審計計劃總體審計策略范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計計劃總體審計策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1．審計范圍；

2、報告目標(biāo)/時間；

3．審計方向。

審計資源具體的審計計劃包括：

1．應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施；

篇2

（一）未按中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)，重要審計程序的執(zhí)行不到位

1、沒有形成總體的風(fēng)險導(dǎo)向性審計理念，缺乏審計風(fēng)險評估程序，缺乏對審計對象整體的必要分析以及重點審計領(lǐng)域的職業(yè)判斷。部分審計報告缺乏總體審計策略和具體審計計劃，未體現(xiàn)對重大錯報風(fēng)險的評估程序以及針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的進(jìn)一步審計程序，沒有完整明確的總體審計策略，具體審計計劃流于形式，缺少執(zhí)行對審計對象整體的分析性程序，未能使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。

2、缺少對特殊項目的審計及審計總結(jié)。部分審計報告，未能對被審計單位期后事項、或有事項、關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營等一些適用的特殊項目加以關(guān)注，未形成審計工作底稿，對首次接受委托時的期初余額未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。已基本完成的審計項目未能對審計計劃的執(zhí)行情況以及發(fā)現(xiàn)的重大審計風(fēng)險的解決情況進(jìn)行有效的總結(jié)，未能根據(jù)審計工作中發(fā)現(xiàn)重大差錯情況重新評估審計重要性水平和審計風(fēng)險以及已確定的重要的審計領(lǐng)域和問題的合理性，進(jìn)而調(diào)整審計策略。

3、執(zhí)行審計程序存在缺陷，對審計準(zhǔn)則要求實施的必要的審計程序執(zhí)行不到位。銀行存款賬戶及貸款賬戶不執(zhí)行函證程序；往來款項未能有效進(jìn)行賬齡分析，重要項目不執(zhí)行函證程序亦不執(zhí)行相應(yīng)替代程序，機(jī)械的抄錄賬頁；貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不執(zhí)行監(jiān)盤程序，生產(chǎn)成本不執(zhí)行倒軋程序；損益類底稿未對銷售交易的完整性進(jìn)行測試、未將損益項目與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的測試結(jié)合進(jìn)行、未確定銷售毛利的合理性；對未披露的關(guān)聯(lián)交易及重大不確定事項和會計政策變更未能要求被審單位進(jìn)行披露；在執(zhí)行檢查程序時，審計抽樣方法不明確，選取樣本缺乏代表性、樣本量不足，難以支持已發(fā)表的審計意見。

（二）未能嚴(yán)格按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，實施必要的項目質(zhì)量控制

事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立不完善，執(zhí)行缺乏有效性。有的事務(wù)所按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求建立了部分內(nèi)部質(zhì)量控制制度，但對于業(yè)務(wù)承接制度、工作委派制度、執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨詫徲嬕?guī)范、員工培訓(xùn)制度、員工考核和晉升制度、員工聘用等相關(guān)制度仍未建立。有的事務(wù)所未明確項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)，對復(fù)核的內(nèi)容、要求和方法不明確，復(fù)核人員只在復(fù)核記錄中簽字，無復(fù)核內(nèi)容，無復(fù)核要點清單，沒有內(nèi)部交叉檢查記錄，沒有建立風(fēng)險控制部門對審計報告的最終出具發(fā)表的意見，因而不能對項目質(zhì)量進(jìn)行有效控制。

（三）小規(guī)模及新設(shè)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、風(fēng)險較大

1、違反審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計報告格式不規(guī)范，部分會計師事務(wù)所仍然沿用原審計準(zhǔn)則的審計報告模式，對工商管理等部門要求特別提示的事項，隨意增加說明段或在報告正文強(qiáng)調(diào)事項段中進(jìn)行表述，模糊了審計意見。

2、違反其他具體審計準(zhǔn)則的規(guī)定，沒有業(yè)務(wù)約定書或約定書要素不完整、審計業(yè)務(wù)約定書約定的審計范圍與審計報告引言段不一致；對審計準(zhǔn)則要求執(zhí)行的審計程序不執(zhí)行，如函證、存貨監(jiān)盤；風(fēng)險評估程序、實質(zhì)性程序均缺少執(zhí)行分析程序；現(xiàn)金流量表審計工作底稿不充分；缺少執(zhí)行特殊項目的審計程序；審計工作底稿不能清晰體現(xiàn)審計軌跡等。

3、職業(yè)道德方面存在問題。小規(guī)模及新設(shè)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。

4、新設(shè)立的事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力差。新設(shè)立的事務(wù)所的注冊會計師多數(shù)以考核方式取得資格且年齡在60歲以上，應(yīng)用審計準(zhǔn)則的實際操作能力差，執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，根本無法保證審計質(zhì)量。

5、部分事務(wù)所不符合辦所條件。部分事務(wù)所出資人（股東）不符合《會計師事務(wù)所審批監(jiān)督辦法》中規(guī)定具體要求，存在掛名注冊會計師的問題。

二、對策措施

1、嚴(yán)格自律約束、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、提高監(jiān)管效能。利用行業(yè)公約等自律機(jī)制，建立并實施會計師事務(wù)所及其注冊會計師退出機(jī)制，嚴(yán)厲懲治通同舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。配合行政監(jiān)督部門重點加強(qiáng)對小型會計師事務(wù)所的監(jiān)管。采取多種形式交流監(jiān)管經(jīng)驗，建立完善定期檢查制度。

2、不斷加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)和內(nèi)部治理。誠信是注冊會計師行業(yè)的安身立命之本和長遠(yuǎn)發(fā)展之基。建立健全以決策程序、風(fēng)險控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)協(xié)調(diào)為重點的內(nèi)部管理制度，增強(qiáng)管理的科學(xué)性和透明度，規(guī)范和理順合伙人之間、合伙人與注冊會計師和員工之間的關(guān)系。要進(jìn)一步大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，深入推進(jìn)行業(yè)法制教育和誠信建設(shè)。要不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠信檔案制度，積極建立會計師事務(wù)所信用評級制度，健全推廣行業(yè)從業(yè)人員誠信宣誓制度和會計師事務(wù)所誠信公約制度，有力推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。同時引導(dǎo)和規(guī)范從業(yè)人員行為，形成整體團(tuán)隊的向心力，促進(jìn)會計師事務(wù)所發(fā)展。

篇3

【關(guān)鍵詞】 重大錯報風(fēng)險; 戰(zhàn)略風(fēng)險; 審計應(yīng)對

自20世紀(jì)末以來,國際會計師聯(lián)合會專門成立了審計風(fēng)險分委員會,著手研究和修訂審計風(fēng)險模型,并于2003年10 月了ISA200準(zhǔn)則,將審計風(fēng)險模型修訂為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。要求注冊會計師在審計過程中要實施審計程序,從財務(wù)報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風(fēng)險,并據(jù)以確定和實施進(jìn)一步的審計程序,把檢查風(fēng)險降至可以接受的低水平。

隨后,我國注冊會計師協(xié)會于2006 年4月頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計風(fēng)險模型。作為新的審計風(fēng)險模型的重要組成部分,重大錯報風(fēng)險的研究顯得十分必要和迫切。本文針對重大錯報風(fēng)險的審計應(yīng)對進(jìn)行了有益的探索,希望對我國獨立審計的發(fā)展有所裨益。

一、識別重要戰(zhàn)略風(fēng)險

(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險

“中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”中強(qiáng)調(diào):注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,并列舉了注冊會計師應(yīng)從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。其中,被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險是注冊會計師應(yīng)該考慮的重要因素之一。

注冊會計師在取得一個新客戶的背景資料并評估相關(guān)的風(fēng)險因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊會計師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計程序。在審計開始后的第一階段,注冊會計師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和流程經(jīng)營風(fēng)險大部分會產(chǎn)生財務(wù)后果,從而影響到財務(wù)報表,注冊會計師只有通過考察識別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險,才能夠有效地實施其它的審計程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計結(jié)論。注冊會計師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。

注冊會計師需要在綜合分析中初步識別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險,客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險。管理層對風(fēng)險管理得越有效,注冊會計師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論,注冊會計師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。

(二)合理評估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險

注冊會計師在利用宏觀環(huán)境的PEST 分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險的威脅,從而使外部風(fēng)險不會對企業(yè)造成重大影響。

注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對企業(yè)所采取行動的了解。具體而言,企業(yè)針對戰(zhàn)略風(fēng)險所采取的措施可以從各種會議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊、企業(yè)對外公告、人事調(diào)整、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報告等渠道獲得。在了解企業(yè)對戰(zhàn)略風(fēng)險采取的控制措施后,注冊會計師要評估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。

對企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險控制措施進(jìn)行評估后,注冊會計師就可以進(jìn)一步對戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行判斷。注冊會計師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對戰(zhàn)略風(fēng)險控制的分析與測試可以幫助注冊會計師判斷初步識別的戰(zhàn)略風(fēng)險是否得到了有效的控制,注冊會計師最終需要形成對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論及其對審計的影響。

二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險

(一)關(guān)鍵經(jīng)營流程的識別

1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計師需要匯總已經(jīng)識別出的戰(zhàn)略風(fēng)險,對戰(zhàn)略風(fēng)險是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險比較重要,而且對會計報表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險所指向的經(jīng)營流程是哪一個,這個經(jīng)營流程就是關(guān)鍵經(jīng)營流程,也就是流程風(fēng)險中必須重點分析的對象。注冊會計師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表的形式完成的。注冊會計師在審計工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表也是審計工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。

2.通過重要交易類別識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計師應(yīng)該根據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的了解確定對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識,并匯總每一重要交易類別對相關(guān)會計報表認(rèn)定的影響,以及這一影響對會計報表整體是否重要。如果這一影響對會計報表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個經(jīng)營流程對之進(jìn)行具體的分析,這一經(jīng)營流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營流程。

注冊會計師通過識別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險和重要交易類別以及它們對會計報表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營流程,以便在流程分析中對其進(jìn)行詳細(xì)分析。

(二)流程層次經(jīng)營風(fēng)險的確定

流程層次的經(jīng)營風(fēng)險可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險,也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險將對關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。在流程分析階段,注冊會計師對于戰(zhàn)略風(fēng)險對流程的影響只需要根據(jù)對戰(zhàn)略風(fēng)險和流程運營的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營風(fēng)險即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險。

三、合理評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險

(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯報風(fēng)險的評估

重大錯報風(fēng)險的評估過程是一個由數(shù)學(xué)模型計算、審計人員經(jīng)驗判斷、主觀估計相結(jié)合的過程。審計人員在分析、評估風(fēng)險時應(yīng)先從審計環(huán)境入手,全面分析、評估審計環(huán)境中引起重大錯報風(fēng)險的因素后,再深入到報表層次,最后重點評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

審計人員在接受委托時應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計風(fēng)險,包括初步了解行業(yè)背景、國家對企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計人員的期望及要求等,然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計人員的經(jīng)驗初步評估審計風(fēng)險,利用風(fēng)險矩陣等方法決定是否接受委托。

(二)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估

1.資產(chǎn)負(fù)債表

通過測算年末流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項目增長率等,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯報風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。(將20%作為臨界點的原因:根據(jù)審計經(jīng)驗和人們普遍對風(fēng)險的心理承受能力)

2.利潤及利潤分配表

通過測算毛利率,各項費用與主營業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯報風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表中重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯報風(fēng)險的評估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯報一般會在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計人員可根據(jù)對上述兩個報表的風(fēng)險評估大致估計現(xiàn)金流量表的風(fēng)險水平。

四、制定具體審計程序

(一)一般審計程序

注冊會計師評估的財務(wù)報表整體層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施,對擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會計師根據(jù)財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險制訂總體應(yīng)對策略,在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序,整體策略對多個認(rèn)定的審計策略都有直接影響。擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略包括實質(zhì)性策略和綜合性策略。實質(zhì)性策略是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性策略是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序。

與認(rèn)定層次相比,注冊會計師在財務(wù)報表整體層次運用風(fēng)險模型時只是針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對措施和考慮對擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務(wù)報表整體層次的重大錯報風(fēng)險會影響多個認(rèn)定,只有將風(fēng)險模型運用于這兩個層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師對報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和對總體應(yīng)對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險模型在財務(wù)報表整體層次的運用問題。

(二)進(jìn)一步審計程序

基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型,要求注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ),同時考慮既定的審計風(fēng)險水平。

進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報與披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險所實施的審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性測試。注冊會計師設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,既包括審計程序的目的(控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計的時間(指審計對象的發(fā)生時點或期間)和范圍(指實施某項審計程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估認(rèn)為預(yù)期控制運行是有效的,就必須執(zhí)行控制測試以支持該評估結(jié)果。另外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計風(fēng)險水平,確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性測試程序。

注冊會計師決定信賴被審計單位的內(nèi)部控制時,需要執(zhí)行控制測試,其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險方面的有效性,并據(jù)此再評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為風(fēng)險評估程序所識別的風(fēng)險是需要特別考慮的重大風(fēng)險,或是僅通過實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時,注冊會計師就應(yīng)當(dāng)針對此類風(fēng)險設(shè)計實施控制測試。同時,新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測試,以支持該評估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊會計師都要進(jìn)行控制測試。

無論內(nèi)部控制是否有效,都要對各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師通過實質(zhì)性測試檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報,降低檢查風(fēng)險至可接受水平。按照基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型的要求,注冊會計師應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險取決于實質(zhì)性測試設(shè)計和執(zhí)行的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 謝志華,崔學(xué)剛.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?機(jī)理與運用[J].會計研究,2006(7).

篇4

國外的審計理論已從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論的核心是從分析審計風(fēng)險入手，建立科學(xué)的“審計風(fēng)險分析模型”和“審計保證模型”，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風(fēng)險的因素進(jìn)行重點控制和檢查，以保證審計質(zhì)量。并通過對被審計單位經(jīng)營情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測評，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險水平，然后針對這些風(fēng)險因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計對策，確定和實施規(guī)范的審計程序。與風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論相關(guān)的一個重要概念是重要性水平。

重要性水平是指被審計商業(yè)銀行財務(wù)會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響審計目標(biāo)和財務(wù)會計報告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執(zhí)行詳細(xì)審計程序和獲取過多的審計證據(jù)，從而影響審計效率。在隨后的分析性復(fù)核和實質(zhì)性測試中確定抽樣規(guī)模時，都會用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業(yè)銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤很小或為負(fù)數(shù)時，則以凈利息收入的一定比例來確定。

二、審計程序

將商業(yè)銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：

1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點評價審計項目風(fēng)險，選調(diào)人員組成審計組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所占有的市場份額、面臨的風(fēng)險及所采用的風(fēng)險管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級管理層的內(nèi)控活動及內(nèi)部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過初步分析性復(fù)核，找出異常變動的區(qū)域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動以及與通用計算機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動，制定內(nèi)部控制輪流測試計劃和實質(zhì)性測試計劃。

2．審計實施階段。主要包括測試內(nèi)部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機(jī)控制系統(tǒng)的測試中，通常由熟悉財務(wù)和精通計算機(jī)的專家對被審計商業(yè)銀行的計算機(jī)控制環(huán)境、控制活動及處理程序進(jìn)行檢查，并對計算機(jī)內(nèi)部控制作出評價。執(zhí)行實質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測試，對財務(wù)報表進(jìn)行檢查。

3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結(jié)果和編制審計報告。

三、采用的審計策略與方法

1．優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略。銀行一般都具有相對較強(qiáng)的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等。國外商業(yè)銀行審計以風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論為依托，優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計策略，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，以業(yè)務(wù)循環(huán)來規(guī)范銀行審計的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機(jī)為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業(yè)務(wù)都可以歸入該循環(huán)。

對每一個業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動，然后針對每一個主要業(yè)務(wù)活動，提出相關(guān)的內(nèi)控目標(biāo)，針對每一個內(nèi)控目標(biāo)，還指出關(guān)鍵的控制活動，如對貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過信用評估和審批程序”這一內(nèi)控目標(biāo)，其關(guān)鍵的控制活動有：(1)信貸經(jīng)理／信貸委員會確保貸款的審批符合經(jīng)營限額；(2)信貸委員會或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；(3)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔(dān)保；(4)承諾貸款前初步評價借款人的財務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；(5)評價與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風(fēng)險；(6)信貸經(jīng)理／信貸委員會基于信貸評級系統(tǒng)或外部機(jī)構(gòu)的評級審批貸款；(7)全面評價借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對上述內(nèi)控活動進(jìn)行測試，最后對整個貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。由此可見，內(nèi)部控制測試并不是籠統(tǒng)抽象的，而是有具體的目標(biāo)、控制活動和評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)內(nèi)部控制評估，若其內(nèi)部控制保證程度高，則可以減少貸款業(yè)務(wù)檢查的工作量。2．重視分析性復(fù)核技術(shù)。在審計計劃階段，運用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢分析，來確定審計重點；在審計實施階段，運用分析性復(fù)核可以直接作為實質(zhì)性測試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動有關(guān)的證據(jù)。在銀行業(yè)務(wù)存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復(fù)核，可以使審計人員重點關(guān)注那些重大的和例外的交易業(yè)務(wù)，在保證審計質(zhì)量的前提下減少審計的工作量。

分析性復(fù)核常用于測試商業(yè)銀行的利潤表項目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的比例關(guān)系，設(shè)計利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關(guān)系，審計人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負(fù)債的平均余額計算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財務(wù)報告上實際的利息收入與利息支出進(jìn)行對比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下：

(1)設(shè)計期望值。在設(shè)計期望值前，審計人員首先需要檢查設(shè)計期望值所使用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計算出來的期望值與會計數(shù)據(jù)計算口徑保持一致。

(2)確定可接受的偏差。可接受的偏差是指期望值與實際會計記錄之間存在的不需要作出解釋和進(jìn)一步調(diào)查的最大差額。可接受偏差通常根據(jù)審計的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來確定。

(3)計算比較期望值與實際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。

(4)對重大差異進(jìn)行調(diào)查，評價分析性復(fù)核的結(jié)果。對重大差異若查明了原因，則直接作為實質(zhì)性測試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實質(zhì)性測試程序。

3．重大項目(金額)詳查與抽樣審計相結(jié)合。為降低審計風(fēng)險，提高審計效率，對一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，通常采用詳細(xì)檢查的方法，如在貸款業(yè)務(wù)的審計中，若前10名貸款企業(yè)的貸款額可能達(dá)到貸款總額的70—80%，則對前10名的貸款企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計風(fēng)險，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費用支出等，對其余部分，則采用抽樣審計的方法。樣本規(guī)模則根據(jù)如下公式得出：

(1)根據(jù)重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數(shù)R，得出抽樣間距J；

(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規(guī)模S。

樣本數(shù)確定后，審計人員既可以采取統(tǒng)計抽樣方法，也可以采取非統(tǒng)計抽樣方法或根據(jù)經(jīng)驗判斷來抽取樣本。

4．充分考慮計算機(jī)在銀行審計中的重要性，廣泛應(yīng)用計算機(jī)審計技術(shù)。

一是調(diào)查了解計算機(jī)運行環(huán)境。銀行審計首先要了解銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)、了解計算機(jī)運行環(huán)境和自動化控制、熟悉銀行會計處理程序。由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，該過程通常由計算機(jī)審計專家來完成。

二是調(diào)查了解計算機(jī)內(nèi)部控制。計算機(jī)內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制包括：應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制；計算機(jī)操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。此外，還應(yīng)了解其他促進(jìn)計算機(jī)信息處理連續(xù)性的控制，包括：數(shù)據(jù)和程序的制作備份；發(fā)生被盜、丟失或損壞時可使用的恢復(fù)程序；發(fā)生災(zāi)難時提供異地處理等。應(yīng)用控制主要包括：輸入控制、計算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制及輸出控制。

三是復(fù)核計算機(jī)產(chǎn)生信息和數(shù)據(jù)的可靠性。審計人員對計算機(jī)產(chǎn)生信息的依賴，使審計人員必須測試和驗證計算機(jī)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。無論審計人員是否采用依賴內(nèi)控的審計策略，都需要實施這種測試，如利用客戶現(xiàn)有的數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)信息、或?qū)⒂嬎銠C(jī)生成信息的合計數(shù)與現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合計數(shù)相核對、選取客戶部分?jǐn)?shù)據(jù)與計算機(jī)生成的信息相比較等。

篇5

主要是彌補(bǔ)審計理論課堂教學(xué)“紙上談兵”的不足。通過實訓(xùn)，使得學(xué)生可以將審計基礎(chǔ)知識、，審計基本理論和審計實務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，并在“實戰(zhàn)”演練中增強(qiáng)對審計的感性認(rèn)識，加深對審計過程的了解，熟悉審計基本理論和技能的運用，為將來從事審計、會計工作打下堅實的基礎(chǔ)。

2、實訓(xùn)內(nèi)容：

以企業(yè)的年度會計報表為實訓(xùn)資料，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M(jìn)行系統(tǒng)操作實驗，包括接受被審計單位的委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書，編制審計總體策略和具體審計計劃，運用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問，函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等主要審計程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，編制審計工作底稿。最后對審計證據(jù)進(jìn)行整理、分析、鑒別、匯總，形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡⒊鼍邔徲媹蟾妗?/p>

3、實訓(xùn)總結(jié)：

兩個星期緊張的審計實訓(xùn)，時間就這樣在忙碌中匆匆過去了，留給我的都是豐富的經(jīng)驗和深深的體會。

我們實訓(xùn)的目的是注重“教學(xué)”與“實踐”相結(jié)合，提高學(xué)生的動手能力，增強(qiáng)對審計知識進(jìn)一步的理解，培養(yǎng)學(xué)生對審計知識的靈活運用以便于在以后的就業(yè)不至于“手慌腳亂”！

在這次實訓(xùn)中，我深刻地體會到“什么是團(tuán)隊合作精神”，因為對一個企業(yè)進(jìn)行審計是一件非常繁重的工作，一個小組必須要有一個有序的分工，然后再綜合大家的工作成果，最后才能做出最后的結(jié)果。

我們的實訓(xùn)總共分為7大模塊，分為：

1、計劃階段審計實務(wù)操作；

2、銷售與收款循環(huán)的審計；

3、采購與付款循環(huán)的審計；

4、生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)的審計；

5、籌資與投資循環(huán)的審計；

6、貨幣資金的審計；

7、審計報考。

由于我們小組的人數(shù)較多，為了工作更有效率，所以我們采用了抽簽的方法進(jìn)行了分組和分配工作，針對前面6個模塊，平均2個小組成員負(fù)責(zé)一個階段，第7個階段就根據(jù)各組的工作底稿等資料進(jìn)行整理并出具審計報告。

我和另外一位小組成員主要負(fù)責(zé)第一階段即“計劃階段審計實務(wù)操作”。我們“簡單”而似乎又 “繁瑣”的實訓(xùn)步驟如下：

1、開展初步業(yè)務(wù)活動，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；

2、通過資料，了解被審計單位及其環(huán)境，識別評估其重大錯報風(fēng)險；

3、針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的程序；

4、初步確定重要性水平與可接受的審計風(fēng)險；

5、編制總體審計策略與具體審計計劃。

根據(jù)實訓(xùn)的步驟，我們填制的表格有：基本情況表、承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價表、審計業(yè)務(wù)約定書、橫向趨勢分析表、縱向趨勢分析表、比率趨勢分析表、分析性測試情況匯總表、識別并評價與審計相關(guān)的重要的內(nèi)部控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行、審計風(fēng)險初步評價表、審計總體工作計劃表。以上表格統(tǒng)稱為“計劃階段審計工作底稿”。

我的專業(yè)是審計實務(wù)，但這是第一次真正意義上了解到審計是做什么的。懷著一份新鮮和好奇感開始了實訓(xùn)的第一天。雖然之前有參加過會計模擬手工記賬的實訓(xùn)，但這次的感覺卻完全不同，尤其是那個工作氛圍，幾乎全靠自己的能力和理解，剛開始時，面對著一堆的委托單位的資料，我竟然有點無從下手的感覺，久久不知如何開始，后來在老師的耐心指導(dǎo)下，開始有了一點頭緒，一個上午4節(jié)課，就在分組，分配工作，和一堆疑問中飛速過去了，但手中的工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到自己所期望的要求進(jìn)度。由于上午已經(jīng)進(jìn)行了分工，其他組員是沒有理由幫你的，所以下午3節(jié)課，幾乎都在看資料，眼睛看到生疼，非常枯燥，也很累，但是看到開始有點進(jìn)步了，雖然只是填了一張基本情況表，但看到成果，感覺很充實！

有了第一天的經(jīng)驗，第二天就比較容易上手了，一整天都是看資料，填表，討論，研究，有一種工作的責(zé)任感，團(tuán)隊合作的精神就更加突出了，如果是自己一個人的話是很困難的，因為一個人的能力畢竟有限。接下來的幾天里，我們幾乎都按照第二天的模式進(jìn)行。

在第二個星期，6組成員幾乎都把自己負(fù)責(zé)的工作完成了，由項目經(jīng)理把各組的工作底稿收上去，并根據(jù)第7個模塊的工作流程提示，又一次給大家安排了工作，后來在大家的共同努力下，一份聚集眾人努力成果的審計報告誕生了！

篇6

一、資產(chǎn)建設(shè)全過程分環(huán)節(jié)實施風(fēng)險評估，篩選審計工作切入重點

在資產(chǎn)建設(shè)全過程的各個階段都應(yīng)實施風(fēng)險評估，根據(jù)調(diào)查編制《風(fēng)險評估情況表》，對存在高風(fēng)險的工程建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行辨識，并在審計過程中加以運用。通過評估了解和確立相應(yīng)的審計風(fēng)險，實施相應(yīng)的審計策略和審計工作方法。在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)突出對重大投資決策、重要時間節(jié)點、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、重點建設(shè)項目和存在重大風(fēng)險領(lǐng)域的審計。經(jīng)過梳理形成資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的13個環(huán)節(jié)，加以評價控制。要注重兼顧工作效率及效益性，通過篩選審計工作切入點，合理地配置審計資源、安排審計時間。做到詳略得當(dāng)，高風(fēng)險的項目和環(huán)節(jié)重點審計，其中包括立項審查、概算審核、初設(shè)會審、施工抽檢、招標(biāo)監(jiān)督、決算審計和審計評估等環(huán)節(jié)。

二、總分析審計策略的針對性，構(gòu)建資產(chǎn)建設(shè)全過程分環(huán)節(jié)操作體系

審計應(yīng)及時跟進(jìn)工程建設(shè)的全過程，充分發(fā)揮評價和咨詢作用，不斷優(yōu)化工程管理階段性成果，并且為下一步工作打下基礎(chǔ)，構(gòu)建規(guī)范的分環(huán)節(jié)操作體系。審計運用的具體主要內(nèi)容見表1。對重點項目事先進(jìn)行風(fēng)險評估，動態(tài)優(yōu)化項目庫存量運用風(fēng)險評估調(diào)查結(jié)果，動態(tài)地開展工程項目庫優(yōu)化工作。在公司相關(guān)的管理層、執(zhí)行層和實施層分三個層面開展風(fēng)險調(diào)查。公司管理層指公司領(lǐng)導(dǎo)，也是項目建設(shè)中的決策者。對這個層面主要評估項目建設(shè)的需求性和導(dǎo)向性；執(zhí)行層指專業(yè)管理部室，在這個層面主要評估項目立項的可行性和規(guī)范性；實施層則是指設(shè)計、施工、運營、維護(hù)等單位，對此層面主要評估潛在受托單位的供貨和承建的質(zhì)量及完成能力。要依據(jù)風(fēng)險評估調(diào)查結(jié)果，并結(jié)合公司的當(dāng)前情況，以及前期各項工程項目的完成和運營實際，聯(lián)系中短期發(fā)展計劃，動態(tài)地不斷優(yōu)化公司工程項目庫，并擬定相應(yīng)項目審計計劃，跟蹤做出審計評價。落實資產(chǎn)建設(shè)關(guān)鍵節(jié)點的審計監(jiān)督，實施分層規(guī)范管理對確定的建設(shè)過程關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，監(jiān)督分為自檢、專業(yè)檢查和審計抽檢三個層面執(zhí)行。每到關(guān)鍵節(jié)點，首先由施工單位自行檢驗，結(jié)合工程簽證單或隱蔽工程記錄單進(jìn)行全面檢查，并形成自檢結(jié)果表。第二層面的專業(yè)檢查則由工程監(jiān)理和公司專業(yè)管理部室負(fù)責(zé)，審定工作記錄單的真實性和準(zhǔn)確性，提出專業(yè)意見。審計部門負(fù)責(zé)抽檢，主要審查工作記錄單的合理性及規(guī)范性。公司制定的《工程項目審計管理辦法》，其中專門規(guī)定了重大隱蔽工程施工前就必須及時通知審計部門開展現(xiàn)場勘驗，從而在制度層面保障審計工作有效開展。審計部門也要積極作為，充分發(fā)揮監(jiān)督和鑒證的作用。

三、驗證資產(chǎn)建設(shè)過程內(nèi)部控制的健全性、有效性，兩級管控開展測試

審計結(jié)論的形成需要確定內(nèi)部控制的健全性、有效性。所以該環(huán)節(jié)是審計運用的關(guān)鍵節(jié)點，直接影響到審計意見和審計結(jié)論。根據(jù)審計運用操作體系要求，首先要實施符合性測試，即按照一定比例抽取測試樣本進(jìn)行驗證，以了解各個階段的內(nèi)部控制是否健全，通過運用觀察、詢問、審查和穿行測試這四種方法測試被審計對象的內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行有效。對符合性測試階段所形成測試工作底稿，要進(jìn)行綜合評分，低于預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)分的，視為不滿足符合性測試要求，則需開展進(jìn)一步的實質(zhì)性測試，切實核實管控效力。主審要依據(jù)測試和審計情況，編寫審計工作底稿，形成審計報告，按照“三級復(fù)核”后下發(fā)審計意見書，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)管理水平，提升工程質(zhì)量，節(jié)約工程資金，保障項目經(jīng)濟(jì)運維，發(fā)揮資產(chǎn)效益的審計目的。整改落實促進(jìn)資產(chǎn)建設(shè)全過程管理，評估優(yōu)化實現(xiàn)項目階梯提升被審計單位要按照審計報告所提出的管理不足和問題，逐項梳理排查，認(rèn)真分析產(chǎn)生的原因及時整改落實，并改進(jìn)相應(yīng)的管理要求，建立長效機(jī)制，為下一個環(huán)節(jié)規(guī)范化管理打下基礎(chǔ)，同時被審計單位要將整改情況反饋審計部門，形成閉環(huán)管理，鞏固該環(huán)節(jié)的審計成果。大型單體資產(chǎn)進(jìn)入運維期后要實施修理費成本和運行成本分項核算，并跟進(jìn)審計。分析成本費用之間比例的合理性，關(guān)注項目投運后發(fā)生修理的最短周期，以作為評價資產(chǎn)項目建設(shè)質(zhì)量依據(jù)之一。審計部門在資產(chǎn)項目運維期滿一年后進(jìn)行審計評估，包含建設(shè)完成情況評估、財務(wù)指標(biāo)評估、營銷業(yè)務(wù)評估、生產(chǎn)能力評估四大方面，形成評估報告，為以后科學(xué)決策工程項目籌建提供依據(jù)，這樣環(huán)環(huán)相扣、逐項推進(jìn)，總體優(yōu)化資產(chǎn)全壽命周期管理。

四、資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的審計運用的實施效果

近年來，安徽省巢湖供電公司積極探索電網(wǎng)資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的審計運用，制訂審計方案、深入現(xiàn)場、分階段實施跟蹤審計，擴(kuò)展了審計范圍，形成了應(yīng)用閉環(huán)，取得了良好的審計效果。

（一）增強(qiáng)國家專項工程的規(guī)范性，充分履行社會責(zé)任

進(jìn)入“十二五”以來，國家更加注重電力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的保障和與民生密切相關(guān)電力工程，加大了投資力度。電網(wǎng)資產(chǎn)項目的建設(shè)規(guī)模大、數(shù)量多、時間長。特別在特高壓工程和農(nóng)網(wǎng)完善、改造升級等國家重點專項工程資產(chǎn)建設(shè)全過程管理中進(jìn)行審計運用，在過程中分環(huán)節(jié)審計監(jiān)督，及時糾偏扶正，改善管理，促進(jìn)社會關(guān)注度高的重點專項工程建設(shè)管理過程更加規(guī)范透明、加速施工進(jìn)度、提升建設(shè)質(zhì)量，充分發(fā)揮了審計的作用。巢湖供電公司多個資產(chǎn)建設(shè)項目獲得安徽省電力公司輸變電建設(shè)工程項目質(zhì)量管理紅旗獎，審計運用管理成效顯著，充分履行社會責(zé)任，被評為安徽省電力公司2012年度審計管理先進(jìn)單位和巢湖市內(nèi)部審計先進(jìn)單位。

（二）完善審計流程實現(xiàn)監(jiān)督前置，大幅提升管理效益

實施了全過程分環(huán)節(jié)的審計評價，制定規(guī)范化的管理目標(biāo)，將審計的監(jiān)督職能與咨詢職能合力并用，把以前的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲嫞龠M(jìn)審計工作融入工程建設(shè)業(yè)務(wù)流程中，促使公司相繼出臺了《電網(wǎng)資產(chǎn)建設(shè)審計管理辦法》、《農(nóng)網(wǎng)改造工程管理流程》、《廢舊物資管理辦法》等多個文件，明確了在過程管理中審計的職責(zé)及權(quán)限，與管理部門齊力共同推進(jìn)工程項目管理的規(guī)范化。工程審計的作用也由傳統(tǒng)的造價控制轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄒ?guī)范管理行為在內(nèi)的整體提升，將單一的審價效益轉(zhuǎn)化為綜合管理效益。

（三）促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，強(qiáng)化了全壽命周期管理

通過有效的審計運用，巢湖供電公司也取得了直接的經(jīng)濟(jì)效益。2011年和2012年經(jīng)過決算審計就直接節(jié)約工程投資962萬元和1279萬元。通過合同審計和設(shè)計招標(biāo)環(huán)節(jié)的審計，促進(jìn)節(jié)約工程投資1637萬元。準(zhǔn)確核實公司資產(chǎn)價值，及時轉(zhuǎn)資投運發(fā)揮資產(chǎn)作用，確保資產(chǎn)管理賬、卡、物一致，同時加強(qiáng)運營維護(hù)期的修理費工程管理，促進(jìn)資產(chǎn)的保值、增值。使用標(biāo)準(zhǔn)成本作業(yè)模板，有效控制運維期維修成本，不但進(jìn)一步強(qiáng)化了工程全壽命周期管理，也充分體現(xiàn)了審計在電網(wǎng)資產(chǎn)構(gòu)建中的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）不斷總結(jié)提煉管理創(chuàng)新，豐富完善審計工作標(biāo)準(zhǔn)

篇7

摘 要 本文分析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)審計的主要區(qū)別,探討了在電力企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顚﹄娏ζ髽I(yè)內(nèi)部審計管理機(jī)制的影響及對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的要求。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?電力企業(yè) 內(nèi)部審計 管理機(jī)制 專業(yè)勝任能力

隨著電力體制改革的不斷深入,加強(qiáng)風(fēng)險管理對各電力公司提升自身經(jīng)營管理的重要性日益突出,審計理念也由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向以加強(qiáng)和改善組織風(fēng)險管理為目標(biāo)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變,將對電企業(yè)內(nèi)部審計管理機(jī)制和內(nèi)審人員產(chǎn)生重在影響。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式,是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度,把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域,針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略,加強(qiáng)對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試,將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c是識別與控制風(fēng)險,將審計的視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境(微觀、中觀乃至宏觀),將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比較,主要有以下區(qū)別:

(一)審計模式不同

制度基礎(chǔ)審計模式以內(nèi)部控制為核心,對控制風(fēng)險的評估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實質(zhì)性測試的工作量,而對固有風(fēng)險的評估常流于形式;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險,還結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮,通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險,并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險,以便使審計風(fēng)險降至可接受水平。

(二)審計基礎(chǔ)不同

制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ),根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評審結(jié)果,確定實質(zhì)性測試的范圍和重點;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ),對影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評估,確定審計范圍、重點和方法,其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素,而且重視各種環(huán)境因素。

(三)審計方法不同

兩種審計模式都采用抽樣技術(shù),但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭ㄟ^建立審計風(fēng)險模型將風(fēng)險量化,更注重利用分析性測試方法,從而可以有效降低審計風(fēng)險。

(四)審計目標(biāo)不同

制度基礎(chǔ)審計的指向為一元論:即會計報表是否公允地反映了客戶所審期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而風(fēng)險導(dǎo)向型審計不僅確定公允性,還要證實可信性,是雙重披露模式。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計發(fā)展的方向

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?正是以審計風(fēng)險為出發(fā)點,通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價,調(diào)整審計策略和審計資源分布,使審計成為一個不斷克服和降低風(fēng)險的過程。國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席捷奎琳。瓦格娜曾指出:“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機(jī)會最多的領(lǐng)域是風(fēng)險管理和公司治理”。

(二)國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論和方法

2003年國際內(nèi)部審計協(xié)會IIA對2001年新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修改后,在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想。一是在對內(nèi)部審計的定義中要求內(nèi)部審計采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它的效率,幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計的目標(biāo)要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。標(biāo)準(zhǔn)的2100條規(guī)定內(nèi)部審計活動總的目標(biāo)是評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系,具體審計活動要圍繞具體的風(fēng)險管理目標(biāo)進(jìn)行。三是內(nèi)部審計的工作重點要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理。標(biāo)準(zhǔn)的第2010條規(guī)定要求審計執(zhí)行主管應(yīng)該以風(fēng)險為基礎(chǔ),根據(jù)機(jī)構(gòu)目標(biāo)制定計劃,確定內(nèi)部審計部門的工作重點。四是標(biāo)準(zhǔn)對審計計劃、審計實務(wù)、審計測試、審計結(jié)果、后續(xù)審計各個方面都作了和風(fēng)險相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險,標(biāo)準(zhǔn)作出了在審計執(zhí)行主管認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險水平對于機(jī)構(gòu)來說是無法接受 時應(yīng)報告董事會加以解決的規(guī)定。

(三)國家電網(wǎng)公司“十一五”審計工作規(guī)劃中規(guī)定審計工作目標(biāo)的核心是提高效益,防范風(fēng)險

隨著國家對國有企業(yè)監(jiān)管力度的加強(qiáng),以及電力體制改革的深入,來自政策、市場及自身管理等諸多層面的風(fēng)險的日益加劇,對電力企業(yè)這一傳統(tǒng)的壟斷行業(yè)的經(jīng)營和管理帶來了重大的挑戰(zhàn),企業(yè)高層和各職能部門的職責(zé)都必須從風(fēng)險管理角度 去安排公司戰(zhàn)略、實施各項具體業(yè)務(wù),內(nèi)部審計部門的職責(zé)而便是盡早建立風(fēng)險導(dǎo)向或風(fēng)險管理的審計程序和方法體系,來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價,進(jìn)而提高他們的效率并幫助機(jī)構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。因此,國家電網(wǎng)公司將風(fēng)險審計作為“十一五”審計工作目標(biāo)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽﹄娏緝?nèi)部審計管理機(jī)制的影響

(一)有利于電力企業(yè)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念,促進(jìn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型

“十一五”期間是電力體制改革的關(guān)鍵時期,也是電力公司快速發(fā)展的重要時期,審計工作緊緊圍繞公司中心工作,服務(wù)改革與發(fā)展大局,不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險,通過風(fēng)險管理的有效化,提高企業(yè)整體管理效率和效果。

(二)有利于電力企業(yè)保障內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)組織上的獨立性

獨立性是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾獥l件之一。開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)部審計機(jī)構(gòu)在報告結(jié)果時必須獨立,在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結(jié)果時不受干擾。在兩權(quán)分離的電力企業(yè)中,應(yīng)使內(nèi)部審計組織直接受單位內(nèi)部最最高管理層(董事會)的領(lǐng)導(dǎo),為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施審計程序提供權(quán)利上的保證的同時還要創(chuàng)造出和內(nèi)部審計服務(wù)發(fā)生有關(guān)的良好環(huán)境(個人環(huán)境和總體環(huán)境)以保證內(nèi)部審計人員評估、判斷以及決策的質(zhì)暈。

(三)促進(jìn)電力企業(yè)盡快建立健全的內(nèi)部管理審計法規(guī)體系,開發(fā)管理審計標(biāo)準(zhǔn)

審計標(biāo)準(zhǔn)是指審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的依據(jù),完善內(nèi)部審計現(xiàn)有的法律制度環(huán)境,是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾疤帷Ｓ捎谄髽I(yè)的情況千差萬別,內(nèi)部管理審計機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的管理審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后,才可對被審計事項進(jìn)行評價,使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循,從而降低審計風(fēng)險。

(四)有利于電力企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)

電力企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會(審計)專業(yè),少數(shù)工程審計人員,近兩年少數(shù)企業(yè)增加了電力營銷專業(yè)人才,但法律、統(tǒng)計等其他審計相關(guān)專業(yè)幾乎沒有。無法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展要求的實際,應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點,增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員,以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組,逐步改善內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu),以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的要求。

(五)有利于電力企業(yè)合理有效整合審計資源

通過運用新審計風(fēng)險模型識別和評估重大錯報風(fēng)險,作出相應(yīng)的審計策略,并將識別和評估后的風(fēng)險與審計程序緊密地聯(lián)系起來,同時能據(jù)此有的放矢,將審計資源恰當(dāng)?shù)丶械街卮箦e報領(lǐng)域,促進(jìn)審計資源的有效分配和利用,提高審計效率。

(六)推進(jìn)電力企業(yè)輔助審計軟件的開發(fā)、使用與完善

目前,電力企業(yè)還沒有開發(fā)出比較完善的計算機(jī)輔助審計軟件。即使投入了大量的精力進(jìn)行研發(fā),也只能用于審計項目的錄入、電子歸檔查詢等簡單工作。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位,輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。首先在財務(wù)、營銷、生產(chǎn)、物資采購等管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口,并建立包括有關(guān)金融法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,市場信息的數(shù)據(jù)資料庫,使審計人員在對固有風(fēng)險的評估時,能夠及時獲得必要的審計線索。其次,運用計算機(jī)技術(shù),進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估,確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控的模型,并經(jīng)常調(diào)整、完善,以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。第三,運用計算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試,提高分析的速度和準(zhǔn)確性,擴(kuò)展分析的范圍。第四,運用計算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計抽樣,使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性,審計抽樣風(fēng)險可控,為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持,避免人工抽樣檢查的不足,有效降低審計風(fēng)險。第五,構(gòu)架完整的審計信息系統(tǒng),推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合,提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽﹄娏ζ髽I(yè)內(nèi)部審計人員的影響

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)注點發(fā)生了變化,直接影響了對內(nèi)部審計人員勝任能力的要求,筆者認(rèn)為,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽﹄娏ζ髽I(yè)內(nèi)審人員的影響主要體現(xiàn)在以下個方面:

1.要求審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展,不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗,還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識,能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評價,將審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,從較高層面上評估風(fēng)險。

2.強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識,通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)增強(qiáng)審計人員在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力,使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù),并要求審計師在實施審計過程中始終保持懷疑態(tài)度,對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當(dāng)局聲明保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性,從而降低審計風(fēng)險。

3.要轉(zhuǎn)變審計理念,主動作為。隨著電力企業(yè)主輔分離、主多分開的進(jìn)行,原有的直接管理關(guān)系分割,對于輔業(yè)和多經(jīng)單位的審計任務(wù)會大量減少,同時,隨著專業(yè)化經(jīng)營組織體系的逐步完成,各專業(yè)化公司主營業(yè)務(wù)突出,客觀上要求要轉(zhuǎn)變審計理念,主動作為,不再單純的是對過去的評價,應(yīng)該洞察風(fēng)險、評估風(fēng)險、尋找機(jī)會,成為增值業(yè)務(wù)的推進(jìn)器。

4.要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育,增加審計人員的責(zé)任感和使命感,要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德,要求內(nèi)部審計人員要有對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神,認(rèn)真履行職責(zé),逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。

除此之外,內(nèi)部審計人員要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧。只有與被審計單位以及企業(yè)董事會、管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系,才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持,內(nèi)部職能得以發(fā)揮,內(nèi)部審計報告得到重視,內(nèi)部審計目標(biāo)得以實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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篇8

要管理好一個公司必須依靠其內(nèi)控；財務(wù)報表真實且公允地反映某個公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也必須靠其內(nèi)控。每次年報審計，審計人員在某個公司現(xiàn)場審計很短的時間（是年度時長的十二分之二，或十二分之一，或更短），且現(xiàn)場審計主要靠抽查等審計程序，很難完全發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的重大財務(wù)事項（問題），因此，必須靠內(nèi)控來管控實際與報表列示數(shù)（包括未審數(shù)和審計調(diào)整后數(shù)）之間可能存在的（較大）偏差，將其控制在公司管理層和治理層可接受的水平。

另一方面，因出具的是內(nèi)部控制審計報告，不同于以往的內(nèi)部控制鑒證報告，兩者的保證程度和法律效力不同。同時，內(nèi)部控制審計報告所形成的底稿應(yīng)符合相關(guān)要求，并能接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查等。

一、審計計劃階段

除通常財務(wù)報表審計的審計計劃階段需注意的事項外，在制定內(nèi)部控制審計的總體審計策略時需主要注意以下幾點：

1 時間安排

與正常的財務(wù)報表審計相比，內(nèi)部控制審計的時間安排有其特殊性。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，注冊會計師在確定測試的時間安排時，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試，實施的測試需要涵蓋足夠長的時間。

首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，企業(yè)和注冊會計師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計年度的上半年即開始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計工作，從而保證整改后的控制運行有足夠長的時間。在接受或開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計計劃，并合理安排內(nèi)部控制測試的時間。

在連續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計的過程中，項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計工作方案和時間安排。

雖然內(nèi)部控制審計報告僅是對截止某年末的時點發(fā)表的審計意見，但實際上內(nèi)控測試樣本涵蓋了當(dāng)年的1月至12月。與會計報表認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制審計，大致可分為兩個階段：第一階段，即每年的10月至11月（主要考慮給被審計單位留一至二個月的整改時間），主要是對當(dāng)年1-9月（或1-10月）的內(nèi)部控制進(jìn)行審計；第二階段，即次年的1月至3月，主要是對所審計年度（即上年）10～12月（或11-12月）的內(nèi)部控制實施相應(yīng)的“前推程序”等，同時，測試上次期中審計已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的整改情況。

2 總體上采用自上而下的方法

自上而下的方法是識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路，其主要程序：（1）從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險，（2）識別企業(yè)層面控制；（3）識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定；（4）了解錯報的可能來源；（5）選擇擬測試的控制。

3 與被審計單位需作兩次以上的溝通

一次是對當(dāng)年1～9月（或1-10月）的內(nèi)部控制審計后的溝通；另一次是上述第二階段現(xiàn)場審計結(jié)束前的溝通。

4 內(nèi)部控制審計的具體審計計劃

應(yīng)編制單獨的內(nèi)部控制審計的具體審計計劃，主要包括內(nèi)部控制審計的具體要求、審計思路（策略），人員的分工，各個分子公司的具體審計日程安排等事項。

5 重要性（水平）

在整合審計中，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計確定的重要性（水平）相同。

二、審計現(xiàn)場實施階段

內(nèi)部控制審計的現(xiàn)場實施階段主要分為以下兩大部分：

（一）企業(yè)層面的內(nèi)控了解、測試與評價

此項內(nèi)容在日常財務(wù)報表審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷赘逯幸焉婕埃颂幉辉儋樖觥?/p>

（二）各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控了解、測試與評價

各業(yè)務(wù)循環(huán)的測試，主要包括以下步驟（程序）：

1 獲取管理層內(nèi)部控制自我評價報告及公司內(nèi)部審計部門的相關(guān)底稿

外部審計人員進(jìn)點時，應(yīng)向被審計單位列出需提供資料的清單，其中應(yīng)包括管理層有關(guān)公司內(nèi)部控制自我評價報告和公司內(nèi)部審計部門的有關(guān)內(nèi)控自查（自測）和評價的所有電子底稿等。

收集了相關(guān)資料后，外部審計人員認(rèn)為公司內(nèi)部審計人員所編制的調(diào)查問卷和測試底稿等資料可利用的，應(yīng)充分利用，減少不必要的重復(fù)工作，以提高現(xiàn)場審計工作效率。

2 初步了解溝通（調(diào)查問卷等）

通過調(diào)查問卷，可了解各個業(yè)務(wù)循環(huán)的主要概況，調(diào)查問卷可采用由審計人員當(dāng)面與被調(diào)查者溝通詢問的方法。這樣，可觀察被調(diào)查者的反映，看其是完全了解被問事項的相關(guān)情況，還是“不知調(diào)查者所云”，這樣，調(diào)查者對詢問事項就有一個大致的判斷。

3 各業(yè)務(wù)循環(huán)流程層面內(nèi)控了解和評價

各業(yè)務(wù)循環(huán)分為三大類：

（1）內(nèi)部環(huán)境類：公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化。此類與上述“企業(yè)層面的內(nèi)控了解、測試與評價”內(nèi)容有交叉。

（2）控制活動類：資金活動（包括籌資與投資、資金營運等活動），采購業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理（包括生產(chǎn)與倉儲、固定資產(chǎn)等），銷售業(yè)務(wù)，研究與開發(fā)，工程項目（土建），擔(dān)保業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)外包，財務(wù)報告。

（3）控制手段類：全面預(yù)算，合同管理，內(nèi)部信息傳遞，信息系統(tǒng)。

以上三大類基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。

需說明的是：每一次內(nèi)控審計時，并不需要編制所有業(yè)務(wù)循環(huán)的底稿，而是按照“自上而下方法”的審計策略，測試與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點）”的業(yè)務(wù)循環(huán)。

各業(yè)務(wù)循環(huán)流程層面內(nèi)控了解和評價主要運用以下表式（見表1）。

4 子流程

每個業(yè)務(wù)循環(huán)有很多子流程。如：銷售與收款循環(huán)的主要子流程有銷售計劃管理、客戶開發(fā)與信用管理、銷售定價、訂立銷售合同（訂單）、發(fā)貨、開票、收款、客戶服務(wù)、調(diào)整和賬目維護(hù)和會計系統(tǒng)控制等。

內(nèi)控審計人員需依據(jù)實際情況逐一判斷哪些是關(guān)鍵子流程。

5 相應(yīng)子流程中與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點）”

這一環(huán)節(jié)是整個內(nèi)控審計的關(guān)鍵，需所有審計人員判斷哪些是“關(guān)鍵控制點”。

所謂“關(guān)鍵控制（點）”是指能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認(rèn)定提供最有效力的證據(jù)且測試最有效率的控制。

判斷“關(guān)鍵控制（點）”的理由如下：

（1）哪些控制是必不可少的；

（2）哪些控制直接針對相關(guān)認(rèn)定；

（3）哪些控制可以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；

（4）控制的運行是否足夠精確。

“關(guān)鍵控制點”與“非關(guān)鍵控制點”需審計人員進(jìn)行具體分析和判斷。若被審計單位均（或90%以上）為現(xiàn)款銷售，對客戶的信用評價則為非關(guān)鍵控制點，反之，則為“關(guān)鍵控制點”。由此可見，“關(guān)鍵控制點”與“非關(guān)鍵控制點”依各企業(yè)的實際情況而不同。

另一方面，從企業(yè)自身考慮，針對“關(guān)鍵控制點”還需遵循“成本效益原則”，若某個企業(yè)對“關(guān)鍵控制點”實施控制花費的成本大于其帶來的直接和間接收益等，必須作深入分析，在所得與所費間進(jìn)行權(quán)衡，以決定對“關(guān)鍵控制點”的控制程度或投入的控制總成本。

同時，需注意的是內(nèi)控審計人員無須測試那些即使有缺陷但合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的缺陷。

6 與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點）”測試

針對“關(guān)鍵控制”點，測試人工控制的最小樣本量區(qū)間如表2。

對上表，需說明以下三點：

第一、假設(shè)：測試每日執(zhí)行數(shù)次的控制，樣本量為25個。若期中測試為1月至9月。

方法一：期中測試20個樣本，期末對剩余期間測試5個樣本。

方法二：期中測試25個樣本，期末實施前推程序。

以上兩種方法各有優(yōu)缺點：

方法一：

優(yōu)點：部分樣本接近基準(zhǔn)日，無需實施前推程序。

缺點：期中測試樣本不足以支持控制有效的結(jié)論，且有相當(dāng)?shù)墓ぷ餍柙谄谀嵤ぷ鲏毫^大；如果期末測試發(fā)現(xiàn)重大缺陷，將沒有整改時間。

方法二：

優(yōu)點：若發(fā)現(xiàn)有內(nèi)控缺陷，可以有時間整改，并緩解期末測試的壓力。

缺點：執(zhí)行的程序更多，需實施“前推程序”。

第二、上表為預(yù)期偏差率為零時的樣本量，如果預(yù)期偏差不為零，側(cè)需擴(kuò)大樣本規(guī)模（若該偏差不是系統(tǒng)性偏差，所增加的樣本規(guī)模至少為15個）。

第三、若確認(rèn)為電腦“自動控制”，需注明，則需抽1個樣本進(jìn)行測試。因為電腦程序自動生成（此程序需由相關(guān)審計人員另行對“信息系統(tǒng)”進(jìn)行控制測試，以驗證其運行的有效性），無需用抽更多樣本的方法而浪費現(xiàn)場審計時間。

在內(nèi)控審計期間，在各個業(yè)務(wù)循環(huán)，內(nèi)控審計人員若發(fā)現(xiàn)缺陷應(yīng)及時與對口的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，對方有可能補(bǔ)充提供相關(guān)資料，以防止審計人員由于尚未收集到相關(guān)資料等原因，出現(xiàn)判斷上的偏差。

由以上幾個環(huán)節(jié)，可以整理出內(nèi)控審計第一階段現(xiàn)場審計的總體思路如下：

初步了解溝通對各循環(huán)流程內(nèi)控了解和初步評價子流程相應(yīng)子流程的“關(guān)鍵控制點”對“關(guān)鍵控制點”測試且作出相應(yīng)評價。

7 匯總整理《內(nèi)部控制缺陷匯總表》及其整改建議

各審計小組項目負(fù)責(zé)人，將組內(nèi)所有人員發(fā)現(xiàn)的被審計單位的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類整理，形成《內(nèi)部控制缺陷匯總表》，并提出相應(yīng)的整改建議。

8 審計現(xiàn)場一次交換審計意見

進(jìn)行疏理和匯總后，各審計（分）小組負(fù)責(zé)人應(yīng)將《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財務(wù)報告類內(nèi)控缺陷（如：工程項目未按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)等）與被審計單位（主要指其分子公司或股份公司總部）交換意見。

在上述基礎(chǔ)上，將所有分子公司的《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財務(wù)報告類內(nèi)控缺陷進(jìn)行整理匯總，項目總負(fù)責(zé)人向股份公司的內(nèi)部審計部門等溝通匯報，由其統(tǒng)一下發(fā)“內(nèi)部控制缺陷限期整改通知”。

9 實施相關(guān)的前推程序等

若期中控制測試結(jié)論為有效，且與控制相關(guān)的風(fēng)險低，前推程序一般采用詢問和觀察即可。

如控制風(fēng)險較高或期中測試后主要控制點的控制發(fā)生重大變化，需要實施包括檢查和重新執(zhí)行在內(nèi)的測試程序。

10 整改后控制運行的跟蹤測試

內(nèi)控審計人員應(yīng)跟蹤上次期中測試發(fā)現(xiàn)的相關(guān)缺陷是否已得到整改。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量具體如表3。

11 審計現(xiàn)場二次交換審計意見

實施相應(yīng)的前推程序后，對仍未整改（視情況，可另附期中內(nèi)控審計時發(fā)現(xiàn)的且至年末已整改的重大缺陷匯總表等）的內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷形成《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財務(wù)報告類內(nèi)部控制的重大缺陷，分別不同情況，與股份公司的董事會、經(jīng)理層或?qū)徲嬑瘑T會進(jìn)行溝通。

這里，需特別注意的是集團(tuán)審計中判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，不應(yīng)對各組成部分的項目組進(jìn)行單獨判斷，應(yīng)將各組成部分發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)控缺陷全部匯總到集團(tuán)層面分析后，再綜合評價其是否存在重大缺陷。

三、出具審計報告階段

內(nèi)部控制審計報告分為以下兩大類：

（1）標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告

（2）非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告

①帶強(qiáng)調(diào)事項段的非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告。

②否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

③無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

④期后事項與非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告。

當(dāng)知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，需對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見；當(dāng)不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，需要出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

另外，需特別注意的是若發(fā)現(xiàn)“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”，在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)作專段描述。

對于審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，如發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率和效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與公司董事會和經(jīng)理層溝通，提醒公司加以改進(jìn)-同時，在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。

每年的1-4月，對上一會計年度的內(nèi)控審計報告，應(yīng)與財務(wù)報表審計報告同時對外披露，且兩者的出具日（落款）應(yīng)為同一天。四，審計底稿整理歸檔階段

出具內(nèi)控審計報告為單獨的文號，因此，其底稿應(yīng)整理后單獨歸檔（若有共用底稿，可與財務(wù)報表審計底稿交叉索引），歸檔目錄列表和索引號應(yīng)注意以下相關(guān)事項：

BB——表示風(fēng)險評價的相關(guān)底稿。

L——最后一位字母L表示對內(nèi)控的了解和（初步）評價。

XSL——表示對銷售與收款內(nèi)控了解和（初步）評價的底稿

BC——表示控制測試的相關(guān)底稿。

C——最后一位字母C表示（控制）測試和（最終）評價。

XSC——表示對銷售與收款內(nèi)控測試和（最終）評價的底稿

另外，調(diào)查問卷及相關(guān)測試時若引用被審計單位的相關(guān)內(nèi)部制度，可注明系該制度的第幾條和第幾款，不需打印附在相應(yīng)的底稿后（可另存電子檔，備查），否則，會有較多的底稿。

經(jīng)過整理后，底稿歸檔應(yīng)做到分門別類、層次清楚、索引齊全、（所附）附件恰當(dāng)、歸檔及時。

五、亟待解決的事項

隨著企業(yè)利用信息系統(tǒng)對生產(chǎn)經(jīng)營實施管理的普及，生產(chǎn)經(jīng)營的所有（或主要）數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳遞，或通過電腦控制的程序自動生成，無紙化管理日益成為相關(guān)公司的普遍處理方式，信息系統(tǒng)控制成為公司內(nèi)部控制的重要組成部分之一。

對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計，目的之一即為驗證其主要數(shù)據(jù)生成的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果是否一致，以證實其電腦相關(guān)控制的有效性。

而事實上，至目前，國內(nèi)的具有證券期貨審計資格的會計師事務(wù)所精明的人員較少，甚至空缺這類人員。因此，相關(guān)會計師事務(wù)所，急需引入IT審計人員（信息系統(tǒng)審計師），對信息系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的審計。如：在對通信公司進(jìn)行內(nèi)控審計時，可組織精明的人員，對通信公司的計費系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)計費測試和審計等。

另一方面，其自身對電腦軟件等信息系統(tǒng)特別感興趣且有“天份”的特殊好苗子，可到外資所等作特定培訓(xùn)半年左右，之后，直接作為信息系統(tǒng)審計人員。

六、相關(guān)思考

（1）從提高公司內(nèi)控制度執(zhí)行的效益與效率出發(fā)，對公司現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行全面完善，使其更符合各自公司的現(xiàn)實狀況。

在內(nèi)控審計之前，相關(guān)公司已聘請國（內(nèi)）外專業(yè)咨詢公司設(shè)計了較系統(tǒng)的內(nèi)控制度，但部分（或個別）環(huán)節(jié)與公司的現(xiàn)實經(jīng)營情況不相稱、不匹配，執(zhí)行有難度。

究其原因主要是隨著公司的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，或管理細(xì)化，原有的內(nèi)控制度設(shè)計時并未能完全考慮該等因素（或細(xì)節(jié)），使原來的內(nèi)控制度部分條款顯得不適用；也有部分系當(dāng)初設(shè)計制度時，過于理論化等方面的原因。凡此種種，均致使相關(guān)內(nèi)控制度條款的設(shè)計需再次（不斷）完善。

另一方面，需化繁就簡，從制度設(shè)計的高效精干的角度出發(fā)，使其最終達(dá)到提高公司內(nèi)控制度執(zhí)行的效益與效率的目標(biāo)。

（2）內(nèi)控制度執(zhí)行是一個系統(tǒng)工程，需公司內(nèi)各部門協(xié)同配合，才能達(dá)到相關(guān)目標(biāo)。

內(nèi)控制度執(zhí)行不僅僅是財務(wù)部門（或會計人員）的事，需要公司內(nèi)人人執(zhí)行內(nèi)控，事事受內(nèi)控的控制，公司的相關(guān)部門需上下統(tǒng)一協(xié)調(diào)，且從企業(yè)整體層面權(quán)衡，遵循“成本效益原則”，緊抓關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)，才能取得實質(zhì)性的效果。

篇9

一、尚待注冊會計師在經(jīng)歷特殊發(fā)展歷程之后對社會審計的清晰認(rèn)識與定位

中國注冊會計師的發(fā)展具有起步晚，相伴政府主導(dǎo)并推動的經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)的建立與完善而發(fā)展，經(jīng)歷了從政府機(jī)構(gòu)至民間機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，在發(fā)展的關(guān)鍵階段面臨無法進(jìn)入高端市場等特點。注冊會計師在這樣的發(fā)展歷程中，不得不將主要精力投放在自身發(fā)展上，基本處于被動應(yīng)對市場和為審計而審計的狀態(tài)。從整體上看，注冊會計師還局限在簡單地以審計行為謀取生存和發(fā)展，尚未跨出狹義的審計范疇、深入理解審計風(fēng)險與公司風(fēng)險的關(guān)系。只有注冊會計師從整體上在對民間審計有了如下理解之后，外部審計的公司治理功能才能有效發(fā)揮：控制公司風(fēng)險才是控制審計風(fēng)險的真正源頭；鑒證收費由單純的成本或委托與受托交易費用變?yōu)榛诠竞凸蓶|的增值服務(wù)收費，并以此作為自身價值的體現(xiàn)和提升收費的理由；社會審計作為維護(hù)資本市場公平公正的一個環(huán)節(jié)，有利于合理分配社會經(jīng)濟(jì)資源，體現(xiàn)民間審計真正的社會需求。

二、法律法規(guī)重責(zé)任輕發(fā)展與市場競爭激烈雙重擠壓的執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改變

證券法、注冊會計師法、刑法及最高人民法院的司法解釋分別對注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中的行政、刑事和民事責(zé)任做了規(guī)定，但總體上重行政與刑事責(zé)任，輕民事責(zé)任，并因此導(dǎo)致社會普遍認(rèn)為注冊會計師的違法成本低。這種重行政與刑事而輕民事的法律責(zé)任體系，容易導(dǎo)致注冊會計師事實上承擔(dān)的法律責(zé)任與社會公眾理解的違規(guī)成本不對稱，也是審計收費難以提高的原因之一，并由此形成了注冊會計師收益與承擔(dān)的責(zé)任不匹配，不得不以低收費、強(qiáng)責(zé)任與高風(fēng)險維持生存和發(fā)展的局面。

保障審計功能的正常發(fā)揮，需要強(qiáng)化民事責(zé)任并培養(yǎng)能夠承擔(dān)民事責(zé)任的主體。外部審計公司治理功能的發(fā)揮，有賴于以下方面的逐漸完善：一是行政、刑事和民事責(zé)任的逐漸平衡、或側(cè)重于民事責(zé)任；二是從市場規(guī)則和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，維護(hù)市場公平、打破市場壁壘、通過市場機(jī)會和執(zhí)業(yè)中的鍛煉與實踐，提升內(nèi)資所各層次客戶的執(zhí)業(yè)能力與經(jīng)驗，培育其民事承擔(dān)能力。在此基礎(chǔ)上，通過法律責(zé)任的強(qiáng)約束提高注冊會計師的風(fēng)險責(zé)任能力，引導(dǎo)外部審計在控制審計風(fēng)險的同時，充分發(fā)揮公司治理功能，完全將控制審計風(fēng)險和發(fā)揮公司治理功能合為一體。

三、注冊會計師勝任能力尚待提升

注冊會計師審計若只是局限在財務(wù)信息和財務(wù)報表內(nèi)部控制領(lǐng)域，無論如何都只能是就事論事，既不能控制審計風(fēng)險，也無法發(fā)揮公司治理功能，為此，自2006 年起，審計準(zhǔn)則變更為風(fēng)險基礎(chǔ)審計，要求注冊會計師不僅要評估控制風(fēng)險，而且要評估固有風(fēng)險，在對公司進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，并依此制定總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步的審計程序。注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時，應(yīng)了解公司治理狀況，并應(yīng)關(guān)注到其存在的不足與問題，因此，風(fēng)險基礎(chǔ)審計為注冊會計師發(fā)揮公司治理作用提供了基礎(chǔ)。

做好風(fēng)險評估，需要注冊會計師在專業(yè)知識上擁有會計審計等核心知識、經(jīng)濟(jì)、金融和企業(yè)組織管理等支撐與背境知識、信息技術(shù)方面的知識技，除此之外，還要有運用這些知識的職業(yè)技能和保障這些知識恰當(dāng)運用的職業(yè)道德素養(yǎng)。中國注冊會計師協(xié)會2007 年的中國注冊會計師勝任能力指南，對注冊會計師的勝任能力進(jìn)行了明確，但基于歷史原因和現(xiàn)實的行業(yè)狀況，注冊會計師很難在短期內(nèi)達(dá)到這些要求，需要有一個長時間的過程。

四、有待社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境特別是全社會誠信意識的持續(xù)改善

誠信是注冊會計師控制審計風(fēng)險和發(fā)揮公司治理的基礎(chǔ)，但注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)離不開整個社會的誠信環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，在經(jīng)歷各種不誠信帶來的嚴(yán)重后果和付出巨大代價后，社會整體會反思，誠信會逐漸成為一種追求和時尚，物欲會隨之慢慢消退，浮躁會漸漸遠(yuǎn)離。縱觀發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷程，都經(jīng)歷過這樣一個過程，中國的發(fā)展也不例外，在這一過程中，注冊會計師為維護(hù)誠信，前期來自于自身和外部環(huán)境的壓力和阻力都比較大，后期也逐漸減少，隨著這一過程的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)發(fā)揮公司治理的作用會越來越明顯。

五、有待審計委員會和獨立董事作用的有效發(fā)揮

注冊會計師審計對公司治理的作用會受到審計委員會和獨立董事職能有效發(fā)揮的影響，我國上市公司獨立董事制度已執(zhí)行近十年，雖有持續(xù)改進(jìn)，但仍然存在獨立董事不獨立、獨立董事為“花瓶董事”等問題，這些問題導(dǎo)致制度設(shè)計期望或初衷難以實現(xiàn)，由此也影響外部審計所應(yīng)有的公司治理功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)為：審計委員會與外部審計的有效溝通尚未完全形成，溝通多為單向，即注冊會計師根據(jù)要求將審計策略與計劃、審計實施過程中的問題和審計結(jié)果向?qū)徲嬑瘑T會報告，審計委員會和獨立董事向注冊會計師提供應(yīng)關(guān)注事項和協(xié)助解決問題的機(jī)制尚未完全發(fā)揮作用；在會計師事務(wù)所選聘與解聘時獨立董事形同虛設(shè)，基本上仍由執(zhí)行董事和控股股東決定；對注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題很少及時反映到董事會甚至是股東大會；對注冊會計師在審計過程中遇到的問題也沒有要求董事會及時解決。

六、依賴于資本市場對公司治理和會計師事務(wù)所的恰當(dāng)認(rèn)同

外部審計治理作用的發(fā)揮既依賴于實施主體注冊會計師，也依賴于受體上市公司，只有上市公司自愿需求注冊會計師在審計中的治理功能，外部審計的治理功能才有可能發(fā)揮作用，這是必要條件。上市公司完善公司治理的意愿與資本市場對其公司治理健全與否的反映有一定的關(guān)系，資本市場作為一種外部治理機(jī)制，通過其是否給予溢價對上市公司的治理形成肯定和否定性評價，引導(dǎo)上市公司形成完善公司治理的意愿。

資本市場對公司治理和會計師事務(wù)所的恰當(dāng)認(rèn)同，與資本市場的有效性有一定關(guān)系，投資者的素質(zhì)、基金的投資理念、傳播或傳導(dǎo)信息的媒體的專業(yè)能力和職業(yè)道德等方面都尚未形成資本市場恰當(dāng)反映公司治理和認(rèn)同會計師事務(wù)所的基礎(chǔ)，資本市場對公司治理的反映和對會計師事務(wù)所的認(rèn)同度尚未形成恰當(dāng)?shù)臋C(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫昕.基于公司治理視角的內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系研究.《天津財經(jīng)大學(xué)》碩士論文，2009年.

篇10

關(guān)鍵詞 審計分析 財務(wù)分析 企業(yè) 報表

財務(wù)分析法是一種比較基本的分析方法，可以幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)一些問題或者存在的風(fēng)險。應(yīng)用分析程序時也要綜合的考慮財務(wù)報表信息和非財務(wù)報表信息，對表外信息充分的利用，以此全面的掌握分析數(shù)據(jù)，并且及時的發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的風(fēng)險，從而化解或者降低風(fēng)險。

一、審計分析程序中財務(wù)分析法的重要性

1.財務(wù)分析法在審計計劃階段對財務(wù)報表總體評價的重要性。為了了解被審計單位及其環(huán)境，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號—分析程序》規(guī)定，注冊會計師必須運用分析程序來進(jìn)行實施風(fēng)險評估測試。在分析按評估階段關(guān)注并合理的預(yù)期關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢、和財務(wù)比率關(guān)系，被審計單位記錄的金額的比較、依據(jù)金額計算的比率或趨勢等方面的工作也需要運用分析程序。確定在審計策略中的問題和不利的變動趨勢或者引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的問題等問題的鑒別是分析程序的主要目的，從而使財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險得到準(zhǔn)確的評估。使審計的高風(fēng)險領(lǐng)域得到確定。

銷售額的比較可以使審計人員在實際銷售額比預(yù)算銷售額有很大的下降的情況下深入的考慮造成銷售額下降的原因，是由于銷售額萎縮下產(chǎn)量沒有減少而造成存貨積壓和過時的因素，還是存貨或產(chǎn)量因為產(chǎn)量的消減而發(fā)生了異常變化的原因。經(jīng)過考慮分析后，審計人員就能發(fā)現(xiàn)影響實際銷售額與預(yù)算存在差異的原因。

2.財務(wù)分析法在按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計測試時的重要性。為了更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，保障審計工作的效果和效率，各類交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序，從而使審計成本和審計風(fēng)險降到最低。常見的收入循環(huán)分析程序?qū)嶋H銷售額與歷年銷售額、預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，然后進(jìn)行分析綜合，提供了大量的信息給審計人員。與同行業(yè)的銷售額相比較，找出其中的差異，分析需要改進(jìn)的方法，從而提高自己的專業(yè)水平。銷售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估，或者其他財務(wù)報表項目都可以用分析程序來幫忙。

3.分析程序?qū)徲嫿Y(jié)束或臨近結(jié)束時復(fù)核財務(wù)報表的重要性。為了對財務(wù)報表整體合理性作出最終把握，往往在最后需要進(jìn)行總體復(fù)核由審計人員針對評價后的審計事項和余額的合理性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｈ绻麑徲嫵鰜淼拇尕浥c估計存貨數(shù)據(jù)接近，則審計人員可以確定存貨最終的數(shù)據(jù)。如果差距大，設(shè)計人員將要進(jìn)行進(jìn)一步的審計。存在的財務(wù)危機(jī)可以由異常的變現(xiàn)能力杠桿比率反映出來。審計人員要加強(qiáng)對借款項目各部分的狀況、利率償還期限與管理層討論長期的現(xiàn)金流量等的重視，并在必要時將這些情況加入審計報告中。

二、財務(wù)分析的常用方法

1.財務(wù)比率分析法。對賬戶和余額之間的比較是白綠分析的主要內(nèi)容。在應(yīng)用比率分析時應(yīng)該考慮比率分析的基礎(chǔ)、常見的幾種財務(wù)比率、審計關(guān)注的重點這三個方面的內(nèi)容。分析程序的基礎(chǔ)是不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系。只有財務(wù)比率的分子分母之間的邏輯關(guān)系時，才能使所計算的財務(wù)比率發(fā)揮正常的作用。變現(xiàn)能力比率、杠桿比率、盈利能力比率、資產(chǎn)管理比率、投資者所關(guān)注的財務(wù)比率、與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財務(wù)比率等是常見的集中財務(wù)比率。審計人員應(yīng)該高度關(guān)注的重點是反應(yīng)異常情況的比率、期望出現(xiàn)偏差而實際沒有偏差的領(lǐng)域以及比率異常的原因等。

2.計較分析法。經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)分析的評價標(biāo)準(zhǔn)。比如，流動比率的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)是3：2，這個屬于經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。本企業(yè)過去的某一時期該指標(biāo)的實際值就是所謂的歷史標(biāo)準(zhǔn)。可以說明企業(yè)在行業(yè)中所居的地位和水平就是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要目的，表現(xiàn)在本企業(yè)的財務(wù)狀況的平均水平或者是同行業(yè)的業(yè)績水平。企業(yè)所制定的符合企業(yè)戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求的指標(biāo)是預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)在評估重大的錯報風(fēng)險時常用的是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一般用報表項目數(shù)絕對值或者財務(wù)比率來進(jìn)行比較分析，通過對經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行變焦分析，可以使企業(yè)更好的掌握行情以及本企業(yè)的財務(wù)狀況，及時的發(fā)現(xiàn)可能存在的錯誤以及影響業(yè)績的原因，找出改進(jìn)的方法，掌握經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

3.趨勢分析法。趨勢分析法也叫做水平分析法，是通過對不同年度的報表資料進(jìn)行對比，找出年度間的差異額，以此來分析本企業(yè)的變動趨勢，明確企業(yè)的發(fā)展方向。

4.綜合分析法。綜合分析法就是綜合主要財務(wù)比率目標(biāo)之間的相互關(guān)系，發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，使可能存在的審計風(fēng)險降到最低。

三、應(yīng)用分析方法時應(yīng)該注意的問題。

1.應(yīng)用分析方法時應(yīng)該注意財務(wù)報表信息與非財務(wù)報表信息的結(jié)合。在分析時，除了要考察財務(wù)報表信息，還應(yīng)該對產(chǎn)品市場信息、資本市場信息、營運數(shù)據(jù)等以及一些獨立的匯總統(tǒng)計數(shù)據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行考察，使服務(wù)收入的大小得到確認(rèn)。

2.應(yīng)用分析法時應(yīng)該考慮財務(wù)報表中包括表外信息在內(nèi)的沒有包含的所有信息的利用。包含于年度報表而非基本財務(wù)報表中的信息量的增長是財務(wù)報告的一個重要的趨勢。財務(wù)表中的表外的許多與決策相關(guān)的信息都對財務(wù)報表的使用是非常重要的不可忽視的。

3.應(yīng)用分析方法時應(yīng)該考慮分析程序存在的風(fēng)險。數(shù)據(jù)的可靠性和可比性是在分析方法時應(yīng)該考慮的對象，例如會計分類和會計政策的選擇問題，管理當(dāng)局可能會傾向于揭示那些能顯示最佳業(yè)績的信息或者較少的使財務(wù)風(fēng)險不能得到準(zhǔn)確估計的表外融資信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳春勤.試論審計分析程序中財務(wù)分析法的應(yīng)用.現(xiàn)代商業(yè).2011（30）.

[2]邵琳.試論審計分析程序中財務(wù)分析法的應(yīng)用.中國外資.2010（10）.