招標采購內部控制管理制度范文
時間：2023-07-13 17:32:39
導語：如何才能寫好一篇招標采購內部控制管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
關鍵詞：高職院校；內部控制；探究與實踐
所謂內部控制，是指單位為了合理保證經濟活動的合規合法、財務會計信息資料的真實可靠、保護資產的安全完整及通過制定制度、實施措施和執行程序等手段，從而對經濟活動的風險進行的防范和管控。
一、高職院校財務內部控制的背景分析
（一）政策背景分析
國務院大力發展、加快發展職業教育一系列文件的出臺，為職業教育的發展及經費的投入、激勵、管理等方面明確了方向，國家、地方財政對高職院校的經費投入逐年加大。隨著高等職業教育的快速發展，高職院校在不斷擴大辦學規模的同時也面臨著巨大的財務壓力及風險，對財務內部控制管理工作帶來了挑戰。
（二）內部控制管理的環境背景分析
2012年起，為規范行政事業單位內部控制工作，提高單位內部管理水平，加強風險防控內部控制體系建設，財政部先后印發了內部控制規范及全面推進建設的指導意見，為各行政事業單位如何建立、加強內部控制建設工作指明了方向。
（三）內部控制管理的現況分析
高職院校內部控制工作中存在的主要問題包括：1.未能建立、健全內部控制管理制度。對資金的管控相對比較重視，但單位內部卻沒有制訂內部控制制度或者是有制度沒有遵照執行，導致內控管理不到位、形同虛設。2.對經濟業務稽核工作思路不夠全面，力度不夠。在經濟業務的稽核工作上，多偏重于規范化，而忽視對合法性、真實性的監督。3.財務部門普遍存在工作人員數量偏少的情況。人員數量的緊張，導致在工作量強壓的情況下，審核報銷單據的質量不能保證，同進內控環節未能完全到位。4.單位內部審計效果不佳。審計形式就賬查賬，經濟責任審計報告內容可利用的價值不高，部分學校先離后審、任中不審，使審計監督、檢查工作達不到應有的作用和效果。
二、高職院校財務內部控制的防范風險點
A校財務處工作職責主要包括學校行政、基建、食堂、產業公司的預算、核算管理，招標采購管理和收費管理。以工作職責劃范圍，逐一梳理易發生的風險點有以下7點：
（一）預算管理風險點
預算編制時，未與學校各部門進行充分的溝通，存在未經批準，擅自擴大預算項目或超標準安排預算情況；預算執行時，未在預算批復的范圍內進行開支，存在隱瞞、擠占、截留、挪用專項資金情況，決算編報不能保證真實、完整、準確、及時。
（二）核算管理風險點
單位內部不規范經濟業務審批權限及流程；賬務處理時關鍵崗位缺失，會計日常記賬、月末結賬不及時，不遵守相關會計制度，導致會計信息失真；有規定不執行或者超預算計劃審核批準經費支出；往來款項結算不清；超標準開支。對資金管理未建立日常管理制度和定期清查機制，不能保證資金的安全完整。
（三）招標采購管理風險點
政府采購預算及計劃申報隨意性；未規范組織、實施相關政府采購程序；未按照規定對采購業務的檔案進行建檔留存。
（四）收費管理風險點
收費項目未按規定進行審批及公示；未按規定使用票據；未按規定將收、支分離。
（五）票據管理風險點
票據管理松散導致票據丟失；票據核銷時，未經程序私自銷毀票據；私自印制票據以隱匿收入。
（六）崗位設置風險點
不相容崗位未分離。
（七）信息化工作風險點
財務數據未按時保存，電子檔案未異地保存；財務系統使用人員未妥善保管密令；使用帶病毒U盤等移動數據存儲器上財務系統。
三、高職院校財務內部控制措施
A學院以財務視角，從制定制度、完善現行財務環境，實施措施加強財務內部風險管理、項目管理、招標采購管理、收費管理，執行程序加強信息公開與監督著眼，進而加強了財務內部控制管理工作。
（一）健全制度建設，完善財務環境
A學院財務部門在著手構建財務內部控制建設工作以來，從對經費的管理、審批及報銷流程、學生收費、項目立項及招標流程等進行了修訂了工作，進而了《招標采購管理暫行辦法》、《招標采購專家庫管理暫行辦法》、《關于招標采購管理辦法的補充規定》、《采購項目招標工作操作流程》等相關財務制度，以制度為抓手，規范學校經濟活動行為，明確了經濟活動執行的流程。
（二）明確報銷規定與流程，防控會計核算風險
根據《事業單位會計準則》、《高等學校會計制度》等會計準則制度，正確使用會計核算科目，真實反映會計活動信息，全面審核各類單據，從票據的合規性和審批程序的完整性認真審核，對不合規的票據堅決不予支付。
（三）分離不相容工作，防控崗位設置風險
針對風險崗位，A學院采取重點監控措施，對不相容的工作崗位進行分工負責控制。例如：銀行出納與銀行對賬工作分工負責，減小銀行資金收付賬務風險；要求現金出納日日填寫資金盤點表，由審核人員對現金進行定期、不定期盤點檢查，盤點記錄留檔保存；銀行余額調節表制作人員與銀行資金管理人員分離設置、銀行預留印章分離控制、票據領用專人負責控制等。同時，財務部門內部進行定期、不定期的輪崗。
（四）確立項目管理制度，定期公開財務信息，防控預算管理風險
在項目庫管理工作的基礎上，明確了項目的立項程序，確立了項目申請兩級評審制度。由職能部門對項目的必要性、可行性進行初次排序評審，由財經工作領導小組對初次排序評審后的項目依類進行二次評審，確保項目的科學性、完整性，保障項目選擇上的公平、公正、公開。建立項目預算執行與政府采購進度聯動推進機制，定期在學校內公示招標采購及項目資金執行進度，在學校層面會議上進行通報，自上而下的對項目執行進行監督和督促。
在財政規定公開經費情況工作基礎上，A學校實行二級學院、重點職能部門預算執行情況、重要事項公開制，健全民主管理推進校務公開。
（五）嚴格招標管理，防控招標采購風險
招標采購過程中嚴格執行國家、省、市、學院招標采購制度，成立招標委員會、建立專家庫、引入外部咨詢論證機制，同時對招標過程進行嚴格把關。
（六）規范收費管理，防控收費管理風險
明確崗位職責和權限，調整崗位設置，確保不相容的崗位相互分離、相互監督、相互制約，強化內部監督，保障收費工作的安全。收費工作全面實行公示制度，通過學校網站、收費公示欄等各種渠道對收費項目、標準和依據進行公示。
（七）根據財務信息化建設情況，防控信息化管理風險
異地留存、備份財務數據，按規定定期、不定期檢查；財務系統使用人自行設置密令，定期修改；禁止使用帶病毒U盤等移動數據存儲器上財務系統。
（八）細化崗位工作標準，排查風險
深度剖析財務內部崗位，對崗位工作完成標準及時間標準進行要求并逐一細化，從而并通過定期、不定期進行周工作總結及學習，全面提升從業人員素質，為加強學院財務管理奠定堅實的人才基礎。
四、對于財務內控管理工作的建議
（一）強化經辦部門財務意識，把好業務每一關
工作中，宣傳財務管理、內部控制知識，加強各部門負責人的財務管理意識，強化責任，對財務報銷業務的真實性負責，切實把好關、負起責。
（二）強化要求預算方案的準確性
建議引導需求部門在提報項目前充分做好項目的考察和論證，加強各部門之間的溝通協調，根據學校發展，做好項目前期規劃，減少變更，提高執行效率。
綜上，在風險管控視角下，以制定制度、實施措施、執行程序為手段，以加強財務內部控制管理工作為契機，進一步推進高職院校內部控制體系建設工作的有效開展。
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篇2
企業的生產經營活動離不開采購管理，企業對工程建設、物資采購和技術服務領域中的招標管理已有明確法律和企業內部規章制度進行規范，但未達到招標條件和招標限額的非招標采購管理成為企業管理中的肓區，使企業非招標管理存在如頂層設計不完善、理解不一致、操作不一致、管理不規范等諸多問題，不僅增加了企業的采購成本，降低效率，對非招標采購領域容易生產腐敗，成為影響企業有質量、有效益發展的瓶頸。筆者通過對油田企業非招標采購存在的問題和產生的原因進行探析，并提出對策。
關鍵詞：
非招標采購方式;問題;對策
《中華人民共和國招標投標法實施條例》對工程以及與工程建設有關的貨物、服務從法律層面進行了規定，已經成為降低采購成本，有效遏制腐敗的有效手段之一，招標采購方式應用比較廣泛和成熟，但其程序冗繁，效率低下，交易成本較高也是招標采購的缺點。與招標采購方式相對應的非招標采購方式，是對招標采購方式的有效補充，具有相對靈活性、交易成本較低的優勢。加強對非招標采購管理和監督，降低成本，提高效益，是防止國有資產流失和從源頭上預防和治理腐敗的一項重要舉報，本文從非招標采購的定義、類型及適用范圍入手，試對當前非招標采購管理中存在的問題及采取的對策進行探討、分析。
一、非招標采購定義、類型及適用范圍
1.非招標采購定義。
非招標采購是指以公開招標和邀請招標之外的方式取得貨物、工程、服務所采用的采購方式和招標限額以下的大量的采購活動。
2.非招標采購方式。
非招標采購方式主要包括競爭性談判、詢價和單一來源采購。
2.1競爭性談判：是指采購人或者采購機構直接邀請三家以上供應商就采購事宜進行談判的方式。
2.2詢價：采購人向3家以上供應商發出詢價函，讓其報價，在報價的基礎上進行了比較，最后確定最優供應商的采購方式。
2.3單一來源采購：采購來源渠道單一或發生不可預見的緊急情況以保證原有采購項目貨物的一致性等原因，采購人按規定程序向單一供應商直接購買的采購方式。
3.非招標采購適用范圍。
3.1競爭性談判適用范圍：招標后沒有供應商投標或沒有合格的，或者重新招標未能成立；招標復雜或者性質特殊，不能確定詳細規格或者具體要求的；非采購人所能預見的原因或者非采購人拖延造成采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的；因藝術品采購、專利、專有技術或者服務的時間、數量事先不能確定等原因不能事先計算出價格總額的。
3.2詢價適用范圍：按有關規定,采購規格、標準統一,市場資源充足且價格變化幅度小、采購活動需要在短時間內完成的,可以采用詢價方式采購。
3.3單一來源采購的適用條件:只能從唯一供應商處采購；發生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購；必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求,需要繼續從原供應商處添購,且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十。
二、加強非招標采購管理的必要性
1.加強非招標采購管理是執行國家法律規定的外部要求。
中石油作為中央企業，所有權屬于政府，因此，只要是使用國有資金或國有資金占主體的資金來源的應該適用于政府采購法。目前，國家已經出臺了《中華人民共和國政府采購法》和與之配套的《政府采購非招標采購方式管理辦法》，后者從2014年2月1日起執行，實施非招標采購管理有法可依。
2.加強非招標采購管理是企業自身發展的內在要求。
當前，集團公司提出突出質量效益發展的總體目標，從過去注重規模發展向更加注重質量效益發展轉型，現階段規模速度的發展與質量效益不同步的矛盾較為突出，投資回報率較低，成本上升較快，因此，相對于招標管理的規范，加強非招標采購管理降低采購成本符合集團公司質量效益原則，是企業自身發展的內在需求，規范非招標采購管理行為，降低采購成本，提高采購效益，應該是有非常大的潛力可挖。
3.全面引入競爭機制，促進非招標采購活動健康發展。
在非招標領域中引入充分的競爭機制，確保采購活動的“公開、公平、公正”，杜絕不正之風，防范采購人員的不廉潔行為，加強對非招標領域采購活動的監督管理，維護企業的合法權益，預防腐敗，促進企業采購活動健康發展。
三、非招標采購方式應用中存在的問題
1.化整為零，應招標項目未招標。
在實際采購中，存在以地域限制化整為零，肢解項目，規避招標，以非招標采購方式取代招標方式。如將鉆前工程排障施工項目以區域劃分為兩個項目，標的總金額達到800萬元，采用競爭性談判確定承包商；油田大量使用的通用化學試劑未進行集中招標采購等問題。
2.單一來源采購方式理由不充分。
目前，未達到招標限額的工程、物資采購和技術報務項目基本上選用單一來源采購方式，有的單位單一來源方式高達92.42%，如鉆前工程現場監理、管線防腐施工、無損檢測、安全驗收評價等施工和技術服務項目，單一來源采購理由不充分，對相關供應商因專利、專有技術等原因具有唯一性的具體論證不足，采購方式的單一性造成采購成本較高，也易存在腐敗現象。
3.將比選作為非招標采購方式之一。
《政府非招標采購管理辦法》中規定的非招標采購只有競爭性談判、詢價和單一來源采購三種方式。部分單位將比選作為非招標采購方式之一，比選應該是采購中遵循的一種基本原則，比選這種方式沒有法律上的定義，是市場為了避開公開、邀請、競爭性談判、詢價、單一來源等法定方式而創立的一種采購方式，因此，不能構成法定非招標采購方式的一種。
4.對非招標采購方式的選擇不恰當。
在選用非招標采購方式，對于競爭性談判、詢價的選擇不恰當，《非招標采購管理辦法》中明確詢價采購方式不適用于工程和服務采購項目。對于項目較復雜的維修工程，項目維修型號較多，對應的價格也不相同，采用詢價的方式不利用價格的談判和服務項目的確定；詢價適用于價格比較單一的物資采購。如天然氣裝置維修項目采用詢價方式，設備維護型號較多，輔助材料也較多，采用一次性報價，不能達到競爭性談判的效果。
5.未建立非招標采購管理制度和工作流程。
就目前而言，集團公司制定了招標采購等管理辦法和業務流程進行規范，對非招標采購方式僅在《合同管理辦法》、《工程建設承包商管理辦法》、《物資采購管理辦法》中簡單提及，但未按照業務分類統一制定非招標采購相關規定，明確非招標采購方式的范圍、標準、適用條件、談判實質性內容、具體工作流程等內容，造成各單位根據自己的理解進行非招標采購，如成立談判小組的時間、競爭性談判文件的編制要求、確定供應商名單的方式、談判中是否公布供應商報價執行不一致等不規范的問題。
6.采購信息不夠公開。
集團公司對招標信息公開有相應的管理辦法，但對非招標采購方式的采購信息未明確信息渠道、采購公告內容、采購公告公示期的時間、成交公告公示期的時間等內容。
7.供應商評定的標準操作性不強。
非招標采購的成交原則應該是采購人根據符合采購需求、質量和服務相等且報價最低的原則確定。但在項目實踐中，“質量與服務相同的情況下”這一原則較難判斷，不同品牌的產品質量有差異，不同供應商、承包商和服務商的水平也有差異，因此，如何衡量質量和服務標準難以確定，以“最低報價法”原則成交，可能會導致低價低質的采購；以服務和質量采購又可能造成價格不是最低的現象。
8.以不恰當方式排斥潛在服務商。
在油氣田企業，技術服務領域選商方式大量采用單一來源采購方式。如土地復墾技術方案按照行政區域劃分標段規避招標，也以行政區域選擇服務商，而不是按照服務商所持有的水土保持方案編制資格證書所規定的資質等級來確定服務商。
9.以行政干預確定承包商、供應商和服務商。
部分單位、部門以會議紀要等行政方式干預工程建設項目、物資采購和技術服務的承包商、供應商和服務商的選擇，未進行公開、公正和公正的選商。10.承包商庫準入不夠，可供選擇的承包商競爭不充分。如定期檢驗FD1、FD2（含在線校驗）在油田企業僅準入一家，且此家沒有取得HSE準入資格；如化工、凈化裝置、爐窯工程施工，車輛GPS導航定位服務等僅2家準入施工單位，套管防磨技術服務僅1家準入單位，承包商庫準入不夠，不能形成充分的市場競爭。
四、原因分析
以上問題的存在，究其原因是多方面的，既有主觀上的原因，也有客觀上的原因，既有管理制度不健全，也有監督措施不得力的原因，有的則和領導干部不能廉潔自律、相關人員與供應商內外勾結腐敗有關。
1.油田企業快投快建是影響非招標采購管理行為遵循規范性的客觀因素。
當前，市場對天然氣的剛性需求，使油田企業采取超常措施加快產能建設，一方面狠抓老氣田穩產，另一方面勘探開發快速高效推進產能配套和重點工程建設快速推進，為達到快投快建保障天然氣供應，在工程建設項目、物資采購和技術服務等采購中存在應招標項目未招標，選商方式不符合規定、提前做完成未進行競爭性選商等逾越、簡化程序的問題，使企業在非招標采購管理的規范性受到一定影響。
2.企業管理理念不到位，主觀上不愿意采用競爭性選商。
部分單位領導對競爭性選商的理念認識不到位，業務管理人員責任心不強，未有“貨比三家”的競爭性意識，習慣于“隨用隨購”，認為單一選商方便實用，主觀上存在不愿意采用競爭性談判和詢價等有利于企業加強采購管理，降低采購成本的采購方式。
3.企業管理存在管理缺位，未從頂層設計建立非招標管理制度。
國家財政部第74號令頒布了《政府非招標采購管理辦法》明確了非招標采購方式的管理，但集團公司未建立非招標管理制度，僅在集團公司《合同管理辦法》、《工程建設承包商管理辦法》、《物資采購管理辦法》、《招投標管理辦法》中簡單提及，沒有建立制度和業務流程，存在管理缺位，油田公司也未建立非招標管理制度，采購業務部門對非招標采購的認識不足，操作規程不熟悉，造成非招標采購方式的不規范。
4.個人私利益驅動，單方選商易于操作。
個別領導和業務人員受個人利益驅動，以此方式靈活、周期短、程序少、工作量小、易操作可以有效保障工程建設項目、物資采購和技術服務采購為理由，大量采用單方談判選商，搞意向內定、達到個人獲取利益的目的。
五、對策
1.從制度層面完善管理缺位，建立健全頂層設計。
集團公司執行《政府采購法》、《政府非招標采購管理辦法》等法律的同時，對非招標采購活動中制定實施細則和一系統規章制度，將法律法規一些原則性規定具體化，增強其可操作性。對非招標采購方式的適用范圍、適用標準、采購信息公開渠道管理、采購程序、供應商確定、明確相關部門的職責和權限、違規違紀處罰規定以及業務流程等進行具體規定，從頂層設計建立健全管理機制，使非招標采購管理在公開、公平、公正的原則下，更加規范化、制度化和程序化，用制度保障采購活動的陽光操作。
2.加大對非招標采購方式應用的考核檢查，促進管理的規范。
采購主管部門應加大對非招標采購方式的考核檢查，充分運用競爭性談判方式，追求最大限度的經濟效益，采購到性價比最優的貨物和服務；規范使用詢價采購方式，采用最低報價與綜合評審相結合，合理確定成交供應商；謹慎選擇用單一來源采購方式，對于此方式應嚴格審批程序，規定公示內容，杜絕腐敗現象，對于各種方式應加大考核力度，將競爭性談判比率納入物資采購管理的考核指標，提高競爭選商的比率，降低采購成本，讓采購在陽光下規范運作。
3.加強對非招標采購管理的持續監管，有效提升監督效果。
對非招標采購要由現在的事后審計向事前、事中全過程監督轉變，由披露問題向預防問題、控制風險轉變，由階段性審計向持續性監督轉變。借助集團公司現有的合同管理系統應用平臺，對非招標采購活動過程進行在線適時、連貫的監測和修改，將審計關口前移，實現事后向事中、事前轉變；利用審計查證和審計咨詢相結合的方式，由披露問題向預防問題、控制風險轉變。通過持續監督更好地發揮審計監督的預防和警示作用，改善非招標采購的內部控制管理，使企業問題越來越少，問題出現的概率越來越低，實現審計監督的“免疫”功能作用。
4.以完善和構建資管理懲治和預防腐敗體系為目標，探索建立物資采購廉政風險評估和預警機制。
實行廉政風險評估和預警，有利于增強反腐倡廉建設的預見性、針對性和主動性，建立健全物資廉政信息采集、分析、反饋處理制度，及時發現苗頭性、傾向懷問題，及早提出對策、完善和構建物資采購管理懲治和防治措施。
5.實行供應商分類管理，形成供應商競爭機制。
通過建立供應商資源庫，在保證充分競爭的前提下，每年按業務類型補充一定比例的優秀供應商，淘汰不合格供應商，對供應商考核實行“黑名單”制度。同時，采取ABC分類管理法對供應商進行分類管理，按照油田公司物資供應的重要性進行分類，對不同的供應商采取不同的供應商管理策略，一方面通過競爭機制激勵供應商不斷改善產品和服務，另一方面采購方也可以根據自身實力和需要在供應商名單內自主選擇供應商，合理有效利用企業資源，保證物資供應穩定，提高運作效率，降低采購過程中的風險和成本。
6.強化培訓力度，提高采購人員專業化水平。
加強對采購人員專業化水平的培訓，現有采購人員對非招標采購的法律法規不熟悉，理解不到位，習慣型、經驗型采購人員居多，對非招標采購的操作應用仍處于起步階段，應用中存在諸多問題，應加強采購人員專業化水平培訓力度，促進采購工作效率和效果的提高。
作者：劉錦屏 單位：中國石油西南油氣田分公司審計中心
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篇3
關鍵詞：公立醫院 內部會計控制 管理
一、公立醫院內部會計控制的現狀與存在問題的原因分析
（一）內部會計控制環境薄弱
管理者在健全制度上沒有引起足夠的重視，內部會計控制思想意識淡薄；會計基礎規范執行不到位，只停留在“賬證、賬實相符”，錢賬分開的規章制度上，內控人員和會計人員對風險認識落后。比如個別醫院業務人員認為購物、零星維修找私人不開發票價格會更便宜些，或者認為招標成本較高而不執行政府招標采購和院內采購的相關規定。
（二）會計控制組織機構設置不合理
在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對于橫向間的協調與合作缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的溝通、協調與制約。會計機構各崗位職責不清，缺乏行之有效的內部管理和會計監督制度。會計機構的設置不合理，內部管理職責不清，都使得會計管理工作無法在醫院運營管理中發揮應有的作用。
（三）預算編制、執行過程中監督不力
新的醫院財務制度要求醫院所有收支全部納入預算管理。目前，部分公立醫院存在以下問題：1.未成立預算管理組織機構或職責界定不清，無規范制度與績效評價體系。2.預算內容不全面不真實，編制的年度預算不是全面預算，大多數公立醫院是為了爭取財政撥款而按以前年度項目增減而編制的部分財政資金預算，不能體現醫院整體的財務規劃，導致預算與年終決算存在較大的差異。3.預算執行過程監督不力，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，預算收支與績效考核數據無法統一。
（四）貨幣資金內部控制不到位
沒有建立貨幣資金授權審批制度、支付制度等，辦理貨幣資金業務不相容職務未能有效分離。貨幣資金監管不嚴，業務收入款繳存不及時，比如某醫院少數社康中心業務收入沒有做到日清月結，收費員每日將收到的業務款暫存在個人手中，現金累計達8-20萬元時才繳交到醫院賬戶（每月僅繳交2-3次），導致貨幣資金存在安全隱患，也可能給處心積慮者留下舞弊的空間。
（五）資金投入不善加大財務風險
有些公立醫院年初計劃把大部分資金放在高端設備投入或基建改造、擴建上，事前缺乏可行性論證分析，盲目加大投資資金容易導致財務風險的增加。
（六）固定資產、庫存物資、耗材等資產管理內部控制缺失
醫院的固定資產主要包括房屋及建筑物、專用設備和一般設備，專用設備一般集中在醫療部門，電腦、打印機、數碼相機等單位和家庭通用的一般設備分散在各個部門甚至存放在個人手中，造成盤點困難，固定資產臺賬不全或賬實不符。
醫院的庫存物資包括辦公用品、日常用品及各種醫用耗材、高值耗材、試劑、藥品等。在實際工作中，由于內部控制缺乏嚴格的管理制度和科學的管理方法，內部監督不到位，致使庫存物資管理權責不分，業務活動的關鍵環節得不到有效控制，內部牽制無法真正的落實，物資流失、浪費時有發生，甚至出現的現象。
（七）內部會計控制制度不完善
各部門職責權限界定不清。債權債務管理制度不健全，導致債權債務長期掛賬未清理，違背不相容職務應相分離的原則。會計系統內控缺陷，沒有稽核崗位，缺少票據、憑證、報表環節的核對。電子信息技術控制的漏洞，程序缺少必要的限制，程序員也可以是操作員。
（八）會計人員實踐經驗不足，缺乏職業敏感性
目前，部分公立醫院的會計人員綜合素質不高，大多數人沒有接受過高級財務管理知識的學習和培訓，缺乏各業務環節的實踐經驗和高度的職業敏感，不能有效地捕捉到日常工作中出現的異常情況和問題，常因疏忽大意給處心積慮者留下可乘之機。
（九）內部審計的作用不能有效發揮
公立醫院的內部審計部門是內控制度的重要組成部分，其主要的職責是對全院的內部控制進行評價，并針對存在的問題提出意見或建議。目前，有的公立醫院仍未成立獨立的內審機構或沒有配備專職的內審人員，或雖成立了獨立的內審機構，但內部審計工作開展難度大，審計效果不理想。
二、完善公立醫院內部會計控制的建議和方法
醫院內部會計控制包括收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制。
（一）會計內部控制管理應遵循的原則
1.全面性原則
內部控制必須滲透到各項經濟業務和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位。
2.重要性原則
內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。
3.制衡性原則
內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。
4.成本效益原則
內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。
5.及時性原則
是指內部控制的建立和更新要跟上業務發展的需要和國家政策法規的要求。
6.獨立性原則
內部控制的檢查、評價部門必須獨立于內部控制的建立和執行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當分開。
（二）完善會計內部控制管理的方法
1.構筑良好的內控環境
使管理者與廣大員工對執行內部控制有認同感，內部控制落實于經營管理之中。首先，醫院負責人以及相關領導要認真學習財務內部控制制度的管理知識。其次，內部會計控制的核心是財務人員，高素質的會計人員能夠在工作中發揮重要的作用，醫院應當重視財務人員素質的提升，重視會計人員職業道德教育和業務培訓，以保證醫院長期、穩定的發展。
2.完善內部控制的組織形式和實施體系
內部控制建設是一項系統工程，需要醫院黨政各級領導、內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。新醫改要求維護醫院的公益性，進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。公立醫院應在加強內控的基礎上科學規范財務管理，保證業務活動正常、有序地運行，確保會計信息的真實性、準確性和合法性，構建一套規范的內部控制評價和激勵約束機制，把內部會計控制延伸到醫院的各個部門，以保證資產的安全和資金的使用效率。
3.完善預算管理制度，加強預算執行的監督
國家對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定管理”的預算管理辦法。醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。
加強預算編制、執行、分析、考核的監督內容主要為：（1）規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，確保預算的執行。（2）資金支出有預算可依，嚴禁無預算、超預算的開支，使預算更好地體現醫院整體目標規劃。（3）強化預算編制、調整、執行的監督機制。
4.完善會計系統內部控制
內部會計控制是指對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。
會計系統控制主要通過對本單位所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行控制。其主要內容包括：（1）建立會計人員崗位責任制，使之相互監督和制約。（2）按規定取得和填制原始憑證。（3）規定合理的憑證傳遞程序，設計良好的憑證格式，對憑證進行連續編號，進行復式記賬。（4）明確憑證的裝訂和保管責任。（5）合理設置賬戶，登記會計賬簿。（6）按照《會計法》和醫院會計制度的要求編制、報送、保管會計報告和財務資料。（7）由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表。
5.完善財產、物資的清查盤點制度
制訂財產、物資的清查盤點制度，加強財產物資的管理工作，確保財產物資的安全完整，明確各有關管理人員的責任。公立醫院財產盤點包括現金、票據、藥品、醫用材料、辦公用品及固定資產等。定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄存在差異的，應及時查明原因，并采取相應的措施加強管理。
6.加強收入與支出的內部控制
收入的取得應當合法，開展醫療服務應當按照公立醫院的項目和標準進行收費，全院的收入統一由財務部門歸口管理，統一核算，嚴禁任何個人或科室私自收取費用。加強收入安全性控制，收費處限制非財務人員接觸；建立收費印章領用登記制度，詳細記錄收費員領用的時間、印章號等。加強收入票據管理，建立收入票據登記簿，審核收入票據與收入報表是否相符，審核收入日報表與計算機數據庫數據源是否相符，審核收入日報表與科室核算收入日報表是否相符，審核會計記賬收入與收入日報表是否相符，確保收入的安全完整。
醫院應當建立健全支出管理制度，確定經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。
7.加強經濟業務流程監管
將內部會計控制流程與經濟業務流程進行融合。可根據各科室的業務操作流程確定關鍵控制點，將“不相容職務應相分離，職責分工、授權、審核、批準、執行、記錄、監督”等內部會計控制方法貫穿于貨幣資金管理、收入控制與收款控制、采購與付款控制、固定資產管理、基建修繕工程管理、投資管理、經濟合同管理、信息系統管理等環節之中。加強業務流程監管，保持內部會計控制應有的剛性和嚴肅性，充分發揮制衡性作用，進一步健全醫院內部控制體系。
8.加強債權債務的監督管理
加強債權債務的管理尤其是應收款項的管理，建立應收款項催收制度，明確應收款項管理的責任人，并與個人的績效考核掛鉤，比如個人借款應當3-6個月催收，1年內清理；加強應收款項的會計監督，部分公立醫院沒有對應收款項進行日常輔助管理，導致有些應收或預付的款項長期掛賬；建立應收款項的風險預警機制，對賬齡較長的款項，應進行分析，采取必要的催收措施，對確實無法回收的應收款項，按相關規定進行壞賬處理。
9.發揮內部審計的作用
內部審計是強化內部會計控制的一項基本措施，內部審計的職能包括審核會計賬目，稽查、評價內部控制制度使之更加完善嚴密。內部審計要獨立、客觀、全面審查醫院各項經濟業務，了解、監督、測試、評估醫院內部會計控制系統是否健全有效，確認有關經濟業務活動的真實性、合法性和效益性，評價醫院財務目標是否達到，及時向管理層反饋當前經營管理工作中的主要風險、薄弱環節與制度缺陷，并提出相應的改進建議。
三、結束語
公立醫院內部會計控制貫穿于醫院整個經濟業務流程中，是內部管理的一個重要方面。建立完善的內部會計控制體系，強化監督和考評機制，使內部會計控制得以有效實施，發揮其應有的效果和作用。
參考文獻：
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關鍵詞：固定資產投資；內部控制；項目；采購
一、固定資產投資的基本業務構成
固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度；單位價值在2000元以上。按經濟性質可分為房屋構筑物、設備、儀器、運輸設備等類別。從企業開業到清算的整個存續過程中，固定資產在生產經營過程中發揮著重要的作用。固定資產的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權人非現金形式抵償的固定資產、非貨幣形式交易（置換）的固定資產；融資租賃的固定資產；接受捐贈的固定資產等。本文主要討論的是外購固定資產的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產投資預算的編制、審批與執行；（2）固定資產采購、驗收與款項支付，具體包括固定資產的計劃和預算、采購申請、審批、驗收以及入賬的流程和控制。
二、固定資產投資的內部控制要點
建立一個良好的固定資產投資內部控制制度，規范業務操作流程，應當包括以下控制要點：固定資產的取得經過恰當的審批；固定資產的采購嚴格按照立項程序操作；企業應當建立采購物資定價機制；企業應當根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同；企業明確簽署采購合同的職責和權限；采購合同履行應建立監督機制；界定固定資產的購買成本，并準確、完整地記錄在正確的會計期間。
三、固定資產投資內部控制管理設計
1.固定資產投資管理制度的建立
公司應制定固定資產投資管理制度，內容涵蓋投資項目的立項、采購與交付，固定資產的立項要符合公司經營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責分工，明確劃分責任，由專人部門和專人負責，不能讓一個人同時負責不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機制有利于避免或減少投資業務中發生錯誤或舞弊的可能性。
2.固定資產需求的提出及審批
由固定資產需求部門上報資產需求，由專設部門對各需求部門申報項目的工藝技術方案、投資方案與投資規模進行綜合評審，上報公司主管領導審批并報經理辦公會審議。財務部門負責編制固定資產投資預算。專題計劃須按權限逐級上報總經理、董事長、董事會批準。
3.申報立項
結合公司生產及發展需要提出項目方案，報公司主管領導審批后確立。由專設部門負責協調完善項目材料，組織編制項目建議書、可行性研究報告、初步設計，項目評審，項目批復。
4.項目實施
項目實施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業可以采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，進而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業采購價格的影響。
5.采購合同簽訂
采購部門根據經審批的中標通知書或依據比價采購紀要進行采購，由采購員按照規定權限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經單位各級領導按權限審批。所有計劃外項目合同簽訂均應報請總經理或董事長按權限審批。采購合同經審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監督管理。
6.采購請款
計劃內請款由專設部門下達通知單給實施單位、財務部門、抄送公司主管領導、總經理，采購部門據以請款。年度固定資產投資計劃以外的臨時采購，由項目需求單位提出書面申請（申請應包括項目必要性和可行性分析、項目技術負責人、預計費用等），經項目需求單位主管領導簽字后由專設部門審核后報請總經理或董事長按權限審批執行。設備、儀器安裝過程所產生的費用由實施單位提出預算，報財務部門審核，并由專設部門報公司主管領導批準后下達費用計劃。
7.合同授權委托機制的建立
企業應明確簽署采購合同的職責和權限，建立和完善授權委托制度，規范授權流程，只有當采購員獲得相應合同簽署的授權委托書后，才能有權限進行合同的訂立。
8.采購合同履行的監督
由專設部門或人員對合同履行情況進行監督，一經發現合同履行問題，及時與供貨廠商溝通進行解決，進而確保新增固定資產符合規定的質量標準，以保證資產的正常運轉。
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關鍵詞：政府投資造價，控制問題對策
1.政府投資項目的特點
1.1政府投資項目大多數集中在為社會發展服務，非盈利的公益性項
目；
1.2超大型政府投資項目比一般項目投資大、風險大、影響面大；
1.3政府投資項目具有比一般項目更嚴格的管理程序。包括嚴格的立項審批制度，嚴格的政府采購制度，嚴格的項目評審程序，嚴格的項目管理制度；
1.4政府投資項目更容易受到社會各界輿論的關注。
2.投資偏差的問題與對策
2.1投資偏差綜述
2.1.1決策機構的主觀性
一些政府投資項目先天缺乏科學的決策機制，某些地區、部門的領導為追求政績，刻意營造繁榮局面，主觀決策，而下級唯長官意識，惟命是從。這些基本建設項目在決策階段就帶有主觀盲目性，科學決策根本無從談起。
2.1.2建設單位變更設計的隨意性
由于建設單位專業素質較低，在工程建設項目決策階段和設計階段先天缺乏綜合判斷、協調指揮能力，甚至缺乏閱圖能力。而到施工階段，甚至是建筑主體已完工，突然認識到不能滿足使用要求，而隨意變更設計，一方面加大了設計人員的困難，更為嚴重的是，有的缺陷根本無法彌補。
2.1.3使用單位“免費搭車”
有些政府投資項目的使用單位，利用工程建設機會，在缺乏財政監督的情況下，故意擴大建設范圍，先斬后奏，侵占國家財政資金，追求小團體利益，“免費搭車”。
2.1.4裝修變更或超標
在工程建設項目進入裝修階段，政府組織各級領導和使用單位隨意變更裝修方案，造成浪費和超標。。
2.2投資偏差控制
2.2.1甲控材料
有些設備和材料技術環節較為復雜，工期、工序銜接要求較高，組織協調工作較困難。建設單位可以適當進行甲控材料工作。通過政府采購購買設備，根據材料指定價格、指定供貨商，與施工單位簽訂供貨協議，最大限度地降低造價，防止施工單位以次充好，偷梁換柱，提高工程項目的綜合投資效益。
2.2.2適當設立分包
在工程項目中，有些相對獨立的專業工程，建設單位可進行分包。既避免總包單位加價決算，又可以避免重復取費，重復納稅，比如鋁合金門窗工程、消防工程等。
2.2.3價格包干
在工程項目政府采購進行招投標時，確定工程項目、工作范圍及中標價格。然后按中標價格“一口價包死”，避免在工程范圍內價格動態調整的可能，規避材料價格的變動和稅率的調整等帶來的風險。雖然這種風險對于建設單位和施工單位是雙向的，但是在我國目前的市場環境條件下，材料價格和稅率提高的可能性遠大于降低的可能性。從而，最大程度地規避風險，控制投資。。
2.2.4適當進行甲供材料
在工程項目中，有些建筑材料，尤其是裝修材料非常適合建設單位采購供貨，通過政府采購一方面避免施工單位賺取上述主材的價差，重復納稅，節約投資；一方面既可在供貨品牌內定時，利用其它品牌迫使其降價，從而最大程度的降低造價，又可以在同品牌商之間形成競爭，保證質量。通過政府采購甲供主材，在節約投資、增加透明度、加強廉政的同時，也給建設單位帶來新的困難，并且對建設單位提出了更高要求。
3投資控制管理體制的問題與對策
3.1投資控制管理體制的問題
3.1.1機構設置的不合理
作為工程項目的管理班子是非專業性的臨時性機構，其介入政府投資項目管理具有偶然性和間斷性，項目建成后，管理班子即行解散，使得經驗和教訓都是一次性的，難以完成經驗的積累工作，更談不上管理水平的有效提高，還導致業主的各項責任難以真正落實，而且解散后的項目管理班子人員又很難安置，產生很多問題。。
3.1.2缺乏整體規劃，建設與使用單位混淆
由使用單位充當建設單位，由于沒有有效的制約機制，難以抑制管理單位追求自身利益的行為，導致“三超”現象發生，投資難以控制。在政府投資項目中，所有者與使用者的利益是分離的，由于是政府承擔了投資風險，使用者為了單位或個人的利益，就有可能放棄所有者或單位的利益。（3）使用單位專業素質低下，缺乏管理手段。臨時組建的項目班子，人員素質參差不齊，甚至缺乏起碼的工程建設知識，導致工程建設過程中投資浪費，建設效果差，甚至產生大量的質量、安全問題。
3.2投資控制管理體制的對策
3.2.1決策機構的設置改革
政府投資項目的決策范圍必須由過去僅僅審批具體項目的項目建議書、可行性報告以及設計任務書等向兩個方面擴展。一方面要向前擴展到本系統政府投資項目的整體規劃，另一方面要向后擴展到具體政府投資項目的規劃設計以及建設階段。對政府投資項目實行與國際慣例接軌的業主制，全權負責政府投資項目全過程的投資控制。
3.2.2項目立項階段整體規劃
加強政府投資項目立項階段的整體規劃，是西方發達國家進行政府投資的重點。因為這些國家的經濟實力決定了他們站在政府投資的高端位置。對政府投資如何帶動整個國家經濟發展的投資取向的選擇是西方發達國家進行政府投資重要考慮的問題。
3.2.3設計階段對前期工作的總結
加強前期工作決策是我國政府投資項目投資控制的關鍵。我們過去不太重視項目前期工作的管理，這是我國政府投資項目投資失控的重要原因之一。對前期工作的總結是加強前期工作決策的最后一環，將決定項目是否上馬的決定階段。審批程序中批準程序置后于初步設計階段，可以加強對前期工作的總結，提高前期決策的準確率，以達到控制投資的目的。
3.2.4招投標階段的采購合同價的確定
實行全過程的項目決策應該包括項目招標和實施過程，政府投資項目招標階段的采購合同價的確定是項目招標采購的重要組成部分。一般要根據項目的特點選擇合同類型。
3.2.5建設前資金的到位
建議采用集中支付制度，即政府有關部門把資金直接撥付給承包商，不通過建設單位，可以避免資金流失或被用做他途的事件發生，保證政府投資項目資金全額、足額到位。
3.2.6建設過程中的支付與結算控制。
建議采用集中支付制度，對政府投資項目建設過程中的支付與結算進行內部控制，有利于及時發現和處理項目建設過程中盲目擴大規模、增大投資的違法事件，真正起到控制投資的作用。
參考文獻
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[關鍵詞] 行政單位；內部控制體系；建設；優化
[中圖分類號] D523 [文獻標識碼] A
Abstract： There are problems for the management of administrative units in China in terms of weak control environment， irregular fundamental accounting， failure of control activities， and serious drain of state owned property. Administrative units should improve the system of post responsibility step by step， realize overall budget management， enhance the audit of fiscal expenditure and the authorization of zero balance accounts， strengthen asset supervision in later periods， complete personnel management system， intensify information exchange， and promote the implementation of internal control. In doing so， the internal control system could be improved for promoting the function of administrative units.
Key words： administrative unit， internal control system， construction， optimization
一、行政撾蛔隕砜刂頻南腫
（一）控制環境的弱化
由于一些特殊原因，我國在對行政單位的內部控制方面存在一些空白的地方，甚至存在部分單位對財務人員工作不重視，使得財務人員沒能參與到單位重大事務的決策之中。
（二）基礎會計業務處理不規范，普遍存在舞弊現象
在諸多行政單位中，存在部分單位對于單位內部的原始憑證管理不符合規范、會計數據的核算不認真仔細、財務數據失真失實現象時有發生。
（三）控制活動發揮失效
1.單位內部控制制度不健全。在單位內沒有形成很好的條文規范，導致部分單位在處理資金支出、預算管理以及單位資產的管理等諸多方面存在較大的缺陷或者制度不健全，使單位內部控制流于形式。
2.授權審批以及核查未能執行到位。在行政單位的現行管理中，大多數單位一直以來都是將單位領導簽字同意的事項作為單位內的行政審批，使單位內部控制體系無法執行到位，形同虛設。另外，大多數單位內部對于單位的固定資產以及財政款項沒有定期核查的機制，致使單位內部許多資金無法審計到位、審計脫節現象嚴重。
3.對于不兼容的崗位配置以及管理不當。有許多行政單位，由于單位編制少，人員不足，一個人同時兼職多個崗位的事務，崗位不兼容現場時有發生。
4.財務管理方法落后，“收支兩條線”未落實到位。當前還有許多行政單位只為了自己單位的利益而全然不顧國家利益，在自己的管轄范圍內盲目執法獲取非稅收收入以及將單位房屋出租獲取費用等方式來為單位增加收入，這些收入并沒有上繳國家財政，而是作為單位自己的小金庫來為單位內部人員謀取福利，這些行為嚴重影響了黨和國家的形象，同時也影響了政府了公信力。
（四）國有資產保護不到位，流失嚴重
行政單位的資金都是由國家直接撥款獲取，許多單位認為國家提供的資金不用即是浪費，對于單位財政毫無節制的使用，在購買物資、處理物資時經常存在公物私用，公物低價賣出等現象，國家資產流失嚴重。
二、完善行政單位內部控制體系建設需要完成的主要框架設計
（一）進一步健全行政單位管理制度，逐步完善崗位責任制
其一，以職責來劃分崗位權限。根據業務的需要來劃分分管領導，同時通過下文明確分管領導的職責以及單位內的每一個部門每一個人的職責以及權限，使得單位內的各項職能能夠有條不紊的運轉。
其二，對于單位內不兼容的職務實行不同人員辦理。不兼容的職務主要有以下幾種：授權審批、財務支出管理、審計以及會計記錄等，這些職務必須由不同人員擔任。
其三，實行崗位考核制度。考核內容為該人員的工作職責是否到位、工作流程是否合理。通過考核來進一步明確員工的工作職責，單位負責人還可以通過考核來實現對員工的監管職能。另外，還可以將考核結果作為單位內人員的晉升依據，提高行政單位人員選拔的透明性及公平性。
（二）實現行政單位預算全面管理
1.預算編制。在進行編制預算時，不僅需要考慮到上年度全年經費的使用情況，還要考慮到下一年度可能需要用到的支出，然后在此基礎上科學預算出下一年度行政單位的行政經費，預算編制小組在制定完下一年度單位的預算后形成報告，需要將該報告提交單位黨組成員審核，審核通過后提交上級部門申報預算資金。
2.預算執行。該階段主要是單位內將全年的預算按季度或月來劃分預算。另外，行政單位還需要建立一套完善的預算執行考核方案，明確每一次預算執行的責任人，確保預算使用得當。行政單位財務管理人員每個月或者每個季度都需要制定出預算執行的分析報告，該報告主要是支出預算在執行時的情況以及經費使用狀況，通過該報告可以令單位領導了解預算執行的情況。
3.預算調整。預算在執行過程中，如果預算執行與預算報告存在較大的偏離時，需要對預算進行分析，然后根據情況對預算情況進行調整。預算執行存在偏差，如果是因為在執行過程中因人為揮霍浪費致使預算不足，則預算不能進行調整；如果是因為一些客觀無法避免的原因導致預算不足，如因為公共事件等導致預算不足，則可以對單位預算進行適當調整，確保行政單位各項工作順利開展。
4.預算分析與考核。行政單位預算執行結束后需要對預算進行分析，主要是分析預算執行數與最初的預算之間存在差距的原因，為后期更好更準的編制預算提供基礎，還需要對預算的整個周期進行分析。另外，還需要對預算整個周期中涉及的領導層、工作人員等進行考核，做到公開透明，力求實現行政單位預算全面管理。
（三）加強行政支出管理，規范零余額賬戶授權
行政單位需要加強對財政支出情況的審核，同時責任追究制度也應該配套使用，行政單位領導應該不定時對單位財政預算支出情況進行審核，核實支出情況以及相關程序是否合理或手續是否齊全，確保財政資金使用在制度下運行。
（四）協調單位資產管理與預算管理，強化資產后期監管
1.單位預算與單位資產購進相結合。行政撾桓韃棵嘔蛉嗽庇Ω酶據相關制度以及流程提交本年內需要使用的設備或者相關服務的申請，在提出申請時還需要備注相關固定資產的市場價格以及購買目的等說明，將相關文件提交單位領導小組商定，領導小組根據單位的財政預算對相關申請進行審批并進行答復，如果同意購買則按相關程序進行，如果因財政預算不足無法批準申請，則需對相關申請部門或個人進行說明。另外，在進行固定資產采購時，為避免在采購環節出現現象，應該嚴格規定單項采購金額超過1萬元或者總金額在5萬元以上的采購項目一律采用政府招標采購的方式進行，對于小額采購則可由兩個人采購的方式進行。
2.資產驗收以及記錄。行政單位應該健全固定資產驗收制度，在資產購買后，行政單位應該安排人員對相關資產進行驗收，驗收工作由驗收小組完成，驗收小組應該由單位的財務管理部門以及固定資產的使用部門共同執行。驗收工作完成后，應該對固定資產進行記錄同時張貼條形碼以及設備信息卡片等，為后期資產盤查提供便利。
3.強化資產后期管理。對于已購進資產，需要不定期對其進行保養維修，以提高其使用期限，降低隱患。完善固定資產報廢流程，對于已過使用年限的固定資產需提前報送領導審批，待審批同意后盡快對其進行報廢工作，報廢工作由后勤管理部門、使用部門以及財務部門共同完成。
（五）健全人事管理體系
行政單位沒有權限對本單位人員進行人事管理，都是由相關部門統一管理，因此行政單位無權自行開除職員，只能通過考核與激勵的方式來加強行政單位內部的認識管理體系。另外，健全人員退出機制，對于主動提出退出的人員，需根據相關程序完成退出，確保單位持續運轉。
（六）加強信息交流溝通
行政單位不是一個獨立的機構，需要與外部進行有效交流溝通促進單位的發展。行政單位作為國家機關，是政府的服務窗口，需要根據自身的工作特色構建適合自己的信息平臺，通過信息平臺相關信息，提升工作效率，逐步實現電子辦公。信息平臺的構建，需要行政單位多方面信息共同組成，因此需要匯集行政單位內部的人事信息、業務信息、財務信息以及其他信息，實現信息在單位內溝通無阻礙。另外，通過信息平臺還可以使信息在經過多重傳遞后產生質變的情況，提高信息的質量，因此行政單位在加強管理人事以及其他的同時，還需要加大對單位內信息交流溝通的關注力度。
（七）強化單位監控力度，推動內部控制貫徹落實
第一，設立獨立審計人員。行政單位可以設立獨立的審計人員，對行政單位內部的所有財務、會計以及其他業務進行審計，審計發現存在的問題，并及時向領導匯報，同時提出整改措施。第二，外部監督協助配合。外部監督作為行政單位的輔助監督機構，通過行使監督職能發揮行政單位內部監督機構所無法行使的監督功能，使行政單位的運轉真正做到陽光透明。第三，責任制與獎勵措施齊頭并進。行政單位的運轉存在的各式各樣的問題，不能單純依靠懲處措施來解決，還應該要采用獎勵措施予以輔助。因此，行政單位在規范和明確責任制的同時，還需要不斷加強在獎勵措施方面的建設力度，做到獎懲適度，最大化的激勵行政單位內部人員的工作效率，使行政單位內部控制體系能夠發揮其應有的效能。
[參 考 文 獻]
[1]石元玲.探討行政事業單位內部控制現狀及對策[J].現代商業，2015（23）
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一、當前物資管理中存在的問題
經過調查和了解，許多企業在物資供應、物資采購、物資儲備、物資定額消耗等方面存在一些問題，并影響企業的效益，具體表現如下。
1.企業物資采購計劃不到位，有些企業沒有根據營銷計劃、生產任務和設備運轉周期來編制物資供應計劃，使計劃不嚴謹，分析不到位，導致盲目采購，造成物資積壓或短缺，影響企業的經濟效益。
2.物資采購存在風險，采購過程中合同、價格、質量、供應商延期交貨、采購意外等方面存在許多風險，如合同不完善、質量標準達不到要求、供應商延期交貨等，這些風險的存在對企業的生產和發展都有影響。
3.物資儲備過大或過少，一方面產生占用資金過多，資金利用率較低現象，一些有效期的物品長時間不用積壓過期，造成直接浪費。另一方面會對企業生產造成因物資短缺，造成物資供不應求的現象。
4.庫存管理工作薄弱，清倉利庫工作滯后，致使庫存物資積壓和浪費嚴重。物資保養沒有根據物資的各方面分別加以妥善保管。缺乏科學管理；管理人員責任心不強，造成對庫存物資品種、規格不清楚；對每份合同需要的原料品種、數量計算不準，使之原料剩余，長期堆放不用，造成浪費。
5.物資消耗定額管理、原始記錄不健全，在生產中材料支領、使用無計劃，監控無依據，管理上漏洞多，生產用料浪費大，甚至存在公品私用現象。
6.管理人員主觀認識不足，對物資管理的重要性了解不夠，規章制度不健全，特權思想嚴重，管理手段落后，管理意識淡薄，管理人員的素質有待提高。
7.物資采購作為一個非常重要的環節沒有得到足夠的重視，影響了物資批量采購的效能作用。而物資采購本身受到市場供求關系的影響波動較大，物資管理的信息交流和利用網絡技術從多渠道、多方面收集物資流的信息不夠，面對瞬息萬變的物資市場價格反映遲鈍，這樣往往會影響到整個企業的正常運轉，造成經濟上的重大損失。
二、對企業加強物資管理的建議
專業性和實踐性是物資管理的兩大特征。物資供應不是簡單地“拿錢買東西”，企業的物資供應工作，從外部市場行情的掌控，到對內部物資需求的把握直至物資計劃、采購、驗收、付款、保管、質量跟蹤等各個環節，無不需要一定的專業知識及管理體系。這一管理體系的好壞，直接影響到企業的生產、技術、勞動和運輸等各方面的經營活動，直接影響企業的經濟效益。現代企業物資管理必須引入競爭機制，運用現代化的手段和工具從事物資供應和采購，通過降低采購成本，優化庫存結構，合理配置流動資金，來確保企業生產和各項經濟技術指標與生產計劃的完成。
經過長時間的對比與實踐，好的物資管理流程，對企業的發展和效益會帶來不可或缺的好處。現從物資計劃、物資采購、物資儲備及物資管理和使用入手，提如下意見：
1.物資供應計劃是控制企業成本的重要環節，物資供應計劃主要包括，計劃期物資需用量；計劃期末的合理儲備量；計劃期初的庫存量；計劃期的物資采購量等。制定計劃要根據企業生產情況、檢修計劃情況和市場情況，做好經營分析，對企業所需各種物資做出預算，并經使用車間、采購部門、生產技術部門等專業審查后編制出合理的采購計劃。
2.在物資計劃制定完善的前提下，做好按計劃采購的工作。合理運作采購資金。物資采購工作是物資管理的關鍵環節，它不僅是保證企業產品質量的需要，更是堵住企業經營“成本漏洞”和利潤隱形流失的需要。在物資采購之前，要明確企業所需物資的質量及技術要求，及時了解市場行情，同時對備選供應商的管理水平、技術能力、設備狀況、品質控制能力及財務信用狀況進行深人調查，以確保采購物資質量和資質符合要求。做到同種物資比質量，同等質量比價格，同樣價格比服務，同等服務比信譽。合理確定采購量。采購部門要提倡“多存信息，少存實物”的新觀念，嚴格執行物資采購計劃，合理確定采購批次和采購數量，防止盲目采購和無計劃采購。采取多元化采購方式的進行物資采購，如招標采購、戰略協議采購、單價談判采購、競爭性談判采購、定點采購、代儲代銷采購、小金額現金采購、網絡采購等多種方式。加強對采購合同的管理。建立合同臺賬、做好合同匯總是加強合同管理，控制合同風險的一個重要方面。
3.物資儲備管理是企業保證正常生產的必要手段。為保證生產的正常運行， 必須做好倉儲管理工作，使企業的物資儲備管理科學化、條理化、規范化。物資驗收人庫必須嚴格按采購計劃，對物資的品種、規格、數量都要嚴格檢查，質量不合格的物資予以退貨。倉儲物資儲存過程中要采取良好的保養手段，以科學的方法做好物資保養工作。對倉庫中的物資要根據物理性能、化學成分、體積大小等進行分類，分別加以妥善保管，還必須配備相應的保管養護手段，確保在庫物資的價值和使用價值。嚴格財務制度，完善物資進出庫各種手續，并定期進行盤點，保證倉庫中的物資種類與數量和賬目上的相同。
4.加強對生產用料的控制，生產過程中耗用材料數量的多少是影響材料成本的決定因素。為做到生產用料的準確與科學，加強物資定額管理，堅持生產技術與物資管理相結合，由生產技術人員依據原有的材料消耗定額標準，結合生產工藝、技術，對材料的需求制定科學合理的材料消耗定額。要嚴格執行定額消耗管理。對生產部門的領料要嚴格按計劃和物耗定額進行控制，實施超定額領料層層審批制度，力爭把超額領料控制在零，真正體現以銷定產，以產定耗的管理原則。加大修舊利廢工作，對閑置報廢，經鑒定可修復使用的材料，應立項攻關修復，使之再利用到生產上，提高材料的綜合利用率。強化內部制度，杜絕制訂定額的人員與生產部門攜手舞弊，加強倉庫、單位的保安措施，防止多領材料，給企業造成不必要的損失。
篇8
【關鍵詞】政府購買服務；會計審計；績效管理；績效評價；指標體系
【中圖分類號】F235.1；F239【文獻標識碼】A【文章編號】1004-5937（2020）22-0002-06
一、政府購買服務的現狀與問題
（一）我國政府購買服務的發展與現狀
我國政府購買服務最先產生于上海，2000年上海在改革社會管理體制時提出并推行了依托養老機構居家養老試點的政府購買服務[1]。此后，全國一些城市紛紛開始探索和實踐，范圍不斷擴大，方式逐漸增多，管理體制和制度在努力創新。會計審計等相關咨詢服務進入政府購買服務領域是近幾年的事情，呈現出方興未艾之勢。特別是2014年底，財政部根據《國務院辦公廳關于政府向社會力量購買服務的指導意見》（〔2013〕96號）制定的《政府購買服務管理辦法（暫行）》（財綜〔2014〕96號，以下簡稱《暫行辦法》），規定了會計審計、評估、績效評價、咨詢等有關服務事項應當納入政府購買服務指導性目錄，為政府購買會計審計及相關咨詢服務實踐提供了必要的制度保障。2018年，財政部了《關于推進政府購買服務第三方績效評價工作的指導意見》（財綜〔2018〕42號，以下簡稱《指導意見》），將第三方績效評價作為推動政府購買服務的重要措施[2]。《暫行辦法》和《指導意見》的實施，對推進政府購買服務改革、規范政府購買服務行為、提高財政資金使用效率等發揮了重要作用。2020年新年伊始，財政部在總結實踐的基礎上，不失時機地對《暫行辦法》進行了全面升級，出臺新的《政府購買服務管理辦法》（財政部令第102號，以下簡稱《辦法》）。與《暫行辦法》相比，新頒布的《辦法》涵蓋更準確的概念、更明確的主體、更清晰的原則，制度構建也更加合理規范，尤其是很好地體現了全方位、全過程、全覆蓋的全面預算績效管理理念，強調了從“養人辦事，提供服務”向“花錢買服務，辦事不養人”轉變，這是政府服務提供方式的重大創新，也真正實現了預算績效管理應有的功能。2020年2月25日，財政部印發了《項目支出績效評價管理辦法》（財預〔2020〕10號，以下簡稱《評價管理辦法》），明確將政府購買服務納入了項目支出績效評價范圍。可見，政府購買服務是構建完整預算績效管理體系不可或缺的一環，也是實施全面預算績效管理的重要抓手。《辦法》同時提出了政府購買服務應當建立健全全過程績效管理機制，應當開展事前績效評估，定期開展績效評價，加強評價結果應用，著力解決好“買得值”的問題。從這個角度看，實施績效管理對于政府購買服務而言，在質量和效益方面都起到了明顯的提升作用，對滿足人民群眾的公共服務需求更是產生了極大影響。由此可見，推行和實施政府購買服務的績效管理是一項珠聯璧合、相得益彰的工作。
（二）政府購買會計審計服務實踐中存在的問題
1.購買主體采購信息不對稱導致“逆向選擇”
政府購買服務中的購買主體是各級國家機關。購買主體在購買政府服務時，對承接主體所處行業情況、專業勝任能力、服務質量及服務效果等信息存在典型的不完全、不對稱現象，特別是對專業性強且新型的咨詢服務業務，更是摸不著頭腦。如近幾年開展的行政單位內部控制建設咨詢服務、預算績效管理咨詢服務、行政單位財務共享中心建設咨詢服務等政府購買服務業務[3]，購買單位很難了解和熟悉這些服務的相關信息，再加上道德風險因素的影響，很難采購到“質優價實”的服務。特別是對專業能力沒有評估評價標準體系的業務，稍有不慎就買成了“質次價高”的服務。如政府部門選聘會計師事務所對金融企業進行審計的業務，由于我國尚沒有會計師事務所金融審計業務能力評估評價體系，很難在事前對其做出預判[4]，導致購買服務出現“逆向選擇”也就在所難免。
2.服務供給呈現結構性過剩導致惡意競價
會計審計及相關咨詢業務的政府購買服務承接主體大多是會計師事務所等中介機構，近10年來，會計師事務所的數量急劇增加，但事務所的平均規模不斷下降。2008年全國有會計師事務所5020家，有注冊會計師85855人，其中百強所17152人；2018年事務所增加到9005家，注冊會計師增加到106798人，其中百強所34285人，事務所平均規模從每所約17人降至12人，中小型事務所（除百強事務所以外的事務所，下同）從14人降至8人。另外，全國事務所近10年的收入平均增速是22.60%，中小型事務所的收入平均增速是8.69%，遠遠低于平均水平，這就是中低端市場供給過剩形成的殘酷現實。同時，由于我國內資所某些業務的專業勝任能力不足，部分高端市場一直不能躋身，如上市商業銀行的審計業務，均由國際四大會計師事務所壟斷。可見，這種結構性過剩的現象非常嚴重。在會計審計及相關咨詢服務的市場中，還有4.37萬家記賬機構和無法統計的各種咨詢機構，政府購買會計審計咨詢服務在中低端市場的競爭中其承接主體何等過剩一目了然，惡意競價的出現也就在所難免。
3.政府購買活動亂象叢生，惡意投訴時有發生
按照《辦法》規定，在政府購買活動的實施過程中，對于集中采購目錄及標準、采購方式和程序、質疑投訴等，均應按照政府采購的法律、相關行政法規以及有關制度執行[5]。在實踐中，很多采購只是滿足形式上的要求，并無實質上效用，自然造成各個采購環節出現這樣那樣的違規違法事件。2019年，財政部發文清理政府采購中的10種違規情形，說明了采購實施中各環節違規的多樣性和嚴重性。如2019年上半年全國政府采購投訴率比上年增長了21.4%，從數量分布看，排在第一的是江蘇，第二是內蒙古，第三是廣西。其中內蒙古較上年同期增長幅度達104.76%。如此之高的投訴增長率與同期37%的全國投訴成功率相比，投訴成功較低。這種現象在一定程度上暴露了政府采購存在的問題，同時也說明對惡意投訴的懲戒缺乏法律依據和措施。這些采購過程中的普遍現象當然也折射出會計審計服務采購活動中一定會存在類似問題。
4.市場失靈、監督缺位、劣幣驅良幣難以改觀
市場在資源配置中起決定性作用是市場經濟的本質要求。在政府購買會計審計咨詢服務的市場中，由于會計市場交易的是一種特殊商品，即會計信息，是會計市場不能完全按照市場機制運行的決定性因素。也就是說會計信息公共性、外部性以及會計市場的信息不充分導致會計市場的失靈。因此，政府應介入會計市場，加強監管，以彌補市場的不足。而在我國目前現實環境下，政府會計信息的提供和使用尚不充分，各個領域會計信息質量的監管還無從談起。正因為這種監管的嚴重缺失，導致政府購買會計審計服務市場劣幣驅良幣的現象難以改觀。以內蒙古地區為例，統計了2019年政府購買會計審計咨詢服務公開招標項目94項，其中5A級事務所中標30項，占比31.91%，4A級及以下事務所中標64項，占比68.09%，不難看出，該地區大型會計師事務所的中標率遠低于中小型事務所。另一個案例更能說明問題，某省財政廳公開招標采購績效評價服務機構，共發12個包，5A級事務所中標3包，平均中標費率為87.7%，4A級以下事務所中標9個包，平均中標費率91.9%。可見中小型事務所中標率遠高于大型事務所，而中標價也高于大型事務所。這種劣幣驅良幣的采購結果顯而易見，且已長期存在于該領域沒有得到很好的解決。
二、政府購買會計審計服務實施績效管理的必要性
（一）是提高政府購買服務質量和效果的重要保障
政府購買服務的主要目的是提高公共服務供給的質量和財政資金的使用效率，而政府履職中提供的會計審計咨詢等服務事項，通過購買服務交由承接主體完成，是否能實現上述目的，只有通過事前的績效評估、事中的績效控制和事后的績效評價等績效管理的實施，才能做出基本的判斷[6]。因為會計審計咨詢服務事項的專業性很強，很多需要公開的會計信息、審計信息同時又具有公共性，其信息質量的高低不應該全部由“內部人”決定，需要通過第三方“外部人”實施績效評價評估等方式不斷推動和促進信息質量的完善和提高[7]。由此可見，對政府購買會計審計服務實施績效管理是提高政府購買服務質量和效果的重要保障。
（二）是對會計審計服務進行監管和追責的有效手段
政府購買的會計審計咨詢服務，具有鮮明的公共性特征。購買主體的政府主管部門、財政部門、審計部門、統計部門、各類監察監督部門以及社會公眾等都需要這個公共服務產品，但在形成并提供服務產品后，沒有相應的外部監督體系去監督信息的真實性、完整性、及時性和正確性等質量指標是否合格[8]，而有關部門在使用信息的過程中如出現質量問題，也沒有相應的追責機制。因此在政府購買會計審計咨詢服務過程中實施績效管理，通過對承接主體提供的服務進行績效評價，可以有效監督服務產品的質量，然后進一步通過對績效評價結果的應用與反饋[9]，建立起會計審計咨詢服務的長效追責機制。
（三）是促進政府購買服務規范發展的長效機制
政府購買會計審計咨詢服務生成的相關信息，是政府會計審計信息系統的重要組成部分[10]，這些信息既是政府及其各部門編制預算和購買服務的基礎信息，也是通過預算的執行和購買服務的實施而形成的綜合信息。可見，會計審計信息、政府預算信息和政府購買服務信息之間有著嚴密的邏輯關系，只有高質量的會計審計信息，才能促進政府購買服務及預算管理的規范發展，而要購買到高質量的會計審計咨詢服務信息，就需要有足夠專業勝任能力的承接主體和高質量的業務管控體系及按照嚴格的職業操守規范履約的有效管理機制[11]。上述要求和條件，均需要通過實施績效管理加以實現。
三、引入事前績效評估，筑牢績效管理基礎
（一）政府購買會計審計相關服務績效評估的內容
《辦法》規定，在實施績效管理時，政府購買服務項目的購買主體，不僅應進行事前績效評估，而且應定期開展績效評價。由此可見，在相關服務購買主體實施績效管理時，應對實際情況進行充分分析，如有必要應首先開展相應的事前績效評估。評估內容的確定應秉持問題導向的理念，從政府購買會計審計相關服務的必要性、充分性、迫切性、可持續性、可行性、資源保障度、風險應對的可控性、服務項目預期績效目標、財政支持范圍和方式、財政承受能力合理性、預算與績效目標的相關性、建立服務項目激勵問責機制等方面，形成績效管理的基礎之基礎。
（二）建立政府購買會計審計服務事前績效評估機制
開展績效評估需要建立績效評估機制，政府購買會計審計相關服務事前績效評估機制由績效評估制度、績效評估指標、績效評估標準和績效評估方法等有關內容組成[12]。評估主體對評估對象實施評估，是采用評估方法，運用評估指標及標準衡量評估內容預算績效如何的一個管理過程。可見，績效評估指標及標準體系是建立事前績效評估機制的關鍵所在。
事前績效評估指標及標準體系是反映績效評估內容實現績效目標的程度，包括分級指標、指標權重和評估標準。本文建立的政府購買會計審計服務事前績效評估指標及標準體系由實施的必要性等5個一級共性指標、依據充分性等19個二級共性指標和若干個三級指標構成。參照評估指標的標準如計劃標準、行業標準、歷史標準等，細化三級指標的要點與內容，形成事前績效評估的指標及標準體系框架，詳見表1。
四、強化績效評價環節，完善績效管理體系
政府購買會計審計服務績效管理體系包括事前績效評估、事中績效監控、事后績效評價以及評價結果應用反饋等環節。績效評價是績效管理體系中的一個核心環節，而績效評價指標體系的構建又是這一核心工作的關鍵所在。評價指標體系是在編制預算時，應合理設定績效目標及相應的績效評價指標作為開展政府購買會計審計咨詢服務績效評價的依據。指標體系要能客觀評價會計審計咨詢服務提供的數量、質量、時效等狀況，以及服務對象、相關群體和社會公眾等方面的滿意情況。可以從決策、過程、產出和服務滿意度（服務效果）4個維度設定一級指標。其中決策包括績效目標和資金投入兩個二級指標，過程包括資金管理和組織實施兩個二級指標，產出包括產出數量、產出質量、產出時效和產出成本4個二級指標，服務滿意度（服務效果）包括購買主體滿意度、監管部門滿意度和社會公眾（或相關部門）滿意度3個二級指標。然后，參照評價指標的標準如計劃標準、行業標準、歷史標準等，細化三級指標與指標解釋內容，形成政府購買會計審計服務績效評價指標體系框架，詳見表2。
五、實施績效管理的基本路徑與保障措施
（一）加強組織體系管理，嚴格歸口協調機制
政府購買會計審計咨詢服務實施績效管理工作是組成政府購買服務績效管理工作的重要內容，開展該項工作的相關部門或單位在推進政府購買服務績效管理過程中，首先需要充分做好組織領導工作，統籌規劃，統一部署，健全組織管理體系，理順工作機制，制定工作方案，確定工作目標和具體措施以及工作流程和時間進度安排[13]；其次確定歸口管理部門，明確部門工作邊界，制定相關崗位職責，由歸口管理部門統一協調，并結合本地區、本單位的實際情況，將政府購買服務績效管理各個環節的工作分工落實到位、執行到位；最后要組織好政府購買會計審計咨詢服務績效管理宣傳貫徹和培訓工作，有效提升相關工作人員的專業技能和政策水平，為順利開展政府購買會計審計服務績效管理的各項工作奠定堅實基礎。
（二）完善內部控制體系，強化制度執行落地
實施政府購買會計審計咨詢服務的部門或單位開展績效管理時，在原有全面預算績效管理相關制度和政府購買服務相關制度基礎上，應以內部控制管理制度體系的視角，建立完善包括政府購買會計審計咨詢服務在內的政府購買服務的績效管理制度[14]。構建或完善績效管理制度體系過程中，應防止出現制度沖突或制度真空，要真正建立起行之有效、相互耦合的制度體系[15]。開展政府購買會計審計咨詢服務績效管理制度構建與完善工作時，通常需要構建完善《政府購買服務績效管理辦法及實施細則》《政府購買服務第三方績效管理指引》《政府購買服務專家庫管理》等制度。同時，以制定和執行《政府購買服務績效管理工作規程》《政府購買服務績效管理工作考核細則》等程序性制度為抓手，以內部控制監督評價為著力點，督促政府購買會計審計咨詢服務績效管理制度真正落地執行到位。
篇9
關鍵詞：支農資金 管理 環節
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004―4914（2012）06―159―02
近年來，隨著黨和國家對“三農”工作的重視以及財政投入的大幅增加，探索財政支農資金管理，提高財政支農資金使用效益已成為大家越來越關心的問題。這就要把握好項目實施的不同階段財政支農資金管理的重點環節。
一、項目前期，要做好做實項目實施方案。為財政支農資金檢查提供依據
要編制好項目實施方案尤其是編制好項目資金使用計劃表，實施內容要客觀、具體、詳細、量化，要科學合理，逐筆逐項分析測算。明確儀器、設備、材料等生產資料的名稱、規格、型號、單位價格、產地等。不能想當然，拍腦袋，弄虛作假。支持環節不可面面俱到，要突出關鍵環節，缺什么補什么。要明確關鍵環節具體的補助標準、單位工程量補助定額及補助依據。同縣、同區域、同類型的項目補助標準要一致。指南中有明確標準規定的要以指南為準。項目實施地點要明確項目實施的具體地點，直觀準確；要落實到具體鄉鎮、村，落實到具體地塊或場。有可能的地方要附實施地點及實施規模的具體區位圖，不能以縣域籠統代替項目建設地點及規模情況。
項目實施方案的編制，對于項目主管部門：項目實施方案作為項目論證、審核、最終決策的依據，同時也是批復項目的依據。對于項目實施單位：項目實施方案是爭取財政支農項目的關鍵，是安排項目計劃和組織項目實施的依據。對于項目監督部門：是項目檢查、審計、監察、驗收的依據。
二、項目中期，應從項目建設管理、資金管理等關鍵環節抓起，保證項目順利實施
1.項目建設管理要求。工程設計與施工，實行招投標制；設備采購要實行政府統一采購或招標采購；工程質量實行工程施工監理制，實行項目合同管理，層層簽訂項目合同書；各項農藝措施嚴格按技術規范操作，項目實行竣工驗收制。
財政部《基本建設財務管理規定》：凡使用國家財政投資的建設項目應當執行財政部有關基本建設資金支付的程序。實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目，應當根據政府采購和國庫集中支付的有關規定辦理資金支付。
《中華人民共和國招標投標法》規定：在中華人民共和國境內全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目，進行工程建設包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的電要設備、材料等的采購，必須進行招標。
2.資金管理的要求
（1）現金支付的管理，不準大額支付現金。根據國務院《現金管理暫行條例》規定的用途和范圍支付現金，現金的結算限額為1000元，超過限額的部分應當以支票、銀行匯票或者銀行本票支付。確需全額支付現金的，經開戶銀行審核后，予以支付現金，如違犯《現金管理暫行條例》，開戶銀行有權責令其停止違法活動，并根據情節輕重給予警告或罰款。超出規定范圍和限額使用現金的，按超過額的10%～30%處罰。
現金管理是內部控制制度的重要環節，現金管理出現漏洞會直接造成嚴重危害。不僅為國家資產的安全性埋下了隱患，也妨礙國家貨幣政策和宏觀調控政策的執行，而且為各種違法違紀行為的產生提供了便利，容易造成以下嚴重后果：一是為個人貪污公款開了方便之門；二是單位大額支付現金，就可以通過虛列支出等手段套取現金，為單位私設小金庫提供便利條件；三是單位大額支付現金為提供商品及服務企業偷逃部分稅金創造了條件因此，各單位應建立健全現金收付制度，加強財務管理，提高現金賬務處理的嚴格性和及時性。相關部門也應加大監督力度，促進對支付大額現金的規范管理。
（2）票據的管理，要取得真實、有效、合法的憑證，“白條”不得入賬。所謂“白條”，是指行為人開具或索取不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項證據，以逃避監督或偷漏稅款的一種舞弊手段。在購買商品、提供勞務或接受勞務、服務以及從事其他經營活動，都應取得發票。這種發票套印全國統一發票監制章并且蓋有填制單位的公章，所記載的各項內容不得涂改；發票是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。購買實物的發票入賬，必須有驗收證明；經上級批準的經濟業務事項，應將批準文件作為發票的附件。還有一種是單位內部自行填制的憑證，如工資單、入庫單等。
不得有虛開發票或非法代開發票的行為。虛開發票行為指為他人或讓他人為自己開具與實際經濟業務不符的發票；有以上行為的，根據《中華人民共和國發票管理辦法》，由稅務機關沒收違法所得；虛開或非法代開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
3.資金報賬制管理，大多數財政涉農專項資金實行“報賬制”，推行這項制度是規范財政資金運作的重要措施。在“報賬制”資金運作方式下，財政專戶管理，資金封閉式運行，撥付程序規范，在一定程度上保證了資金專款專用。檢查中發現有些部門也鉆報賬制的空子，報賬收支不真實，在項目確定之后，便大功告成，在工程未做的情況下，利用虛假的資料，正規的稅務發票在財政部門套取資金。因此，一定要健全財政報賬制的會計核算辦法，規范報賬審核程序，明確撥款手續，明晰報賬資金的范圍，確保報賬收支內容的完整性，建立報賬資金公示制，自覺接受廣大群眾和社會輿論的監督。
4.會計核算的管理，不同性質的單位會計核算的要求不同。在做賬時，要準確把握單位的性質。具有行政職能的農業主管部門和事業單位使用財政部門、上級單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金，要用“拔入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。按資金來源和項目設明細賬，進行明細核算。
收到撥款時，借記“銀行序款”科目，貸記“撥入專款”；撥給所屬單位專項資金時，借記“撥出專款”，貸記“銀行存款”；實際支出時，借記“專款支出”，貸記“銀行存款”，“材料”等科目；年終結賬時，對已完工的項目，將“撥入專款”與“撥出專款”、“專款支出”科目對沖，借記“拔入專款”本科目，貸記“拔出專款”、“專款支出”科目，其余額按撥款單位規定辦理。
企業收到政府補貼的情形多種多樣，補貼名目各不相同。根據現行規定，對于國家拔入的具有專門用途的撥款，根據《企業會計制度》的有關規定，企業應于實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；拔款項目完成后，形成資產部分，借記“固定資產”等科目，貸記有關科目；同時，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目。未形成資產部分，報經批準后，借記“專項應付款”科目，貸記有關科目；撥款項目完成后，如有撥款結余需要上繳的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需上繳的，應記入“資本公積”科目。
企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
農民專業合作社核算國家財政補助的資金，應當使用“專項應付款”科目，本科目應按國家財政補助資金項目設置明細科目，進行明細核算。
合作社收到國家財政補助的資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜（禽）資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
5.會計賬簿的管理。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他的組織都必須依法設置、登記會計賬簿，保證其真實、完整。依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本要求。禁止賬外設賬，各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反國家統一會計制度的規定私設會計賬簿，另設一套或多套賬簿，將應納入統一核算的經濟業務事項分離出來，以達到種種非法目的。與輔助賬簿的區分，輔助賬是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。輔助賬的設置應視實際需要而定，并非一定要設置。賬外設賬，是滋生“小金庫”、不正之風的溫床，是產生虛假會計資料的根源，影響了會計單位會計核算的真實、完整，是一種極為嚴重的違法行為。不依法設置會計賬簿的，除責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：構成犯罪的，依法追究刑事責任。會計人員情節嚴重的，吊銷會計從業資格證書。
三、項目后期，做好項目資產管理和項目的績效評價，保證項目圓滿完成
1.資產管理及移交。項目形成的固定資產全部登記造冊，并采取承包、租賃等形式進行管護維修；建立長期的項目跟蹤監測制度和后續管理長效機制。部分財政支農專項資金投入所形成的資產，管理不規范，有的由同級主管部門經營、管理；有的不按規定作資產管理、核算，所取得的經營收益由主管部門或者項目實施單位自行支配；有的甚至體外運作，直接導致國有資產的流失，更不能體現財政支農資金投入的目的和效益。
2.注重項目績效評價。按照財政部績效管理辦法和指導意見，財政支出績效管理，既要設定績效目標、實施績效評價，還要進行績效運行跟蹤監控和績效評價結果反饋及應用。建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的管理模式。省財政廳、主管部門和項目單位應當將績效評價結果作為以后年度編制和安排預算的重要依據。在編制項目支出預算時，要將項目支出預算安排與項目績效考評結果相掛鉤，凡達不到績效目標或評價結果較差的項目，并且不進行整改或整改不到位的，要相應核減或取消項目預算。
總之，我們要不斷加強財政支農資金管理的工作總結，不斷加強與完善財政支農資金管理制度的建設，科學合理使用財政支農資金。確保資金合理有效安全使用，保證項目任務的圓滿完成。
