財政審計對象范文
時間：2023-06-16 17:39:02
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篇1
摘 要 公共財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動。我國公共財政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預算管理體系，公共債務的規模與結構等。公共財政制度確立后，政府直接從事的經濟活動范圍和國家財政收支活動的范圍會發生變化，國家審計監督的對象也必將進行相應的調整。
關鍵詞 公共財政 審計
我國財政改革的方向已經日益明確，這就是建立適應市場經濟要求的公共財政制度。公共財政制度的建立是伴隨著政府職能轉變而進行的，而隨著政府職能的轉變，政府直接從事的經濟活動范圍將會縮小，國家財政收支活動也會發生變化，以政府經濟活動和財政收支活動為監督對象的審計監督，其監督的對象、內容等也應與時俱進，相應調整。我國公共財政制度制度的確立，將對審計的對象、內容方式等產生較大影響。
一、公共財政的框架內容及特征
公共財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動。我國公共財政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預算管理體系，公共債務的規模與結構等。
公共收入體系主要是指以稅收收入為主體，輔之以公共收費、國有資產收入組成的公共收入體系。
公共支出體系，在公共財政框架下，公共支出的范圍主要包括政權建設領域，事業發展領域，公共投資領域，收入分配調節領域。
預算管理體系，其主要內容一是建立統一的國家預算，逐步將非稅收入納入預算管理，最終實現預算內外資金的統籌使用；二是改革預算編制辦法，細化編制內容，實行零基預算和部門預算；三是建立國庫集中收付制度；四是推行政府采購和招標制度。
公共債務的規模與結構，主要是指確定合理的公債結構和規模，并加強對公債資金的使用管理。
公共財政具有以下基本屬性：
一是公共性，公共財政的公共性是由“公共產品”理論決定的，其本質特征是滿足社會公共需要。人們常說，在市場經濟下，市場能干的，政府就不應該去干，而市場不能干的，政府就應當去干。這對于市場下的財政來說，也是應當遵循的一個基本原則。
二是非贏利性，政府及其公共財政不能直接進入市場去追求利潤，而只能以社會利益作為活動目的。
三是調控性，市場經濟條件下，公共財政是政府調控經濟的重要政策工具。
四是合法性，財政作為政府直接進行的活動，在市場經濟下必須受到法律約束和規范。
公共財政的基本屬性是公共性，這是在所有經濟的發展階段和社會環境中，公共財政所存在的共性。公共財政也是社會經濟的有機組成部分，本身也本會遇到各種問題，過度使用也會忽視了它的健康發展。因此，必須從基礎性的問題入手，在當前的環境和發展階段中，對公共財政的性質進行重新定位與解讀，并且以此作為制定和實施財政政策的依據和取向。
在公共性這一基本屬性的統領下，現階段的公共財政的性質還可以細分為包羅性、政治性、工具性、應急性、開放性、完整性、透明性、可持續性，并且分別對財政政策具有方向性的指導意義。
第一，公共財政具有包羅性，覆蓋的范圍廣，財政政策應該做到對公共財政可發揮作用的領域全覆蓋，盡量做到沒有缺失。
第二，公共財政具有政治性，是履行政府職能的載體，并且財政政策應該與國家政治方向、整體戰略、改革內容保持一致。
第三，公共財政具有工具性，是國家進行公共管理并且進行宏觀經濟調控的手段，通過財政政策的具體工具行使財政職能。
第四，公共財政具有應急性，要求能迅速解決各種突發事件和危機，這就需要財政政策的靈活，決策機制的順暢，并且有資金上的準備。
第五，公共財政具有開放性，財政政策應該立足于外交的高度，與世界各國一起提供國際性的公共產品，同時還應該要處理好國際稅收、國際貸款、援助、財政標準、管理方法國際化、政策國際協調的問題。
第六，公共財政是一個體系，有完整性，這就要求財政政策的各個組成部分都應該完整，均衡穩定發展，同時，也應做到不能忽略事后的績效跟蹤。
第七，公共財政具有可持續性，一方面財政自身的運行應該具有可持續性，另一方面財政運行的目標應該是要推動經濟的可持續發展，因此這就要求財政政策應該及時排除風險，保證自身的可持續，同時還應該以結構的調整為導向來實施“綠色財政政策”，促進經濟發展的方式轉變。
二、公共財政制度確立后審計監督對象的變化
公共財政制度確立后，政府直接從事的經濟活動范圍和國家財政收支活動的范圍會發生變化，國家審計監督的對象也必將進行相應的調整。
（一）企業審計逐步減少
一是市場經濟的建立，政企分開后，政府將不再直接管理企業，財政性資金也不再直接投向企業，政府工作中心轉移到完善企業運作環境上來，在這種情況下，國家審計的工作中心也應隨之轉移；二是國有企業逐步從一些競爭性行業推出，非國有經濟迅速發展，國有經濟的比重下降，國有企業審計對象的數量逐步減少。
（二）財政審計將成為國家審計監督的重點
將財政審計作為國家審計的重點，一是從國際慣例看，財政審計是各國國家審計的首要任務，對國家財政進行監督是國家審計的基本職責；二是從法律規定看，審計法、預算法和其他相關法律法規對財政審計作出了明確規定和要求，作為年度必審項目，完成后要向本級政府和人大常委會報告；三是從國家調控的職能看，國家的國民經濟管理部門，通過制定和實施財政政策來實現經濟調控，那么，國家審計機關就可以通過對財政政策的實施情況進行監督來實現對經濟的宏觀調控。所以，財政審計是審計部門永恒的主題，是審計工作中最主要的任務，必須突出抓好。
（三）金融審計仍將是國家審計的重要任務
我國的金融業主要控制在國家手中，國有商業銀行占有絕對的控制和支配地位。由于金融企業的國有性質和特殊地位，對國民經濟產生著重大影響。因此，金融審計必然成為國家審計的重點，一是監督貨幣政策的執行情況，保證貨幣政策能夠正常的發揮作用；二是維護正常的金融秩序，打擊犯罪，糾正金融違規行為，化解并防范金融風險。
（四）社會保障審計將成為國家審計的一個重要領域
社會保險基金中含有相當大一部分公共資金，涉及到國家、企業和個人的利益，對生產、消費和國民收入分配有直接的影響。同時，隨著我國市場經濟的進一步發展，社會保障系統會有較大的發展，社會保障資金也會大幅度增加，社會保障支出占國家財政支出的比重也會增加。因此，社會保障審計將成為國家審計的一個重要領域。
（五）環境審計將逐步受到重視
由于環境保護需要投入大量的財政性資金，同時為了促進國家環境政策、法規的貫徹落實，更好的保護自然資源和人類生存環境，與國際慣例接軌，環境審計將逐步受到重視。
三、對公共財政的審查內容和方式的調整
在審計對象調整的同時，對公共財政的審計內容和方式也應作相應的調整，這是為了審計機關能更好的履行自己的職責。審計內容和方式的調整，將主要體現在以下幾個方面：
（一）對真實性的審計將更加重要
社會主義市場經濟的建立和完善，對信息的依賴越來越強。沒有信息的取得、儲存和傳遞，市場將無法運行。而信息的“真實”將至關重要。面對目前我國財政家底不清，會計資料虛假，會計信息嚴重不實的狀況，國家審計應適應環境的需要，及時調整方位，加大對財政信息真實性的監督力度。
（二）效益審計將成為國家審計的重要內容
對政府經濟活動的有效性和財政資金的效益性進行監督是審計法確立的審計目標，在經過一定時期發展后，當對經濟活動的合法性和真實性有所保證的時候，社會將更加關注政府經濟活動的有效性。另一方面，當反腐倡廉工作取得成效后，當社會公眾的注意力從查處腐敗轉移到財政資金的有效使用上時，審計機關就要更多的開展效益審計。
篇2
【關鍵詞】環境資金項目；績效指標；邏輯框架法；AHP-模糊綜合評價
一、財政環保資金項目績效審計的指標體系簡介
邏輯框架法（LFA）是一種由美國國際開發署1970年開發、用于公共項目規劃、實施、監督和評估的分析工具。它是一種綜合、系統地研究和分析問題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關系，即一定條件會產生相應結果。財政環保資金項目是一個具體的工程項目，其投入、措施、產出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關系很清晰，對于構建環保資金項目績效審計評價指標體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產出、影響的思路，建立了財政環保資金項目績效審計評價指標體系。
1.資金類投入指標
依據邏輯框架法，該指標是反映投入階段績效情況，即投入一定的財政環保資金，考察資金是否充足、到位是否及時以及資金運用效率，主要有資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個定量指標。
2.項目組織管理類措施指標
財政環保資金項目的資金投入以后，應該有效開展項目建設和監督管理，因此，項目管理類指標就是用來考核監管措施的實施情況。項目組織管理類指標包括制度健全性指標、管理有效性指標、風險應對能力指標3個定性指標。
3.項目實施進度和功能發揮類產出指標
通過采取監管措施，是為了保障有效的產出，即污染治理工程的設施建設，逐步實現項目預期結果。本文具體設置了項目完成任務量、項目完成質量、項目實用性、項目達標情況4個定量指標。
4.社會環境效益類影響指標
該類指標用于評價環保資金項目的社會影響以及對當地環境改善產生的持續性影響，是環保資金項目效果性的直接體現。社會環境效益類指標包括主要污染物排放削減率、排污費削減率、公眾對環境保護的滿意率、單位投資額新增就業人數4個定量指標。
二、財政環保資金項目績效審計評價方法的構建
在環保資金項目績效審計評價過程中，其指標體系中既有定量指標也有定性指標，并且是一個多層次的體系。而且很多定性指標不是一個確定的數，而是一個用語言表達的模糊的概念，難以進行量化[2]。結合本文構建的環保資金項目績效審計評價指標的特點，決定運用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評價（fuzzy comprehensive evaluation，FCE）結合運用的方法，即AHP-模糊綜合評價法來進行環保資金項目績效評價，運用過程如圖1所示。
（一）運用層次分析法確定權重的步驟
運用層次分析法（AHP）來確定各指標體系中各指標重要性（權重）的基本步驟可分為四個，即：
1.建立問題的遞階層次結構模型
通過分析出環保資金項目績效影響因素的因果關系，本文將影響因素分解成兩個層次，建立層次結構圖，圖中總目標是：環保資金項目績效U，各子目標是：資金績效u1，項目組織管理績效u2，項目實施進度、功能績效u3，社會環境績效u4，各子目標的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設立。
2.構造判斷矩陣，進行外部專家調查
層次分析法采用的是通過兩兩比較的方法，構造判斷矩陣。外部專家需要對每一層次評價指標兩兩比較，即每次取兩個因子Ci和Cj，然后反復回答：針對準則S，兩個指標Ci和Cj，哪一個更重要，重要多少，根據不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標度法，將表示Ci和Cj對準則S影響大小的相對重要性進行定性描述，并用準確的數字aij進行量化表示，構造兩兩比較的判斷矩陣。對于準則S，n個被比較指標完成所有兩兩比較后，全部比較結果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡稱判斷矩陣）。
aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數有相應的類似意義[3]。
以資金類層面為例，按照上述方法，構造5個二級指標的判斷矩陣如圖3所示：
同理可以構造出項目組織管理層、項目實施進度和功能層以及社會環境效益層各二級指標的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。
3.計算指標權重
計算指標權重是指計算判斷矩陣的最大特征根及其對應的歸一化特征向量W，即權數的分配。ui對U的權重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數，且w1+w2+…+wn=1；uij對指標ui的權重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數，且wi1+wi2+…+win=1。在構建判斷矩陣A的基礎上，W及的計算過程如下：
計算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi
（1）
計算Mi的n次方根Wi’
（2）
將Wi’歸一化得到Wi
（3）
則所求的特征向量即為權重向量：WT=（w1，w2，…，wn）
（4）
其中（AW）i表示向量AW的第i個元素。
在資金類指標的判斷矩陣A1的基礎上，套用公式（1）、（2）計算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。
應用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。
套用公式（4）計算判斷矩陣A1的最大特征根：
4.一致性檢驗
計算一致性指標CI和隨機一致性比率CR：
CR=CI/RI （5）
CI=（）/（n-1） （6）
RI為判斷矩陣的平均隨機一致性指標，具體值見表1：
當CR
套用公式（5）、（6）對w1進行一致性檢驗：
結果顯示通過一致性檢驗，w1值可以作為權重。
同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對U的權重分配集WT，以及uij對指標ui的權重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。
（二）運用模糊綜合評價法進行綜合評價
模糊綜合評價法是在AHP法確定了各因素權重的基礎上進行的，環保資金項目績效的最終評價結果可以得到一個具體分值，通常按下列步驟進行：
1.建立評價等級集
本文設置5個等級N={n1，n2，n3，n4，n5}={優秀，良好，一般，較差，差}。對應的，指標評語集定量可以采用百分制來表示：N={95，85，75，65，55}。每個調查者根據自己掌握或認知的情況，對各項指標分別評價并且打出具體分數。
2.子目標模糊綜合評價
（1）建立模糊隸屬度矩陣
設ri表示第i個子目標的指標集C到評價集V的模糊關系集合。rnm表示對C中的第n個指標作出第m種評語的評價成員占調查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：
由此可得到子目標資金類績效u1的模糊隸屬度矩陣r1：
含義是對資金類績效進行評價，對于{資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認為資金安排充足率表現優秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個樣本范圍內，有40%的評價員認為資金安排充足績效表現是優秀的；認為資金安排充足率表現良好，打85分的占參加打分的總人數的60%，換言之，在參加打分的評價員里面，有60%的人認為在該方面績效是良好的。依此類推。
（2）一級模糊綜合評價
將權向量wi與各子目標的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標模糊綜合評價結果向量Bi。模糊綜合評價模型為：
（7）
套用公式（7）計算子目標資金類績效u1的模糊綜合評價結果向量B1：
同理可得到各子目標u2的模糊綜合評價結果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評價結果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評價結果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。
3.總目標模糊綜合評價
（1）建立模糊隸屬度矩陣
用各子目標的模糊綜合評價結果向量構造總目標U的模糊綜合評價結果矩陣B：
B=（B1，B2，B3，B4）T
（2）二級模糊綜合評價
將權向量WT與總目標的模糊綜合評價結果矩陣B合成得到總目標U的模糊綜合評價結果向量Z：
（8）
套用公式（8）計算得到：
4.最終綜合評價結果分值的計算
財政環保資金項目績效最終的綜合評價結果分值為E，
E=Z×KT （9）
其中，與評價結果集合相對應的數量化向量K=（95，85，75，65，55）。
套用公式（9）計算得到：
總之，財政環保資金項目績效審計評價方法應用適當，能科學地評價財政環保資金項目的效率、效果，能促進環保事業的良性循環與發展。
參考文獻
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篇3
1.打破股室界限，成立大財政審計組。縣審計局在財政審計過程中，對縣財政局、縣地稅局等單位組織預算收入的審計和縣國土資源局、縣科技局、縣文化體育局、縣紅十字會等單位的部門預算執行審計組成一個統一的審計組，并制定統一的審計計劃和審計方案，審計結束后出具統一的審計報告和審計處理標準，大大整合了審計資源，切實提高了預算執行審計的協同性，形成了財政審計的整體合力。
2.擴大審計覆蓋面，深化審計內容。2012年在審計任務繁重的情況下，確定了縣財政局等6家預算執行單位為預算執行審計對象，并延伸調查了所屬5個鄉鎮單位，占縣本級預算單位的20%。在擴大審計覆蓋面的同時，深化審計內容。在財政審計及項目安排中，以財政預算執行審計為基礎，以部門預算執行審計為依托，以財政支出為重點，以資金流向為主線，對財政資金涉及到的領域和項目進行全方位的審計和審計調查。重點圍繞縣本級公共財政框架的建立開展預算執行審計，并結合轉移支付資金管理使用情況和政策實施情況、涉及民生的各類專項資金的分配使用情況等深化審計內容。從而促進財政支出結構進一步優化。
3.將全部財政性資金納入財政審計范圍。在項目安排上，統籌安排政府預算、部門預算、民生資金等各項審計和審計調查項目，并加大財政轉移支付資金、上級專項資金的審計力度。在編制審計方案時將一般預算收支、非稅收入、專項資金等全部財政性資金納入預算執行審計范圍，摸清財政性資金的規模、財力結構和主要專項資金管理的現狀，使預算審計的內容更加完整。加大對專項轉移支付資金和上級直接撥付部門的專項資金的延伸審計力度，使預算執行審計的力度得到了提高。
4.將審計與審計調查相結合。充分利用審計調查方法靈活、便于操作、易于深入的特點，對涉及民生的教育、衛生、三農等專項資金通過審計調查的方式，調查資金到位和政策落實情況，并注重分析和解決專項資金運行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產生的原因，提出審計意見和建議。
5.改進審計手段，充分利用計算機輔助審計開展財政審計。在財政審計中改變傳統審計方式，不斷創新審計技術和方法，大力推進計算機輔助審計。針對縣級政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級審計機關從以往審計財政財務紙質數據為主向以審計電子數據審計轉變。審計人員不僅能夠將電子數據自行采集和轉換，同時能夠編寫SQL語句進行數據查詢和分析，大大提高了財政審計工作的效率和效果。
二、縣級財政審計工作當前存在的突出問題和不足
1.縣級財政審計范圍和內容不全面。規范的財政審計范圍應該包括：一般預算及審計；建設性（含債務）預算及審計；政府性基金預算及審計；社會保險預算及審計；國有資本經營（收益）預算及審計；各種專項資金及審計；政府投資建設項目及審計等。但是目前縣級財政審計主要側重于預算執行審計，涵蓋了一般預算和部分政府基金預算等內容，但對中央轉移支付資金審計和地方財政收支的審計覆蓋面不足。由于受審計資源和審計手段制約，縣級審計機關的財政審計難以完全覆蓋財政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績效評價等各個環節，往往只關注資金的管理和使用環節，對資金籌集和分配以及績效方面關注不夠。
2.縣級財政審計獨立性較差。財政審計是縣級審計機關永恒的主題，但是應該看到，預算執行情況審計的對象雖然是財政、地稅及有關預算單位，但實際上的審計對象卻是本級政府，而且財稅部門的好多行為也都體現出了本級政府的意圖。由于縣級審計機關是本級政府的組成部門，干部任免受制于本級人民政府，預算執行審計受到各方面的牽制、壓力，很難體現真正意義上的獨立性。所以對本級預算執行審計的目標和應該發揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級審計機關項目執行，審計重點也只能放在財政自身和部門的違規問題上，而對本級政府財政管理、公共財政體制上的問題涉及較少，導致審計沒有充分發揮應有的作用。
3.審計時間緊任務重，影響了審計效果。在預算執行審計中，由于審計人員普遍較少，而預算執行審計時間上又要求比較緊，在3月份進點，被審計單位涉及財政、地稅、預算單位，還要完成小組審計報告、同被審計單位交換意見、作出審計決定等審計程序，必須在5月中下旬結束審計。由于時間緊、任務重、人手不足等原因，導致審計范圍不大，審計覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達到預期的審計目標，影響了審計效果。
4.審計成果利用不足。審計成果最終體現在審計報告、審計專題報告以及審計信息等方面。目前，縣級審計機關大多只重視審計報告的完成和審計工作報告以及審計結果報告的完成，對審計成果的分析不夠，從體制機制方面分析問題，提出有針對性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計信息和專題報告不多，審計成果轉化不足。對于審計查出的問題，多數只是在審計報告中體現，督促被審計單位整改問題的力度不夠。
三、進一步深化財政審計工作的思路和建議
1.明確財政審計的目標。財政審計的目標必須站在推動公共財政體制的建立和完善的高度，把預算執行審計與財政體制改革，預算執行審計與專項資金審計、經濟責任審計、投資審計以及整個審計工作結合起來，促進政府規范預算管理，提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度。
2.改進審計方法，預算執行審計與專項審計相結合。審計機關面對工作量大、時間緊、人員少的矛盾，要改變預算執行審計與其他審計各自為戰局面，改進審計方法，樹立財政審計大格局理念。在制定年度審計計劃時，以預算執行審計為龍頭，選擇重點領域、重點部門、重點資金進行審計；在財政預算執行審計時即確定意向審計的專項資金的規模、資金流向等，實現資源共享，既避免不必要的重復檢查，又提高了審計工作效率。
篇4
一是突出績效審計，探索由常規性審計向績效審計轉變。
財政審計應在堅持真實性與合法的基礎上，進一步加大績效審計的力度。財政績效不僅僅指專項資金使用績效，整個政府性財政收支都存在績效問題。財政績效審計應突出三個方面：一是正確評估財政收支的經濟性。各項收入與支出結構是否合理，是否遵循了增收節支原則，是否嚴格按照預算規定的標準、范圍、定額征收與使用；二是正確評估財政收支的效率性。各項收入是否應收盡收，各項支出是否及時撥付到位，追加預算是否及時等；三是正確評估財政收支的效果性。各項資金收入與支出的結果是否達到預期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費情況等，財政審計力求做到“真實、合法、績效”三位一體。
為不斷推動財政績效審計的發展，在審計實踐中應注意圍繞審計目標，不斷強化績效意識，從方案制定、重點確定、成果反映、項目總結等方面，設定績效評價標準，科學評估財政審計績效。
二是強化決策審計，探索由執行環節審計向決策、執行等環節審計轉變。
審計作為促進民主與法制建設的重要手段，其作用是通過加強對權力的制約與監督實現的。監督的對象是“領導干部尤其是主要領導干部”，監督的重點是“決策、執行、反饋”等環節，監督的內容是“人、財、物”。對財政審計而言，對權力的監督主要體現在與財政收支相關的經濟活動決策權、執行權與監督權方面。
籌集與分配資金是各級政府及其財稅部門的重要職責，集中體現為財政預算編制及其執行兩個主要環節，可歸納為財政資金運行過程中的決策權與執行權。財政審計應重點關注預算編制、調整與執行情況，加大對財政決策權、管理權、使用權的監督，通過對預算編制及調整的審計，可以發現預算編制與調整是否符合法定程序，是否存在隨意調整與分配不公正現象，從源頭上制止和糾正財政收入與分配方面存在的突出問題；通過對財政、稅務、海關及其它預算執行部門的審計，可以制止財政資金在籌集與使用過程中的權力異化現象，促進這些部門規范管理，提高財政資金使用效率。
三是加大成果反映，探索由反映單項審計信息向反映綜合性審計信息轉變。
審計信息是審計機關發揮作用的重要途徑，也是審計主要成果的集中體現。在財政審計中，應緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會關注的焦點與熱點問題，加大審計信息綜合分析力度。同時注意對審計中發現的單個的、零星的、原始的審計素材進行綜合性加工，有意識地上升到宏觀經濟管理的高度進行分析，力求從苗頭中發現傾向性、個性中關注普遍性、動態中把握規律性，撰寫一批份量重、價值高、宏觀性強的綜合性審計信息簡報，逐步改變反映審計信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統做法，推動財政審計成果反映上層次、上臺階。
四是加強綜合審計，探索由“賬本審計”的傳統審計方法向現代綜合性審計方法轉變。
現階段，以計算機技術為主要手段的辦公自動化在政府及其部門得到了廣泛應用，辦公無紙化進程明顯加快，財（政）稅（務）銀（行）企（業）聯網，信息資源共享已成為一種趨勢，并呈現出加速發展態勢。財政部門的“金財工程”、稅務部門的“金稅工程”、海關部門的“金關工程”建設已取得了明顯的成效，政府及相關部門的辦公自動化及管理現代化有力地提高了工作效率。以稅務機關的稅收征收為例，全國稅務系統已建立了以計算機網絡為依托，形成縱橫交錯的監督制約機制。從稅源控制、稅款征收、稅收監管、納稅人的應征稅款、入庫稅款、罰款及滯納金計算等數據實施全程控制，強化了稅收執法及清理欠稅的剛性，有力地推動了稅收征管工作的現代化。
篇5
一、抓宣傳，增認識
1.抓宣傳。要充分利用廣播、電視、報紙等輿論工具，通過召開會議、組織培訓、技術咨詢等多種形式，邀請從事審計和實際工作的領導、專家和學者，廣泛、深入、細致、持久地向宣傳財政審計監督工作的重要意義，詳細介紹審計監督的重點、程序、和經驗。通過宣傳要創造一個自覺、協調、文明、高效的審計監督工作環境，既增強財政工作的透明度，也可以消除彼此誤會，增進了解，以取得各方面的重視、支持和協作，使這項工作得以順利進行。
2.各單位、各政府職能部門以及領導要自覺樹立財政審計監督的意識，要講、講大局，要支持、配合審計監督，使其有一個寬松的工作環境、良好的工作氛圍，以便提供一流的服務，創造一流的效益。
3.審計監督部門要對被審計監督部門經濟責任的履行情況作出客觀公正的評價，并針對審計監督過程中發現的，提出糾錯防弊改進工作的合理化建議，幫助被審計單位制定加強經營管理的措施，尋求提高經濟效益的途徑。
二、抓規范，改方法，盡快使財政審計監督工作法制化和規范化
1.抓規范。
一是盡快建立健全一套完整統一的財政審計監督方面的法規，以便正確而有效地實施審計監督，徹底改變財政審計監督無法可依、有法不依、執法不嚴、違法不究的狀況。
二是要建立健全各級財政資金從申報、撥付到使用全過程的審計監督機制，有針對性地選擇同深化改革與宏觀經濟調控關系密切的重點項目，以及社會公眾關注的熱點項目，進行全面細致的事前、事中和事后審計監督，將財政資金的日常管理與專項監督有機地結合起來，使管理之中有監督，監督是為了更好地加強管理。
三是制定一套完整、先進合理的審計監督業務技術方面的標準和規范。其主要包括：審計監督的范圍、時間、程序、方法、考核標準、評價原則等。這些標準和規范的制定，必須符合黨和國家的有關規定，必須有利于被審計單位的發展，必須符合實際且簡便易行，必須在審計監督實踐中去粗取精，去偽存真，使之進一步科學化和系統化。
2.改方法。要采用高、多層次、多角度、全方位的審計技術和審計方法，還可以采取抓住一個側面或項目審深、審細、審透的方法。改進本級預算執行情況和財政決算審計的方法，積極探索圍繞國家宏觀經濟目標而實施的積極財政決策的審計方法。
三、抓管理，重落實，運用化手段強化財政審計監督
1.要建立健全財政審計監督指標體系，量化財政審計監督對象，直至與被審計單位聯網，及時考核和評價財政審計監督工作。在制定財政審計監督指標時，要從制止和糾正違法違紀問題發生、參與財政收支管理以及達到的效果等方面來量化財政審計監督工作。
2.要運用現代化手段來武裝財政審計監督人員，積極開發財政審計監督的實用軟件，最大限度地擴大財政審計監督的機監控范圍，將財政審計監督機構的計算機與財政業務部門、國庫、征收機關等實現聯網，以便及時發現財政運行中的問題并加以糾正，努力提高財政審計監督的效率。
3.必須加強財政審計監督的廣度、深度和力度，努力做好四個方面的轉變，即由年終突擊性審查向全年日常性審查轉變，由側重于企業財務收支向參與國民經濟宏觀調控轉變，由常規性的三項審查向有針對性的開展專項重點審查轉變。只有這樣，財政審計監督的職能和作用才能更全面充分地得到發揮。
四、抓培訓，嚴考核，盡快提高審計監督人員的素質
1.要迅速扭轉財政審計監督機構不健全、監督人員青黃不接且素質較低的被動局面，建設一支忠誠黨的審計監督事業、熟悉國家方針政策、懂經營管理和知識、精通和審計業務的專業隊伍。這支隊伍要采取專職人員、兼職人員和聘用人員相結合的辦法組成，以專職人員為主。審計監督人員應由有關部門統一組織或考核，合格后發給審計監督資格證書，持證從事財政審計監督工作。
2.要把培養審計監督人員的工作提到議事日程上來，采取多渠道、多層次、全方位的和業務培訓，盡快提高審計監督人員的政治素質和業務水平，使其在審計監督工作中，嚴格按照國家有關的政策、法律制度辦事，堅持原則，實事求是，客觀公正，廉潔奉公；不弄虛作假、謀取私利、玩忽職守、違法亂紀。同時吸收新鮮血液，不斷純潔、壯大審計監督隊伍，為國家的積極財政政策服務。
五、抓整頓，重治理，不斷提高審計監督單位的財務管理水平
1.審計監督機關要協助被審計單位建立健全各項內控制度，配備合格的財會管理人員，制定完善的管理措施，把財政資金真正管好用好。預算內外資金的管理，國家有明確規定，被審計單位必須執行。而自籌資金，則應置于財政部門的監督之下，要明確政府同各部門之間的管理權限和資金上繳的辦法，并且將自籌資金納入預算外資金統一管理和核算。這樣做既有利于加強財政部門的宏觀調控，也有利于簡化會計核算工作。
2.各被審計單位必須按照會計制度的規定設置賬簿，正確運用會計科目，認真填制和審核會計憑證，及時記賬和對賬。嚴格遵守有關法規制度，合理開支費用，正確成本，依據定期結賬結果編制會計報表，切實做到證證相符、證賬相符、賬實相符、賬表相符。這些看似簡單、平凡的工作，卻是保證會計信息質量的基礎和核心。
3.加強外部監督力度，盡快把監督工作納入法制化、系統化、規范化軌道，可成立會計監督的統一協調組織，使審計、財政、稅務、銀行、工商行政管理等監督形成一個統一體，若發現被審計單位故意造假，稅務部門不得售予稅票、發票，工商管理部門不得發給營業執照或不予年檢，銀行不予貸款，財政部門應定期或不定期對其會計資料進行抽查審核等。只有各職能部門齊抓共管，形成一個審計監督的完整體系，才能使會計信息造假沒有可乘之機，真正提高被審計單位財務管理水平。
六、抓典型，嚴法紀，徹底糾正審計監督中處罰不嚴的錯誤行為
1.國家有關宏觀調控部門，要根據近年來進行財政審計監督的經驗和教訓，針對改革開放、實施主義市場過程中出現的新情況和新，迅速制定出一套切實可行統一的法規制度，以便進行審計監督時有章可循、有法可依。
2.對于財政審計監督中查出的混淆資金性質、化預算內資金為預算外“小金庫”、以及胡支亂用的問題，對于個別單位的領導以權謀私、以物謀私、公款私存、貪污受賄、損失浪費、擠占成本、截留稅利、營私舞弊等問題，要在實事求是、客觀公正的原則下，真正做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必糾。既要堅決處罰違紀違法的單位，又要嚴厲追究有關領導的責任，決不能姑息遷就，決不搞下不為例。只有這樣，才能有效地打擊財政收支管理中存在的各種違紀違法行為，真正發揮財政審計監督的作用。
3.必須加強審計監督機關自身的廉政建設，端正審計監督人員的思想和作風，保證他們正確使用手中的權力，不濫用職權，不弄虛作假，不搞任何形式的不正之風。
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關鍵詞：審計；監督
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）16015502
所謂審計機關是指各級政府中專門從事經濟監督的重要職能部門，又被形象地稱之為“經濟警察”，有時也稱之“財經衛士”，它具有監督、評價和證簽等三個重要職能又有促進性、建設性和防護性三個方面的重要作用，審計監督是審計機關的基本特征。
1 充分認識審計監督工作發揮的重要作用
首先，審計監督，可以積極促進生促進人口、經濟、資源和環境的協調發展。
依法開展的環境審計，可對自然資源的法律、國家環保資金的運用以及產生的生態效益進行合理和有效的評估，從可持續發展的高度，有效監督國家環境保護的法律、自然資源的法律以及其他法規的執行情況，保護自然資源的合理有效開發和利用，使人與環境共處和諧利益最大化。
其次，審計監督，可以促進社會財富和社會幸福總量的最大化，使經濟發展和諧。通過審計，對妨礙自由競爭的行為應及時進行查處，促進自由競爭，維護公平競爭的市場經濟運行環境，促進社會財富的最大化。通過推進效益審計，可以促進社會財富和社會幸福總量的最大化，最終實現社會的健康和和諧發展。
再次，審計監督能推進民主政治、法制建設和求得國家權力和諧運行。加強審計監督，完善預算編制，為推進民主政治和法制建設提出了更高的具體要求，同時也加強了對權力的制約和監督。國家審計部門對重點部門、重點領域、重點資金的審計監督，能積極促進國家權力的和諧運行，保證重點資金的合理有效使用。
2 和諧社會的發展需要審計部門發揮作用
2.1 加強財政審計工作，必須有穩健的財政政策做保障
審計機關只有依據《審計法》，搞好財政審計，才能真正有效服務于和諧社會，根據我國經濟發展的形勢，及時將擴張的財政政策調整為穩健的財政政策，主要原因是當前制約我國經濟社會協調發展的主要問題已經發展為結構問題，城鄉之間的矛盾、協調產業結構中的矛盾、不同利益主體之間的矛盾等幾乎都與經濟社會的結構不合理有重要關系，因此，政府的財政政策要取決于整個社會經濟的結構協調發展，從當前更多地追求經濟增長速度，刺激經濟的增長，轉移到更多地關注經濟結構調整問題，關注經濟社會和自然的和諧發展上來。因此，圍繞穩健的財政政策，審計機關要通過審計促進穩健的財政政策發揮應有的作用：（1）要加強財政預算編制的審計力度，積極促進財政預算體現公共財政觀念、體現取之于民、用之于民的理財觀念，體現公開、公正、公平的原則，促進財政預算的公開度和透明度，讓廣大公眾真正成為政府預算的決策者、知情者和監督者；（2）通過加強財政收入的審計，積極圍繞財政收入審計政府的負債，可以有效控制財政風險，通過稅收制度的改革，積極促進國家關于減輕農民和企業負擔的政策落到實處，激發人民群眾創業的積極性，為經濟的可持續發展增強活力和動力；（3）加強財政支出的審計力度，努力使財政支出要保證對農業、科學、教育、文化、衛生、社會保障、環境保護及生態建設等方面的投入力度，切實保證各個方面的發展。通過財政審計，也可積極促進依法理財和依法用財，不斷提高理財和用財水平，提高財政資金的使用效益。
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關鍵詞：基層審計；信息系統；審計模式
一、基層信息系統審計模式的提出
先從一個感性的信息系統案例談起：2007年9月，西安市醫保中心使用未經測試、未經驗收的軟件系統將醫保資金打入個人賬戶時，先是重復給18萬余人賬戶多打入醫保資金1090萬元；在發現錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復數據，該中心被迫緊急叫停西安市醫保信息系統，在長達7天的時間里，全市130萬市民拿著醫保卡卻無法購藥、無法就醫，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統混亂誘發的“權力法規”而丟了官。
隨著計算機和網絡技術的迅速發展，信息系統無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現了電算化管理，而且在業務流程環節也實現了計算機信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統，其次才是由信息系統產生的業務數據、財務數據等資料。如果審計人員未對信息系統進行審計，僅對它產生的財務數據、業務數據進行審查，那么審計結論的可靠性就要受到質疑，審計風險也就在所難免。傳統的財政財務審計，在以“金關”、“金稅”、“金財”以及ERP系統為代表的信息系統時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經成為各級審計機關的共識。信息系統審計已成為當今審計發展的大勢所趨，正如國家分管計算機工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統審計作為一種審計常態，換句話說，作為正常審計程序的一環”。
縱觀基層審計機關開展信息系統審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統審計模式，一般是對信息系統進行單純的、專業的分析；二是結合型的信息系統審計模式，具體工作與常規審計類型相結合，表現為與財政財務收支審計相結合、與績效審計相結合等；三是“偽信息系統審計”模式，即僅利用計算機輔助審計功能對被審計單位的電子數據進行采集和分析，掛個信息系統審計的“名”，并未非對信息系統本身實施審計，實質上是對電子數據審計。
區縣級基層審計機關必須搞好信息系統審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現融入世界審計主流的目標，那么哪種信息系統審計模式才是基層審計的最佳選擇？
二、基層信息系統審計模式的適應性分析
從基層審計機關的觀念、技術、效果、實踐結果等四個方面對獨立型和結合型兩種模式進行分析，探索基層信息系統審計模式最佳的組織方式。
（一）審計觀念接受性分析
基層審計機關常規性審計工作主要包含財政財務收支、經濟責任、固定資產投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習慣于“就賬審賬”，對信息系統的理解還停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發及應用的層次上，尚未全面樹立制度基礎審計和風險審計的理念。如果區縣審計機關從一開始確立獨立型的信息系統審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。
結合型信息系統審計模式可以與審計人員日常審計工作結合起來，在思想認識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現思想的飛躍。特別是在信息系統審計探索階段，區縣審計機關的審計人員需要一個過渡時期，而結合型的信息系統審計模式恰恰符合現階段區縣審計機關工作人員的思維方式和審計方法。
（二）審計人才技術勝任性分析
獨立型審計模式要求高，主要體現三個方面：一是具有很強的技術性，信息系統審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機輔助審計技術，審計人員操作時存在一定難度；二是具有一定的風險性，審計可能影響被審單位的信息系統的正常運行，審計人員的取證存在一定難度；三是具有一定復雜性，不同的信息系統其物理結構不一樣，采用的計算機軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統進行了解、測試和評價具有一定的復雜性。總體來說，獨立型審計模式要求的人員專業素質高。目前，基層審計機關參加審計署干部培訓中心開展的計算機中級水平培訓的人數比例不到總人數的30%，參加注冊信息系統審計師培訓的人員更少，基層審計機關專業計算機人員尚不到總人數的10%。專業人才少、知識結構單一、審計經驗欠缺，導致獨立型信息系統審計的目標難以實現。
相比之下，結合型信息系統審計具備天然的優勢，它對專業技術要求相對較淺，涉及到財務審計、業務審查多方面內容，而這些正是基層審計人員的優勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結合信息系統審計，容易達到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機關信息系統審計工作的起步階段，從專業知識和業務技能的勝任能力來考慮，結合型信息系統審計模式更適合現階段區縣審計機關的實際。
（三）審計取得效果性分析
獨立型與結合型信息系統審計模式下，基層審計機關都進行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結合型信息系統審計模式取得成效更加顯著。具體體現在：結合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發現被審計單位存在的問題，審計成果轉化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統審計模式。
（四）審計實踐結果分析
從目前實踐來看，專門進行的信息系統審計主要適用于一些大型信息系統的審計，如投資大、關系國計民生的重大信息系統。基層信息系統審計的規模小、耗資低，獨立進行信息系統審計成本太高，有條件的審計機關可以進行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統工作作為基層審計機關工作的常態，至少現階段基層審計機關獨立型審計模式難以實施。
綜上所述，現階段結合型信息系統審計模式更加適合區縣審計機關開展信息系統工作的實際。
轉貼于
三、基層結合型信息系統審計模式的內容
目前，基層審計機關獨立開展信息系統審計的難度大，基層審計機關在審計實踐中普遍采用與財政財務審計結合、或者與績效審計結合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經濟及審計事業的進一步發展，結合型審計模式也應創新。
《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結合和全面推進績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。
劉家義審計長2009年在計算機審計科研評審會議上說過，計算機審計研究不應孤立進行，要結合財政審計、財務審計，加強對企業、財政等相關領域的研究，形成財政、企業 “一條線”的計算機審計模式。
由此，結合基層審計實際，我們提出了基層信息系統審計的新模式：“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”三者相結合的審計模式，其具體內涵為：基層審計機關在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統入手，通過實施信息系統審計，在確保被審計單位信息系統安全、可靠和數據真實、完整的情況下，對被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督， 通過加強信息系統管理，促進被審計單位提高資金利用的經濟性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統審計是財政財務收支審計的保障，是整個審計過程中的出發點；財政財務收支審計與信息系統審計密不可分，兩者在審計內容、方式方法上可以有機結合，利用財政財務審計的內容和經驗，及時發現系統的薄弱環節和漏洞，財政財務審計的重要事項，往往都是系統審計處理的重要業務模塊；績效審計是系統審計的落腳點和著眼點，信息系統審計發現的所有問題最終要體現在被審計單位加強管理，提高系統的利用績效上。
三種審計類型能夠有機結合主要基于以下四點：
一是審計目標的一致性，信息系統審計的總體目標是通過評價信息系統本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統所產數據的準確性、完整性，從而保證企業資產安全性、完整性以及效率效果性；財政財務收支審計的目標是對被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益進行審計監督；績效審計的目標是被審計對象的對經濟性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進行審計監督，這一點符合審計署五年發展規劃的要求。
二是審計對象的趨同性，信息系統審計的對象主要是計算機系統內各模塊，財政財務收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機關國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進行審計，包括檢查信息系統、績效評價和監督機制等內容。可見績效審計包含了信息系統審計及財政財務審計的對象和內容，而財政財務審計對象必然包括電子數據資料及信息系統輸出的其他各類非財務數據等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統。只有把財政財務資料和信息系統審計有機結合，才能充分發揮審計“免疫系統”功能。
三是審計程序的相同性。信息系統審計、財政財務收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。
四是審計方法的交融性，信息系統審計的方法，除了信息系統測試的方法如數據測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結合，相互借鑒，達到全面審計的目標。
四、基層信息系統模式在具體實踐中的運用和成效
徐州市賈汪區審計局2007年度首次對賈汪區新型農村合作醫療基金信息系統進行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農村合作醫療基金信息系統的開發、管理和營運等方面的審計，發現新農合基金信息系統在設計軟件補償模塊功能設置、系統軟件容錯性不強、內部控制制度不健全等5項信息系統的問題；財務收支審計查實全區2007年參合病人少補償988966.02元，部分醫院利用系統容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補償資金45萬余元；提出了進一步建立和完善系統控制制度、完善新農合基金管理系統功能、加強對數據進行認真檢查、完善新補償彌補措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機管理人員受到內部處理。
系統審計歷時39天，成員共5人，其中計算機專業人才僅一名，面對人員少、無經驗、任務重的局面，審計經過周密調查，大膽采用了“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務發揮了重大作用。審計組首先通過系統后臺數據的審查，確保了數據的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現象。然后，審計組把財政財務審計和信息系統審計有機結合，利用財政財務審計人員的經驗和做法，確定重要的經濟業務、找出系統舞弊及控制薄弱的環節，進而對上述重要業務和關鍵環節的系統流程或系統模塊進行重點的分析核實，找出系統的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受；二是，財政審計經驗被充分利用，違規違紀問題最終要在系統中有所反應，由此根據財政審計經驗，容易找出系統控制的薄弱點，發現系統問題；三是財政審計和系統審計程序基本相同，很多方法可以互相結合，互相借鑒，產生“1+1＞2”的效果。本次審計中，參合病人少補償近百萬元的問題就是首先通過財務審計發現，進而沿著財務審計的線索追蹤至新農合補償系統設置，最終通過系統測試、驗算，發現該補償系統的部分參數設置不符合文件規定，造成了應補資金未能補償到位的問題。在審計建議下，被審計單位花費數萬元，重新開發了“二次補償”的軟件補充系統。審計對新農合信息系統對專項資金使用、管理及效益的影響進行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農合資金切實為民服務，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發現新農合參合人員系統控制存在薄弱點，容易出現虛假參合人員的現象，如參合人員姓名中出現非法字符如*、&等，嚴重影響資金利用效果，審計發現的問題被審計單位進行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。
五、基層信息系統審計模式應注意的問題
基層審計機關采用“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”實施審計時，為了達到三者的有機結合，提高審計工作效率和效果，在審計實施的四個階段應注意以下問題：
（一）審前準備階段首先要重點把握審計立項，未雨綢繆、早做計劃，基層審計機關應根據自身業務能力情況確定信息系統審計項目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動性、風險性、增值性；其次搞好前期調查，把握審計重點，在財政財務審計調查內容中應注重信息系統的調查，可以向系統使用和管理人員發放調查問卷或者調查表、查閱或者索取有關的資料等方式，通過分析性復核，確定信息系統在保障數據的安全性、完整性發揮的作用，以此確定審計重點。
（二）審計實施階段從降低審計風險的角度出發，對財政財務審計相關的內容進行重點審計。一般來說，基層結合型系統審計重點關注以下四個方面：信息系統下電子數據的真實性、完整性審計，避免“假”賬真審；信息系統控制審計，能否保證系統運行的安全性、有效性和效率性；信息系統對重要的經濟業務的處理功能審計，是否能夠滿足實際需求；信息系統的控制功能審計，查找系統中的控制薄弱點和漏洞，確保信息系統使用的效益性。
（三）在審計報告階段環節，信息系統審計報告沒有統一的規范格式，結合型審計可以不必單獨出具系統審計報告，但相關系統審計內容應加入審計報告，審計報告的主要包括：被審計單位信息系統基本情況介紹、績效評價、系統審計實施情況、發現的信息系統、財務收支、影響效益的主要問題和原因、審計建議。
（四）在審計跟蹤階段，審計人員不僅對發現的財政財務和績效問題進行整改跟蹤，還要對信息系統發現的問題進行整改跟蹤，查看被審計單位是否整改落實，整改效果是否優化了被審計單位的軟件、是否有利于被審計單位的工作等。
主要參考資料：
1、《信息系統審計實例》，主編：董明燦 華夏文化藝術出版社
2、《信息系統審計內容與方法》執筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時代經濟出版社
3、《西安社保局局長因系統問題損害市民利益被免職》
篇8
一、全部政府性資金審計在國家治理中的作用
劉家義審計長提出，審計實質上是國家依法用權力監督制約權力的行為，其本質是國家治理這個大系統中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，是國家治理的重要組成部分。全部政府性資金由于其獨特的全方位全覆蓋的審計范圍、獨有的全局性戰略性審計角度，在國家治理中發揮著不可忽視的作用。
（一）為財政資金的使用效益提供真實可靠的數據信息
全部政府性資金審計范圍涵蓋了政府掌控下的財政資金，提供了真實可靠的政府可動用資金的數字，不受財政資金從預算內轉撥到預算外管理的影響，也不受財政資金“下沉”到下級預算單位的影響。它把財政資金在政府內部各預算單位的流轉視為“內部交易”，所有轉撥資金都進行了“內部抵銷”，真實反映出財政資金的收、用、余，這正是符合總理提出的“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”的要求。期限上審計范圍不局限于當期預算收支情況，還關注年度預算執行的系統性，特別是重點項目和重點資金，在一個大的公共財政資金和資產運行框架內，沿著整個資金走向，審視財政資金運行質量和存在的問題，促進提高財政資金的使用效益。
（二）為宏觀經濟運行狀況分析提供真實客觀的數據信息
制定政策與評價政策實施效果需要真實客觀的數據信息，審計部門作為提供經濟監督的獨立部門，憲法地位決定了其提供數據信息的真實客觀性。全部政府性資金以政府為視角，反映出運用公權力征集、管理、使用資金的客觀情況，使政府對宏觀經濟運行狀況有真實客觀的了解，做到事先調控，及時出臺政策制度，也可以對政策的實施效果予以客觀評價、及時修訂完善。全部政府性資金審計成果雖只有短短幾張表，但底稿卻涵蓋了各級預算單位、各項專項的財政資金，大量的數據信息使宏觀經濟分析變得真實客觀，既為制定宏觀經濟政策提供了依據，又為宏觀經濟政策效果提供了評判基礎。
（三）為維護國家經濟安全提供全面完整的數據信息
隨著改革開放的進一步深入發展和經濟全球復雜化程度的加深，國家經濟安全已成為不可回避、不可忽視的重大問題。國家審計作為國家經濟安全預警機制的重要一環，需要對涉及財政、金融等宏觀經濟和涉及具體產業、企業等微觀經濟的問題和潛在風險有所關注。全部政府性資金審計由于將政府負債、國有資產與資源等內容也納入審計范疇，能夠積極從財政安全、金融安全、國有資產資源安全、民生安全等方面揭示和反映重大經濟風險，能夠滿足從戰略全局角度觀察和分析問題的需要，向決策部門及時反饋信息，提出防范和化解風險的對策建議，發揮保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能。
二、全部政府性資金審計開展的現狀
我省在2007年率先提出全部政府性資金審計以來，經過幾年的實踐，已形成一套穩定的表格、一系列值得總結推廣的審計方法和經驗。通過對游離于預算體制外的資金進行全面監督，積極推進政府預算管理和公共財政體制的健全發展，充分發揮了審計宏觀性、建設性和預防性的效應。從實踐結果看，該審計的開展有幾大優點：
（一）增強了預算內外“大統一”理念
由于全部政府性資金涵蓋了以政府名義籌集并由政府管理和使用的所有收入，審計中只要把握資金主線，對可由政府支配資金進行“合并”，就能全面真實反映情況，摸清家底。這正好與《2008至2012年審計工作發展規劃》中提出構建財政審計大格局相吻合。
（二）總量把握、加強分析
相比預算執行審計，全部政府性資金審計更加關注整體性，在摸清資金總量規模及增長情況、收支結構及變動情況的基礎上分析影響變動的內在因素，促進進一步完善經濟結構。如稅收收入增長，可以按稅源分析，并結合當年稅收政策變動、招商引資政策執行和土地出讓情況等進行分析。
（三）體現了績效審計要求
全部政府性資金從支出結構的分析角度，關注到資金的使用方向是否符合公共財政的要求，是否體現了“民生財政”，是否與政府工作目標一致。再通過對具體項目資金的延伸審計，反映資金使用的效益性，充分體現了宏觀服務型績效審計的特征。
三、當前全部政府性資金審計在實踐中存在的不足
《浙江審計工作“十二五”發展規劃》把“構建以全部政府性資金（資產）審計為主線的財政審計大格局”作為主要目標之一，如何進一步完善深化是新時期審計任務之一。由于全部政府性資金從探索、實踐、形成正常性的工作制度過程很短，因此在審計理念、審計內容和審計機制中還存在著不足，導致地方政府不重視，沒有善加利用審計結果，也影響了“免疫系統”功能的發揮。
（一）審計理念和內容有待擴展
全部政府性資金審計經過幾年發展，理念上更多地考慮了范圍的延展，更多地考慮了“全部”的定義，但對如何加強分析、提高應用成果的深度考慮不夠，使得地方領導對該審計的認識也更多地限制在資金規模方面。由于審計內容不夠全面，分析評價不夠深刻，“長而全”的報告和報表既缺乏對領導決策的輔助作用，也缺少了對熱點問題的關注，難以為國家治理科學決策提供及時客觀可靠的信息。
（二）審計時間和方法有待改變
全部政府性資金審計每年與地方“同級審”同時進行，時間一般從三月到五月，上報經常要在五月份完成。由于審計涉及內容非常豐富，項目時間顯得尤為緊張，要在三個月里完成對稅務部門管理下的稅收情況的審計，財政部門管理下的預算內外各賬戶的審計，完成對各相關部門管理下專戶的審計，完成對國庫支付系統下各預算單位的執行情況的審計，還要對政府負債、財政周轉金等內容予以審計，再對數據予以匯總分析比較，這種安排造成客觀上審計人員無法深入分析、深化成果，結果只能“草草了事”。同時，全部政府性資金審計目前較多地采用傳統的審計技術和方法，需要配置充足的審計人手，而基層審計機關由于審計力量薄弱，且每年同時需配備審計署布置的同步項目的審計人員，使得“人手少、任務重”的矛盾十分突出，對全部政府性資金的審計力量安排不足且專業性局限于財政財務方面，這既不利于實現充分審計，也不能有效提高審計成果質量、加強成果轉化。
四、國家治理理論對全部政府性資金審計內容的探索
（一）提高全部政府性資金審計表格的含金量
1.建立支出經濟分類表。促進財稅改革是實行全部政府性資金審計的目的之一，而財稅改革重點在于改變財政支出結構，盡量減少政府本身支出，更多的用于民生公共產品投入。而目前全部政府性資金支出僅從功能科目進行統計，不夠全面。功能分類反映的是政府職能活動，而經濟分類反映資金用途，兩種分類從不同側面、以不同方式反映政府支出活動，結合使用不僅能夠使政府的錢花得更明白，而且能促使政府關注行政成本和提高效能，從而解決長期存在的“行政成本大，效率低”問題。
2.支出反映經費使用情況。全部政府性資金審計模式注重資金流向，現行支出表反映財政支出情況。而具體從資金走向看，部分政府性資金如行政管理費，僅收入、支出兩階段，支出即使用階段；而基本建設資金等政府性專項資金，由于預算剛性與實際使用的階段性，有相當一部分資金雖已支出但尚未使用。審計若不區分反映，影響了分析評價的準確性，特別是保障性安居工程實施后該部分資金規模擴大，不容忽視。
3.區分資本性支出。全部政府性資金是政府履行行政管理職能的物質基礎，也是行政權力運行的重要載體。從當前資金支出方向看，有相當一部分支出后形成了政府性資產，如基本建設、設備購置、信息系統建立及生態、環境等資金。審計如果能夠對該部分資金做到“區別對待”，不僅能真實客觀反映資金，全面評價政府履職情況，也能促進公務人員珍惜資源、杜絕浪費理念的形成。
4.重視現金流。若把整個政府視為企業，財政存款就相當于現金流，是企業生存發展的命脈，其重要性不言而喻。目前全部政府性資金審計更多地關注收支及結余，對于現金資產不夠重視。關注現金資產有三大好處：第一，該類資產是償還債務的最終手段，如果缺乏，就可能會面臨財務危機。第二，有效彌補制度漏洞，杜絕腐敗。財政存款規模很大，是各家銀行都羨慕的“肥肉”，這就容易產生“拿財政存款尋租”，如原江蘇省財政廳副廳長張美芳被，就是因其手握決定財政開戶銀行的權力而，收取銀行巨額吸儲回扣。第三，立足績效，及時發揮審計建設性作用。由于國庫存款在人民銀行存放的利率偏低，相比商業銀行的定期存款利率要低得多，出于效益最大化考慮，在保證資金安全、正常撥付和符合國家政策規定的前提下，應盡量壓縮活期存款，提高資金增值率。
（二）提高全部政府性資金審計分析的含金量
1.與GDP、CPI結合考慮。要準確分析全部政府性資金的變動，必須放在社會背景下，不能忽視GDP、CPI的因素。GDP即國內生產總值，指一個國家或地區在一定時期內所生產的全部最終產品的市場價值總和，被公認是衡量經濟狀況的最佳指標。CPI即物價指數，指市場上的貨物價格增長百分比，是用來衡量通貨膨脹的。全部政府性資金來源總額可與GDP結合分析，得出增長速度是否科學合理，只有合理的財政收入水平才能對社會經濟的發展產生積極的影響；而全部政府性資金支出可與CPI結合分析，得出支出的真實增長度等。例如計算當年財政收入占GDP的比重，如占比過高且財政收入增長率遠遠高于GDP增長率，說明現行稅負過高，可建議從體制機制上著手或采取恰當措施進行彌補。
2.與業務結合考慮。目前審計的對象是賬目中體現的財政收支活動，顯然是不完整的。相當一部分由政府公權力籌措、使用或者承擔風險和責任的資金并未納入審計范圍，導致對資金運作全過程的效益性、風險性及政府資金在運作過程中的成績、問題、責任，無法進行全面客觀的評價，限制了財政審計監督在審計內容上的深度和廣度，在審計評價上的力度和權威性。出于對全部政府性資金審計深化的考慮，應將整個行政職能所對應的經濟活動納入審計范圍。
（三）提高全部政府性資金審計評價的含金量
1.注重對政策制度的評價。在“免疫系統”和完善國家治理的要求下，審計最終目的是要從制度和體制上解決問題。全部政府性資金審計要在關注資金規模、結構及變動趨勢的基礎上，以政策入手，以是否促進經濟平穩較快發展為根本目標，從政策層面分析資金運作中相關地方政策執行的利害得失，從趨利避害的角度提出建議，切實維護財政經濟秩序，促進完善公共財政制度，維護社會公平正義。
2.注重對公眾關心點的評價。公共財政收支的公開是社會發展的必然趨勢，“三公經費”的公布只是個開始。全部政府性資金審計要有所作為，就必須圍繞公眾關心的熱點開展評價，通過審計增加公開透明度，增強社會公眾對政府的了解和信任程度，更好地體現“取之于民，用之于民”。比如，公眾認為“居民收入增幅每每輸給政府錢包增長”，全部政府性資金審計在評價時，要關注公眾的實際利益，判斷社會公眾、尤其是弱勢群體是否從資金運作中實際獲得利益，獲得的實際利益與政府綜合財力的增長是否同步，以及公眾可期望進一步獲得的利益等；再如，公眾關心政府支出是否存在浪費腐敗、重復建設等問題，全部政府性資金審計在評價中可以體現這方面內容。
五、國家治理理論對全部政府性資金審計方式的探索
（一）組織時間靈活安排
為了能夠給審計人員足夠的時間實現充分審計，完成審計目標，同時也為了上級審計機關能夠及時匯總數據信息，為領導決策服務，可以安排全部政府性資金審計報告與審計報表不同步提交。審計報表可以與“同級審”同步進行，對稅務部門管理下的稅收、財政部門管理下的預算內外各賬戶等情況先行開展審計，匯總報表數據，在原定的上半年進行逐級匯總上報。隨后可根據填報的全部政府性資金報表內容及與可比年度、可比地區的縱向、橫向比較，由基層審計機關自由組織力量，對重點資金、部門和數據有重大、異常變化的資金、部門予以延伸審計，深入分析其數據的合理性和資金的效益性，對同級政府決策的影響因素和效果的評價等內容列入審計報告體制范圍內，在每年的九、十月份間上報，以提高全部政府性資金審計對國家治理的實用性效益。
（二）審計方式有效保障
1.加大審計手段的更新。公共財政體系的建立，加快了信息化、網絡化的進程，審計機關必須同步更新審計技術，充分運用信息手段，以適應日益先進和復雜的審計環境和對象。借助計算機和互聯網的先進技術開展審計工作的聯網審計是被實踐證明有效的審計手段，不僅使審計關口前移，實現了事前、事中與事后審計的結合，而且提高了審計的工作效率，加快了審計成果的應用過程，這正是全部政府性資金審計能夠實現目標的最優越、最有效的解決方法。廣泛地采用聯網審計技術，加快審計工具的信息化建設，能夠實現以最少的審計資源，取得最大的審計成果，避免因時間緊、任務重導致審計效率低下、質量低劣，成果難以利用。同時還可以借助人大、政協、紀委等行政監督機關的支持配合，在相同或相似的關注點形成合力，推動審計成果的有效化。
篇9
[關鍵詞]計算機審計；財稅；實踐；作用
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0126-02
目前，大力開展計算機審計已成為深化各項審計工作的主要著力點。計算機審計為深化財稅審計提供了現代化手段，不僅提高了審計質量和效率，有效地規避審計風險，更重要的是帶來了審計思路、審計方法和審計模式的轉變。在審前調查階段獲取電子數據和數據字典，對取得的數據進行分析整理，制定審計方案，確定審計重點和審計關注點；在現場審計階段，可以深入審計分析整理，簡便快捷地排查和確定審計疑點，進行核對和延伸審計；在審計報告階段，為復核把關提供方便，可以有效地控制審計質量；審計后，可以建立部門內部的完整的電子數據資料庫。
我們的主要思路、做法和計算機審計的突出作用主要表現在以下幾方面。
1 審前調查分析充分，審計思路清晰
在市地稅、市財政和某轄市財政決算審計中，我們在審前調查階段不僅調查了解被審計單位的基本情況，而且要取得電子數據和數據字典以及信息系統中各表結構及相互鉤稽關系。在對有關電子數據進行數據導入、轉換、認真分析研究，充分運用計算機進行檢索、查詢、匯總后，結合歷年審計經驗，確定重要性水平和進行風險評估，據此制定審計方案，使方案內容、重點彰顯個性，因地制宜，有的放矢，審計思路清晰。
2 審計重點更加突出，審計目標明確
在對某轄市財政審計時，從事先取得的數據來看，地方稅收總量不大，納稅大戶不多，反映出該市經濟發展狀況欠佳，財政比較困難。結合該市有關支持企業經濟發展、扶持企業做大做強的政策精神，審計判斷可能存在對大企業采取保護性政策措施的問題，因此，對地稅的審計把稅收政策執行情況、稅收征收管理情況作為兩個突出的重點；對財政的審計則把審計預算執行及平衡情況以及上級專項支出指標的批復和分配使用情況作為突出的重點，審計結果驗證了我們的判斷，達到了預期的目的。
3 審計內容全面完整，審計風險降低
隨著財政、稅務等審計對象的業務數據和業務流程的電子信息化，審計已經難以完全取得這方面的紙質書面資料，傳統的審計手段已經無法對這部分內容實施有效的審計監督檢查，由于審計存在空白點和死角，致使審計結論存在相當大的風險。
計算機審計對深化財政金融審計有突出的效果，數據采集面廣，取得資料完整，審計覆蓋面寬，并避免了被審計單位隱瞞財政財務業務資料的情況，數據來龍去脈清晰。在地稅審計中，我們將地稅征管系統的主要數據庫中的有關的用戶表及其字段以文本文件方式導入到電腦中，共取得了審計需要的17張表格：繳款書記錄表、稅務登記表、國庫代碼表、隸屬關系代碼表、納稅項目鑒定表、欠稅類型代碼表、減免申報記錄表、提退記錄表、代征代扣項目表、查補入庫明細表、稅款類型表、稅種代碼表、稅目代碼表、稅務機關代碼表、預算級次代碼表、預算科目代碼表、注冊類型代碼表。
在財政審計中，預算管理系統取得的表格有15賬：包括賬套表、摘要表、撥款憑證表、明細賬數據表、科目匯總表、總賬數據表、會計科目表、科目匯總表、記賬憑證表、原始憑證表、資產負債表、單位代碼表、單位賬號表、付款單位表、撥款通知單表。此外，還有財政各業務部門管理核算的預算外專戶、農財、企財、行財、社保、基建等的各個賬套。
上述電子表格資料基本反映了財政、稅務的業務流程和賬務處理，滿足了審計的需要。通過對上述數據的審計，審計人員對報表及其各科目數據的真實性做到心中有數，審計結論也放心踏實，更加真實客觀。
4 數據查詢分析快捷，審計效率提高
財稅審計有數據量大、內容多、事項多的特點。傳統手工審計費時費力，效率較低。計算機審計的開展為財稅審計帶來了前所未有的變化。
首先，由于提前取得電子數據，在審計進點前的調查階段就基本完成了審計重點的確定，查找出了在審計現場實施階段需要進一步核實、核對的審計疑點和審計線索。
其次，現場審計階段，盡管電子數據量龐大，但由于查詢數據資料方便快捷，審計資料共享，以往許多用手工不能審核的數據可以在較短時間內解決。如我們對某轄市財政決算審計，按照以往的審計進度需要20個工作日才能完成的只用了半個月就順利結束，大大縮短了整個審計項目的時間周期。
最后，部分事項可以無須在現場審計，案頭審計即可完成，審計的自主性增強；審計復核工作方便有效，便于審計質量控制。
5 審計技術方法創新，審計內容深化
計算機審計的實施，對稅務審計而言，克服了無賬可查、無憑證可翻的缺陷，審計資料齊全、審計內容更加豐富。在審計范圍上，審計走過了從詳細審計到抽查審計的過程，現代審計手段使審計能夠在較短時間內實現全面審計；對財政審計而言，把大量的賬簿盡收“機”中，可以靈活選用不同的數據分析工具進行審計，避免了在賬簿堆中埋頭查賬的辛勞，對審計人員是一個很大的解放。更重要的是，計算機審計的核心手段數據分析功能在審計中得到充分發揮。
在財政審計中，為解決財政預算審計中預算指標的查詢、核對、匯總工作提供了一定方便，使原來預算審計中因文件多、指標多、撥款筆數多而不能審核的一大塊內容得到較為全面的審核，可以很清楚地審計出已撥金額、結轉下年支出金額以及被擠占挪用金額。
特別是在稅務審計中，從原始數據到報表的中間環節，在傳統審計中往往會發生線索中斷的情況，計算機審計已經基本可以實現對業務全過程的審計。如，稅務部門提供的稅收計統報表反映的數據的真實性，依靠傳統審計手段難以驗證其真偽。計算機審計可以有效地進行報表核對，驗證其真實性。審計中，靈活運用SQL語句、ACESS表查詢和EXCEL等工具，通過查詢、核對、復算、比較，完成了核對報表、指標篩選、關聯分析和歸類匯總工作，并深入進行了預算級次審查、金融保險業稅收入庫級次情況、稅收入庫大戶查詢排序、新欠稅金及基金費情況、查補稅款實際入庫情況、房地產企業營業稅及所得稅繳納情況、稅收減免情況、滯納金繳納情況、一個賬號多個企業繳款以及一個企業多個退稅賬號等情況，核實查證了有關問題，審計成果明顯。
如，通過對減免稅企業稅收繳納和減免情況的查詢，更清晰地看出大部分企業未嚴格執行“先征后返”的規定，因而相應減少了當年的應征數和入庫數，影響了稅收報表數據的真實性、完整性。通過對“繳款書記錄表”中減免額的匯總，發現其金額與稅收報表的“減免稅金報表”金額不一致，審計分析其原因是：“繳款書記錄表”反映地是當年減免執行數，即前一年批復和部分當年批復的企業減免額，而稅收報表是統計口徑，反映地是當年批復的企業減免額。但經審計，發現部分企業的退稅應在上年執行，但當年未執行，到次年才退還企業，說明存在利用減免退稅調節稅收的情況。
通過對房地產企業納稅大戶的查詢，對繳稅金額、稅款所屬期、繳稅是否均衡等因素的分析，確定了4戶企業進行延伸審計，根據事先確定的疑點線索，每個企業僅用半天時間，就查出4戶房地產企業應繳未繳營業稅、企所稅800多萬元。
計算機審計實現了業務專長與技術優勢的有機結合，從數據采集、轉換、分析到編寫審計模塊等技術日漸成熟，并實踐中積累了一定的經驗，對深化財稅審計起到了助跑作用。
參考文獻：
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關鍵詞 國家治理 國家審計 理論體系構建
一、前言
作為國家治理工作的重要組成，國家審計在國民經濟水平提升和社會發展中有著重要作用。所謂的國家審計理論，指的是在國家審計實踐工作中所產生的具有一定邏輯特征的客觀性規律，通過概括而形成的一種完整的理論知識體系。該理論體系的構建可以為國家審計工作的現代化發展提供極大的幫助。
二、國家審計理論體系構建概述
（一）理論體系構建背景
國家審計為國家治理服務的相關理論研究一般是從以下幾方面開展的：一是國家審計是為國家治理提供服務的基礎性理論；二是國家審計可以為國家治理途徑、作用機制、類型等提供基礎理論；三是在國家治理這個大框架之下，審計的應用理論和管理理論都需要在遵循國家治理的相關要求下進行。我國現有的相關研究中提出，國家審計工作之所以存在，是因為其承擔著為國家治理提供服務的光榮歷史使命。相關人員在構建國家審計這一理論體系時，可以先系統性地回顧國家審計在為國家治理服務的歷史與現狀，分析相關理論內容和國家審計服務的實踐性作用，以便能夠做出全范圍的梳理，通過對這些理論的概括和服務歷史的梳理，為理論體系的構建奠定良好的基礎。
（二）理論體系構建的必要性
所謂的審計理論體系，其本質是為了反映審計研究對象而形成的一種概念、判斷、范疇和推理體系，屬于一個具有結構性特質的系統，它的存在可以為指導審計工作的進行提供實踐性的服務。一直以來，有關審計理論體系的研究都是審計理論界專家學者廣泛關注和重視的問題。我國現有的相關審計理論體系基本都是以注冊會計師提供的財務報表審計作為構建對象，這種方式構建出的理論體系無法滿足為國家審計與內部審計這兩項實踐工作提供幫助的要求。因為我國經濟、政治、社會體制與世界上大部分國家有一定的差異性，具有鮮明的中國特色，所以我國審計理論的發展道路也需要具備中國特色。雖然現階段我國國家審計實踐發展狀態較好，審計實踐不僅獨具特色，類型也是豐富多樣，但是有關審計理論體系的研究卻還是處于相對滯后的狀態。[1]從我國的角度來看，國家審計理論主要是在國家審計活動所產生的各種具有邏輯性、客觀性的規律，通過抽象和概況這兩種處理方式進行規劃處理之后，形成一套相對較為完整的理論w系。該理論體系存在的根本目的就是對國家審計實踐進行指導，且自身可以在指導審計實踐的過程中不斷完善和修正。因此，構建出具有中國特色、開放性、動態性的國家審計理論，確保國家審計的目標任務能夠順利達成，就成為當前構建審計理論體系中必須要解決的問題。
三、國家審計理論體系的構建
（一）理論體系構建的原則
對國家審計進行研究的根本目的或者任務，是為了解決如何能正確認識審計實踐，以及從一般意義上來組織各類審計實踐活動中涉及的實踐要素等基本問題。因為國家治理工作的目標具有多維度和多層次的特點，所以國家審計要想提供能夠充分滿足國家治理期間需要的監控服務，就要從自身具有的專業技術優勢出發，提供具有中國特色的監督服務。而這一目標的達成，就需要相關人員在構建審計理論體系的過程中，盡可能地解決一些基本型的理論和原理問題。從國家審計來看，其基礎理論主要是研究一些國家審計的一般規律、基本原理、審計本質等，探索能夠將國家審計實踐活動的發展規律和普遍本質揭示出來的知識體系，即在國家治理的框架下，國家審計究竟“是什么”這一問題，其定位是國家審計具有的系統分析功能。在整個國家審計理論的體系研究中，這個問題屬于基礎性類別。國家審計作為國家治理工作的重要組成，審計活動的基本工作方面和主要工作內容也是由國家治理工作來決定的。從系統論角度來看，國家治理的本質就是投入和運用公共資源，產生或者是提供國家審計這種服務方式，從而完成國家治理目標的一個過程。因為國家治理屬于人為設計出來的主觀能動過程，是以追求善治為主要目標的動態過程，也是社會公共利益最大化的過程，而其本身的資源稀缺性則是審計實踐活動能夠產生的前提。[2]因此，審計理論體系的構建應可以監督和評價國家治理，為國家治理提供服務，預防和化解在國家治理期間的各類沖突問題，制約和監督國家治理權力運行，充分發揮公共資源的作用為重要宗旨。
（二）理論體系構建的基礎
由上文分析可以推斷：國家審計理論水平的高低，將會直接體現和反映出審計滿足治理工作要求的程度，直接決定國家審計的水平和開展程度。因此，在構建審計理論體系時，審計界的專家學者需要以以下幾點為構建基礎：第一，國家審計本質和動因理論。與國家審計動因有關的研究會對公眾認識審計工作的本質產生直接的影響。因此，在國家治理影響下，相關人員對審計理論的研究應當從國家治理的內在要求入手，以理論來回答國家審計出現的根本原因，以便能夠更加清晰地認識到國家審計工作的本質，從而構建出合理的理論體系。審計本質理論的研究則要從審計產生的主觀與客觀原因出發，結合國家審計的相關概念，明確國家審計的工作任務、職能、作用等內容。第二，國家審計的目標理論。作為國家治理工作的子系統之一，國家審計存在的目的就是為了滿足治理系統在工作期間提出的一些功能要求。[3]因此，國家審計活動的目標需要以服從國家治理要求、為國家治理目標實現服務為標準，以此來確保國家審計的真正價值能夠凸顯出來。專家學者在對審計目標理論進行研究前，需要先探明國家治理對審計這個子系統提出的功能要求，在符合這一要求的基礎上，探索國家治理與審計目標間的關系，明確國家審計的目標理論。
（三）國家審計的應用理論
應用理論研究的主要是國家審計都需要“做什么”的問題，其定位是對國家治理活動的邏輯性分析。從實際上來看，應用理論的研究就是在審計基礎理論應用研究和建設的基礎上，反映出審計對國家治理服務的作用，讓審計基礎理論可以同實踐活動更加緊密地聯系起來。通過上文的分析可以了解，國家審計的存在是為國家治理服務。具體來講，就是通過監督國家治理的各項服務行為，為治理服務提供完整的鑒證評價信息。因此，如果確保國家審計對國家治理的服務、監督、評價等工作能夠順利地展開，就成為了發揮審計職能作用的關鍵點，這也是研究審計應用理論的出發點。基于此，審計應用理論研究的細分可以包括以下幾項內容：一是有關財政審計的應用理論，即如何借助規范財政預算管理的方式，為公共財政機制的改革提供有效的推動力，建立起完善的公共財政預算和管理體系，確保政府部門財政的安全性，提升相關部門的財政績效水平。該理論主要是借助建立大的財政審計格局，通過對各類審計資源的統籌管理，來達到提升財政審計工作整體層次和工作水平的目的。二是金融審計中的相關理論，即如何在防范金融風險、維護金融安全的基礎上，達到最初的發展目標，為國家宏觀政策的貫徹落實提供服務，找出國家治理在經營管理過程中存在的問題和金融業的發展風險，進而從制定政策上入手，構建出多元化的金融體系。[4]
（四）審計發展理論體系的構建
伴隨社會、經濟、政治的發展，國家治理也開始呈現出了不同類型的模式和特點。為了可以適應和滿足不同類型的國家治理模式提出的要求，為提升國家治理能力提供服務，國家審計的發展也需要遵循時期性與階段性的特點。所謂的國家治理指的是一個歷史范疇，所以在不同時期，國家治理的模式、目標、內容等也具有一定的差異。同理可知，其對國家審計的要求也不盡相同。面對日趨復雜的國家治理環境，以及影響國家治理因素的增多，不斷的優化國家審計方式和審計手段便成為了相關人員必須要完成的工作任務。基于此，國家審計理論的研究和構建不僅要以為國家治理提供服務為主，還需要找尋不同時期、地區國家治理理念和方式的變化，通過創新國家審計內容和手段的方式，盡可能將國家審計的職能作用發揮出來。受國家治理具有歷史范疇這一特征的影響，國家審計理論的研究要在吸收和借鑒歷史發展經驗的基礎上，面向國家治理工作在未來的發展方向，盡可能將國家審計本身具有的連續性、繼承性、歷史性等優點發揚出來。[5]并且，相P人員在構建審計理論體系時，還可以賦予國家審計前瞻性、先進性等特征，以便確保國家審計在發展的過程中可以利用國際視野，按照國家治理在變化而自動組織形成新的理論體系和指導方案，指導審計實踐活動順利完成。
四、結語
在國家治理這個大背景下，國家審計需要以提升國家治理水平為根本目標，以國家治理工具的身份出發，明確自己是國家治理的重要組成。相關人員在構建審計理論體系時，需要以當前國內外現有的相關理論研究成果為依據，結合我國國情和國家治理的發展需要，確保國家審計的功能和作用可以被充分發揮出來的基礎上，構建出一個具有中國特色的、符合中國社會發展需求的審計理論體系，以便確保該理論體系可以為國家治理工作的開展奠定良好的基礎。
（作者單位為信永中和會計師事務所）
參考文獻
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