財務賬務處理要求范文

導語：如何才能寫好一篇財務賬務處理要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：個人借款；賬務處理；結果回復

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.84 文章編號：1672-3309（2013）08-185-02

在日常工作中，不論是在機關，還是在企事業單位，常常存在經辦人因公務需要而從財務部門預先支取費用后報銷的經濟業務往來現象。由于很多經辦人員并不具備系統的財務知識，對一些賬務處理心存疑慮和不放心。作為財務部門，該如何正確處理類似的經濟業務往來賬務，從而做到既遵守財務的相關規定，又讓經辦人員心理踏實呢？

根據會計制度的相關規定，經辦人的個人借款一般通過“其他應收款”科目進行核算。其他應收款的核算內容主要包括以下幾項：（1）未專門設置備用金科目的企業暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費等；（2）應收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應向有關保險公司收取的賠款等；（3）應收的種種罰款，如某些企業對員工的遲到、早退進行罰款，應收的罰款計入其他應收款；（4）存出的保證金、押金。如某些企業對項目投標，存出的投標保證金通過其他應收款科目核算；（5）應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫療費、房租費等。

根據國家財經制度的相關規定，經辦人員因公借款的賬務處理程序為：根據（符合單位內部制定的審批程序和審批權限）簽字手續齊全的借款單支付款項，后根據審批后的發票（符合單位內部制定的審批程序和審批權限）等單據進行賬務沖銷。

在實際工作中，很多單位存在個人因公先用借款單把錢借出，后用實際發生的相關費用的原始單據來進行沖銷。比如：某學校張三3月5日因需要退還學生教材款10000元（教材款屬于代收代付），根據單位負責人簽批的借款單前往財務部門辦理借款手續，20號記賬憑證顯示的賬務處理為：

借：其他應收款——張三 10000

貸： 現金 10000

4月6日張三憑退還給學生的教材款總額為10000元的明細清單（經單位負責人和學生本人簽字認可），前往財務部門辦理沖銷借款手續，在記賬憑證100號顯示的賬務處理為：

借：代管款項——教材 10000

貸：其他應收款——張三 10000

事隔一年后，張三心理不踏實，于是前往財務部門，要求把當時辦理借款的借款單抽出退還給他本人撕掉才放心。他提出的理由是：借教材款退給學生，財務部門應該憑借退還給學生教材款的明細清單進行賬務處理，借款單就必須退給他，若不退給他，他就認為財務部門存在重復記賬和做假賬的懷疑。根據規定財務部門已經進行賬務處理的原始單據是不可能再次抽出做其他處理的。根據張三的要求，若財務部門把借款單退給他，則存在財務部門3月5日處理的記賬憑證就沒有原始依據，顯然是不可能把當時的借款單抽出退還給張三。但張三就是不服，雙方為此鬧得很不愉快。

根據現行的財務制度及相關規定，財務部門的賬務處理程序和處理方法是正確的、無可置疑的。針對以上類似情況，財務部門如何處理，才能既不違背財經紀律和財務規定，又能消除經辦人不必要的擔心和質疑。

筆者作為一名會計人員，把在實際工作中遇到的問題和心中的想法提出來，以達到拋磚引玉的目的，若存在不妥之處，望大家批評指正。

除財務部門加強相關制度的宣傳工作和解釋工作以外，現提出以下三種建議方案，供大家討論。

方案一：財務部門收到發票等簽字手續齊全的原始憑證進行賬務沖銷的同時，填寫自制的《賬務處理結果通知單》，模板如下：

若一筆經濟業務分次借款或分次沖銷，則分別進行處理和出具賬務處理通知單。

方案二：財務部門收到發票等簽字手續齊全的原始憑證進行賬務沖銷的同時，出具三聯收據，出具該收據的目的是讓經辦人清楚，他的個人借款處理結果。特別提醒：收據上的收款方式必須注明“沖銷借款”。

比如：李四于5月4日借款1000元用于外出開會，賬務處理為：

借：其他應收款——李四 1000元

貸：現金 1000元

6月4日李四把會務費發票和會務通知一并報送給財務部門，實際發生1050元費用。賬務處理為：

借：管理費用——差旅費 1050元

貸：其他應收款——李四 1000元

現金 50元

為了解除李四擔心財務部門是否把借款沖銷，財務部門在開具的收據上注明：李四5月4日借款1000元并于6月4日已經沖銷完畢，另支付現金50元（注明會計記賬憑證號）。

方案三：財務部門可以選擇按月末、季末、年末定期出具個人借款往來賬的詢證函，讓經辦人簽字確認，讓其清楚地了解所借款項的賬務處理程序和賬務處理結果；同時該詢證函可以作為財務分析往來賬務清理的佐證。及時清理借款，既可以減少單位的呆賬或壞賬，又讓經辦人做到心中有數。

1、詢證函格式。本公司與經辦人的往來賬項列示如下：

該表由會計人員根據業務發生的先后順序分別填寫，交經辦人核對。

2、其他事項。本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時（注明某月某日前）函復為盼。

（公司簽章） （日期）

結論：1、數據證明無誤

（簽章） （日期）

2、數據不符，請列明不符金額

（簽章） （日期）

筆者想通過以上處理方式，應該能夠達到解除經辦人對借款處理結果心存疑慮和不放心的目的。只是在一定程度上會增加財務人員的工作量，但這樣可能就會得到更多人對財務工作的進一步理解和認同，財務人員的辛苦付出也是值得的。

參考文獻：

[1] 彭玉蘭.淺談應收賬款管理[J].內蒙古煤炭經濟，2011，（04）.

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【關鍵詞】 ERP系統實施 內部關聯交易 抵銷數據

近年來，隨著信息技術的不斷發展，經濟全球化的不斷深入，企業經營者管理思路的不斷拓展，國內大型集團化企業的財務管理模式也在不斷的發生變化，ERP系統得到了廣泛的實施和應用。目前，國內很多大型集團化企業的ERP系統應用逐步完善，ERP系統的應用，實現了企業資源管理及業務流程管理的一體化，對企業的經營發展起著關鍵性的作用。該系統以業務為紐帶，從訂單到采購、出入庫、生產制造、銷售、服務再到企業的人、財、物管理，將企業內部的生產制造、銷售、管理等資源融合在一起，形成企業一套完整的生產經營鏈條。在ERP系統中，財務管理模塊與前端業務緊密相關，具有及時性、集成性、前瞻性等特點，涵蓋了企業會計與財務管理的各項職能。

通過ERP系統的深化應用實現企業內部關聯交易自動抵銷，實時抵銷，且賬務處理與企業業務相關聯，對于提升集團化企業內部關聯交易數據準確性，提升企業管理水平將起到積極作用。

一、目前集團化企業關聯交易抵銷應用現狀及存在的問題

集團化企業內部關聯交易具有覆蓋面廣，差異性大，業務類型多等特點，主要體現在集團化企業內部各區域、各業務板塊之間均會存在關聯交易。同時，集團內各單位業務、賬務處理的信息化及規范化程度也并不統一。

目前，企業主要應用憑證協同抵銷和傳統手工抵銷的方式進行處理。傳統手工抵銷方式與ERP系統完全脫節，且效率低下，在企業規模較大的情況下，容易遺漏內部交易業務，造成抵銷數據不準確，因此并不推薦。而憑證協同抵銷方式雖然借助于信息化手段能夠實現內部關聯交易賬務自動抵銷，但仍然存在一些問題和不足。

1、憑證協同抵銷方式不能高效覆蓋所有業務類型。

憑證協同抵銷采用賬抵的方式進行關聯交易抵銷，其思路是交易雙方在記賬憑證生成前即完成了雙方賬務信息的核對一致，減少了月底統一對賬的工作。雙方賬務處理在同一會計期間進行，期末不存在單方記賬，無法抵銷的情況。抵銷結果清晰明了，準確便捷。然而，由于憑證協同介入交易雙方的記賬憑證生成過程，其應用要求交易雙方具備業務及賬務處理規范、記賬維度統一、賬務處理同步等比較嚴格的前提條件，因此適用范圍并不廣泛。

2、憑證協同抵銷與資金收付未建立有效聯動

憑證協同抵銷主要處理收入、成本等非資金收付類關聯交易的抵銷，未考慮完整的關聯交易全鏈條抵銷，致使憑證協同與資金支付脫節。

二、ERP系統業務抵銷平臺的功能及應用特點

ERP系統業務抵銷平臺的功能是以合同為紐帶，在同一合同項下進行相關的業務關聯及后續賬務抵銷處理。以合同為主線，以合同編號等為核心關聯信息，將購、銷雙方的前端業務訂單建立關聯。在此基礎上，提取合同履約過程中的業務信息及賬務信息，展現雙方合同履約進度，并以合同關聯信息實現賬務的自動抵銷。

ERP系統業務抵銷平臺的應用特點是：

1、在企業集團范圍內，將采購方、銷售方的關鍵業務信息建立關聯。關聯信息主要包括合同編號、合同名稱、合同金額等，并以此關聯信息提取雙方各關鍵業務節點的核心賬務信息及業務信息。

2、合同執行全過程的關聯交易控制

梳理交易雙方收貨、發貨、開票、收入確認及發票校驗等合同履約及賬務處理過程中存在的制約性環節，在ERP系統操作過程中插入業務控制點，保障業務流程合理、規范。

3、以業務關聯信息為依托，實現資金協同

利用業務前端購、售雙方在業務關聯階段生成的業務協同信息作為標識，貫穿整個收付業務，依據收付款憑證攜帶的標識實現內部交易抵銷憑證的自動配對并生成抵銷。

三、實施ERP系統業務抵銷平臺對提升集團化企業合并抵銷數據質量的積極作用

1、ERP系統業務抵銷平臺打破傳統的合并抵銷賬務處理方式，將合并抵銷賬務處理與前端業務相結合，以合同為紐帶，建立了交易雙方信息交互通道，使賬務處理更加規范、抵銷原則更加明確、抵銷分錄更加清晰。

ERP系統業務抵銷平臺能夠實現對關聯業務執行狀態的追蹤查詢，實時查詢訂單執行狀態、抵銷狀態、未抵銷金額等信息。能夠及時反映賬務處理及業務處理不及時、不規范的情況，以便促進財務處理、業務處理及時完成。

2、ERP系統業務抵銷平臺的應用大大提高合并抵銷賬務處理的效率。

通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行抵銷，實現了關聯交易賬務抵銷的自動化處理，大大減少了人工處理時間，提高工作效率，能夠釋放出更多人員成本投入在更高附加值的工作中。

3、ERP系統業務抵銷平臺的應用能夠提升合并抵銷數據的準確性。

通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行抵銷，以抵銷雙方的賬務處理為基礎，能夠提高合并抵銷賬務處理的準確性。通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行實時抵銷，在一定程度上也分散了月末結賬的壓力，便于財務人員實時核對合并抵銷賬務，確保抵銷數據準確，也保證了合并財務報表的準確性。

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【關鍵詞】企業財務會計 美 來龍去脈 感悟

時代呼吁積極探索教育的魅力，家長殷切期望教育給予社會豐厚的回報，如何讓教育百花奇放、姹紫嫣紅，這是每一個教育者的共同心愿。教學中我不斷探索教學規律，提升學生的認知能力，開啟學生心靈的大門，賦予他們一個美好的未來。實踐中我和學生共同探討了《企業財務會計》之美。

一、美來源于智慧的升華

在《企業財務會計》的教學中，最多最重要的是企業設置各賬戶的賬務處理，如何進行賬務處理，使學生能夠清新的認識理解、輕松快速掌握、靈活自如運用，關鍵在于知識系統化提升其魅力。比如：在“應收票據”賬務處理中我進行了如下構畫。

通過圖(1)(2)簡約的描繪，學生理清了認知思路，加強了對企業日常業務的理解，把脈了企業與其他主體之間的日常往來；有利于學生對賬務的處理和靈活運用。探索中激發了學生的學習興趣，讓學生學會了獨立思考和提出問題。

二、美來源于真實的感悟

學生對初學的新知識，不能很快的進入狀態，在認識和理解上總是感到模模糊糊、似懂非懂，怎樣才能讓學生對所學的新內容有一個清清楚楚、明明白白的真實感受？這就要求我們在教學中換位思考，轉換角色，假如我是學生，需要的是什么？從學生的角度看問題，從學生所想、所惑、所知出發。比如“借”“貸”只是一個記賬符號，大部分學生不理解？這會影響到學生以后對賬務的處理。尤其是復雜的經濟業務核算，因此大大挫傷了學生學習的積極性，為此在“預付賬款”核算中我采用巧妙的方式，消除了學生心中的迷團，使他們真正明白“借”“貸”確實是一個記賬符號，而且反映了企業經濟往來的方向。最難能可貴的是：學生也因此真真切切地領悟到“會計”之精髓就是反映經濟活動的“來龍去脈”。哦！原來如此簡單！學生發自內心由衷地感嘆！高昂之興致隨之擴散沁入學生心田。

三、美來源于心靈的碰撞

《企業財務會計》中“庫存現金” 的清查是一個重點、難點知識。對清查溢缺如何進行處理，我嘗試了如下設計：清查結果溢或缺賬務處理：

短缺：

“短缺”的賬務處理為：① 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益。貸：庫存現金。② 借：其他應收款；管理費用。貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益。

溢余：

“溢余”的賬務處理為： ① 借：庫存現金；貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益。② 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益。貸：其他應付款；營業外收入。

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［關鍵詞］ 應收票據；應收票據貼現；賬務處理

一、應收票據及應收票據貼現

應收票據是企業在經營活動過程中因銷售產品、提供勞務或讓渡資產使用權等而收到付款人在特定時間支付一定款項的書面承諾。在會計上作為應收票據核算的僅限于商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業只能簽發以真實的交易關系或債權債務關系為基礎的商業匯票。

應收票據貼現是指企業將未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為，是企業與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓。票據貼現包括不帶追索權（如銀行承兌匯票）和帶追索權（如商業承兌匯票）兩種，按照相關性和可靠性的要求，不同票據的貼現引起的業務賬務處理并不相同，本文就不同預期下的不同貼現類型進行討論。

二、應收票據貼現的賬務處理

按照會計準則規定，對于應收票據的核算使用“應收票據”賬戶，具體賬務處理如下：

1.企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的）。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的商業承兌匯票時，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

3.企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

4.商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

三、不同預期下應收票據貼現的賬務處理

按照上述規定的賬務處理，在收到商業匯票和持有商業匯票到期出現的業務，處理方法符合會計信息質量要求，而對于持有未到期的應收票據貼現，在貼現時及貼現后的賬務處理，不同預期下應當有不同的處理原則，本文以為：

1.關于貼現。不帶追索權的票據貼現時，企業將應收票據上的風險和未來經濟利益全部轉移給貼現銀行，因此賬務處理可以直接沖減“應收票據”，到期付款人是否能夠付款都不影響本單位的賬務數據和會計信息。帶追索權的應收票據貼現，由于該票據上的風險尚未完全轉移給貼現銀行，因此應當進行預期可能性判斷，當貼現時預期出票人很可能不能到期償付貨款時，賬務處理應當視同抵押進行銀行短期借款，應計入“短期借款——本金”賬戶，到期轉入“應收賬款”賬戶，同時在報表附注中說明該筆借款是貼現款并且指出預期的可能性。當貼現時預期出票人到期很可能償付，沖減“應收票據”，但是在報表附注中要加以說明，如果到期不能償付，再轉入 “應收賬款” 或“短期借款”賬戶。目前我國應收票據的貼現一般都帶有追索權，因此討論上述賬務處理對提高會計信息相關性尤為重要。

2.關于貼現息。不帶追索權的票據貼現時發生的貼現息可以直接計入“財務費用”，類似于融資所付出的代價；帶追索權的應收票據貼現，由于該票據上的風險尚未完全轉移給貼現銀行，進行預期可能性判斷付款人很可能到期不能償付貨款時，賬務處理把應收票據計入“短期借款”賬戶，那么對于貼現息如何處理呢？筆者認為，貼現息相當于使用該短期借款提前支付的利息，可以分兩種情況進行處理：（1）貼現息金額較小時，可以一次性計入貼現時所在期間財務費用。（2）貼現息金額較大時，一次性計入財務費用不符合權責發生制及收入費用配比原則，應當在貼現期內攤銷，貼現時可先計入“短期借款——利息調整”，每期末分攤轉入“財務費用”，賬務處理為：發生時，借記“銀行存款”、“短期借款——利息調整”，貸記“短期借款——本金”；每期末分攤時借記“財務費用”，貸記“短期借款——利息調整”，并在報表附注中加以說明。

主要參考文獻

［1］中國注冊會計師協會.會計［m］．北京：中國財政經濟出版社，2010．

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隨著會計電算化賬務處理系統的廣泛應用，輔助核算和輔助管理工作對財務工作的作用越來越明顯。輔助核算是會計電算化賬務處理系統中的重要組成部分，有利于提高企業的核算工作質量，為企業的財務穩定和財務健康提供保障。輔助核算工作的內容可以從以下方面來分析。

（一）銀行對賬

輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調整由于記賬錯誤或者時滯因素導致企業與銀行賬目不一致，有利于企業對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業防控資金營運風險提供必要的基礎條件。其次，企業與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業銀行存款金額調節表的真實性，保證銀行存款金額調節表編制工作的順利開展，對企業出納人員的工作可以進行有效的監督和控制，在一定程度有力預防由于出納人員主觀因素帶來的財務風險。

（二）往來核算

往來核算主要是指在電算化賬務處理系統之中，企業對由于賒銷或者其他原因產生的往來款項進行調整或者清理。企業在日常經濟管理工作中不可避免的會與其他企業，比如供應商、中間商、客戶等經濟主體，產生賒銷或者預銷等經濟行為，這類經濟行為就會給企業帶來為結算的往來款項，企業在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進行清理，不斷簡化會計科目的結構，并根據企業的實際情況來適當減少會計科目設置的數量和層次，以便為往來業務的查詢和統計工作提供便利，進而減少財務工作人員的工作量，降低工作的復雜程度，逐漸提高財務工作的質量。

（三）部門核算

隨著經濟的不斷發展，企業的業務范圍越來越廣泛，內部機構設置逐漸完善，企業的財務管理水平得到提高，部門核算成為重要內容。在會計賬務處理系統之中，財務工作人員要標注一些與具體部門有關的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內容，這就是輔助核算中的部門核算內容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務收支狀況進行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細賬統計查詢等工作，以便提高部門核算工作質量，發揮輔助核算的作用。

（四）項目核算

項目核算是指在企業的賬務處理系統之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠對項目完成情況和項目實施進度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內容主要有編制項目總賬和統計表，對明細賬進行統計和查詢；項目核算工作有利于全面統計工作的順利開展，進而可以實現會計信息的立體交叉管理，保證財務信息的充分使用。

二、會計電算化賬務處理系統中輔助核算方式

（一）往來核算中的輔助核算方式

企業在處理往來核算工作時，應該將供應商或者客戶等經濟主體進行分類，并建立不同的檔案對往來業務進行管理，可以根據不同的標準來劃分供應商，并設置供應商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業要在賬務處理系統之中標注往來核算科目，可以根據實際的經濟業務信息來選擇經濟業務往來的主要科目，比如與供應商交易中可以設置應付賬款為主要科目。在財務處理系統之中，往來合算的功能主要表現為往來余額表、往來賬核對和往來明細賬核算。再者，企業要重視憑證管理工作，要對相關憑證進行準確填制，對涉及往來核算科目的經濟業務應該及時錄入往來科目信息，并對該類經濟信息進行統計和分析，保證經濟業務的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應該要包括余額表、往來賬清理等內容，可以提供讓用戶進行手工核銷往來業務的功能，進而彌補自動勾銷的不足。

（二）部門核算中的輔助核算方式

在賬務處理系統中，企業應該構建單位賬套，對各個部門進行核算。首先，企業可以生成部門核算管理數據，并借助基礎設置功能將部門信息輸入財務系統之中，形成部門檔案，以便為部門核算提供有效的依據。其次，要根據部門核算的要求來設置相應的會計科目，對部門核算會計科目進行細分，標注部門核算科目，形成部門賬目以便核對工作的順利開展。再者，應該根據經濟活動的實際情況來填制會計憑證，將各類費用和明細科目錄入會計處理系統之中，通過對這些輔助賬的了解，明確相關業務的發生情況，并且對部門核算科目的金額進行有效的統計分析。

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各位親愛的2014級會計從業學員：

全國2014年會計從業資格考試準備工作已陸續展開，為幫助同學們盡快開始2014年會計從業資格考試各科的學習，會計從業輔導名師制定了“2014年會計從業資格《會計基礎》考試學習計劃”，以方便同學們對今后的學習進度進行全面控制，達到較好的學習效果。

針對于從未接觸過會計的學員來說，《會計基礎》科目應該是較難的，其中經濟業務分錄的編寫及應用更是重點、難點，而《會計基礎》與《財經法規與會計職業道德》、《初級會計電算化》又有聯系之處，因此對于初學者來說，可將重點先放在《會計基礎》的學習上，但是不能將另外兩門完全擱置起來，三門學科應齊頭并進!

第一章 總論

主要是概念及特征、會計職能、會計對象、會計核算的具體內容、會計基本假設、會計基礎展開敘述，是會計最基礎的知識，學習時要注意領悟知識的本質。

第二章 會計要素與會計科目

本章是基礎知識章節，是對會計要素的進一步細分。要注意區分會計要素與會計科目之間的區別，掌握會計要素的確認和計量，以及會計科目的分類及設置。

第三章 會計等式與復式記賬

主要介紹會計等式與復式記賬，學習時要注意好好體會借貸記賬法的本質。

第四章 會計憑證

主要是會計憑證的概念、作用、種類，及原始憑證和記賬憑證的概念、種類、基本內容、填制要求、審核內容的要求、傳遞保管的方法。

第五章 會計賬簿

本章的會計賬簿是會計報表與會計憑證的中間環節。學習過程中結合老師的講義實際接觸一些會計賬簿，對學好本章有很大的幫助，同時學員應通過做題加以鞏固。

第六章 財務處理程序

本章主要講解了三種不同種類賬務處理程序的內容，包括基本編制步驟、各自的優缺點和適用范圍，本章學習的重點是在理解賬務處理程序的基礎上，掌握各種賬務處理程序的主要特點、適用范圍，能夠根據不同單位的特點選擇適當的賬務處理程序以及掌握各種賬務處理程序的編制方法。

第七章 財產清查

本章主要介紹財產清查的概念、意義、一般程序，財產清查的方法以及財產清查結果的處理。學習時要結合老師的講義，再做些題目加以鞏固相關知識點。

第八章 財務會計報告

本章屬于次重點章節，在學習本章內容時，要重點體會各章財務報表中的各個項目，是如何反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息的。

第九章 會計檔案

本章主要介紹會計檔案的概念、內容、整理歸檔、保管、復制查閱以及銷毀等規定。內容不多，但各個小的知識點都需要通過老師講解，再加上適當的做題加以鞏固和掌握。

第十章 主要經濟業務事項賬務處理

本章主要介紹主要經濟業務事項的會計處理，要想學好本章需要對前面一些章節的學習進行鞏固，只有這樣才能靈活的賬務各類經濟業務事項處理的思路。

隨著2014年會計從業資格考試備考工作的啟動，學員可根據不同需求選報特色班、精品班、實驗班等優惠套餐，輔導課程根據每位學員的學習基礎，有針對性地講解、訓練、答疑、模考，并對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導。考生可根據個人實際情況，選擇符合自身特點的個性化輔導班次。同時，網校推出的會計移動課堂(隨課贈送)，全面支持手機看課、平板電腦看課，學員可以免費下載使用，隨時隨地皆可學習。

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一、問題提出

《企業會計準則第21號——租賃（2006）》第七章規定，售后租回業務，承租人和出租人應當根據準則第二章的規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

根據企業會計準則規定，對于售后租回業務，應當按照處置相關資產與租賃兩項業務分別予以會計處理。實際工作中，企業與租賃公司簽訂協議，將整條生產線或部分生產設備等資產售后再租回，在不改變資產現有狀況及性能的情況下，獲取資產的銷售價款分期支付租金，以滿足企業融資的需求，緩解資金壓力。從業務的實質上看，企業相當于是以資產作抵押，然后向租賃公司取得借款，分期支付資金使用費，租賃期屆滿后，企業歸還全部本金與利息，資產解除抵押。筆者認為，對售后租回業務，直接按交易的實質進行會計處理，即將售后租回視為以資產作抵押取得借款，分期支付利息進行會計處理。下文舉例說明。

二、案例解析

例：A公司系一化工企業，2013年12月與B租賃公司簽訂售后租回協議，A公司用于售后租回的資產系一條生產線（由若干建筑物及設備組成），原值8000萬元，已提折舊5500萬元，公允價值5000萬元，租賃期間該生產線仍由A公司管理和使用。協議約定生產線的銷售價為5000萬元，租賃期間自2014年1月1日至2018年12月31日，租金共計6500萬元,其中本金5000萬元，利息1500萬元。本金與租金采用按年等額方式于每年12月31日支付。A公司應于租賃開始日前支付B公司租賃保證金500萬元，服務費100萬元。分析：A公司實質是用生產線作抵押向B租賃公司取得借款5000萬元，并分期支付利息。2.計算每期應分攤的未確認融資費用，通過內插入法計算實際利率為13.3%，每期未確認融資費用分攤計算如表1。

2014年12月31日支付租金、攤銷未確認融資費用會計分錄如下。2015年至2018年支付租金、攤銷未確認融資費用會計分錄同上，不再贅述。同時，企業每年應在財務報表附注中對售后租回作充分披露，披露售后租回的資產原值、賬面價值、租賃期及租金、長期應付款、未確認融資費用、實際利率等情況。

三、對售后租回業務視作以資產抵押取得借款進行賬務處理的優越性

1.簡化企業賬務處理，減少財務工作量售后租回按處置資產與租賃兩項業務進行賬務處理，企業首先要在固定資產卡片中進行下賬，將若干固定資產明細從卡片中注銷。同時，若是經營租賃，則需要對租回的資產進行備查登記，登記資產的明細項目；若是融資租賃，則要按重新確認的價值入賬，需要重新錄入固定資產卡片信息，工作量特別大。而按視作以資產抵押取得借款進行賬務處理，無需要對固定資產進行卡片下賬及重新入賬處理，只需要備查登記售后租回資產的明細，長期應付款、未確認融資費用攤銷情況，從而簡化了企業的賬務處理，減少了財務工作量。

2.更符合實質重于形式原則《企業會計準則——基本準則》對會計信息質量要求第五點是實質重于形式。售后租回實質是企業與租賃公司簽訂協議，以資產作抵押取得借款，然后分期支付利息。企業的資產既沒有真正進行清理處置，也沒有改變資產的狀況與性能，仍由企業進行管理和使用。故僅依據雙方簽訂的一紙合同協議，而實物資產并沒有改變狀況及性能的情況下，將其分解為處置資產與租賃兩項業務進行會計處理，不符合實質重于形式原則。而以資產抵押取得借款進行賬務處理，按實際利率攤銷未確認融資費用，更符合實質重于形式原則。

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戶口所在： 肇慶 國 籍： 中國

婚姻狀況： 未婚 民 族： 漢族 誠信徽章： 未申請 體 重： 43 kg

人才測評： 未測評

我的特長：

求職意向人才類型： 普通求職

應聘職位： 財務顧問：，會計：，稅務專員/助理：

工作年限： 6 職 稱： 無職稱

求職類型： 兼職 可到職日期： 隨時

月薪要求： 面議 希望工作地區： 廣州,, 公司性質： 私營企業 所屬行業：會計/審計

擔任職位： 會計

工作描述： 1、對客戶的全盤賬務處理

2、熟練各行業（如廣告業、國際貨物運輸、國內貨物運輸業、建筑安裝業、餐飲業、其他服務業、小規模納稅人、商業一般納稅人、工業一般納稅人、工商業進出口等）的全盤賬務處理

3、辦理一般納稅人申請

4、辦理公司注冊、增資

5、辦理工商變更、年檢等服務

離職原因：

廣州眾媒廣告有限公司 起止年月：2005-04 ～ 2007-11

公司性質： 私營企業 所屬行業：廣告/媒體

擔任職位： 會計

工作描述： *主要負責公司各項收支、銀行業務往來賬，納稅申報等全盤賬務處理。

*負責辦公室日常事務等。

離職原因：

DCS遞速國際捷運有限公司 起止年月：2003-06 ～ 2005-03

公司性質： 外商獨資 所屬行業：交通/運輸/物流

擔任職位： 財務文員

工作描述： *編制憑證、登記賬薄、編制財務周、月報表。

*負責每天現金、費用報銷等

*負責該公司往來賬項核算

離職原因： 志愿者經歷

教育背景畢業院校： 自考大專

最高學歷： 大專 獲得學位: 畢業日期： 2008-12

專 業 一： 會計大專 專 業 二：

起始年月 終止年月 學校（機構） 所學專業 獲得證書 證書編號

2004-02 2004-06 僑光財經學院 會計考證培訓 會計從業資格證 - 語言能力外語： 其他 一般 粵語水平： 精通

其它外語能力：

國語水平： 良好

工作能力及其他專長本人為人坦誠、辦事利索，有良好的職業道德，熟悉國家財經制度和相關政策法規,熟悉各行業（如廣告業、國際貨物運輸業、國內貨物運輸業、建筑安裝業、保險業、餐飲業、其他服務業、商業工業小規模納稅人、商業一般納稅人、工業一般納稅人、進出口退稅等）的全盤賬務處理。

詳細個人自傳本人已有六七年會計工作經驗，曾于廣州某財務公司工作，熟悉各行業（如廣告業、國際貨物運輸業、國內貨物運輸業、建筑安裝業、保險業、餐飲業、其他服務業、商業工業小規模納稅人、商業一般納稅人、工業一般納稅人、進出口退稅等）的全盤賬務處理。現專職從事記賬工作，主要工作范圍如下：

一、各行業建賬、記賬

二、清理舊賬、亂賬

三、代辦一般納稅人資格認定

四、代辦工商變更、續期、年檢

五、公司注冊、增資

六、代辦社保

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一、“研發支出”賬務處理利弊分析

（一）滿足了謹慎性，損失了客觀性 研發支出的主要處理依據是謹慎性，因為根據謹慎性原則，企業不能夸大資產，所以，只有研發支出在滿足規定的條件時，才被認為符合資產的定義，可以進行資本化的處理。這種看似謹慎的做法，卻帶來了其它的弊端：影響了會計信息的客觀性。

在國際會計準則制定委員會（簡稱IASB）制定的國際會計準則（簡稱IASs）1號準則中，對財務報告的目標進行了明確的說明：為會計信息使用者提供有利于其進行經濟決策的、關于企業的財務狀況、經營業績和現金流的財務信息，而為了實現這一目標，企業在披露其財務信息時，必須做到客觀披露。我國在實施的企業會計準則中，也明確的指出財務報告的目標是為信息使用者提供有利于其作出經濟決策的財務信息。從國內外對財務報告目標的描述中，可見，財務信息的質量要滿足的兩個基本條件：相關性與客觀性，而財務報告的目標要求無疑是凌駕于所有的財務信息質量標準之上的，當然，也包括謹慎性。研發支出賬務處理的弊端恰恰在此：犧牲了客觀性，追求滿足謹慎性。

根據企業會計準則的要求，內部研發支出，只有發展階段的支出在滿足一定條件的基礎上可以資本化之外，不滿足條件的開發階段支出和研究階段支出一概進行費用化。

[例1]2007年4月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，預計研發時間2年左右才能完成。到2007年12月31日，該公司在研究開發過程中發生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元。 根據甲公司所提供的信息顯然不符合資本化處理的條件，所以研發支出進行費用化。賬務處理如下：（單位：萬元）

（1）發生研發支出時，在研發支出賬戶進行歸集：

借：研發支出——費用化支出 10000

貸：原材料 5000

應付職工薪酬 1000

銀行存款 4000

（2）2007年12月31日，該研發支出進行費用化處理：

借：管理費用 10000

貸：研發支出——費用化支出 10000

[例2]承例1，在2008年12月31日，該研發支出情況如下：發生材料費6000萬元、人工工資3000萬元，以及其他費用5000萬元，總計14000萬元。

分析：繼續對研發支出進行費用化處理：

（1）發生研發支出時，在研發支出賬戶進行歸集：

借：研發支出——費用化支出 14000

貸：原材料 6000

應付職工薪酬 3000

銀行存款 5000

（2）2008年12月31日，該研發支出進行費用化處理：

借：管理費用 14000

貸：研發支出——費用化支出 14000

[例3]承例2：在2009年6月27日，該項目研究完成，沒有實現預定目標。在2009年度，該研發支出情況如下：發生材料費2000萬元、人工工資500萬元，以及其他費用1000萬元，總計3500萬元。由于沒有研究成果，研發支出費用化處理。

（1）發生研發支出時，在研發支出賬戶進行歸集：

借：研發支出——費用化支出 3500

貸：原材料 2000

應付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，該研發支出進行費用化處理：

借：管理費用 3500

貸：研發支出——費用化支出 3500

針對上述例題，如果甲公司無形資產在2006年度時，賬面價值為0萬元；甲公司在2006年度發生的與內部研發支出費用化無關的管理費用為15000萬元，并且在以后的幾個年度都保持這一支出水平不變。下面表一和表二是甲公司2006年度至2010年度的資產負債表和利潤表。

從表1可以看出，由于甲公司的研發支出均進行了費用化的處理，所以，該處理對資產負債表的影響不是很明顯。

但從表2可以看出，甲公司的研發支出在進行費用化的處理后，致使甲公司的管理費用從2006年度的每年15000萬元，陡然上升為2007年度的25000萬、2008年度的29000萬元，之后又下降到2009年度的18500萬元和2010年度的15000萬元，給信息使用者傳遞的信息是，公司的管理費用忽高忽低，從而公司利潤也會忽高忽低，并且變動幅度比較大，讓人產生公司內部管理混亂，公司經營不穩定的印象。從上面的賬務處理可以看出，這種印象顯然是錯誤的。

如果甲企業在2009年度，該研發項目成功了，達到了預定可使用狀態則：

[例4]接例1、2：在2009年6月27日，該項目研究完成，達到了預定可使用的狀態。并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包括注冊登記費等60萬元。在2009年度，該研發支出情況如下：發生材料費2 000萬元、人工工資500萬元，以及其他費用1000萬元，總計3500萬元。由于有了研究成果，研發支出費用進行資本化處理。

（1）發生研發支出時，在研發支出賬戶進行歸集：

借：研發支出——資本化支出 3500

貸：原材料 2000

應付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，該研發支出進行資本化處理：

借：無形資產 3560

貸：研發支出——資本化支出 3500

銀行存款 60

如果其它信息不變，那么甲公司自2006年度至2010年度資產負責表和利潤表如表3和表4：

如果在2009年度，該項目研發成功，資本化為無形資產的價值為3560，而實際為該項目的投入，通過上面的分析可以看出，為2007年度投入的10000萬元、2008年度投入的14000萬元和2009年度的3560萬元，總價值應為：27560萬元。而按照現在準則的要求，該無形資產在資產負債表上體現的價值為3560萬元，遠遠低于其實際的價值，所以，資產負責表中反應的無形資產價值與其實際價值相差甚遠，從而影響了資產負責表反應的甲公司總資產的質量。而在表四中的利潤表，由于2007年度和2008年度的研發支出進行了費用化的處理，從而使這兩個年度的管理費用陡增，從而大大降低了這兩個年度的利潤。容易給信息使用者產生公司經營不穩定的印象。

綜合上述，內部研發支出的處理，不管是資本化還是費用化，都很難向信息使用者傳遞公司實際的、客觀的財務信息，從而整體上降低了財務報告的質量，使財務報告的目標難以實現。

（二）研發支出資本化條件的驗證性低，影響了財務信息的客觀性 根據企業會計準則的規定，企業開發階段的支出，同時滿足下列條件時，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；該無形資產在未來能夠產生經濟利益的流入；有足夠的技術、財務資源和其它資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

從上述資本化必須滿足的條件可以看出，有些條件是根據企業的意圖或者目的進行判斷、有些則是企業是否能夠提供一些保障的許諾等，而所有這些條件的可驗證性很低，也就是說，企業可以根據自身的需要，人為的決定研發支出是否進行資本化：如果企業想盡可能的提高本年的利潤，就有可能會把正在進行的研發支出進行資本化的處理，而不管是否真正的符合資本化的條件；而企業如果想降低利潤，就可以采用費用化處理研發支出的辦法，壓低企業利潤。所以，在當今整個社會信用體系發展尚不完善的情況下，對研發支出是否符合資本化條件的判斷，企業具有很強的主觀性和隨意性，從而影響了財務信息的質量，降低了其客觀性。

二、“研發支出”賬務處理的改進建議

不管是國際會計準則，還是我國的企業會計準則，對財務報告目標的描述具有一致性：為財務信息使用者提高有利于其經濟決策的財務信息。為實現這一目標，財務信息的客觀性是其必須滿足的一個條件。而通過上面的分析，內部研發支出賬務處理很難做到“客觀性”這一要求，尤其是對根據企業管理者意圖作為判斷條件的時候，在整個社會還沒有形成高度信用化體系之前，并且對信用的監督也還沒有形成之前，要想使企業能夠自覺地遵循其真實的意圖進行賬務處理是比較困難的，而當這種“真實”處理與管理層經濟利益相違背時，“自覺、真實”的披露更是難于實現。所以，為了更正這一缺陷，筆者提出如下改進建議：一是取消研發支出資本化條件的判斷，對研發支出不管是否成功，一概進行資本化處理，計入“研發支出”賬戶，并按期對其價值進行攤銷。二是增設專門反映研發支出費用化的賬戶“研發支出費用”，在研發項目知道結果的年度，一次性進行費用化處理。

根據上述例1、例2和例3的信息，按照修改后的思路進行處理。并且假設對資本化的研發支出按照10年直線法進行攤銷。則：

2007年度的賬務處理為：

（1）發生研發支出時，在研發支出賬戶進行歸集：

借：研發支出 10000

貸：原材料 5000

應付職工薪酬 1000

銀行存款 4000

（2）2007年12月31日，該研發支出進行攤銷：

攤銷額= 10000/10 = 1000（萬元）

借：研發支出費用 1000

貸：研發支出——攤銷 1000

2008年度的賬務處理為：

（1）發生研發支出時，在研發支出賬戶進行歸集：

借：研發支出 14000

貸：原材料 6000

應付職工薪酬 3000

銀行存款 5000

（2）2008年12月31日，對研發支出進行價值攤銷：第一年的未攤銷額加上新增資本化部分，再剩余的年限內攤銷：

攤銷額= （9000 + 14000）/9 = 2300（萬元）

借：研發支出費用 2300

貸：研發支出——攤銷 2300

2009年度的賬務處理為：

（1）發生研發支出時，在研發支出賬戶進行歸集：

借：研發支出 3500

貸：原材料 2000

應付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，一次性進行費用化處理：

23000-2300 + 3500 = 24200 （萬元）

借：研發支出費用 24200

貸：研發支出——攤銷 24200

如果2009年度，該研發項目獲得成功，根據例四的信息，則：

（1）發生研發支出時，在研發支出賬戶進行歸集：

借：研發支出 3560

貸：原材料 2000

應付職工薪酬 500

銀行存款 1060

（2）2009年12月31日，該研發支出進行價值的攤銷：

攤銷額=（24200+3560）÷8= 2776（萬元）

借：研發支出費用 2776

貸：研發支出——攤銷 2776

通過上述的處理，一方面避免了企業根據自身利益的需要進行隨機資本化和費用化的弊端。同時，研發支出費用化通過單獨的賬戶反應，能夠比較直接的反映企業利潤波動產生的原因，并可以通過企業研發支出費用化和資本化的數額，反映企業對研發的重視程度，從而更為準確的反映企業的經營現狀和發展趨勢，較好的滿足的財務目標對客觀性的需要。

參考文獻：

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近年來，隨著我國財政體制改革的不斷深入與高等教育體制改革的不斷實施，關于我國高校事業財務與基建財務合并的話題曾多次在我國的財政會議上被提起，并逐漸引發了國家財務部門及高校的高度重視。這主要是由于我國高校的基建財務與事業財務分開核算的體制已經無法滿足會計報告信息使用者的需要，更無法適應我國高校財務管理體制改革的需要。另外，在實際的賬務處理與管理工作中，這種核算體系不僅不利于管理，更嚴重影響了我國高校財務管理工作效率的提升。因此，高校基建并帳業務時必然趨勢，不僅是我國高校財務制度改革的需要，更是我國高校、健康、穩定、長遠發展的需要。

二、高校基建并帳的可行性分析

1.能夠真正體現出高校的獨立性、完整性會計主體特性

我國高校的基建賬務與事業財務是各成體系的，分別具有不同的會計核算與賬務處規范，它們分析遵照的是《高等學校會計制度》、《國有建設單位會計制度》，這種分開進行合算的方式無法將高校作為獨立的、完整的會計主體的特性充分反映出來，更無法完整的反映出高校的經濟活動的情況，這明顯有悖于我國的《會計法》中的相關規定。最終必將導致我國高高校財務信息的嚴重失真。可見，只有將高校基建并賬處理才能解決這一問題。

2.能夠有效的解決高校基建資金的會計核算問題

我國高校的基建資金主要來源于我國財政撥款，另一部分來源于高校自籌，高校的自籌資金一般都是通過“結轉自籌基建：這一科目進行列支再轉入基建帳，但是在基建掌中，這部分資金又作為高校的自籌撥款計入到資金來源中，可見，這樣的核算方法造成資金的重復性列支。而在具體的會計操作中，這樣的會計核算方式經常會使財務人員產生困惑，這也就造成高校的會計報告中會計信息的真實性、合理性、科學性收到了質疑。因此，只有將基建帳并賬處理才能有效地解決這一問題。

3.能夠全面分析我國高校預算的執行情況

高校的預算支出中包含了事業財務中的教育事業支出、基建項目支出。對于高校的預算報表，只有一套，對于決算報表有兩套。而要想切實對高校預算的執行情況進行分析就必須將兩套報表進行合并，這樣才能有效的時間數據的對比、對高校的預算執行情況進行全面的、正確的評價。因此，高校基建并帳處理后將對外提供一套完整的決算報表，這樣更有利于對高校的預算執行情況進行全面的、完整的、科學的、合理的分析。

4.能夠幫助高校加強成本管理

高校的基建財務報銷中，并不能夠完全將高校的事業財務中的資產、負債、收支等情況進行充分的反映；二高校的事業財務報表中也不能正確的、科學的反映基建項目的基本情況，核算系統的不同造成不論是哪一套報表均無法準確的、完整的、全面的反應高校的資金適應情況。這不利于高校對成本的管理。在高校基建并帳后，不僅在一定程度上大大節約了機構設置與崗位配置產生的人員成本與管理成本，更有效的減少了工作量，對于加強高校成本管理意識，增強財務風險防范起著積極的促進作用。

三、高校基建并帳業務會計處理的準備工作

1.加強對高校財務人員的培訓

高校基建并帳處理需要高校的財務人員必須對基建經濟業務的處理水平較高、綜合能力較強，并具有較強的職業判斷力、風險管理能力、極強理解力等。因此，在高校基建并賬前，必須先對財務人員進行相關的培訓，不僅要求財務人員熟知相關的法律法規，還必須具有較強的工作實踐能力、職業道德素養、綜合能力等。以確保基建并帳的順利過渡與實施。

2.全面清理、核對兩套賬

在基建并帳前，必須對兩套賬中的歷史遺留問題及時進行樹立，最好是以此為契機將高效的賬務進行一次性的處理，以便基建帳的順利并入。例如：對基建帳的會計科目進行歸集、整理、合并，并分清楚各項資金的來源；對應收賬款項進行清理，并對以前年度中存在的不規范的會計事項進行調整。再例如：對兩套賬之間的往來進行清理，對于不一致的地方一定要查明原因后，及時進行調整。

3.設置并帳后的明細科目

要使高校基建并賬后的基建投資項目能夠得到科學的、完整的、真實的、準確的反映，就必須與基建帳中的數據進行全面的、科學的分析，并結合基建賬中原有的會計科目所核算的內容設置明細科目。例如：基建資金占用中反應的會計明細科目：建筑安裝工程投資、預付工程款等，要在合并后設置“在建工程――基建――預算內”、“在建工程――基建――預算外”等明細科目，以此來區分資金的來源。

四、并帳后基建業務的會計處理分析

如前所述，在完成對基建并賬的前期準備工作后，各高校應注意按照新的會計核算體系與會計科目進行相關業務的無縫對接后進行會計核算處理。

1.高校收到財政基建撥款

當各高校收到來自中央或地方財政的基建撥款時，主要采取的是財政直接支付、財政授權支付、直接收到基建撥款這三種方式。此時，應進行的賬務處理為：借記：基建工程（零余額賬戶用款額度、銀行存款）等科目，貸記：基建撥款。在會計期末，一定要將“基建撥款”的余額進行結轉，借記：基建撥款，貸記：本期盈余。

2.基建項目施工中的支出

而對于在高校的基建項目施工過程中發生的實際支出，一定要按照“基建工程”的明細科目進行賬務處理，借記：基建工程――建筑安裝工程投資（設備投資、待攤投資、其他投資）等科目，貸記：應付賬款（銀行存款、零余額賬戶用款額度、基建撥款）等會計科目。同時，還必須對相應的預算會計分錄：借記：預算支出――基建撥款支出，貸記：本期結余――基建撥款累計結余。高校應按照基建合同中的規定向施工單位提前預付工程進度款項，此時應按照預付的金額來進行賬務處理；當高校與建筑施工單位結算工程價款時，必須按照高校應承付的工程價款將其轉回，而對于擦和一定要計入到“應付賬款”、“銀行存款”等會計科目中進行賬務處理。

3.高校通過基建項目竣工后取得的固定資產