經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

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篇1

關(guān)鍵詞 授信審計(jì) 審計(jì)建議

劉箭同志在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2002年第4期發(fā)表《銀行授信審計(jì)現(xiàn)狀與建議》一文（以下簡(jiǎn)稱箭文），從授信審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了闡述，具有很多建設(shè)性建議，但隨著新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》（2006年版）的實(shí)施，筆者認(rèn)為其中的一些觀點(diǎn)值得商榷。

箭文認(rèn)為，（1）在授信審計(jì)資格的認(rèn)定方面也無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得在授信審計(jì)的安排和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定方面存在很大的隨意性。例如：有一家企業(yè)為與三家商業(yè)銀行建立信貸關(guān)系，需要進(jìn)行審計(jì)，而三家銀行各自指定了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這使授信企業(yè)要同時(shí)面對(duì)三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)要求。

（2）各授信銀行對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平和信譽(yù)往往缺乏了解，這就使得一些信譽(yù)較差、不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的小所也涌進(jìn)了銀行授信審計(jì)市場(chǎng)，造成了惡性競(jìng)爭(zhēng)。在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，某些風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往屈從于授信企業(yè)的壓力，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾、包裝，造成授信審計(jì)質(zhì)量下降，會(huì)計(jì)信息披露不實(shí)的后果，也給信貸資產(chǎn)的安全帶來(lái)了隱患。

（3）當(dāng)前銀行授信審計(jì)尚無(wú)統(tǒng)一、明確的執(zhí)業(yè)規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶有很大的盲目性和隨意性，影響授信審計(jì)的質(zhì)量。由于銀行授信在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面有許多特殊的要求，而企業(yè)特別是中小型民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)平時(shí)對(duì)外報(bào)送工商、稅務(wù)部門與報(bào)送銀行授信的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，在資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)等方面有一定的差異。

（4）銀行授信審計(jì)不能滿足商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行銀行授信審計(jì)時(shí)一般是按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》進(jìn)行的，這對(duì)于銀行授信風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的需要是不適用的。首先，銀行授信主要是通過調(diào)查了解企業(yè)的安全性、流動(dòng)性和效益性等財(cái)務(wù)指標(biāo)，在綜合考察企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)和以往資信記錄等方面的因素之后，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，確定其信用等級(jí)。而《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》要求對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見，并不能直觀地提供銀行授信風(fēng)險(xiǎn)控制所需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部控制狀況和企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。其次，銀行授信主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的趨勢(shì)和貸款項(xiàng)目的可行性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告只能確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，不能對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)表意見。

據(jù)此，箭文提出了銀行授信審計(jì)的建議：

1.做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的銀行授信審計(jì)資格認(rèn)定工作。由于銀行授信所面對(duì)的企業(yè)遍布各行各業(yè)，不可能制定全國(guó)性的統(tǒng)一的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)按屬地原則由各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)同當(dāng)?shù)氐娜嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)共同對(duì)本地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行考察認(rèn)定，確定本地區(qū)具有從事銀行授信審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單并公布于眾，從源頭上把好銀行授信審計(jì)市場(chǎng)的“準(zhǔn)入關(guān)”，而對(duì)符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告在本地區(qū)的各商業(yè)銀行之間應(yīng)具有同等的法律效力。

2.制訂銀行授信審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，明確執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于銀行授信審計(jì)無(wú)章可循的現(xiàn)狀，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加緊制訂新的關(guān)于銀行授信審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和有關(guān)執(zhí)業(yè)的文件、規(guī)范。其主要內(nèi)容可包括以下幾個(gè)方面：

①對(duì)企業(yè)“兩套賬”的審計(jì)進(jìn)行規(guī)范。由于銀行授信的特殊要求導(dǎo)致企業(yè)通過前述的幾種手法對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾、包裝，筆者認(rèn)為目前對(duì)銀行授信審計(jì)困擾最大，也最急需加以明確和規(guī)范的主要是兩個(gè)問題：一是企業(yè)采取的上述三種調(diào)整資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)的手法，其根據(jù)是不是充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見；二是在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度里，因報(bào)送的對(duì)象不同編制了不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)如何發(fā)表審計(jì)意見。

②修正銀行授信審計(jì)報(bào)告。為滿足商業(yè)銀行進(jìn)行貸款，風(fēng)險(xiǎn)控制分析和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的需要，筆者認(rèn)為銀行授信的審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)附送企業(yè)編制的、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的，用于評(píng)定企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及相關(guān)說(shuō)明。上述財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算口徑與方法應(yīng)符合行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

筆者認(rèn)為，關(guān)于授信審計(jì)資格認(rèn)定方面。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放的經(jīng)濟(jì)，隨著我國(guó)加入WTO，會(huì)計(jì)市場(chǎng)也對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所開放，公平競(jìng)爭(zhēng)。各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立都是經(jīng)過省級(jí)以上財(cái)政部門嚴(yán)格審批的，具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都具有審計(jì)業(yè)務(wù)資格，這就是統(tǒng)一的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)的情況恰恰是部門干預(yù)的影子仍然存在，各級(jí)政府管理部門控制了大量的需求，任意設(shè)置行業(yè)門檻，分別對(duì)于不同的鑒證服務(wù)市場(chǎng)規(guī)定準(zhǔn)入資格，事務(wù)所要進(jìn)入某個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)承接業(yè)務(wù)必須經(jīng)過政府特許，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上嚴(yán)重的行政細(xì)分，形成行業(yè)壁壘。其次，事務(wù)所的信譽(yù)與大所小所之間沒有必然聯(lián)系，暴露出來(lái)的審計(jì)失敗案例也不一定是小所。事實(shí)上，小所的合伙人都是從大所出來(lái)的，具有五年以上的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，而且小所都是合伙制事務(wù)所，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，可能更注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。大所小所在執(zhí)行的是統(tǒng)一的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，公平競(jìng)爭(zhēng)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，而且，各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已將會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師名單公布在網(wǎng)站上，就是為了促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，出具的審計(jì)報(bào)告在全國(guó)具有同等的法律效力。再次，商業(yè)銀行指定事務(wù)所審計(jì)，從民法法理上講，如果審計(jì)失敗，指定方應(yīng)作為第三方責(zé)任人，承擔(dān)民事責(zé)任。

關(guān)于授信審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，就能合理保證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的客觀、公允，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)----歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)----財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)----針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)----持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)----會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》等，為我們進(jìn)行授信審計(jì)提供了方向，而且《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》禁止使用“本報(bào)告僅供×××使用”字樣，目的就是防止陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告---同一被審計(jì)單位在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度里，因報(bào)送的對(duì)象不同而出具不同的審計(jì)報(bào)告。

銀行授信審計(jì)不屬于特殊目的的審計(jì)報(bào)告。授信評(píng)級(jí)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。它不僅包括財(cái)務(wù)狀況，而且包括企業(yè)素質(zhì)和管理水平，并且還要分析企業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)景和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，只要是遵守了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，至少可以滿足報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)的需要。商業(yè)銀行只要進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，就能了解被審計(jì)單位資金的安全性、流動(dòng)性和效益性等財(cái)務(wù)指標(biāo)。歷史成本是以幣值穩(wěn)定假定為基礎(chǔ)的，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià)不能確切地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，同時(shí)，現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的收入與歷史成本計(jì)價(jià)的費(fèi)用相配比，在物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，可能會(huì)少計(jì)費(fèi)用、高估利潤(rùn)。但是，歷史成本使原始會(huì)計(jì)資料具有可比性，在物價(jià)變動(dòng)不大的情況下，仍是最佳計(jì)價(jià)模式。因此，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》仍強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)價(jià)，但同時(shí)特別增加了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用。如果銀行需要以現(xiàn)值計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，可以另行委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估。銀行授信審計(jì)必須遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法規(guī)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)假設(shè)的合理性，考慮利用專家的工作，搜集更多的相關(guān)信息，盡可能作出最好的判斷，防止人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)應(yīng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)----歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》；對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況及前景進(jìn)行預(yù)測(cè)則是通過《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)----預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》規(guī)范；貸款項(xiàng)目的可行性又屬于管理咨詢的范疇；至于被審計(jì)單位企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)等方面的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立一系列綜合評(píng)價(jià)體系，借以科學(xué)地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，這也屬于財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范疇。正如箭文所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行授信審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、管理水平、資信記錄和經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)等方面的情況已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)牧私猓⒄加辛舜罅啃畔①Y料，完全有條件為商業(yè)銀行的授信決策和風(fēng)險(xiǎn)控制提供咨詢服務(wù)，不過這些都是需要另簽業(yè)務(wù)約定書的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須有統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則，這也符合國(guó)際慣例。如果如箭文所述，制定商業(yè)銀行授信審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)際還是適應(yīng)了“兩套帳”的需要，那么，工商年檢審計(jì)也可能要求制定工商年檢審計(jì)準(zhǔn)則，農(nóng)業(yè)部門會(huì)要求制定農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)認(rèn)定審計(jì)準(zhǔn)則等，審計(jì)反而變得各行其是，無(wú)章可循。關(guān)于“兩套帳”及陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)如箭文所述，一些被審計(jì)單位尤其是中小型民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)平時(shí)對(duì)外報(bào)送工商、稅務(wù)部門與報(bào)送銀行授信的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，在資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)等方面有一定的差異，但這本來(lái)就是《會(huì)計(jì)法》所不允許的。前面筆者已提到，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》禁止使用“本報(bào)告僅供×××使用”字樣，目的就是防止陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、公允。遇到這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或考慮審計(jì)報(bào)告的類型（有可能是無(wú)法表示意見報(bào)告）。

現(xiàn)實(shí)情況是，一些商業(yè)銀行為了完成貸款指標(biāo)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，轉(zhuǎn)嫁潛在的貸款風(fēng)險(xiǎn)；而本地大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿出具授信審計(jì)報(bào)告，于是一些被審計(jì)單位將授信審計(jì)與年度審計(jì)報(bào)告掛鉤（不出授信審計(jì)報(bào)告，年度審計(jì)報(bào)告也不讓做），或者請(qǐng)外地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告（商業(yè)銀行大量地使用外地的授信審計(jì)報(bào)告，本身就說(shuō)明問題），“陰陽(yáng)”審計(jì)報(bào)告隨時(shí)可能成為引發(fā)次貸危機(jī)“地雷”。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾、包裝，主要通過虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而增加主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售成本，減少存貨，以“改善”經(jīng)營(yíng)能力；虛增注冊(cè)資本（抽資），“往來(lái)”中或賬外的收入及相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的利潤(rùn)，增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，以“改善”資金實(shí)力；調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大流動(dòng)資產(chǎn)、減少非流動(dòng)資產(chǎn)和高估資產(chǎn)、隱匿負(fù)債以“改善”償債能力；少轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，多報(bào)利潤(rùn)以“改善”獲利能力；保留或處理不良資產(chǎn)，以“調(diào)節(jié)”企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，變更壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例，或變量固定資產(chǎn)折舊率，或變更存貨計(jì)價(jià)方法以“調(diào)節(jié)”經(jīng)營(yíng)成果以及通過簽訂債務(wù)重組協(xié)議將短期債務(wù)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本，達(dá)到改善企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，針對(duì)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，銀行授信審計(jì)的重點(diǎn)是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利、存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?fù)債的義務(wù)、完整性，銷售及費(fèi)用的發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、截止及列報(bào)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和訴訟、抵押、擔(dān)保情況、現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)政策的變更等。

篇2

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常用到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任兩個(gè)概念。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得了快速發(fā)展，為了進(jìn)一步區(qū)分和識(shí)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，科學(xué)劃分兩者之間的責(zé)任界限，切實(shí)維護(hù)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，最大限度的發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的有益作用，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，我們要深入探討和研究二者之間的聯(lián)系和區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)審計(jì)；審計(jì)責(zé)任；責(zé)任界限

一、審計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)

審計(jì)責(zé)任是針對(duì)獨(dú)立第三方而言的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所要承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)程序的監(jiān)管，及時(shí)出具嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的負(fù)責(zé)，保證其合法性和真實(shí)性。審核主要包括兩方面的內(nèi)容：（一）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所在出示審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須嚴(yán)格以《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為指導(dǎo)，保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。（二）保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。相關(guān)會(huì)計(jì)部門要切實(shí)保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，加強(qiáng)對(duì)公正性、可驗(yàn)證性以及如實(shí)反映等方面監(jiān)管。從被審計(jì)單位管理層、企業(yè)股東、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所三方面而言，被審計(jì)單位在行使審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是代替股東聘用的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使職能，這種審計(jì)委托關(guān)系帶有強(qiáng)烈的法律強(qiáng)制性。在考察《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》時(shí)，審計(jì)責(zé)任的法律性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)利害關(guān)系人而言，審計(jì)具有一定的法定色彩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)一定的責(zé)任，保證審計(jì)報(bào)告的合法性和真實(shí)性，包括對(duì)外的法定責(zé)任和對(duì)內(nèi)的約定責(zé)任；就委托人而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)規(guī)定，自覺完成審計(jì)任務(wù)。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)

會(huì)計(jì)責(zé)任主要是指會(huì)計(jì)責(zé)任的主體依法承擔(dān)會(huì)計(jì)行為造成的后果，其涉及多方面的內(nèi)容，有保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，建立完善的內(nèi)控制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)。保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全要求會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于不符合實(shí)際而未被處理的會(huì)計(jì)資料予以查處，保證資產(chǎn)的完整和安全。建立完善的內(nèi)控制度，要求會(huì)計(jì)部門的相關(guān)人員進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)以及工作要求、紀(jì)律等進(jìn)行明確劃分，切實(shí)保障會(huì)計(jì)操作人員嚴(yán)格依法辦事，保證工作的有序進(jìn)行，從源頭上杜絕各種違法亂紀(jì)和舞弊行為的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)，要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠，要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為為指導(dǎo)，真實(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì)資料的合法性要求企業(yè)嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)范以及法律法規(guī)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)支出以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。會(huì)計(jì)資料的完整性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所提供完整、系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)核算資料，防止疏漏和以偏概全現(xiàn)象的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任在法律層面主要表現(xiàn)為其是由法律強(qiáng)制規(guī)定的，必須執(zhí)行的民事責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任主體要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砗涂刂茣?huì)計(jì)信息，而且能清醒認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)工作的重要性，國(guó)家法律將會(huì)計(jì)責(zé)任定義為無(wú)過錯(cuò)責(zé)任，具體說(shuō)來(lái)就是，只要是由于會(huì)計(jì)信息不實(shí)導(dǎo)致的過錯(cuò)，無(wú)論會(huì)計(jì)主體是否存在直接責(zé)任，都要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定

1.審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定

據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》和其它相關(guān)法律的規(guī)定，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所是否存在審計(jì)責(zé)任可以從以下幾方面著手：

（1）在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨心所欲，沒有以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審核準(zhǔn)則》為依據(jù)展開具體審核，憑主觀意愿出具審計(jì)報(bào)表。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際操作中遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，但是忽視了被審單位經(jīng)營(yíng)過程中的審計(jì)證據(jù)，在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)回避或者遺漏了一些重大問題；遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，也及時(shí)索取了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，但是其最終出具的審計(jì)報(bào)告類型與審計(jì)工作的底稿存在嚴(yán)重不符的情況。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具最終的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于委托人出現(xiàn)的重大失誤視而不見，不指出其與國(guó)家規(guī)定相抵觸的有關(guān)環(huán)節(jié)，任由其自由發(fā)展；對(duì)于可能危害利害關(guān)系人和報(bào)告使用人合法權(quán)益的行為不加指出或者做不實(shí)的報(bào)告或者刻意隱瞞；不及時(shí)指出委托人財(cái)務(wù)報(bào)表中的嚴(yán)重失實(shí)行為；對(duì)于委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理可能導(dǎo)致利害關(guān)系人和報(bào)告使用人發(fā)生誤解的行為不及時(shí)指出。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所為了獲取高額利潤(rùn)，與被審計(jì)單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負(fù)責(zé)任、違法的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)追究其審計(jì)責(zé)任。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間嚴(yán)重違法其它法律規(guī)定的違法行為。

2.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生如下行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任

（1）嚴(yán)重蔑視法律，不遵守《會(huì)計(jì)法》以及其它法律規(guī)定，在會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)行以及會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行過程中沒有依法辦事。例如，企業(yè)在必要的法定賬簿之外，私自設(shè)定多套私人賬簿，影響了會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性；對(duì)于會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況刻意隱瞞，阻礙了相關(guān)監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管；編造或者偽造會(huì)計(jì)憑證，對(duì)于負(fù)債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益不列、少列或者多列，虛構(gòu)收入，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，少計(jì)或者多計(jì)費(fèi)用，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等。

（2）必須保證提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，企業(yè)不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計(jì)報(bào)告，影響審計(jì)結(jié)果。

（3）在經(jīng)過必要的審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出示了科學(xué)合理的審計(jì)報(bào)告并提出了專業(yè)的審計(jì)意見，但是企業(yè)拒不予以采納，對(duì)于該披露的信息以及該調(diào)的賬目不及時(shí)做出更改；或者沒有重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見，避重就輕，損害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益等，都應(yīng)被認(rèn)定為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（4）企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所相互勾結(jié)，共同舞弊，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（5）企業(yè)違背了國(guó)家稅收法律的規(guī)定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。

四、科學(xué)的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義

正確界定兩者之間的區(qū)別，能逐步消除人們認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的順利開展。

第一，能進(jìn)一步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，保證審計(jì)行為的規(guī)范化，提升審計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展水平，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的合法權(quán)益不被侵犯，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向著科學(xué)化、法制化以及規(guī)范化的方向發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照規(guī)定將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任納入審計(jì)報(bào)告中，為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位要出具聲明書，同時(shí)，要對(duì)審計(jì)意見的“合理保證”以及審計(jì)的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所挑戰(zhàn)法律權(quán)威，蔑視《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，導(dǎo)致各種糾紛的頻繁發(fā)生。一旦發(fā)生糾紛，防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施只能在淺層次方面削減注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任絕不能姑息。企業(yè)要科學(xué)合理的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)，就要貫徹落實(shí)各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法履行應(yīng)盡的審計(jì)責(zé)任，只有這樣，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

第二，能進(jìn)一步強(qiáng)化被審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí)，規(guī)范審計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益不受侵犯，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)之所以頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)造假行為，主要原因之一即被審計(jì)單位沒能清醒的認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任。部分被審計(jì)單位將注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定為會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人，獨(dú)立承擔(dān)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，但是他們沒有獨(dú)立修改會(huì)計(jì)報(bào)表的權(quán)利。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的某一項(xiàng)目表達(dá)或者會(huì)計(jì)政策存在異議，應(yīng)該及時(shí)與被審計(jì)單位的管理層協(xié)商解決，指出其存在的問題并提出合理的解決措施，假如管理層堅(jiān)持己見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在工作底稿中及時(shí)記錄下來(lái)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)享有保留意見的權(quán)利。明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，指導(dǎo)被審計(jì)單位明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，能在一定程度上減少會(huì)計(jì)造假行為的出現(xiàn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

第三，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序，進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分即企業(yè)，企業(yè)必須以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式展現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表也能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，充分保障企業(yè)利害關(guān)系人的知情權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要始終保持專業(yè)眼光和態(tài)度，保證審計(jì)工作和報(bào)告的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確鑒別會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保障會(huì)計(jì)責(zé)任的公開、透明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具真實(shí)的管理建議書和審計(jì)報(bào)告，能監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理行為，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還能從源頭上保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，建立健全財(cái)務(wù)制度。所以，明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，一方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格履職，防范風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要明確會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任感，嚴(yán)格遵守相應(yīng)法律法規(guī)，確保會(huì)計(jì)資料的可靠。由此可見，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能切實(shí)維護(hù)企業(yè)和國(guó)家的合法權(quán)益，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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股份制公司年度報(bào)告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題，說(shuō)明，公司基本情況，上年經(jīng)營(yíng)狀況，重要事項(xiàng)，財(cái)務(wù)狀況及其分析，業(yè)務(wù)展望，署名和日期，附表等組成。

標(biāo)題。通常由公司名稱、年度和文種三部分組成。

說(shuō)明。常見的說(shuō)明有兩種情況：一是本公司對(duì)這份年度報(bào)告的說(shuō)明，如“本公司根據(jù)××××的規(guī)定，公布××××年度報(bào)告，公司董事會(huì)對(duì)年度報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)個(gè)別和連帶責(zé)任”；二是該公司股票上市的證券交易機(jī)構(gòu)對(duì)這份年度報(bào)告的說(shuō)明。

公司基本情況。一般包括公司概況、高級(jí)管理人員簡(jiǎn)介，股東情況、財(cái)務(wù)狀況等。這一部分內(nèi)容也可以不寫。

上年經(jīng)營(yíng)狀況，即上年業(yè)績(jī)。這是股份制公司年度報(bào)告的主體部分，要詳細(xì)寫出本公司上年度的經(jīng)營(yíng)狀況，包括主要業(yè)績(jī)、年度股利、主要業(yè)務(wù)回顧、主要股東持股情況或變動(dòng)情況等。

重要事項(xiàng)。包括本公司機(jī)構(gòu)的變動(dòng)，新投資的重大項(xiàng)目等需要向股東、向社會(huì)公布的重要事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)狀況及分析。這一部分，不但要公布本公司編制的財(cái)務(wù)狀況及分析，通常還都附上由會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或查帳報(bào)告，以示這個(gè)財(cái)務(wù)狀況及分析是可信的。

業(yè)務(wù)展望。主要包括未來(lái)的一年中本公司的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想、主要投資方向及所需資金數(shù)額、盈利預(yù)測(cè)等。

署名和日期。在附表前寫出公司全稱或公司董事會(huì)，以及詳細(xì)的年、月、日。

篇4

關(guān)鍵字： 審計(jì)師變更； 市場(chǎng)反應(yīng)； 理論基礎(chǔ)

中圖分類號(hào)： F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2012）（11-12）-0008-02

審計(jì)師變更是證券審計(jì)市場(chǎng)中的一項(xiàng)重大事件，同時(shí)也是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界所普遍關(guān)注的一個(gè)問題。審計(jì)師變更是一種途徑和手段，一些財(cái)務(wù)狀況不好的公司可能會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，而審計(jì)師的不合作行為可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師變更的發(fā)生。基于此，我們有必要對(duì)上市公司變更審計(jì)師這一行為進(jìn)行研究。面對(duì)這么多的審計(jì)師變更事件的發(fā)生，證券市場(chǎng)是否做出了及時(shí)反應(yīng)？這種反應(yīng)又是否是適當(dāng)?shù)模窟@種反應(yīng)又受到哪些因素的影響？這對(duì)于我們研究我國(guó)的證券市場(chǎng)是否健康、有序、有效都有著重大的意義。任何一項(xiàng)實(shí)證研究得以進(jìn)行必須建立在一定的理論基礎(chǔ)上，本文嘗試從沖突、有效市場(chǎng)理論、信號(hào)傳遞理論三個(gè)方面對(duì)審計(jì)師變更的市場(chǎng)反應(yīng)這一研究的的理論可行性進(jìn)行分析。

首先，理論認(rèn)為，因?yàn)榇嬖谛畔⒌牟粚?duì)稱，委托人會(huì)通過獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)對(duì)人的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。而由于委托人和人受各自利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)存在沖突，獨(dú)立審計(jì)被認(rèn)為是解決沖突的一種機(jī)制。上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動(dòng)機(jī)去降低成本，對(duì)獨(dú)立審計(jì)的依賴性，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求也越強(qiáng)。而如果原來(lái)的審計(jì)師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計(jì)師的動(dòng)機(jī)。而我們一般認(rèn)為，不同的事務(wù)所會(huì)提供不同質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，如規(guī)模大的事務(wù)所可能審計(jì)質(zhì)量更高，因此市場(chǎng)有可能對(duì)于不同規(guī)模事務(wù)所之間的變更做出反應(yīng)。

一、沖突

現(xiàn)代企業(yè)由于規(guī)模的增大以及分工的細(xì)化，往往是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。企業(yè)的股東由于不能時(shí)刻參與并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)委托具有較高專業(yè)知識(shí)與管理經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)經(jīng)理人對(duì)公司進(jìn)行日常管理，這種行為就使所有者與經(jīng)營(yíng)者之間形成了委托關(guān)系。Jensen和 Meckling（1976）認(rèn)為，在兩權(quán)分離的情況下，由于委托人和人的目標(biāo)不同，并且對(duì)人的行為無(wú)法直接觀察或者觀察不符合成本效益原則，這樣人就會(huì)存在機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。人可以選擇在職消費(fèi)等方式來(lái)?yè)p害委托人的利益。因此委托人需要對(duì)對(duì)人的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督與考核，委托人由于受時(shí)間、地點(diǎn)及專業(yè)知識(shí)的限制，監(jiān)督人的能力有限，因此他們傾向于尋找具有專業(yè)能力與豐富經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立第三人對(duì)委托人實(shí)施監(jiān)督，而人也出于對(duì)其業(yè)績(jī)的證明，進(jìn)而對(duì)其報(bào)酬的保證也會(huì)要求獨(dú)立的第三人對(duì)其進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，這個(gè)獨(dú)立的第三人就是審計(jì)師。成本分為監(jiān)督成本、保證人的保證成本和剩余損失。獨(dú)立審計(jì)就是解決沖突的外部約束機(jī)制，外部審計(jì)的監(jiān)督成本也是成本的一部分。

基于委托理論，監(jiān)督機(jī)制中的獨(dú)立審計(jì)會(huì)帶來(lái)雙重的委托關(guān)系。首先是投資者和管理者之間的委托關(guān)系，這是首要的委托關(guān)系；其次是投資者與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系，即次要的委托關(guān)系。投資者與管理者的委托關(guān)系是投資者與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理都由經(jīng)營(yíng)者全權(quán)負(fù)責(zé)，所有者只是對(duì)其行為進(jìn)行必要的監(jiān)督。所有者受諸多條件的限制，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為隨時(shí)隨地進(jìn)行監(jiān)督，因此經(jīng)營(yíng)者有可能利用其掌握的信息優(yōu)勢(shì)采用隱瞞、粉飾等手段欺騙投資者為自己謀福利，因此損害了所有者的利益。同時(shí)也導(dǎo)致所有者與經(jīng)營(yíng)者即委托人和人之間的沖突越來(lái)越激烈。

在委托理論下，審計(jì)師受所有者和經(jīng)營(yíng)者委托進(jìn)行審計(jì)，使公司的信息透明化，降低了公司的成本。因此可以說(shuō)，上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動(dòng)機(jī)去降低成本，對(duì)獨(dú)立審計(jì)的依賴性，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求也越強(qiáng)。因此，成本越高的公司越會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。而以往的研究及經(jīng)驗(yàn)表明，事務(wù)所的規(guī)模及聲譽(yù)不同，其所提供的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)存在不同。

因?yàn)槭袌?chǎng)的一些缺陷和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，以及委托人和人之間力量的博弈，委托關(guān)系會(huì)發(fā)生變異。這種變異會(huì)影響到包括審計(jì)師的選擇、審計(jì)的定價(jià)等一系列制度安排，并最終影響審計(jì)功能的正常發(fā)揮。

根據(jù)前面的分析，審計(jì)師變更主要分為自愿變更與強(qiáng)制性變更。自愿變更的原因在于購(gòu)買審計(jì)意見、公司財(cái)務(wù)困境、公司需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)或者公司管理層的變更等，這些原因都在于公司內(nèi)部沖突需要通過外部審計(jì)來(lái)解決。如果原來(lái)的審計(jì)師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計(jì)師的動(dòng)機(jī)。

有效市場(chǎng)理論認(rèn)為，市場(chǎng)上所有的信息都會(huì)以價(jià)格的變動(dòng)的形式來(lái)反應(yīng)。審計(jì)師變更作為證券市場(chǎng)的一項(xiàng)重要事件，當(dāng)獲得有效的披露后，有效市場(chǎng)的投資者會(huì)依此作出及時(shí)地、相應(yīng)地反應(yīng)，即股價(jià)會(huì)有所變動(dòng)。

二、有效市場(chǎng)理論

在證券市場(chǎng)中存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象，擁有信息的一方，如上市公司處于信息的優(yōu)勢(shì)一方，而不掌握信息的另一方，如投資者及證券監(jiān)管部門處于信息的劣勢(shì)。信息優(yōu)勢(shì)一方試圖通過一種途徑傳播對(duì)其有利的消息，同時(shí)掩飾對(duì)其不利的消息。而處于信息劣勢(shì)的一方試圖通過各種種途徑掌握盡可能多的信息，并依據(jù)獲得的信息作出自己的投資或管理決策。

正因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱現(xiàn)象的存在，才使會(huì)計(jì)、審計(jì)的存在成為可能。證券市場(chǎng)中處于信息劣勢(shì)的一方試圖尋找一種圖徑，通過這種途徑，可以有效地獲取信息，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是由于其專業(yè)性而被投資者和證券監(jiān)管部門所需要，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況所做出的報(bào)告，信息劣勢(shì)一方可能依此做出自己的投資決策，證券監(jiān)管部門也可以更好地對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管。上市公司本身也有傳遞信息的需要，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無(wú)保留審計(jì)意見，可以對(duì)市場(chǎng)傳達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況的好的消息。而一公司發(fā)生的審計(jì)師變更往往將公司的內(nèi)部信息傳遞給市場(chǎng)，市場(chǎng)眾多的投資者根據(jù)所獲得的信息進(jìn)行相應(yīng)的投資決策。

有效市場(chǎng)理論設(shè)想證券市場(chǎng)中所有的信息都會(huì)獲得有效的傳遞，而信息使用者都會(huì)依此做出自己的適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，因此價(jià)格總是能適當(dāng)?shù)胤磻?yīng)一公司的經(jīng)營(yíng)狀況，市場(chǎng)在這樣的良性循環(huán)中有序前進(jìn)。

信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，上市公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，有可能考慮選擇什么樣的事務(wù)所即是向市場(chǎng)傳遞什么樣的信號(hào)，如上市公司需向投資者傳遞其財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，增強(qiáng)投資者信心時(shí)，會(huì)選擇規(guī)模大的事務(wù)所，因?yàn)榇笏ǔ４碇哔|(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。而事務(wù)所以審計(jì)報(bào)告及上市公司的重大公告為信號(hào)向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進(jìn)行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對(duì)上市公司股票交易價(jià)格的影響。

三、信號(hào)傳遞理論

信號(hào)傳遞理論最早由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾?斯賓塞提出。Spence（1973）進(jìn)行了有關(guān)勞動(dòng)力市場(chǎng)的研究，他指出勞動(dòng)力市場(chǎng)上由于雇主對(duì)于雇工的經(jīng)驗(yàn)、能力等并不了解，因此存在著信息的不對(duì)稱，而受教育程度可作為一種信號(hào)傳遞給雇主，因?yàn)槭芙逃潭仁强梢粤私夂驼莆盏摹Ｒ虼耍诠蛡蛘邲Q定是否聘用一名雇工時(shí)，應(yīng)當(dāng)，也很可能采用受教育水平這一指標(biāo)作為對(duì)應(yīng)聘者的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而做出決定。可以說(shuō)受教育水平成為應(yīng)聘者工作能力的可靠信號(hào)。與之相似，管理當(dāng)局接受審計(jì)的愿望并由其擔(dān)保，正是在向外界傳遞一個(gè)重要信號(hào)即其報(bào)告真實(shí)、可靠。因此可以說(shuō)，獨(dú)立審計(jì)需求也是出于信號(hào)傳遞的需要。

在審計(jì)市場(chǎng)中，投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)部門作為信息的需求者，他們就是審計(jì)的委托人。他們與被審計(jì)人，即上市公司以及審計(jì)人即會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著信息不對(duì)稱，委托人由于對(duì)公司信息的不了解，或由于知識(shí)結(jié)構(gòu)與時(shí)間的限制，不能對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)信息有足夠的掌握，為此他們聘請(qǐng)具有專門技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。事務(wù)所根據(jù)委托人的委托，對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)情況進(jìn)行合規(guī)性與正確性的審計(jì)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)敦促被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)與管理過程中發(fā)生的重大事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)完整的披露。事務(wù)所以審計(jì)報(bào)告及上市公司的重大公告即信號(hào)向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進(jìn)行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對(duì)上市公司股票交易價(jià)格的影響。在審計(jì)市場(chǎng)中，事務(wù)所的選擇由上市公司來(lái)完成。上市公司依據(jù)事務(wù)所的相關(guān)特征來(lái)決定是否與事務(wù)所進(jìn)行合作，這其中上市公司考慮的有：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)、地域特征、提供非審計(jì)服務(wù)的能力等。上市公司出于不同的目的，有可能選擇不相同的事務(wù)所。如上市公司需向投資者傳遞其財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性，增強(qiáng)投資者信心時(shí)，上市公司會(huì)選擇規(guī)模大的事務(wù)所；如上市公司出于公司經(jīng)費(fèi)的考慮有可能會(huì)選擇一些小所，因?yàn)橐?guī)模大、信譽(yù)好的事務(wù)所意味著高額的審計(jì)收費(fèi)。經(jīng)過多方面分析后，上市公司會(huì)選擇適合自己的事務(wù)所，與之簽定委托與關(guān)系。但之后上市公司評(píng)價(jià)審計(jì)師的審計(jì)結(jié)果是依據(jù)審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。現(xiàn)實(shí)中，在通常情況下，審計(jì)師會(huì)出具令上市公司滿意的審計(jì)報(bào)告，以此來(lái)獲取以后年度的審計(jì)工作。但隨著近年來(lái)審計(jì)訴訟的不斷增加，事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，一些信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所，或不愿承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的事務(wù)所，會(huì)對(duì)上市公司意見購(gòu)買行為說(shuō)“不”，這就導(dǎo)致了審計(jì)師的辭聘或上市公司的解聘。上市公司只能通過更換審計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目的。

綜上所述，對(duì)于審計(jì)師變更市場(chǎng)反應(yīng)的研究是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的。首先，沖突是導(dǎo)致審計(jì)師更換行為發(fā)生的前提。而市場(chǎng)是否有效則是研究審計(jì)師變更市場(chǎng)反應(yīng)的最終意義，即通過審計(jì)師更換這一信息對(duì)證券市場(chǎng)價(jià)格的影響來(lái)判定市場(chǎng)是否有效。信號(hào)傳遞理論，即公司通過審計(jì)師更換這一行為向投資者傳遞一定的信息，則使審計(jì)師變更的市場(chǎng)反應(yīng)這一研究的實(shí)現(xiàn)成為可能。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

20世紀(jì)90年代，隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的成立，我國(guó)規(guī)定，上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。這表明了審計(jì)報(bào)告的重要性。

信息含量是指公開披露的信息是否是預(yù)期使用者進(jìn)行投資決策的依據(jù)，能否影響投資者的財(cái)務(wù)決策。審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息所出具的鑒證意見，能夠提高投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任和依賴程度，從而有利于做出正確的財(cái)務(wù)決策。審計(jì)意見的信息含量是指上市公司在披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告后，外部信息使用者根據(jù)意見類型做出投資決策，引起股票價(jià)格不同程度的波動(dòng)。因此，上市公司年報(bào)披露的審計(jì)意見是投資市場(chǎng)需要的信息，是投資者決策的有用信息，具有信息含量。

對(duì)審計(jì)意見的信息含量研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)開展了多年，但是并沒有得出一致的結(jié)論。我國(guó)學(xué)者早期對(duì)審計(jì)意見信息含量的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)意見并沒有顯著的信息含量。可能是由于我國(guó)早期證券市場(chǎng)發(fā)展并不完善，審計(jì)制度不健全。隨著近幾年我國(guó)資本市場(chǎng)快速發(fā)展，市場(chǎng)準(zhǔn)入制度和監(jiān)督體系不斷完善，上市公司的數(shù)量逐年增加，同時(shí)披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司逐漸增多，這就為我們審計(jì)意見的市場(chǎng)反應(yīng)提供了豐富的資源。本文以2012―2013年滬深兩市上市公司年報(bào)中披露的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見為研究對(duì)象， 判斷在審計(jì)意見披露的較短時(shí)間內(nèi)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是否會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)反應(yīng)，股票價(jià)格下跌；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見產(chǎn)生的股票價(jià)格變化是否顯著不同；以此來(lái)探究我國(guó)上市公司披露審計(jì)報(bào)告是否會(huì)引起明顯的市場(chǎng)反應(yīng)，是否具有信息含量問題。

2 研究假設(shè)

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告具有鑒證、保護(hù)和證明的作用。

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告表明，上市公司披露的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)公允的，投資者可以信賴財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，并依據(jù)披露的信息進(jìn)行投資決策。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告表明財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息可能存在虛假的或影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，投資者在做決策時(shí)要注意分辨 。

理論上來(lái)說(shuō)，如果上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，向市場(chǎng)傳遞的是利好的消息，說(shuō)明該公司的管理層是值得信賴的，外部信息使用者可以信任上市公司的會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)了決策有用性，資本市場(chǎng)和投資者對(duì)上市公司的評(píng)價(jià)較好。這種情況下，股票的價(jià)格可能會(huì)保持平穩(wěn)或略微上漲。而如果上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，對(duì)公司來(lái)說(shuō)是利空的消息，信息使用者會(huì)降低對(duì)財(cái)務(wù)信息的信賴度，對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和盈利能力產(chǎn)生懷疑，減少或退出對(duì)股票的投資，從而使股票價(jià)格下跌。由此提出以下假設(shè)：

H1：審計(jì)意見具有信息含量的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見會(huì)引起股票價(jià)格的負(fù)向變動(dòng)。

H2：被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司，股票價(jià)格變動(dòng)顯著不同，產(chǎn)生的市場(chǎng)評(píng)價(jià)不同。

3 研究設(shè)計(jì)

以傳統(tǒng)的市場(chǎng)反應(yīng)模型為基礎(chǔ)，根據(jù)假設(shè)H1和假設(shè)H2設(shè)定多元回歸模型如下：

CARi：被解釋變量，第i家上市公司的累計(jì)超額收益；

OPi：第i家上市公司的審計(jì)意見，設(shè)為虛擬變量，用0和1表示，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見為1，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見為0；

EPS：每股收益變化率作為控制變量，每股收益反映會(huì)計(jì)的盈利水平，具有信息含量，會(huì)對(duì)累計(jì)超額收益產(chǎn)生顯著影響；

DIVi：股利分配政策，設(shè)為虛擬變量，分配股利取1，不分配股利取0。企業(yè)分配股利會(huì)向市場(chǎng)傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的信號(hào)，未來(lái)發(fā)展前景較好，引起股價(jià)上升，從而增加企業(yè)價(jià)值；

InVi：資產(chǎn)規(guī)模，作為控制變量，它反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力，但是，資產(chǎn)規(guī)模越大，也表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大；

OPi×EPS：反映的是審計(jì)意見與每股收益變化率聯(lián)合作用對(duì)被解釋變量的影響。

市場(chǎng)反應(yīng)采用審計(jì)報(bào)告公布日前后一段時(shí)間窗口下的累計(jì)超額收益率來(lái)表示。本文在選擇審計(jì)報(bào)告日的時(shí)間窗口時(shí)，選擇審計(jì)報(bào)告公布日前后3個(gè)交易日、前后4個(gè)交易日和前后5個(gè)交易日。沒有選擇更短的時(shí)窗是由于，在審計(jì)報(bào)告較短時(shí)窗內(nèi)投資者可能還來(lái)不及反應(yīng)。

在計(jì)算累計(jì)超額收益率時(shí)，普遍采用的有兩種模型：市場(chǎng)模型和市場(chǎng)調(diào)整模型。國(guó)外學(xué)者在運(yùn)用對(duì)比這兩種模型計(jì)算累計(jì)超額收益率時(shí)發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)調(diào)整模型得到的結(jié)果更準(zhǔn)確，所以本文采取市場(chǎng)模型來(lái)計(jì)算累計(jì)超額收益率。以下是以市場(chǎng)調(diào)整模型為基礎(chǔ)計(jì)算超額收益率。

具體計(jì)算步驟如下：

①計(jì)算個(gè)股的實(shí)際（日）收益率：

Ri，t=（Pt，-Pt-1）/Pt

Ri，t：上市公司i在第t日的實(shí)際報(bào)酬率；

Pt，Pt-1：分別是上市公司i在第t和t-1交易日的股票收盤價(jià)格。

②計(jì)算個(gè)股期望正常收益率，用市場(chǎng)綜合指數(shù)收益率代替：

Rm，t=（Pm，t-Pm，t-1）/Pm，t-1

Rm，t：第t日個(gè)股期望收益率，通過上市公司i所在的證券市場(chǎng)股票價(jià)格行業(yè)指數(shù)計(jì)算得到；

Pm，t，Pm，t-1：市場(chǎng)行業(yè)指數(shù)在t，t-1交易日的收盤價(jià)。

③計(jì)算第i家上市公司在第t日的超額收益：

ARit=Rit-Rmt

ARit：第i家上市公司在第t日的超額收益。

④樣本組平均超額收益率：

AAR=AR

⑤事件期樣本組累計(jì)平均超額收益率：

CAR（t1，t2）=AAR

研究以上市公司審計(jì)報(bào)告公布日為第0日。

4 樣本選取

我們以2012年和2013年滬深兩市A股上市公司為初始研究對(duì)象，剔除了ST、*ST公司以及金融行業(yè)的上市公司，將研究樣本分為兩組上市，一組是在2012年和2013年披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司，即研究樣本組；另一組是在這兩年披露標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的公司，即控制樣本組。本文研究所用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)信息以及審計(jì)意見類型和市場(chǎng)收益等數(shù)據(jù)，都來(lái)自國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

4.1 研究樣本的選取

選取2012年和2013年發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見A股上市公司，包括無(wú)保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見。

4.2 控制樣本的選取

本文選取發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的A股上市公司作為控制樣本組的樣本公司，同時(shí)要滿足以下條件：

①與研究樣本公司審計(jì)報(bào)告的年度相同。我國(guó)的資本市場(chǎng)還處于不斷發(fā)展和持續(xù)完善的階段，每一年的政策環(huán)境可能會(huì)有差異，這樣不同的宏觀環(huán)境下，很難保證相同的審計(jì)報(bào)告意見類型會(huì)產(chǎn)生類似的市場(chǎng)反應(yīng)。

②與研究樣本公司所屬行業(yè)相同。不同的行業(yè)所處的行業(yè)生命周期可能不同，選取同一行業(yè)可以消除不同行業(yè)盈利波動(dòng)的不一致性，有效控制行業(yè)效應(yīng)對(duì)累計(jì)超額收益的影響。

③與研究樣本資產(chǎn)規(guī)模類似。主要是為了防止公司規(guī)模影響累計(jì)超額收益。

按照證監(jiān)會(huì)公布的最新行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，尋找滿足上述條件且與樣本公司每股收益變化率類似的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見公司，然后剔除在審計(jì)報(bào)告公布日前后5天有重大事件發(fā)生，以及數(shù)據(jù)不全或數(shù)據(jù)無(wú)法獲取的上市公司。最終得到控制樣本公司共112家，其中2012年53家，2013年59家。控制樣本公司是通過手工搜集和整理選取的。最終的樣本選取結(jié)果見下表：

5 結(jié)果及分析

根據(jù)“3研究設(shè)計(jì)”中的研究模型，本文通過多元回歸法對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的信息含量進(jìn)行檢驗(yàn)。在文中選取較短的時(shí)間窗口進(jìn)行多元回歸分析，原因是較短的時(shí)間窗口可以排除因其他重大事項(xiàng)對(duì)股價(jià)波動(dòng)產(chǎn)生的影響。擬將事件窗口確定為上市公司審計(jì)報(bào)告日披露前后3天，4天和5天，即[-3，3]，[-4， 4]，[-5，5]，來(lái)重點(diǎn)研究非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見對(duì)股價(jià)波動(dòng)的影響方向和影響程度。未選取[-2，2]和[-1，1]時(shí)窗是因?yàn)樘痰臅r(shí)間可能使證券市場(chǎng)和投資者來(lái)不及做出決策，不能準(zhǔn)確反映非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見影響股票價(jià)格變動(dòng)的方向和程度。最終得到以下的分析結(jié)果：

t statistics in parentheses；

* p

如上表所示，我們可以看到在[-5，5]，[-4，4]，[-3，3]三個(gè)研究窗口中，審計(jì)意見（OP）的系數(shù)都為負(fù)值。與我們的預(yù)期一致，表明審計(jì)報(bào)告是具有信息含量的，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司，投資者對(duì)他們的評(píng)價(jià)較差，引起了股價(jià)的負(fù)向波動(dòng)，假設(shè)H1得以驗(yàn)證。上市公司的審計(jì)意見，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見為1，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見為0。所以O(shè)P的系數(shù)是證券市場(chǎng)和投資者對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見反應(yīng)的差異，三個(gè)研究窗口中在5%的顯著性水平下顯著為負(fù)，結(jié)果表明市場(chǎng)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的反應(yīng)存在顯著差異，假設(shè)H2得以驗(yàn)證。

6 結(jié)論

本文通過梳理國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)意見信息含量相關(guān)研究，發(fā)現(xiàn)信息使用者在投資決策時(shí)，不僅重視挖掘的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)含信息，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證報(bào)告――審計(jì)意見報(bào)告也開始逐步關(guān)注并重視。因此本文以我國(guó)資本市場(chǎng)的上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，來(lái)實(shí)證考察審計(jì)意見的信息含量。通過選取2012年和2013年滬深A(yù)股上市公司共260個(gè)研究樣本，運(yùn)用事件研究法和多元回歸法進(jìn)行檢驗(yàn)，實(shí)證結(jié)果證明，不同的審計(jì)意見會(huì)產(chǎn)生不同的市場(chǎng)評(píng)價(jià)，影響外部信息使用者的投資決策，因此審計(jì)意見具有信息含量，從而驗(yàn)證假設(shè)；為了提高審計(jì)報(bào)告信息含量，我們從以下三個(gè)方面提出相應(yīng)的政策建議。

6.1 加強(qiáng)證券監(jiān)管

我國(guó)資本市場(chǎng)還處于不斷發(fā)展和完善的過程中，建立健全證券市場(chǎng)的準(zhǔn)入條件和退出機(jī)制，一方面有利于公司上市更加趨于市場(chǎng)化；另一方面，敦促監(jiān)督上市公司通過合法經(jīng)營(yíng)和合法途徑來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，建立一系列科學(xué)合理的考核指標(biāo)，堅(jiān)決制止上市公司提供虛假報(bào)告擾亂市場(chǎng)秩序的行為，提高對(duì)市場(chǎng)行為的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰力度，從而促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)不斷健全和完善。

6.2 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管及法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低直接影響審計(jì)意見的信息含量，進(jìn)一步影響投資者的財(cái)務(wù)決策。因此要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，嚴(yán)懲注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的行為，通過繼續(xù)教育等手段增強(qiáng)專業(yè)勝任能力，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可理解性。

建立健全審計(jì)的法律責(zé)任制度和體系，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)。不斷發(fā)展和完善檢驗(yàn)審計(jì)意見的手段和措施，加強(qiáng)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的力度。

篇6

我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析。基本財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來(lái)衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。現(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù)；收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系；衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)。

我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營(yíng)效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤(rùn)，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來(lái)虧損的中小企業(yè)變得利潤(rùn)豐富。所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

（1）中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

（2）中小企業(yè)的存貨分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于成長(zhǎng)期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤(rùn)；如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時(shí)或毀損。

（3）中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支分析。營(yíng)業(yè)外收支是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤(rùn)的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩兀荒荛L(zhǎng)期給中小企業(yè)帶來(lái)收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。

（4）中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤(rùn)，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來(lái)達(dá)到某種目標(biāo)的目的。

2.中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

（1）中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值。（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長(zhǎng)的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說(shuō)明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)看好，相對(duì)于購(gòu)買者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說(shuō)明中小企業(yè)銷售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入的變化越勢(shì)，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來(lái)銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

（2）中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購(gòu)貨而形成對(duì)銷貨方的負(fù)債；如果比例大于117%，說(shuō)明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購(gòu)貨款，樹立了良好的商業(yè)信用；如果比例遠(yuǎn)小于117%，說(shuō)明存在賒購(gòu)，對(duì)中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會(huì)影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)。

凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營(yíng)凈收益與全部?jī)羰找娴谋戎怠羰找鏍I(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)凈收益÷凈收益=（凈收益-非經(jīng)營(yíng)收益）÷凈收益。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營(yíng)收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營(yíng)收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營(yíng)收益主要來(lái)源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，通過證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營(yíng)收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

（3）中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計(jì)意見。

一是在一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意，則會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。

二是如果審計(jì)意見是保留意見，則出具保留意見的原因（在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段）即成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時(shí)必須予以重點(diǎn)關(guān)注。

三是如果出具的是否定意見，則說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或者資金變動(dòng)情況已被嚴(yán)重歪曲，表明會(huì)計(jì)報(bào)表不可信，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提高警惕，減少與此單位發(fā)生更多的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)太高。

四是如果出具的是拒絕表示意見，往往是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，此財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是非常大的，最好與此中小企業(yè)少發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

篇7

（一）公司治理需要披露的信息

從世界各國(guó)關(guān)于公司治理信息披露的要求來(lái)看，可分為三部分內(nèi)容：①財(cái)務(wù)信息，包括公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)、現(xiàn)金流量等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要被用來(lái)評(píng)價(jià)公司的獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況；②中計(jì)信息，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、內(nèi)部控制制度評(píng)估等，審計(jì)信息主要被用于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度及公司治理制衡狀況；③非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，包括公司經(jīng)營(yíng)狀況、公司政策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、公司治理結(jié)構(gòu)及原則、有關(guān)人員薪金等，非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要被用來(lái)評(píng)價(jià)公司治理的性和有效性。通常，公司治理信息披露從需求和受托責(zé)仟上又可分為三個(gè)層次：一是經(jīng)營(yíng)者向董事會(huì)進(jìn)行信息披露；二是董事會(huì)向股東大會(huì)進(jìn)行信息披露或責(zé)任說(shuō)明；三是公司（作為法人）向各利害關(guān)系者進(jìn)行信息披露。隨著資本市場(chǎng)的，股權(quán)日益分散，董事會(huì)向股東大會(huì)和公司向社會(huì)進(jìn)行信息披霹的界限變得越來(lái)越模糊。因?yàn)榇罅康男」蓶|只能通過公司向社會(huì)披露的信息來(lái)進(jìn)行決策，他們無(wú)權(quán)或無(wú)意參與公司的重大決策，“用腳投票”是其唯一的選擇。鑒于上述事實(shí)，不少國(guó)家都加大了對(duì)公司向社會(huì)披露信息的管制，要求公司廣泛地向社會(huì)披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)汁信息，這不僅針對(duì)潛在投資者和債權(quán)人，對(duì)小股東也有極大益處，

高質(zhì)量的信息披露是進(jìn)行公司治理和科學(xué)決策的前提條件。為實(shí)現(xiàn)信息披露的真實(shí)性、相關(guān)性、及時(shí)性、完整性，各國(guó)都提出要采用高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范公司治理信息披露，如采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，或者披露公司是否能夠“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”等，這無(wú)疑是股東和其他利害相關(guān)者所最希望獲取的信息。可以說(shuō)，信息披露的真實(shí)性是實(shí)現(xiàn)公司有效治理的前提，而高標(biāo)準(zhǔn)是保證信息披露真實(shí)性的基礎(chǔ)。從公司治理信息披露的相關(guān)性來(lái)看，各國(guó)都給予了充分的關(guān)注，要求公司所提供的信息不僅能滿足股東的需要，同時(shí)還要能滿足其他利害關(guān)系者的需要。在信息披露的完整性上，不少國(guó)家都針對(duì)公司治理信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了客觀分析，提出公司治理信息披露除國(guó)家法規(guī)的規(guī)定外，還要披露所有能影響公司股票價(jià)格和股東決策的信息。從公司治理信息披露的現(xiàn)實(shí)要求和各國(guó)作法卜來(lái)看，人們普遍關(guān)注信息披露的及時(shí)性，各個(gè)報(bào)告和治理原則都要求公司利用通信技術(shù)披露信息，這樣不僅可使公司治理信息披露更加快捷，還可增加信息的透明度，更有利于信息使用者進(jìn)行評(píng)估和決策。在具體作法上，各國(guó)通常要求或提倡在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立公司的網(wǎng)頁(yè)，同時(shí)在網(wǎng)上召開股東大會(huì)、投票或發(fā)表意見，將公司治理的信息逐步或全部在網(wǎng)上披露。

（二）公司治理信息披露的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為公司治理信息披露的重點(diǎn)是由其性質(zhì)決定的。眾所周知，公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是評(píng)價(jià)公司股票價(jià)值最直接的依據(jù)，也是其他經(jīng)濟(jì)決策的最終體現(xiàn)。任何投資者都會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息極為敏感，即使是有關(guān)董事和經(jīng)理人員的薪金也都是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，經(jīng)常會(huì)被用來(lái)作為評(píng)估其業(yè)績(jī)的指標(biāo)。在公司治理過程中，無(wú)論是股東還是其他利害關(guān)系者，都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、完整性和及時(shí)性極為關(guān)注，人們通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的分析可獲得許多重要而有價(jià)值的結(jié)論，這些結(jié)論直接或間接地影響著信息使用者的決策和行動(dòng)。

鑒于上述理由，世界各國(guó)公司治理均對(duì)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)人員獨(dú)立性、內(nèi)部控制等提出了明確要求。世界卜第—份公司治理研究報(bào)告——Cadbury報(bào)告的誕生與公司治理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露有著直接的關(guān)系，究其原因就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)影響股東及其他利害相關(guān)者的決策，為了實(shí)現(xiàn)公司的有效治理，真實(shí)與公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必不可少。

此外，從現(xiàn)代公司治理對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的要求上來(lái)看，不僅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上更加注重真實(shí)、相關(guān)、完整、及時(shí)，而且在內(nèi)容上也有較大變化，由原先只關(guān)心事后核算信息，發(fā)展到關(guān)注公司未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，預(yù)測(cè)公司盈利和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)之一。這些要求和變化都促使公司治理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露向更高層次上邁進(jìn)。具體而言，公司治理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露包括以下主要內(nèi)容：①資產(chǎn)負(fù)債表；②損益表或利潤(rùn)表；③現(xiàn)金流量表；④股東權(quán)益增減變動(dòng)表；⑤財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書；⑥各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注；⑦各種會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的說(shuō)明；⑧合并會(huì)計(jì)報(bào)表；⑨審計(jì)報(bào)告；⑩其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，所有對(duì)于公司治理重要的事項(xiàng)都應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即披露，但信息披露不能無(wú)理增加的成本負(fù)擔(dān)，公司也不必披露可能危及其競(jìng)爭(zhēng)地位的信息，除非這些信息對(duì)投資者充分了解投資決策和避免誤導(dǎo)投資者是必需的。為了明確哪些信息是必須披露的，許多國(guó)家使用了“實(shí)質(zhì)性”這一概念。實(shí)質(zhì)性信息是指如果遺漏或謊報(bào)這些信息，將影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。另外，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目應(yīng)易于理解，使信息使用者能通過正常渠道獲得，并且信息獲得成本不是過高，只有這樣才能充分發(fā)揮公司治理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的作用。

二、規(guī)范我國(guó)公司治理的信息披露

由于我國(guó)的公司治理信息披露尚處于起步階段，還未制定公司治理原則，所以公司治理信息披露在各公司之間存在較大差異。我國(guó)的上市公司，公司治理信息披露均執(zhí)行國(guó)務(wù)院《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定。從與現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，我國(guó)公司治理信息披露還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代公司治理的需要。因此，筆者認(rèn)為，有必要制定中國(guó)公司治理信息披露規(guī)范，以全面指導(dǎo)我國(guó)的公司治理信息披露。

（一）我國(guó)公司治理應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露與公司有關(guān)的全部重大問題

1.公司概況及治理原則。公司應(yīng)披露其基本情況，包括公司演變、公司規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、關(guān)聯(lián)公司及其關(guān)系、從業(yè)人員、資本金結(jié)構(gòu)和主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)變化等。公司還應(yīng)披露在實(shí)際工作中所運(yùn)用的公司治理原則、管理結(jié)構(gòu)和公司政策，特別要披露股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的權(quán)利劃分和人員結(jié)構(gòu)，這些信息對(duì)評(píng)估公司治理非常重要。

2.公司目標(biāo)。公司應(yīng)定期和不定期地披露其公司目標(biāo)（競(jìng)爭(zhēng)性商業(yè)目標(biāo)除外），并應(yīng)披露與商業(yè)道德、環(huán)境和其他公共政策有關(guān)的政策。這些信息能幫助投資者更好地評(píng)估公司的未來(lái)收益，有助于利用該方面的信息在資本市場(chǎng)上作出的判斷和決策。從世界各國(guó)的情況來(lái)看，公司目標(biāo)一般不作為強(qiáng)制性的信息要求披露，但從公司治理的角度出發(fā)，建議我國(guó)公司應(yīng)披露該信息。

3.經(jīng)營(yíng)狀況。經(jīng)營(yíng)狀況是潛在投資者及利害關(guān)系者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。在不商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的前提下，公司應(yīng)將其生產(chǎn)、訂貨和銷售情況，經(jīng)營(yíng)上的重要契約，開發(fā)活動(dòng)，設(shè)備投資及使用情況等向信息使用者定期或不定期地公開，以幫助信息使用者對(duì)公司作出更加合理的價(jià)值判斷。

4.股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況。股權(quán)是公司所有者權(quán)益的集中體現(xiàn)，其結(jié)構(gòu)在一定程度上決定著公司的性質(zhì)及其穩(wěn)定性。出資者有權(quán)了解股份所有權(quán)的結(jié)構(gòu)、投資者的權(quán)利以及其他股份所有者的權(quán)利。我國(guó)《公司法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法規(guī)中也有此方面的規(guī)定。在股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況方面，至少應(yīng)披露大股東、主要股東或可能控股股東的名稱及控股數(shù)量、特殊表決權(quán)、股東協(xié)議、控股股份或大宗股票擁有、重大的交叉持股關(guān)系和交叉擔(dān)保關(guān)系的信息。公司也應(yīng)提供關(guān)聯(lián)方之間的交易信息，即使該公司與關(guān)聯(lián)方不存在交易，也應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益變化。

5.董事長(zhǎng)、董事、經(jīng)理等人員情況及報(bào)酬。投資者和其他信息使用者要求得到董事會(huì)成員和主要執(zhí)行人員的個(gè)人信息以便評(píng)估他們的資格。董事長(zhǎng)、董事、經(jīng)理人員的報(bào)酬是股東極為關(guān)心的事情，通常要求公司應(yīng)充分披露有關(guān)董事會(huì)成員和主要執(zhí)行人員報(bào)酬的信息（不管是個(gè)人的還是總體的），以便投資者正確評(píng)估報(bào)酬分配的合理性和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的效用，如股票期權(quán)計(jì)劃對(duì)公司業(yè)績(jī)有多大作用。世界各國(guó)對(duì)董事長(zhǎng)、董事和總經(jīng)理等人員報(bào)酬及相關(guān)信息披露的要求并不完全一致，從公司治理和決策有用性角度出發(fā)，該方面信息的披露應(yīng)盡可能詳細(xì)，以增加信息的透明度。

6.與雇員和其他利害關(guān)系者有關(guān)的重要。公司應(yīng)提供與雇員和其他利害關(guān)系者有關(guān)的、可能嚴(yán)重影響公司業(yè)績(jī)和他們利益的信息，包括經(jīng)理層與雇員之間的關(guān)系，經(jīng)理層與其他利害關(guān)系者如債權(quán)人、供應(yīng)商和所在社區(qū)之間的關(guān)系。有些國(guó)家要求廣泛披露人力資源信息，特別是人力資源政策，也有不少國(guó)家的公司近年來(lái)通過定期和不定期的責(zé)任報(bào)告或雇員報(bào)告等方式披露該方面的信息。我國(guó)對(duì)該方面的信息披露并沒有嚴(yán)格和明確的規(guī)定，建議在公司治理中增加該方面的信息披露。

7.財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果一直是公司治理信息披露的核心內(nèi)容，也是信息使用者最為關(guān)注的熱點(diǎn)。上，財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)主要目的：①通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀核算，實(shí)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，作為對(duì)經(jīng)營(yíng)者和各有關(guān)方面業(yè)績(jī)考核的基礎(chǔ)；②為評(píng)估股票價(jià)值提供基礎(chǔ)，引導(dǎo)資金流向，保證資源的合理配置。各國(guó)的實(shí)踐表明，公司治理失敗經(jīng)常與不披露“真實(shí)與全面的情況”有關(guān)，特別是與那些被用來(lái)提供擔(dān)保或公司之間有類似承諾的資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目有關(guān)。因此，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范是公司治理成功的前提。鑒于我國(guó)情況，建議公司在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的披露上應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范，保證信息披露的高質(zhì)量。

8.可預(yù)見的重大風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及不確定性的加強(qiáng)，公司應(yīng)預(yù)測(cè)重大風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)予以披露。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者和市場(chǎng)參與者需要得到合理預(yù)期重大風(fēng)險(xiǎn)的信息，主要包括：行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或地域風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)商品的依賴；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；有關(guān)衍生金融工具和資產(chǎn)負(fù)債表外交易的風(fēng)險(xiǎn)；與環(huán)保義務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）提高公司治理信息披霹質(zhì)量，建立信息披露支持系統(tǒng)

1.我國(guó)公司治理信息披露應(yīng)擴(kuò)大范圍、縮短時(shí)間，采用化手段。隨著經(jīng)濟(jì)和管理的需要，世界各國(guó)公司治理信息披露較之以前在內(nèi)容上呈擴(kuò)大化的趨勢(shì)。傳統(tǒng)的信息披露一般只包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而按科學(xué)決策的要求，公司治理披露的信息還應(yīng)包括公司治理結(jié)構(gòu)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況、財(cái)務(wù)狀況等。在信息披露的時(shí)間上，各國(guó)普遍主張采用定期與不定期相結(jié)合的方式。定期的信息披露是必須的，至少每年一次，在公司發(fā)生重大變化或事件時(shí)更要不定期及時(shí)披露。公司應(yīng)根據(jù)信息使用者的需求，經(jīng)常主動(dòng)披露信息，一般披露次數(shù)和內(nèi)容比制度規(guī)定的要多。因此，建議對(duì)一切可能影響經(jīng)濟(jì)決策的事件應(yīng)及時(shí)而全面地披露其實(shí)質(zhì)，以利于信息使用者作出判斷，并保證所有股東享受平等待遇，在信息披露的手段上應(yīng)提倡和鼓勵(lì)采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù)。

篇8

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。即指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表審計(jì)意見與事實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀因素的結(jié)合 小。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

(1)、客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的, 在審計(jì)過程中, 審計(jì)人員可以采取各種措施和手段, 完善審計(jì)程序, 改進(jìn)審計(jì)技術(shù), 提高審計(jì)質(zhì)量, 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 但始終不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零。因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)是抽樣審計(jì),以樣本推斷總體, 無(wú)論采用的抽樣方法及樣本量如何,總存在一定的誤差,即樣本反映的特征不可能與總體完全/！/相符,從而存在風(fēng)險(xiǎn)。退一步說(shuō),即使樣本足以完全代表總體或?qū)嵤┰敿?xì)審計(jì)。由于相關(guān)因素的影響, 如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)單位管理人員道德品質(zhì)、審計(jì)人員自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力等,仍存在判斷錯(cuò)誤的可能性以及錯(cuò)誤判斷被接受和正確判斷被拒絕的可能, 也就存在風(fēng)險(xiǎn)。

(2)、可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的,而且產(chǎn)生于審計(jì)的全過程中,受諸多因素綜合影響, 但只要審計(jì)人員規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、不斷提高道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、完善審計(jì)程序和技術(shù)方法、強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理等, 最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制, 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的、能被接受的水平。

(3)、復(fù)雜性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及過程、表現(xiàn)形態(tài)及風(fēng)險(xiǎn)程度等方面是復(fù)雜的。它主要表現(xiàn)為:首先,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性源于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的復(fù)雜性。其次,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的過程是復(fù)雜的。在審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部位都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)是復(fù)雜的。第四,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的性質(zhì)和程度是復(fù)雜的,有重大損失的風(fēng)險(xiǎn),也有一般損失的風(fēng)險(xiǎn);有舞弊的風(fēng)險(xiǎn),也有差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn);有隱匿較深的風(fēng)險(xiǎn),也有比較明顯的 風(fēng)險(xiǎn)等。第五,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度是復(fù)雜的。

(4)、無(wú)意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性,指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員無(wú)意識(shí)地采取或未采取某種行為所致。審計(jì)人員在沒有意識(shí)到的情況下所發(fā)生的失誤并且在無(wú)意識(shí)的情況下承擔(dān)了這些失誤及其所產(chǎn)生的后果。

(5)、潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性,指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)的不確定性,它主要表現(xiàn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是潛在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果是潛在的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在而且普遍存在,而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多,可分為主觀和客觀兩方面原因。

(一)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1.審計(jì)人員的工作能力差異。審計(jì)人員應(yīng)該具有《審計(jì)準(zhǔn)則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何,是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。現(xiàn)實(shí)工作中,審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計(jì)人員能力的相對(duì)有限,使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望,因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的,而不是絕對(duì)的。另外,審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同,審計(jì)活動(dòng)是一種服務(wù)性質(zhì)的工作,審計(jì)人員有責(zé)任周密計(jì)劃審查工作,以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為,同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用專門技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見,審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要。但是,由于各種因素,審計(jì)人員并不是人人能達(dá)到要求,這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展,影響審計(jì)工作質(zhì)量。

2. 審計(jì)人員的道德素質(zhì)、政治素質(zhì)欠佳。審計(jì)在很大程度上依賴審計(jì)人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì),審計(jì)人員應(yīng)該做好自己的審查工作,以檢驗(yàn)出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)。審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要,這就要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?他們必須具有高尚的品德,正直的人格和一絲不茍的工作精神,必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí),較高的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。但是,有些審計(jì)人員,素質(zhì)低下責(zé)任心令人堪憂,不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展,影響審計(jì)質(zhì)量。 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,我們不能消除其產(chǎn)生的消極影響,但是我們可以采取一系列措施,降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使其保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下,減少其對(duì)審計(jì)人員自身乃至整個(gè)的審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的威脅。

3、審計(jì)方法本身隱含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。首先,它過分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試,內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)弊,但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性,使其不能避免所有的錯(cuò)弊。比如企業(yè)發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營(yíng)情況,或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),原有的控制措施不適用;本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊;管理人員或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效;受成本費(fèi)用的制約控制措施所需費(fèi)用太高,被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會(huì)使控制系統(tǒng)失靈,產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)大量的會(huì)計(jì)資料往往采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣方法,這種方法雖然 可以提高審計(jì)效率,但由于取證方法不同,加之樣本與總體之間存在差異,使得審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯(cuò),由此也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且現(xiàn)代審計(jì)方法采用重要性審計(jì),強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡,所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。但是具體應(yīng)用到審計(jì)事務(wù)中來(lái),審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體,主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1、被審計(jì)對(duì)象的日趨復(fù)雜性。隨著改革開放逐漸深入,國(guó)有企業(yè)改制重組,各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜,承包、租賃、兼并、收購(gòu)、破產(chǎn)、重組等不斷出現(xiàn),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的,會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,就會(huì)照成審計(jì)結(jié)論的失真,嚴(yán)重的情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有可能要承擔(dān)法律責(zé)任。所以,審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。

2、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度以及內(nèi)部控制制度不完善。表現(xiàn)在:首先,其會(huì)計(jì)制度并不健全及會(huì)計(jì)工作并不規(guī)范。審計(jì)人員以會(huì)計(jì)資料作為主要審計(jì)對(duì)象,其審計(jì)的質(zhì)量完全依賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。然而,一些所謂的會(huì)計(jì)資料極有可能是被審計(jì)單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題,一些長(zhǎng)期虧損、經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè),為了某種需要或達(dá)到經(jīng)營(yíng)過程的一定目的,虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性就會(huì)增加,同時(shí)相應(yīng)增加了固有風(fēng)險(xiǎn)水平,提高了檢查風(fēng)險(xiǎn),給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序帶來(lái)的極大的困難往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,審計(jì)人員產(chǎn)生錯(cuò)判做出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論等不良結(jié)果。其次,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不完善、經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定。如果被審計(jì)沒有完善的內(nèi)部控制制度,增加了控制風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難得出客觀公正真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜,內(nèi)部管理層次越復(fù)雜,審計(jì)的難度也就越大,其審計(jì)工作面臨的失誤與差錯(cuò)會(huì)相應(yīng)增大,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。因?yàn)?審計(jì)人員只能采用在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中使用的原始審計(jì)方法,即依靠判斷抽樣法對(duì)查出的問題得出審計(jì)結(jié)論,使審計(jì)評(píng)價(jià)失去科學(xué)依據(jù)。 3、審計(jì)技術(shù)的局限性。當(dāng)前,被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作逐步電算化,而審計(jì)工作更多的是依靠建立在對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上抽樣方法。抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜、龐大,其審計(jì)取證的難度越來(lái)越大,審計(jì)成本越來(lái)越高。由于抽樣水平受到審計(jì)人員自身能力、水平以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制,很容易判斷失誤。然而,更主要的原因是基于這種方法本身存在遺漏問題,審計(jì)技術(shù)、方法的局限不可避免地潛存和增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

4、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其審計(jì)主要依賴于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性,因此,若會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性、可靠性,就會(huì)造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、審計(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)人員進(jìn)行工作的外部環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中,經(jīng)濟(jì)成分也越來(lái)越復(fù)雜,不同經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差別,相應(yīng)他們處理 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力也有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革,這也就相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

1、審計(jì)抽樣過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也能提高審計(jì)效率。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),但要達(dá)到公允的程度也并不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。否則,樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍,就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤,審計(jì)的公允性就會(huì)喪失,審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ),是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

3、簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書,是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程,對(duì)雙方均具有約束力。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況,只要客戶上門并滿足付款條件,審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后,按委托方的要求草率地訂立約定書。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后,才發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度,但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,可以說(shuō)簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

4、審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維,審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求,依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的,好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上,撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn),而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性,把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對(duì)化肯定,并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任,一旦有誤,就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清,也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解,形成風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不利影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)不同的主體會(huì)產(chǎn)生不同的影響,主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

1、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的不利影響伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的可靠性有了更高的要求,他們通過真實(shí)有效地審計(jì)報(bào)告來(lái)做決策。如果審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告缺乏真實(shí)性、準(zhǔn)確性,這就有可能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出錯(cuò)誤的決策,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損失,陷入經(jīng)營(yíng)困境。

2、對(duì)企業(yè)出資者的不利影響在兩權(quán)分離的情況下,經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者責(zé)任就是確保投資人投入的資本增值。如果經(jīng)營(yíng)者向所有者提供虛假的會(huì)計(jì)信息,而相關(guān)利益人根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)審計(jì)的虛假的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤決策,這就會(huì)使投資人的經(jīng)濟(jì)利益受到損害。

3、對(duì)審計(jì)人員的不利影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)加大審計(jì)人員工作的難度,一旦審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符,而信息使用者作出不當(dāng)決策,造成一定損失時(shí),可能要求審計(jì)人員對(duì)自己損失承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與對(duì)策

1、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)在審計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)中, 最重要的是依法審計(jì)和執(zhí)法客觀公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn); 其次是要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng), 認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù), 嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì), 以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量; 第三是要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度, 不斷更新知識(shí), 提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力; 第四是要慎重考慮出具何種意見的審計(jì)報(bào)告, 千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告; 第五是嚴(yán)格治理隊(duì)伍, 樹立公正、廉潔的審計(jì)形象, 為提高審計(jì)質(zhì)量, 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供組織保證。

2、建立健全審計(jì)法律環(huán)境 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新問題、新情況不斷涌現(xiàn),審計(jì)也面臨著許多新任務(wù),新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度,才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,完善審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)操作,避免審計(jì)中的隨意性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依,有章可循。

3、建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制, 完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、公正的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂, 沒有獨(dú)立性就沒有審計(jì)。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度。還要規(guī)范審計(jì)工作底稿, 認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度, 加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

4、建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中, 應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析、判斷、評(píng)估, 并以此為出發(fā)點(diǎn), 制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃, 使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制, 主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序, 以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià), 主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估, 以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

篇9

審計(jì)項(xiàng)目程序，是指審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告，到完成審計(jì)追蹤等一系列審計(jì)工作環(huán)節(jié)所進(jìn)行的系統(tǒng)性管理、監(jiān)督和控制過程。審計(jì)項(xiàng)目程序的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)則集中在審計(jì)項(xiàng)目程序的主要過程。

審計(jì)人員必須高度重視審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的選擇，要通過增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目程序，加強(qiáng)制度約束等方式，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是審計(jì)職責(zé)所系。

（一）提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把握能力

1.強(qiáng)化員工思想教育，增強(qiáng)遵循審計(jì)項(xiàng)目程序的意識(shí)。一是組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)章程和審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到遵循審計(jì)項(xiàng)目程序是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。二是培養(yǎng)審計(jì)人員良好的職業(yè)道德，使審計(jì)人員以職業(yè)化的態(tài)度對(duì)待審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是通過對(duì)違規(guī)行為及案件發(fā)生原因的分析，警示和引導(dǎo)審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的研究和總結(jié)，用以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。

2.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員一要認(rèn)真學(xué)習(xí)股份制商業(yè)銀行的運(yùn)行規(guī)則、金融法律與法規(guī)、會(huì)計(jì)原理、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論、商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度，提高對(duì)執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目程序的認(rèn)知水平。二要注重審計(jì)技術(shù)與方法、寫作與綜合分析、計(jì)算機(jī)操作與外語(yǔ)運(yùn)用等基礎(chǔ)能力的培養(yǎng)。三要大力培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，明確個(gè)人的專業(yè)發(fā)展方向，揭示深層次的問題。四要培養(yǎng)持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)商業(yè)銀行不斷發(fā)展變化的業(yè)務(wù)需要。

（二）認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目程序，依法實(shí)施審計(jì)工作

1.審計(jì)立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制。一是科學(xué)立項(xiàng)。對(duì)審計(jì)客體認(rèn)真進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，保證高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客體優(yōu)先得到審計(jì)，適當(dāng)兼顧審計(jì)頻率，盡量使審計(jì)對(duì)象和業(yè)務(wù)產(chǎn)品得到相對(duì)均等的審計(jì)機(jī)會(huì)。二是適當(dāng)增加新產(chǎn)品、新領(lǐng)域?qū)徲?jì)客體在審計(jì)計(jì)劃中的比重，對(duì)單個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)力承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目，上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要通過集中全轄審計(jì)資源、加大培訓(xùn)力度等方式完成。三是上級(jí)審計(jì)部門安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要留有一定余地，保證下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠完成審計(jì)追蹤項(xiàng)目，自主安排一至兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，給審計(jì)人員留下必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)時(shí)間等。

2.審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)控制。一是充分收集被審計(jì)單位的背景資料。如審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境與市場(chǎng)地位，組織結(jié)構(gòu)與機(jī)構(gòu)設(shè)置，管理人員的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制狀況等情況，并對(duì)審計(jì)對(duì)象最近發(fā)生的變化和評(píng)價(jià)程度較低的事項(xiàng)予以關(guān)注。二是充分利用審計(jì)組全體成員的智慧，增強(qiáng)審計(jì)方案的科學(xué)性，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)遺漏。三是增強(qiáng)具體審計(jì)方案的指導(dǎo)性和操作性。做到審計(jì)目標(biāo)明確，內(nèi)容具體，重點(diǎn)突出，步驟詳盡，使具體審計(jì)方案成為名副其實(shí)的“施工圖”。四是方案中要向?qū)徲?jì)人員提出嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)步驟的要求，既不超出審計(jì)范圍，又要保證審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)得到有效審計(jì)。

3.審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)控制。

（1）審計(jì)技術(shù)方法風(fēng)險(xiǎn)控制。一是加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)的研究，積極推廣使用新的審計(jì)技術(shù)方法，改進(jìn)審計(jì)模式。二是建立審計(jì)信息共享系統(tǒng)。制定統(tǒng)一的格式和分類標(biāo)準(zhǔn)，建立審計(jì)信息庫(kù)，通過設(shè)置使用權(quán)限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息和審計(jì)方法的共享。三是綜合運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)方法，推廣使用函詢、鑒定、調(diào)查等審計(jì)技術(shù)方法。另外，審計(jì)組還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)情況，定期或不定期地召開由相關(guān)人員參加的總結(jié)分析會(huì)議，及時(shí)交流和改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。

（2）審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制。一是要保證審計(jì)證據(jù)的客觀性和充分性。審計(jì)人員要及時(shí)搜集各方面的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以相互印證。二是保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和支持力度。審計(jì)人員要搜集與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)意見最有支持力的直接證據(jù)。三是保證審計(jì)證據(jù)的合法性。對(duì)于口頭證據(jù)，要保證有兩個(gè)以上審計(jì)人員在場(chǎng)，并形成記錄，由當(dāng)事人當(dāng)面簽字蓋章予以確認(rèn)。

（3）審計(jì)工作底稿風(fēng)險(xiǎn)控制。一要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿。只要有關(guān)資料經(jīng)過審計(jì)，都要納入審計(jì)工作底稿備查。二要全面、準(zhǔn)確地記錄審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的主要程序、審計(jì)事項(xiàng)的測(cè)試過程和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，保證可供核實(shí)的審計(jì)軌跡。三是審計(jì)底稿的編制要符合準(zhǔn)則要求。做到記錄準(zhǔn)確，措詞精當(dāng)，要素齊全，問題描述清晰，審計(jì)依據(jù)充分，結(jié)論明確，建議可行。四要實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿的編制者對(duì)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量負(fù)有更多的責(zé)任，主審人和審計(jì)組長(zhǎng)要認(rèn)真履行復(fù)核職責(zé)，及時(shí)糾正錯(cuò)誤或不當(dāng)之處。

4.審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制。一是重點(diǎn)突出。審計(jì)報(bào)告要簡(jiǎn)明扼要，將重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)放到報(bào)告最顯要的位置，以引起使用者的關(guān)注。二是格式規(guī)范。嚴(yán)格按照審計(jì)方案規(guī)定的格式，做到內(nèi)容完整，層次清晰，用語(yǔ)規(guī)范，分析透徹。三是總體評(píng)價(jià)要客觀、明確。總體評(píng)價(jià)要做到事實(shí)充分，定性準(zhǔn)確，不能含糊其辭，切忌相互矛盾。四是提高審計(jì)建議質(zhì)量。審計(jì)建議既要有助于審計(jì)對(duì)象解決現(xiàn)實(shí)問題，促進(jìn)降低風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮成本效益原則，適合審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促使其可持續(xù)發(fā)展。五是提醒使用者重視審計(jì)報(bào)告，采取有效措施，加大對(duì)問題的整改力度。審計(jì)人員要重視對(duì)以往審計(jì)報(bào)告的利用，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要加強(qiáng)關(guān)注。六是實(shí)施審計(jì)報(bào)告質(zhì)量負(fù)責(zé)制度和審計(jì)報(bào)告的審定機(jī)制。明確審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量負(fù)責(zé)，未經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定的報(bào)告不得發(fā)出。

5.審計(jì)追蹤風(fēng)險(xiǎn)控制。一是正確認(rèn)識(shí)和認(rèn)真對(duì)待審計(jì)追蹤。審計(jì)追蹤是審計(jì)項(xiàng)目程序中不可或缺的重要組成部分，審計(jì)人員一定要嚴(yán)格按照規(guī)定的審計(jì)步驟，把審計(jì)追蹤工作進(jìn)行到合理的程度。二是要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要程度、審計(jì)對(duì)象管理層的整改態(tài)度、審計(jì)建議的采納率、整改的效果等情況，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)追蹤形式。三是合理確定審計(jì)追蹤的時(shí)間。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)少、性質(zhì)不嚴(yán)重、整改時(shí)間短、整改效果明顯的一般項(xiàng)目應(yīng)盡快追蹤，對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目的追蹤，一般于審計(jì)意見書下發(fā)后的6個(gè)月內(nèi)完成，對(duì)某些重大問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)就進(jìn)行審計(jì)追蹤。四是準(zhǔn)確把握追蹤的重點(diǎn)。對(duì)通過采納審計(jì)建議整改的重大問題，要注意選擇審計(jì)意見書下發(fā)后一段時(shí)期內(nèi)同類樣本進(jìn)行延伸審計(jì)，以驗(yàn)證審計(jì)對(duì)象整改的實(shí)際效果。五是科學(xué)評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于整改問題，要根據(jù)定性和定量相結(jié)合的原則（以定性為主），從問題性質(zhì)、重要性程度、整改成本估計(jì)、實(shí)際整改狀況、未來(lái)影響程度等方面進(jìn)行量化，制定分值標(biāo)準(zhǔn)，將剩余風(fēng)險(xiǎn)歸入為“可接受”、“有條件接受”或“不可接受”。追蹤過程中若發(fā)現(xiàn)新的違規(guī)問題，一定要向?qū)徲?jì)對(duì)象及時(shí)反饋并督促其盡快整改。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目程序管理

1.建立健全審計(jì)工作責(zé)任制，明確劃分審計(jì)職責(zé)。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性、項(xiàng)目經(jīng)理（審計(jì)組長(zhǎng)）的指定、主審人的選用、總體審計(jì)方案的核準(zhǔn)、審計(jì)資源的配置和審計(jì)項(xiàng)目工作指導(dǎo)等負(fù)責(zé)；項(xiàng)目經(jīng)理(審計(jì)組長(zhǎng))對(duì)審計(jì)方案的組織編制、審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施、重大審計(jì)問題的把握等負(fù)責(zé)；主審人要積極協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理(審計(jì)組長(zhǎng))工作，對(duì)審計(jì)方案的具體實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目程序的過程控制、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等負(fù)責(zé)；審計(jì)成員要對(duì)本人分工的審計(jì)質(zhì)量、本人編制的審計(jì)工作底稿、分報(bào)告的質(zhì)量等負(fù)責(zé)。一旦出現(xiàn)問題，即可根據(jù)職責(zé)范圍界定相關(guān)責(zé)任。

2.科學(xué)實(shí)施績(jī)效考評(píng)。一是要把審計(jì)人員對(duì)審計(jì)政策、準(zhǔn)則和程序的遵循性程度作為首要考評(píng)要素。未執(zhí)行相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目程序或執(zhí)行不到位的，無(wú)論是否造成風(fēng)險(xiǎn)，都要適當(dāng)扣分。二是建立以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為核心的審計(jì)工作績(jī)效考評(píng)機(jī)制，全面實(shí)施績(jī)效考評(píng)。三是引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，挑選綜合素質(zhì)好、工作能力強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任重要工作，努力增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力。四是通過建立員工流動(dòng)機(jī)制，及時(shí)優(yōu)化審計(jì)人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

3.完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任認(rèn)定制度，加強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理。逐步引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)問責(zé)制，因隨意減少審計(jì)程序、責(zé)任心不足、方法不當(dāng)而未能發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的金額、性質(zhì)、影響程度等，制定相應(yīng)的責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)相關(guān)人員的責(zé)任，從制度上確保審計(jì)人員密切關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

在審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范與控制中需要注意的幾個(gè)問題：

（一）不能以審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的檢查代替整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目程序

審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)揭示的是審計(jì)項(xiàng)目程序中重要程度較高和極易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)，目的是引起審計(jì)人員的重點(diǎn)關(guān)注，而審計(jì)項(xiàng)目程序中具體環(huán)節(jié)較多，不可能一一述及，有時(shí)多個(gè)不具有代表性和不易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)同時(shí)省去，就有可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的檢查代替整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目程序，就違背了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不能得到有效控制。

（二）審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不能解決因?qū)徲?jì)人員業(yè)務(wù)能力不足而帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平和執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣重要。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)品種越來(lái)越多，它們各有各的規(guī)章制度和操作流程且在不斷變化之中，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中即使存在風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員專業(yè)知識(shí)的欠缺而無(wú)法識(shí)別出來(lái)。審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不能解決審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的所有問題。

（三）要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

篇10

一、在審計(jì)各個(gè)階段有效運(yùn)用分析性復(fù)核

分析性復(fù)核的過程實(shí)質(zhì)上是將信息資料特別是財(cái)務(wù)資料之間的數(shù)量關(guān)系模型化，以此推斷出合理期望值，繼而得出期望值與現(xiàn)實(shí)資料之間的差異，并就重大差異形成原因進(jìn)行調(diào)查的過程。該方法在審計(jì)的各個(gè)階段均能發(fā)揮重要作用。在編制審計(jì)方案階段，審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位的基本情況，判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或重要錯(cuò)誤，確定重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，制定有針對(duì)性、操作性的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，分析性復(fù)核可直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，揭示財(cái)政財(cái)務(wù)收支中可能存在重要錯(cuò)誤的項(xiàng)目，以確定重點(diǎn)、提高效率。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)考慮所審計(jì)事項(xiàng)的重要性、內(nèi)部控制的健全性和有效性等因素。由于分析性復(fù)核所提供的證據(jù)多數(shù)證明力相對(duì)較弱，必須與其他證據(jù)結(jié)合起來(lái)才能做出認(rèn)定。在出具審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核印證其他審計(jì)方法得出的結(jié)論，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)效果做出合理、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，如果相關(guān)信息的關(guān)系不合理，則要考慮追加審計(jì)程序或修改審計(jì)報(bào)告。由于這一審計(jì)程序有一定難度，需要審計(jì)人員有足夠的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，繼而做出準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

二、把信息資料作為分析性復(fù)核的重要依據(jù)

分析性復(fù)核依據(jù)的是信息資料之間的依存關(guān)系，這種關(guān)系是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中以及社會(huì)和政治等領(lǐng)域中存在規(guī)律的綜合反映，它不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，并可以為人的意識(shí)所感知、認(rèn)識(shí)和利用。因此，審計(jì)人員在審前調(diào)查中，要熟知被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)及其他相關(guān)知識(shí)，特別是注重對(duì)與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的、與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的外部信息證據(jù)的搜集。比如，某審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)一個(gè)單位工程實(shí)施決算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位拉運(yùn)土石方費(fèi)用共計(jì)36萬(wàn)元，從賬面看票據(jù)合法、合同及變更簽證等手續(xù)齊全，但審計(jì)人員通過逐筆核對(duì)，一張8月10日至20日期間6萬(wàn)元的拉運(yùn)土石方運(yùn)費(fèi)引起審計(jì)人員的懷疑。通過了解天氣預(yù)報(bào)和交通信息，得知這期間暴雨連陰雨較多，并且運(yùn)輸范圍內(nèi)有路段塌方現(xiàn)象，道路禁止通行，這6萬(wàn)元的費(fèi)用肯定有問題。通過外部證據(jù)的佐證，最終查明此筆支出屬虛假支出，相關(guān)責(zé)任人被移送檢察機(jī)關(guān)處理。

三、用比較法增強(qiáng)分析性復(fù)核的準(zhǔn)確性

分析性復(fù)核是通過證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性、依存性，以及對(duì)預(yù)期分析推斷總體的一種方法，取得的證據(jù)不十分精準(zhǔn)。要做到分析性復(fù)核的準(zhǔn)確性，必須在保證報(bào)表指標(biāo)正確的基礎(chǔ)上，結(jié)合檢查、計(jì)算等多種審計(jì)方法進(jìn)行核實(shí)，使分析性復(fù)核得到的結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況及其變動(dòng)趨勢(shì)，查看會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)記錄的真實(shí)性，應(yīng)采取三種方法：一是比較本年度各月主要產(chǎn)品銷售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因，確定銷售收入是否存在漏記、隱瞞或虛構(gòu)；二是計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率的變化情況，以確定收入與成本是否配比，并查明重大波動(dòng)和異常情況的原因；三是將本年與以前年度的銷售退回及折扣折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較，判斷有無(wú)高估或者低估銷售退回及折扣折讓的可能。