一些專業(yè)的意見或建議，促使企業(yè)積極主動的改善內(nèi)部經(jīng)營管理，對企業(yè)發(fā)揮著一定的積極建設(shè)性作用；通過內(nèi)部審計可以向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供客觀、公正的審計資料和信息，為領(lǐng)導(dǎo)們進(jìn)行科學(xué)決策提供重要依據(jù)，發(fā)揮積極的參謀作用；內(nèi)部審計可以為國有企業(yè)在體制改革、提質(zhì)增效中發(fā)揮保障作用，在提高企業(yè)經(jīng)營效益中發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和風(fēng)險

（一）對內(nèi)部審計工作存在一定誤解在國企中一些員工對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不足，對該工作能發(fā)揮什么作用并不清楚，甚至還存在一定誤解。比如有些管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計工作就是調(diào)查個人經(jīng)濟(jì)問題、容易產(chǎn)生矛盾、不利于內(nèi)部團(tuán)結(jié)；還有些管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計工作會在一定程度制約領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的使用。因此審計人員在開展內(nèi)部審計工作時就可能會遇到各種不配合、人為設(shè)置障礙等，使內(nèi)部審計人員無法客觀、獨(dú)立的開展內(nèi)部審計工作；對于一些被查出問題的個人或組織，在問題面前他們首先考慮的不是如何去改正和完善，更多思考的是這些內(nèi)部審計人員為什么總是與自己過不去。以上各種情形均會對審計人員的心理產(chǎn)生負(fù)面影響，不利于內(nèi)部審計工作的開展。（二）內(nèi)部審計獨(dú)立性有待提高1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏或缺失必要的獨(dú)立性。審計的獨(dú)立性可區(qū)分為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。（1）形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織形式上接受資本所有者的委托，獨(dú)立開展內(nèi)部審計工作，不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的干涉，在組織形式上保證獨(dú)立。但部分國有企業(yè)的現(xiàn)狀是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺失，只有財務(wù)部門，沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計工作就轉(zhuǎn)變成財務(wù)部等各部門的部門自查工作，無獨(dú)立性可言；部分國有企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但審計人員和財務(wù)人員同處一室辦公、財務(wù)經(jīng)理和審計經(jīng)理均接受總會計師的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性無法得到充分保證。（2）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在開展工作時只接受資本所有者委托事項(xiàng)及相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定的業(yè)務(wù)，避免其它無關(guān)事項(xiàng)的干擾。但部分國企在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)構(gòu)成上存在一定交叉，部分負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的相關(guān)人員同時也負(fù)責(zé)其它部門的一些工作，或者臨時被抽調(diào)處理其它非相關(guān)業(yè)務(wù)；或者在組織架構(gòu)合理性上存在一定問題，未能充分保證內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。如部分企業(yè)將內(nèi)部審計部門隸屬于企業(yè)紀(jì)委或監(jiān)察室，導(dǎo)致黨政不分，削弱了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計質(zhì)量。2.內(nèi)部審計人員自身缺少必要的獨(dú)立性。部分國有企業(yè)內(nèi)部審計部門沒有制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，使內(nèi)部審計人員缺乏必要的審計工作行為規(guī)范，因?yàn)榭茖W(xué)的行為規(guī)范是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)；在審計人員來源上，部分國企直接從財務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等抽調(diào)而來，雖然他們具有一定的財務(wù)或紀(jì)檢監(jiān)察知識和經(jīng)驗(yàn)，但缺乏專業(yè)的審計知識和經(jīng)驗(yàn)，較難出色的完成審計任務(wù)；內(nèi)部審計人員有一部分是由會計或者管理人員兼任，由于他們承擔(dān)著一定的經(jīng)營管理責(zé)任，難以開展獨(dú)立的審計活動。（三）內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)確國有企業(yè)內(nèi)部審計主要精力主要集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性查證，以及生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督上，很少涉及業(yè)務(wù)層面及內(nèi)部控制層面，即使涉及業(yè)務(wù)層面及內(nèi)部控制層面，由于內(nèi)審人員專業(yè)能力有限，無法深入對國有企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)層面、內(nèi)部控制層面提出專業(yè)服務(wù)、管理意見，管理審計應(yīng)成為國有企業(yè)內(nèi)部審計主要領(lǐng)域之一。（四）內(nèi)部審計信息化程度不高國有企業(yè)內(nèi)部審計的信息化程度不高，審計方法落后。很多國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)了財務(wù)信息化，但是在企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)方面卻存在一定缺陷。計算機(jī)輔助審計沒有跟上財務(wù)信息化的步伐。很多企業(yè)沒有實(shí)行計算機(jī)輔助審計，審計基本以手工為主，審計主要以抽樣審計為主，無法實(shí)現(xiàn)審計對象信息全覆蓋。（五）內(nèi)部審計工作以事后審計為主，缺乏有效的事前與事中審計部分國有企業(yè)在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展過程中只重視事后審計，以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹鳎饕憩F(xiàn)在以下方面：重視財務(wù)結(jié)果輕視業(yè)務(wù)過程、重視審計監(jiān)督輕視審計服務(wù)、重視審計形式上獨(dú)立輕視業(yè)務(wù)互動。事后審計雖然能夠?qū)σ寻l(fā)生的財務(wù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性做出評價，但如果缺少事前和事中審計環(huán)節(jié)，即使事后審計發(fā)現(xiàn)問題，也已即成事實(shí)，有些已無法調(diào)整和更正。所以一些事后審計從某種程度上來說已失去實(shí)際意義。

三、國企內(nèi)部審計完善措施

（一）提升對內(nèi)部審計的認(rèn)識內(nèi)部審計作為重要的企業(yè)內(nèi)控手段之一，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。然而部分國有企業(yè)內(nèi)控意識不強(qiáng)，對該工作重視度不高；公司員工對內(nèi)部審計工作不太了解，對此項(xiàng)工作接受度不高。針對這一現(xiàn)狀，企業(yè)可以通過創(chuàng)建積極的內(nèi)部審計文化來進(jìn)行改變。內(nèi)部審計的健康穩(wěn)定發(fā)展離不開健全的內(nèi)部審計文化支持，它是內(nèi)部審計工作的重要基石和保證。內(nèi)部審計文化建設(shè)可以從三方面進(jìn)行展開：一是組織方面，確保內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和工作環(huán)境的獨(dú)立性；為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配備與企業(yè)發(fā)展規(guī)模相匹配的現(xiàn)代高素質(zhì)的審計隊伍，并提供與之相匹配的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，以確保內(nèi)部審計部門工作能獨(dú)立開展；二是制度方面，企業(yè)要明確內(nèi)部審計部門工作職責(zé)、建立健全內(nèi)部審計工作制度和工作標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)部審計工作內(nèi)容和工作流程，規(guī)范程序，提升工作效率；細(xì)化內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，建立內(nèi)部審計工作問責(zé)機(jī)制，依法依規(guī)進(jìn)行審計，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量不斷提升；三是價值觀文化，它是內(nèi)部審計文化的核心內(nèi)容，提煉核心內(nèi)部審計價值觀、創(chuàng)建良好的內(nèi)部審計氛圍，積極宣傳內(nèi)部審計工作的價值創(chuàng)造性，而非只起到監(jiān)督作用。使公司所有員工，包括管理層和普通員工，都能正確對待內(nèi)部審計工作，并主動關(guān)心和支持審計工作，形成積極向上的內(nèi)部審計文化。優(yōu)秀的審計文化能對審計人員形成積極的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用，激勵他們敬業(yè)愛崗、忠于職守，提高他們的價值感和榮譽(yù)感。（二）提高內(nèi)部審計獨(dú)立性內(nèi)部審計的獨(dú)立性是審計工作的核心和關(guān)鍵，是保證內(nèi)部審計人員能客觀公正地進(jìn)行審計活動的前提條件。結(jié)合我國具體的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國企的實(shí)際情況，可考慮從以下幾方面來提高內(nèi)部審計獨(dú)立性。將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)放置于公司組織架構(gòu)中較高層級處，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于公司組織架構(gòu)中的董事會或最高管理層，接受其業(yè)務(wù)監(jiān)督和指導(dǎo)，確保內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，只有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位得到保障，內(nèi)部審計工作才可能開展到位和有力。內(nèi)部審計部門所屬的領(lǐng)導(dǎo)層級愈高，審計部門的權(quán)威性和獨(dú)立性也會愈高。由董事會或最高管理層決定對內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行任免，并履行相應(yīng)程序；內(nèi)部審計部門通過制定內(nèi)部審計章程來明確本部門的職責(zé)和權(quán)限，并報公司董事會或最高管理層審批，確定該章程的合法性和權(quán)威性，以此確保內(nèi)部審計工作不受其它部門的限制或不良影響。另一方面，要求內(nèi)部審計人員具備獨(dú)立的工作品質(zhì)和精神狀態(tài)。不受外界因素干擾和影響，包括不受客觀環(huán)境和人為因素的影響、不受各種個人利益的誘惑。企業(yè)可加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的管理與開發(fā)，提升他們的專業(yè)勝任能力及職業(yè)綜合素養(yǎng)；建立有效的內(nèi)控機(jī)制，減少和防范內(nèi)部審計風(fēng)險；建立長效的內(nèi)部審計激勵機(jī)制，有效調(diào)動內(nèi)部審計人員工作的積極性、主動性和責(zé)任心。（三）內(nèi)部審計從監(jiān)督職能向監(jiān)督、鑒證、服務(wù)職能轉(zhuǎn)變雖然監(jiān)督和防范企業(yè)風(fēng)險職能仍然國有企業(yè)內(nèi)部審計主要職能，但簽證和服務(wù)職能也應(yīng)成為內(nèi)部審計的主要職能。隨著內(nèi)部審計深入國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，熟悉了企業(yè)的管理和運(yùn)行，同時獨(dú)立于財務(wù)管理、經(jīng)營管理、人力資源管理等其他職能管理活動之外，能夠客觀、公正、評價其他職能管理，為企業(yè)提供鑒證、管理服務(wù)，提出加強(qiáng)管理的建議和意見，提高內(nèi)部審計工作在企業(yè)發(fā)展中的增值作用。（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)隨著審計對象信息化的發(fā)展，國有企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)信息化內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)、建立健全內(nèi)部審計管理系統(tǒng)、利用輔助計算機(jī)審計等方面加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)。內(nèi)部審計信息化只有內(nèi)部審計人員掌握了，才能發(fā)揮其效用，技術(shù)需要人的操作。隨著內(nèi)部審計管理系統(tǒng)的建立和完善，內(nèi)部審計人員可以隨時檢索、查詢、調(diào)閱國家有關(guān)政策、制度、法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等。通過審計信息交流平臺相互交流審計工作經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)審計信息共享，提升審計工作效率。利用計算機(jī)輔助審計手段，通過模糊查詢、穿透功能、數(shù)據(jù)系統(tǒng)化分析等方式，及時甄別出風(fēng)險較大的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)審計線索，確定審計方向和重點(diǎn)，有利于避免審計的盲目性，有效縮短審計現(xiàn)場工作時間，提升審計工作質(zhì)量和審計工作效率。（五）從事后審計升級為全程審計針對部分國企內(nèi)部審計工作只停留在事后審計，不具備風(fēng)險預(yù)警性和前瞻性，缺乏有效的事前防范和事中控制。如何將審計工作從事后審計逐步完善到全過程控制、對企業(yè)的營運(yùn)狀況進(jìn)行深層次全維度的監(jiān)督和管理，已成為內(nèi)部審計質(zhì)量提高的關(guān)鍵所在。事后審計與事中、事前審計應(yīng)相互配合，使三個環(huán)節(jié)能有機(jī)結(jié)合。充分發(fā)揮事前審計的有效預(yù)防作用，減少決策失誤；充分利用好事中審計的時效性，及時跟進(jìn)各項(xiàng)審計目標(biāo)及任務(wù)的完成情況，采取有效措施糾正偏差，改善運(yùn)營管理；事后審計工作可對已發(fā)生的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)和財務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性和有效性做出系統(tǒng)分和評價，為下一階段審計工作的調(diào)整和優(yōu)化打下基礎(chǔ)，保障內(nèi)部審計目標(biāo)和任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。國有企業(yè)應(yīng)建立起現(xiàn)代的內(nèi)部審計理念，在重視內(nèi)部審計結(jié)果的同時，同樣需要重視內(nèi)部審計過程。把內(nèi)部審計工作由以往的靜態(tài)審計逐步轉(zhuǎn)向動態(tài)審計，建立起有效的“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的內(nèi)部審計運(yùn)行機(jī)制。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，愈來愈多的國有企業(yè)加大了對內(nèi)部審計工作的重視程度，逐步意識到內(nèi)部審計工作對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的至關(guān)重要性。由于我國審計工作起步較晚，運(yùn)行體系和機(jī)制均有待完善，一定程度上影響了國有企業(yè)的審計工作效率和效果。但在眾多從事審計工作的相關(guān)實(shí)踐工作者和理論工作者的共同探索和努力下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作將會得到長足發(fā)展，運(yùn)行上更趨規(guī)范和科學(xué)，最終為國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)自身的價值。

參考文獻(xiàn)：

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作者:瞿暢 單位:中交上海航道物流有限公司