會計的基本職能和特點范文

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篇1

【關鍵詞】 會計職能； 反映； 控制

一、問題的研究意義

2008年三鹿集團的三聚氰胺毒奶粉事件對中國奶制品行業影響嚴重，主要原因在于三聚氰胺含氮量很高，生產成本低（用三聚氰胺的花費只有真實蛋白原料的1/5），但三鹿集團卻未進行相關檢測。2011年用“瘦肉精”飼養的有毒豬流入雙匯集團，“瘦肉精”對于豬肉加工企業是最顯而易見的風險，而雙匯也沒有對其進行必要的檢測。三聚氰胺和“瘦肉精”并非檢測不了，只是檢測費用較高。問題在于，沒有檢測，檢測成本在賬上和會計報表上就沒有反映。如果把這個事在會計上反映出來，人們立刻會知道檢測環節沒有成本，相關檢測沒有進行。與此類似的問題還有：悅氏等多家知名運動飲料及果汁中添加了塑化劑；浙江江山數十家滅火器廠為節約成本而降低粉劑含量；錦湖輪胎在輪胎制造過程中添加了大量返煉膠等。這些信息都沒有在會計上反映，導致會計信息無法真正起到應有的作用，而這些問題的產生與人們對會計職能的認識息息相關。人們總把會計職能理解為對外是反映，對內是監控，這是錯誤的。割裂了反映和控制的結果是導致會計信息的不對稱，控制的信息沒有披露，披露的信息又缺乏控制。

二、會計職能的定義

（一）職能的定義

《現代漢語詞典》將職能解釋為：“職能是指人、事物、機構應有的作用、功能。”系統科學認為：“系統的功能是指系統整體與外部環境相互聯系時所表現出來的特征和能力。”可見，一事物以其本質的不同而與他事物區別開來，而這種本質的不同是以其具有不同功能表現出來的。正是因為該事物具有不同于其他事物的功能，這一事物才能夠產生、存在和發展。職能是應該具有的功能，而功能是通過一定的工作程序來實現的。職能本身不是一項具體的工作，是應該達到的特定功能。為了實現職能，需要一些具體的工作，具體的工作是手段，而職能是工作要達到的功能。

（二）會計職能的定義

會計正是隨著社會生產的發展，在具有了與其他事物不同的功能后，才獨立成為一種專門的工作和一個獨立的職業。會計職能是指會計作為管理經濟的一種活動，客觀上所能發生的功用。也就是在企業的經營活動中，會計所處的位置，以及由此而引致的一系列結果。這種結果所涉及的一系列活動及行動手段，在某種意義上即抽象為會計的職能。會計職能必然是指會計所具有的、由其本質所決定的獨特功能。換句話說，會計職能必須申明“會計能干什么事”，而這些事又必須是從事其他職業的人所不能做或不做的。也就是說，會計職能是由社會生產的不斷發展所導致的社會分工所決定的，會隨著社會生產的發展而變化，但在一定的社會發展階段又是客觀的、不以人們的意志為轉移的。

三、目前關于會計職能主次之分的主要爭論

我國關于會計職能的研究有一職能論、二職能論、三職能論、四職能論、五職能論、六職能論、八職能論、十職能論、十二職能論等多種提法。如果按照基本職能和具體職能分類，那么反映和控制是基本職能，其他都是具體職能。李孝林指出，“基本職能體現在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。”葛家澍認為會計職能討論的特點是：議論很多，分歧較大，不像會計本質討論的觀點那樣集中。但對于什么是會計基本職能的問題，認識還是基本一致的。因為反映和控制畢竟體現會計的本質。至于對反映和控制兩個職能的看法，可能各有側重，則又與會計本質的不同觀點有關。

可見，人們對會計應具有的基本職能是反映和控制（或說監督、管理）沒有太大的分歧，爭論的焦點在于反映和控制之間的關系。李定清認為，“反映和控制之間并不是平行的，而是主導和被主導的關系。”楊宗昌認為，“人們常說會計的第一職能是反映，第二職能才是控制，就是因為考慮到了如下的事實，即反映的職能是在會計系統內部通過數據處理來實現的，而控制職能的發揮，則必須通過一個外在的反饋機制——企業的決策機構和決策者才能實現。”韋沛文指出，“在工業經濟時代，將會計的基本職能界定為對企業經濟活動的反映，是與當時會計的實際作用相符的。”孔慶林、李孝林、戈建明認為，“核算是基礎職能，控制是主導職能。”郭永清指出，“監督職能是會計的首要職能。”郭道揚指出，“反映是實行控制的基礎，控制則是現代會計之目的或落腳點，故在兩者之間會計控制職能處于主導地位。”信息系統論者認為反映是會計的第一職能，而管理活動論者認為控制第一，反映第二。對于反映和控制職能誰是主導問題，眾多學者爭論不休。

筆者認為以上這些爭論都是將原有會計職能中的不同環節、不同步驟進行分解，形成一種又一種的新爭論、新觀點。無形中，我們已經把職能分開，認為這些分開的職能是通過不同的會計工作實現的。會計有很多職能，每一個職能都對應著一定的工作，把職能細化，進而說不同的工作分別實現不同的職能，這是不正確的。這里并沒有反對把職能細分，而是說分細后就一定會形成不同工作對應不同職能，這樣太絕對了。

四、反映職能和控制職能沒有主次之分

對于反映和控制誰是起主導作用的問題，爭論雙方都使用著一個隱含的假設，即會計所要做的反映與控制是兩項工作，反映是通過提供信息實現的，而控制是通過使用信息進行決策、指揮、命令、獎懲等實現的。問題在于，反映和控制對于會計來說確實是應該并能夠區分的兩項工作嗎？答案是否定的。

從現實生活的角度來看，與此類似的例子是新聞報道。記者通過對新聞事件的調查和報道，反映新聞事件的同時也實現了對相關工作和人員的監督管理，誰能夠說媒體的公開報道只是反映，而沒有監督管理作用呢？也不能說新聞報道的反映和監督管理是兩項工作吧！新聞線索的收集、新聞事件的深層追蹤和思考，最后形成新聞稿件并予以刊發，這是一項連續的工作，同時實現了對相關工作和人員的行為反映和監督管理。

從會計理論角度來看，會計是通過獲取原始信息，感知經濟活動，通過考察原始信息所表明的經濟活動實質的分析，判定經濟活動的合法性、合理性、有效性；通過信息的記錄，明確經濟活動行為主體的責任；通過報告，將經濟活動及其結果公示并起到引導行為的作用。這一系列工作是一個整體，同時實現了對經濟活動及其行為主體的反映和控制管理。反映經濟活動是指會計要以貨幣為主要計量單位，對企業的生產經營活動過程及其結果進行連續、系統、客觀、公正的計算、記錄和報告，為有關各方提供該企業經濟活動所導致的財務狀況、經營成果及其變化情況的信息的工作。而這里所指的客觀、公正，同時不就是在進行控制嗎？從最開始的憑證取得、審核，記賬憑證的填制，登記賬簿，制作報表，財務分析，報表分析，數據運用，整個流程都不可能脫離其中任何一個環節。在這套工作完成的過程中，會計控制也同時實現了。把會計的各項職能分開，認為某項職能起主導作用，這不符合實際的會計工作。從會計制度、控制、檢查、調節的角度來看，控制職能是通過反映職能進行的，控制職能貫穿于核算過程中，所以兩種基本職能密切聯系，相互滲透，沒有主次之分。

從實際的會計工作來看，會計通過對經濟業務的審查，進而決定是否作為企業活動進行核算來實現的。會計人員在獲得一個證明企業內部單位或個人從事了某項經濟活動的證據之后，要對該證據所標明的經濟業務是否屬于本企業的正常經濟活動，是否符合本企業的經營計劃和預算要求，是否有利于企業提高經濟效益等情況進行檢查。檢查過后要進行會計確認，確認哪些事項應該進入會計系統、何時進入、應該記入哪個會計要素之中、確認的金額，然后才能進入會計系統。具體表現為通過原始憑證填寫記賬憑證。《會計法》第十四條明確規定：“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，……對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。”填寫記賬憑證之前要對原始信息進行篩選，去偽存真，再填寫記賬憑證，從而確保會計信息的真實可靠性，為決策者提供有用的信息。由此可見，會計在反映的同時也起著控制的作用，從而確保會計系統所記錄的經濟業務合法、合理、有效，保證了數據的有效性。在進行反映的同時，同時也在進行著控制。在后期的再確認過程中，登記在憑證以及賬簿上的信息是否記入到財務報表中以及怎樣在報表中揭示，具體表現為在編制財務報表之前，為了保證報表的真實可靠，需要進行財產清查和對賬。通過編制財務報表，可以發現企業某一時間段內的經濟活動是否完成了預定的生產經營計劃，是否實現了企業這段時期的目標。這也是在實現著控制職能。

所以，反映和控制職能本是分不開的，就是一套工作，不是幾套工作，從而就談不上哪個職能是基本職能，哪個是主導職能，哪個職能低，哪個職能高。兩個不同的職能是通過一套工作體現出來的，是一套工作所帶來的結果，不存在只有反映沒有控制，也不存在只有控制沒有反映，反映和控制就是一回事，是一個工作同時實現的，無需討論誰起主導作用。也就是說，會計的反映和控制根本就是一個整體。

五、結束語

如果清楚地認識到會計的各項職能沒有主次之分，會計的各種職能是通過同一套工作完成的，而不是幾套工作，那么像檢測成本、采購成本得以真實的披露，披露的信息得以有效控制的話，食品安全質量問題、醫藥安全質量問題、生活用品安全質量問題等必然會有所減少，信息不對稱的情況也會有所改善，使會計信息起到真正的作用。這樣企業就不會為經濟利益偷工減料，消費者也買得安心，吃得放心。而我們要做的是不斷優化會計程序，用更有效的方法使這些職能同時得到實現，對內反映的同時也伴隨著控制，使會計信息起到真正的作用。我們必須用一套完整的程序實現會計職能，而每一項具體的會計工作只是一個環節，單獨討論一個環節是沒有意義的，因為會計程序不能拆開，各項職能沒有主次之分，是一個統一的整體。

【參考文獻】

[1] 中國社會科學院語言研究所詞典編輯室.現代漢語詞典（2002年增補本）[M].北京：商務印書館，2002：1616.

[2] 烏杰.系統辯證論[M].北京：人民出版社，1991：54.

[3] 李定清.會計基本職能探析[J].財會月刊，2003（B2）：19.

[4] 楊宗昌.會計控制論[M].成都：西南財經大學出版社，1992：18.

[5] 韋沛文.信息化與會計模式革命[M].北京：中國財政經濟出版社，2003：19.

[6] 孔慶林，李孝林，戈建明.試論會計職能理論史[J].北京工商大學學報（社會科學版），2007（2）：35-44.

[7] 郭永清.對會計基本職能的再認識[J].廣西會計，1995（3）：15-17.

[8] 郭道揚.論會計職能[J].中南財經大學學報，1997（3）：1.

篇2

    會計的基本目標或一般目標，就是要提高經濟效益；如果不能實現這個基本目標，會計就會完全喪失其發展動力。而從會計的具體目標分析：為了達到其基本職能，應實現“核算”與“控制”的具體目標。

    1.核算體系。會計的具體目標，是為了向報表的使用者提供其所需要的會計信息。包括向投資者及債權人，以及政府職能部門反映企業有關的會計核算資料。這些會計信息使用者是通過審查和評價企業的會計資料，來考察財務狀況和經營成果的實際數據，借以作出相應的經營決策。會計人員在充分完成了核算目標基礎上，才能涉及其他目標。

    國際會計準則委員會的“關于編制和提供財務報表的基本框架”中明確指出：編制“財務報表的目的，是提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的資料。”該會計準則具有普遍意義，結合中國的實際情況，只有解決會計核算問題，才需要加強會計監督，只有完成基礎工作才能稱得上是合格的會計。總之，會計工作就是要加強國家的宏觀調控目標（或者政府監督與控制目標）。

篇3

一、會計的本質

探析會計的本質，首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們，本質就是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2）管理活動論，認為會計是一種經濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理，管理反映信息的系統工程。

下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷，會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。

美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。

從歷史回顧可見，關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看，企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優化管理，循環往復。可見會計在經濟活動中表現為是信息管理信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合，是信息，管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現，是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制，也有人理解為監督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監督是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

研究會計學，會計的本質和職能一直是學術界爭論的焦點。認清會計的本質和職能，及兩者之間的關系，對研究會計學，更好地在經濟活動中發揮會計的管理、監督作用有著至關重要的作用。

一、會計的本質

探析會計的本質，首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們，本質就是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2）管理活動論，認為會計是一種經濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理，管理反映信息的系統工程。

下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷，會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。

美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。

從歷史回顧可見，關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看，企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優化管理，循環往復。可見會計在經濟活動中表現為是信息管理信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合，是信息，管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現，是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制，也有人理解為監督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監督是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

其次，在觀念總結的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

會計既然是一種經濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明，會計作為一種社會現象，產生于管理的需要，并以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法，對經濟信息進行核算處理，并依據自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的，它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。

根據上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術方法，對經濟業務進行完整地、連續地和系統地記錄和計算，為經營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環節。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調控、企業所有權人、企業經營管理當局等的需要，參與企業經營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務，管理職能才是會計工作最基本的職能。

篇4

【關鍵詞】管理會計；基本職能；基本要素；特點

提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產=負債+所有者權益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產、負債、所有者權益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經濟越發展會計越重要的結果，也是會計學科體系在發展中不斷完善的表現。20世紀以來，隨著公司制的出現，企業的所有權與經營權逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內權威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。

一、會計要素概述

要素是什么?《辭海》把要素定義為構成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構成會計的基本因素———會計與要素的關系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構建也就無從談起。會計要素在內容上是會計核算對象的具體化[1]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[2]。會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產、負債和所有者權益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業主提款、業主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產、負債、所有者權益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結合實際情況，在《企業會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區經濟環境的差異性[3]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態的成本所構成；而備選方案和業績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現金流量。”[4]因此，他們認為成本(各種性態)和現金流量（現金流入、現金流出和現金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現金流量等，從中強調了現金流量對管理會計的重要作用[5]；在《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規劃、決策、控制、責任會計制度、業績評價等[6]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統、計劃、反饋、控制、成本習性[7]。

二、管理會計的要素

管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質決定的。對于管理會計要素的理解，歸結起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發來談要素。其二是從管理會計現有的報表體系出發，分析各報表的構成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。管理會計的職能是指管理會計在特定的環境中應當具有和發揮的作用。它是管理會計的內在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規劃、組織、控制和評價[8]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考核評價經營業績等[9]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經濟前景、參與經濟決策、規劃經濟活動、控制經濟過程、分析經濟效益、考核經濟責任、反饋經濟信息、參與協調組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發展的論述。從管理方面而言，一般認為現代企業的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協調等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產過程的事后反映和監督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發展。因此，管理會計的基本職能是對企業經營活動進行規劃（未來）、控制（現在）與評價（過去）[10]。當然，管理會計作為一門發展中的學科，其職能仍處在不斷發展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經濟環境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監督職能包括控制、考核和評價報告職能等。而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程———職能履行結束，管理會計的工作也就宣告結束。那么管理會計職能履行所體現的要素主要有以下四個方面：

（一）反映資源的要素

管理會計的工作伊始即需要對企業的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產要素相區別。會計上的資產是指企業過去經營交易或各項事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。從資產的定義可以看出，資產仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業內部并為企業所擁有或控制。而隨著經濟的發展，管理會計意義上的資源早已突破了資產的范圍，不單單僅為企業所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產的詞來替代上述各種資源呢?筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發生的，何不以經濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產要素。如：要“生產”披薩餅———所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費的要素

會計上某一目標的完成，一方面表現為產出增加或商品數量的增加，另一方面表現為原有資源的消耗。管理會計在其職能執行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢?當下能較為全面體現資源耗費的概念有成本、損失、負現金流量等。成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業為了取得或創造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經驗看，管理會計的發展已經相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側重于經營失敗的結果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現金流量概念是從組織內部現金流出的角度來定義耗費。雖然組織內部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現為現金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現的即是組織內部現金的流出，且現金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現金流量作為管理會計投入耗費的要素。

（三）反映業績方面的要素

任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業績進行考核和評價。業績的考核與評價不僅體現項目執行的最終結果，而且對于某些可持續性項目的后續工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現反映業績方面的要素。一般意義上反映業績的要素有利潤、損益、利得、凈現金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業在特定時期的經營成果，區別在于呈現經營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。凈現金流量是企業特定時期現金流入量與流出量的差額。至于哪個更能全面概括管理會計的業績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現實指導意義，那么對業績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現金流量作為反映業績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經營組織責任的要素

組織安排生產的過程是組織在組織內部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執行的過程。目標執行的結果不可避免地會與預期結果存在差異性。管理會計的差異表現形式多種多樣，可能是生產前后的產品產量差異、質量差異；也可能是當期產品市場銷售數量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現為管理會計事前、事中、事后控制職能的發揮。通過對目標執行結果的差異分析，可以發現差異產生的具體原因和節點，從中落實組織內部各方的經營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執行過程的盡責程度、子目標的實現難易程度、意外發生的控制程度等。故經營組織責任本身更多體現在主觀層面。那么如何定義經營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據。

三、管理會計要素的特點

（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結合

管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經濟發展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經營組織的業績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發揮作用，如控制階段的經營組織責任落實以當期財務數據的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環境資源要素的計量，組織內部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統一。

（二）要素是一個體系，具備層次性

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一、主要工作

1、反映，是財務工作的基本職能之一。財務工作人員必須對公司發生的每一筆經濟業務通過不同的方式、方法進行規范記錄，反映在憑證、帳簿和報表中，以備隨時查閱。我公司財務部已經對日常工作流程熟練掌握，能做到條理清晰、帳實相符。從原始發票的取得到填制記帳憑證、從會計報表編制到憑證的裝訂和保存都達到正規化、標準化。做到全面、及時、準確的反映。

2、核算，這也是財務工作的基本職能。核算包括成本核算、工資核算、費用核算等等。在成本核算上能夠結合我公司特點，在生產成本上，按實際發出原材料計算成本，按先進先出法進行結轉，比較適合本公司的生產產品。在工資核算上，采用計件制，有效的加快了生產率和員工的工作績效。在費用核算上，采取分部門核算，隨時都可以查出每個部門每個月實際發生的費用，加強了費用的管理，節省了開支。

3、監督，是財務工作的另一項基本職能。首先是每個部門每筆經濟業務的合法性、和理性進行監督，保證企業不受不必要的經濟損失，更不能無意的為一些工作人員創造犯錯誤的氛圍。在這方面，財務部嚴格按有關制度執行，鐵面無私從不放過任何不合理事情；其次是對公司整體資產進行監督，定期進行固定資產盤點、存貨盤點、庫存現金余額盤點等，以保證公司財產不受侵害。

4、報表，對不同時期或階段的經營成果及財務狀況進行評價和分析。財務部能夠按著月、季和年通過會計報表和財務輔助說明進行分析和評價。

5、管理，是財務工作的一項重要職能。首先是為領導管理和決策提供準確可靠的財務數據，公司財務部能夠隨時完成公司領導和其他部門要求提供的數據資料；其次是參與公司管理和決策，對公司存在的不合理現象，財務部已經提出合理化建議，大部分已被采納。

二、其它工作

1、通過20xx年度一般納稅人年檢和工商年檢工作。

2、通過20xx年度稅務匯算清激工作，無不合理費用列支。

3、清理盤點公司資產，對原材料報廢進行了合理的處理。

三、存在問題

1、有關制度和規定執行力度不夠；

2、財務各人員綜合素質和業務水平一般；

3、財務部的管理職能沒有充分發揮。

4、管理高層對財務知識比較欠缺。

四、解決方法

1、首先確定制度和規定的適用性和可執行性，如有障礙，向執行部門提出，然后堅決執行到底；

2、財務人員設定學習目標，通過考試取得職稱和學歷，并與績效掛鉤，逐步提高自我；

3、參與管理，參與公司的重大經營決策，來充分發揮財務部的管理職能；

五、幾點感想

1、工作方法及工作效率至關重要，充分體驗到事半功倍和事倍功半的差距；

2、凡事都要付諸熱心，相信耐力無所不能；

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一、會計監督的概念

會計的基本職能是對經濟活動進行核算和監督。會計的核算職能就是為經濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。會計監督是指通過調節、指導、控制等方式，對客觀經濟活動的合理、合法有效笥進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現預期的目標。

然而會計監督是我國會計界一個長期爭論的問題，雖然有《會計法》的約束，但是實踐中仍存在企業會計監督不力的狀況，企業各種違法違紀行為屢查不止，會計報表嚴重失真，許多經濟犯罪多與會計監督力量薄弱有關。一般地，會計監督可以定義為：經授權的會計人員按照本單位的相關規章制度使用特定的程序和方法，對單位內部經濟活動的壘過程進行綜合監督和督促，以確保會計信息的相關性和可靠性，為管理和決策服務，從而達到提高單位經濟效益的目的”。由此可以看出，會計監督的主體應該是經授權的會計人員而不是會計機構。監督是一種權力機制，會計監督的客體即監督的對象是企業內部經濟活動的壘過程。會計人員通過確認、計量、記錄、報告等手段全面反映企業活動，監督的依據是企業的相關規章制度。國家的法律法規是對企業和會計人員的外部約束力量，監督的直接目的是為企業管理者做出決策服務，最終是為了提高企業的經濟效益。

二、會計監督的特點

會計監督作為會計的兩大基本職能之一，具有許多特點，具體表現如下：

2.1基礎性、完整性以及連續性

會計監督的基礎性、完整性和連續性特點是由于會計監督與會計核算同時進行所決定的。會計監督貫穿于企業經濟括動壘過程，不但反映企業發生的各項經濟活動，還審查它們是否符合法律、制度，規定和計劃，從而壘面完整地監督每一項經濟活動，它是外部監督的基礎，其它監督形式都是在會計監督之后借助會計已監督過的資料進行再監督。

2.2綜合性

會計監督的綜合性主要體現在會計監督以財務活動為主，綜合利用各種價值指標。會計主要使用貨幣度量，并利用資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等指標，綜合反映經濟活動的過程和結果，也就可以利用這些指標總體監督經濟活動。

2.3強制性、嚴肅性

會計監督的強制性和嚴肅性主要是因為它是以國家的財經紀律和法規為約束而進行的會計活動。會計監督是借助國家的財經法規和財經紀律所賦予的權力，因此，這種監督具有強制性。《會計法》不僅賦予會計人員實行監督的權力，而且規定了被檢查單位必須如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告、其它會計資料以及有關情況，如有拒絕、隱慝、謊報等情況，則屬違法行為，應當承擔法律責任。

三、對會計監督存在的誤解

大多數中小型企業側重干會計的核算職能，并不是十分重視會計的監督職能，從而導致了一些企業對于會計監監督這一職能存在各種誤解，主要體現在以下兩方面：

3.1未嚴格區分會計監督和審計監督

一些企業及其會計從業人員沒有講會計監督和審計監督嚴格地區分開來，甚至將二者混為一談。這主要是由于建國之后，我國長期沒有審計機構，會計人員被賦予了監督的權責，兼代審計職能。1983年重建審計機構至今，由于種種原因，尚不能對企業壘面進行合法性審計，使得客觀上仍是讓會計發揮審計作用，以至于會計監督和審計監督混淆。但是，事實上會計監督和審計監督是兩種不同性質的工作，‘應該分別由不同的主體來完成，將它們混為一談的做法是十分嚴重的錯誤。

3.2未嚴格區分會計監督和財務監督

另外，也存在著一些企業沒有嚴格區分會計監督和財務監督，甚至將二者混為一談的現象。但是，財務管理與會計管理是本質不同的兩項工作，財務管理是圍繞資金的籌集、投入和分配進行的預測、決策、預算、控制、分析等管理活動。會計管理則是以價值信息為主要形式服務并參與經營管理活動。由此可見，財務管理同會計管理之間存在很大的差異，二者當然也應具有不同的職能。因此，將會計監督與財務監督混為一談是不正確的做法。

四、如何更好地發揮會計的監督職能

4.1.正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環境

從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機構的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業管理者合法有效地完成受托責任，并利用真實公允的會計信息向社會有關職能部門及利益相關者證明企業的經營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性，真正發揮會計監督職能，除了需要來自企業內部的監督，還需要財政稅務部門、政府審計部門、民間中介機構甚至司法監督部門對企業行為的監督與控制，從而營造一個良好的外部監督環境，促使會計監督職能的正常運轉。

4.2.實現會計職業管理社會化

會計人員職業化管理指會計人員從業前必須通過財政部門組織的統一考試，并取得相應的任職資格證書。《會計法》第三十八條第一款和第三款已經作了明確規定，第四十條還對因有違法違紀行為的會計人員重申了處罰決定。由于會計人員是市場經濟活動中的特殊從業人員，不僅要有良好的業務素質，還應有較強的政策觀念和職業道德，受法規制度和職業紀律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計工作。政府有關部門應當加強對會計工作從業人員的管理，并對每個會計人員的從業成績、執業執行情況做出完整記錄并定期進行考核。

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關鍵詞：部隊；會計監督職能；強化

會計監督是部隊財務工作的一項基本職能，是確保部隊財務活動正常運行的必要條件。隨著部隊建設進程的加快，部隊財務環境日趨復雜，財務管理和監督工作遇到了一些新情況、新問題，本文對此進行了初步分析，并提出了幾點可行建議。

    1.會計監督是部隊財務工作的重要內容

會計監督是部隊經濟監督體系中的一種重要形式，具體是指通過財務核算、分析和審計等手段，對部隊的資產管理和財務活動進行有效調節和控制。部隊會計監督以提高經費使用效益為目的，以國家對部隊制定的各項方針政策、計劃標準為依據，對部隊財務活動進行監管，以便能夠及時發現問題、規避風險，是部隊經濟活動順利進行的有力保障。近年來，我國加快了軍隊建設改革進程，加大了部隊后勤保障社會化的改革力度，部隊經濟運行與監管的矛盾日益明顯。為了提高部隊財務管理和監督水平，促使部隊經費發揮最大使用價值，強化部隊會計監督職能勢在必行。

2.部隊會計監督中存在的問題

    目前，在部隊財務管理工作中存在著對會計監督職能重視程度不足、會計監督機制不完善、會計監督方法不科學、會計工作人員素質有待加強等問題：

2.1會計監督職能重視不足

受傳統財務管理觀念的影響，部隊領導和財務工作者對會計監督職能的認識不到位。大多數人認為，部隊財務部門的具體工作是財務核算，主要包括財政預算的編制，固定資產的登記、保管，資金的分配、收支管理等，至于所謂的“會計監督”，則是上級財務管理部門和審計部門的職責，是一項“可住可不抓”的“附加”任務，不必將其提到工作日程中來。再加之，當前部隊的財務工作環境日趨復雜，財務人員在工作中承擔著更多的具體事務，無心無力進行監督管理，會計監督職能不斷弱化。

2.2會計監督機制不完善

目前，部隊會計監督工作未形成常規，具體表現為：重視突擊性監督，忽略對財務行為的日常監控；注重對財務工作結果的監督，忽略對財務預算審計分析和具體財務行為的跟蹤控制；側重對單項財務支出行為的監督，忽視對全面財務工作的綜合考察。在部隊建設發展和后勤改革不斷深化的今天，這種監督機制已不能滿足實際需要。

2.3會計監督方法不科學

目前，部隊會計監督方法的科學性有待商榷。財務工作人員主要是通過部隊賬目、資產記錄是否清晰、完整，會計賬簿與憑證、會計報表是否一致，資金支出是否合理，財務原始憑證是否符合會計法律法規等來判斷部隊財務管理的效果。但以上方法往往流于形式，會計監督現實依據不足，對于財務工作中所出現的濫發福利、資金挪用、隨意開支等現象不能進行有效的遏止。

2.4會計工作人員素質有待加強

隨著部隊財務工作環境的日趨復雜，對會計人員的業務能力和職業素質提出了更高要求。會計工作人員要有先進的財務管理觀念，不僅要完成財務工作中的基本業務，還應能夠對財務事務進行基本的分析和預測，為領導提供有效的財務信息，使部隊財務管理工作走上預算合理、監管有力、調整及時的良性發展道路。

3.強化部隊會計監督職能的具體策略

針對以上問題，結合部隊財務建設工作的實際情況，可以嘗試通過通過以下策略強化會計監督職能：

3.1轉變觀念，提高會計監督意識

轉變觀念，提高單位領導和會計工作人員的監督意識。單位領導要重視對財務工作的全過程、全方位的監督管理，財務工作人員要執行會計監督職能，把握崗位職責明確、財務行為慎重、會計監督有力的財務工作原則，使部隊財務工作步入有規劃、有監督、有分析的發展軌道，切實提高部隊財政資金的使用效益。

    3.2完善機制，加大會計監督力度

會計監督機制是部隊會計監督體系的基礎，完善的監督機制使部隊財務管理得以有序進行。要從總部到基層連隊，建立起一整套適應本單位特點，體現經費保障規律，經費、資金、資產三位一體的會計監督機制，在充分發揮內部財務監管和審計效能的基礎上，引入地方會計監督力量，加強對預算編制、預算執行進行全過程的審計監督，加大對財務腐敗、違紀行為的處罰力度，提高部隊財務運行的效度。

3.3健全制度，規范會計監督行為

健全會計工作制度，促進部隊財務工作管理和會計監督的規范化。要結合當前部隊的財務管理實際情況，健全會計監督制度中關于監督審查程序、財務手續審核、現金管理、銀行賬戶管理、復查復核等方面的條款，使會計監督管理適應時展，會計監督行為有法可依，有章可循。

3.4加強培訓，提高會計工作人員素質

重視對會計工作人員的思想道德和業務能力培訓。會計人員是會計工作的具體實施者，要通過短期集訓、崗位練兵、外送代培等多種形式，加強對會計人員的思想道德、職業操守及法制教育和會計業務能力培訓，增強會計工作人員的責任意識、法治意識，提高他們抗拒腐敗、抵制誘惑的能力和財務工作業務水平，以上措施對于強化會計監督職能，提高部隊資金使用效率有重要意義。

4.結語

新時期，隨著市場經濟發展和部隊財經改革的深入，部隊的財務管理工作面臨著新的挑戰。要重視部隊會計監督職能的作用，通過提高會計監督意識，完善會計監督機制，健全監督制度，加強對會計工作人員的崗位培訓，提高部隊財務管理效能和有限經費的使用效益，切實加強后勤保障能力。

參考文獻：

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根據公司的經營理念和現代管理方式的要求，財務工作必須是嚴格正規、合理合法，在公司這種良好的氛圍和環境下，財務部進行嚴謹踏實的工作。

一、常規性工作

1、反映，是財務工作的基本職能之一。財務工作人員必須對公司發生的每一筆經濟業務通過不同的方式、方法進行規范記錄，反映在憑證、帳簿和報表中，以備隨時查閱。我公司財務部已經對日常工作流程熟練掌握，能做到條理清晰、帳實相符。從原始發票的取得到填制記帳憑證、從會計報表編制到憑證的裝訂和保存都達到正規化、標準化。做到全面、及時、準確的反映。

2、核算，也是財務工作的基本職能。核算包括成本核算、工資核算、費用核算等等。在成本核算上能夠結合我公司特點，將農業生產成本按分步法進行結轉，使基地費用分攤較為合理，在工廠的生產成本采用了分車間按品種法明細核算，當正常生產時產品成本將會很準確；在工資核算上采用日工薪制，對于試生產階段較為適合，待到正常生產時可以考慮計件工資和效益工資的核算方式，這種方式將更為合理；在費用核算上采取分部門核算，隨時都可以查出每個部門每個月實際發生的費用。

3、監督，是財務工作的另一項基本職能。首先是每個部門每筆經濟業務的合法性、和理性進行監督，保證企業不受不必要的經濟損失，更不能無意的為一些工作人員創造犯錯誤的氛圍。在這方面，財務部嚴格按有關制度執行，鐵面無私從不放過任何不合理事情；其次是對公司整體資產進行監督，定期進行固定資產盤點、存貨盤點、庫存現金余額盤點等，以保證公司財產不受侵害。

4、評價，對不同時期或階段的經營成果及財務狀況進行評價和分析。財務部能夠按著月、季和年通過會計報表和財務輔助說明進行分析和評價。

5、管理，是財務工作的一項重要職能。首先是為領導管理和決策提供準確可靠的財務數據，公司財務部能夠隨時完成公司領導和其他部門要求提供的數據資料；其次是參與公司管理和決策，對公司存在的不合理現象，財務部已經提出合理化建議，大部分已被采納。

二、其它工作

在完成財務常規性工作的基礎上，財務部在這一年里里還認真完成以下工作：

1、出口退稅工作上新臺階。在沒有經過專業培訓和出口報關業務不熟的情況下，經歷了各種復雜多變問題的磨煉后，終于走上正軌，理順和掌握了整套出口退稅流程。安裝最新版本出口退稅專用軟件。

2、一般納稅人年檢工作，在201x年度銷售額沒有達到標準的情況下，協調國稅局給予年檢通過。

3、201x年度社會保障年檢合格。

4、協調省商務廳，爭取201x今年兩次境外參展費用及9000和14000認證的補貼工作，已經與商務廳和財政廳協調溝通，具體事宜正在辦理之中。由于201x年度我公司沒有出口記錄，所以今年境外參展的費用沒有在商務廳補貼的計劃之內。

5、報關編碼更改工作。由于報關編碼的不一致，公司納稅負擔將會加重，所以在財務部的組織下，通過其他有關部門的密切配合和共同努力，使得已經報關的業務成功變更，為公司本月及將來挽回較大經濟損失.

6、清理盤點公司資產，對在產品損失進行報廢處理71.5萬。

三、存在問題

1、有關制度和規定執行力度不夠；

2、財務各人員綜合素質和業務水平不一；

3、財務軟件未能升級為網絡版，效率不是最高；

4、財務部的管理職能沒有充分發揮。

四、解決方法

1、首先確定制度和規定的適用性和可執行性，如有問題，修改，然后堅決執行到底；

2、每人都定立學習目標，通過考試取得職稱和學歷，來逐步提高自我；

3、條件允許的情況下，進行網絡升級，實行ERP核算和管理；

4、通過參與管理，參與公司的重大經營決策，來充分發揮財務部的管理職能，先從管理會計的角度做起。

五、幾點感想

1、工作方法及工作效率至關重要，充分體驗到事半功倍和事倍功半的差距；

2、凡事都要付諸熱心，相信耐力無所不能；

篇9

研究會計學，會計的本質和職能一直是學術界爭論的焦點。認清會計的本質和職能，及兩者之間的關系，對研究會計學，更好地在經濟活動中發揮會計的管理、監督作用有著至關重要的作用。

一、會計的本質

探析會計的本質，首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們，本質就是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統；（2）管理活動論，認為會計是一種經濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理，管理反映信息的系統工程。

下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷，會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。

美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。

從歷史回顧可見，關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看，企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優化管理，循環往復。可見會計在經濟活動中表現為是信息管理信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合，是信息，管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現，是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制，也有人理解為監督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監督是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，并對經濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

其次，在觀念總結的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

會計既然是一種經濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明，會計作為一種社會現象，產生于管理的需要，并以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法，對經濟信息進行核算處理，并依據自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的，它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。

根據上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術方法，對經濟業務進行完整地、連續地和系統地記錄和計算，為經營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環節。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調控、企業所有權人、企業經營管理當局等的需要，參與企業經營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務，管理職能才是會計工作最基本的職能。

篇10

【關鍵詞】

會計；審計；財務管理

一、引言

會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法對企業，機關，事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨著社會經濟的日益發展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置（投資），資本的融通（籌資）和經營中現金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。財務管理是企業管理的一個組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。簡單的說，財務管理是組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。

會計、審計與財務管理是企業經濟活動的三大支柱，三者之間的關系，目前理論界主要有三種觀點：1.認為會計、審計與財務管理是三種不同的學科，它們之間是并列的，即“平行觀”；2、認為財務管理包括會計和審計，即“大財務觀”；3、認為會計包括財務管理與審計，即“大會計觀”。

從本質上說，會計、審計與財務管理的歷史條件、對象、職能等各方面是不同的；從實踐上說，會計、審計與財務管理是屬于不同職能部門的，有的甚至還是不相容職務，也就是說，會計、審計與財務管理屬于不同的學科，有著本質上的區別，但是三者之間又有著密切的聯系。

二、會計、審計與財務管理之間的區別

1、會計、審計與財務管理產生的歷史條件不同

會計產生于經濟管理的需要，萌芽于原始公社時期，形式主要有結繩計數，大體上凡狩獵、捕魚、采集、牧養、取種，乃至物物之交換，無不加以計量、記錄，并以此作為生產、分配、交換、消費之依據。

審計萌芽于奴隸社會，產生于經濟監督的需要。隨著社會經濟的發展，管理者內部出現多層次的經營管理分權體制，財產所有權與經營權的分離，形成了受托經濟責任關系。為了維系受托經濟責任關系，需要進行經濟監督，于是審計應運而生。

財務管理并不是自有人類生產活動就存在，而是人類社會的生產活動發展到一定階段所進行的一種經濟管理活動。在商品經濟初期，理財活動作為企業一項基本的管理活動，由于財權的重要性和早期財務活動的單純性，理財活動往往由企業業主親自進行，財務管理并沒有形成一項獨立的管理工作。財務管理的對象是企業的財務活動。

2、會計、審計與財務管理產生基礎不同

會計是社會生產發展到一定階段，為了適應生產組織管理的需要而產生的管理活動，最初只是作為生產職能的附帶部分，后來才逐漸從生產中分離出來，成為獨立的職能，并隨著生產的發展而不斷得到發展完善。

審計是獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。審計產生于經濟監督的需要，萌芽于奴隸社會。隨著社會經濟的發展，管理者內部出現多層次的經營管理分權體制，財產所有權與經營權發生分離，形成了受托經濟責任關系，是財產所有者用以檢查經營者是否履行其經濟責任的一種監督活動。其作為驗證會計質量的重要手段，最初的審計主要是通過會計資料來審查經濟責任的履行情況，隨著會計的發展，審計的范圍在不斷擴大。

財務管理，是組織資金運動、處理資金運動中所體現的經濟關系的一項經濟管理工作，是企業管理的組成部分。財務管理并不是自有人類生產活動就存在，而是人類社會的生產活動發展到一定階段所進行的一種經濟管理活動。財務管理隨著商品貨幣經濟的產生而產生、發展而發展，并將隨著商品貨幣經濟的消亡而消亡。而會計只要人類的生產活動存在就將一直存在。

3、會計、審計與財務管理的對象不同

會計的對象主要是資金運動過程，即對本單位的資金及其資金運動進行核算和控制，不僅反映和監督資金運動本身，而且也反映資金運動所體現的經濟關系，即一般偏重于對經濟活動的確認、計量、記錄和報告。

審計的對象隨著經濟的發展經歷了一個發展變化的過程，主要是會計資料和其他經濟信息所反映的經濟活動。審計的對象不僅僅局限于會計賬目和會計資料，還包括會計工作是否遵守有關法律和規章制度、各項工作是否經濟而有效率以及監督各項經濟工作的結果是否達到了預期的結果。

財務管理的對象是資金運動，是一種實際活動，屬于物質流，財務管理的性質是對資金運動所進行的直接管理，是一種實體管理，財務管理部門同勞動管理部門、物資管理等部門一樣，都屬于業務管理部門，以人、財、物等為其直接管理對象。

4、會計、審計與財務管理的職責權限不同

會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面，具體表現為：①運用諸如填制憑證、設置帳戶、復式記帳、登記帳簿、成本核算、財產清查和編制報表等會計核算專門方法，使會計信息的正確性與真實性得到控制，②運用一定的會計標準（有關法規和制度），明確可以進入會計系統的經濟事項，以及如何進行報告，③通過提供信息揭示實際與計劃或預算的偏差。

審計的基本職能是依法行使審計監督權，對被審計單位的財務收支、經濟效益、經營管理等情況進行審查并加以客觀評價，不直接參與管理活動，也不直接處理日常經濟業務，是一種綜合的、獨立的經濟監督，是對包括會計在內的其它業務監督的再監督，其審計報告具有公證效力。

財務管理是對企業的一切財務活動進行直接管理，因此具有計劃、指揮、組織、協調及監控等管理職能。

5、采用的方法不同

會計方法是指用來核算和監督會計對象，執行會計職能，實現會計目標的手段。包括會計核算、會計分析、會計考核、會計預測和會計決策等方法。通過設置會計科目、復式記賬、審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等一系列的方法，組成一個科學完整的會計核算體系，對經濟業務進行計量、分類、匯總，從而連續、系統、綜合地按時間順序反映經濟活動，為管理者提供信息。

審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。審計方法體系由規劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務。

財務管理方法，簡單地說，是財務人員用來進行資金運動管理的各種技術方法的集合，它通常包括財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析等方法，這些相互配合、相互聯系的方法構成了“一個完整的財務管理方法體系”。

6、會計、審計、財務管理對人員素質的要求不同

會計人員要求熟練掌握會計業務核算的知識技能，熟悉會計法規和有關財經紀律，有一定的判斷能力，并具有良好的保護商業秘密的職業道德等。審計人員除應具備熟悉掌握會計業務核算的技能外，還應該具備一定的政治素質和業務素質；熟悉有關的法律、法規和政策；掌握審計及相關專業知識；有一定的審計或者其他相關專業工作經驗；具有調查研究、綜合分析、專業判斷和文字表達能力。審計工作人員應遵循職業道德規范：依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密，在辦理審計事項時，與被審計單位或者審計事項有利害關系的，應當回避。審計人員依法行使職責，受法律保護，任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執行職務，不得打擊報復審計人員。審計人員、、，構成違法犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。財務管理作為一項專業化的職能管理活動，具有開放性，動態性和綜合性的特點，要求其人員不僅要有會計方面的專業技能，更重要的是要有一定的管理能力和決策能力，面對瞬息萬變的市場態勢，要有敏銳的洞察力和準確的判別力，善于抓住機遇，大膽、適時決策，在激烈的市場競爭中掌握主動權。

三、會計、審計與財務管理之間的聯系

1、會計所提供的信息是企業進行審計與財務管理的基礎

會計信息是審計的基礎，主要表現在：第一，審計的對象是被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動，包括會計信息及其所反映的財政、財務收支活動，還包括其他經濟信息及其所反映的其他經濟活動。會計所提供的會計報表、原始憑證、賬簿等是審計的重點內容。不管審計如何發展變化，作為審計對象的會計信息始終不會改變。第二，會計和審計的部分職能是相同的。會計主要反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，并對企業經營活動和財務收支情況進行監督。會計的基本職能是反映和監督。審計是獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。審計的基本職能是監督、鑒證和評價，兩者都有監督的職能。

財務管理的對象是企業的資金及其運動。財務管理的對象決定著財務管理的內容（職能）。財務管理的內容主要包括資金的籌集、資金的使用和資金的分配。會計與財務管理的關系體現在：第一，財務管理人員用會計所提供的有關資金占用情況或其所擁有的經濟資源情況的信息，合理地調度企業的經濟資源，平衡地使用企業資金，從而充分利用企業經濟資源，提高資金使用效率；第二，會計為企業提供有關價值運動的歷史信息以及預測信息，財務管理人員對這些信息加以分類總結，合理地進行財務預測；第三，財務管理人員通過會計所提供的企業消耗的各種成本和費用的信息，控制資金的耗費；第四，財務管理人員通過會計所提供的企業銷售收入、利潤等信息，進行資金和財務的分配；第五，會計在提供企業經濟活動信息的同時，還反映了企業財務管理人員的工作業績，為財務管理日后的考核評價提供了依據。

會計所提供的會計信息是企業進行審計和財務管理活動的前提，這就要求企業的會計信息必須真實可靠，只有會計所提供的信息在數量上和質量上都滿足審計和財務管理活動的要求，企業的各項活動才能順利進行。

2、會計、審計與財務管理的根本目標相同

財務管理、會計、審計是企業價值管理系統的三個不可或缺的部分，他們的共同目標是實現價值的增值，財務管理通過制定正確的決策，會計通過提供決策有用的信息，審計通過信息鑒證，共同實現企業價值的最大化。

3、審計和財務管理發展和豐富了會計

早期的經濟活動是從會計發展起來的，后來，發展了審計和財務管理。會計、審計和財務管理都同價值運動相關，會計反映價值運動的數量方面，通過數量折射出質量，為質量方面的管理提供信息基礎，審計的產生和發展是對價值運動的會計作了“量”的延伸；財務管理更多地牽涉價值運動的質量方面，再以質量為基礎管理數量。在價值運動方面，審計和財務管理是會計在“質”方面的發展與延伸。

四、結語

綜上所述，會計、審計與財務管理并不是等同的，它們之間既有區別又有聯系，在學術理論中，他們屬于不同的概念和學科，在實踐工作中，他們屬于不同的職能部門，正確認識它們之間的區別與聯系，使之相互促進，共同發展。

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