會計信息質量監管范文

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關鍵詞：會計;會計信息質量;財務監管;措施

1提高會計信息質量必須強化財務會計監管

會計信息質量是否準確，與各利益相關者有直接的關系，不僅僅對企業內部有潛在的影響，同時對國家的經濟秩序也有一定程度的影響?，F階段，會計行業的信息失真現象已經成為了該行業的一大難題，如何遏制會計信息失真的現象，必須進行財務會計監管，以此為手段，不斷提高會計信息質量。所以，加強財務會計監管的力度，從根本上提高會計信息質量，不僅僅是會計行業的問題，也是國家的社會經濟問題。社會主義市場競爭愈演愈烈，使得會計信息的使用者的需求越來越廣泛，要求也越來越高。所以必須提高會計信息質量，才能滿足信息使用者的不同需求。會計信息質量的內容是要求會計信息真實、可靠、準確、完整等，是會計系統為了能夠完成會計目標而對會計信息進行的約束條件。會計信息的表現形式是財務報告，一旦財務報告失去了真實性，則導致信息使用者做出錯誤的判斷。會計信息的質量要求相互之間存在著依附關系，共同的為會計體系所服務。會計信息失真，所導致的信息使用者的錯誤決策，直接影響著使用者的最終需求，所以要提高會計信息的質量，對財務會計信息要加強監管。

2會計信息質量不高的原因分析

（1)利益的驅動。會計信息失真，會計信息質量不高，其唯一的動機是獲取利益，追求自身的利益是造假者的行為動機。造假者在造假時，有時是為了追求經濟利益，有的是追求政治利益，為了這些利益，他們不惜鋌而走險，甚至觸犯法律。當造假者不能通過正常方式獲取所追求利益時，會通過各種不正當手段獲取，比如編制虛假的財務報表、虛報利潤、制造虛假會計信息、亂用會計政策、對資產進行造假等，最終目的是編制與實際情況不相符的會計信息，以獲取自身或者局部的利益。(2)有法不依、執法不嚴是會計信息失真的主要因素。為了完善企業的管理制度，對會計核算方面進行規范化，國家已經制定了相關法律法規條款，并已經應用到實際的工作中。但是事實上，即使有相關法規制度，一些違法主體仍然會鉆法律的空子，出現違法亂紀的現象。所以完善的法規制度，只能夠預防一些違紀行為的發生，但是有法不依、執法不嚴現象仍然很嚴重。對于工作中出現的一些違法亂紀現象，往往不會受到法律制裁，而是以罰款作為處罰方式，這種情況縱容了違紀行為的發生，使得相關人員存在僥幸心理，對法律視而不見，即使被查處，也是交一些罰金了事。對于一些執法部門而言，在執法的過程中，不能按照法律的規章來辦事，處理問題較為隨意，這在一定程度上也助長了違法的行為，更加重了會計信息失真的現象。(3)會計隊伍的素質跟不上環境的變化?，F階段，大多數的用人單位對會計的上崗要求比較低，有的沒有上崗職業資格證也可以上崗，有的雖然有上崗職業資格證，但是其業務水平和會計專業知識匱乏，一旦遇到突發的情況，沒有解決問題的能力。從現階段看來，會計信息質量的高低與會計人員的業務水平有著必然的聯系，由于其較低的素質，雖然在工作中認真履行了會計的工作規范，但是其認知能力的有限性，最終導致了會計信息與實際情況有差異，使得會計信息質量下降。另外，會計人員的職業道德素質不高，也是導致會計信息質量差的一個方面，會計人員在工作中，一味的迎合領導，對領導的授意聽之任之，沒有以會計的職業道德為相關標準，偏離了會計工作的實際。在社會主義經濟時期，隨著網絡的飛速發展、知識的不斷更新、各項法律法規也在相繼完善，這期間更需要綜合素質較高的會計人員，綜合素質較高具體表現在：有扎實的業務知識、專業的技能、較為豐富的經驗，在遇到突況時，能夠根據會計專業知識做出正確的處理和判斷。但是在實際情況中，會計人員的素質還有待提高，這也是會計信息質量不高的一個重要原因。(4)沒有健全的懲罰機制。現階段，法律體系的不健全所導致的執法力度不嚴，執法效果較差，這樣的執法環境縱容了違紀的現象，一些會計的造假行為得不到懲罰，其造假所得利益遠遠高于造假的成本，會計造假現象頻發。政府應建立完善的違法懲戒機制，使造假者懼怕造假，其懲罰力度遠遠高于造假所得利益。

3加強會計監管的建議

3.1完善財務會計監管法律法規體系，做到嚴格執法

任何一個行業都離不開相關法律條款的制約，法律在有其強制性和權威性的同時，對行業也起到了一定的監管作用，在會計行業，如何確保財務會計監管的實施效果，必須有健全的法律法規制度作保障。完善和健全的法律條款可以對財務的一些違法行為有抑制作用，同樣也是維護了正常的財務市場秩序，創造了良好的財務會計環境。我國雖然已經頒布了《會計法》，但是其操作性相對缺乏，應盡快完善和健全其實施的細則內容，以確保其有較高的可操作性，與此同時，要加強其宣傳的力度，樹立相關的法律法規的意識，以最大程度的發揮會計法的實施作用。要建立并完善統一的財務會計制度，對違法的處罰力度要加大，并加大執行力度，將違法亂紀行為扼殺在搖籃里，為創造良好的會計環境奠定堅實的基礎。

3.2建立健全內部財務會計監管的規范體制

從現階段來看，沒有健全的企事業內部財務會計監管機制或者財務相關人員對財務會計監管機制認識不夠，其機制形同虛設，監管的力度也被削弱，對于財務中的一些違紀現象視而不見，任其發展。這種現象更應該健全并完善財務會計監管機制，并形成相應的制衡機制，改革以往傳統的管理體制，建立相應的管理約束機制，以保證財務會計監管機制的有效發揮。這樣不僅能夠將財務會計的違紀的動機扼殺在搖籃里，同時保證了其工作的獨立性，使財務會計監管機制發揮其作用，同時也提高了財務會計人員對經濟活動的監督。

3.3加強外部財務會計監管體系，做到有效監管

第一，政府監管主要是指通過我國的財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監督等部門，對有關企事業單位進行財務會計工作的監督檢查，并進行宏觀調控。政府財務會計監管能彌補市場經濟下財務會計存在的缺陷。市場規律的運行是“一只看不見的手”，資源的重復與浪費在所難免，因此，通過政府監管，可以有效解決市場交易主體的財務會計信息的不對稱，保證財務會計信息的質量，從而提高市場運作的效率。第二，社會監督是指通過會計師事務所或審計師事務所等委托注冊會計師，以獨立的第三者身份，對委托單位的財務會計工作進行客觀、公正、全面的審計監督。只有充分運用社會審計監督等外部財務會計監督，才能充分的加強企業外部財務會計監督力度，切實有效解決對財務會計信息失真等問題。

3.4完善和規范信息披露

資本市場中，信息披露制度的不完善最終導致了企業中的各種利益沖突。擁有完善的信息披露制度，是符合市場監督的內容，同時也是維護各投資者的合法權益，為企業的長遠發展提供強有力的支撐。信息披露的完善使得公司趨向高度透明化，加強投資者的投資信心的同時，也保障了其應有的權利，對資源的優化配置有著推動作用。

4結語

根除會計造假這一痼疾是一項復雜的系統工程，必須從社會、法律、道德和制度等各個方面進行優化協調、綜合治理。有效的財務會計監管是保證會計工作有序運行的一種必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。提高會計信息質量，更好地服務于決策者。

參考文獻

[1]孫續元.提高會計信息質量的若干問題研究[J].會計研究,2001(3).

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關鍵詞：財務會計監管 會計信息質量 應對措施

一、加強財務會計監管的必要性

隨著市場競爭激烈程度的加深，會計信息使用者對會計信息質量提出了越來越高的要求。會計信息質量是指會計信息產品滿足規定或潛在需要的特征和特性的總和，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的約束。會計信息的質量要求包括真實性、相關性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性以及實質重于形式等原則。這些質量要求相互依存，共同對會計信息以至整個會計體系發生作用。會計信息需要通過財務報告來呈現，如果表述不清晰或虛假，將影響信息的決策有用性。在信息時代，決策有用性常常被視為會計信息使用者的最終需求和價值判斷標準。而會計信息失真，必然嚴重影響會計信息使用者的有效決策。要提高會計信息的決策有用性，必須加強財務會計監管。

二、會計信息質量嚴重失真的原因分析

（一）利益的驅動

經濟利益是最主要的會計信息造假動機，是造假者最根本的內在動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理不能通過正常渠道得到滿足時，就不得不依靠會計信息作假來改變利益格局和分配關系，改變衡量其政績的各項經濟指標。常見的造假手段包括不恰當核算特殊交易（如債權、債務重組、非貨幣交易關聯交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產造假等。

（二）信息不對稱與道德風險

會計信息的提供者與使用者之間存在著時空上的、內容上的信息不對稱。與公司管理當局相比，信息使用者明顯處于信息劣勢。管理層為追求實現經營目標，增加了不恰當會計處理的道德風險，極有可能利用會計自身的弱點，在復雜會計信息的遮掩下，蓄意杜撰虛假的信息欺騙資本市場和信息使用者。過于詳盡和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，財務報告甚至成為數據垃圾。

兩權分離的現代公司產權結構決定了委托―制度的發展。企業出資者委托經營者為其，出資者不直接干預企業的生產經營活動，經營者雖不擁有企業的全部資產，但在作出有關資源配置的決策方面擁有信息優勢和專業能力，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，信息的不對稱必然導致雙方的沖突，若出資者不能對內部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產的控制權來通過造假牟取私利，使造假成為可能。

（三）會計隊伍整體素質難以適應復雜變化的環境

我國的社會經濟轉軌時期處于信息時代，知識更新速度加快，法律法規體系在逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學習新知識、掌握新法規，提升職業道德水準、塑造會計行業誠信形象。特別是《企業會計制度》、《金融企業會計制度》及機關會計的準則實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，能根據制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題做出職業判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經濟條件下進行職業判斷的要求還有較大差距，這也給會計信息失真提供可能。

（四）違法懲戒機制不健全

由于法律體系不夠健全，執法環境不夠優化，執法力度和效果受到嚴重影響，使很多企業、個人的會計造假行為沒有得到應有的嚴懲，使會計造假收益大于會計造假成本，更加劇了會計造假，形成了惡性循環。政府必須建立全方位的懲戒機制，使會計造假者沒有立足之地，不敢造假。

三、加強會計監管的對策

（一）建立現代企業制度，完善公司治理結構

有效的公司治理結構是建立現代企業制度的關鍵，對加強會計監管，提高會計信息質量具有重大意義。因此，必須完善我國公司內外部治理結構，發揮股東大會、董事會、監事會和經營管理層等內部治理機構與市場機制在會計信息產生過程及其披露的積極作用，加強金融機構在公司治理結構中的積極作用；加強政府監管和政策支持；加強法制建設，優化執法環境；加強新聞輿論與社會公眾的監督力度。建立健全股東大會、董事會、監事會、經理層等機構和主要制度，包括議事規則、專門決策體系、授權制度、內部控制制度等等；依照股份有限公司會計制度，建立健全財務會計管理組織和制度；上市公司建立獨立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露機構和制度，建立健全內部控制。強化高層管理人員責任，約束高管人員行為。應該通過立法對高管人員的會計造假行為進行處罰，追究其民事責任和刑事責任，使造假代價大于造價收益。

（二）加強政府對企業財務會計的監管

隨著經濟全球化進程的加快，會計作為國際通用的商業語言在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用已日益凸顯。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應加強會計的監管，使企業會計信息的披露有規范統一的標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權成性。

首先，政府制定各方參與市場經濟的“游戲規則”，主要指國家統一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業核算辦法等會計標準。規范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執行結果采取優勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，直至逐出市場。只有政府強制性的會計監管，讓造假者得到毀滅性的造價損失，才有可能杜絕會計造假的發生。

（三）加強企業內部會計控制制度建設

在實際工作中，企業應當根據內部控制的目標和企業治理的要求，不斷地改進和完善內部控制。企業內部控制包括內部會計控制和其他管理控制兩部分。內部會計控制體現了內部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業內部控制中占有重要地位。內部會計控制指企業內部建立的會計控制體系，其中包括：可靠的內部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會計政策和會計程序，科學的預算制度，定期盤點制度，嚴格的內部稽核制度等。有效完善的內部會計制度，使會計造假沒有了造假的環節、載體，從源頭上杜絕信息造假。

（四）嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質量水平

會計造假事件的產生，會計人員是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現。因此，提高會計人員素質，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執法，對堅持原則，公正執法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為和責任人，要協助有關部門依法嚴肅追究其責任。

（五）加強外部的會計監管力度

目前我國的外部會計監管――審計監督體系包括政府審計、企業內部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金；內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難以成效。社會審計――注冊會計師審計，就承擔著企業監督的中堅力量。隨著經濟環境的變化，企業規模與業務種類擴大，應計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉變為對會計報表發表審計意見，以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創造了實施舞弊的機會，降低了會計造假的成本。因此，注冊會計師必須在執行審計業務時遏制會計造假現象，加強職業道德的塑造，提高執業能力，防范會計造假。

根除會計造假這一痼疾是一項復雜的系統工程，必須從社會的、法律的、道德的和制度的等各個方面進行優化協調、綜合治理。有效的財務會計監管是保證會計工作有序運行的一種必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。提高會計信息質量，更好地服務于決策者。

參考文獻：

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關鍵詞：全面預算管理 會計信息質量 評價指標

證監會在上市公司會計信息質量監督方面形成了由信息披露內容與格式準則、信息披露編報規則、信息披露規范問答以及信息披露解釋性公告構成的監管體系。2014年10月17日，證監會了《關于改革完善并嚴格實施上市公司退市制度的若干意見》，明確規定上市公司存在重大信息披露違法，其股票將被暫停上市交易；嚴格執行體現公司財務狀況的強制退市指標，加大了對上市公司信息披露監管的力度。而證券交易所也通過上市公司信息披露考評的方式對上市公司的信息披露工作進行分級評價，以達到監督上市公司信息披露、保護投資者利益的目的。然而，不管是證監會的監管還是證券交易所的考評，其對象都是以財務數據為主的會計信息，并且都是站在監管者的角度進行的評價，那么從信息使用者的角度，符合證監會以及證券交易所要求的高質量的會計信息是否就是決策有用信息呢？

一、基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系的總體思路

（一）以監管機構評價和信息使用者評價為基本評價視角。我國上市公司會計信息質量評價體系以證券交易所考評為主，以行政部門處罰、注冊會計師審計為輔。深交所于2013年《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法（2013 年修訂）》（深證上[2013]112號），上交所于2013年10月7日了《上海證券交易所上市公司信息披露工作評價辦法（試行）》，規定每年將對上市公司信息披露情況給予一次評級，根據相應規則上市公司由優等至劣等被評為A、B、C、D四類，評價周期為當年5月1日至次年4月30日。在評價指標體系構建過程中，可將這部分評價結果作為信息質量評價的重要指標。上市公司作為會計信息提供主體，通過會計報表向社會信息使用者傳遞公司的財務狀況、經營成果和現金流量信息，由于會計信息不對稱的存在，信息使用者作為會計信息的消費者在會計信息的傳遞中處于被動接受的地位，而上市公司披露的信息是否決策有用只有會計信息使用者最有發言權。為此，在構建評價指標體系時，對實施全面預算管理的上市公司會計信息質量評價除了應考慮監管機構對上市公司會計信息質量考評外，還應考慮引入信息使用者對會計信息質量的評價。

（二）上市公司信息披露評價指標的設計應兼顧強制性披露和自愿性披露。會計信息披露是以上市公司為主體的披露行為，因此提高會計信息披露質量應以培養上市公司披露高質量會計信息的自覺性和主動性為主。評價指標體系的構建除了依據強制性信息規定外，還應兼顧自愿性信息披露方面。

（三）評價指標體系中引入全面預算管理及社會責任信息披露的評價。上市公司全面預算管理與會計信息質量具有相互促進的關系。會計信息質量以全面預算管理為基礎，較優的全面預算管理是會計信息質量提高的環境保證。全面預算管理較好的上市公司傾向于如實披露會計信息，向外界傳遞公司的良好形象。低效的全面預算管理將給上市公司帶來較差的經營成果，如實向外披露信息，會影響公司形象，為此，上市公司存在披露經過粉飾的會計信息的動機，但由于社會監管的存在，加大了上市公司信息造假的成本，所以上市公司通過優化企業全面預算管理提高經營效率無疑是最佳選擇。在實施全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系構建中，應本著會計信息質量與全面預算管理相互促進的原則，引入信息使用者對上市公司全面預算管理編制、執行及考評情況信息披露的評價。

隨著環境等社會問題的日益突出，信息使用者越來越關注上市公司環境保護及社會公益等方面社會責任的履行情況，在信息質量評價體系中引入對上市公司社會責任履行情況的評價，能夠督促上市公司更好地履行社會責任。

二、基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系構建

基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系應分別從社會評價和信息使用者評價兩個角度對上市公司會計信息質量進行評價（見表1）。

（一）社會評價情況。該一級指標包含社會監管情況、政府部門監管情況和注冊會計師審計情況三個二級指標。

1.社會監管情況。社會監管情況主要是指對上市公司負有監管責任的證監會及證券交易所對上市公司會計信息披露及相關情況的監管，上市公司在經營過程中受到證監會的相關處罰和證券交易所按照相關要求對上市公司信息披露考評的結果列入該項評價指標。社會監管評價指標的引入，加大了上市公司提供低質量會計信息的成本，有利于督促上市公司在信息披露過程中嚴格遵守相關程序，以高質量的會計信息對外披露。

2.政府部門監管情況。政府部門監管情況主要是指財政執法檢查和工商稅務執法檢查對上市公司會計信息披露的處罰情況。將財政執法檢查和工商稅務執法檢查納入評價指標體系，有助于上市公司會計信息質量的全方位評價。

3.注冊會計師審計。注冊會計師審計作為上市公司信息質量的有效監管手段，一直為廣大信息利益相關者所信賴，應將注冊會計師審計意見的類型納入該體系。

（二）信息使用者評價情況。會計信息的質量特征強調的是會計信息的決策有用性，上市公司披露的會計信息是否決策有用關鍵在于會計信息能否滿足信息使用者的需求，因此會計信息使用者的評價是判斷上市公司會計信息質量的重要標準。信息使用者評價包含強制信息披露和自愿信息披露兩個二級指標。

1.強制信息披露。強制性信息披露是由相關法律、法規和章程明確規定的上市公司必須披露的信息。強制性信息披露的內容以基本財務信息為主，同時包括公司概況、主營業務信息、重大關聯交易信息等。信息使用者對實施全面預算管理的上市公司強制信息披露評價包含會計信息內容質量和會計信息披露質量兩方面。（1）會計信息內容質量。這部分評價主要集中于上市公司所披露會計信息內容上的決策有用性，重點關注信息的決策相關性，對信息使用者的重要性，會計信息內容的重要性、可比性以及可靠性。（2）會計信息披露質量。這部分評價主要集中于上市公司所披露會計信息的透明度評價，有利于保護投資者利益，重點關注會計信息披露的及時性、充分性及可理解性，另外還需關注所披露信息的交易實質。

2.自愿信息披露。自愿信息披露是指除強制信息披露之外，上市公司基于公司形象、投資者關系、回避訴訟風險等動機主動披露的信息，上市公司管理層的自主性是自愿性信息披露的最大特點。信息使用者對實施全面預算管理的上市公司自愿信息披露的評價包含以下三個方面：（1）全面預算管理基本情況披露的評價。包括上市公司采用的全面預算管理具體模式，預算的編制流程、執行及考核程序等方面內容的評價。（2）全面預算管理考評情況披露的評價。包括全面預算管理信息分析結果、預算執行差異情況分析及最終考評情況的評價。（3）社會責任履行情況披露的評價。主要包括上市公司公益責任、環境責任等方面履行情況信息披露的評價。

三、基于全面預算管理的上市公司信息質量的模糊綜合評價

（一）建立指標層模糊隸屬度函數。設評價集為E={e1， e2， e3}，評價元素e1、e2、e3分別對應評價結果好、一般、差，進一步構造評價集三個等級的隸屬度函數。

（二）建立子準則層的判斷矩陣。根據上市公司實際評價的要求，確定社會評價情況和信息使用者評價情況相對于上市公司會計信息質量的重要度權數WF與WU。在此基礎上，進一步分別確定社會評價情況和信息使用者評價情況的子準則層相對于準則層的重要度，為此分別建立相應的判斷矩陣。

針對社會評價情況F，兩兩比較社會監管情況FS、政府部門監管情況FG、注冊會計師審計FC，得到社會評價情況F的子準則層的判斷矩陣。

R.I.為平均隨機一致性指標，可查表確定其取值。當C.R.< 0.1時，判斷矩陣的一致性是可以接受的。

（三）建立指標層的判斷矩陣。對應子準則層證監會監管情況FS、政府部門監管情況FG、注冊會計師審計情況FC，以及信息使用者評價情況強制信息披露UO和自愿信息披露UV分別建立判斷矩陣。

利用求和法確定各判斷矩陣的特征向量的近似值，得出指標分別相對于其所對應的子準則層的相對重要度，并進行判斷矩陣的一致性檢驗。

針對各判斷矩陣的λmax，計算相應的C.I.和C.R.。若某判斷矩陣未通過一致性檢驗，則需重新建立判斷矩陣。

（五）基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價體系指標層取值標準。對于實施全面預算管理的上市公司會計信息質量的評價，應以上述評價指標體系為基礎，通過百分制得分的方式將各項評價指標量化，量化后的各評價指標代入模糊綜合評價模型，對實施全面預算管理的上市公司的會計信息質量進行量化分級。經過量化分級的會計信息質量在本公司會計信息縱向可比的基礎上，實現了不同規模、不同行業公司之間的橫向可比性。上市公司會計信息質量模糊綜合評價各指標具體取值情況見表3。

四、基于全面預算管理的上市公司會計信息質量評價指標體系的保障措施

（一）將全面預算管理信息披露引入會計信息披露體系。目前上市公司信息披露體系以《企業會計準則》中的資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表及附注為主，管理層在信息披露中主要精力集中在這部分強制性信息披露上，往往忽略了對投資者決策具有重大影響的管理信息的披露。在上市公司信息披露體系中，除應關注基本的企業會計準則關于強制性會計信息披露外，還應引入全面預算管理信息的披露，如全面預算管理基本情況、全面預算管理信息分析等信息的披露。這不但有利于會計信息使用者更全面的了解上市公司的經營管理情況，提高決策相關信息可獲得性，也可為信息使用者評判上市公司信息質量提供依據。

（二）建立有利于信息使用者評價的會計信息披露渠道。為了保證會計信息使用者對信息質量的評價，應拓寬現有的會計信息披露渠道，可采用紙質媒體披露及電子、網絡披露相結合的方式，從披露時間上，可采用實時披露的方式，有利于提高會計信息的及時性。

在具體的評價方式上，信息使用者通過不同渠道獲得會計信息時，應附有會計信息質量評價問卷表，逐步引導信息使用者在獲取會計信息時對會計信息的質量做出客觀評價。

（三）逐步完善信息使用者對信息質量評價的方式。現階段信息使用者對上市公司會計信息質量的評價尚未廣泛開展，在實施過程中存在一定難度，具體可分階段實現，先在機構信息使用者中開展信息質量評價，評價以百分制進行，具體得分項目包括強制信息披露和自愿信息披露兩方面，評價表應與會計信息同時提交信息使用者，為鼓勵信息使用者積極參與信息質量評價，可建立機構評價信息質量的信用檔案，對于積極參與信息評價的機構定期給予獎勵。與此同時加大會計信息質量評價的宣傳力度，為下一階段在評價體系中引入個人投資者評價做好鋪墊。

（四）鼓勵第三方評估機構開展上市公司信息質量評價工作。監管機構進行上市公司信息披露考評是站在監管的角度進行，更多側重于上市公司信息披露的及時性、合法性、合規性，而對于信息的決策有用性的判斷并沒有信息使用者的判斷直接，因此對于上市公司信息披露的評價應由獨立于監管機構和上市公司的第三方評估機構來進行。

參考文獻：

1.郝淑君，趙宴萍.會計信息質量的評價及其影響因素分析[J].時代金融，2014，（18）.

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關鍵詞:企業財務 會計信息質量 內部監督

河南羚銳制藥股份有限公司的會計基礎工作相當好，近年來在上市公司綜合評比中的成績也是有目共睹的。隨著國內資本市場及投資者的逐步成熟，對上市公司的會計信息質量及與此相關的內部控制制度有效性也提出了更高的要求，為提高會計信息質量及加強內部監督，我公司著重在財務管理方面做了以下幾個方面的工作：

一、建立ERP信息管理系統為企業財務管理的現代化提供有力技術支持

隨著我公司業務迅速增長，會計信息量大增，給會計工作帶來了巨大的壓力，為提高會計信息的質量和及時性，我們聘請了專業機構為公司量身定做了一套ERP信息管理系統。這系統功能強大，具多項功能和優勢。具體如下:

(一)實現物流、資金流、信息流高度共享和集成

使企業物流、資金流、信息流高度統一和共享，充分利用企業內、外部資源，有效地管理和控制各關鍵業務環節，實現效益最大化。

(二)提供完整的業務流管理

從需求計劃、采購計劃，到下達采購訂單；從貨物到達、待檢，到質檢合格入庫；從生產計劃、材料領用、車間管理、質量控制，到完工入庫；從銷售計劃、銷售訂單、提貨、結算，到客戶跟蹤等等，提供了一套完整的業務管理方案。

(三)提供多視角物料管理

可以從倉庫、貨位、批次、單件、狀態、輔助項、包裝等多個角度對物料進行綜合分析，充分利用物料價值；從采購入庫、車間生產、產成品入庫到產品銷售，進行記錄和反映，使得物料流轉過程的任何一個環節出現質量問題，都可以迅速查明，并確定責任人。

(四)提供安全庫存管理和倉儲貨物質量管理

提供失效期管理、ABC管理、貨物預警管理及安全庫存管理機制，從而對貨物進行有效管理和控制，提高倉庫貨物的保管質量，降低倉儲成本。

(五)嚴謹的生產過程控制

可對生產指令的下達、車間任務執行、工藝參數控制以及各種經濟技術指標的完成情況進行跟蹤和控制，使管理者能夠實時掌握車間進度的詳細情況，及時做出決策。

該系統的運行極大地減少了會計工作人員的勞動量,提高了工作效率、會計信息的質量和及時性，使得財務工作由會計核算層面上升至財務管理層面。

二、實行全面預算管理保障公司經營目標的實現

公司樹立現代企業的先進管理理念，推行全面預算管理。構建預算管理的基本框架，逐步建立了全面預算管理工作流程、預算考核和報告制度；把責任考核與全面預算結合起來；組織參與對生產定額的修訂，完善定額制度；按工作流程操作，落實考核指標，及時提供可靠的財務信息，有力地保證了公司經營目標的實現。主要體現在以下4個方面：

(一)加強領導，內部協調一致

全面預算的編制、執行、考核都涉及大量的市場信息和企業內部生產經營過程的信息，涉及到企業生產經營的各個方面，在此過程中，企業管理層都高度地重視和參與，上下統一思想和認識，公司其他各部門密切配合。

(二)健全預算管理控制系統

從預算編制、跟蹤執行過程、差異分析到預算調整都應建立規范的流程在編制時綜合考慮企業全面的資源與經濟活動，在執行過程中每一個部門、每一項業務的發生都受到預算的嚴格約束，執行中不符合預算規定的部分應經過制度規定的程序、由具有相應權力的個人或機構審批才能準許發生，并進行相應的預算調整，由此形成的預算執行信息才能真正成為考評、獎懲和激勵的依據。

(三)加強基礎管理工作，建立健全相關制度

把企業管理的策略方法全部融會貫通于預算執行過程中。預算管理的基礎工作包括崗位責任制的建立、統計信息及時和準確、內部核算體系的完善、構造適宜的業績評價體系等。

(四)建立有效的以計算機網絡為基礎的信息系統

總之，全面預算管理是一項“系統工程”，企業要想成功實施，必須不拘一格，充分調動和分配有效資源，建立起一整套行之有效的預算管理流程。

三、實行資金計劃管理，提高資金運行效率，控制資金成本，降低財務風險

我們公司資金流巨大，如何合理調度、提高資金使用效率，也是一項至關重要的工作。通過不斷的實踐和完善，我們成功地建立了一套行之有效的資金計劃管理體系。與全面預算管理相結合，我們對資金收支實行計劃管理，掌握資金市場形勢，合理籌措、調配資金。每月初根據各部門資金使用計劃及預測的收入編制月資金使用計劃表，作為調劑資金使用的依據；月中跟蹤調查資金使用情況，進行過程控制；月未再根據各種反饋信息進行月度分析，調整資金使用計劃。通過資金計劃管理，我們節約了公司的財務費用，降低了財務風險，也提升了公司在金融機構的聲譽。

四、建立公司財務稽核網絡，充分發揮財務監督的作用

建立完善財務控制制度對企業既能防錯糾弊，又有促進經營管理效果的作用；能做到事前預防、事中、事后及時發現工作漏洞。公司的財務稽核網絡是通過一系列的特定分工要求，使財會人員既分工負責，又相互牽制、制約。在企業內部，凡是一切貨幣、財物的收付，在手續上和會計處理中，必須使其經過兩個或兩個以上的部門和個人，使一方的工作或記錄，受另一方工作或記錄的監督和牽制。

通過牽制、稽核可以及時發現和糾正工作中的失誤，也能及時發現和制止財會人員中的違法企圖，督促財會人員端正自己的思想行為，樹立良好的職業道德觀念。建立財務稽核網絡，是為了防止不測事件的發生，提高工作效率，確保核算資料的真實性，使工作得以順利進行。建立財務稽核網絡必須堅持以下原則：

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會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。會計信息失真是一個歷史性、國際性的難題，其直接損害了投資者、債權人等各方的利益，導致企業虧損，從宏觀上來看會計信息的失真可能帶來嚴重的社會經濟問題。會計信息失真的原因可能是多種多樣的，其中很重要的一個方面就是政府監管環節出現了很多問題。因此，有效地管理會計信息，保證會計信息的真實可靠性就成為我國政府和各級財政主管部門在現代企業制度建立和發展過程中所需要研究的重要課題。

會計信息監管的必要性

從會計信息市場來看，會計信息的提供者和信息使用者信息不對稱。信息使用者一般情況下只能通過一定渠道獲取的會計信息來了解企業的生產經營狀況，并進行分析判斷其真實性，最后做出決策。由于企業是會計信息的供應者，雖然法律規定了企業必須必須以財務報表、財務報告或者附注的形式向投資者、債權人或其他信息使用者提供示企業的財務狀況和經營成果的信息，但是企業很有可能處于某種故意，對報表的內容進行主觀改造，公布不完整的、甚至虛假的會計信息，而外部使用者很難從公布的會計信息中分析判斷它的真實性，自然而然聚會處于劣勢的地位。如果政府不對其進行監督和管理，企業很有可能會損害這些外部使用者的利益，甚至會危害社會經濟秩序，因此，保證會計信息的真實可靠性需要政府采取一些列有針對性、有效的措施來進行監管。

從監管方來看，政府監管更具優勢。一種監管體系的構成應當具備三個基礎條件：監管主體與監管對象存在利益沖突；監管主體具有較強的獨立性；監管主體有法定的授權和強制力。雖然目前對會計信息的監管主體還有企業自身和注冊會計師行業，但與這兩監管方比較而言，政府具有兩大優勢：第一，政府是一個對全體社會成員都具有普遍約束力的組織；第二，政府擁有其他監管方不具備的強制力。政府具備監管主體的所有條件，并且代表社會公共利益，更具有資源優勢和權威性。因此，會計信息的失真離不開政府的有效監管。

會計信息失真的政府監管措施

要想提高會計信息質量，確保會計信息的真實可靠，筆者認為政府可以采取以下對策和措施來對會計信息失真進行有效監管。

加強和完善會計法規建設，增強違規企業的法律責任。首先，法律在賦予政府經濟管制權的同時，政府也必須依法進行監管，這是監管會計信息的重要手段和法律保障。在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的規定來予以防范。比如現在試行中的會計人員委派制，就是一個有益的嘗試。在會計信息出現虛假的情況下，應將制裁的重點放在會計信息失真的利益獲得者身上，從根源上防范有關人員通過偽造、篡改會計信息謀取利益。新的《會計法》相對于舊的《會計法》在這方面就有了很大的進步，以前總是歸責于會計人員，現在法律明確了企業負責人需要對虛假會計信息承擔的責任。這就大大提高了會計信息的質量。其次，還必須盡快出臺《會計法》實施細則，對違法違紀的企業及責任人加大處罰特別是民事賠償和執行力度，并在法律條文中明確執行的具體規范和司法解釋，增強案件處理的可操作性，使違法者付出的成本遠大于收益，使善于運用成本效益原則分析問題的企業不敢弄虛作假。

改善會計環境，控制失真渠道。改善會計環境，控制失真渠道是提高會計信息質量的重要手段。需要做好以下兩個方面的工作：加快政府職能的轉變。會計信息的失真與政企不分有很大的關系，而政府職能的轉變是實現政企分開的根本前提。政府不應當濫用權力，當會計市場能夠平穩運行時，政府不宜過多介入，而當會計信息質量或會計服務市場發生系統性信任危機時，政府才應當果斷介入。加快企業改革步伐，建立現代企業制度。以前那種“放權讓利”的企業改革方法并沒有觸及傳統體制的根本弊端，只是在表層采取了一些措施，已經不再適應新形勢的需要。因此，必須打破傳統的企業管理體制框架，建立和完善現代企業制度，使企業真正成為權責分明、自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人主體和市場競爭主體，從而使企業自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計信息。

完善公司治理機構，健全內部控制制度。完善公司治理機構，健全內部控制制度是政府監管會計信息失真的前提基礎。如果一個會計主體沒有完善的治理機構和有效的內部控制制度，政府的監管的能夠起到多大的作用，又有什么意義？因此，政府就有必要引導企業下大功夫和力氣在完善公司治理結構和健全內部控制方面，采取有效的措施，來穩固政府監管會計信息的基礎工作。首先，完善公司治理結構。現有公司治理結構與現代企業制度的要求還存在很大的差距，這也是企業會計信息失真的一個重要原因。因此，政府必須采取切實可行的措施，構建科學的、先進的現代公司治理結構，明確股東會、董事會、監事會各自的職責，互相配合，協調運轉，特別要重視和加強監事會對企業財務會計工作的監管作用。其次，健全內部控制制度。內部控制制度是企業一切管理工作的前提，它對提高會計信息質量、保護資產的安全完整起著不可忽視的作用。近年來，財政部先后出臺了《內部控制規范-基本規范（方式）》和貨幣采購、采購與付款、銷售與收款等3個具體規范，為企業制定內部的控制規定提供了參考和依據。

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關鍵詞：會計信息 虛假 監管 記賬

一、導致虛假會計信息產生的原因

1、利益的驅動

利益包括企業利益和個人利益。企業會計人員通過編制虛假的會計信息來騙取投資者或者有關管理機關的信任，進而為企業獲得投資、貸款等經濟利益。企業的管理者，通過編制虛假的會計信息為自己獲得職務、薪金等方面的利益。會計人員是會計信息的編制者，他們決定著會計信息的質量。

2、績效評價體系不完善

會計信息失真，一個很重要的原因就是目前的績效考核不再僅僅是衡量一個企業的經營狀況，并且對企業的經營狀況進行業績考核評價體系也還存在有不合理的地方?，F行評價體系中，大部分企業評價經營業績好壞的標準還僅僅是企業的的營業利潤。這種業績評價方法，使得部分企業負責人只重視會計信息的“數量意義”，只注重最終取得的這種“財務性數據”是否預期相吻合，而不去探求這些“財務新性數據”的真正來源，從而忽略了對企業的經營質量的考核?？冃гu價體系是企業的具體行為的指向標。因此，在績效評價中，過分看中“財務性業績評價指標”，有可能誘發企業的管理人員某些不正當行為的發生，比如以損害企業的長期業績為代價來換取符合考核標準的暫時性數據，這種不正當行為發展到一定程度就會導致通過提供虛假會計數據、編造會計數據來以達到與“業績評價標準”相吻合的目的。

3、會計制度與方法的缺陷

會計工作有其特定的工作規律，是企業經濟活動的反映，會計信息依賴于會計制度和會計方法。會計制度的缺陷必然會導致虛假會計信息的產生。因此，會計制度的制定一定要符合會計工作的要求，特別是對會計信息質量方面的規定必須要符合會計的特定規律。如果會計制度缺乏科學性，就必然對會計信息真實性的判斷帶來一定的困難，給制造虛假會計信息創造了條件。其次，會計制度的制定一定要遵循可操作性原則，只有具有可操作性的法規才有利于相關執法部門對會計信息真實性的認定和管理。這必然要求制定會計制度時不僅要遵循一定的原則，而且在具體的條文中還要能體現出具體措施和手段，為會計制度的執行提供良好的條件。再次，對違反會計制度的行為處罰力度太小，或者對會計制度違法行為的檢查不及時與不到位，也會導致虛假會計信息的產生。

4、政府監管不到位

會計制度的制定是避免會計信息失真的基礎，政府監管是避免會計信息失真的保障。由于政府的監管力量有限，且對會計信息真實性的判斷是一項技術性很強的工作，政府將對會計信息質量的監管工作轉移給社會上具有相關資質的中介機構。在會計信息失真現象嚴重時，政府往往寄希望于用行政手段來解決會計信息的失真問題，而不是通過完善對中介機構的相關監管制度，這就難以確保中介機構受一定利益的驅動不產生作假行為。

二、避免產生虛假會計信息的策略

1、從利益出發抑制虛假會計信息

編制虛假會計信息的動機往往與利益有關，而對一個企業來說，是否存在虛假的會計信息，往往又與這個企業的高層管理人員有關，受某些利益的驅動，企業高層管理人員往往授意會計人員編制虛假的會計信息。因此，遏制虛假會計信息的產生，高層管理人員的利益便成為一個突破口。編制虛假的會計信息往往會產生一些短期利益，而不利于長期利益的存在。如果提供一種機制能夠使企業的高層管理人員關注自己的長期利益而不僅僅是短期利益，便在一定程度上可以抑制虛假會計信息的產生。

2、加大執法力度

執法不力虛假會計信息產生的一個重要原因。一方面，現有的會計制度對編制虛假會計信息的行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計制度在一定程度上未得到充分落實，這直接影響了會計制度對治理會計信息失真的作用。加之社會上有些相關部門對會計信息失真問題的檢查不到位、處罰力度不大，導致一方面許多虛假會計信息沒能充分地暴露，另一方面編制虛假會計信息的造假者沒有受到相應的處罰程度。只有加大會計制度的監管程度與執法力度，才能最大程度發揮會計制度在治理會計信息失真中的重要作用，遏制虛假會計信息的產生。

3、政府加強對中介機構的監管

由于種種原因，政府不能對會計信息進行直接的監管。因此，政府要依靠具有資質的中介機構來實現對會計信息的監管工作。對我國的中介機構來說，風險意識相對較差，導致對會計信息的監管行為不規范，在一定程度上不能說是會計信息質量的合格監管者。要使中介機構成為會計信息合格的監管者，可讓通過讓中介機構負無限責任來加大他們的風險，從而樹立起風險意識。

4、推行記賬

對于一些經營規模較小的企業來說，沒必要設置專門的會計機構，這些企業可以委托具有相關資質的中介機構來行使記賬。記賬首先要由企業與被委托的中介機構簽定相關協議，通過協議來明確雙方各自的權利與義務，然后中介機構要派出合格的人員到委托單位進行記賬。小型企業主要要解決的問題是通過加強會計基礎工作、整頓會計工作秩序，來提高會計信息的質量，避免會計信息失真。而小型企業受各方面條件的限制又不可能完全做到，委托具有資質的中介機構進行記賬，是一種切合實際的有效方法。但財政部門要加強對記賬機構的監督與管理，以保證行使記賬人員能夠堅持會計相關原則，遵守會計相關的法律法規，嚴格履行其職責。對委托企業所提供的虛假的會計數據堅決予以拒絕，達到規范記賬行為，保證會計信息真實性、遏制編制虛假會計信息的目的。

會計信息失真，虛假會計信息的產生，其具體原因是多種多樣的而且極為復雜。要治理就不能單純依靠某一種措施，而應該注意對多種治理措施的綜合運用。

參考文獻：

[1]于玉林.現代會計理論[M].北京：經濟科學出版社，2004

[2]葛家澎，杜興強.會計理論[M].上海：復旦大學出版社，2005

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關鍵詞：中小企業；會計信息質量；現狀問題；改善措施

不同于大型企業，可以建立完善的企業會計信息系統，中小企業的會計信息質量水平明顯不高，會計信息真實性低、隱瞞現象嚴重，這不僅不能夠為領導者提供決策依據，還造成了企業內部工作秩序混亂、企業賬目核對不上等一系列問題。中小企業的進一步發展也遭受到嚴重的阻撓，無法有力地指導企業的正常運行。進一步促進中小型企業會計信息制度的完善有利于促進企業的健康發展，也是企業快速發展的必經之路。

一、關于企業的會計信息

會計信息是當前社會的一種重要的信息資源，利用會計信息可以較好地掌握企業的財務運行狀況、企業的經營成效、企業的資金運轉情況等方面的信息，可以幫助企業彌補自身存在的缺陷，進一步完善企業管理制度方面的問題。企業的會計信息也是企業經營者和投資者等進行有關企業決策問題的重要依據。

會計信息一般是由兩部分組成的，包括對內會計信息和對外會計信息。對內會計信息也就是企業中所說的企業報表等，主要是針對企業內部的信息管理情況制定的，對內會計信息又包括設計企業內部信息的內部決策機制和內部管理機制。對內會計信息一般反映的是內部是企業的運行狀態，不對外公布。對外會計信息則是對外部公布的企業運行成效、企業財務狀況的信息，例如：企業的損益表、資產負債情況等，是屬于對外公布性較強的。

高質量的企業會計信息可以有效的完善中小企業的管理結構，可以幫助中小企業的管理者進行合理有效的決策，可以有助于中小型企業進行良好的企業內部信息的控制，還有利于幫助企業實現自身的價值、提高企業的企業形象和企業競爭力。從另一個角度說，還可以促進我國的宏觀經濟的運行和微觀經濟的發展。

二、中小企業會計信息質量現狀問題

會計信息在經濟社會中發揮著重要作用，同時，在經濟信息中所占的比重也較大，大部分的商業經濟信息都是以會計信息的形式傳遞出來的。但是近年來，我國中小企業作為促進國民經濟進步的重要動力，發展迅速。然而其會計信息質量問題卻不容樂觀。這主要體現在：

1.兩權重合，可信度低

中小企業在組織設置上，所有權和經營權不加區分，而且管理層級較為薄弱，甚至有的企業直接不設管理部門，會計人員往往直接聽命于企業主，獨立性受到很大的限制，這就使得中小企業的會計信息真實度不高。加之，許多中小企業的財務管理相當不到位，個人開支和企業開支完全混淆，企業賬目上很難反映出企業的實際效益狀況，會計信息管理形同虛設。

2.會計制度不健全

大多數中小企業沒有嚴格規范的會計制度，能夠形成書面制度規范的中小企業更是少之又少。不根據實際情況制定企業的會計制度，會計人員只能根據個人經驗進行企業賬單、財務的管理，導致會計核算方式不規范、審核手續不健全，特別是一些鄉鎮上的私營小企業，在進行會計信息管理中隨意結轉成本的現象極為嚴重，最終的會計信息可信度極低。

3.會計機構設置不合理

中小企業在會計設置上往往沒有嚴格的規章制度，甚至本身就根本沒有會計機構，管理意識較強點的中小企業會聘請外部的會計機構負責賬目管理，而有的企業則是任人唯親，由自己的親屬負責財務管理或者多雇傭一些兼職的、沒有相關資格證書的人員負責出納工作。在中小企業內部多個職務由一人負責，財務管理的內部牽制作用較小，難以實現會計信息的高效、保質管理。

4.會計人員素質不高

中小企業的會計人員整體的業務素質水平都不是很高。往往只負責企業的賬單管理，包括收支記賬、賬單核算，對于真正的財務管理卻基本不涉足。加之，中小企業對于會計人員的培訓力度明顯不夠，負責財會管理的人員對現代的會計系統也不能夠游刃有余的進行操作，理論知識和實際的操作經驗明顯不能滿足企業會計信息管理的要求，造成會計信息質量不高。

5.會計監管力度不夠

國家對于許多中小企業的監管力度明顯不到位，許多中小企業的稅務賬單并不明確，還存在著偷稅、漏稅的行為。稅務部門只是在中小企業每月的納稅中才產生聯系，而對于稅基的真實性并不能夠保證，銀行的監管也只是在中小企業的貸款行為發生后才予以關注。加之，中小企業本身的會計信息監管體系就不完善，監管力度明顯較弱，導致會計信息失真，隱瞞現象嚴重，假賬較多。

三、影響中小企業會計信息質量的相關因素

對于我國中小企業的發展來說，影響會計信息質量的因素很多，這些因素的長期存在制約了中小企業會計質量的進一步提升：

1.法律制度因素

我國雖然已經頒布了《小企業會計制度》，對一些中小企業會計核算中的不規范行為作了詳細說明，但是，在法律體系上我國的法律具備成文法系特征，對法律的權威性強調有余但是也不能做到面面俱到，其本身的缺漏和不足會讓許多中小企業有機可乘，習慣性的打球對財務報表進行合法修飾，使信息質量下降。

2.經濟環境因素

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關鍵詞：會計 會計信息 信息失真

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-103-02

一、會計信息失真概述

1.會計信息失真的定義。在對于會計信息失真的概念界定上，首要我們必須明確，會計信息質量標準包含哪些方面，概括性地來說會計信息質量主要包含三大方面要素：會計信息是否客觀地對于企業經營活動進行反映，會計信息是否能夠對于企業經營過程中的利益以及沖突進行反映，企業會計信息是否符合會計準則的規定要求。對于以上三大方面要素的滿足情況展現上，只要出現不符現象，那么其會計信息就存在失真的問題。進而筆者認為會計信息失真主要是指，企業在經營發展的過程中，企業內部的會計信息并不能對于企業市場經營活動進行有效的反映;在企業運作的過程中，企業會計信息失真的現象具體展現為數據不實，事項不真，編造假證、假賬、假表，虛盈實虧，虛虧實盈，出具虛假審計報告等。

2.會計信息失真的特點。概括性地來說，會計信息失真主要展現為四個方面的特點：

首先，會計原始資料失真。其主要是在部分企業在生產經營的過程中，并沒有對于企業經營過程中的原始資料進行賬簿或是賬號的設定，在實際的工作推進過程中通過以表代賬的方式進行，進而會計原始資料中不合法的原始憑證也就大量地存在。

其次，會計利潤信息失真。部分企業在經營周期進行會計報表的上報時，其會計信息往往并不是按照企業的經營利潤現狀進行如實記錄，而是根據企業或是個人的需要進行人為的調節;一些企業在進行貸款時，都是通過對于企業利潤信息的調節，通過對于自身利潤的夸大以及自身的不良資產掩飾。

再次，企業成本信息失真。會計信息在具體的反饋中，不同的會計核算方法其折射出的信息也不同;在企業對于原材料的核算方法采用上，先進先出法和加權平均法，會計信息中對于原材料的成本顯示也不一致。

最后，企業賬外設賬信息失真。為應對主管單位或是工商稅銀等機構的審計檢查，部分企業通過分別建賬的方式以應對以上不同的機構的檢查，故而其賬面中的會計信息也是以針對性的需求展現為主，嚴重地與會計原始信息失真。

二、會計信息失真現狀及其成因

1.會計信息失真現狀。伴隨著當代資本市場的高速發展以及大眾資產性投資的興起，上市公司的會計信息作用展現也越來越大。就我國上市公司的企業會計信息現狀來看，部分公司的會計信息質量低劣，不僅相關性不高，而且可靠性缺失，嚴重影響投資者的利益，其中最重要的表現就是會計信息失真。

我國上市公司會計信息質量低下問題在上世紀90年代嚴重影響了社會經濟的有效運行，同時也成為了我國當代經濟發展過程中的重要隱患。據調查，92.9%的中小投資者對上市公司披露的信息質量不滿意。根據國家審計署2012年下半年組織的調查顯示，被調查的32份上市公司2000年的年報中，有23份嚴重失真，造成的財務會計信息虛假金額高達71.43億元。

2.會計信息失真現象成因。概括性地來說，會計信息失真現象成因主要展現為以下方面：

（1）會計人員素質不高。會計從業人員是會計信息的生產者，同時也是會計活動的主體展現，不同素質的人員在會計活動的進行過程中提供的會計信息也會有所差別。就我國會計信息失真的現象來說，會計從業人員的素質不高是其核心成因展現，其素質不高主要展現在會計從業人員在工作的過程中并沒有秉持高職業道德標準，同時在會計工作的進行中缺乏法制觀念，對于領導的違規行為一味順從等方面。

（2）法律監督效應弱化。我國現有法律條款對于會計信息造假行為的處罰力度較弱以及相關制度監管說明的滯后性，都無法有效地對于企業會計從業人員的行為進行約束以及監管，進而導致了企業內部會計信息失真現象的出現。還有就是我國法律條款在相關機構監管職能或是行為推進的過程中可執行性不強，條款內容不能為相關機構的行為采取提供嚴格的參考性。

（3）企業內部治理結構不科學。企業內部治理結構作為企業會計信息控制的核心機制，我國企業內部治理機構的不科學從一定程度上無法對于企業內部的會計信息質量形成監管。其中主要展現在企業董事會的參與積極性不高以及企業內部監事會職能的弱化。

三、會計信息質量優化的策略

1.強化法律監督效率提升。在強化法律監督效率的過程中，其應當通過監督效力、執法效率以及處罰力度三大方面上進行推動。

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關鍵詞：會計信息　披露　質量

我國上市公司會計信息披露在真實性、充分性以及及時性等方面存在諸多問題，上市公司會計信息披露質量問題會直接影響到我國證券市場的健康發展。究其原因，一方面與會計制度的不完善有關，另一方面也與上市公司自身有關。所以從會計制度、會計主體、外部監管這幾個方面進行分析。

1.上市公司會計信息失真的原因分析

1.1會計制度不完善

會計制度是進行會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。我國的會計制度，是國家財政部門通過一定的行政程序制定的，具有一定的強制性。我國的會計制度都是根據一定時期的具體政治、經濟環境的需要而制定的，隨著環境的變遷，難免有一定的主觀性、時滯性和不完善之處。因此，現有的會計制度對利益各方的約束力還不是很強，加上會計制度的具體執行和應用過程中的客觀原因，必然導致會計信息某些方面、一定程度上的失真。

1.2上市公司自身內部的現狀

會計信息是上市公司根據其發生的客觀經濟業務加工整理形成的，因此上市公司對會計信息質量問題有不可推卸的責任。究其原因有以下方面：一是上市公司治理結構存在的問題。中國的上市公司大部分是由國有企業轉制而來，上市公司治理機制中還存在著不少問題，如股權結構不合理、董事會獨立性不強、監事會不能發揮有效監督作用等問題。二是上市公司激勵和約束機制不完善。建立一套激勵機制，最主要是為了使董事、監事及高級管理人員為公司勤勉工作，實現公司利益最大化，最終受益的是全體股東。三是上市公司的“利己”動機。在證券市場上，公司為了保持良好形象來吸引投資者或防止其信用等級降低而傾向于公布好消息，隱瞞或者推遲不利的方面。

1.3外部監管的現狀

目前，我國對上市公司會計信息披露進行監管的部門主要證監會、交易所及中國注冊會計師協會，他們各自的職責和權限有所不同。證監會享有最為廣泛的權利，也是最權威的監管者，上市公司初次信息披露監管主要由其負責；交易所處于一線監管地位，主要負責上司公司持續性信息披露的監管，但其享有的權限相對較為有限；相對而言，中注協對上市公司會計信息披露的監管較為間接，主要是通過對會計師事務所的監管和管理來實現。

2.提高我國上市公司會計信息披露質量的途徑

為提高我國上市公司會計信息披露質量，需從以下幾個方面完善：

2.1完善會計準則

我國的會計準則起步較晚，基礎薄弱，故我國的現有會計準則尚不完善，未形成完整的準則體系，所以我國會計準則從制定到內容都應進一步完善。

一是改造基本會計準則。《企業會計準則》作為指導具體會計準則的基礎，應對財務會計核算與報告所涉及的基本理論問題進行闡述，如會計基本假設、會計目標、基本會計原則、財務信息質量特征、財務信息的確認與計量、財務報表要素等。二是改進我國準則制定程序。應擴大征求意見的對象和范圍，并對贊成和反對意見及其理由也一并公布。三是與國際會計準則相協調。國際會計準則是當今公認的國際慣例的代表文獻，各國的會計準則要努力與它協調是全球經濟發展的需要。因此，我國在準則的制定過程中，要堅持這樣一條原則：只要與中國現行的法律法規不相矛盾，中國經濟實務與國際會計準則所針對的經濟實務一致或相近，在實務操作上可行，就大膽地借鑒國際會計準則，實現中國會計與國際會計慣性的充分協調。

2.2加強證券監管

我國的證券監管存在著很多問題，比如證券法規不完善、行業組織能力弱、會計信息披露制度不規范等。所以應改革證券監管模式，建立適合我國國情的證券監管模式。

一是加強法律的配套建設。證券市場健康發展的前提是應具備良好的法律環境，我國發展證券市場比西方發達國家晚了上百年，起點很高，不應該等到出了問題才來解決，應該借鑒其他國家相應階段的經驗，結合我國證券市場的現狀來完善法規體系。二是增強行業自律的建設。交易所應該發揮自己一線監管職能，真正貫徹公開、公正和公平的原則，利字當頭時，把保護投資者的利益放在首位。證券業協會要擺脫政府部門的約束，起到證券市場和證券主管部門之間的紐帶作用，成為真正的自律組織。三是加重對違規者的處罰。在我國的證券市場中，近年來不斷出現上市公司和中介結構違規事件，涉及上市公司董事的行為處罰較重，而對侵犯投資者利益的處罰是輕描淡寫。由于對企業和機構來說在事件中的收益很大，處罰并沒有達到讓后來者害怕、止步的目的，處罰除了刑事處罰外，還應加大經濟處罰的力度，一直罰到企業和中介機構不敢越雷池一步。

2.3重視審計服務,加強審計的獨立性

目前，我國會計師事務所應通過各種措施加強監督與引導，以保證注冊會計師的獨立性不受損害。

一是有效發揮上市公司審計委員會的作用。通過審計委員會這一制度改變會計師事務所的聘任制度，強化需求對供給的約束力，監控審計服務提供者進而提高審計質量。二是要加強行業監管作用，完善注冊會計師獨立性自律制度，研究細化注冊會計師執業道德準則，加強對獨立性的行業監管。三是要充分發揮聯合監管和社會監督的作用。

2.4健全公司治理結構，完善上市公司會計信息披露的內在機制

構建我國公司治理結構中的審計監督機制，從我國當前政治經濟環境和企業發展的實際水平出發，遵循獨立性、實用性、科學性及內外監督相結合的構建原則。根據我國會司治理結構的實際情況，并結合國外的先進經驗，本文提出如下完善公司內部治理機制:（1）合理化股權結構。降低國有股權比例，建立一種股權多元化、分散化、流動化機制。（2）增強董事會的獨立性和功能。公司治理的關鍵是董事會，而董事會必須保持高度的獨立性才能有效地監督經理層。公司的獨立董事應占一定的比例。（3）強化對高層管理人員激勵、約束機制。盡快建立和完善市場化、動態化、長期性和業績導向的公司董事與高層管理人員報酬機制，促進公司董事與高管人員努力按照公司股東和利益相關者的最佳利益行事，最大限度地創造價值。

篇10

一　什么是會計透明度?

要研究會計透明度的問題，就必須先弄清楚會計透明度的基本概念，才能將會計透明度從抽象的概念轉化為具體的評價指標，從而尋找到影響會計透明度的主要因素。巴塞爾銀行監管委員會將“透明度”定義為：公開披露可靠的、及時的信息，幫助信息使用者準確評價銀行的財務狀況和經營業績、風險分布以及風險管理實務。有效的披露應當包括披露更多的信息、以恰當的方式披露恰當的信息等等。

會計透明度是會計信息質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，是一個關于會計信息的全面、綜合性概念。根據我國學者的研究現狀，會計透明度應該包括3個層次的涵義：第一，應試有一套清晰的、準確的、普遍認可的會計準則及與會計信息披露相關的監管體系；第二，信息提供單位必須提供準確的會計信息，使信息使用者能夠隨時獲取企業的所有信息；第三，政府機構、企業等所有單位必須嚴格執行會計準則。那么，如何判斷企業會計信息披露是否達到高透明度呢?筆者認為，應當以外部使用者是否可以準確地、及時地了解企業的經營狀況和經營成果等作為標準。

二　哪些因素會影響會計透明度?

研究影響會計透明度的主要因素，是治理會計透明度不高等難題的前提。由會計透明度的基本概念我們可以看出，會計透明度受到會計準則的制訂和執行、會計信息質量標準、會計人員素、信息披露與監管等因素的制約。這些都是影響會計透明度的重要因素。

會計尋租活動的存在。從某種意義上說，會計準則是一份公共合約，具有一定的經濟后果。因此，人們對會計準則的經濟后果的認識，影響到他們在會計準則制訂過程中是否會開展會計尋租活動。另一方面，會計信息市場的失靈帶來的會計管制，又為他們開展會計尋租活動創造了條件。隨著會計信息的社會影響日益擴大，會計數據成為資本市場控制的一種重要工具，從而會計尋租現象也日益普遍起來，成為影響會計透明度的主要因素之一。

財務會計的局限性。我國當今的財務會計制度從理論到實務都存在著一定的局限性，如，許多項目允許會計人員主觀判斷，則削弱了會計信息的可靠性：主要立于過去的交易事項，提供歷史的信息，卻缺乏未來的信息，直接降低了會計信息的相關性；市場創新，尤其是金融創新使財務會計面臨嚴峻的挑戰等。只要財務會計本身存在局限性，即使能夠較優地控制會計準則的制訂質量，會計準則產品質量就永遠不可能是完美的。

法人治理結構的缺陷。目前，公司治理結構正在成為公司戰略管理過程的組成部分，也是會計透明度實現的重要因素。如果企業存在的公司治理結構不健全、不完善等，就會使投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，嚴重影響企業的有效運作。目前，我國國有企業公司治理結構存在的主要問題表現在國有股權控制權不明確、股權結構嚴重不合理、資產質量下降、信息披露機制不健全等，造成了所謂的“會計內部人控制”和“資產空心化”等現象，使會計準則的執行缺乏有效的約束與監督。

事后懲罰機制。事后懲罰機制是確保會計信息執行質量的重要保證。目前我國的監管部門主要依靠行政手段打擊上市公司的會計造假行為，對其很少追究民事賠償責任和刑事責任。因此，我國的民法、刑法以及相關的專業法需要進一步改進和完善，建立健全相關法律制度，以充分發揮事后懲罰機制，從法律層面確保會計準則執行的質量。

三　我國會計透明度的治理措施

根據前面的分析，我們可以看出，要提高會計透明度，就要做到會計準則的內容科學清晰，會計信息真實可靠，會計披露及時有效，同時會計監督的實施要更加堅定有力。

(一)要完善相關的會計準則制度。首先要加強財務會計基礎理論研究，以理論指導實踐，避免實務中無章可循，增加會計準則操作的可行性和規范性。其次要制訂專門的法律作為保障，滿足投資者和債權人的需要，使之與不斷發展的社會經濟環境相適應。第三要進一步完善已制定的會計準則，增強其制訂過程的透明度，適當增加報表附注披露的內容，嚴格要求充分披露；第四要注意科學應對未來會計環境的變化，使會計準則具有較好的穩定性和持續性。第五要借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經驗，加快中國會計準則與國際接軌的步伐。

(二)要加強會計信息的披露監管。要真正實現信息披露的高透明，離不開有效的監管，因此我們要進一步加強信息披露的監管力度。首先要完備相關的會計信息披露制度，保證公司能夠及時、準確、完整地披露重要信息。其次要健全社會中介機構的監管，如會計師事務所等，避免中介機構幫助公司弄虛作假。這是提高會議透明度的技術保障。第三要在信息披露手段上應提倡和鼓勵采用現代化的通訊技術，以擴大范圍、縮短時間，使會計信息傳播更加及時有效。第四，違規成本太低造成了上市公司違法違規現象屢禁不止，因此應將公司治理信息披露納入法律法規體系，對造假者加大處罰力度。