固定資產的資本性支出范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產的資本性支出，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）成品油銷售企業資產管理的特征

在整個國內石油行業上下游一體化的產業鏈條中，成品油銷售企業處于石油勘探開發、煉化、成品油銷售整個產業鏈的末端，是實現整個行業價值的關鍵所在，是實現成品油收益的最終環節。成品油銷售企業的資產主要表現為以成品油倉儲庫、加油站零售終端等為載體的資產組合，具有空間位置分布廣、管理使用層級多、種類繁多、更新替換頻繁，不同資產更新周期不同步等分散性特征。

在成品油銷售企業的資產管理實踐中，由于管理理念、管理制度和管理工具的缺失，資產管理主要存在以下問題：

第一，資產管理偏重于價值管理，資產實物管理與價值管理脫節，對資產新增到退出各環節監管不到位，造成資產信息缺失，資產動態未及時更新，資產賬實不符；租入資產、低值耐耗品等資產管理由于未建立配套的實物管理規范使得其在實物管理上存在缺位，賬外資產的存在使得資產毀損流失游離于監管之外，極易觸發道德風險。

第二，資產使用和管理脫節，資產使用效率不高，資產達不到最大效能。管理職責不明確，資產管理、使用、鑒定、維修等部門職責劃分不清晰，人員職責不明確，部門間缺乏有效溝通，資產管理缺乏主觀能動性。比如資產購建部門與財務部門溝通不順暢，造成新增資產轉資不及時、不準確；資產使用部門、運營管理部門與財務部門溝通不順暢，資產調撥處置相關處理不及時；運營管理部門、維修管理部門與財務部門之間溝通不順暢，導致資產不能得到及時維修，維修預算資金不能及時到位等，出現資產帶病運行的情況；閑置資產信息缺乏有效披露平臺，資產需求單位更傾向于購建新的資產而不會選擇資產調撥。

第三，信息傳遞不順暢、信息化手段滯后，各職能部門根據自身管理職能開發信息系統，缺乏部門間整體協調，資產購建價值鏈上同時存在多個系統，不但未能大幅提升管理效率，反而增加了員工的工作量，多系統間的協同及員工培訓等大幅增加了管理成本。

第四，固定資產后續支出缺乏科學的統籌規劃，后續支出的決策者和執行者缺乏全局觀念，由于未受績效及決策考核約束，加之管理跨度大、現場勘察困難以及出于安全風險防控考慮，更傾向于采取寬松的成本控制政策，節約成本一般不會作為首要的考慮因素。

（二）成品油銷售企業固定資產后續支出的特點

固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。成品油銷售企業固定資產后續支出主要包括對存量固定資產的改造、改擴建、維修維護等。

此外，由于成品油銷售企業實行嚴格的全口徑預算管理模式，資本性支出納入投資計劃管理，收益性支出納入費用預算管理。企業自身管理缺乏規范和有效銜接，出于資本性支出計劃整體平衡的需要，很多規模較小，無法落實下達投資計劃項目存在資本性支出費用化風險。這種情況下，資產運營單位一方面受到嚴格的資本性支出投資計劃的嚴格限制，另一方面面臨著生產經營及安全風險防控的現實要求，?魍車陌肴斯せ?的改造維修項目管理模式造成資本性支出預算與現實需要存在不匹配，此時，由于資本性支出更為嚴格的預算控制，執行者就有了將原本屬于資本性支出的支出項目劃分為收益性支出的沖動。

二、資本性支出與收益性支出劃分的理論探討

根據《企業會計準則第四號―固定資產》第六條和《企業會計準則第四號―固定資產》應用指南的規定，固定資產的更新改造、裝修修理等后續支出，與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當將后續支出資本化計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值。不滿足上述規定的后續支出，應當將后續支出費用化在發生時計入當期損益。

對于固定資產的后續支出，稅務上與會計處理上并不一致，而是存在一些差異。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕084號）第三十一條規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

“（一）發生的修理支出達到固定資產原值20%以上； （二）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上； （三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途”。

新實施的企業所得稅法，將固定資產的后續支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出及大修理支出。

新稅法將不動產的資本化后續支出視為改建支出，將動產的資本化后續支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規定攤銷準予稅前扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

“（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出； （二）租入固定資產的改建支出； （三）固定資產的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出”。

對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，《企業所得稅法實施條例》第六十八條明確指出，“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出”，顯然這是指不動產的改建支出。該條同時規定，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他不動產固定資產的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。需要注意的是，對于不屬于足額提取折舊的不動產和租入的不動產的資本化后續支出，不作為長期待攤費用，按照實施條例第五十八條規定，要計入資產的計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。

三、資本性支出與收益性支出劃分的實踐探索

在成品油銷售企業的資產管理實踐中，固定資產資本性支出預算受到投資計劃的剛性控制，后續支出決策者不受效益考核約束，加之管理跨度大、現場勘察困難、安全風險防控等因素，成本控制和準確劃分后續支出類型成為次要考慮因素，資本性支出費用化形成賬外資產成為可能。不僅為企業帶來內部資產管理問題，同時增加了企業稅務風險。為有效解決成品油銷售企業固定資產后續支出中資本性支出與收益性支出劃分不準確的管理難題，根本途徑是從固定資產管理特點及存在的問題著手，建立一套完整的資產管理理念與體系，強化基礎管理，借助系統工具，運用條碼技術，強化約束激勵機制，同時建立符合企業自身特征的后續支出定性與定量標準。

（一）強化固定資產基礎管理

從資產購建、資產轉資、資產調撥、資產改造維修、資產處置的資產全生命周期動態跟蹤管理，建立定期與不定期資產盤點制度，保證資產增加及時入賬、資產要素信息完整準確、資產狀態及時更新、資產賬實相符。強化資產購建部門、資產運營管理部門與財務部門的銜接配合，及時準確維護資產增減變動及狀態變更等動態信息，有效推進資產基礎工作，為其他各項資產管理奠定堅實基礎。

（二）打造資產管理信息系統

建立貼合實際、功能齊全、操作簡易、界面友好的項目管理（含固定資產后續支出項目）與資產管理一體化信息共享平臺。通過現代化的信息系統工具，及時掌握資產總體狀況、資產明細等信息，準確記錄資產名稱、規格型號、使用單位、增加日期、保管責任人等要素信息，及?r反映資產改造維修、閑置、待報廢、待處置等信息。通過將資產卡片信息電子化，實現對資產要素信息和狀態信息實時監控。

（三）借助資產編碼與條碼技術

充分利用條碼識別技術，為每項資產建立唯一的資產條碼標簽，粘貼在固定資產明顯位置，通過條碼掃描工具實現資產盤點信息采集操作，系統自動比對資產臺賬信息與盤點采集的資產信息，實現資產盤點信息化。通過條碼技術的應用，為每項資產建立一個資產身份證，成為其他各項資產管理工作的信息識別基礎。

（四）建立有效的約束激勵機制

建立有效的管理約束與激勵機制，將資產管理及決策事項納入績效考核，嚴格開展項目后評價工作，將項目后續支出實施前后相關指標客觀比對，獎優罰劣，激勵相容，有效提升各級資產管理人員的責任感和工作積極性。

（五）制定固定資產后續支出劃分標準

首先，將成品油庫、加油站固定資產按設施設備及位置分區分類，如將加油站房屋建筑物、加油棚、罐區基礎、地坪場地、圍墻、供配電系統等劃分為設施類資產，將加油機、加氣機、油罐、輸油管線、發電機機組、油氣回收系統、液位儀、站級管理系統、視頻監控系統等劃分為設備類資產。

其次，針對不同資產制定不同構成部件的維修改造管理標準。特殊資產制定計量單位和費用支出雙重上限標準，如地坪場地設定面積標準和維修支出雙重標準，資產后續支出發生時套用對應標準，超過相應標準之一的，劃分為資本性支出并履行相關報批手續，未超過相應標準的劃分為收益性支出。

此外，在資產管理上應當按照成本效益原則，依據不同資產管理風險，抓大放小，一類一策，關注重點風險領域。在后續支出項目管理上，應當加強規范管理，有效防范管理風險，在避免預算松弛風險、平衡管理成本前提下，對于不具有計劃性、隨機發生的設備設施資本性支出項目，可嘗試建立資本性支出項目計劃池制度，疏堵結合，適度放權，解決必要的資本性支出項目無計劃預算可用的困局。對于后續支出劃分標準，應當按照稅法和企業會計準則相關規定，結合企業實際，建立企業自身標準，為資本性支出與收益性支出的劃分提供更為清晰的參照標準。

篇2

【關鍵詞】戰略導向；全面預算管理；平衡記分卡

全面預算體系已廣泛應用于國內外企業，但它畢竟是傳統意義上的全面預算體系。隨著戰略管理時代的到來，企業管理對預算管控要求不斷提高，促使我們從戰略管理的視角思考全面預算管理。戰略導向的全面預算管理是建立在企業戰略的目標基礎之上，以企業的戰略為導向和依據，是企業戰略在財務管理上的分解和具體化。

電網企業資本性投資規模大，為了做好供電服務，支持地方經濟發展，每年要投入巨額資金進行電網建設與改造，做好資本性投入規劃，支撐公司的戰略發展，是戰略導向全面預算管理的重要內容。但一直以來，對于如何在總體的資本性投資規模控制范圍內，圍繞企業的戰略目標進行預算分解，公司并沒有很成熟的、成體系的方式。

因此本文以此為切入點，重點探討研究在戰略導向的全面預算管理下，進行科學合理的資本性目標分解，以總規模為控制，充分考投入產出、安全生產、保障供電、提升服務，促進公司和電網按照戰略規劃協調、可持續發展，實現綜合經營績效最優。

一、理論基礎與依據

(一)戰略導向預算管理

戰略目標指導預算管理工作，預算目標體現戰略目標，是戰略目標的具體化，是戰略目標的階段性體現。在上述思路中，主要的難點在于如何將戰略目標進行細化，進而確定合理、可行的預算指標體系。由Robert S.Kaplan和DavidP，Norton率先提出的平衡計分卡(Bal-anced Score Card)可以解決這一難題。它的主要特征是：以企業戰略為核心，通過財務、顧客、內部業務流程、學習與成長四個維度，體現了財務指標與非財務指標、長期目標與短期目標、內部與外部、結果與過程、管理業績與經營業績關系的平衡。

(二)電網企業資本支出預算的特點

電網企業資本性支出預算管理是在戰略目標的指導下。通過全面考年度必須安排的資本性開支項目，保證電網安全運行，綜合平衡可用的資金額度，實現企業資源配置最優化的管理過程。電網企業資本性支出預算最突出的特點是投資規模大，電網企業的社會屬性決定其“經濟效益為重、社會效益優先”，為了支持地方經濟發展，必須投入巨額資金開展資本性投資，以確保電網安全運行，并為社會經濟發展提供電力保障。在這種社會責任驅使下，對于電力企業來說，資本性支出預算管理是規劃主導，財務籌資。電網企業的資本性支出預算編制、調整主要是以規劃部門提出電網建設的需求，財務部門負責資金籌措和分段投入。由于電網改造壓力大，資金緊張，電網企業迫切需要建立一個科學合理的模型，幫助其統籌平衡資金緊缺與電網建設全面推進之間的矛盾，以使有限的資金投放到最需要的地方，以確保既能保證電網安全，又能在最大的限度內節約資金的使用成本。

(三)戰略導向預算管理在電網企業資本性支出預算中的應用

企業要實現戰略發展，必然要實現多方面的綜合平衡，我們要進行戰略導向的資本性目標分解，必然也需要多維度地進行考，實現綜合效益最優。平衡計分卡原理以其多維性、平衡性、因果性、戰略性的諸多優點引入，并被作為本次資本性目標分解的基礎理論。

傳統的平衡計分卡從財務、客戶、內部營運、學習與成長四個維度對企業的進行評分，以判別企業的總體經營績效，從根本上消除了單一維度指標評價的片面與不足。我們在開展資本性支出目標分解研究時，正是吸收了平衡計分卡原理的精髓，實現多維度的分析，選擇不同的關鍵指標建模，使資本性支出投向可以全面切合電網企業的戰略需求。

在維度選擇上，我們結合電網企業的實際，認為在開展資本性目標分解時，應綜合考效益、規模、安全、風險四個方面。

二、模型構建

(一)研究思路與步驟

結合平衡計分卡原理，我們確定開展電網企業資本性支出目標分解研究的總體思想是：立足企業戰略規劃，按照規模、效益、風險、安全四個維度，以實現綜合經營績效最優為目標。在收集、分析歷史數據的基礎上，認真研究社會經濟對電力市場的需求，以總規模為控制，確定資本性資金投向與項目分布，研究建立科學、合理的全省資本性支出目標分解模型，促進電力企業資本性投資效益、效果與回報的有效提升。

整體研究工作分五步走：

1　選取目標參數

分析各地區投資關鍵影響因素，根據規模、效益、風險、安全四個維度，選取關鍵業績指標作為目標參數。

2　確定建模主參數

收集某電網企業各單位2005-2010年關鍵業績指標數據，并建立資本性支出目標分解基礎數據庫。利用SPSS軟件對各單位所有的備選指標與資本性投資總額進行相關性分析，選取相關度較高的項目作為模型主參數。

3　建立基本模型

應用SPSS軟件對建模主參數進行回歸分析，形成多元回歸方程，建立基本模型。

4　確定模型調整因子

選取關鍵指標作為調整因素對模型進行修正，使模型與公司的發展戰略相適應，體現出公司的未來管理導向。

5　搭建最終的分解模型

根據數據分析的結果，在基本模型基礎上，加入調整因子后。形成最終的資本性支出目標分解模型。

(二)模型的構建過程及其結果

1　目標參數選取

由于搭建資本性支出目標分解模型沒有經驗借鑒。沒有具體數據驗證支持，只能憑經驗從合理性方面假設各項指標與資本性支出目標分解的相關性。為了使模型更符合電網企業實際。我們根據重要性原則，從規模、效益、風險、安全四個維度。將可能相關的13項指標列為備選參數，計劃先通過相關性分析。選取密切相關的指標作為建模參數，其他指標通過進一步篩選作為調整參數。備選的目標參數分別如下：

反映規模維度的指標五個，包括GDP、供電量、售電收入、固定資產總額、資產成新率：

反映效益的指標四個，包括總資產內部報酬率、萬元固定資產供電量、單位供電成本、資產報廢凈值率；

反映風險的指標三個，包括資產負債率、經營杠桿、資本性投資計劃完成率；

反映安全的指標一個，是容載比。

通過數據收集整理，我們建立了囊括各單位2005-20IO年13項指標數據的資本性支出目標分解基礎數據庫，為建模奠定了分析基礎。

2　目標參數相關性分析

由于在進行資本性目標分解時，無法取得預算年份相關指標的數據，因此假設當年的參考指標數據是指導下一年資本性投資預算分解的依據，我們在

進行相關性分析時，主要分析當年的資本性投資總額與上一年各指標的相關程度。

根據SPSS軟件分析規范，Pear-soR Correlation"為指標的相關系數。絕對值越大表示兩項指標的相關性越高。符號表示正相關還是負相關；“Sig.”為顯著性，當“Sig”

我們認為，模型的搭建，一方面要建立在對歷史數據分析的基礎上，使各單位的資本性預算與歷年存在一定的延續性；更重要的，我們要著眼于未來管理的思路，體現出管理的導向。

根據這樣的思路，我們將從與資本性投資總額顯著相關的規模維度指標中選取GDP和售電收入兩個指標作為自變量，通過回歸分析建立多元方程分解資本性投資，這樣將避免分解出各單位的資本性投資總額與歷史數據存在較大差異。同時，為了更好地體現出效益風險導向，我們將選取萬元固定資產供電量(效益維度)、資產負債率、資本性投資計劃完成率(風險維度)、容載比(安全維度)等指標，作為調整因素對模型進行修正。

3　搭建目標分解模型

為了選擇恰當的數學模型形式。我們先對目標參數進行曲線分析，作散點圖觀察因變量與各自變量間的曲線性關系。通過線性估計分析，我們初步得出結論，資本性投資總額與GDP、售電收入呈現較強的線性關系。可以建立通過回歸分析建立多元線性方程，基本模型為：資本性投資總額=a，×GDP+a2x售電收入+b。

4　模型修正

回歸方程的建立，使資本性目標分解的結果與歷史數據保持一定的延續性。下一步，我們要根據未來的管理思路，在模型中加入修正指標，體現出效益風險導向，更好地引導各單位關注投入產出、關注有效資產形成、關注財務風險控制、關注電網安全。

初步回歸方程已從規模維度選取了GDP和售電收入兩個指標，為全面地考慮模型的設置，體現管理導向，調整指標從效益維度、風險維度、安全維度選取，并按企業財務管理的側重點將三個維度的權重分別設定為效益40％、風險30％、安全占30％。

(1)從效益維度選取了萬元固定資產供電量

資本性支出投入形成的固定資產應當有相應的電量作為產出匹配，萬元固定資產供電量指標可反映資產的投入產出效率。我們將該指標納入模型作為修正因子，更多是體現出一種管理的思路。引導各單位關注有效資產的形成。我們以全公司2005-2009年平均的萬元固定資產供電量作為標準值，各單位的萬元固定資產供電量與標準值進行比較，比標準值高的，相應調高資本性支出投資分配額；反之。調低資本性支出投資分配額，以達到管理上的引導激勵。

(2)風險維度選取了資產負債率和年度電網建設投資計劃完成率

資產負債率是檢驗企業的財務狀況是否穩健的主要指標。由于省公司統一進行籌資，各供電局目前對該指標的重視程度都不高。我們選取該指標，是認為資產負債率作為一項重要的財務指標，可以客觀地評價企業的財務風險，所以即使由省公司統一籌資，各供單位也應該關注各自的財務承受能力。我們以全公司2005-2009年平均的資產債為標準值，比標準值低的，相應調高資本性支出投資分配額。反之。調低資本性支出投資分配額。該指標設定的權重為15％。

年度電網建設投資計劃完成率反映各單位完成電網建設投資的實施能力。完成率超過100％的單位，足額分配資本性支出投資；反之。表明該單位實施能力不足，調低其資本性支出投資分配額。該指標的權重設置為15％。

(3)安全維度選取了容載比

容載比就是變電容量與最高負荷之比，它表明該單位的安裝容量與最高實際運行容量的關系。容載比越高，表明電網裕度越大，從另一方面也反映出資產閑置程度高。相反。容載比越低。表明電網裕度越小，從另一方面也反映出資產利用程度高，但低于一定程度將對電網的安全運行造成影響。

根據行業推薦值，當某單位容載比低于最小值時。表明電網安全性不足。應相應調高資本性投資分配額，以進行電網改造提高電網安全性；反之，當容載比高于最大值時，表明電網資產的閑置程度較高，可相應調低其資本性投資分配額；當容載比在最大值和最小值區間內。則不對資本性投資進行調整。

5　建立資本性支出目標分解模型

綜合回歸結果及各項調整因素，我們得出資本性支出目標分解模型如下：

資本性投資=(a1×GDP+a2×售電收入+b)×綜合調整系數。

綜合調整系數I＝萬元固定資產供電量調整系數x 40％+資產負債率調整系數×15％+年度電網建設投資計劃完成率×15％+220kV容載比調整系數×15％+110kV容載比調整系數×15％

由于各單位的資本性投資總額必須控制在全公司的資本性投資總盤子以內，我們按投資總盤子對各單位的資本性投資進行修正：設各單位的資本性投資總盤子為T，各單位最終應分配的資本性投資為F，按模型計算的各單位資本性投資為F1，總盤子為T1，則F=F1／T1×T。

三、結論

本文探討性地研究建立電網企業資本性支出預算目標分解模型，應用規范研究與實證研究的相結合的方法，在深入研究戰略導向預算管理理論的基礎上。提出電網企業構建資本性預算支出目標分解模型的基本思想和具體方法。重點基于企業的發展戰略。圍繞實現綜合經營績效最優的目標。通過分析，GDP、售電收入等規模指標與資本性投資相關度較高，因此作為建模的主參數，通過回歸分析建立多元線性方程，經過檢驗，回歸方程有效且擬合程度較高。其中引入GDP指標可體現出電網企業對地方社會經濟發展的支持，售電收入指標使資本性投資與各供電局的經營規模相適應。同時我們從效益、安全、風險維度選擇有導向意義的指標作為修正因子，使按模型分解的資本性投資一方面與歷史數據存在一定的延續性，另一方面也體現出未來管理思路，積極引導各單位關注投入產出效益，關注財務風險、關注電網安全，使資本性支出投向與企業戰略發展相適應，有效促進電網企業投資回報有效提升。

【參考文獻】

篇3

關鍵詞：新準則 安全費用 核算 比較

為了改善煤礦職工的工作環境和安全狀況，體現“以人為本，安全第一”的方針，國家建立了煤礦安全設施投入機制。一方面國家直接投入，另一方面企業從成本中提取安全費用。為了管好用好該項資金，財建[2004]119號文，對安全費用的提取和使用規定了會計處理辦法。財政部又以財會函[2008]60號文了關于做好執行會計準則企業2008年年度年報工作的通知，要求高危行業企業按照規定提取的安全費用，應按照《企業會計準則講解（2008）》中的具體要求進行處理。新舊安全費用會計處理的改變，很大程度上受到國際上對資產負債表要求的影響，也給會計核算帶來了新的挑戰，本文擬進行對比分析。

一、安全費用提取的會計處理

原規定：財政部財會[2004]3號的《關于執行〈會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》的通知中規定，煤炭生產企業按照國家有關規定提取時，應按照國家規定標準按量計提，從生產成本中列支，計入“制造費用―安全費用”科目，在 負債類“長期應付款”項下設立“應付安全費用”二級科目，“應付安全費用”下設立“提取數”“使用數”“結余資金”三個三級科目。在三級科目“使用數”下按照財建[2004]119號規定的使用辦法的十大分類設立四級科目，企業根據需要可在四級科目下設立“設備”“井巷工程”“其他”等五級科目或單設備查賬進行核算。

新規定：安全費用提取時按規定標準按量提取，在權益類“盈余公積”科目列報，從利潤分配中提取。分錄為：借：利潤分配―提取專項儲備；貸：盈余公積―專項儲備―安全費―提取數

因此，原規定安全費用在成本中直接提取列支，作為企業長期負債在資產負債表中列報，余額可在以后年度使用。新規定只是按規定標準按產量提取，在企業權益內部結轉，只要企業實際沒有發生支出，不影響資產負債表結構，不影響所有者權益。

二、安全費用的使用

原規定：企業在使用時，費用性支出按項目在提取的安全費用中直接列支；形成資產的資本性支出，按資產總值，全額計提折舊，按項目在提取的安全費中列支。在“設備”，“井巷工程”下可按名稱等設立六級科目。具體處理如下：

1、企業在費用性支出使用時，借：長期應付款―使用數－xxx 貸：原材料、銀行存款、應付賬款等科目。

2、安全工程資本性支出使用時：

① 需要安裝設備及工程。借：在建工程―xxx 貸：原材料、銀行存款、應付賬款等科目；安全工程項目完工轉固定資產時，借：固定資產 ，貸：在建工程。②不需要安裝的設備。借：固定資產，貸：應付賬款、銀行存款等科目。③次月將安全項目形成的固定資產一次提取折舊按項目記入“長期應付款―使用數”，借：長期應付款―使用數―xxx，貸：累計折舊

新規定，安全費用的處理按三部分分別進行賬務處理：

① 安全生產檢查與評價支出、安全技能培訓及應急救援演練等費用性支出，在支出時計入當期損益，借記“管理費用―安全費用” 貸記“銀行存款、原材料、應付職工薪酬“等科目。

② 不構成固定資產的安全設施費用支出，在發生時構成產品成本的，借記“制造費用―安全費用―xxx”貸記“工程物資、原材料、應付職工薪酬、應付賬款、銀行存款”等科目。

③ 構成固定資產的安全費用資本化支出，不需要安裝設備，借記“固定資產”，貸記“銀行存款，應付賬款等科目；需要安裝設備發生時，借：在建工程―安全工程―xxx 貸：工程物資、原材料、應付職工薪酬、應付賬款等科目。完工后，借：固定資產 貸：在建工程―安全工程―xxx，該部分在固定資產使用中安規定計提折舊，計入有關成本費用科目。

期末，結轉安全費用資本化支出和費用化支出，借記：盈余公積―專項儲備―安全費―xxx 貸記：利潤分配―未分配利潤。每月結轉一次，年末，全年實際使用的安全費結轉余額以“盈余公積―專項儲備”科目余額沖銷至零為限。并將“利潤分配―提取專項儲備”結轉到“利潤分配―未分配利潤”賬戶。

三、安全費用余額列報

原規定，安全費用投入不足，“長期應付款―安全費用”為貸方余額，在資產負債表“長期應付款”項下列報，超支部分計入成本。

新規定，安全費用投入不足，反映為“盈余公積―專項儲備―安全費用”貸方余額在資產負債表“盈余公積下”列示；安全費用超支，其資本性支出為正常性投入，不再計入生產成本，“盈余公積―專項儲備”余額最小為

零。

四、新舊規定會計處理差異比較

原規定賬務處理方式存在以下弊端：一是給人為調解利潤創造條件。二是不能真實的反映企業的財務信息。三是給調節稅負創造條件。具體影響：

1、對凈資產的影響

原規定，“長期應付款―安全費用”貸方余額，在資產負債表負債類列支，虛列企業的負債，形成企業凈資產的減少。新規定，在所有者權益“盈余公積”下列報，不影響企業的凈資產。

2、對成本費用的影響

原規定，計提的安全費用可以全額一次計入成本。新規定，費用性支出只能按實際投入數計入成本費用，固定資產只能按正常設備折舊計入成本費用，超支的資本性支出部分不再計入成本費用。

3、對成本報表的影響

原規定，報表中安全費用項下，包括所有安全項目的所有投入（包括資本性投入）。新規定，安全費用項下，只包括安全工程部分不形成固定資產的費用性支出。

4、安全費用使用情況報表反映

原規定此表反映安全費用的提取、使用及結余情況，其余額既反映結余也反映超支。新規定此表只反映提取、使用及結余不反映超支情況。

篇4

[關鍵詞]加油站；在建工程；轉資

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）26-0045-02

1 前 言

現代財務核算及會計準則把支出按著受益時間長短的不同，分為資本性支出和收益性支出。對于受益期間沒有達到一年或一個會計周期的支出稱為收益性支出，直接計入當期損益；收益期如果超過一年或一個會計周期的支出叫做資本性支出。資本性支出形成固定資產、無形資產等長期資產。當購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態，由在建工程歸集的資本支出結轉為固定資產，會計上叫做轉資。近年來，石化系統銷售企業千方百計搶灘布點，大力發展加油站網點建設，加油站建成投產后，其在建工程轉資暴露出一些問題，如：加油站基建項目合同簽訂不規范；不少加油站建成投產多年，其資產仍長期掛在“在建工程”科目；資本性支出與費用性支出混淆；加油站項目交付使用手續不規范等。這些問題一方面影響了財務報告信息的真實性、及時性與可靠性，另一方面影響企業的固定資產后續管理工作，同時還給企業帶來一定的納稅風險，所以很有必要針對加油站在建工程轉資存在的問題進行探討。

2 加油站在建工程轉資存在的問題

2.1 加油站建設程序與項目合同簽訂不規范

加油站工程建設具有投資額大、建設期長、審批環節多等特點，加油站建設程序有多個環節，如可行性研究、立項、規劃審批、設計、招投標等。各環節都有一定的次序，為保證工程順利進行要嚴格執行加油站的建設程序。不少企業違背程序操作，有的為了趕工期，有的明知報建存在問題，為了形成既定事實，實行邊建邊補辦手續的做法，往往造成工程進展不暢，長期停工，甚至形成爛尾工程，給企業帶來嚴重影響。

加油站工程合同涉及加油站工程建設的各個方面，如設計、土建、供水、電力、網架、管道等，它為確保工程目標的實現提供了法律保障。工程合同的簽訂為項目管理提供了管理對象，并成為全過程施工管理的前提和基礎。加油站工程合同簽訂規范與否，直接影響加油站建設工程施工全過程，間接影響了加油站在建工程轉資工作。在實際操作中，加油站建設存在施工與設計合同內容不明確、合同項目與工程款不確定，甚至還存在先施工后簽合同的現象。工程合同簽訂不規范，導致失去工程進度控制、工程質量控制、工程付款控制的作用，也間接影響了加油站項目竣工決算與在建工程轉資工作。

2.2 部分加油站在建工程轉資滯后

有的公司領導沒有重視加油站在建工程的完工驗收及結轉，認為加油站項目建設非常重要，而在建工程轉資工作及時準確與否對企業影響不大，全部精力放在工程進度及費用的控制上，對在建工程轉資具體操作與進度根本不去過問，更有些企業負責人理所當然地認為加油站建設完成就是所有工作的全部完工。有的加油站已投入運營，完全滿足了轉資要求的達到預定可使用狀態的標準，但相關工作人員對在建工程轉資的條件存在誤會，認為必須要以工程竣工驗收為標準才可轉資，導致在建工程轉資滯后，造成固定資產折舊計提不準確，直接影響本單位的經濟效益，還帶來了一定的涉稅風險。

2.3 加油站項目交付使用手續不規范

在實際操作中，有些加油站在建工程投資項目完工交付使用時，未嚴格按照在建工程轉資管理規定由財務部門、資產管理部門、實物使用部門全程參與，未做到按固定資產交付清單對應現場實物資產逐一進行交接驗收，出現交接不清的現象。有些加油站項目交付時僅關注資產實物本身，而不重視相關建設工程檔案的交接。這些不僅給加油站日后的資產管理造成了一定困難，也一定程度上影響了加油站在建工程轉資工作。

2.4 資本性支出與費用性支出混淆

由于石化系統銷售企業不同部門對固定資產認定標準存在不同理解，導致加油站在建工程投資項目資本化支出與費用性支出混淆，比如有的公司基建投資計劃中存在一些投資項目，從專業上講投入的是一種設備，實際上卻是某一項設備的一部分，不能單獨形成一項固定資產。而財務部門為了與基建計劃統一口徑，也將其核算為固定資產，使加油站固定資產得不到真實體現，影響了財務報告信息的真實性。

3 淺析解決加油站在建工程轉資問題的對策

3.1 規范加油站建設程序與項目合同簽訂，從源頭上減少轉資問題的產生

要從源頭上減少在建工程轉資問題的產生，首先無論任何基建支出或者工程建設都要嚴格遵守國家法令法規的建設程序要求。除需認真落實基建工程建設項目法人負責制度外，還要求對加油站的基建工程項目建設和組織負擔法律責任。我們企業應該執行行業招投標制度，對于加油站的基建工程須進行公開招標的，一定要按照國家法令制度及行業標準進行公開招標。根據《中華人民共和國招標投標法》第三條規定：在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標，并需要嚴格執行行業工程開工許可以及遵守工程竣工驗收制度。在加油站基建工程建設開工起始時，要辦理施工許可證和基建工程質量監督備案手續。當整體工程建設竣工后，還要依法組織相關有資質的部門機構進行驗收，只有驗收合格后的工程項目，方可以投入使用，財務部門根據合法完整的資料辦理固定資產結轉。

加油站的基建工程建設要規范項目合同的簽訂與管理。簽訂項目合同前應進行該項目合同風險分析，以便于降低合同風險，堵塞和預防合同漏洞。合同應明確工程的工期、價格、質量和技術要求。要強化建設監理工程師的項目合同管理責任。還應當及時做好各個項目的跟蹤，對全部合同和檔案及各種工程相關資料進行詳細分析整理歸檔，通過相關部門對基建施工現場的直接管理去進行了解，掌握反映工程現場的施工情況信息。由專業人員進行分析，根據整理出的工程實施狀況與合同文本的對比，分析該項加油站工程中存在的所有問題，進行評價加油站合同整體履行情況，然后再提出最終分析結果并上報。

3.2 健全加油站在建工程完工轉資管理辦法，從制度上規范轉資管理

為了加強石化系統銷售企業加油站在建工程完工的轉資管理，以新會計準則和企業內控制度為依據，結合企業實際情況，要建立《加油站在建工程完工轉資管理辦法》，重點規范達到預定可使用狀態的加油站在建工程的轉資管理，以及對暫估入賬固定資產的竣工決算的進度進行監控。

在《加油站在建工程完工轉資管理辦法》中要明確工程管理部門、資產管理部門、財務等部門的職責，以及在加油站項目科研、設計、招投標、采購、施工、竣工驗收等各階段的工作重點、工作業務流程。對加油站工程項目建設完成的資產要進行細分，根據設備類資產、建筑物類資產、輸電線路、工藝管網、消防等資產的性質和特點，要求相關崗位在加油站項目建設的不同階段要完成準資產（尚未預轉資或轉資）的基本信息和價值信息，包括設備名稱、相關附件、數量、價值、規格型號、設備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等。要建立資產的列示原則和資產建筑、安裝工程費、其他費的確認和分配標準。

3.3 成立加油站完工項目轉資工作辦公室，進行全部轉資工作運行

首先領導重視與支持是加油站在建工程規范及時轉資的重要保障，要將加油站工程竣工決算、在建工程轉資作為加油站工程建設的延續，并納入對相關部門和員工的業績考核內容。其次要保證基建機構和人員的基本穩定，要成立專門的轉資工作小組，由負責工程項目建設的技術人員、財務人員等參與，專門負責編寫竣工決算和固定資產轉資工作，并定期報告轉資工作進度。

3.4 加快工程項目竣工決算，做好加油站竣工驗收工作

做好加油站竣工驗收工作，是編制加油站竣工決算的前提。竣工驗收工作從項目立項開始，貫穿至竣工驗收結束的項目建設全過程。為做好竣工驗收工作，要求參與加油站工程建設的建設、設計、采購、施工、工程總承包、監理等單位高度重視竣工驗收準備工作，做到加油站竣工驗收準備工作與工程建設同步進行。

加強與施工單位結算管理，對加油站在建工程達到預定可使用狀態，經驗收合格，要及時辦理轉資。預定可使用狀態是指資產實體功能達到預定使用目標。存在以下情況之一時，可認為所購建的資產達到可使用狀態：一是資產的實體建造工作已全部完成或者實質上已經全部完成。二是已經通過試生產或試運行，且結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業。三是發生在該項資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。四是所購建的資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

3.5 規范加油站項目交付使用手續，完善加油站建設檔案交接手續

加油站在建工程項目交付使用前，形成資產主要由投資項目管理者負責，在建工程項目交付使用后，形成資產的管理責任轉至資產管理者與資產使用者。必須對加油站在建工程項目形成資產交付使用進行單項驗收、專項驗收，而且在驗收時，投資項目管理者、資產管理者、資產使用者、財務人員等相關人員全部到達現場進行聯合驗收，對照編制的固定資產交付清單，逐一盤點核對，達到現場實物與交付清單相一致。

加油站項目交付使用除了對實物進行交接驗收外，還需同步對加油站建設全部基建工程檔案進行整體交接和組織專業人員驗收。加油站建設檔案是加油站工程不可或缺的一部分，具有重要的保存價值。按照“一站一檔”的要求，對各個階段中形成的資料進行收集和整理，在加油站竣工驗收后三個月內，一次付檔案管理部門保管。按照國家關于《建設工程文件檔案整理規范》，加油站工程建設的重要活動、記載工程建設主要過程和現狀、具有保存價值的各種載體的文件，均應收集齊全，整理立卷后歸檔。主要包括以下內容：工程立項審批件、規劃許可證、規劃平面圖、建設用地許可證、征地協議書、土地使用證、房屋產權證、設計施工圖、供取水許可證、供電許可證、工程預算書、施工承包合同、油罐鑒定證書、加油機說明書等。

3.6 明晰資本性支出與費用性支出范疇，正確列支資本化支出

加油站在建工程的各項費用屬資本性支出，在實際操作中存在難以界定，容易與費用性支出混淆的現象。相關費用包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。基建部門與財務等相關工程管理部門要統一在建工程費用的認定標準，嚴格按照相關資產管理規定劃分資本性支出范圍，申報投資項目必須符合資本性支出范疇，從而規范加油站在建工程項目投資計劃的下達，避免資本性支出與費用性支出相混淆。

4 結 論

以上僅為個人對加油站在建工程轉資若干問題的嘗試探索。綜上所述，要提高加油站在建工程轉資工作效率與效果，實現加油站在建工程項目轉資及時、有效，需要各級領導高度重視，需要工程管理部門、資產管理部門、實物管理部門等相關部門相互配合、相互協作。從加油站建設與項目合同簽訂的源頭上加以預防控制，從制度上規范轉資管理，成立加油站轉資工作小組，實行轉資工作報告制度等。從多方面入手，進一步完善、細化和規范加油站在建工程轉資工作，為石化系統銷售企業資產管理的健康發展提供有力保障。

參考文獻：

[1]吳雪峰.在建工程轉資存在的問題及對策[J].中國城市經濟，2011（30）.

[2]喬永蘭.基于油田企業在建工程轉資的若干思考[J].新財經，2012（10）.

篇5

關鍵詞：醫院 固定資產 財務管理

2010年12月財政部、衛生部醫院財務制度正式出臺，提高了醫院固定資產的確認標準，區分了固定資產的資金來源，要求固定資產必需計提折舊，規范了固定資產處置管理，與現代企業會計固定資產管理方法趨于接近，使醫院固定資產的財務管理更科學更為合理，標志著新醫改財務管理的一個開端。從2012年1月正式實行實施一年多來，由于醫院固定資產名目多，數量大，價值高低懸殊，使得財務核算與實物管理情況非常復雜。針對固定資產財務管理的現況，管理層還有待梳理清晰，需要進一步探討優化改善。

一、固定資產采購雖有可行性分析但大都缺乏效益分析

醫院財務制度規定了固定資產采購要進行可行性論證。雖然許多醫院從形式上充分論證了投資新設備的可行性，但因為盲目追求高新技術，沒有從設備的適用程度、必要性來進行論證；有些論證往往只從眼前經濟利益著手，沒有從長久的經濟效益來看，對于醫療設備的利用率是否高，配置是否過剩，投資回報會不會越來越低等缺少周全的考慮。論證程序只是由使用部門提出申請，再會同采購部門進行論證，也沒有財務部門的參與，對固定資產的財務管理作用不重視；論證過程更沒有和部門財務預算的管控相結合，超支預算是常有現象。

醫院采購固定資產應當組織相關部門，立足于現實醫療需求，在財務預算范圍內，注重效益分析，進行合理有效的論證。

二、混淆固定資產資本性支出與一般高值物耗費用支出

醫院財務制度中固定資產是指單位價值在1000元以上（其中：專業設備單位價值在1500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物資形態的資產，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。實際上，僅以價值與年限判斷還是存在認識誤差，如某些高值手術器械，例如腔鏡的光纖，氬氣刀等，配置時應作為固定資產資本性支出，但它們常常容易在領用環節作為物耗費用支出；對于某些如介入材料等，則可能以價值大、可重復使用卻誤作為固定資產管理，沒有于領用時作物耗費用處理；還比如在設備維修時容易將象CT球管等材料，不作資本性支出來增加固定資產價值，而是作為費用直接支出。一般情況下，醫院固定資產管理部門（設備科、信息科、總務科等）人員普遍缺乏財務專業經歷，而固定資產出入庫屬其職責，他們對固定資產的認定可能與財務部門不一致，從而更易造成混淆。

對此，醫院應針對固定資產管理現狀，根據財務制度來界定固定資產標準，加強固定資產管理部門培訓和溝通，分清資本性支出和費用性支出。

三、醫院固定資產會計處理中殘值計算與折舊方法、折舊沖減待沖基金法（財政科教資金購置的固定資產折舊）等有待商榷

醫院財務制度中規定了固定資產采用平均年限法或工作量法計提折舊，計提折舊時不考慮殘值。按月計提折舊時，按財政補助、科教項目資金形成的部分來沖減待沖基金，其余部分計入成本費用。現實中，占醫院固定資產較大比重的專項設備處置時的殘值很高，平時計提折舊如不考慮殘值，可能導致折舊支出較大，醫療成本虛高；再者，現在醫療市場競爭激烈，規模大的綜合性醫院醫療技術日新月異，隨之舊設備更新很快，而只采用平均年限法或工作量法等直線法計提折舊顯然是不恰當的。再則，由財政補助、科教項目資金形成的固定資產折舊沖減待沖基金，對應支出不進入醫療成本，那么不同來源性質的固定資產可能造成單位成本、項目成本、病種成本不一致，醫院間成本缺乏可比性。

建議參照企業會計計提折舊的辦法對醫院固定資產計提折舊，對高值醫療設備可計算一定比例的殘值；對高新醫療設備可采用加速折舊法，以更好適應高新醫療器設備價值高、更新淘汰快的特點，并于期末對固定資產計提資產減值準備，以利于在會計報表上真實反映醫院固定資產價值；對財政科教資金購置的固定資產，在折舊沖減待沖基金的同時，計入明細備查賬，醫院進行成本核算時加上該部分折舊，使其能真實客觀地反映醫療成本。

四、外部贈與的固定資產賬外管理，未辦理驗收的工程不入財務賬，賬實明細不符

當前，醫院管理多以科室為責任單位，科室的獎金等與科室效益直接掛鉤，一些院外捐贈給科室的設備，使用科室為了達到有創收卻沒有折舊支出的目的，自行管理，不向設備科報告，財務部門未入庫不記賬；而一些已經投入使用，未辦理驗收和竣工決算的工程，也沒有執行估價而入固定資產管理。會計核算與實物管理脫節，造成賬實不符，財務監督失控，醫院固定資產的規模得不到真實的反映，醫療資源配置模糊，從而影響管理層經營決策。

醫院應當設立固定資產三級管理模式，明確責任到人。對外部贈與、未及時驗收的固定資產等都要納入醫院固定資產管理。會計期末加強固定資產的盤點，固定資產使用部門、管理職能部門、財務核算部門要各司其職、相互溝通、監督協調，切實做好固定資產的“三帳一卡”的工作，做到賬賬、賬實相符，從根源上杜絕固定資產的流失。

總之，高效的醫院固定資產管理工作是取得良好的經營效益的重要保證。醫院應從實際情況出發，綜合考慮醫院技術水平及經濟條件，健全固定資產的管理制度，正確運用固定資產的管理方法，加強固定資產的財務管理，從而提高醫院對醫療市場變化的信息反饋速度和在醫療市場中的競爭能力。

參考文獻：

篇6

關鍵詞：職業學校 購建固定資產 核算

一、職業學校在購建固定資產核算方面存在的問題

（一）固定資產核算原則滯后

職業類學校會計核算采用收付實現制，收付實現制的核算原則落后于單位的自身發展需求。首先，固定資產作為單位重要的物質資源，收付實現制僅對其取得和報廢進行確認、計量和報告，對其使用過程則脫離會計核算，無法準確反映事業單位所擁有的資源。其次，隨著單位的改革和發展，職業類學校要發展必定要拓展業務，既要追求社會效益又要重視經濟效應。僅通過現金收付途徑無法滿足單位對其資源的高效運用，也無法為會計報表使用者提供各項資源運用方面的真實會計信息。

（二）固定資產取得的會計處理繁瑣且不科學

在現行會計制度下，單位取得固定資產時的會計處理步驟冗余且不具有科學性。首先，購置固定資產時，要做兩個會計分錄：1、登記成本支出，借記“事業支出””賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；2、登記固定資產價值，借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。如此登記固定資產的增加，一方面將會計核算復雜化；另一方面，兩筆分錄之間并不存在邏輯關系，令人難以理解。其次，購建固定資產的實際成本直接列為當期支出，僅僅適用于購置的不需安裝的固定資產的核算，沒有考慮跨年度固定資產購置利息資本化問題。

（三）固定資產未進行折舊處理

在現行會計制度規定下，單位固定資產的核算不計提折舊，隨著市場經濟的轉型和國家管理體制的改革，這種核算方式的弊端日益暴露出來。首先，資產負債表在任何時點只反映固定資產的原始價值，隨著使用時間的延長。賬面價值和實際凈值的差距越來越大，不符合信息質量的要求；其次，在固定資產處置或報廢之前的各個會計期間均以賬面價值反映，固定資產的實際價值無法得以反映，或多或少虛增了資產和凈資產的總量，導致賬實不符；第三，固定資產使用期內各會計期間的成本低估，結余虛增，最終導致收入支出表提供的結余信息不真實。

（四）修購基金的計提不當

按照現行事業單位會計準則，修購基金按照事業收入或經營收入的一定比例計提，直接增加其他資本性支出的購置和修繕賬戶的金額，并未引起固定資產和固定基金數額的任何變化，這使得凈資產中既包括固定資產的原始價值，即固定基金賬戶的數額，又包括固定資產的更新維護基金——修購基金，這種重復計算造成凈資產會計信息失真。

二、事業單位購建固定資產核算的核算方法

（一）改進固定資產核算原則

第一，事業單位在購建固定資產時按權責發生制原則核算。事業單位固定資產核算采用權責發生制，可以對固定資產的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式，對固定資產成本進行分期確認和分攤。有利于單位加強對固定資產的監督管理。

第二，劃分收益性支出與資本性支出。固定資產在使用過程中總會發生一些后續支出，會計核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續支出的效益涉及幾個會計期間，應當屬于資本性支出，列入固定資產的價值，通過計提折舊的方式加以分攤；如果是經常性支出，僅增加當期的效益，則應作為收益性支出，在發生的當期直接列支。

（二）合理簡化固定資產取得時的會計核算

針對現階段事業單位固定資產核算過程中存在的問題，事業單位應簡化固定資產取得的核算過程，取消了“固定基金”科目，直接通過“固定資產”賬戶反映單位固定資產的業務。單位發生購置購、建業務時，借記“固定資產”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于公益性的事業單位（包括實行國庫集中支付和不實行國庫集中支付的單位），應當按不同的情況分別處理。同時按照取得各項固定資產的資金來源不同（如外購、自建、接受捐贈、調撥等）分別進行核算。

第一，購入不需要安裝的固定資產。實行國庫集中支付的單位，若沒有得到財政授權支付，借記“固定資產”，貸記“國庫集中支付存款”或“銀行存款”。若得到了財政授權支付，收到“授權支付到賬通知書”時，根據通知書上所列的數額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”；購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實行國庫集中支付的單位，購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”。

第二，購入需要安裝的固定資產。購入需要安裝的固定資產，應先通過“在建工程——設備安裝”科目核算，安裝完畢達到可使用狀態后再轉入“固定資產”科目。實際發生需要安裝的固定資產時（包括房屋建筑物的購建），實行國庫集中支付的單位，若沒有得到財政授權支付，借記“在建工程——設備安裝、房屋等”科目，貸記“國庫集中支付存款”、“銀行存款”等科目，若得到了財政授權支付，收到“授權支付到賬通知書”時，根據通知書上所列的數額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”；購置固定資產時，借記“在建工程——設備安裝、房屋等”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實行國庫集中支付的單位，購置固定資產時，借記“在建工程—設備安裝、房屋等”科目，貸記“銀行存款”“短期借款”、“長期借款”等科目。 跨年度資產購建產生的利息費用借記“在建工程—設備安裝、房屋等”科目，貸記“銀行存款” 。工程完工交付使用時，借記“固定資產”，貸記“在建工程—設備安裝、房屋等”科目。

第三，以其他方式取得的固定資產。其他取得固定資產的方式包括自建、改擴建、接受捐贈、無償調撥、融資租入，以這幾種方式取得的固定資產確定其成本時可比照企業會計制度的處理辦法，實行國庫集中支付的單位在支付款項時參照上述第一種情況處理。如在固定資產原有基礎上進行改擴建，以其改擴建后的凈增加值計入“固定資產”。將固定資產轉入改擴建時，借記“在建工程——建筑工程”、“累計折舊”，按原值貸記“固定資產”。改擴建過程中發生的實際支出，借記“在建工程——建筑工程”，貸記“銀行存款”等科目。改擴建工程中發生的利息費用應予以資本化借記“在建工程—建筑工程”貸記“銀行存款”等，改擴建完成后達到預定可使用狀態時，將在建工程科目轉入固定資產科目，借記“固定資產—建筑工程”貸記“在建工程—建筑工程”。

（三）增加并完善固定資產的折舊處理

借鑒企業核算固定資產的方法，增加固定資產折舊的會計處理，從根本上解決現行會計核算的缺陷，真實、準確、全面地反映固定資產使用、報廢狀況以及期末凈值、盈余情況；促使單位樹立成本意識，加強固定資產的核算管理與監督；確保國有資產保值增值，防止國有資產流失。為減輕工作量， 實務操作時也可采取按類計提折舊的方法，在每年年底根據每個類別的固定資產余額按比例計提折舊。對于文物和陳列品此類固定資產，鑒于其自身的特殊性，對其不計提折舊，取得時按成本入賬，年終清查時應根據謹慎性原值進行價值評估，對明顯發生減值損失的文物和陳列品計提減值準備。

職業類學校要想在激烈的競爭中站穩腳跟，就必須采用不同的方式發展壯大，加大成本核算力度，對單位固定資產增加管理，引進企業的折舊、減值核算，對冗余的修購基金應取消，使固定資產的核算更加規范、簡潔明了。

參考文獻：

[1]張遂華.淺析固定資產減值準備的核算.中國集體經濟，2011.22

[2]劉聰 .行政事業單位固定資產核算方法及問題淺析.財會通訊，2011.19

[3] 基于財務預算視角的廣東省高校固定資產管理模式研究.廣州工業大學，2011.4

篇7

一、一般性借款用于購建固定資產時，其借款費用的會計處理

（一）現行準則規定

1、借款費用的含義：借款費用是指企業因借款而發生的利息、折扣或溢價的攤銷和鋪助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額，它反映的是企業借入所付出的代價。

2、借款費用予以資本化的借款范圍；僅限于專門借款，企業只有為購建固定資產而專門借入的款項，即只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化；一般性（流動資金借款）借款用在企業購建固定資產時所發生的借款費用不允許資本化，而應計入當期損益。一般性（流動資金借款）借款是企業在生產經營過程中專門借入的，但不是為購建固定資產為目的而借入的款項；而這里的專門借款是指企業為購建固定資產而專門借入的款項，這種款項應有明確的用途，即為購建或建造固定資產而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。按現行準則規定，一般性借款雖然用于了企業建造固定資產當中，但是其借款的借款費用卻不允許資本化，只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化。如果企業為購建固定資產只借入了一筆專門借款，資本化率為該項借款的借款利率；如果為購建固定資產借入了一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率；若專門借款的資金是采用發行債券的形式籌集的，那么每期攤銷的折價或溢價應作為利息的調整額，對資本化率作相應的調整。

（二）現行準則對一般性借款的借款費用處理的局限性

首先，它不符合收益配比原則。配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用應當在該會計期間內確認。而按準則規定計算的結果不能真正體現收益配比原則，它把一般性借款的借款費用排除在外；但企業在購建該廠房時既然用到了這部分資金，該固定資產就應承擔這部分資金的資金成本。

其次，不能正確的反映企業的財務狀況和經營成果。根據劃分收益性支出和資本性支出原則，凡支出的收益僅及于本會計期間（或一個營業周期）的，應作為收益性支出；凡支出的收益僅及于幾個會計期間（或幾個營業周期）的，應當作為資本性支出。如果將原本計入資本性支出的計入收益支出，就會低估資產和當期損益，不利于會計信息使用者正確理解企業的財務狀況和經營成果，從而不利于會計信息使用者進行正確的決策。

最后，不符合實質重于形式的原則。實質重于形式原則要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為核算的依據。而這里的實質指的是該固定資產占用了一般性借款這部分資金，就應當承擔這部分資金的資金成本，也就是將這部分借款的借款費用合理的計入到固定資成本當中；但形式上卻是按現行準則規定將該部分資金的資金成本排除在固定資產成本之外，這顯然不夠合理。

（三）建議

為了能夠合理正確地反映企業固定資產成本，財務狀況和經營成果，當企業在購建固定資產用到了一般性借款時，應于當期對其借款費用合理地予以資本化，但當期予以資本化的借款費用總額應以當期專門借款的借款費用總額為限。將當期借款費用予以資本化的金額定在不得超過專門借款當期實際發生的利息總額，一方面，從謹慎性原則來看，可以防止企業多計資產或收益，而少計負債或費用，可以有效地避免企業將借款費用隨意進行資本化，從而可以避免企業達到粉飾報表的目的，為會計報表使用者提供真實且可靠的會計信息；另一方面，可以規范企業對資金的合理安排。

從操作實務上來說，將企業在購建固定資產用到的一般性借款的借款費用予以資本化顯得更合理且更容易操作。因為在企業的融資活動集中調配時，確定一項資產支出中哪些是屬于專門借款，哪些又是屬于非專門借款很困難。所以，對一般性借款用于購建固定資產時，其借款費用應合理地予以資本化，這樣可以更好地反映企業的資產價值和經營狀況，為企業決策者、債權人、投資者等提供更可靠的會計信息。

二、累計資產支出數超過專門借款總額時的會計處理

（一）現行準則規定

1、資產支出的含義：資產支出是指企業為購建或建造固定資產而以支付現金，轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

2、對累計資產支出數的規定：當企業在購建固定資產時的累計資產支出超過專門借款時，對超過部分的資產支出數不得納入累計資產支出加權平均數的計算范圍。

（二）現行準則對累計資產支出數的規定的局限性

我們先來看借款費用準則講解中對資產支出含義的解釋：對于購建固定資產過程中所轉移的非現金資產，盡管從表面上看，沒有直接占用現金，但是，這些非現金，資產的轉移實質上導致了資源的流出，占用了相應的資金，只不過是以實物形式表現出來而己；對于購建固定資產過程中承擔的帶息債務，它相當于企業借入資金支付購建固定資產的相關款項，需要承擔利息，導致資源流出，因此，帶息負債應包括在購建固定資產的支出中。這樣的解釋強調的是實質重于形式原則。實質是某些支出雖不是專門借款的資金轉移，但只要它們導致了企業資源的流出，即占用了資金，就應作為資本化的資產支出，并不在于它以什么形式出現。所以，現行準則對累計資產支出數的規定同樣也不符合實質重于形式原則。當然按準規定，把超過部分的資產支出數排除在累計資產支出加權平均數的計算范圍外計算結果，一定會少計資產，也就不能夠正確地反映企業的資產價值。

（三）分析與建議

從符合實質重于形式原則出發，把超過為購建固定資產的專門借款總額的資產支出也算入累計支出加權平均數。同樣地，當將超過專門借款總款的資產支出數也用于計算累計資產支出加權平均數時，其計算的當期予以資本化的借款費用金額也以專門借款當期實際發生的借款費用金額為限。如果說某企業除專門借款外無其他借款，而當期專門借款的借款費用金額卻小于當期計算的予以資本化的借款費用金額，這顯然會高估資產的價值。所以，從謹慎性原則來看，在這種情況下對當期予以資本化的借款費用金額設置這種限額，可以有效避免企業資產的高估和利潤的虛增。但當把超過專門借款的資產支出數也計入累計支出加權平均數時，如果再對一般性借款的借款費用合理地進行資體化，計入相關資產的成本，如果這樣的話，就會多計資產。因為此時的一般性借款也算入在累計支出加權平均數當中，就導致了對一般性借款的重復利用。先假設資產的支出順序是按照先專門借款，再一般性借款、最后是其他資產的順序進行，那么按照前面所講對一般性借款的借款合理地予以資本化，這樣的話就會導致對一般性借款的重復計算。

所以本人建議，當企業在購建固定資產時用到的款項既有專門借款，一般性借款以及其他資產時，資產支出應按照先專門借款、再一般性借款、最后是其他資產的順序進行；對一般性借款就不用算入累計資產支出加權平均數當中，直接將其借款費用合理地予以資本化，而每一會計期間期利息的資本化金額=∑（至當期未止用于購建固定資產的各筆一般性借款累計支出加權平均數各筆一般性借款的利率）。這樣可以規劃企業對當期予以資本化的借款費用金額的計算，那么當期予以資本化的借款費用金額總額就是專門借款的借款費和在當期予以資本化的金額與一般性借款的借款費用在本期予以資本化的金額之和，但是不得超過專門借款當期實際發生的借款費用金額。

篇8

【關鍵詞】 維簡費; 安全費; 會計處理; 思考

維簡費和煤炭生產安全費用是我國境內所有煤炭生產企業按規定提取,專項用于企業維持簡單再生產支出和煤炭生產安全設施支出的資金。維簡費是由于煤炭行業不斷延伸、轉換場地生產特點決定的,是為獲取煤炭資源必須發生的成本。安全費也是由煤炭行業特點決定的,煤炭行業是高危行業,為獲取煤炭資源必須要治理水、火、瓦斯、煤塵、頂板等多種自然災害,計提安全費政策帶有強制性。因此,煤炭企業按煤炭產量計提維簡費、安全費政策,是基于煤炭企業的生產及高危特點制定和出臺的,是企業實現采掘生產所必需的。

基于實現維簡費、煤炭生產安全費用會計處理方法與國際趨同的考慮,2008年12月份,財政部以“財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知”(財會函[2008]60號)對現行維簡費、煤炭生產安全費用會計處理方式進行了重大調整。2009年6月份,又以“關于印發企業會計準則解釋第3號的通知”(財會[2009]8號),再次對安全費、維簡費的會計處理方法進行了調整,新的會計處理方式仍然對煤炭企業產生了不利影響。站在促進煤炭行業健康發展,保障國家能源安全的角度,筆者認為國家仍應對財會[2009]8號進行進一步修訂。據此,本文對新舊維簡費、煤炭生產安全費會計處理方式進行了比較,對執行維簡費、煤炭生產安全費新規定對煤炭企業的影響進行了分析并提出了相關建議。

一、新舊維簡費、煤炭生產安全費會計處理方式比較

(一)原維簡費、煤炭生產安全費會計處理規定

煤炭工業部在《煤炭工業企業新舊會計制度銜接有關調賬問題的處理意見》中規定:企業計提維簡費時,從成本費用中提取,計入“維簡及井巷費”。企業使用維簡費時,屬費用性支出的,直接核銷“維簡及井巷費”;屬于資本性支出的,資產完工交付后,核銷“維簡及井巷費”,增加“資本公積”。對形成的固定資產,按照規定使用年限計提折舊,計入相關成本費用。

2004年財政部在《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》的通知(財會[2004]3號)中規定:企業計提安全費用時,從成本費用中提取,計入“長期應付款”。企業使用安全費時,屬費用性支出的,直接核銷“長期應付款”;屬資本性支出的,資產完工交付時一次全額提取折舊,核銷“長期應付款”。

(二)財政部財會函[2008]60號,對維簡費、煤炭生產安全費的會計處理規定

2008年12月,財政部在“關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知”(財會函[2008]60號)中規定:安全費、維簡費從未分配利潤中提取,計入“盈余公積――專項儲備”;企業使用安全費、維簡費時,屬費用性支出的計入成本費用,屬資本性支出的核銷“盈余公積――專項儲備”;用安全費、維簡費購建的固定資產,按規定計提折舊,記入成本費用。

(三)財政部財會[2009]8號,對維簡費、煤炭生產安全費的會計處理規定

2009年6月,財政部在“關于印發企業會計準則解釋第3號的通知”(財會[2009]8號)中規定:企業提取的安全費、維簡費,應當計入相關產品的成本或當期損益,同時記入“專項儲備”。企業使用安全費、維簡費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備;屬資本性支出的,資產完工交付時一次全額提取折舊,核銷“專項儲備”。

(四)維簡費、煤炭生產安全費會計處理方式新舊規定的主要變化

財會[2009]8號與財會函[2008]60號的主要變化是:1.安全費、維簡費的計提由“稅后”變為“稅前”,明確了“企業按照國家規定提取的安全生產費和維簡費,應當計入相關產品的成本或當期損益”,即資本性支出也可在所得稅前扣除;2.安全費、維簡費的歸集、使用科目由“盈余公積”,變為“專項儲備”;3.用安全費、維簡費購建的固定資產計提的折舊由“按規定方法提取”,改為“一次性全額計提,并沖減專項儲備”。

財會[2009]8號與煤炭企業現執行的安全費、維簡費的會計處理方法的主要變化是:1.安全費、維簡費結余資金由在“負債”中反映,改為在“所有者權益”中反映;2.用維簡費購建的固定資產計提的折舊由“分次計入成本費用”,改為“一次性全額計提,并沖減專項儲備”,即用維簡費購建的固定資產計提的折舊不能再由成本列支,所得稅前扣除,同時,資產價值不能在財務賬面中得到真實反映;3.用維簡費購置的固定資產不再增加“資本公積”。

二、執行維簡費、煤炭生產安全費新規定對煤炭企業的影響

從上述規定的對比可看出,財會[2009]8號對維簡費、安全費的提取仍維持了2004年三部委下發的119號等文件的規定,只是將其從“長期應付款”、“維簡及井巷費”科目核算,轉到了“專項儲備”科目核算,從納稅角度講,延續了119號文件稅前扣除的政策。安全和維簡結余資金在負債與所有者權益之間進行了調整。但財會[2009]8號規定的,對使用安全費、維簡費購置的資產一次提足折舊的會計處理政策,對煤炭企業又產生了較大的不利影響,從一定程度又加大了企業稅負,同時對企業維持簡單再生產、擴大再生產的資金籌集以及企業的資產管理、資金管理產生了嚴重影響。因此,對此規定應進行進一步探討,使企業真正享受國家對煤炭產業安全生產的優惠、扶持政策,真正建立起安全生產設施的長效投入機制。關于用安全費、維簡費購置的資產不能一次提足折舊的理由主要有:

(一)一次性提足折舊使國家建立長效安全投入機制的政策不能真正落實

財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局三部委出臺該政策的目的是“建立煤礦安全生產設施長效投入機制”。其要點之一就是在安全設備正常更新資金之外,增加一個穩定的帶有強制性的專用資金來源,即:從生產成本中提取并在企業所得稅前列支的專項資金,以滿足煤炭生產企業因生產場所不斷移動延深、安全設備不斷增加、安全標準不斷提高而形成的安全投入總額不斷增加的需要。

而“一次性提足折舊”的會計處理,是在給予企業成本提取、稅前列支的安全投入專項資金的同時,取消了固定資產通過逐年從成本中提取折舊實現正常更新的資金來源。從稅收角度看,在給予企業一次性提取安全費、維簡費(實質上也可理解為一次性提足折舊費)優惠政策的同時,取消了固定資產逐年稅前提取折舊的正常政策(因按使用年限提取折舊在所得稅前列支屬共性政策,一次性提取折舊所體現的稅收優惠,從資產壽命周期角度看只存在納稅的時間差異,按使用年限提取折舊計入成本才能使稅收優惠政策徹底落實)。從2004年實行安全費政策至今,已有相當一部分用安全費購置的設備到了報廢期,現在提取的安全費已有相當一部分屬于正常的設備更新資金,隨著時間的延長,這種現象會愈加明顯,安全費的長效投入機制作用會愈加消弱和改變,一旦國家認為企業的安全投入達到標準,取消(或降低計提標準)該項政策時,企業將面臨毫無安全設備正常更新資金(或不足)的尷尬局面,安全投入長效機制將無從談起。一次性核銷維簡專項儲備,計提折舊不再進入成本費用,該部分折舊資金不能再作為煤炭企業內外部投資資金來源,資金來源將越來越少,更加不能滿足煤炭企業維持簡單再生產和擴大再生產的資金需求。“一次性提足折舊”的會計處理政策,實質上是對國家安全投入長效機制等政策的理解問題。國家規定的噸煤提取標準,實際上是在正常更新基礎上的增加投入標準,發揮煤炭行業生產和高危的特殊性。因此,只有對生產安全費、維簡費購置的固定資產分次計提折舊,才能真正增加安全投入和維持企業簡單再生產的資金來源,確實達到建立安全投入的長效機制,保障煤炭企業實現安全生產、健康發展的目的。

(二)一次性提取折舊的弊端

一次性提取折舊使企業賬面資產不能反映資產實際價值,造成大量資產賬實不符,不利于企業資產管理。另外,賬面價值低于實際值不僅影響會計反映職能的發揮,還會導致企業在資產重組、改制上市時,給資產評估帶來不必要的麻煩,影響企業對外投資資產價值,更為重要的是評估基準日至公司變更登記日期間,用維簡費、安全費購建的資產價值無法通過評估手段得到“顯現”,將嚴重損害企業和國家的利益。因此,只有對生產安全費、維簡費購置的固定資產按使用年限計提折舊,才能解決上述問題。

(三)因執行新規定,煤炭企業原在對外投資時,同時核銷維簡費的會計處理已無法進行,實質上限制了用維簡費作為對外投資的資金來源,將給企業的資金管理帶來較大沖擊

維簡費用于對外投資的原因:一是隨著公司化改造和建立現代企業制度,原來的國營企業多已改造為有限公司或集團公司,建立了母子公司體制。這樣,一些原來企業內部的技術改造項目就轉化為對外股權投資項目,雖然投資形式改變了,但投資方向、投資內容并沒有超出國家規定的維簡費的范圍。二是在實行“撥改貸”后,國家投資已微乎其微,不能滿足企業的發展需求,《貸款通則》規定,企業不能用銀行借款對外投資。因此,目前企業對外投資的資金來源只有自有資金。如果允許企業對外投資,卻不允許動用維簡費,必然造成資本性支出規模與資金來源之間的脫節,沖擊企業流動資金以及整個資金管理的正常循環。

如仍將維簡費用于對外投資,卻不能再進行核銷專項儲備的會計處理,在財務賬面不能反映專項儲備的減少,將給企業的資金管理帶來較大的沖擊。

三、相關建議

因存在上述問題,建議對安全費、維簡費,采用煤炭工業部“煤炭工業企業新舊會計制度銜接有關調賬問題的處理意見”中規定的維簡費購置資產的會計處理方式,即:一是在增加固定資產的同時,做增加資本公積、減少專項儲備會計處理;二是按資產使用年限計提折舊并計入相關產品或費用。該方式不僅能解決上述問題,而且使稅收優惠政策得到了充分落實。

采用該會計處理方式的主要依據有兩個:

一是從政策角度看,提取生產安全費、維簡費屬國家強制性投入政策,股東必須保證其按政策投入,作為國家對企業的優惠、扶植政策允許其按提取額計入成本、稅前扣除。

二是從股東角度看,按政策提取生產安全費、維簡費直接減少了企業利潤,即減少了股東應分得的股利,反過來講也可理解為股東對企業的專項投資行為。股東對企業的投資理應增加其對企業的出資額,但對該專項投資根據其形成的資產形態不同,為簡化核算可采用兩種處理方式:費用性支出因屬于當期消耗直接沖減專項儲備,即減少了當期可分配利潤,資本性支出所形成的資產歸全體股東所有直接增加資本公積。因其資產將在以后會計年度給企業帶來經濟利益不應一次核減專項儲備,應按會計準則的規定逐年提取折舊。

另外,從所有者權益角度看,采用原使用維簡費購置資產的會計處理,不存在“重復進成本”的問題,只是落實稅前籌集安全投入、維持簡單再生產投入資金的政策。因為,在從成本中提取生產安全費、維簡費時所減少的利潤,在購建增加固定資產時調整增加了“資本公積”。從所有者權益角度看,沒有因提取安全費、維簡費增加固定資產而使所有者權益減少,只是在調整增加所有者權益時繞過了所得稅,落實了安全費、維簡費全部支出均在所得稅前列支的優惠政策。受煤炭資源開采及煤炭產品形成探索性影響,1994年稅制改革以來煤炭稅負增加是最重的,與煤炭作為國民經濟基礎行業地位極不相稱的,特別是企業辦社會等諸多問題都沒有解決,落實稅收政策是促進煤炭行業健康發展的最有利措施之一。

鑒于“一次性提足折舊”的會計處理,已由安全費擴展到維簡費,今后是否將形成“定式”不得而知,假設對于將要出臺的類似“可持續發展資金”都采取此“定式”的話,企業維持簡單再生產等將無從談起。因此,建議國家有關部門對此盡快進行研究、修訂。

【參考文獻】

[1] 原煤炭工業部《煤炭工業企業新舊會計制度銜接有關調賬問題的處理意見》[S].

[2] 財政部《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》的通知[S](財會[2004]3號).

[3] 財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局關于印發《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若關規定》的通知[S](財建[2004]119號).

篇9

關鍵詞：煤炭企業 安全費用 會計與稅務處理

根據《中華人民共和國安全生產法》等有關法律法規和國務院有關決定，財政部、國家安全生產監督管理總局于2012年2月聯合下發了《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號，以下簡稱16號文），對企業安全生產費用的提取和使用管理重新進行了規范。目的是為了建立企業安全生產投入長效機制，加強安全生產費用管理，保障企業安全生產資金投入，維護企業、職工以及社會公共利益。作為高危行業的煤炭企業，對安全費用的提取、使用、存儲如何進行規范的會計核算，如何解決與稅務的接軌，對煤炭企業加強安全費用財務管理，促進安全生產具有重要意義。

一、安全費用的提取范圍及提取標準

（一）安全費用提取范圍

安全費用是指企業按照規定標準從成本中提取，專門用于企業安全生產投入的資金。“16號文”第二條規定了安全費用的提取范圍：在中華人民共和國境內直接從事煤炭生產、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產、冶金、機械制造、武器裝備研制生產與試驗（含民用航空及核燃料）的企業以及其他經濟組織（以下簡稱企業）適用本辦法。

（二）安全費用提取標準

“16號文”第五條規定了煤炭生產企業安全費用的提取標準： 煤炭生產企業依據開采的原煤產量按月提取。各類煤礦原煤單位產量安全費用提取標準如下：煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30元；其他礦井噸煤15元；露天礦噸煤5元。礦井瓦斯等級劃分按現行《煤礦安全規程》和《礦井瓦斯等級鑒定規范》的規定執行。第十五條規定： 企業在上述標準的基礎上，根據安全生產實際需要，可適當提高安全費用提取標準。

（三）安全費用提取方面的建議

1.提取標準的確定

煤炭企業不同于一般的生產企業，由于井下地質條件存在不確定性，開采條件不同，安全投入也不盡相同，企業可以根據安全投入實際需要，合理提高提取標準，并將提高后的提取標準，報安全生產監察管理部門、煤礦安全檢查機構及財稅部門備案，安全費用提取標準一旦調整并向相關部門備案后，不得隨意再次調整。

2.煤炭基建礦井是否提取安全費用

實際工作中，部分基建礦井按照工程煤產量提取安全費用，部分基建礦井比照建設工程施工企業標準提取安全費用。筆者建議，基建礦井不需要提取安全費用。理由如下：

第一，“16號文”第五條明確： 煤炭生產企業依據開采的原煤產量按月提取，這里提到的只是煤炭生產企業，基建礦井處于基建期，不屬于煤炭生產企業。

第二，基建礦井作為建設單位，不同于建筑工程施工企業，施工企業已將按照規定標準提取的安全費用列入工程造價，因此，基建礦井不涉及安全費的提取使用，一切皆由施工單位提取使用。

二、安全費用的會計核算

（一）安全費用會計核算的相關規定

《企業會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）對安全費用的會計核算做了規定：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

（二）安全費用會計核算中的爭議案例分析

例1：某中型煤礦，屬于煤與瓦斯雙突礦井，按照原煤產量以30元/噸標準計提安全費用。假設2013年11月末專項儲備中的安全費用余額-400萬元， 2013年12月該煤礦月產量15萬噸，當月發生以下安全支出：經安監部門要求購入用以維護以及保證生產安全的設備不含稅價76.5萬元（該設備屬于《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》）規定的安全生產專用設備，增值稅進項稅13.01萬元，設備安裝費用3.5萬元，該設備預計使用期限5年。月底發生安全檢查費用1萬元。

安全費用提取及支出時的會計分錄如下所示：

1.12月提取安全費用時

借：制造費用――提取安全費用 450

貸：專項儲備――安全費用 450

提取后，安全費用余額為-400+450=50萬元

2.發生安全生產費用化支出時

借：專項儲備――安全費用 1

貸：應付賬款（銀行存款等科目） 1

3.發生資本化支出

購買設備時

借：在建工程 76.5

借：應交稅金-應交增值稅-進項稅額 13.01

貸：銀行存款（應付賬款等科目） 89.51

發生設備安裝費時

借：在建工程 3.5

貸：銀行存款（應付賬款等科目）3.5

設備安裝完畢達到可使用狀態時轉增固定資產

借：固定資產 80

貸：在建工程 80

同時結轉專項儲備，全額提取累計折舊

借：專項儲備--安全費用 80

貸：累計折舊 80

（該固定資產僅做固定資產賬簿備查登記，以后使用期間不再計提折舊）。

此時專項儲備中的安全費用余額為50-（80+1）=-31（萬元）

按照會計準則第3號進行會計核算后，出現這樣的情況：購置的安全設備在轉固時一次性提取折舊，沖減專項儲備，但是專項儲備余額不足沖減，沖減后出現負數余額，怎么辦？存在以下三種解決方案：

方案一：專項儲備出現負數余額，待以后年度提取安全費用后自動補足。

理由：雖然專項儲備余額不足沖減，出現負數，但是可以用以后新提取的專項儲備安全生產費用進行彌補，盡管從當期來看支出是超了，但是從更長時間來說卻不一定花超。沒有哪個文件說不允許超額列支專項儲備。

局限性：專項儲備出現借方余額，實質是費用掛賬，影響到當期損益，從會計核算的角度是需要調整的。

方案二：不足部分計入當期損益或生產成本。

理由：“16號文”第二十七條規定：企業提取的安全費用應當專戶核算，按規定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結余資金結轉下年度使用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。

局限性：如果屬于費用性支出，超出部分可以計入成本費用列支，對于資本性支出，超出部分一次性計入成本費用金額較大，對當期損益影響較大，不符合配比原則。不符合稅法中固定資產稅前扣除規定。

方案三：對于使用安全費用形成的資本性支出，應按照固定資產折舊年限提取折舊，折舊先沖減專項儲備，不足部分，計入當期損益或生產成本。

理由：使用安全費用形成的固定資產也是資產，只不過是資金來源渠道不同。《企業會計準則第4號―固定資產》規定：固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業應當對所有固定資產計提折舊。

局限性：不符合《企業會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）對安全費用的會計核算規定：高危行業企業使用提取的安全生產費時，形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

（三）會計爭議的處理建議

通過對上述三種方案的分析，筆者建議：

1.合理確定安全費用提取標準。煤礦企業要根據自身地質構造、安全生產投入等實際情況，在“16號文”規定范圍內，合理確定安全費用提取標準，既不能過高，也不能過低，防止上述情況出現。

2.煤礦企業在年初制定安全費用計劃時，要盡量安排安全費用用于費用性支出，以免形成資本性支出造成納稅調整，以簡化稅務處理。固定資產投入按統一的會計折舊政策計提折舊費用并計入生產成本，這樣既符合會計準則中固定資產的規定，又能解決安全費用會計處理的前后矛盾。

3.煤礦企業必須將安全費用用于資本性支出，形成資產的，要連續10年做納稅調整（《企業所得稅法實施條例》第六十條規定，機器、機械和其他生產性設備，最低折舊年限為10年），企業應當做好遞延所得稅備查表。

三、安全費用的稅務處理

（一）安全費用稅前扣除的相關規定

國家稅務總局于2001年4月下達了《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號，以下簡稱“26號公告”）。對企業提取的安全費稅前扣除做出進一步的明確：煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除，屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

該規定說明兩點：第一，企業實際發生的收益性安全生產費用，允許在企業所得稅前扣除，實際發生的屬于資本性支出的安全費用，不允許全額扣除，而是按照稅法規定的折舊年限計提折舊逐年扣除；第二，企業提取后沒有實際使用的安全費用，則不允許在稅前扣除。

（二）安全費用納稅調整的處理

仍以例1為例，某中型煤礦2013年12月購置了安全設備不含稅價80萬元（該設備屬于《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》），稅法規定的最低折舊年限為10年，假設該設備無殘值。

企業以專項儲備購置固定資產，會計上應于確認固定資產時，一次性計提折舊并沖減專項儲備，而稅法上應按不低于規定的折舊年限計提折舊或攤銷在稅前扣除。對該項差異，所得稅會計應如何處理呢？

企業應根據計稅基礎與資產賬面價值之間產生的暫時性差異，每年應確認相關遞延所得稅資產。（如表1）

會計上應做如下分錄，確認遞延所得稅資產時：

借：遞延所得稅資產 20

貸：所得稅費用 20

2015年-2024年轉回時，分別做如下分錄：

借：遞延所得稅資產 2

貸：所得稅費用 2

如果企業計提的安全費用，當年沒有使用完畢，也應按上述方法進行所得稅會計處理。同時，企業應做好遞延所得稅資產計提及轉回的備查登記。

（三）企業購置安全生產專用設備的所得稅優惠

根據《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。《企業所得稅法實施條例》第一百條規定，企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保險專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。根據《國家稅務總局關于環境保護節能節水安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256號）的規定，企業購置并實際使用《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的安全生產專用設備，其投資額的10%可從企業當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。這里的“投資額”，指購買專用設備發票價稅合計價格，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額和設備運輸、安裝和調試等費用。因此，其可抵免的應納稅額為7.65萬元（76.5×10%）。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則解釋第三號[S].2009.

[2]國家稅務總局.關于煤礦企業維簡費和高危行業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告[Z].2011.

[3]財政部，安全監管總局.企業安全生產費用提取和使用管理辦法[Z].2012.

篇10

1.會計差錯產生的原因

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。會計差錯的產生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。

（1）采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規定，為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產尚未交付使用前發生的，應予資本化，計入所購建固定資產的成本。在固定資產交付使用后發生的，計入當期損益。如果企業固定資產已交付使用后發生的借款費用，也計入該項固定資產的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。

（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導致賬戶分類上的錯誤，并導致在資產負債表上流動資產和長期投資的分類也有誤，即少計提累計折舊，從而虛增當期利潤。

（3）會計估計錯誤。例如，企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估計或少估計了預計使用年限，從而造成會計估計錯誤。

（4）在期本應計項目與遞延項目末予調整。例如，企業應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。

（5）漏記已完成的交易或事項。例如，企業銷售一批商品，商品已經發出，開出增值稅專用發票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業在期末時未將已實現的銷售收入入賬。

（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業對某項建造合同應按建造合同規定的方法確認營業收入，但該企業按確認商品銷售收入的原則確認收入。

（7）提前確認尚未實現的收入或不確認己實現的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應以收到代銷單位的代銷清單時，確認營業收入的實現，如企業在發出委托代銷商品時即確認為收入，則為提前確認尚未實現的收入。

（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如，工業企業發生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業將發生的工程人員工資計入了當期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

（9）濫用會計政策變更和會計估計變更。例如，企業計提資產減值準備時，為達到調節利潤的目的，采用不當方法，或確定不當比例。濫用此兩項變更應當作為重大會計差錯進行會計處理。

（l0）其他原因導致的差錯。例如，錯記借貸方向、錯記賬戶等。

2.會計差錯的歸納與更正

會計差錯產生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務處理可以從3個標準來考慮。一是差錯的發現時間，可以分為日后期間（年度資產負債日至財務會計報告批準報出日之間）發現的差錯和當期（當年年度內日后期間之外的其他時間）發現的差錯。二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上，則認為金額比較大。非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應遵循及時性原則，發現了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應更正哪一會計期間的相關科目。

依據上述3個標準，可以形成7種具體的會計差錯，其更正方法有同有異。

（1）當期發現的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當立即調整當期相關項目。這樣處理的原因在于：當年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調整當期有關出錯科目。例如，2001年12月，發現一項管理用固定資產漏提折舊10000元，則發現時應做如下分錄，并調整相關項目：

借：管理費用10，000

貸：累計折舊 10，000

（2）當期發現的以前年度非重大會計差錯，其更正方法也是直接調整當期相關項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關，但根據重要性原則，可直接調整發現當年的相關科目，而不必調整發現當年的期初數，所以處理方法同（l）。

（3）當期發現的以前年度的重大會計差錯，涉及損益的，應通過“以前年度損益調整”科目過渡，調整發現年度的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數或上年數也應一并調整。如不影響損益，則調整發現年度會計報表的相關項目的期初數。因為是以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關，不涉及損益的也只影響本期期初數，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。例如，A公司2001年9月發現2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到管理用固定資產，金額為600萬元，2000年應提折舊100萬元，2001年應提折舊75萬元（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金）。經分析，上述事項屬重大會計差錯，其中2001年末計提折舊75萬元為當期發現的當年度的會計差錯。兩年的差錯要求作出調整，其賬務處理如下：

借：固定資產6，000，000

貸：在建工程6，000，000

借：以前年度損益調整1，000，000

貸：累計折舊 1，000，000

借：應交稅金一應交所得稅330，000

貸：以前年度損益調整330，000

借：利潤分配—未分配利潤670，000

貸：以前年度損益調整670，000

借：盈余公積一法定盈余公積67，000

盈余公積一法定公益金33，500

貸：利潤分配一本分配利潤100，500

借：管理費用750，000

貸：累計折舊750，000

（4）日后期間發現的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當視同當期發現的當年度的會計差錯，因此更正方法同（1）。

（5）日后期間發現的報告年度的會計差錯（重大或是非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發生于報告年度，無論是重大差錯還是非重大差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。