我國上市公司內部控制研究論文

導語：我國上市公司內部控制研究論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】上市公司內部控制建設關系到廣大投資者的切身利益，一直受到監管層的高度重視和市場的普遍關注。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合的《關于印發〈企業內部控制基本規范〉的通知》、《企業內部控制基本規范》，通知要求上市公司自2009年7月1日起執行，鼓勵非上市的大中型企業執行。該規范的出臺無疑為企業尤其是上市公司徹底理清自身風險帶來了契機，也更為中國企業走出去參與全球競爭奠定了管理基礎。本文基于這一規范及新會計準則體系談談上市公司的內部控制問題。

【關鍵詞】上市公司內部控制風險管理

一、新會計準則與企業內部控制的關系

新準則的實施必將對企業內部控制產生重大影響，而建立良好的行之有效的內部控制也是貫徹和執行新準則的需要。

1、新準則與內部控制具有目標一致性

新準則體系是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，從而規范會計行為和會計工作秩序，降低經營風險，提高企業管理水平，維護社會公眾利益，推動經濟的發展?！镀髽I內部控制基本規范》指出：內部控制是一個受到董事會、經理層和其他人員影響的過程，該過程的設計是為了提供實現以下三類目標的合理保證——經營的效果和效率、財務報告的可靠性、法律法規的遵循性?？梢姡瑑烧叩哪繕俗罱K都有利于企業目標的實現，都為促進經濟的健康發展服務，兩者的目標基本是一致的。

2、新準則與內部控制具有互動性

新準則與內部控制之間是相輔相成、相互促進的關系。一方面，新準則的實施是完善內部控制的動因，能夠推動內部控制制度的完善和創新。也就是說，推動企業內部控制實務的建設和加強內部控制理論的研究，以及加快政府完善有關內部控制法律法規的進程。另一方面，完善的內部控制是貫徹執行新準則的基礎，是實施新準則的制度環境，為提高新準則的遵循提供了保障，即通過防弊糾錯，提高會計信息質量，加強對執行新準則的監督，規范會計行為，提高執行新準則的效率、效果。

二、我國上市公司內部控制存在的問題

銀廣夏、達爾曼和中航油的財務舞弊案，是我國企業內部控制的負面典型，給我們留下了慘痛的教訓。因此，深入分析企業內部控制失效及其原因，顯得十分緊迫和必要。

1、企業內部控制環境相對較差

內部控制環境是指構成一個組織的內部控制氛圍，反映組織內部人員特別是管理層對內部控制的態度，是內部控制其他組成要素的基礎。任何企業的控制都存在于一定的控制環境之中，控制環境體現了企業關于內部控制對企業重要性的態度。由于上市公司所有權與經營權相統一，決策和經營管理的主觀隨意性較大。企業管理曾往往對內部控制的重要性認識不夠或者說不愿意建立和執行內部控制，前者是在于他們認為自己的經營足以保證財產的安全，而后者是受利益動機的驅使。上市公司管理層希望在獲取最大利潤的同時盡可能逃稅，而完善的內部控制則會有效地防止這樣的不合法行為。管理層在任用財會人員時任人唯親可以為他們自己謀取利益帶來更大方便，比如虛列費用或者隱匿收入等。由于內部控制的成敗取決于人的控制意識和行為，往往是管理者對自我控制的排斥使得內部控制無法有完善的控制環境，從而也影響了企業員工對控制的理解與執行。

具體說來，內部控制環境相對較差主要體現于以下幾方面。第一，企業管理層內部控制意識薄弱：缺乏成文的內部控制制度，即使已經制定出相應內控制度，也很難具體落實執行。第二，組織機構設置不合理：為節省成本，財務部門人員少，缺乏牽制環節，且部門橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差。第三，企業制度不健全：企業缺乏相應的激勵與約束機制。第四，企業制度不全面：沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，顧此失彼現象較嚴重。第五，公司經營短視行為嚴重，對企業文化認識不足。

2、風險意識淡漠，輕視內部控制

隨著市場經濟不斷發展，上市公司現階段面臨更大的環境變化和生存風險，諸如市場風險、信貸風險、營運風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。企業應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理。但我國上市公司缺乏的就是這種機制，股東大會、董事會、監事會、經理層互相監督、制約的機制沒有建立，董事會中沒有風險評估委員會或形同虛設，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。當前我國上市公司在運轉過程中忽視風險控制、弱化風險管理，風險評估不足、風險意識薄弱現象普遍存在。同時，我國很大一部分公司管理層重視生產經營、技術開發，輕視內部管理，輕視內部控制，沒有認識到內部控制的意義，沒有把內部控制放在經營管理的戰略高度來考慮。

3、內部控制制度不規范

目前，雖然我國上市公司按照證監會要求都建立了內部控制體系，但其操作規范流程都較為粗放，缺乏統一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。出現問題后常常是互相推卸責任，致使無法追究責任。而有些公司即使有內部控制制度，卻不落實、不執行制度、不按制度考核，使其形同虛設，不能發揮其制約、監督作用。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導決策，造成重大損失。健全的規章制度和完善的操作流程是內控體系的重要組成部分，可以有效地防范風險。遺憾的是不少上市公司重于發展、輕于管理，存在著需增收入、成本控制力度不夠、資產嚴重浪費和損失等問題，經營效益不佳，人員變動頻繁，內部控制制度或極不完善，或流于形式。

4、內部審計機構監督不力

我國內部審計機構最初是在政府的要求下建立起來的，企業并沒有真正認識到內部審計的作用，以致內部審計機構并未真正發揮其作用，這主要表現于：第一，我國內部審計的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務報表的審計，而忽略對公司的管理現狀進行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內部審計機構往往實質上由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性較差、權威性較差。第三，內部審計人員大多是由財會部門轉來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業規模的擴大，業務的復雜化，內部審計人員很難滿足需要。三、加強上市公司內部控制的措施

1、改善內部控制環境

第一，樹立先進管理思想。上市公司管理層必須樹立現代管理思想，自覺形成風險管理觀念，并通過有效的信息傳導機制確保公司全體員工都明確自己對內部控制的責任。

第二，強化“兩會”監督功能。首先要增強董事會的功能，關鍵問題是要保證董事會在決策、監管過程中的獨立地位，為此，必須嚴格限制董事會與經理班子的重合，同時進一步完善獨立董事制度。其次要強化監事會的權力，明確監事會失察的法律責任，確保監事會責權利的落實。

第三，優化組織結構。上市公司的組織結構在設計時，應對每一個部門的責任與利益明確規定，既要防止權力重疊，也要避免出現權力真空，使每一項業務處理的各個環節都有相應的機構和具體人員負責。

2、健全企業內部控制制度，落實內部控制責任體系

現階段，政府部門已經認識到統一的內部控制規范的重要性，2008年6月的《企業內部控制基本規范》，將重點引導企業加強以財務報告內部控制為主線的相關標準建設。通過建立完整的內部控制制度體系和清晰的業務流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，可保證公司生產經營活動有序、高效地進行。企業應當通過內部管理制度匯編、員工手冊、組織結構圖、業務流程圖、崗位描述、權限指引等適當方式，使企業員工了解和掌握內部機構設置及權責分配情況，促進企業各層級員工明確職責分工，正確行使職權，并加強對權責履行的監督。內控流程的建立關鍵在于落實、執行。首先是層層落實風險控制責任。按照“縱向到底、橫向到邊、責任到人”的原則，使每個員工都明確自身崗位職責和工作流程，明晰風險并按章辦事。其次是實施內控工作督導制度，建立督導責任制。有明確的領導分工負責，建立“一把手”責任制，財務部牽頭，由各部門負責人組成內控領導小組。由內控相關人員督辦內控工作的實施情況，定期進行培訓、檢查，指導內控工作的開展。再次是將內控建設工作納入到各部室的年度績效考核體系當中，單列一條直接作為績效考核的扣分指標，確保了內控工作得到有力推進。

3、加強風險管理

風險管理是現代企業內部控制的一個重要方面，對于上市公司而言，由于所有權與經營權分離、股權集中度較高，其風險管理也就顯得更為重要。因此，面對市場經濟條件下的各種風險，首先，上市公司的所有員工都必須樹立風險意識，只有意識到了風險，才會主動加強內部控制，采取措施控制風險。其次，上市公司在經營過程中應加強風險管理，建立健全風險預測、風險評估、風險控制和風險約束機制，并且在技術上制定風險回避、風險轉移和風險分散等管理策略，以有效防范和控制風險。同時，還要合理客觀地評估企業現狀和風險。企業應參照規范的內容對現有規章制度及業務流程進行全方位的梳理，并在此基礎上對制度體系進行修訂、補充和完善，改進現有內部控制措施及發現其中存在的內部控制缺陷，合理、客觀評估企業現狀，建立風險預警和應對機制，在規范性的前提下緊密結合自身特點，建立一套自我完善、不斷提高的較為實用的內控機制，又要積極借鑒其他企業及國內外先進的經驗與成果，持續改進、不斷提高。上市公司更應密切關注內控指引的建設與更新，以正確把握政策要求，減少不必要的成本。同時，還要通過建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，來及時發現已存在的或潛在的風險。

4、強化內部審計的監督作用

健全內部審計機構、加強內部審計監督是營造守法、公平、正直的內部控制環境的重要保證。目前，要發揮內部審計的作用，應做好以下幾點：第一，公司的管理層應充分認識內部審計在內部控制中的作用，提高內部審計機構的地位。第二，對內部審計的職能進行不斷拓展，不僅要進行事后的審計，還要進行事前、事中的控制；不僅要對財務報表進行審計，還要對管理活動進行分析、評價。第三，提高內部審計的獨立性。內部審計部門必須獨立于被審計部門，并向董事會或審計委員會報告。

【參考文獻】

[1]梁冰：上市公司應積極執行內部控制基本規范[J].銅陵職業技術學院學報，2008（4）.

[2]張海蘭、馮建榮：上市公司內部控制標準體系構建[J].財會通訊，2009（3）.

[3]謝良材：上市公司內部控制的優化[J].現代商業，2009（8）.