上市公司審計(jì)質(zhì)量研究

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應(yīng)計(jì)利潤(rùn)盈余管理是會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要領(lǐng)域。對(duì)盈余管理的理論界也給出了不同的定義，其中最普遍接受的是概念之一———盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局，通過(guò)有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，從中獲取某些私人利益的“披露管理”。審計(jì)質(zhì)量是投資者了解確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的重要手段。近年來(lái)我國(guó)上市公司對(duì)于審計(jì)質(zhì)量也越發(fā)的重視。從安然事件開(kāi)始，審計(jì)質(zhì)量得到了空前重視，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量決定著投資人得利益，低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告會(huì)給投資者造成巨大的損失，進(jìn)而影響社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的信賴感和信任度。審計(jì)質(zhì)量也是理論界討論的重點(diǎn)話題。目前，理論界對(duì)可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響因素研究有很多，但從審計(jì)質(zhì)量角度分析的文獻(xiàn)知之甚少。因此，筆者從審計(jì)質(zhì)量出發(fā)，研究審計(jì)質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系，并為投資人、債權(quán)人和相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供有力的證據(jù)。

1文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外關(guān)于盈余管理的研究有：Ball＆Brown（1968）首次對(duì)會(huì)計(jì)盈余的有用性也就是價(jià)值相關(guān)運(yùn)用實(shí)證研究方法進(jìn)行驗(yàn)證，之后理論界有關(guān)盈余管理的實(shí)證研究像雨后春筍涌現(xiàn)出來(lái)，從不同的視角研究盈余管理的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果等問(wèn)題。Bar－tov（2000）和Francis（1999）從審計(jì)意見(jiàn)角度出發(fā)，研究盈余管理與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)存在顯著正相關(guān)關(guān)系。Bradshaw（2001）等人和Butler（2004）等人研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的原因在于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，與盈余管理無(wú)關(guān)。在國(guó)內(nèi)，學(xué)者也從不同的研究視角進(jìn)行展開(kāi)研究。夏立軍（2002）研究盈余管理與非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)盈余管理程度越高的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。與此相反，李東平（2001）等人和吳聯(lián)生（2011）等人研究發(fā)現(xiàn)盈余管理程度與是否被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有相關(guān)性，有以往研究得出了不同的研究結(jié)論。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行展開(kāi)，首先Bazerman（1997）為首的學(xué)者認(rèn)為，從審計(jì)任期為切入點(diǎn)，研究隨著審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，認(rèn)為長(zhǎng)期合作關(guān)系會(huì)削弱審計(jì)師的獨(dú)立性，從而可能會(huì)給出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)質(zhì)量。Carey＆Simnett（2006）也發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是說(shuō)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶保持長(zhǎng)久的合作關(guān)系削弱了審計(jì)師的獨(dú)立性，從而審計(jì)結(jié)果不能真實(shí)公允的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，失去會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，與上述研究結(jié)論一致。而Chen（2008）的研究沒(méi)有得到相似的研究結(jié)論，認(rèn)為沒(méi)有證據(jù)表明審計(jì)任期時(shí)間的長(zhǎng)短影響審計(jì)質(zhì)量。梁瑛（2010）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模入手，研究事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有顯著影響，而審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力會(huì)顯著提高審計(jì)質(zhì)量。蔡春等人（2005）從操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)角度分析，發(fā)現(xiàn)非雙重審計(jì)公司的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著高于雙重審計(jì)公司，非十大事務(wù)所審計(jì)的公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著高于十大事務(wù)所審計(jì)的公司。劉峰和周福源（2007）研究認(rèn)為四大在我國(guó)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)較低，所以沒(méi)有必要提供高質(zhì)量的審計(jì)。張麗君（2013）從理論層面分析認(rèn)為，提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量不很簡(jiǎn)單的問(wèn)題，而是需要多方面的共同努力才能達(dá)到，最后對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量提出了兩個(gè)方面的建議：①?gòu)膶徲?jì)師角度應(yīng)提高其獨(dú)立性；②從事務(wù)所角度應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育問(wèn)題；③從企業(yè)自身角度應(yīng)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性等。根據(jù)之前的研究結(jié)論和上述理論推到，筆者提出以下兩個(gè)研究假設(shè)。H1：當(dāng)其他條件不變條件下，審計(jì)質(zhì)量能夠顯著影響企業(yè)可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；H2：當(dāng)其他條件不變條件下，審計(jì)質(zhì)量越高企業(yè)可控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越低。

2研究模型與研究設(shè)計(jì)

2．1研究模型我們首先用修正的瓊斯模型來(lái)獲得非控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的值：NDAt／At－1＝α1（1／At－1）＋α2（ΔREVt／At－1－ΔRECt／At－1）＋α3（PPEt／At－1）（1）其中，ΔREVt：t年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與t－1年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之差；ΔRECt：t年的應(yīng)收賬款凈額與t－1年的應(yīng)收賬款凈額之差；PPEt：t年的固定資產(chǎn)原值；At－1：t－1期總資產(chǎn)；α1，α2，α3由以下模型在估計(jì)期回歸得出：TAt／At－1＝α1（1／At－1）＋α2（ΔREVt／At－1－ΔRECt／At－1）＋α3（PPEt／At－1）＋εt（2）2．2樣本選擇筆者數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，樣本需要滿足的條件是：①選擇2015年我國(guó)A股上市公司；②非金融類行業(yè)；③數(shù)據(jù)要齊全；④3年中沒(méi)有被ST、PT。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)篩選之后的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，我國(guó)2015年A股上市公司有2575個(gè)，其中由十大審計(jì)的有1522家公司，占市場(chǎng)份額的59．1％，說(shuō)明十大事務(wù)所的占有量還是比其他的事務(wù)所要高，大多數(shù)公司還是比較相信并且選擇較好的事務(wù)所來(lái)傳達(dá)一種本公司較高審計(jì)質(zhì)量的信息。在文中我們選用十大來(lái)替代審計(jì)質(zhì)量高，非十大來(lái)代表審計(jì)質(zhì)量低。那些盈余管理低的公司所選擇的大部分是十大，而其他盈余管理高的公司會(huì)選擇非十大的比例更高。

3實(shí)證結(jié)果與分析

從表2中可以看出，由十大審計(jì)的上市公司的總資產(chǎn)平均值1574325．81千萬(wàn)元、固定資產(chǎn)平均值7345．55千萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量平均值233．45千萬(wàn)元、凈利潤(rùn)平均值378．54千萬(wàn)元均大于由“非十大”審計(jì)的上市公司的總資產(chǎn)平均值1135635．81千萬(wàn)元、固定資產(chǎn)平均值5468．80千萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量平均值239．94千萬(wàn)元、凈利潤(rùn)平均值86．26千萬(wàn)元。說(shuō)明規(guī)模越大的公司、前景越好的公司更傾向于選擇十大來(lái)審計(jì)，來(lái)給外界傳達(dá)一種良好聲譽(yù)的信息。

4研究結(jié)論

可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的比較可以看出，由十大審計(jì)的可控和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)低于由非十大審計(jì)的公司，且其之間的差異是顯著的，說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量越高可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越低。也就是通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量，可以做到控制盈余管理的目的，從而使其企業(yè)提供的財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)更具真實(shí)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能以此來(lái)提高自身的聲譽(yù)問(wèn)題，如此投資者得到的信息更加準(zhǔn)確，對(duì)于投資者進(jìn)行決策會(huì)有很大的幫助。

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作者:楊麗華 單位:內(nèi)蒙古送變電有限責(zé)任公司