財政稅收論文范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財政稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）財稅管理難以控制就目前的財政稅收管理體制來看，管理人員受業(yè)務(wù)、行政雙重管理體制的影響，所以會存在很多制約性問題。這些問題主要包括：財政稅收管理與控制工作難度加大，工作人員原則意識與法律意識過于淡薄。加上現(xiàn)行的財政稅收管理體制沒有一套行之有效的監(jiān)督約束機制。不少財政稅收管理工作者不具備職業(yè)道德素質(zhì)，責(zé)任意識淡薄，工作態(tài)度有問題，在這種情況下違法亂紀(jì)的現(xiàn)象很容易滋生泛濫。

（二）監(jiān)督監(jiān)管不夠到位隨著機構(gòu)改革的不斷深入發(fā)展，一些區(qū)域的財政稅收管理力度受到了限制，一些財政稅收管理部門和工作者被撤職或者是調(diào)離工作崗位，導(dǎo)致了財政稅收管理人員隊伍不穩(wěn)定、工作積極主動性不高，管理滯后。一些區(qū)域缺乏相關(guān)機構(gòu)部門的設(shè)置，職工隊伍建設(shè)力度太弱，隊伍綜合素質(zhì)有待提高，相關(guān)經(jīng)費使用不合理。

（三）民主管理不夠完善現(xiàn)階段，在很多地方，所謂的“政務(wù)公開和民主管理”仍然停留在形象工程階段，沒有經(jīng)過實踐驗證。政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時期黨的建設(shè)工作的一項中心任務(wù)。在“財務(wù)公開”制度中，最主要的一點就是民主理財。在實際的管理活動中，一些區(qū)域的機關(guān)部門雖然有專門的理財管理部門，不過這一部門的構(gòu)成人員卻是內(nèi)定的，在某種程度上會影響到監(jiān)督制約性能。

（四）規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付有待加強大量數(shù)據(jù)一再表明，各個政府單位之間的財政收入的分配與獲得是出現(xiàn)轉(zhuǎn)移流程不規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期長、資金使用率低、貪污違紀(jì)現(xiàn)象多發(fā)的地方。首先稅收返還、體制補助的資金比例使整個支付總額的一半還多，稅收返還、體制補助具有鮮明的地域傾向，其它種類的支付總量只占了一小部分，地方財政活動的均衡性主要通過這一點來表現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的稅收返額度高是正常的，不過要是之間的比例過大將會對社會經(jīng)濟的穩(wěn)定性產(chǎn)生不好的影響。

（五）亂收費現(xiàn)象屢禁不止隨著最近十幾年的經(jīng)濟發(fā)展，我國對稅務(wù)制度進行了大刀闊斧的調(diào)整，取得了良好的成績。2003年，農(nóng)業(yè)稅等農(nóng)村稅賦被廢除，極大地調(diào)動了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，不過所有的舉措都因為亂收費現(xiàn)象的嚴(yán)重而效果大減，之所以會有這一失誤主要原因是行政體制的改革進入了攻堅階段，地方機構(gòu)人員冗雜，為了養(yǎng)活這些人員變相增加其它種類的收費，將各種稅費攤派到百姓頭上。越是基層單位，這種現(xiàn)象越是嚴(yán)重。

二、進一步完善財政稅收體制改革的創(chuàng)新型建議

（一）建立完善“分級分權(quán)”的財政體制構(gòu)建一個相對完善的“分級分權(quán)”的財政體制，這樣做既適合時展的需要，同時也是目前更好地應(yīng)對財政稅收管理中大小問題的主要策略。合理劃分各級政府、政府職能部門之間的分級分權(quán)財政體制，對中央以及基層財政稅收的比例進行調(diào)整。根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，我們必須要根據(jù)需要加強中央政府的收入比例，強化政府財政同一支出的平衡；刺激政府的直接指出，加強統(tǒng)籌管理，減少財務(wù)問題，對于財政自由性進行及時控制，保證基層財政稅收能夠跟上改革的進度。

（二）健全完善財政轉(zhuǎn)移支付體系采取有效的措施將一般性的與條件性轉(zhuǎn)移支付進行有效的結(jié)合，保證足夠的資金供給，資金分配方法較為科學(xué)合理的中央、省（市）兩級兩類轉(zhuǎn)移支付體系。首先是要提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)整合其中的專項轉(zhuǎn)移支付，妥善安排轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。另外還需要對稅收返還與增值稅的共有體系進行調(diào)整，才能保證資金的持續(xù)供給。

（三）財稅改革要在制度上實現(xiàn)創(chuàng)新在我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，財政稅收的體制的改革影響了政府的改革工作，制約著社會的發(fā)展與經(jīng)濟水平的提高。在廣大農(nóng)戶中間推廣，調(diào)動廣大農(nóng)戶的生產(chǎn)積極性，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價格下調(diào)，縮小農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本耗費，合理地減少農(nóng)業(yè)稅賦的種類，調(diào)整農(nóng)村稅收結(jié)構(gòu)。明確地方政府的責(zé)任，才能保證地方經(jīng)濟飛速發(fā)展。通過適當(dāng)?shù)耐緩秸猩桃Y、引進先進技術(shù)、合作擴大生產(chǎn)是有效手段。充分利用“合同制”，作為地方政府財務(wù)稅收管理分配職能的一大創(chuàng)新，具有十分重要的作用。這宗措施不僅調(diào)動了地方財政稅收的自主性，同時也讓中央政府的調(diào)控能力得以有效發(fā)揮。

（四）完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機制對稅務(wù)管理部門來說，應(yīng)該對國稅、地稅中間千絲萬縷的關(guān)系有一個正確的認(rèn)識，不斷進行二者之間的相互協(xié)調(diào)，作為稅收管理體制改革中的重要內(nèi)容，不容忽視。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下，除了個別省份外，全國絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構(gòu)。在條件允許的情況下，一些地區(qū)可以試點國稅與地稅合署辦公。不同地域的相關(guān)機關(guān)部門要開展信息交流，對于各項規(guī)章制度，政策意見應(yīng)該加強相互之間的交流，雙方要共同協(xié)商，完善不足之處，協(xié)調(diào)好國稅與地稅之間的關(guān)系。

三、結(jié)語

篇2

（一）國外財政稅收監(jiān)督管理的基本做法研究國外財政稅收監(jiān)督管理的過程中需要從內(nèi)部職能部門的管理策略出發(fā)，推動財政稅收的綜合性管理，為財政稅收職責(zé)體系建設(shè)創(chuàng)造良好的條件。財政稅收監(jiān)督管理的基本做法需要和監(jiān)督內(nèi)部體系緊密聯(lián)系，確保財政稅收監(jiān)督管理模式能夠有效創(chuàng)新，為財政稅收的監(jiān)督體系形成創(chuàng)造良好的條件。從監(jiān)督職責(zé)角度看，需要對各種監(jiān)督模式進行系統(tǒng)性分析，按照財政稅收的優(yōu)化模式積極穩(wěn)妥的推進各項策略不斷實現(xiàn)。比如澳大利亞通過對內(nèi)部各個部門的工作情況進行監(jiān)督，積極穩(wěn)妥的進行行政管理模式創(chuàng)新，從多方面提高財政稅收的監(jiān)督效率。通過對財政稅收的監(jiān)督效率分析，保證各個監(jiān)督管理模式能夠融合在一起，形成完善的財政稅收監(jiān)督管理模式，為財政稅收監(jiān)督控制優(yōu)化營造良好的氛圍。財政稅收管理的過程中需要從監(jiān)督專員、公共會計、財政監(jiān)督模式等方面出發(fā)，確保各個財政監(jiān)督管理機構(gòu)能夠符合創(chuàng)新管理的要求，積極穩(wěn)妥的推進創(chuàng)新模式建設(shè)，為創(chuàng)新指導(dǎo)和監(jiān)督管理創(chuàng)造良好的條件。財政稅收體制監(jiān)督機制管理的過程中要從企事業(yè)單位的實際運行情況出發(fā)，積極穩(wěn)妥的進行財政稅收監(jiān)督管理，確保監(jiān)督創(chuàng)新與指導(dǎo)模式能夠優(yōu)化，積極穩(wěn)妥的實現(xiàn)財政稅收的再監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督模式優(yōu)化，推動財政稅收的綜合性管理，為財政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。

（二）國外財政稅收監(jiān)督管理的經(jīng)驗?zāi)Ｊ窖芯繃庳斦愂毡O(jiān)督管理的過程中需要不斷完善立法程序，通過有效的財政稅收監(jiān)督機制優(yōu)化，提高財政稅收的監(jiān)督管理水平，為財政稅收的監(jiān)督模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財政稅收監(jiān)督管理機制優(yōu)化的過程中需要不斷進行財政監(jiān)督模式創(chuàng)新，通過有效的監(jiān)督管理完善立法程序，通過對財政監(jiān)督的管理方法優(yōu)化，積極穩(wěn)妥的實現(xiàn)經(jīng)驗?zāi)Ｊ絼?chuàng)新，提高財政稅收的財政監(jiān)督法律規(guī)范化水平。比如美國在財政稅收立法監(jiān)督管理的過程中非常完善，需要從不同的法律法規(guī)中實現(xiàn)對財政稅收的全方位管理。財政稅收監(jiān)督優(yōu)化管理的過程中要從預(yù)算編制管理的思路出發(fā)，通過有效的專項監(jiān)督、日常監(jiān)督、個案監(jiān)督實現(xiàn)對財政稅收的全方位管理，保證財政稅收能夠在日常經(jīng)濟管理中發(fā)揮重要的作用。財政稅收監(jiān)督權(quán)力要在綜合管理的過程中進行創(chuàng)新優(yōu)化，實現(xiàn)對財政稅收的專項監(jiān)督管理，提高財政稅收的綜合創(chuàng)新管理水平。財政稅收管理的過程中通過有效的措施保證財政監(jiān)督權(quán)力的有效平衡，保證財政稅收在監(jiān)督權(quán)力實施的過程中形成完善的程序，積極穩(wěn)妥的實現(xiàn)資源的合理配置，確保財政稅收資源配置能夠符合綜合性財政管理的要求。

二、財政稅收監(jiān)督管理體制的完善

（一）財政稅收監(jiān)督管理提高到立法層次財政稅收監(jiān)督管理機制優(yōu)化管理的過程中必須要從立法層次出發(fā)，積極穩(wěn)妥的推進財政稅收的立法性管理，為財政稅收的綜合性模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。從當(dāng)前的情況看，我國財政稅收監(jiān)督管理屬于行為范疇，必須要從行為管理的總體戰(zhàn)略出發(fā)，積極穩(wěn)妥的推進立法機制建設(shè)，為財政稅收綜合性管理創(chuàng)造良好的條件。財政稅收的立法管理必須要從內(nèi)部監(jiān)督色彩控制出發(fā)，確保財政稅收資金預(yù)算能夠符合資源配置管理的要求，推動財政稅收的全面性控制管理，為財政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。財政稅收管理的過程中要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面入手，積極穩(wěn)妥的實現(xiàn)財政稅收的有效性監(jiān)督，保證財政稅收的預(yù)算管理與執(zhí)行管理能夠符合監(jiān)督機制的要求，確保財政稅收能夠進行有效的管理創(chuàng)新。財政稅收實施的過程中要加強政府的監(jiān)督管理作用，通過政府部門的監(jiān)督管理，可以科學(xué)合理的編制財政稅收預(yù)算。通過對財政稅收的立法層次分析，實現(xiàn)對財政稅收的內(nèi)部有效性監(jiān)督管理，為財政稅收監(jiān)督模式創(chuàng)新營造良好的條件。財政稅收立法預(yù)算管理的過程中要從執(zhí)行模式出發(fā)，對各種制約模式進行綜合性分析，確保各種監(jiān)督平衡機制能夠全面的實現(xiàn)，通過有效的財政稅收控制管理確保各種模式能夠得到優(yōu)化，提高財政稅收的優(yōu)化監(jiān)督管理水平。財政稅收內(nèi)部控制模式優(yōu)化的過程中要把各種監(jiān)督模式結(jié)合在一起，形成有效的財政事前、事中、事后管理機制，財政稅收管理的過程中要從效率模式建設(shè)出發(fā)，確保各種監(jiān)督效率能夠順利實現(xiàn)。財政稅收事前監(jiān)督管理的過程中要對問題進行分析和修正，通過有效的事后監(jiān)督管理模式優(yōu)化，確保各種監(jiān)督主體和客體能夠符合經(jīng)濟活動管理的要求。財政稅收監(jiān)督管理的過程中要從多層次控制管理思路出發(fā)，確保財政、稅收、審計等工作能夠符合財政稅收控制管理的要求。財政稅收管理的過程中要實現(xiàn)有效的信息資源共享，確保各種監(jiān)督能夠全面協(xié)作協(xié)調(diào)處理，健全財政監(jiān)督法律體系可以有效的推動財政稅收管理，確保財政稅收能夠得到有效的管理，為財政稅收相互促進管理創(chuàng)造良好的條件。財政稅收在健全各項機制的過程中，需要從制度模式管理的總體思路出發(fā)，推動各項財政稅收監(jiān)督管理的模式創(chuàng)新，實現(xiàn)財政稅收部門之間的密切配合和相互促進，為財政稅收的優(yōu)化模式管理營造良好的氛圍。

（二）財政稅收監(jiān)督機制要明確各個主體職責(zé)財政稅收監(jiān)督機制管理的過程中要對各個主體進行分析，保證各個職責(zé)能夠有效的運行，推動財政稅收監(jiān)督管理模式創(chuàng)新，為財政稅收的有效性管理創(chuàng)造良好的條件。財政稅收管理的過程中要對各種監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)活動進行分析，保證各種職責(zé)能夠得到有效的管理，提高財政稅收的綜合性管理水平。為財政稅收的優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財政稅收主體職責(zé)管理的過程中要對各種主體責(zé)任進行分析，確保財政稅收能夠有效的管理控制，提高財政稅收的監(jiān)督控制管理效率。財政稅收監(jiān)督管理機制建設(shè)的過程中，需要從不同的預(yù)算模式出發(fā)，實現(xiàn)對財政稅收的管理模式優(yōu)化，財政稅收管理必須要從財政管理的戰(zhàn)略思路出發(fā)，實現(xiàn)對財政稅收多方位管理，為財政稅收綜合管理問題解決創(chuàng)造良好的條件。財政稅收預(yù)算監(jiān)督管理必須要從政府綜合職責(zé)出發(fā)，推動財政稅收創(chuàng)新型管理，為財政稅收綜合模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。

篇3

（一）財政稅收體制本身具有一定的局限性

我國財政稅收管理制度是以中央財政領(lǐng)導(dǎo)為主，地方財政更多的接受中央的管理，并聽從上級指令后定期向中央財政部門報告稅收情況，存在高度集權(quán)的現(xiàn)象。財政收支的高度集中導(dǎo)致很多分稅制度得不到很好的實施，加上財政是不允許搞平均分配，致使地方財政收入也無法進行合理的劃分；[1]一些資產(chǎn)收入和國有資源的非稅收收入，往往沒有納入財政收入的管理體系范疇，使得財政管理存在一定的漏洞；在資源開發(fā)和環(huán)境保護稅種中沒有包括僅稅負(fù)增收的范圍，喪失了財政對社會分配的調(diào)配功能。

（二）財務(wù)預(yù)算和核算缺乏真實性

不少財務(wù)部門在制定單位年度預(yù)算和經(jīng)濟核算中存在虛假信息，其核算結(jié)果的真實性有待提高。當(dāng)前，偷稅、漏稅、避稅的情況普遍存在，一些不法分子大量的偽造、虛開、代開增值稅的專用報銷發(fā)票，且涉及的數(shù)額大，這樣必然使國家大量的稅收流失；[1]加上很多部門在財務(wù)核算中有很多的人為干擾，對成果進行干預(yù)和控制，從中獲取一些虛假的經(jīng)營指標(biāo)；不少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中建立起兩套賬目，設(shè)立明賬和暗賬，或者說在核算中混入一些虛假的信息來掩蓋真實的經(jīng)營情況，在稅金的計算和經(jīng)營成果的上報上有一定的水分存在，財務(wù)監(jiān)督行為存在缺失。

（三）財務(wù)監(jiān)督和管理上存在功利性

許多稅收單位的領(lǐng)導(dǎo)對國家財政稅收管理制度的執(zhí)行力不夠，工作的責(zé)任心和認(rèn)識還不到位。認(rèn)為稅收是國家用于整個國民經(jīng)濟建設(shè)的，與本單位沒有直接的關(guān)系，在經(jīng)營上淡薄了管理意識；有些領(lǐng)導(dǎo)在向上級匯報稅收情況時有一定的弄虛作假現(xiàn)象，利用自己的職務(wù)便利徇私枉法，偷稅漏稅；[1]有的單位沒有把稅收的收取和支出情況進行公開，在記錄方面多是人工記錄，甚至不記錄；也有管理者同納稅人員達成私人協(xié)議，對偷稅漏稅行為睜一只眼閉一只眼，并從中謀取利益。這些不該有的做法加上缺乏有效的財務(wù)監(jiān)督和監(jiān)管，使許多制度在執(zhí)行過程中存在大量問題，對國家財政稅收工作極為不利，大大減少了財政稅收。

（四）傳統(tǒng)財政稅收管理模式存在弊端

隨著國家財政稅收改革和發(fā)展任務(wù)的不斷深化，傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)難以適應(yīng)時展的新要求，弊端也日益暴露出來。在財務(wù)管理方面不能有效的進行管理，也無法對稅收改革進行有效的控制，甚至出現(xiàn)無視法律存在的行為，一些違法亂紀(jì)的事件頻頻發(fā)生。[2]當(dāng)然，在改革中也遇到許多同經(jīng)濟發(fā)展及社會要求相沖突的情況，在結(jié)構(gòu)方面存在失調(diào)的現(xiàn)象，不少財政稅收領(lǐng)域自身存在一定的困難。比如在公共服務(wù)上，一些地方政府經(jīng)常出現(xiàn)資金不足的情況，基層組織建設(shè)得不到有效的財政保障，上下級之間的矛盾凸顯。

二、財政稅收體制改革的創(chuàng)新探索

財政稅收體制改革關(guān)系到經(jīng)濟體制改革，也關(guān)系到國家社會經(jīng)濟發(fā)展能否持續(xù)穩(wěn)定的前進，亟需找到自身的突破口以更好地為國民經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。國家可嘗試改變中央政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的職責(zé)權(quán)利過度集中的體制，理順中央政府和地方政府二者在財政體制改革中的關(guān)系；可以實行分級分稅的財政體制，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，讓分稅制度改革在資源配置上起到優(yōu)化的作用，也在經(jīng)濟發(fā)展中起到促進的作用。[3]這樣既可體現(xiàn)中央的宏觀調(diào)控能力，又能激發(fā)地方政府的活力，建立起比較穩(wěn)定而增長的經(jīng)濟體制，在壯大整個國家的財政實力上能收獲較大的成效。在經(jīng)濟體制改革中，要針對當(dāng)前財政稅收中存在的問題進行綜合分析，明確改革的目標(biāo)和創(chuàng)新方法，對暴露的問題逐一解決并深化。在相關(guān)工作人員的管理和控制上下功夫，在監(jiān)督監(jiān)管和民主管理上提出切實可行的方法。[3]可借鑒國外發(fā)達國家的經(jīng)驗吸取其中有利于我國改革的部分為我所用，加上結(jié)合國情和現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，協(xié)調(diào)好財政稅收中遇到的各種困難，建立起滿足于市場經(jīng)濟體制發(fā)展的決策機制。特別是各級政府的財權(quán)和事權(quán)要相匹配，中央在給地方政府劃分財權(quán)責(zé)任上要建立在合理的基礎(chǔ)上，減少地方政府的財權(quán)壓力，同時也要給地方政府必要的權(quán)利，能自己根據(jù)自己的省情來制定符合地方發(fā)展的財政稅收體制，優(yōu)化財政體制上預(yù)算和支出的完成，實現(xiàn)財政稅收體制的轉(zhuǎn)型，走可持續(xù)發(fā)展道路。

三、新形勢下財政稅收體制改革創(chuàng)新的實施途徑

（一）建立分權(quán)、分級的財政體制

中央要在保證經(jīng)濟增長穩(wěn)步推進，財政稅收不斷增長的前提下賦予地方政府更多的自由和彈性，適當(dāng)?shù)慕o地方政府下放權(quán)力，特別是在財務(wù)融資權(quán)、稅收減免權(quán)等方面讓地方政府有實權(quán)去操作某些活動；[1]要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源的合理配置，對中央財政收入和地方收入進行合理的劃分，始終堅持以科學(xué)發(fā)展為前提，優(yōu)化和促進地方產(chǎn)業(yè)升級，在保證財政支出合理劃分的基礎(chǔ)上，地方財政可以由中央財政或者省級財政負(fù)責(zé)，確保地方經(jīng)濟也能得到又快又好的發(fā)展。[4]政府在加大基礎(chǔ)設(shè)施的同時，也要加快基礎(chǔ)事業(yè)建設(shè)的步伐，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟鏈能串聯(lián)起來，進而提高整個經(jīng)濟的質(zhì)量，讓財政和經(jīng)濟二者的關(guān)系得到有效處理。

（二）建立健全完善的財政稅收體制

要實現(xiàn)我國經(jīng)濟健康發(fā)展，就要建立健全基于科學(xué)發(fā)展觀視域下的財政稅收體制，特別是在以下幾個方面上下功夫：一是要加強個人所得稅的改革力度，一定范圍內(nèi)可征收物業(yè)稅，要對資源開發(fā)和環(huán)境保護征收稅收；二是正對地方區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的實際，結(jié)合省情和國情以及當(dāng)?shù)貙ν忾_放的程度，在稅收的優(yōu)惠政策制度制定上進一步加快改革步伐；三是要調(diào)整好直接稅收和間接稅收的比例，改變過去以間接稅收為主的體制，加大國家稅收中直接稅收的比例；四是要對個人所得稅以外的稅收適當(dāng)?shù)臏p少。

（三）加強財政預(yù)算和監(jiān)督管理

在深化財政稅收體制改革中，要對涉及到資金財政收支的各部分內(nèi)容都統(tǒng)籌到預(yù)算管理范疇內(nèi)，進一步擴大國家財政的預(yù)算管理體系范圍。對一些復(fù)式的預(yù)算體系包括國家社會保障財政預(yù)算、資本性預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算等內(nèi)容也要進一步的完善，對一些非短期的經(jīng)費預(yù)算要結(jié)合國家中長期的發(fā)展規(guī)劃來進行，保證二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一和同步發(fā)展。對國家重點建設(shè)的項目要加大財政保證力度，對教育、科技、社會保障、三農(nóng)等問題上也要加大財政支出。[4]此外，要加強財政監(jiān)管監(jiān)督力度，在制定財政稅收有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對那些偷稅漏稅、的行為決不手軟，要加大審查力度，一旦發(fā)現(xiàn)就要嚴(yán)懲不貸。在財政監(jiān)督上也可采取滾動式、流動式的監(jiān)督機制，可以委派專人進行不定時、不定點監(jiān)督。

（四）健全財務(wù)轉(zhuǎn)移支付制度

對財政體制改革，應(yīng)根據(jù)主體功能的劃分，對區(qū)域進行統(tǒng)籌發(fā)展和協(xié)調(diào)安排，對基本公共服務(wù)應(yīng)采取均等化的政策，促進財務(wù)轉(zhuǎn)移支付制度的建設(shè)，以緩解財政稅收不足的問題。可成立轉(zhuǎn)移支付的資金機構(gòu)，確保資金的來源，從中央到地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)都可以逐步加大轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)管力度；可不斷改進轉(zhuǎn)移支付的分配方法，合理調(diào)整轉(zhuǎn)移支付比例，提高支付的有效性，使其在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮出更大的經(jīng)濟作用；[4]對轉(zhuǎn)移支付專項管理制度要合理的改善，提高轉(zhuǎn)移資金的利用率，避免資金流失；對財政稅收體制的主體功能區(qū)也要合理的劃分，在完善主體功能區(qū)的基礎(chǔ)上上，促進轉(zhuǎn)移支付體系的完善，切實解決財政稅收不足的問題。

（五）加快財務(wù)人才隊伍建設(shè)

篇4

1．國際金融對我國經(jīng)濟的影響

隨著全球性金融風(fēng)暴的影響，我國外需萎縮，經(jīng)濟增長速度回落。這主要是因為我國經(jīng)濟增長的重要方式之一就是外貿(mào)出口。就拿中國出口總額在2003年到2007年之間的那段時間同比增長率超過25％，但是，到2008年的時候開始出現(xiàn)一些波折，前三個季度步伐已經(jīng)緩慢基本保持在20％。但是隨著金融危機的爆發(fā)，許多國家受到波及，其中尤以發(fā)達國家受到打擊最為沉重，國際間的需求受到很大影響，我國也在這種大的國際環(huán)境下出口下降。2009年整個一年都陷入困境，無法回轉(zhuǎn)。出口總額回升的時候已經(jīng)到2010年了，到2011年又開始進入平穩(wěn)。2008年的金融危機是第二次世界大戰(zhàn)以來世界經(jīng)濟最嚴(yán)重的一次下滑。在這種困境下，人民幣在國際各界的壓力下不得不升值，我國出口形勢更加嚴(yán)峻。

2．國內(nèi)需求不足對經(jīng)濟的影響

全球金融危機的影響屬于外因，其影響畢竟只是短期的，但更重要的問題是我國消費需求無法滿足市場經(jīng)濟的要求，經(jīng)濟的增長過于依賴政府投資和出口，才是我國經(jīng)濟增長的根本原因所在。居民消費率較低直接導(dǎo)致消費需求不足。消費需求包括政府消費需求和居民消費需求。根據(jù)我國最終的消費需求構(gòu)成來說，最終消費中政府消費的比重在24％～28％之間，而且其呈現(xiàn)緩步上升的趨勢，居民消費率卻仍然處于下降趨勢，這也是影響我國最終消費率下降的關(guān)鍵。根據(jù)居民消費的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來說，農(nóng)村居民消費率在居民消費中下降幅度很大，農(nóng)村居民的消費比重從1999年的34．8％不斷下降到2010年的23．2％。城鎮(zhèn)居民的消費比重持續(xù)上升，從1999年的65．2％到2010年的76．8％。要拉動居民消費需求就必須加大對農(nóng)村居民的消費需求的關(guān)注。

二、擴大內(nèi)需與稅收政策的關(guān)系

1．稅收政策與消費需求的關(guān)系

現(xiàn)代消費理論規(guī)定消費能力、消費意愿及消費環(huán)境等都是某一特定時期影響居民消費需求的因素，從而直接影響消費需求。

（1）要想對居民的消費能力產(chǎn)生影響，應(yīng)該加強稅收政策的實施，可采用調(diào)節(jié)居民可支配收入的方法。消費支出主要受到居民消費能力的影響。稅收政策對消費最大的影響就是稅收和消費的“收入效應(yīng)”。政府征稅可直接導(dǎo)致可支配收入的下降，更加影響居民的消費能力。所以，稅收收入越高，居民可支配收入則越低，這就需要政府在對稅收政策的實施過程中，應(yīng)該增加居民的可分配收入，不僅使居民的消費能力有所提升，同時還對居民的消費支出給予了一定程度的刺激。

（2）優(yōu)化消費環(huán)境最好的方法就是通過稅收政策來拓展消費領(lǐng)域和調(diào)節(jié)消費品供給結(jié)構(gòu)。稅收政策可以采取價格信號的方式對企業(yè)或個人的行為予以引導(dǎo)，特別是稅收減免和稅收優(yōu)惠兩方面的體現(xiàn)。然后再對產(chǎn)業(yè)之間、不同產(chǎn)品的資源再配置，以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費品供給結(jié)構(gòu)進行有效調(diào)控。

2．稅收政策與企業(yè)投資的關(guān)系

稅收在投資需求方面不僅能為政府投資提供直接資金支持，同時還能在民間投資方面發(fā)揮有效的強針對性的調(diào)控作用。稅收通過對投資的刺激和制約兩方面影響投資。通過降低投資行為的成本、降低投資者的稅收負(fù)擔(dān)、加快投資成本的回收來實施其刺激功能。

三、擴大內(nèi)需的稅收政策建議

1．增加農(nóng)民收入和改善農(nóng)村消費環(huán)境

農(nóng)民消費需求嚴(yán)重影響了我國居民消費需求，并使其陷入低迷狀態(tài)。目前我國的現(xiàn)實情況而言，造成農(nóng)民需求不足的主要原因是農(nóng)民收入水平低，增長速度慢。所以，我國的稅收政策應(yīng)該注重一些相關(guān)的優(yōu)惠政策提高農(nóng)民的整體收入水平，從而有效促進其消費需求的增長。

（1）要提高農(nóng)民的生產(chǎn)積極性應(yīng)該有效結(jié)合農(nóng)業(yè)補貼與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅退稅。一般情況下，對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，也可以通過對農(nóng)民年終匯總填表的方式進行退稅等辦法，對農(nóng)民購買的生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的進項稅額是很有益的。同時，可以通過其他方面的稅收對農(nóng)民進行農(nóng)業(yè)補貼。

（2）稅收政策對改善農(nóng)民消費外部環(huán)境是很重要的，可以通過這種方式對農(nóng)民消費進行引導(dǎo)。對產(chǎn)業(yè)外、區(qū)域外的資本投資農(nóng)業(yè)、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施方面稅收政策的鼓勵實施。還可以對農(nóng)民生活家電消費方面的擴大稅收優(yōu)惠政策來進行。

2．?dāng)U大城鎮(zhèn)低收入人群就業(yè)

目前，我國的低收入人群還包括我國城鎮(zhèn)部分下崗職工、在業(yè)貧困職工和困難企業(yè)退休職工。因為其主要原因是沒有穩(wěn)定的收入來源保障對城鎮(zhèn)低收入人群的收入是很大的影響。所以，這就需要政府采取一些增加就業(yè)的措施。

（1）可對中小企業(yè)進行稅收政策扶持形成新的就業(yè)能力。

（2）對城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)進行稅收優(yōu)惠政策來擴大鼓勵，促進了再就業(yè)率的提高。國家稅務(wù)總局對下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)、自謀職業(yè)，促進企業(yè)積極吸納下崗失業(yè)人員進行鼓勵和扶持。同時還制定了針對某一范圍的稅收優(yōu)惠政策，但這一系列政策的作用還受到一定程度的限制。

3．完善個人所得稅

居民手中可支配的消費資金受到個人所得稅的影響。消費水平因為我國的居民貧富差距的擴大各不相同。因此，為了縮小我國居民收入差距，提升整體消費水平，政府應(yīng)該通過中下階層居民收入稅收的降低，稅收范圍的縮小來實現(xiàn)。所以，這就要求必須要改革個稅征收點，創(chuàng)新稅收模式，實施混合所得稅模式，依據(jù)不同消費對象的具體情況對所得稅進行征收。根據(jù)征稅對象的不同進行分析，將一些投資性或者沒有消費費用扣除的項目進行分類，包括股息、利息以及紅利所得的收入。同時，還應(yīng)該對扣除范圍進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，可以把個人財產(chǎn)作為扣除對象。同時還在制定稅收政策的時候，根據(jù)實際情況，像個人贍養(yǎng)老人，以及子女等具體情況，從而對不同的稅收扣除范圍進行確定，充分照顧我國的低收入人群。最后對超額累計稅率進行調(diào)整，同時降低稅率，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語

篇5

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇6

一、共享稅設(shè)置現(xiàn)狀

從國際上來看，有的國家設(shè)置共享稅，有的國家不設(shè)置。目前，采用專享稅形式的國家有法國、英國和澳大利亞等；德國實行按比例分成的共享稅；美國則按照共享稅源、分率分征的方式建立獨立的中央稅與地方稅體系。我國在分稅制改革中，大體將稅種劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，但目前我國共享稅還存在以下一些問題。

1、共享稅設(shè)置過多。在我國，增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易稅均為共享稅，甚至本應(yīng)屬于地方固定收人的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅等也帶有收人分成的痕跡。

2、共享稅設(shè)置不規(guī)范。主要表現(xiàn)在不應(yīng)該設(shè)置為共享稅的稅種設(shè)置為共享稅。如增值稅作為中央和地方共享稅，主要是從兼顧中央和地方兩方面的經(jīng)濟利益出發(fā)，但增值稅與地方的經(jīng)濟利益關(guān)系密切，而稅基流動性很大，作為共享稅存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移問題，會導(dǎo)致地區(qū)間稅基與稅源的爭奪。又如個人所得稅作為政府收人再分配的重要工具，從其稅種性質(zhì)與功能來講應(yīng)該劃歸中央。又如資源稅作為共享稅也存在著不少弊端。資源稅作為共享稅不利于國家資源的合理開發(fā)、不利于國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展、不利于自然生態(tài)的保護和環(huán)境治理、不利于打破傳統(tǒng)的自然經(jīng)濟觀念、不利于地區(qū)間的公平競爭等。又如證券交易稅作為共享稅有失公平。證券交易稅來自全國，而受益的只有中央與少數(shù)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。共享稅設(shè)置的不規(guī)范還表現(xiàn)在共享稅的設(shè)置不是根據(jù)稅種的性質(zhì)、事權(quán)與財權(quán)相對等的原則，而更多考慮的是中央與地方財力的劃分。如按照行業(yè)、所有制形式和重要性(是否重點企業(yè))、行政隸屬關(guān)系等標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置共享稅。

3、共享稅中中央所占比重過大。中央共享比例過大削弱了地方可支付財力和地方政府的職能作用，挫傷了地方政府和地稅部門的積極性，而且打破了分稅制改革中建立的中央與地方財政分配的平衡格局，不利于分稅制財稅管理體制的完善。中央與地方稅種的劃分應(yīng)建立在充足稅源，稅收體系健全的基礎(chǔ)之上。我國財政體制的現(xiàn)狀是地方稅收體系尚不健全，但同時存在大量的預(yù)算外資金，共享稅中中央所占比重過大也導(dǎo)致地方預(yù)算外資金的擴張。

二、共享稅設(shè)置必要性

共享稅設(shè)置的主要目的是對中央與地方稅收比例的調(diào)解，一般來說不可設(shè)置過多，否則會造成中央與地方稅收征管上的惡性博弈、影響中央與地方的稅源和稅收體系。共享稅設(shè)置的必要性取決于在按照事權(quán)與財權(quán)原則劃分中央與地方稅種后，中央與地方稅收收入的比例是否合理。在當(dāng)前的稅收收入條件下，若將增值稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅、個人所得稅和公司所得稅作為中央專享稅，其他稅收作為地方專享稅，中央稅收占全國稅收的比例為70％左右。若加上預(yù)算外收入資金，中央稅收占全國財政收入的比重為60％左右。相對于中央與地方財政分權(quán)的理想度來說，可以將上述稅種作為中央專享稅并且不設(shè)置共享稅；但相對于現(xiàn)行中央與地方稅收比例而言，在地方稅系尚未健全的前提條件下，若不設(shè)置共享稅將導(dǎo)致地方稅收收入的大量減少，見表一。所以在當(dāng)前形式下，設(shè)置適當(dāng)?shù)墓蚕矶愂呛侠淼?；但長遠來看，只要中央與地方稅收收入的初次劃分能夠達到財政的分配平衡，就沒有必要設(shè)置共享稅。

三、現(xiàn)行分稅制下共享稅的設(shè)置

中央與地方稅種的劃分一方面要考慮中央與地方財政分權(quán)的度，另一方面也要考慮各稅種的性質(zhì)與功能，使稅種的功能與各級政府的職能相一致。中央與地方財政分權(quán)的度決定了是否需要設(shè)置共享稅以及共享稅的分配比例；稅種的性質(zhì)與功能決定了采用什么稅種作為共享稅。對于前一個方面，已在第二部分進行了闡述。下面著重對采用何種稅種作為共享稅進行討論。

篇7

自1989年研究生畢業(yè)后，計教授一起從事財稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個人學(xué)術(shù)專著數(shù)部，主要有《個人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財政部、教育部、亞洲開發(fā)銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項。曾獲教育部優(yōu)秀青年教師資助計劃特別資助，霍英東教育基金會高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎、北京市第七屆哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎、國家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎、財政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎勵和榮譽稱號。

計金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：

對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進行了系統(tǒng)的研充提出了一個理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對我國稅制建設(shè)提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。

對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個人所得稅目標(biāo)定位的觀點、個人所得稅管理權(quán)限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。

關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個稅種之中。

對稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專家。在對企業(yè)是否有權(quán)進行稅務(wù)籌劃還未成定論時，他就提出MBA課程以及高校尤其是財經(jīng)高校財務(wù)、會計、稅務(wù)等專業(yè)必須開設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見。他出版了國內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會影響。

篇8

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金,稅收優(yōu)惠,國際比較

一、背景介紹

2009年底，國稅函[2009]694號關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問題明確如下[2]：

一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款。

同時，財稅[2009]27號關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對基本養(yǎng)老保險的補充。但一段時期以來，我國一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭論。該條例的推出，對我國企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導(dǎo)作用，但也引起了社會各界的廣泛討論。

二、企業(yè)年金中的稅收制度

企業(yè)年金即補充養(yǎng)老保險，國外或稱私人養(yǎng)老金計劃（privatepension）。發(fā)達國家經(jīng)驗表明，運用稅收優(yōu)惠政策可以激勵雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國家財政收入的主要來源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對企業(yè)年金計劃的影響是多方面的：

第一，如果政府對經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司施行較高的營業(yè)稅或所得稅，那么必會減少保險公司的稅后利潤，降低其償付能力與長期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因為稅收而減少購買企業(yè)年金，將會導(dǎo)致全社會的保障水平降低，從而嚴(yán)重影響社會的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標(biāo)（維持社會穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。

三、國外比較以美德日為例

目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢，美國已有13%的人口達到或超過65歲；德國為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國家給予企業(yè)養(yǎng)老保險計劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進了本國企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險的積極性。

（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。

國家在對企業(yè)年金計劃進行稅收制度安排時要面臨三個環(huán)節(jié)的問題：繳費環(huán)節(jié)的問題、投資收益環(huán)節(jié)的問題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問題。對此三個環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）

類型 是否征稅

繳費環(huán)節(jié)

投資收益環(huán)節(jié)

年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

TTT

√

√

√

EEE

EET

√

ETT

√

√

TTE

√

√

ETE

√

TET

√

√

[5]

（2）德國

在德國，政府規(guī)定2005年1月1日前購買的年金可列支一定金額。2005年1月1日后購買的，只有滿足規(guī)定的年金產(chǎn)品才可列支，最高限額為20000歐元。在年金領(lǐng)取階段，如果是按年領(lǐng)取，則采用征稅或部分稅收扣除或豁免，若一次性領(lǐng)取，則采用全部征稅的方式。

（3）日本

為應(yīng)對老齡化社會，日本在1984年建立了年金保險費得扣除制度，個人年金保險的保費能享受最高扣減稅額50000日元。2001年10月，日本還通過了“確定繳費年金法案”(日本401k計劃)。在日本，絕大多數(shù)企業(yè)年金基金計劃都有一次性給付選擇，而更多的人會選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因為它有稅收優(yōu)惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內(nèi)稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長。一旦工作年限超過20年，其增長的速度就會更快。

日本免稅年金的最大水平列表單位：百萬日元

領(lǐng)受養(yǎng)老金者

最大的免稅年金額

65歲以下

單身

1.05

已婚

1.75

65歲和更年長的

單身

2.25

已婚

2.95

配偶在70歲或以上

3.05

因此有人提出，應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金，發(fā)揮其“社會穩(wěn)定器”的作用，所以財政應(yīng)該予以支持，對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠政策。然而我國現(xiàn)階段究竟是否適合對企業(yè)年金進行稅收優(yōu)惠呢？下文將會做一個簡單的假設(shè)論證。

（三）我國企業(yè)年金是否適用稅收優(yōu)惠政策條件分析

1.提出假設(shè)

如果僅僅是考慮財政收入的問題，對企業(yè)和個人進行稅收減免的確會在一定程度上減少國家的財政收入。但是，稅收優(yōu)惠這種舉動又會調(diào)動企業(yè)和個人參保的積極性，最終可能導(dǎo)致的結(jié)果是投保的數(shù)額更多，也就是說，經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司收到的相關(guān)保費就更多。保險公司在經(jīng)營的過程中，應(yīng)該按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅，其保費增多，收入也就增多，那么該保險公司應(yīng)該繳納的稅費也就相應(yīng)增加。由此看來，財政收入從需求方減少的部分，是可以通過供給方很好的彌補回來，順利的實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。但是這個想法是否能夠?qū)崿F(xiàn)呢？下面，本文對此問題進行詳細(xì)的數(shù)理學(xué)分析。

2.企業(yè)年金稅收效應(yīng)的數(shù)理學(xué)分析

此處我們考慮三個市場主體，個人、企業(yè)，以及經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司。

假設(shè)條件為：企業(yè)所得稅稅率M%,個人所得稅稅率N%,速算扣除數(shù)為X元)，保險公司所得稅率為M%。

①實施稅收優(yōu)惠前，企業(yè)以增加工資形式發(fā)放給員工而不購買企業(yè)年金，對三個市場主體的影響分析如下：

假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資Y元(假定員工為個人所得稅可扣減2000元工資的員工，初始工資2000元)。對于工資Y元，情況分為：

企業(yè)所得稅=Y÷(1-M%)×M%

個人所得稅=Y×N%-X

假設(shè)在稅惠政策正式實施前，企業(yè)個人不愿意購買企業(yè)年金，故保險公司保費收入中屬于企業(yè)年金的部分為零，不用對此部分繳納所得稅。

故，政府稅收總額=Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X

此處，N%為對應(yīng)的所得稅率、X為對應(yīng)的速算扣除數(shù))

②對個人企業(yè)購買企業(yè)年金實施稅收優(yōu)惠，保險公司保費收入增加

由于我國目前對經(jīng)營企業(yè)年金的保險公司就企業(yè)年金所收取保費部分是不征營業(yè)稅的，在此處我們只考慮保險公司的所得稅影響，其所得稅率為M%，費用為C。在避稅動機下,企業(yè)決定將原來以直接增加薪金方式發(fā)放給員工Y元改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放,應(yīng)納稅所得額減少Y。則有企業(yè)納稅為:

企業(yè)所得稅=(Y÷(1-M%)-Y)×M%

企業(yè)繳納減少額為Y×M%

經(jīng)營年金的保險公司企業(yè)所得稅=（Y-C）×M%，其中C為成本

可見，EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)有明顯激勵作用,企業(yè)從合理避稅角度將盡可能地將對員工的加薪投入企業(yè)年金中。

③EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對政府影響的分析

在這種假設(shè)下，政府減少的即期稅收收入為：

Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X-(Y÷(1-M%)-Y)×M%-（Y-C）×M%

=Y×N%+Y×M%-X-（Y-C）×M%

=Y×N%-X+C×M%

其中，Y×N%-X是個人所得稅部分，C為保險公司經(jīng)營的成本費用，M%為企業(yè)所得稅稅率。

從上式看來，只要保證該式=0，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，如果上式，那么政府的稅收將是增加的。但是，由于個人所得稅部分（Y×N%-X）是恒大于零的，保險公司的成本費用又不可能小于零，所以Y×N%-X+C×M%一定是大于零的，換句話說，從政府稅收角度考慮，政府對于企業(yè)年金計劃實施稅收優(yōu)惠的話，一定會導(dǎo)致政府的稅收收入減少的。

3.可行性分析基于經(jīng)濟學(xué)視角

稅收效應(yīng)是多方面的，我們不能僅僅只考慮財政收入穩(wěn)定的問題，稅收公平原則才是設(shè)計和實施稅收制度的最重要或首要的原則。這種公平應(yīng)該是使國家在利益分配時達到合理，不會使一部分人感到輕松，而另一部分人卻感到負(fù)擔(dān)沉重?zé)o比，或是滿腹怨言。

（1）我國現(xiàn)階段實施稅收優(yōu)惠制度有違“受益原則”

所謂受益原則，是指富有的公民應(yīng)該比貧窮的公民多納稅，因為富人從公共服務(wù)中的受益多。這也是西方稅收界普遍認(rèn)同的一個觀點。

但我國目前的狀況是公共養(yǎng)老保險尚未全民普及，參與企業(yè)年金的企業(yè)為數(shù)甚少。一般來說，自愿為職工參保企業(yè)年金計劃的企業(yè)，大多都是經(jīng)營效益好的國有企業(yè)或是部分壟斷企業(yè)，比如電信、石油行業(yè)等。這些行業(yè)的員工本身薪資福利待遇已經(jīng)比大部分社會成員好很多，如果再對這部分員工實施企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，那帶來的結(jié)果可能是使這部分員工購買企業(yè)年金的數(shù)額增加，在幾十年以后，可以養(yǎng)老無憂。但是在社會的另一端，還有很大一部分人連基本的養(yǎng)老保險都沒有參與，他們當(dāng)期的生活也許都不能保證，怎么奢望保障今后的生活呢？

（2）我國現(xiàn)階段實施稅收優(yōu)惠將導(dǎo)致稅收分?jǐn)傆羞`“帕累托最優(yōu)”效率

“帕累托效率”指的是：資源配置已達到這樣一種狀態(tài)，即任何重新調(diào)整都不可能在使其他人境況變壞的情況下而使任何一人的境況更好，那么這種資源配置的效率就是最大的。從資源配置的角度講，稅收的安排應(yīng)該是可以有利于資源的有效配置，使社會從可用資源的利用中獲得最大利益。

只要政府的稅收對市場經(jīng)濟的運行沒有不良影響，不會干擾私人消費和生產(chǎn)的正?；蜃罴褯Q策，那么這種政策就是正面的。

但是我國現(xiàn)階段的國情就是兩極分化呈現(xiàn)嚴(yán)重趨勢，倘若對參與企業(yè)年金的富有人群進行稅收減免，那么國家損失的財政收入將會由全民買單，也就是說，那些沒有參與企業(yè)年金的成員，甚至可能連沒有參與基本養(yǎng)老保險的社會成員都要為這群“富人”共同來分?jǐn)倗业亩愂?。由此看來，這樣的稅收制度安排似乎嚴(yán)重的造成了社會的不公，對市場經(jīng)濟的運行必然會造成嚴(yán)重的不良影響。

四、小結(jié)

在看待企業(yè)年金的問題上，我們不能孤立地說稅收優(yōu)惠對社會公平的影響如何，而應(yīng)該把它放在整個社會保障制度中加以分析?？赡芨髯躁P(guān)注的側(cè)重點不同，會導(dǎo)致實施的政策制度的不同。

（一）國際經(jīng)驗

從工業(yè)國家養(yǎng)老金制度發(fā)育史來看，由于經(jīng)濟發(fā)展的較早、較成熟，國家管理的養(yǎng)老金計劃已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，一定程度地促進結(jié)果的公平，起到了調(diào)節(jié)收入差距的作用，使社會成員在社會發(fā)展中的不公平縮小。其對企業(yè)年金提供稅收優(yōu)惠政策正是在政府強調(diào)在社會保障制度中應(yīng)更多考慮效率的因素的背景下推行的，也就是從單純的強調(diào)收入分配均等到也贊同收入分配與過去的貢獻相聯(lián)系。從各國的養(yǎng)老金制度的設(shè)計來看，是企圖實現(xiàn)公平和效率在社會保障體制中的有機統(tǒng)一。

（二）我國具體國情

然而，我國兩極分化的特殊國情，加上基礎(chǔ)的公共養(yǎng)老保險金的普及廣度和深度欠佳，我們不能盲目的照搬國外的成功經(jīng)驗，要知道企業(yè)年金在國外的發(fā)展也是為了在更大的程度上保證國民的生活，促進社會的穩(wěn)定。如果我們在現(xiàn)階段就不加消化地照抄經(jīng)驗，那么帶來的問題可能有：第一，與社會穩(wěn)定相悖，加劇兩極分化，與“共同發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)相斥，會帶來負(fù)的外部性；第二，盲目實施的結(jié)果可能會使政府另謀對策，去解決由此帶來的社會公平公正的成本更大。因此，中國的實際情況必會注定企業(yè)年金的發(fā)展與國際主流模式有所差異，但在這種異同中又相互學(xué)習(xí)，共同成長。

因此，就中國現(xiàn)階段來說，對企業(yè)年金進行稅收優(yōu)惠限制應(yīng)該更有利于社會穩(wěn)定與發(fā)展。等到經(jīng)濟發(fā)展的更為成熟，國民生活水平有了進一步的提高，基本養(yǎng)老保險真正覆蓋了絕大部分城鄉(xiāng)居民時，再考慮我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策或許更為合理。

參考文獻

1 朱銘來:保險稅收制度經(jīng)濟學(xué)分析[M],北京經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008,P148-149.

2 彭雪梅:中國企業(yè)年金稅收制度研究[N],西南財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文,2003(4).

3 劉錦:企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式研究[N],武漢科技大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007(6).

4 徐聰:德國公共養(yǎng)老保險體制改革的經(jīng)濟學(xué)分析[N],復(fù)旦大學(xué)博士學(xué)位論文,2008(4).

5 唐秀:日本企業(yè)年金稅收政策及啟示[J],經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2009年第17期.

6 李燁紅:美國企業(yè)年金制度及其對我國的啟示[J],經(jīng)濟論壇,2006(2).

篇9

一、當(dāng)前在我國稅收征管審計中出現(xiàn)的主要問題

（一）采取各種手法來對稅收完成進度加以調(diào)整

在對我國稅收征管審計的研究中發(fā)現(xiàn)，一些基層稅務(wù)征收機構(gòu)因為受到主管部門的指示，通過手法的變換來對稅收完成進度加以調(diào)整，導(dǎo)致稅收審計的失真。

（二）在扣押物的處罰方面存在違規(guī)現(xiàn)象

很多審計部門通過低價評估查封扣押物的方式來賣給單位內(nèi)部職工。這種行為不但對工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，而且導(dǎo)致國家財政收入的大量流失。

（三）缺乏科學(xué)合理的稅務(wù)主管

很多稅務(wù)部門沒有對扣押查封的資產(chǎn)建立臺賬，在拍賣款收到以后，沒有和納稅人進行及時的結(jié)算，在對其進行變賣或拍賣以后抵消納稅款的余額沒有及時地向被執(zhí)行人進行退還；沒有將款項及時入庫，在稅票的開具方面存在不合法性，沒有監(jiān)督和審核納稅人的“應(yīng)交稅金”是否存在真實性，這些問題對征管審計工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

（四）存在違規(guī)的稅收收入組織

一些審計單位為了能夠有效完成稅收基本任務(wù)，通過違規(guī)手段來進行操作，這樣不但違反了相關(guān)規(guī)定，而且導(dǎo)致國家財產(chǎn)的大量流失。

（五）存在不實的稅收會計核算

在核算審計的過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多稅務(wù)部門沒有對組織在各項收入征收、應(yīng)征、入庫、上繳、以及提退等活動中的全過程進行核算。

（六）在地方政府中存在對企業(yè)稅務(wù)進行越權(quán)減免的問題

地方政府對稅收政策執(zhí)行進行干預(yù)的問題仍然廣泛存在，地方政府存在對稅收政策執(zhí)行進行干預(yù)，甚至是越權(quán)本文由收集整理減免稅等問題。

（七）仍然存在優(yōu)惠政策范圍任意擴大的現(xiàn)象

稅務(wù)部門對優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍進行擅自擴大，或者是通過對政策進行變更和違規(guī)批準(zhǔn)的方式進行減免稅，此外，還有很多企業(yè)在納稅申報方面缺乏嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致國家財政收入的大量流失。

二、完善財政稅收征管審計的有效策略

（一）強化稅收的審查征收方式

對于賬目健全納稅戶，經(jīng)核定改為定額戶，并對其情況定期審查。對那些存在出入的單位則應(yīng)進行進一步的延伸調(diào)查，以核實稅務(wù)部門是否存在照顧關(guān)系，從而有效減少財政收入的流失。

（二）確保稅收征管水平得到有效提高

稅收的核算單位應(yīng)對企業(yè)的欠稅余額真實情況進行客觀反映，并結(jié)合相關(guān)的規(guī)定進行欠稅登記薄的設(shè)置，按照經(jīng)批準(zhǔn)緩征、以前年度陳欠等原因進行分析和登記。并對每月欠繳稅進行明細(xì)表制定和詳細(xì)的分析說明，將其隨表上報；同時應(yīng)結(jié)合國家規(guī)定的核算制度基本要求進行會計日的設(shè)置，對實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行科學(xué)的核算，對稅收資金及其運動過程進行系統(tǒng)、正確、科學(xué)的反映。只有將核算水平進行有效的提升，才能確保征管工作的效率和質(zhì)量。

（三）建立完善的稅收征管條件和環(huán)境

在對各項稅種收入、稅收收入總量增減變化、相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)之間關(guān)系進行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)找出對稅收變化產(chǎn)生影響的政策、經(jīng)濟水平、征管等因素，并協(xié)助當(dāng)?shù)卣M行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，以進一步提高區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，將傳統(tǒng)的財政收入狀況進行改變，確保稅收的穩(wěn)定性。只有具有良好的稅收征管條件和環(huán)境，才能提高稅收征管的有效性。

（四）進一步加強資源的戰(zhàn)略利用

在審計工作中，國家機關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮引導(dǎo)社會輿論以及協(xié)同的積極作用，把審計機構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門等相關(guān)的案件線索進行傳遞和配合協(xié)調(diào)。當(dāng)前應(yīng)實行審計政務(wù)的公開，確保審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督以及群眾監(jiān)督之間的有效配合，以確保經(jīng)濟監(jiān)督職能得到更好的履行。同時，還可以對民間注冊會計師的審計成果進行充分利用，以避免出現(xiàn)重復(fù)審計的情況。內(nèi)部審計因為擁有足夠的審計優(yōu)勢和資源，所以能夠幫助政府達到事半功倍的目的。在審計人才的合理配置、開發(fā)培訓(xùn)、考評制度方面也可以對會計師事務(wù)所的科學(xué)做法進行借鑒。只有有效利用資源，才能提高稅收征管的水平。

（五）定期舉辦培訓(xùn)，確保征管人員綜合素質(zhì)得到有效提高

篇10

一、研究進展與成果概觀

首先，從時期稅收性質(zhì)的研究上來看。學(xué)者們普遍認(rèn)為時期的稅收體系是完全服務(wù)于日本侵略戰(zhàn)爭的需要，是一種畸形的殖民地稅收制度。謝學(xué)詩就曾在《史新編》一書中指出，“財政自始自終便呈現(xiàn)出為日本帝國主義殖民統(tǒng)治服務(wù)的殖民財政的性質(zhì)。即使對某些稅進行減免，也只不過是收攬人心、故作姿態(tài)。”[1]王承禮也在《東北淪陷十四年史綱要》一書中通過對日偽加強經(jīng)濟搜刮，支撐法西斯侵略戰(zhàn)爭以及瘋狂掠奪戰(zhàn)爭資源，不斷增加稅收的論述中指出“不斷增加稅收是日偽政府盤剝搜刮民財?shù)闹匾侄沃?，特別是太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)以后，的財力枯竭，通過增稅以圖挽救財政的拮據(jù)，支撐罪惡的戰(zhàn)爭?！盵2]在學(xué)術(shù)論文方面，敖汀認(rèn)為“是日本帝國主義拼湊的為其侵略擴張服務(wù)的偽政權(quán)，這就決定了賦稅的最大特征是具有濃厚的殖民性質(zhì)?！盵3]

其次，對于時期稅收體系、稅收構(gòu)成的研究。建立以前東北一直受以為首的奉系軍閥的統(tǒng)治，為了軍閥戰(zhàn)爭的需要，就曾不斷地擴大稅收，增加稅種、稅率，建立以后更是在原有的基礎(chǔ)上不斷擴充稅收體系，形成了龐大的苛捐雜稅，對東北農(nóng)民進行肆意的掠奪。對于淪陷時期東北的稅收體系，在邱丹丹的《賦稅制度述評》中就有介紹，“賦稅的劃分方法有兩種，一種按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅，另一種更為直觀的劃分方法為國稅和地方稅。”[1]也就是說，日偽統(tǒng)治時期東北的稅收由國稅和地方稅構(gòu)成，同時提出國稅分為內(nèi)國稅和關(guān)稅，內(nèi)國稅又分為流通稅、消費稅和收得稅這一觀點。而李紅娟又曾在文章中把鹽稅劃分到國稅中，認(rèn)為“在財政中地位僅次于關(guān)稅的是鹽稅?！盵2]稅收在稱呼上也有所區(qū)別，在《東北淪陷時期日本的稅收掠奪政策》一文中指出，“賦稅的名稱，省級以上收取的稱為稅、市縣旗收取的稱為捐、街村收取的稱為費?！盵3]這樣龐雜的稅收幾乎滲透到東北人民日常生活中的各個角落，可謂是無處不在、無孔不入，再加上一些地方稅的重復(fù)征稅，使人們的生活愈加疲憊不堪。

第三，從稅收體系的淵源以及戰(zhàn)時稅收變化的研究來看。面對不斷擴大的戰(zhàn)事，日偽政府面臨著嚴(yán)重的收支不平衡的窘狀。為了滿足戰(zhàn)爭的需要，保證最大的稅收收入，對稅收體系進行了整理。王廣軍曾在文章中提到，“政府是仿照日本的稅收制度建立起來的所謂的現(xiàn)代稅收制度?！盵4]于一貧在《時期的稅收掠奪》一文中也指出，“從1932年到1945年政府共進行了四次稅制整理，使殖民稅收體制得以確立?！盵5]可見時期的稅收是建立在日本稅收制度之上并隨著戰(zhàn)爭的變化而不斷變化的。具體如何變化的，在劉信君、霍燎原主編的《中國東北史》一書中就有記載，書中通過對東北人民的殘酷奴役和瘋狂掠奪的敘述，重點說明了戰(zhàn)時增稅的狀況，指出“主要以消費稅為重點增收對象，到1943年的國稅稅種已達到39項，此外地方稅26項，可謂五花八門，名目繁多?！盵6]東北人民的稅收負(fù)擔(dān)可見一斑。

第四，對時期賦稅特征的研究。時期的賦稅呈現(xiàn)著稅收體系龐大混亂，并且導(dǎo)致稅收機構(gòu)重疊的現(xiàn)象。邱丹丹在文章中就指出“內(nèi)國稅達到34種，其中消費稅就達到十一種，地方稅更是五花八門，許多稅種都是國家、地方重重征收?！盵7]王廣軍也在文章中提到日偽通過四次稅制調(diào)整建立起“以國地稅為基礎(chǔ)，以收益稅、消費稅和流通稅三大體系的復(fù)稅制為主體，以經(jīng)濟部和各級稅務(wù)監(jiān)督署、稅捐局三位一體為主要監(jiān)督方式的殖民稅收體制。”[8]看似完整的稅收體制和監(jiān)督體制，在執(zhí)行起來卻暴露了各級組織機構(gòu)嚴(yán)密，職員眾多的缺點。如此龐大的稅收體系以及重疊的稅收機構(gòu)只不過為了最大限度的搜刮百姓，滿足戰(zhàn)爭的需要。稅制隨戰(zhàn)爭的變化而變化也是其特點之一，王承禮在書中就敘述道，“不到三年的時間里連續(xù)三次實施‘戰(zhàn)時增稅’，稅收總額增加了一倍?！薄?943同1937年比相比，國內(nèi)稅竟增長了近7倍?！盵1]可見太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)以后隨著戰(zhàn)事緊張，稅收的榨取也加重，始終是伴隨著日本的的變化而變化的。

第五，從稅收影響的研究上來看。不斷擴大的稅收體系，不斷翻新的苛捐雜稅，是農(nóng)民生活貧困的直接原因。章有義曾對前的農(nóng)民負(fù)擔(dān)做過粗略的估計，“選取1933年位代表年份，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值，包括作物栽培11525246千元，動物飼養(yǎng)2214823千元，農(nóng)家副業(yè)2326668千元。……田賦、其他稅捐、臨時攤派、以及地租概括起來，已超過農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的40%。再扣除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的物質(zhì)消耗的20%，則所剩不到40%?！盵2]農(nóng)民的生活負(fù)擔(dān)可想而知。在張安俊對三十年代南滿地區(qū)農(nóng)民家庭收支的研究中也曾說道：“康德二年時四個階層的農(nóng)戶都入不敷出、處于虧損狀態(tài)，富農(nóng)家庭虧損129.33元，中農(nóng)家庭虧損12.57元，貧農(nóng)家庭虧損8.20元，雇農(nóng)家庭虧損2.90元。其中富農(nóng)家庭的虧損額相當(dāng)于其全年生活費用的一半，可見數(shù)額之巨?！盵3]時期對于農(nóng)民生活的困苦情況，“食不果腹，衣不蔽體”是最好解釋。生活貧困、家庭收支的不平衡必然產(chǎn)生外債的現(xiàn)象，當(dāng)時存在很多高利貸機構(gòu)，例如對金融合作社、大興公司等。李紅娟曾文章指出“金融合作社是日本為了使農(nóng)民專門為他們從事生產(chǎn)工作，想延長農(nóng)民一口氣，利用封建勢力的“村公所”建立的貸款機關(guān)。在農(nóng)民用貸急需時把錢貸給農(nóng)民，到農(nóng)民收獲糧食時，就立即催貸款，農(nóng)民被迫只能以低廉的價格把農(nóng)產(chǎn)品賣出以償還貸款。”[4]看似為了救濟農(nóng)民，實則是使農(nóng)民再次陷入絕境的高利貸機構(gòu)。農(nóng)民常因還不起貸款變賣土地，從自耕農(nóng)淪為雇農(nóng)，雇農(nóng)再次落魄淪為乞丐、流氓的現(xiàn)象屢見不鮮。可見，時期的東北農(nóng)民不僅要受到無良政府的稅收盤剝，還要受到高利貸的雙重壓迫。

最后從宏觀的研究來看，從賦稅的某一角度出發(fā)，對經(jīng)濟掠奪進行研究的成果也很多。其中，鄭會欣在《步向全面前的準(zhǔn)備――論后日本對中國財政的破壞》這一文章中敘述了日本陰謀策劃奪取中國海關(guān)的過程以及操縱東北經(jīng)濟命脈、利用海關(guān)對中國財政造成破壞的情況。同時郭冬梅從地方財政這一角度出發(fā)，地方財政收入的一大項就是租稅收入，從地方財政的角度論證了日偽對東北人民的瘋狂奴役以及殘酷的壓榨。從而更深刻地揭示日本侵略者對中國東北進行統(tǒng)治的侵略本質(zhì)。綜上可以看出近年來史學(xué)界對于時期這一段歷史日益關(guān)注，對時期東北稅收負(fù)擔(dān)研究的廣度深度也在不斷增加。接下來就對這些研究成果進行簡單的總結(jié)，分析其研究趨勢以及特點。

二、研究趨勢與研究特點

從以上研究成果中可以看出，對日偽統(tǒng)治時期東北稅收問題的研究范圍不斷擴大，研究也日趨客觀。可以總結(jié)出以下兩個特點：第一，史學(xué)界對時期稅收性質(zhì)的研究幾乎保持一致的觀點，都認(rèn)為的稅收體系是完全服務(wù)于日本侵略戰(zhàn)爭的需要，是一種畸形的殖民地稅收制度;第二，針對稅收問題進行的專題性研究成果相對薄弱，有關(guān)這一時期東北稅收研究的著作和論文也不是很多，很難對日偽統(tǒng)治時期稅收的實質(zhì)情況做出總體全面的評價，當(dāng)前的研究現(xiàn)狀與其在淪陷區(qū)經(jīng)濟史中所占的重要地位不成正比。