管理會計商業銀行財務核算分析

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摘要:2017年9月份財政部了22項管理會計應用指引，管理會計開始在社會各行各業展開應用。銀行機構作為金融業的代表性行業也開始了管理會計的應用推廣，本文主要從商業銀行基于管理會計的財務核算的具體應用實例，說明分析管理會計的具體應用，并提出管理會計推廣的意見。

關鍵詞:管理會計;商業銀行;財務核算;應用

多數學者對管理會計在銀行業的推廣和應用提出了自身的看法，如賈艷春［1］認為商業銀行應轉變管理理念，重視管理會計的應用，完善信息系統建設，優化管理會計工作環境，加強成本核算控制，提升管理會計工作質量。趙淑婧王冉［2］從內外部環境變化促進管理會計的實施、管理會計系統建設以及其在績效管理中的應用做了較為詳細的闡述。崔瑩［3］對商業銀行的資金成本、運營成本(費用)、稅務成本、風險成本(資產減值損失)及資本成本的應用做出了簡要分析。然而很少有學者對管理會計在銀行業務的具體應用做出研究和探討，本文主要從管理會計在銀行投資拓展業務方面實例說明分析管理會計的具體應用，并提出管理會計推廣的意見。

一、管理會計的內涵和優勢

在銀行業務會計核算中，管理會計相較于傳統的財務會計而言主要是以銀行經營管理活動及其價值表現為對象，以強化內部管理、激勵價值創造為目的，綜合運用管理學、經濟學和數學等多種方法，對財務及其他信息進行深加工和再利用，為各級管理人員提供決策支持的價值管理活動，即通過對財務信息對現有的管理以及經營狀況進行全面的評估，側重于通過會計的內容實行管理的建議［4］。在應用管理會計之前，銀行的財務管理模式主要為以轄屬經營行為主體，以各項存貸款凈利息收入、中間業務收入、其他業務收入等為基礎，以撥備前利潤和撥備后利潤為財務管理目標，對接全行經營計劃，而管理會計通過多維業績價值核算體系，規范成本歸集與分攤，可實現銀行業財務管理模式精細化管理轉型，具有較多的優勢。管理會計的推廣和應用有著以下幾個方面的優勢，一是多維度責任主體評價?，F行的財務核算都是基于機構為責任主體展開的，評價維度比較單一，對于部分前臺業務如大客戶部、三農金融部等作為利潤中心的評價較為粗獷，對產品和客戶以及板塊、人員和渠道等派生維度的財務評價幾乎不涉及，未體現責權利對等的理念。而管理會計主體從原來的單一機構模式拓展為賬戶、產品、客戶、部門和客戶經理、員工等責任主體。二是滿足管理者內部決策。原會計核算方式僅是片面列示銀行經營規模及經營成果，而管理會計通過運用統計學和會計知識方法進行定量分析，具有一定的靈活性，可根據管理需要進行創新組合靈活地考察眾多核算對象，及時向行領導提供可靠的信息，滿足管理者內部決策。三是管理會計可以優化配置。管理會計能夠對信貸資金規模、成本費用、資本成本等資源的使用情況進行準確核算，以經濟增加值(EVA)為核心指標，根據凈利潤計劃=營業收入計劃－業務及管理費－稅金及附加－資產減值支出－所得稅來及計算撥備后凈利潤，然后按照誰受益、誰承擔，誰開支、誰分解等原則，將各項成本分配到具體受益對象，合理反映各受益對象應承擔的所有成本耗費，并進行多維度盈利分析和測算，將相關資源投入到利潤、EVA投入回報率較高的業務當中，實現資源的優化配置，提升經營效率和效益。

二、基于管理會計的核算應用分析

(一)總體情況。銀醫通業務是指通過專線連接銀行核心系統與醫院HIS系統，從而實現資金流、信息流在兩個系統之間交換對接的銀醫合作模式，其業務功能包括但不限于:患者借助自助設備、網銀、電話銀行以及微信移動端等多種渠道完成掛號、取號、繳費、查詢、打印等就醫活動。銀校通業務是指在數字校園建設的基礎上，積極參與場景架構，建立、整合學?？蛻舾黝愊到y，通過計算機、移動終端及其他智能終端為學校、教師、學生、家長等校園生態鏈提供財務管理、校園管理、校務管理、教學科研、學習和生活支持的一體化綜合服務，從而實現學?？蛻舻馁Y金流、信息流與銀行進行充分交換對接的銀校合作模式。近年來，＊＊＊商業銀行加大對醫院、學校等機構類客戶的綜合營銷，成功推廣了“銀醫通”和“銀校通”項目4個，總投資2560萬元，現以上述4個項目數據為基礎，依據管理會計評價思路，綜合分析評價項目的效益。(二)基于管理會計視角的績效測算。根據整理管理會計客戶相關數據及相關產品價格數據，主要包括客戶存款日均余額、付息率、FTP收益率以及凈利息收入等指標，參照長期投資決策有關評價指標，通過計算投資回報率、靜態回收期以及凈現值等財務指標，對“銀醫通”和“銀校通”合作項目進行管理會計績效計算。主要指標包括:年平均靜態預期收益率=(項目未來總收益/合作年限)/項目初始成本。項目未來總收益=項目未來總收入－維護支出－項目初始成本。項目未來收入:主要包括存款收益、貸款收益、中間業務收入。其中存款和貸款收益可按照我行FTP價格作為資金收益和成本測算依據。項目初始成本:屬于初始一次性投入，包括軟件開發費用等無形資產投入、自助發卡設備等固定資產投入。項目維護支出:指在項目合作期間每年要投入的維護費用。分析結果顯示:近年來投資的“銀醫通”和“銀校通”項目中，如維持現有現金流量水平，有3個項目收益情況較好，年投資回報率高于30%，凈現值均大于0，靜態投資回收期均在合作期限內，二到三年內能收回投資，另一個項目因開戶問題導致落地時間較久，重新測試數據后，年投資回報率15%，靜態投資回收期在合作期限內，凈現值大于0。通過對各項目指標數據的具體分析，“銀醫通”和“銀校通”項目存在以下幾方面問題:一是項目實際存款收益貢獻不足。如剔除部分貸款引存和利息收入貢獻計算，各個項目的投資回收期將延長，投資回報率下降，一個項目在合作期內不能收回，投資回報率變為負值，其他三個項目回收期延長至原來的2倍和1.5倍。二是項目實際收益較預期偏離度較大。以測試數據來看，僅一個項目中增量存款達到項目投資時的預期值，其他項目實際情況均較預測值差異較大，有2個項目投產后日均存款出現下降，與審批介入時預測測算數據相差較大。三是綜合性營銷較差。目前，＊＊＊行“銀醫通”和“銀校通”項目主要盈利模式仍停留在依賴合作方存貸款規模增長階段，盈利模式單一，客戶對銀行的產品粘性不夠，綜合營銷效果較差，發展缺乏可持續性。(三)基于管理會計的建議。一是加強立項前項目的調查分析。合作客戶與選擇性合作客戶要根據財務相關項目準入標準測算收益后進行項目立項。經營行要就項目有關合作方式及期限、投資金額、效益預測、風險預警等關鍵要素指標進行細致的盡職調查分析，并提出客觀公正的結論，為項目的審批和后續管理提供真實的數據基礎。二是加強項目運營中的公私聯動。“銀醫通”和“銀校通”項目往往涉及對公、個金、信卡等部門業務，相關前臺部門要積極打破部門之間界線，開展公私聯動營銷，發揮營銷合力，最大程度提升客戶整體貢獻。三是加強項目后評價管理。每個項目要嚴格進行合作后后評價，內容應包括項目合作基本情況、項目立項金額、項目預期收益、項目實際投入金額以及已合作期內項目實際收益情況。經營行可利用管理會計數據對項目進行后評價，對未達預期收益的投資項目，要及時采取有效控制措施，管理行要切實查找原因，加強與客戶的維護，提升客戶對銀行的貢獻，若經營中存在道德風險的，應嚴格追究相關人員責任。四是完善利益分層機制。依托管理會計利益劃轉平臺，按照“誰受益、誰承擔”的原則，將各項成本盡量核算到受益對象，同時通過管理會計系統，將無法歸集到受益對象的成本通過一定規則計算、分配到受益對象，完善利益分成機制，提升經營行和管理行的營銷積極性，促進業務又好又快發展。五是創新業務服務模式?！般y醫通”業務可以推出為患者提供更人性化的增值服務，如個性化的信息推送服務、就醫卡等實現銀行卡一卡多用以拓展個人客戶?！般y校通”業務可以推出校園聯名卡、教師和學生的考勤、成績、定位等個性化金融服務等，努力提升客戶的綜合貢獻。

三、管理會計在銀行推廣建議

(一)以考核為導向加深對管理會計的認識。財務部門在考核體系建設方面，要增加建立分條線、分利潤指標的業績評級體系，使前臺、中臺、后臺部門深刻理解多維度效益指標，如將經濟增加值(EVA)指標分解至機構、部門、產品和員工等維度，將利潤納入各類考核評價指標，以價值導向為目標，不斷提升管理水平，促進管理會計體制不斷完善。(二)以培訓為推動加大前臺部門的應用。管理會計核算方式不應僅在財務管理部門，作為業務營銷的最前端，前臺客戶部門也要加強對管理會計的學習，打破“部門銀行”的障礙，加強營銷前對項目的收益測算和成本的控制，使管理會計思維前移，在事前為管理者提供決策思路，切實發揮管理會計效應。(三)以科技支撐加強系統建設。多數銀行是柜面運營核心系統上由多個子系統組成并歸屬不同業務部門分管，導致信息重疊和口徑不一，多數銀行未整合統一的管理會計信息平臺，對多維數據的獲取和產品組合等查詢要素難以提供有效的數據支撐，對管理會計推廣和應用形成障礙。金融機構要加強科技支撐，以完善的財務系統為管理會計的推廣奠定基礎。

參考文獻:

［1］賈艷春.管理會計在我國商業銀行應用中的思考［J］.財經界2018－550－51.

［2］張海峰.商業銀行推廣管理會計的思考［J］.財會研究.

［3］崔瑩.商業銀行管理會計成本核算方法簡析.

［4］趙淑婧.王冉論管理會計在農村商業銀行績效管理中的應用.

作者:詹德平 高永娜 單位:中國農業銀行永州分行