專業(yè)審計碩士論文范文

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摘 要 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,不斷激烈的市場競爭為非審計服務(wù)提供了良好的發(fā)展機遇,逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)。但一系列的財務(wù)舞弊案使人們認為非審計服務(wù)對審計獨立性產(chǎn)生了嚴重影響。有關(guān)非審計服務(wù)對審計獨立性影響的研究由來已久,最早可以追溯到20世紀70年代,但是,在理論界一直沒有得出統(tǒng)一的觀點。本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上,淺顯的論述了兩者的關(guān)系。

關(guān)鍵詞 非審計服務(wù) 審計獨立性 注冊會計師

一、非審計服務(wù)和獨立性的內(nèi)涵

(一)非審計服務(wù)的定義

《中國注冊會計師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會計報表,出具審計報告;驗證企業(yè)資本,出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計業(yè)務(wù);承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)等。

(二)獨立性的定義

獨立性,是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立,是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

二、非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系

隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復雜化,會計師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)逐漸向非審計服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學者認為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務(wù)會影響審計的實質(zhì)獨立和形式獨立。最具權(quán)威的應該是美國SEC,認為其負面影響有兩個方面:(a)非審計服務(wù)可能使注冊會計師產(chǎn)生對客戶經(jīng)濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應有的獨立性。(b)許多非審計服務(wù)實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關(guān)服務(wù)時會有損其客觀性。也有許多學者用實證方法進行檢驗,結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計服務(wù)越多,審計獨立性所受到的影響也越大。

還有學者認為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內(nèi)在經(jīng)濟動因(孫紅梅2008)。因此認為非審計服務(wù)本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊會計師從事非審計服務(wù)會影響其獨立性。

湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)不影響注冊會計師在審計服務(wù)中的實質(zhì)獨立性。

三、政策建議

通過對以前研究文獻的考查,本文認為注冊會計師在提供審計服務(wù)的同時提供非審計服務(wù)并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時應加強監(jiān)督管理,真正實現(xiàn)我國會計事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會計師事務(wù)所要想做大做強就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)。

楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)非審計服務(wù)有利于提高財務(wù)報告質(zhì)量并且降低資本市場的信息風險。因此在我國應加快發(fā)展非審計業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時,應加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計服務(wù)從一開始就步入一個良性的發(fā)展軌道上。

(一)加強非審計服務(wù)信息的披露

如果客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)均由同一會計師事務(wù)所提供,則應在審計報告中披露非審計服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。

(二)鼓勵和引導會計事務(wù)所發(fā)展新興鑒證

實現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)風險?，F(xiàn)今我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長遠發(fā)展。

(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本

只要非審計服務(wù)所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟人的審計師將選擇保持獨立。

(四)加強注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德教育

誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質(zhì)量才能提高。

參考文獻:

[1]吳波.關(guān)于非審計服務(wù)與獨立性的研究評述.中國注冊會計師.2004.10:35.

[2]孫紅梅.試論非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系.實務(wù)研究.2008.3:29.

[3]湯敬.碩士論文.非審計服務(wù)對審計獨立性影響的實證研究.西南財經(jīng)大學.2007.

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；投資業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

一、企業(yè)集團投資內(nèi)部控制的特點

企業(yè)集團和單一公司不同，在投資方面，單一公司所考慮的投資結(jié)構(gòu)，更多的是考慮具體資產(chǎn)的分布和構(gòu)成，而企業(yè)集團考慮的投資結(jié)構(gòu)更多的是從公司的行業(yè)或經(jīng)營分布的角度。因此，企業(yè)集團投資內(nèi)部控制具有以下特點：

1、風險控制貫穿于整個內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)。投資風險是一個能引起重要警覺的要素，對投資風險進行有效控制已成為其可持續(xù)發(fā)展過程中必須具有的重要能力。

2、企業(yè)集團的治理層與管理層控制相互結(jié)合。在投資項目過程中，企業(yè)投資治理層控制包括投資項目的決策審批，而企業(yè)管理層控制則為投資項目的實施。投資項目這兩個層次上的控制在整個內(nèi)部控制系統(tǒng)中相輔相成互相影響。投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏管理層控制，設(shè)定的投資決策將難以實施，而投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏治理層控制，投資決策將可能失誤，造成巨大損失。

3、投資項目的事前事中事后控制相結(jié)合的特性。從投資項目的內(nèi)部控制整個過程來看，可將集團企業(yè)投資分為四個階段，即集團公司投資決策階段、集團公司資產(chǎn)投出階段、集團公司投資持有階段以及集團公司投資處置階段。

二、企業(yè)集團投資業(yè)務(wù)流程及其控制點

可將集團企業(yè)投資分為四個階段，即投資決策階段、資產(chǎn)投出階段、投資持有階段、投資處置階段。在不同階段需要重點加以防范和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也有所不同。

（一）投資決策階段

決策階段的控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有：編制投資項目建議書環(huán)節(jié)、項目可行性分析評估以及可行性研究報告最終決議環(huán)節(jié)。

1、投資項目建議書的內(nèi)部控制方法：

因企業(yè)集團在不同階段的戰(zhàn)略目標不同，投資指導原則也會變動。應指定投資指導原則及標準，包括經(jīng)濟效益、政策法規(guī)標準等。并按照制定的法規(guī)嚴格執(zhí)行，對不符合投資原則及標準的項目不予以立項。

2、項目可行性的研究內(nèi)部控制方法：

要確?？尚行匝芯啃〗M成員的專業(yè)性，也可聘請具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性項目進行研究。對于可行性研究報告，要針對公司當前的戰(zhàn)略目標采取科學的評估方法，選擇合適的指標對投資項目進行評估。

3、可行性研究報告審批的內(nèi)部控制方法：

應對投資項目的審批流程進行規(guī)定，并明確各級的審批權(quán)限。投資負責人員組成不能局限于企業(yè)負責人個人或是其管理的幾個人，而應由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關(guān)部門的投資專家組成。建立投資的集體決策制度，重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽。

（二）投資執(zhí)行階段

投資方案經(jīng)過批準后，投資管理部門應當制定投資實施計劃，并組織策劃、財務(wù)等有關(guān)部門討論，形成一致意見。在企業(yè)投資執(zhí)行階段，企業(yè)應加強資產(chǎn)作價審批、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、權(quán)益證書、投資收益核算等五個環(huán)節(jié)的重點控制。

1、資產(chǎn)作價審批的內(nèi)部控制方法：

以實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資的，企業(yè)應當進行資產(chǎn)評估，需要審計的應當進行審計。應當由財務(wù)部門與其他投資方共同協(xié)商確定審計、評估機構(gòu)，并依據(jù)公司批準的行為文件等向公司辦理資產(chǎn)評估申請立項手續(xù)。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和實物轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制方法：

為了保證資產(chǎn)的安全轉(zhuǎn)移，企業(yè)集團應該制定相應的控制程序，如實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應當經(jīng)過申請、審批、調(diào)出等環(huán)節(jié)。并且應該根據(jù)規(guī)定辦理相應的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在資產(chǎn)投出之后，投資管理部門應對投資項目進行跟蹤，就被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)現(xiàn)狀和現(xiàn)金流進行及時的了解，并且要定期檢查投資項目的實施進度以確保實施質(zhì)量，防止項目出現(xiàn)異常。

3、投資收益核算的內(nèi)部控制方法：

企業(yè)集團應當定期核對投資項目賬目，對于投資項目相關(guān)的權(quán)益證書要嚴格保管，以確保投資資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）投資處置階段

投資處置階段也是內(nèi)部控制的重點。企業(yè)集團投資處置主要包括三種類型：投資的收回、投資轉(zhuǎn)讓和投資的終止及核銷。

1、投資處置決策的控制方法：

可采用內(nèi)部經(jīng)濟責任控制、崗位分工與授權(quán)批準、監(jiān)督檢查控制、文件記錄控制、人員素質(zhì)控制、制定投資處置原則，控制投資決策人員的組成并建立投資處置集體決策制度。在重大的投資處置決策上，應該以可行性研究為基礎(chǔ)，選取多種方案，建立科學的決策機制和制度。

2、投資處置的內(nèi)部控制控制方法：

企業(yè)集團可采用招標方式對投資進行處置，積極尋找合作者。為保證資產(chǎn)作價合法合理，可采用崗位分工、財產(chǎn)保全控制、審計控制、人員素質(zhì)控制等方法。

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)收回的內(nèi)部控制方法：

資產(chǎn)保全控制方法：對于實物資產(chǎn)應編制回收清單，并由資產(chǎn)接受部門接收清單，依據(jù)清單羅列的資產(chǎn)核實收回的資產(chǎn)是否正確。貨幣資金形式的資產(chǎn)，財務(wù)部門應遵從相關(guān)的規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)。對于無形資產(chǎn)，控制重點是確保被投資單位是否還在使用。以債券形式存在的資產(chǎn)，財務(wù)部在收回資產(chǎn)后要確認債券的價值和真實性。資產(chǎn)進行投資處置后，財務(wù)部應對資產(chǎn)回收清單和驗收報告進行及時的核實，并及時跟蹤未收到的資產(chǎn)。另外還可以組織內(nèi)部審計小組對資產(chǎn)處置的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查。

總之，相對于單個企業(yè)投資而言，企業(yè)集團的投資是一個較復雜的過程，既涉及到單個企業(yè)投資面臨的問題，又涉及到企業(yè)集團內(nèi)部各成員企業(yè)之間的利益協(xié)調(diào)問題。因此，在進行企業(yè)集團投資管理時應該站在較高角度，從戰(zhàn)略目標出發(fā)，更加科學高效地做好每一環(huán)節(jié)的工作。（作者單位：西華大學）

參考文獻

[1]陳萬江.高級財務(wù)管理[M].西南財經(jīng)大學出版社.2007.

[2]胡為民.內(nèi)部控制與企業(yè)風險管理——實務(wù)操作指南[M].北京.電子工業(yè)出版社.2007

[3]張立波.內(nèi)部控制與公司治理：戰(zhàn)略的觀點 [M].北京.中國經(jīng)濟出版社.200

[4]胡莉麗.集團公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究 [D].東北：東北財經(jīng)大學碩士學位論文.2007

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關(guān)鍵詞：海南 法務(wù)會計 問題 對策

中圖分類號：f235 文獻標識碼：a

文章編號：1004-4914（2013）05-101-02

法務(wù)會計在國外是防范和打擊財務(wù)欺詐、建立良好經(jīng)濟秩序的有效工具，在海南也有一定的應用。研究法務(wù)會計在海南應用中存在的問題和對策，對海南經(jīng)濟發(fā)展和國際旅游島的建設(shè)具有重要意義。

一、法務(wù)會計在海南應用中存在的問題及原因

法務(wù)會計在海南的應用是客觀存在的，不論是政府監(jiān)督管理部門，還是公檢法等司法部門，甚至是企業(yè)管理方面都已運用了法務(wù)會計。然而，法務(wù)會計在海南的應用過程中存在不少問題。

1.理論研究和應用研究滯后。堅實的理論體系是法務(wù)會計快速發(fā)展的基礎(chǔ)。由于法務(wù)會計引進我國的時間較短，在海南甚至全國，對法務(wù)會計的理論研究還比較滯后。首先，法務(wù)會計的很多基本理論問題，如關(guān)于法務(wù)會計的定義、目標、職能等的研究還不夠深入、廣泛，尚未達成共識。對這些基本問題的認識不統(tǒng)一導致了法務(wù)會計在實際應用過程中間以不同的名義、不同的形式出現(xiàn)，進而導致社會對法務(wù)會計缺乏認識和了解。例如，海南法務(wù)會計的功能分別由不同的部門行使，部門間缺乏統(tǒng)一的認識。其次，法務(wù)會計的理論研究涉及范圍狹小，目前很多學者的研究僅停留在經(jīng)濟訴訟案件的查處方面，而對法務(wù)會計在政府監(jiān)督、企業(yè)管理的應用研究甚少。再次，研究人員少，研究的問題分散，取得的成果也較少。我們從中國知網(wǎng)上搜索“法務(wù)會計”相關(guān)的文獻資料，到目前為止，只有914條的查詢結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)關(guān)于海南法務(wù)會計的理論研究成果。

海南對法務(wù)會計的應用研究同樣缺乏。首先，對法務(wù)會計的應用領(lǐng)域缺乏統(tǒng)一的認識。目前，法務(wù)會計專家對法務(wù)會計在案件訴訟、財務(wù)舞弊案件中的應用已經(jīng)形成共識，而對政府應用法務(wù)會計進行經(jīng)濟監(jiān)督管理和企業(yè)應用法務(wù)會計提升經(jīng)營管理水平等方面的研究甚少。其次，對如何發(fā)揮法務(wù)會計作用等問題缺乏深入研究。目前，對于法務(wù)會計的準則、機制、執(zhí)業(yè)機構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員、執(zhí)業(yè)規(guī)范等的研究成果不多，更沒有達成一致認識。

2.法務(wù)會計的認知度低。筆者主持的課題組對海南省關(guān)于法務(wù)會計的相關(guān)事項做了一項調(diào)查。調(diào)查對象分別為高校會計及相關(guān)專業(yè)教師、會計師事務(wù)所的從業(yè)人員、律師事務(wù)所的從業(yè)律師及企業(yè)單位會計人員。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問卷150份，收回有效調(diào)查問卷150份，其中高校48份、會計師事務(wù)所28份、律師事務(wù)所24份、企業(yè)50份。調(diào)查結(jié)果見表1。

表1顯示，法務(wù)會計在海南的認知度很低。

3.制度不完善。海南缺乏法務(wù)會計準則和執(zhí)業(yè)標準。不同機構(gòu)在行使法務(wù)會計的功能時，依據(jù)的法律法規(guī)基本各不相同。如法院依據(jù)的是《民法》、《民事訴訟法》等，審計部門依據(jù)的是《審計法》等，企業(yè)在管理過程中應用法務(wù)會計時，一般依據(jù)的是《公司法》等。由于缺乏統(tǒng)一的法務(wù)會計基本準則和具體準則，導致從事法務(wù)會計相關(guān)職責的機構(gòu)和人員各自為政。法務(wù)會計無法在海南發(fā)揮應有的功能和作用，也不易被社會廣泛認可。

由于沒有一套完整、規(guī)范的法務(wù)會計人員資格認證制度，對法務(wù)會計人員的從業(yè)資質(zhì)沒有明確規(guī)定，導致法務(wù)會計人員水平的參差不齊，難以保證法務(wù)會計工作的質(zhì)量，甚至會產(chǎn)生更多的法律糾紛。法務(wù)會計人員在執(zhí)業(yè)過程中，由于過失或故意可能會提供錯誤或虛假的專家意見，給委托人或者第三人造成一定的經(jīng)濟損失。法務(wù)會計人員因此承擔的法律責任沒有作出明確規(guī)定，給法務(wù)會計訴訟支持帶來了不利影響，在一定程度上阻礙了法務(wù)會計的發(fā)展。

4.沒有法務(wù)會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員。目前海南沒有專門的法務(wù)會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員，法務(wù)會計的基本職責由非法務(wù)會計機構(gòu)和人員履行。例如，法院等司法機關(guān)在涉及到財務(wù)數(shù)據(jù)鑒定的時候一般是由其司法鑒定中心或者是委托獨立的第三方鑒定機構(gòu)進行；審計部門在進行離任審計或?qū)ｍ棇徲嬕话闶瞧洫毩⑦M行或委托會計師事

務(wù)所參與進行；企業(yè)在進行企業(yè)管理的時候一般是由監(jiān)事會或其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)進行。

海南法務(wù)會計從業(yè)人員主要由兩部分組成，一是公檢法機關(guān)內(nèi)部的司法會計鑒定部門、政府管理部門等單位的內(nèi)部專業(yè)人員；二是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等中介服務(wù)機構(gòu)的注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師等專業(yè)人員。

司法機關(guān)的鑒定人員與法官存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，不可避免地會影響其獨立性，違背客觀公正原則，容易滋生腐敗現(xiàn)象。同時，司法機關(guān)的鑒定人員長期在政府部門工作，受行政部門官僚之風的影響，通常工作效率較低，可能會影響法庭審理的進度。

海南會計師事務(wù)所從事法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)的人員大多是注冊會計師，并未取得法務(wù)會計專業(yè)資格認證，對法務(wù)會計理論知識缺乏深入了解，處理問題時往往感到力不從心，在一定程度上影響了工作效率和工作質(zhì)量。同時，會計師事務(wù)所從事法務(wù)會計工作會影響到注冊會計師的獨立性，不符合咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)分離的發(fā)展趨勢，會計師事務(wù)所從事審計、稅務(wù)和咨詢等業(yè)務(wù)，其與公司、銀行、政府、監(jiān)管部門有著密切的關(guān)系，在執(zhí)行法務(wù)會計工作時難以保證其客觀性和獨立性。從長遠發(fā)展來看，由會計師事務(wù)所提供法務(wù)會計業(yè)務(wù)會造成會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)和法務(wù)會計咨詢服務(wù)兩者之間的沖突。其他機構(gòu)從事法務(wù)會計的職責時也會面臨類似問題。

二、法務(wù)會計在海南應用的對策建議

1.加強法務(wù)會計理論研究和應用研究。首先，在全國率先成立法務(wù)會計專業(yè)研究機構(gòu)?？捎珊Ｄ鲜∩缈坡?lián)牽頭，組織海南法學界、經(jīng)濟學界、管理學界的科研機構(gòu)和專家學者成立海南法務(wù)會計專業(yè)研究中心，同時吸納全國專家學者參加，專門從事法務(wù)會計的理論研究和應用研究。省社科聯(lián)、省教育廳、省財政廳等部門對法務(wù)會計課題申報和立項給予一定的傾斜，在經(jīng)費上給予一定的資助，爭取每年有10個省級課題立項，1～2個國家級課題立項，用五年左右的時間解決海南法務(wù)會計的基本理論問題，初步奠定法務(wù)會計的理論體系，使海南法務(wù)會計理論研究水平居于全國前列。其次，加強應用研究力度。用2～3年時間對海南法務(wù)會計的應用領(lǐng)域、依據(jù)、執(zhí)業(yè)狀況、存在的問題等進行系統(tǒng)的調(diào)研，提出在海南發(fā)揮法務(wù)會計作用的詳細建議。再次，借鑒國外經(jīng)驗。任何學科的發(fā)展都離不開學習和交流，法務(wù)會計在西方發(fā)達國家發(fā)展的已經(jīng)較為成熟，應該經(jīng)常舉辦交流會，加強國內(nèi)外法務(wù)會計專家學者在學術(shù)上的溝通與交流。第四，創(chuàng)辦專業(yè)期刊。創(chuàng)辦法務(wù)會計專業(yè)期刊，為法務(wù)會計理論研究者和實務(wù)工作者提供成果展示和交流的平臺，努力創(chuàng)造一個良好的學術(shù)研究氛圍。2.加大宣傳力度，提高法務(wù)會計的認知度。應加大宣傳力度，使法務(wù)會計深入人心。當前，可通過電視、雜志等媒介大力宣傳法務(wù)會計，使更多的人了解法務(wù)會計的基本理論和法務(wù)會計在國際旅游島建設(shè)中的重要作用。鼓勵更多的專家學者在開展法務(wù)會計研究的同時撰寫普及性和推廣性文章，政府有關(guān)職能部門組織各種形式的法務(wù)會計知識普及活動。此外，海南社科聯(lián)或擬成立的注冊法務(wù)會計師協(xié)會等聯(lián)合北京大學、中國政法大學、中國人民大學等高校及其他機構(gòu)，共同舉辦有關(guān)法務(wù)會計的研討會，使法務(wù)會計在海南的認知度得到極大的提升，讓更多的專業(yè)人士了解法務(wù)會計。

3.建立健全法務(wù)會計制度。從法務(wù)會計在西方發(fā)達國家的發(fā)展歷史來看，法務(wù)會計是在健全的法律監(jiān)管下發(fā)展起來的。目前在美國、加拿大等國家己形成了一套全面系統(tǒng)的法務(wù)會計體系。在我國法務(wù)會計制度尚未建立之前，海南可充分利用國家賦予大特區(qū)和國際旅游島等政策優(yōu)勢，進行法務(wù)會計立法的試點工作，通過地方立法等形式建立法務(wù)會計制度體系。首先，海南省人大制定《海南省法務(wù)會計準則》。《準則》由基本準則、具體準則和應用指南三部分構(gòu)成?；緶蕜t是制定具體準則和應用指南的基礎(chǔ)，包括法務(wù)會計的內(nèi)涵、特點、原則和一般工作準則等。具體準則是基本準則的細化，對法務(wù)會計工作進行具體規(guī)定，包括法務(wù)會計主體、方法、程序等具體問題。應用指南是對具體準則的補充說明，可以增強具體準則在實踐中的可操作性，包括法務(wù)會計人員獲取證據(jù)的類型、法務(wù)會計的法律責任和損失計算的方法等方面的內(nèi)容。其次，海南可以結(jié)合《海南省法務(wù)會計準則》這一基本制度的確立，同時配套建立法務(wù)會計的相關(guān)的制度體系。一是要有統(tǒng)一的職業(yè)道德準則和技術(shù)測評體系

；二是建立統(tǒng)一的鑒定監(jiān)管制度，主要包括法務(wù)會計師責任制度、法務(wù)會計專家出庭作證和質(zhì)證制度、法務(wù)會計鑒定收費標準等內(nèi)容；三是法務(wù)會計的準入管理體系，即對法務(wù)會計師和法務(wù)會計師事務(wù)所實行統(tǒng)一的準入條件和準入程序，包括確立法務(wù)會計師考核標準及實施后續(xù)教育；四是建立統(tǒng)一的法務(wù)會計人員違法處罰管理辦法。

4.進行法務(wù)會計執(zhí)業(yè)資格認證，建立法務(wù)會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)。海南可以在全國率先成立注冊法務(wù)會計師協(xié)會，開展注冊法務(wù)會計師的資格認證，并且對其進行日常的監(jiān)督管理。注冊法務(wù)會計師協(xié)會以促進法務(wù)會計師之間的相互聯(lián)系，提高法務(wù)會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平為基本理念。注冊法務(wù)會計師協(xié)會除了負責法務(wù)會計師資格的認證和后續(xù)教育之外，還需要對已取得法務(wù)會計師資格的人員定期進行年度審查。注冊法務(wù)會計協(xié)會還可以定期組織學習，強化他們的行業(yè)自律意識與規(guī)范，確保法務(wù)會計人員的責任意識和自律能力。

海南可借鑒我國注冊會計師資格考試制度，建立法務(wù)會計考試以及資格認證制度，以保證從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，考試科目可以包括會計學、審計學、民法、經(jīng)濟法和訴訟法等綜合學科。法務(wù)會計考試要獨立于任何行政機關(guān)和司法機關(guān)，以保證法務(wù)會計的客觀性和公正性。可以要求法務(wù)會計從業(yè)人員具備注冊會計師資格及法律法規(guī)知識，同時具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，三年以上的相關(guān)工作經(jīng)驗和敏銳的專業(yè)判斷能力。

海南應出臺相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵成立專業(yè)法務(wù)會計師事務(wù)所，或者在會計師事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置法務(wù)會計部門，擴大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)水平。

5.加快法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)。面對法務(wù)會計人才短缺的現(xiàn)實，海南除大力引進國內(nèi)外人才外，還應加強自身的人才培養(yǎng)。海南省教育部門要提高認識，以市場為導向進行教學試驗改革，采取多種有效措施積極推進法務(wù)會計教育，盡快培養(yǎng)出既掌握會計知識又精通法律知識，既有良好職業(yè)道德又有敬業(yè)精神的法務(wù)會計人員。現(xiàn)階段可以在海南大學、?？诮?jīng)濟學院開設(shè)法務(wù)會計本科本科專業(yè)；同時，也可以在海南大學會計學碩士方向中設(shè)立法務(wù)會計研究方向。此外，還可以通過進修、在職培訓等方式培養(yǎng)法務(wù)人才。

[本文是2012年立項的海南省哲學社會科學規(guī)劃課題《國際旅游島視野下的法務(wù)會計應用研究》（項目編號：hnsk（gj）12-4）和2012年立項的?？诮?jīng)濟學院重點校級科研項目《法務(wù)會計在經(jīng)濟案件訴訟中的運用》（項目編號：hjkz12-02）的階段性成果。]

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篇4

本文通過對城建公司在企業(yè)發(fā)展過程中所承擔的工程建設(shè)項目、業(yè)務(wù)流程與企業(yè)管理組織架構(gòu)間相互沖突的分析，提出對城建公司企業(yè)管理組織架構(gòu)進行業(yè)務(wù)流程再造，在城建公司原有管理組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立相對彈性的企業(yè)項目管理組織架構(gòu)，以滿足城建公司所承擔項目特色不斷發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：城建公司；流程再造；企業(yè)項目管理；企業(yè)項目管理決策層；管理層；實施層；執(zhí)行層

Abstract:By the analysis of the conflict between the engineering construction projects, business process and business management organizational structure which undertaken by urban construction companies in the process of enterprise development, point out that take business process reengineering for the corporate management organizational structure of urban construction, on the basis of the original management organizations in urban construction companies architecture to build a relatively flexible enterprise project management organizational structure to meet the evolving needs of the project characteristics bear by the urban construction companies.Key words: construction company; process reengineering; enterprise project management; enterprise project management decision-making; management; implementation layer; executive level

中圖分類號TU2文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

一、我國城建公司現(xiàn)階段企業(yè)管理的問題根源

1、概述

城建公司是地方政府因應城市發(fā)展的需要而成立的承擔政府開發(fā)管理職能、受當?shù)厝嗣裾奈羞M行征用土地、拆遷、安置的建設(shè)開發(fā)公司。

隨著國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，地方政府固定資產(chǎn)投資加大，這必將給地方城建公司的成長和發(fā)展帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。一方面，固定資產(chǎn)投資規(guī)模總數(shù)不斷增長，固定資產(chǎn)投資范圍越來越廣，從最初單一的市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，陸續(xù)擴展到房建、地鐵，特別是地方城市不斷出現(xiàn)的新城市建設(shè)、國家安居工程建設(shè)，以及城市軌道建設(shè)；二來，單個固定資產(chǎn)投資項目投資額越來越大，項目所綜合專業(yè)工程越來越多，涵蓋從市政道路、土建安裝工程、通訊一體化等。另外，隨著國家固定資產(chǎn)投融資體制改革不斷深化，一些地方城建公司更成了地方政府投融資的平臺，承擔地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)化。

隨著這些固定資產(chǎn)投資特性的轉(zhuǎn)變，對承擔著地方政府固定資產(chǎn)投資建設(shè)者的城建公司來說，只有隨著經(jīng)濟特性的發(fā)展，不斷推動公司內(nèi)部從企業(yè)文化到企業(yè)組織流程的變革，才能不斷滿足企業(yè)發(fā)展和地方政府投資的需要。

2、企業(yè)管理特點及所面臨的問題

城建公司的總經(jīng)理一般由地方政府指定，組織上一般率屬于政府城建主管部門管轄，城建公司的管理模式及人員組織架構(gòu)類似于事業(yè)單位的基本運作模式。同時，城建公司具有企業(yè)單位的特點，從前期的項目立項到項目建設(shè)過程中的招投標、材料采購等，必須遵循市場規(guī)則，參與市場競爭。城建公司也承擔著地方政府固定資產(chǎn)投資保值增值的工作，城建公司的每項固定資產(chǎn)投資，還須經(jīng)受住社會化和地方政府財務(wù)審計部門的審計。

城建公司企業(yè)組織架構(gòu)一般以職能劃分為主，實行直線職能式組織管理模式，這是一種金字塔型層級命令控制體系。職能管理的重要特點是重視職能管理和控制，關(guān)注部門的職能完成程度和垂直性的管理控制，部門之間的職能行為往往缺少完整有機的聯(lián)系，職能部門專業(yè)能力相對較強而部門間協(xié)調(diào)溝通機制較少，項目工作聯(lián)系更多地通過職能部門經(jīng)理上升到主管層面解決。職能部門內(nèi)部還存在專業(yè)、崗位不同分工，根據(jù)不同的項目，安排相應的專業(yè)技術(shù)管理人員進行管理。如下圖1.

這種組織的工作程序和職責規(guī)范明確，便于工作控制。但是，職能部門間的協(xié)調(diào)溝通機制繁瑣、信息流程耗時較長且效率低下，越來越不適應多項目發(fā)展的需要。特別是隨著單個建設(shè)工程項目規(guī)模、投資額越來越大，專業(yè)類別越來越多，項目建設(shè)的成敗越來越取決于建設(shè)項目的流程控制和專業(yè)精細化分工及專業(yè)間順暢的溝通協(xié)調(diào)機制。

另外，隨著城建公司所承擔的地方政府基礎(chǔ)建設(shè)項目類別不斷增長的需要與政府企事業(yè)單位精簡機構(gòu)政策導向，也對城建公司的企業(yè)組織管理模式的變革和發(fā)展提出了新的要求。為了適應不斷變化中的市場環(huán)境，滿足地方政府對城建公司企業(yè)自身建設(shè)的要求，城建公司的企業(yè)管理模式及其流程再造逐漸成為了城建公司企業(yè)管理不斷發(fā)展的必要條件。本文擬以項目管理為出發(fā)點，以理順項目管理信息流程、加強項目協(xié)調(diào)溝通機制為目的，對城建公司的企業(yè)管理流程進行梳理再造，塑造企業(yè)核心競爭力。

二、城建公司企業(yè)管理方法的改進方法初探――企業(yè)流程再造

1、企業(yè)流程再造概念及方法簡述

企業(yè)流程再造，是通過對流程的規(guī)劃、設(shè)計、運轉(zhuǎn)及控制等整個程序?qū)嵭邢到y(tǒng)地、全過程管理，從而達到全面優(yōu)化企業(yè)功能的目的。其實質(zhì)是通過對業(yè)務(wù)流程、技術(shù)、人員進行業(yè)務(wù)信息流程重組來提高組織的運作效率和競爭力，進而提升整個組織的素質(zhì)，達到對企業(yè)經(jīng)營管理活動的所有流程實行統(tǒng)一指揮、綜合協(xié)調(diào)。流程再造的結(jié)果會直接體現(xiàn)在實現(xiàn)工作目標的路徑和順序的變更上。

流程再造必須創(chuàng)造性地利用信息技術(shù)，通過再造轉(zhuǎn)換管理模式，使先進的信息技術(shù)真正發(fā)揮管理效益。對國有企業(yè)而言管理流程再造雖然不會像其它企業(yè)對原有管理流程具有顛覆性，但是從長遠來看利用信息化手段對原有無論是業(yè)務(wù)流程還是管理進行逐步變革和整合，是企業(yè)管理和信息化發(fā)展的必然趨勢。

2、城建公司企業(yè)流程再造初步探討

鑒于國有企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營方式、管理模式上的特殊性，國有企業(yè)管理流程再造，主要是是利用信息手段為主，以項目為核心，對企業(yè)組織架構(gòu)的管理進行業(yè)務(wù)流程和管理流程整合、重塑。具體到城建公司的企業(yè)管理流程重組，需要考慮企業(yè)流程再造的現(xiàn)實性和可操作性，同時兼顧企業(yè)組織架構(gòu)的彈性發(fā)展。為此，在不徹底打散企業(yè)組織原有基本架構(gòu)的前提下，利用企業(yè)內(nèi)部人力資源或從社會引入專業(yè)項目管理公司，根據(jù)不同的建設(shè)開發(fā)項目，組建相對松散的項目管理機構(gòu)，對項目的開發(fā)建設(shè)進行綜合協(xié)調(diào)管理。如下圖2.

流程改造過程中，主要抓住業(yè)務(wù)信息溝通機制的幾個方面：會議流程、溝通機制、匯報流程、會議內(nèi)容、業(yè)務(wù)內(nèi)容、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立；監(jiān)督、檢查；項目管理人員崗位再培訓的內(nèi)容、方式和方法。職能管理人員的再培訓是企業(yè)流程再造的基礎(chǔ)，也是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。

改造后的企業(yè)管理流程特點主要有：

1）管理決策層面，仍維持簡潔的直線式，由總經(jīng)理、副總經(jīng)理直接領(lǐng)導，這種信息流程設(shè)計使得所有的決策及決策支持信息反饋及時、真實，避免了信息多層傳遞時不及時、失真。

2）管理層面，組建以各職能部門項目管理專業(yè)人員參與的松散的項目管理機構(gòu)，該機構(gòu)總協(xié)調(diào)人可根據(jù)項目特點的需要，由職能部門負責人分別負責。對于投資規(guī)模比較大、復雜的開發(fā)建設(shè)項目，引入專業(yè)項目管理公司承擔項目的主要協(xié)調(diào)管理職能。保持管理層面的彈性，是本流程改造的主要特點之一，它主要是根據(jù)項目的特點及城建公司的發(fā)展，對項目的管理層進行彈性調(diào)度和管理，既要提高項目管理的實效性，又要使企業(yè)管理架構(gòu)不致無形擴大增加企業(yè)管理負擔。而保持項目管理層彈性的方法之一就是合理地利用行業(yè)專業(yè)管理資源，根據(jù)國家行業(yè)管理政策，積極利用專業(yè)項目管理公司，加強或充實項目管理力量。

3）執(zhí)行層面，以外聘專業(yè)項目管理公司或?qū)I(yè)職能管理人員為主，以配套的項目管理信息統(tǒng)計、跟蹤、匯報機制為基礎(chǔ)，打造企業(yè)項目綜合信息平臺，它是企業(yè)項目實施層信息的匯總，是溝通實施層與管理層、決策層的橋梁，是決策層項目決策管理的基礎(chǔ)。

4）企業(yè)信息流程方面，建立以項目為中心的企業(yè)信息協(xié)調(diào)、溝通、決策機制。項目管理的各種會議，是企業(yè)在項目上信息協(xié)調(diào)溝通的主要場所和方法。

三、流程再造過程中應注意的問題

流程再造是對原有流程的打破，這必將引起新舊流程的沖突和反復。因此，詳細制訂和把握流程再造過程中的方法、方式，是企業(yè)流程再造能否成功的關(guān)鍵。

1、企業(yè)管理流程再造必將遇到人力、物力方面的阻礙，統(tǒng)一企業(yè)決策層、管理層對流程再造的認識，并加強流程再造的管理，是企業(yè)流程再造是否成功的前提。

2、根據(jù)新的業(yè)務(wù)流程，建立完善的企業(yè)項目信息機制，理順項目信息在新的企業(yè)管理流程中的建立、流轉(zhuǎn)、決策機制。包括項目信息統(tǒng)計報表，項目信息匯總、溝通，及項目信息化、精細化建設(shè)。新流程系統(tǒng)的建立，是流程再造是否成功的基礎(chǔ)和必要條件。

3、建立成熟的企業(yè)員工培訓機制。新流程的建立，必然帶來項目崗位工作內(nèi)容、信息流轉(zhuǎn)、管理溝通機制的變更。通過管理培訓，加強員工對新流程的了解和把握；通過培訓，讓員工跳出專業(yè)的范疇，加強項目管理人員的綜合管理能力，培訓專業(yè)管理人員從原來的實施、執(zhí)行角色向綜合協(xié)調(diào)、管理角色的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)項目管理人員的綜合管理能力。流程再造過程中的業(yè)務(wù)培訓，有利于新業(yè)務(wù)流程的實施，確保流程再造后管理效率的提高。

參考文獻：

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高俊山譯 中信出版社1999.2

篇5

關(guān)鍵詞：代建制；自建制；模式；項目管理；企業(yè)；

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

1.引言

代建制工程項目管理模式在中國源于廈門，目前中國各地正在進行代建制試點，基本上可以概括為上海、深圳、廈門三種模式。2004年7月16日，國務(wù)院的《關(guān)于投資體制改革的決定》以官方文件明確認可了代建制工程項目管理模式。2003年，建設(shè)部《關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項目管理企業(yè)的指導意見》的，引發(fā)了各方對代建制、工程總承包、工程項目管理三者之間關(guān)系的困惑及思考。

2. 代建管理模式

城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)設(shè)施是一種公共產(chǎn)品，政府是唯一的生產(chǎn)者和組織者，多年來中國習慣采用自管模式。改革開放以后，中國的建筑業(yè)得到迅速發(fā)展，建筑管理體制也在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求下進行了不斷的改革，代甲方管理方式是政府對財政或國有投資工程直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變。

從項目管理的角度看，代建制屬于工程項目管理的范疇，是工程項目的管理模式之一。作為工程項目管理的一種模式，代建制不可能是無源之水。任何一種新的管理模式都是在借鑒現(xiàn)有管理模式并整合現(xiàn)有管理模式的基礎(chǔ)上，經(jīng)過創(chuàng)新和完善，逐步演變、發(fā)展而來的。國外各種工程項目管理模式已經(jīng)過多年的發(fā)展、完善，形成了一系列標準化的模式。中國目前正在推行的代建制也是在充分借鑒、整合現(xiàn)有工程項目管理模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的國情進行創(chuàng)新和完善的結(jié)果。

3代建制相對于自建制的優(yōu)勢

3.1項目管理水平提升、決策更加科學

自建制下，使用單位對項目的管理一般為行政式的管理。臨設(shè)的基建班子或建設(shè)小組人員都是從單位中臨時抽調(diào)組成，項目負責人也由單位負責人兼任。此情況下，由于人力、物力的分流和項目管理中專業(yè)能力與經(jīng)驗的不足，必然對使用單位的日常工作和項目建設(shè)的開展均產(chǎn)生不利影響，效能較低。

而代建制下，首先使用單位選擇的代建單位往往是專業(yè)從事項目投資建設(shè)管理的咨詢機構(gòu)。它們擁有大批專業(yè)人員，具有豐富的項目建設(shè)管理知識和經(jīng)驗，熟悉整個建設(shè)流程。委托這樣的機構(gòu)代行業(yè)主職能進行管理，通過制訂詳盡的項目實施計劃和風險預案，發(fā)揮其在項目建設(shè)中的積極主導作用，主動協(xié)調(diào)參建各方關(guān)系，合理安排工作，極大地提升項目建設(shè)的管理水平和工作效率；同時，項目建設(shè)中也彌補了業(yè)主單位在專業(yè)領(lǐng)域中分析問題和決策能力的不足，更有利于項目的科學分析、科學決策目標的達成。

3.2 項目控制得到真正落實

在現(xiàn)行政府投資項目管理體制下，缺乏有效的控制機制，而代建制為政府投資項目引入嚴格的以合同管理為核心的法制建設(shè)機制，在滿足項目功能的前提下，項目的規(guī)模、投資、質(zhì)量和進度要求在使用單位與代建單位的委托合同中一經(jīng)確定，便不得隨意改動。代建單位將嚴格根據(jù)合同約定全心全意做好項目控制工作，使用單位則側(cè)重于監(jiān)督合同的執(zhí)行和代建單位的工作情況，對項目的實施一般不能無故干涉。

3.3競爭機制充分發(fā)揮作用

競爭是激發(fā)活力和創(chuàng)新的源泉。代建制可采用多道環(huán)節(jié)的招標或比選等選擇方式，使擬投標代建甚或投標前期咨詢、施工或材料設(shè)備供應的參與單位，必然會盡其所能，競爭充分，以合理的報價且最優(yōu)的技術(shù)方案提供服務(wù)或產(chǎn)品，這不僅有利于提升項目管理質(zhì)量、降低項目總成本，還能起到優(yōu)化項目的作用。

3.4項目的監(jiān)管更加規(guī)范有力

代建制將增強項目參建各方的責任意識。通過職責分工，項目建設(shè)各方之間產(chǎn)生互相監(jiān)督的關(guān)系。特別是使用單位，在提出項目功能和建設(shè)要求后，其主要工作就是對代建單位的監(jiān)督，有利于自覺規(guī)范投資管理行為。

代建制有利于政府加強對投資項目從決策到實施的監(jiān)管。政府主要以合同管理為中心，運用法律手段，制衡各方；同時，發(fā)展改革、財政、審計、監(jiān)察等部門運用審批、稽查、審計、監(jiān)察等手段，對項目也進行強力有效的外部監(jiān)督，從內(nèi)外兩方面著手規(guī)范了項目建設(shè)的管理環(huán)節(jié)、強化了管理責任，最終提升了管理水平

4. 代建企業(yè)的發(fā)展問題

4.1制約代建企業(yè)發(fā)展的問題

4.1.1風險轉(zhuǎn)移問題尚未解決

實行代建制的本來目的是希望通過代建單位使建設(shè)單位從非專業(yè)領(lǐng)域工作中擺脫出來，不必承擔本身無力承擔的專業(yè)責任與義務(wù)。但是當代建行為的法律關(guān)系不清時，建設(shè)單位在簽訂協(xié)議時，存在通過委托代建，建設(shè)工程的民事責任風險得到轉(zhuǎn)移，但行政責任乃至刑事責任的風險并沒有轉(zhuǎn)移，原因在于代建制度并不是一個法定制度。

國家行政法規(guī)規(guī)定的建設(shè)單位的責任與義務(wù)及其違法的責任追究，包括對單位主管領(lǐng)導的責任追究，并沒有因民事性質(zhì)的委托而轉(zhuǎn)移。現(xiàn)階段的代建單位更因有限的代建取費而不愿承擔更多的代建責任，同時建設(shè)單位也因風險并未也無法完全轉(zhuǎn)移而對委托代建持疑慮態(tài)度，合作雙方這種背反的期望目標便對代建中各項工作的產(chǎn)生各種不利的影響。

4.1.2代建制度與現(xiàn)有的建設(shè)工程管理制度交迭

中國建設(shè)工程管理體制是伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐步變化的，如，工程咨詢管理制度、工程監(jiān)理制度、設(shè)計咨詢制度以及其他各類細分的工程建設(shè)中介服務(wù)制度等。這些制度和業(yè)務(wù)通過各自的資質(zhì)、資格及業(yè)務(wù)范圍的管理而形成相對封閉的運行機制，導致建設(shè)工程的中間管理服務(wù)環(huán)節(jié)過多，管理低效等問題，一定程度上阻礙了建筑領(lǐng)域的市場經(jīng)濟發(fā)展步伐。要在政府投資領(lǐng)域的建設(shè)項目上再實行一個代建環(huán)節(jié)，是否會影響工程建設(shè)效能，也是客觀存在的一個問題。如同監(jiān)理單位在工程建設(shè)過程中，應當承擔“四控制、兩管理、一協(xié)調(diào)”責任一樣，代建單位在工程實施中所承擔的權(quán)利與義務(wù)也大致如此。如果不能有效地處理好兩者之間的關(guān)系，可能會對工程建設(shè)產(chǎn)生副作用。

4.1.3項目前期工作的風險（本條是否可作為制約發(fā)展的問題）

由于推行代建制，項目的組織實施工作由項目管理公司來完成，而在投資領(lǐng)域的項目管理中，除前期準備工作中難點之一--土地拆遷征用外，期間還有繁雜的建設(shè)審批環(huán)節(jié)和與職能部門的多頭協(xié)調(diào)工作，而過去這些工作往往是依靠政府的強有力的行政推動，并適時制定和調(diào)整相關(guān)政策來保證工程進度，表現(xiàn)的是政府行為；而運用代建制后，則改為管理公司完成此項工作，作為企業(yè)，往往是舉步維艱的。

4.2解決方案

4.2.1完善法制建設(shè)，確立代建制度的法律地位

現(xiàn)階段，由于代建制度出現(xiàn)而產(chǎn)生的風險轉(zhuǎn)移問題，主要因為委托代建的法律不明確，以及責任無法轉(zhuǎn)移的情形，應通過立法來確立代建制度，將委托代建后的行政等相關(guān)責任轉(zhuǎn)移給代建單位。

4.2.2深化體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

目前，在中國具有代建資質(zhì)的企業(yè)均為國有工程建設(shè)或管理公司，這個明顯帶有壟斷色彩的行為對于企業(yè)的長期發(fā)展是相當不利，行業(yè)的壟斷限制了競爭。應該借鑒國外的經(jīng)驗，允許具有先進管理經(jīng)驗的民營或多種所有制形式的單位或咨詢機構(gòu)進入該領(lǐng)域，同時用現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，深化企業(yè)的人事制度改革和分配制度改革，加強企業(yè)員工的凝聚力整體的服務(wù)力，以適應未來社會發(fā)展的需要。

4.2.3 加強從業(yè)人員培養(yǎng)

代建企業(yè)屬于“智力服務(wù)業(yè)”，它與其它行業(yè)的主要區(qū)別在于它的成果是在從業(yè)人員的知識、經(jīng)驗和智力中產(chǎn)生的，為此從業(yè)人員的素質(zhì)極為重要，這不僅要求從業(yè)人員有較高水準的專業(yè)知識、豐富的項目管理知識和經(jīng)驗，同時也要熟悉掌握工程建設(shè)的流程和行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)等，除此之外，還要承擔法律和社會責任。因此，代建單位應有完整的人員聘用、考核激勵和培訓計劃，通過不斷加強員工的素質(zhì)培養(yǎng)來逐步提升公司代建管理的服務(wù)能力

5.結(jié)語

代建制工程項目管理模式的出現(xiàn)是建筑市場發(fā)展的必然結(jié)果，然而代建制實施中，如果參建方能在充分溝通基礎(chǔ)上，了解使用單位的項目需求和管理思路，細化代建管理的責任劃分、健全代建管理的制度、強調(diào)代建管理流程的執(zhí)行等方面，加強代建項目的管理有效性，發(fā)揮代建方的專業(yè)能力和應有的權(quán)力，將更有利于代建項目預期目標的達成。

參考文獻：

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[3] 汪寶國.對工程項目實行代建制管理模式的幾點思考，上海市政，2001(5).

篇6

隨著我國加入WTO和全球經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)愈發(fā)凸顯其重要地位，它為維護產(chǎn)權(quán)主體的所有者權(quán)益，促進產(chǎn)權(quán)交易的健康、順利進行，以及促進社會資源的優(yōu)化配置和國有經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)調(diào)整，起到了極其重要作用。在此背景下，本文致力于研究我國煤炭企業(yè)并購中的資產(chǎn)評估問題，并結(jié)合“中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司（下文簡稱為“唐煤公司”）”進行實例分析，旨在為進行并購的煤炭企業(yè)的資產(chǎn)評估作出有針對性的指導和規(guī)范，提高評估質(zhì)量，降低評估風險，促進我國煤炭行業(yè)的又好又快發(fā)展。

二、資產(chǎn)評估相關(guān)影響因素

資產(chǎn)評估是指專門的機構(gòu)或評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產(chǎn)進行評定估算的行為。在企業(yè)并購活動中，對被兼并企業(yè)的資產(chǎn)評估可能因預測不當而不夠準確，進而給兼并企業(yè)帶來潛在風險。資產(chǎn)評估的效果取決于三方面，即財務(wù)報表信息的準確性、評估方法的有效性、以及并購環(huán)境的影響。在此基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)資產(chǎn)評估的獨特性在于煤炭資源的存在。煤炭資源占煤炭企業(yè)資產(chǎn)的相當大部分，對其價值評估存在的風險包括：儲量方面的風險，礦產(chǎn)品價格風險，經(jīng)營風險，經(jīng)濟風險（如匯率、利率、通貨膨脹等）。其中經(jīng)營風險和經(jīng)濟風險分別來自于并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，屬于企業(yè)管理水平與宏觀經(jīng)濟層面的問題，此處不做深入研究。本文著重從信息準確性和評估方法有效性兩方面出發(fā)，對我國煤炭企業(yè)并購活動中的資產(chǎn)評估問題做出研究。

（一）信息不對稱狀況的改進 在并購過程中，被兼并企業(yè)可能存在故意隱瞞損失信息的情況，或者夸大自身的價值和收益信息，使得相關(guān)重要的定價信息得不到充分、準確的披露；同時就我國的資產(chǎn)評估環(huán)境而言，我國會計師事務(wù)所提交的審計報告較多虛假成分，以致上市公司信息披露不夠充分。企業(yè)進行兼并時，由于信息不對稱導致兼并企業(yè)對目標企業(yè)資產(chǎn)價值和贏利能力無法準確判斷。并購估價過高，勢必造成并購企業(yè)經(jīng)營收益降低，使企業(yè)增長缺乏權(quán)益基礎(chǔ)，將影響到企業(yè)未來可持續(xù)增長的能力。

為了改善煤炭企業(yè)并購中信息不對稱與信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構(gòu)及權(quán)威專家，一方面合理使用財務(wù)報表信息，它是目標企業(yè)價值評估最重要的信息來源之一，對其進行合理使用是資產(chǎn)評估風險防范與控制的重要內(nèi)容；另一方面注重表外資源，表外資源對于目標企業(yè)資產(chǎn)評估的影響主要體現(xiàn)在表外融資和某些重要信息沒有在財務(wù)報表內(nèi)反映而引發(fā)的風險。

對我國煤炭行業(yè)而言，在資產(chǎn)評估實務(wù)中，企業(yè)還應要求原礦方代表、參與兼并重組的人員、資產(chǎn)評估機構(gòu)、中介審計機構(gòu)四方簽字，明確責任；對無法下井核實的資產(chǎn)，如果原礦方可以提供翔實的原始資料，評估機構(gòu)作出可以評估的決定后，方可評估，否則應推遲這部分資產(chǎn)的評估。通過采取以上種種措施，最大程度降低資產(chǎn)評估風險。

（二）資產(chǎn)評估方法 企業(yè)價值評估方法有很多，本文著重分析以下兩類：資產(chǎn)基礎(chǔ)法和收益現(xiàn)值法。

（1）資產(chǎn)基礎(chǔ)法。以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的評估模式又稱賬面價值調(diào)整法，是評估企業(yè)價值最簡便的方法。該方法認為：企業(yè)價值是企業(yè)所有的投資人對于企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)價值的總和。資產(chǎn)基礎(chǔ)法的基本評估思路如下：一是流動資產(chǎn)。對貨幣資金及流通性強的資產(chǎn)，按經(jīng)核實后的賬面價值確定評估值；對應收、預付類債權(quán)資產(chǎn)，以核對無誤賬面值為基礎(chǔ)，根據(jù)實際收回的可能性確定評估值。二是非流動資產(chǎn)。一般采用重置成本法，如長期股權(quán)投資評估值=被投資單位整體評估后凈資產(chǎn)×持股比例；房屋、井巷等固定資產(chǎn)評估值=重置全價×成新率，其中重置全價為建筑安裝工程造價、前期及其它費用、資金成本三者之和。三是負債。清查核實各項負債在評估目的實現(xiàn)后的實際債務(wù)人、負債額，以評估目的實現(xiàn)后的產(chǎn)權(quán)持有者實際需要承擔的負債項目及金額確定評估值。四是企業(yè)權(quán)益價值=總資產(chǎn)評估價值-總負債評估價值。從資產(chǎn)基礎(chǔ)法的思路來看，其合理應用有賴于三個前提條件：資產(chǎn)的重置成本和變賣價值容易估算；資產(chǎn)的獲利能力與重置成本密切相關(guān)；企業(yè)的絕大部分價值由其所掌握的自然資源組成（智力資本比重較小）。所以，現(xiàn)階段，資產(chǎn)價值基礎(chǔ)法是我國煤炭企業(yè)并購活動中應用最為廣泛的一種價值評估方法。

（2）收益現(xiàn)值法。收益法即按照收益途徑、采用DCF估算企業(yè)的股東全部權(quán)益價值。該方法對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量及其風險進行預測，然后選擇合理的貼現(xiàn)率（IRR），將未來的現(xiàn)金采用收益現(xiàn)值法的企業(yè)需要具備持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)和條件，經(jīng)營與收益之間存有較穩(wěn)定的對應關(guān)系，并且未來收益和風險能夠預測及可量化。只要在這些條件下，估值結(jié)果才能具有較好的客觀性。鑒于我國煤炭行業(yè)目前的客觀環(huán)境，為提高資產(chǎn)評估的準確性，降低財務(wù)風險，在選擇評估方法時除了根據(jù)并購目的和目標企業(yè)的實際狀況以外，還可綜合運用多種評估方法來提高評估準確程度，得出不同的結(jié)果，然后進行綜合分析，降低評估風險。

三、唐煤公司資產(chǎn)評估實例分析

本文以2009年6月中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司為案例進行資產(chǎn)評估風險控制分析。

（一）兼并企業(yè)背景分析 在進行評估前，兼并企業(yè)首先研究了唐煤公司的歷史沿革、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、組織架構(gòu)以及企業(yè)優(yōu)勢和風險分析，并統(tǒng)計出其近三年的財務(wù)狀況。

（2）優(yōu)勢及風險分析。一是優(yōu)勢。在國家煤炭產(chǎn)業(yè)政策下，山西淘汰小煤窯勢在必行。而根據(jù)唐煤公司目前已實現(xiàn)機械化采掘和陳家溝礦采煤方法改革即將實現(xiàn)綜采的情況，企業(yè)已不在關(guān)停之列，再加上重組其它煤礦后，公司儲量將會大大增加。這些因素必將使唐煤公司有較大的發(fā)展前途。二是風險。包括安全事故風險和成本價格風險，受2008年國際金融危機影響，公司當前面臨的經(jīng)營環(huán)境風險較大，在危機導致的煤炭產(chǎn)量下滑及價格走勢不佳的背景下，成本上升令人擔憂。

（二）評估前提、限制條件及評估方法 評估范圍是唐煤公司截至2009年5月31日的全部資產(chǎn)及負債，評估對象為唐煤公司的股東全部權(quán)益價值，評估基準日是2009年5月31日。

（1）評估限制條件有：本次評估所采用的儲量數(shù)據(jù)，是依據(jù)企業(yè)提供的地質(zhì)資料和儲量核實文件，其準確程度評估人員無法確認；由于企業(yè)的長短期借款合同和入賬憑證提供不齊全，賬面余額中只有部分得到銀行和信用社函證回復。

（2）本次評估遵照相關(guān)法令原則，依據(jù)企業(yè)的實際狀況，分別采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法和收益法兩種方法進行評估。且評估的價值類型為市場價值。

在企業(yè)價值整體評估的收益法中，收入、成本費用等指標，是直接以近三年的實際經(jīng)營財務(wù)指標為基礎(chǔ)，對未來一定經(jīng)營期限內(nèi)的收入、成本費用等作出預測，這樣其評估結(jié)果受市場價格波動的影響程度較大。因此，就評估基準日的市場價值而言，資產(chǎn)基礎(chǔ)法的結(jié)果相對更具可信性。

四、結(jié)論

通過以上理論及實例研究，本文發(fā)現(xiàn)：對于信息不對稱及信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構(gòu)及權(quán)威專家，合理使用財務(wù)報表信息并注重表外資源，明確參與資產(chǎn)評估各方的責任，提高評估信息的客觀真實性；對于資產(chǎn)評估方法的選擇，企業(yè)應綜合運用多種評估方法，得出不同結(jié)論，然后進行綜合分析，提高評估結(jié)果的科學性。

觀察中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司之后這三年的運營狀況，不得不承認，經(jīng)過細致入微地資產(chǎn)評估，企業(yè)大大降低了財務(wù)風險，此次收購可謂是煤炭企業(yè)兼并重組成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司凈資產(chǎn)為人民幣17，264.91萬元，且資產(chǎn)基礎(chǔ)法下，唐煤公司經(jīng)評估的股東全部權(quán)益價值為人民幣139，076.12萬元。2012年3月28日，中國中煤能源股份有限公司（簡稱“中煤能源”）收購進出口公司持有的唐煤公司80%股權(quán)，這一關(guān)聯(lián)交易有利于實現(xiàn)中煤能源做強做優(yōu)煤炭主業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，增加公司優(yōu)質(zhì)煤炭儲量，提升公司煤炭產(chǎn)量，這也進一步驗證了2009年并購中資產(chǎn)評估的科學嚴謹性。

并購企業(yè)為了最大限度地避免在并購過程中向被兼并企業(yè)支付與實際不符的高昂費用，就一定要運用科學的方法對目標企業(yè)的每一個財務(wù)項目進行全面詳細的審查以及科學專業(yè)的評價。本文具有較強的實用性和現(xiàn)實意義，相信通過本文的結(jié)論和實例參考，我國煤炭企業(yè)可以有效降低并購中的資產(chǎn)評估風險，實現(xiàn)并購的良好開端。

參考文獻：

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篇7

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村商業(yè)銀行 內(nèi)審建設(shè) 發(fā)展思考

2013年是國內(nèi)外金融機構(gòu)面臨嚴峻挑戰(zhàn)的一年，《巴塞爾協(xié)議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監(jiān)管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業(yè)拆借利率）操縱事件、美國銀行業(yè)房地產(chǎn)改革貸款問題以及銀行卡泄漏個人隱私等諸多問題都是農(nóng)村商業(yè)銀行所面臨的新的挑戰(zhàn)，這都要求農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門必須建立全面風險審計體系。

一、內(nèi)部審計部門的發(fā)展階段

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)對內(nèi)部審計的需要越來越多，要求也越來越高，國有大中型企業(yè)、金融機構(gòu)、上市公司紛紛建立了內(nèi)部審計部門。對于一個新成立的部門，就如同產(chǎn)品有生命周期的四個階段一樣，其發(fā)展也要經(jīng)歷成立期、發(fā)展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務(wù)、審計業(yè)務(wù)開展都是不一樣的。

成立期是指內(nèi)部審計部門成立后的2年內(nèi)，主要解決的問題是組織的報告體系問題以及樹立起內(nèi)部審計的權(quán)威。如果處理不當，很有可能因為沒有效益或者效益不大，部門變成一個擺設(shè)。根據(jù)國際IIA的內(nèi)審框架，內(nèi)審部門應該在行政上對最高管理層負責，職能上對審計委員會或董事會負責。所以，在內(nèi)部審計部門建設(shè)上，應該把握以下三點：（1）建立部門的規(guī)章制度，明確審計部的職責、權(quán)利與義務(wù)；（2）招聘合適的內(nèi)審人員完善部門的運作；（3）采用舞弊審計的方式來提高審計部門的權(quán)威；在成立期所進行的內(nèi)部審計工作主要是貸后檢查審計，形式一般以遵循貸款合規(guī)審計為主。

發(fā)展期是指內(nèi)部審計部門成立后的第3年—5年，主要解決的問題如何讓審計部進一步的發(fā)揮自己的優(yōu)勢，比如在人員招聘培訓以及業(yè)務(wù)的規(guī)劃等方面。在事后審計的基礎(chǔ)上會增加一部分事中審計的內(nèi)容。此時的審計不能以遵循審計為主，而應該轉(zhuǎn)為管理審計。管理審計是解決怎么樣做可以增值的問題。對于事后審計在國有企業(yè)一般會以經(jīng)濟效益審計、離任審計為主。對于貸款的審批、發(fā)放的合規(guī)性追蹤審計就屬于事中審計。

成熟期是指內(nèi)部審計部在成立后的5年后會進入內(nèi)部審計信息化的整合階段，如引入內(nèi)審系統(tǒng)或者內(nèi)審軟件，進行規(guī)范化作業(yè)。審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容進一步拓寬，部分公司將盡職調(diào)查審計、內(nèi)控審計、環(huán)境審計、ISO體系審計以及5S審計等納入到常規(guī)審計內(nèi)容中，也會開展更多的專案審計。

對于我國現(xiàn)階段的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門來說，要防止發(fā)展的步子邁得過大、跨越式前進。內(nèi)部審計部門的建設(shè)和發(fā)展還是要循序漸進，逐步完善，多學習國內(nèi)外優(yōu)秀金融機構(gòu)的管理經(jīng)驗。

二、內(nèi)部審計部門的職責與業(yè)務(wù)范圍

如今很多銀行的內(nèi)部審計只是履行了財務(wù)報表的審查工作，與外部審計的職能有點類似，其實這只是內(nèi)部審計職責中的一部分。而內(nèi)部審計一個很重要的職責就是要評價內(nèi)部控制的充分性有效性，及時提出改進建議。這里所指內(nèi)部控制活動應涵蓋銀行所有營運環(huán)節(jié)，全面貫徹銀監(jiān)會《內(nèi)審指引》，正確行使《內(nèi)審指引》賦予農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的知情權(quán)、調(diào)查權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、取證權(quán)和處罰建議權(quán)，有利于充分發(fā)揮農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督職能的作用，提高審計效能，維護農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門、審計人員和被審計對象的正當權(quán)益，促進農(nóng)村商業(yè)銀行健康、持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。有些控制活動可能還包含關(guān)聯(lián)交易，所以還要制定關(guān)聯(lián)交易的政策和程序。內(nèi)部審計部門應評價銀行的風險防范體系，對信貸業(yè)務(wù)質(zhì)量的風險控制、前臺和后臺業(yè)務(wù)的合規(guī)性控制、中間業(yè)務(wù)的市場風險等進行風險監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決銀行存在的各類風險隱患，并采取相應對策進行合理化處置。通過信息溝通確保各類風險隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。

內(nèi)部審計師對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議形成最終審計報告，向董事會和列席監(jiān)事通報。對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師可以中期報告，保證其得到及時重視和處理。在報告中提到的審計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門有后續(xù)跟蹤審計的責任。

對于銀行來說，應重點關(guān)注對分支機構(gòu)貸款風險的管理控制。銀行應制定對分支機構(gòu)的風險防范體制及程序，并使其完善內(nèi)部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行）包括風險管理程序、重大事項報告制度和審議程序。其次應關(guān)注大額貸款發(fā)放、平臺貸款發(fā)放、重大投資以及信息披露等方面內(nèi)部控制。

針對目前的農(nóng)村商業(yè)銀行的具體情況，內(nèi)部審計可以開展下認業(yè)務(wù)：

1.對總行及下屬分支機構(gòu)（含異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行，下同）的財務(wù)報表收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。

2.對總行及下屬分支機構(gòu)年度預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計。

3.對總行及下屬分支機構(gòu)的中高層管理人員在任期內(nèi)進行經(jīng)濟責任審計。

4.對總行及下屬分支機構(gòu)固定資產(chǎn)進行抽樣盤點審計，特別是新增固定資產(chǎn)（大額度）。

5.對總行及下屬分支機構(gòu)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。

6.對總行及下屬分支機構(gòu)的經(jīng)營管理和績效考核情況進行監(jiān)督審計。

三、內(nèi)部審計未來發(fā)展的趨勢

（一）內(nèi)部審計的作用

原來有人將審計定位為“看門狗”，現(xiàn)在將審計定位為“免疫系統(tǒng)”。我們認為內(nèi)審是公司的郎中、軍師、衛(wèi)士。

郎中顧名思義就是醫(yī)生，醫(yī)生的職責就是治病通過開展內(nèi)審活動，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發(fā)現(xiàn)問題，有針對性地提出解決問題的方法和建議，督促整改落實，發(fā)揮了內(nèi)部審計檢查、揭示和抵御的功能。

軍師，就是通過內(nèi)審活動，了解成員單位存在薄弱環(huán)節(jié)和不完善之處，提出完善建議，發(fā)揮 “防火墻”功能和在彌補缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進而為提升企業(yè)經(jīng)營和管理水平服務(wù)。

衛(wèi)士，就是通過內(nèi)審活動，嚴厲查處違法違紀行為，維護公司的合法權(quán)益，以保障資產(chǎn)的保值增值。

銀行內(nèi)審部門應樹立“以審計促合規(guī)，以審計防風險”的理念，按照預先制定的年度審計計劃、審計方案開展工作。

（二）內(nèi)部審計的發(fā)展思考

1.要了解銀行開展各項業(yè)務(wù)的風險點

審計部門的工作必須貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、職業(yè)操守等。遵守董事會指定的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)指標，并及時了解開展各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風險防范及內(nèi)控落實情況，各部門、分支機構(gòu)負責人任期內(nèi)的主要部門職責、業(yè)務(wù)發(fā)展方向等。要熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定，也要把握總行開展各項業(yè)務(wù)的實際風險點，特別是對貸款的審查、發(fā)放及貸后管理的風險。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進行歸納匯總分析，分析其產(chǎn)生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報告，給經(jīng)營管理層解決這些問題的建議。

2.建立全面的內(nèi)部審計體系

內(nèi)審部門要轉(zhuǎn)變觀念，由原有的防范風險、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，來確保行內(nèi)資金系統(tǒng)安全有效運行。從目前來看，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內(nèi)部審計的工作范圍較窄，審計目標、標準不是很明確，特別是對貸款檢查較多，對其他資金業(yè)務(wù)檢查較少（票據(jù)、貼現(xiàn)、保理），所以要建立完善的內(nèi)審體系，只有由原有的防范風險、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，才能真正起到防范風險，化解風險，為農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展起到關(guān)鍵作用。

3.建立有效的培養(yǎng)內(nèi)審人員計劃

由于內(nèi)審工作具有特殊性，使得內(nèi)審人員需要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于剛?cè)肼毜男氯藖碚f，可以采用“導師制”，即與一名業(yè)務(wù)較為精通的內(nèi)審人員搭檔，新人跟著導師學習，與導師共同參與各項審計任務(wù)，在導師的指導下逐漸熟悉各項審計任務(wù)，這是一種參與式培訓。通過“導師制”，使得新員工在較短的時間內(nèi)熟悉業(yè)務(wù)，學得知識。在新人加入內(nèi)審部門的前兩年，交替參加內(nèi)審部門的各種審計任務(wù)，力爭盡快熟悉業(yè)務(wù)范圍及重點審計領(lǐng)域，當新人接觸了不同部門以及分支機構(gòu)的各種內(nèi)審任務(wù)，并參與內(nèi)審報告的編制以及內(nèi)審所發(fā)現(xiàn)的問題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，然后專注發(fā)展這個領(lǐng)域。另外，要多鼓勵內(nèi)審人員參加銀監(jiān)會、中內(nèi)協(xié)舉辦的各種講座及培訓活動，考取相關(guān)領(lǐng)域證書。

4.利用計算機進行非現(xiàn)場審計

非現(xiàn)場審計是審計人員利用計算機輔助審計技術(shù)（CAATs）對大規(guī)模批量數(shù)據(jù)進行篩選、分析的專業(yè)審計程序。特別是農(nóng)商行的業(yè)務(wù)已經(jīng)走上數(shù)據(jù)集中批量處理的時代，合理運用審計軟件等輔助程序?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)進行批量處理，預先設(shè)置風險預警，建立各種風險審計模塊等將成為未來審計的發(fā)展方向。運用審計軟件進行審計，不但可以連接全行的總數(shù)據(jù)，還可以取得任何時間、轄內(nèi)所有分支機構(gòu)的全部數(shù)據(jù)，從而做到用最少的人力、物力、財力實現(xiàn)來達到最好的審計效果。

5.牢固樹立內(nèi)審制度的權(quán)威性

首先，要加強農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)章制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的操作流程。第二，完善內(nèi)部審計工作制度，嚴格規(guī)范內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)操作流程。制定完善的考核體系，加強對內(nèi)審人員的考核力度，從而確保內(nèi)部審計良好進行。第三、對內(nèi)部審計結(jié)果實行職責追究制，由承接內(nèi)審任務(wù)的人員對該審計結(jié)果負責，明確審計中的所發(fā)現(xiàn)問題的第一責任人。待下達書面審計報告及意見后由該任務(wù)的內(nèi)審人員負責檢查問題的落實情況，只有這樣才能切實提高做到防范風險、化解風險的作用。

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篇8

關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵 費用觀 利潤分配觀 每股收益

一、股權(quán)激勵會計處理的理論基礎(chǔ)

股權(quán)激勵的模式多種多樣，其中股票期權(quán)在國際上是一種最為經(jīng)典、使用最為廣泛的股權(quán)激勵模式。早期的股份支付交易主要指股票期權(quán)，由于股票期權(quán)的性質(zhì)比較特殊，因此一直以來都是國際上公認的會計難題。股票期權(quán)應在會計報表內(nèi)加以確認已經(jīng)形成了一致觀點，但是應予以費用化還是應作為利潤分配在資產(chǎn)負債表中確認還存在分歧，股票期權(quán)是否作為一項費用列入運營成本一直存在著很大的爭議。

利潤分配觀認為，股票期權(quán)的實質(zhì)是經(jīng)理人對企業(yè)剩余收益的分享，應將其確認為利潤分配。股權(quán)激勵所產(chǎn)生的費用，既沒有導致資產(chǎn)的流出，也沒有導致負債的增加。而且，由于員工提供的勞務(wù)往往不滿足資產(chǎn)的確認條件，因此勞務(wù)的消耗也不能視作資產(chǎn)的消耗。因此，應將股票期權(quán)確認為企業(yè)的利潤分配，而非確認為費用。盧燕（2008）認為這樣的會計處理將不影響利潤表，也不會導致每股收益被重復降低。經(jīng)理人通過股票期權(quán)進行利潤操縱的動機大大減少，進行盈余管理的可能性也消失了。

費用觀認為，股票期權(quán)是企業(yè)為補償經(jīng)理人將來要提供的服務(wù)而發(fā)生的一項經(jīng)濟利益的讓渡，根據(jù)配比原則，應將股票期權(quán)交易相關(guān)支出在經(jīng)理人提供服務(wù)的期間確認為企業(yè)的一項費用，并作為企業(yè)的成本列入利潤表。具體來說，授予經(jīng)理人的股票期權(quán)是有價值的，此價值體現(xiàn)為經(jīng)理人所提供的服務(wù)的價值。企業(yè)將股票期權(quán)授予經(jīng)理人，從而獲得經(jīng)理人未來將提供的服務(wù)這項資源。當經(jīng)理人實際提供服務(wù)時，相當于企業(yè)消耗了這一項資源，勞務(wù)這種資源是立即被消耗的，因此應確認為企業(yè)的一項費用。另外，股權(quán)激勵起到了契約的作用，是員工薪酬的一個重要組成部分，應當屬于薪酬費用項目（Guay、Kothari和Sloan，2003）。我國學者方慧等也贊成“費用觀”，方慧（2003）認為經(jīng)理人股票期權(quán)的經(jīng)濟實質(zhì)是一項服務(wù)交易，本質(zhì)上是為購得經(jīng)理人服務(wù)、激勵高管層為公司長期發(fā)展工作而給予的薪酬。

國際會計準則委員會2004年的《國際財務(wù)報告準則第2號――以股份為基礎(chǔ)的支付》（IFRS 2）及相關(guān)實施指南和解釋公告等相關(guān)規(guī)定要求企業(yè)將經(jīng)理人股票期權(quán)按公允價值確認為費用。美國財務(wù)會計準則委員會2004年12月的修訂后《財務(wù)會計準則公告第123號――以股份為基礎(chǔ)的支付（修訂）》（SFAS 123），要求企業(yè)將授予雇員股票期權(quán)的公允價值確認為費用。2006年2月15日，我國財政部了《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》規(guī)定了我國公司股權(quán)激勵的具體會計處理方法，準則采用了國際通行的做法，規(guī)定要“記入相關(guān)的成本和費用，相應增加資本公積”，確立了我國企業(yè)會計股份支付業(yè)務(wù)的會計處理應遵循以公允價值為基礎(chǔ)，股份支付交易費用化的確認計量原則，費用化原則與國際會計準則趨同。

本文贊同費用觀的看法，因為作為經(jīng)濟利益讓渡的股票期權(quán)的價值是企業(yè)為了獲得服務(wù)應當付出的代價，而這個代價是以股票或股權(quán)來支付的，應當作為職工薪酬的一部分在會計報表中確認為費用，并按照公允價值計量。

二、股權(quán)激勵費用化對業(yè)績的影響

股權(quán)激勵是一種長效激勵機制，其激勵作用能有效降低成本，提高公司的業(yè)績，但同時其作為一項費用也會降低公司的業(yè)績，尤其是在授予管理層較大數(shù)額股票期權(quán)時，對公司業(yè)績具有相當大的影響。我國學者呂長江、鞏娜（2009）認為費用化將對利潤總額和凈利潤指標產(chǎn)生影響，對上市公司的業(yè)績產(chǎn)生影響，并且根據(jù)股權(quán)攤銷年限和集中程度的不同，對業(yè)績的影響也不同。伊利集團2007年年報顯示：2006年11月，伊利共授予激勵對象5 000萬股股票期權(quán)，這些期權(quán)公允價值為每股14.779元，伊利股份將總額7.3895億元的激勵費用在兩年內(nèi)加速分攤導致了2007年1.1499億元巨虧和營業(yè)利潤971萬元的虧損。

可以看出，股權(quán)激勵是一把雙刃劍，費用化處理對公司凈利潤造成的影響說明股權(quán)激勵計劃在發(fā)揮激勵效應的同時也會給公司帶來不利影響，期權(quán)費用化的要求在執(zhí)行股權(quán)激勵計劃的前期會極大地影響企業(yè)的利潤。所以上市公司必須要按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，合理規(guī)劃計劃的激勵份額與幅度，合理對費用進行攤銷，降低股權(quán)激勵計劃帶來的不利因素。另外因為股權(quán)激勵著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，其激勵效益的發(fā)揮需要一個較長的過程，并不會對企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生猛烈的影響，但是計入當期損益的卻是一筆龐大的期權(quán)費用，因此執(zhí)行股權(quán)激勵計劃的企業(yè)前期對外報告的財務(wù)報表上利潤極有可能出現(xiàn)大幅下滑，甚至出現(xiàn)由盈轉(zhuǎn)虧的現(xiàn)象。財務(wù)報告使用者在對其進行財務(wù)分析時要理性看待這種現(xiàn)象，分析利潤表時注意披露的股票期權(quán)執(zhí)行情況，關(guān)注期權(quán)費用處理對當期利潤可能產(chǎn)生的影響，應該著重從剔除股票期權(quán)對利潤的影響后來分析企業(yè)的經(jīng)營情況，切莫只看表面不進行實質(zhì)分析。

三、不同股權(quán)激勵形式對每股收益的影響

每股收益（Earnings per Common Share，EPS）是衡量上市公司盈利能力的重要財務(wù)指標，綜合反映公司的獲利能力。我國《企業(yè)會計準則第34號――每股收益》中要求公司要考慮稀釋性潛在普通股對基本每股收益的影響。股票期權(quán)是我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股之一，其轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格。當普通股股價處于不同的價位水平，股票期權(quán)對每股收益所產(chǎn)生的稀釋作用也不盡相同。在其他條件不變的情況下，EPS稀釋程度與股票市價有密切關(guān)系。股票市價越高，回購的行權(quán)股數(shù)就越少，真正流通在外的行權(quán)股數(shù)就越多，股票期權(quán)對每股收益的稀釋作用就越大。當股票市價等于行權(quán)價時，行權(quán)股數(shù)全部被回購，此時行使股票期權(quán)不會帶來任何現(xiàn)金流入，所以基本每股收益與稀釋每股收益相等，股票期權(quán)不會產(chǎn)生稀釋作用。

作為股份支付兩種代表性方式，股票期權(quán)和現(xiàn)金股票增值權(quán)都增加了企業(yè)的費用，降低企業(yè)利潤，進而影響其每股收益，導致每股收益下降。在現(xiàn)金股票增值權(quán)方式下，激勵對象沒有獲得真正意義上的股票，不改變股本總額及原有股權(quán)結(jié)構(gòu)，不會對公司的股份結(jié)構(gòu)造成影響，也不會產(chǎn)生股權(quán)稀釋效應。而股票期權(quán)方式下，企業(yè)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況確認股本和股本溢價，不僅影響了每股收益，還影響了稀釋性每股收益，對公司業(yè)績產(chǎn)生影響，在一定程度上弱化了股票期權(quán)的激勵效果。股票期權(quán)將引起公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的改變，隨著股票期權(quán)占原股本比例的逐漸提高，原有股東的權(quán)益所受到的沖擊也就越來越大，由于引入新的股東，原有股東的控制權(quán)可能被削弱。因此，在我國上市公司應當考慮適宜的公司治理環(huán)境來啟用合適的管理層股權(quán)激勵方案，注意采用以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式帶來的稀釋效應的影響。

四、不同股權(quán)激勵形式對現(xiàn)金流的影響

不同的股權(quán)激勵模式對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要的影響。實行權(quán)益結(jié)算方式的股票期權(quán)的公司在行權(quán)日將收到相應的款項，不僅不會減少企業(yè)的現(xiàn)金流，相反將導致企業(yè)現(xiàn)金流入。隨著激勵對象的陸續(xù)行權(quán)，公司將有更多的現(xiàn)金流入。相反，實行現(xiàn)金結(jié)算方式的現(xiàn)金股票增值權(quán)的公司根據(jù)行權(quán)情況來支付現(xiàn)金，這種方式一般會導致企業(yè)現(xiàn)金流出，但不影響企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

采用以股票的升值收益作為激勵成本的股票期權(quán)模式，有利于減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，且流動性限制的公司會有動機用權(quán)益性報酬代替現(xiàn)金報酬以減少現(xiàn)金支出。通過現(xiàn)金股票增值權(quán)發(fā)放的現(xiàn)金獎勵增加了公司現(xiàn)金流出壓力，如公司股票大幅上漲，可能會使公司無力兌現(xiàn)支付承諾，面臨一定的財務(wù)風險，故現(xiàn)金股票增值權(quán)適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司，同時股東也會傾向于用現(xiàn)金股票增值權(quán)的激勵形式來解決問題。公司在執(zhí)行現(xiàn)金股票增值權(quán)方案時，要適當安排好公司的現(xiàn)金流量。

股權(quán)激勵的選擇與企業(yè)的財務(wù)狀況密切相關(guān)，它們之間相互作用，相互影響。在實務(wù)中股權(quán)激勵的選擇方式應該考慮企業(yè)的財務(wù)狀況。股權(quán)激勵費用化的會計處理并不影響公司的實際經(jīng)營狀況，但對公司業(yè)績會產(chǎn)生明顯的作用。股份支付的兩種結(jié)算方式對企業(yè)的稀釋性每股收益和現(xiàn)金流量影響各不相同，影響到管理人員的績效考核。以每股收益為業(yè)績指標的，應傾向于選擇以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式?，F(xiàn)金流較緊張時，應傾向于選擇以權(quán)益結(jié)算的方式，反之，可采用以現(xiàn)金結(jié)算的方式?？傊蓹?quán)激勵方案設(shè)計人員應在充分了解各種股權(quán)激勵模式的情況下，通過對財務(wù)狀況影響的分析，充分考慮方案實施所能帶來的影響才能實現(xiàn)激勵效能的最大化。

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篇9

關(guān)鍵詞：隧道挖掘 審計合謀 沖突

一、研究背景及問題的提出

現(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，由此產(chǎn)生了兩種類型的沖突 。第一種類型的沖突是傳統(tǒng)類型的沖突，是由于管理層和股東的目標期望不一致，管理者具有某種自利行為而追求自身利益最大化，可能采取損害股東利益的機會主義行為。然而，近年來股權(quán)結(jié)構(gòu)趨于集中，集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)在一定程度上緩解了傳統(tǒng)的沖突，伴隨而來的是大小股東之間的沖突，從而形成了第二種類型的沖突。由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)比較集中，又由于法制不夠完善，缺乏制衡力量和監(jiān)管力度，加之信息不對稱，第一大股東可能利用對公司的控制權(quán)，通過各種方式（主要包括關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評估、并購重組、占用資金、違規(guī)擔保、高派現(xiàn)）來追求自身利益而損害中小股東的利益 。在當前的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東與中小股東間的利益沖突是一個世界性公司治理現(xiàn)象 。我國證券市場從2003年以來刮起了一場“清欠風暴”，但是仍沒有從根本上遏制大股東占用資金行為 。

針對傳統(tǒng)的第一種類型的沖突，無論從理論上還是實踐上，學術(shù)界已經(jīng)給出了眾多的治理對策，例如聘請獨立的外部審計師對財務(wù)報告進行審計。外部審計師利用自己的專業(yè)知識和技能對管理層提供的財務(wù)信息進行鑒證，并對審計意見的正確與否負有一定的審計責任，在一定程度上約束了管理層自利行為，緩解了第一種類型的沖突。那么，外部審計能有效解決第二種沖突嗎？即如果上市公司存在被大股東占用資金問題，外部審計師會在審計意見中反映出來，也就是出具非標準審計意見嗎？另外，大股東有沒有可能出于逃避審計監(jiān)督的目的，利用自己的特殊地位而影響上市公司對審計師的選擇呢？從制度變遷和制度設(shè)計目標而言，外部審計應該能夠解決沖突問題，但是，前提條件是外部審計必須從始至終保持完全的獨立和公正 。但是，中外大量的審計舞弊以及審計合謀案例的發(fā)生不得不讓人思考如下問題：外部審計在多大程度上能抑制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沖突呢？而這就是審計合謀問題——審計師摒棄審計獨立性而發(fā)表低質(zhì)量的審計報告 。

提及審計合謀，中外研究文獻非常多。葉雪芳 認為上市公司審計合謀是指個別注冊會計師或會計師事務(wù)所為取得自身利益，對制造虛假會計信息的行為視而不見，甚至出謀劃策，使其能順利上市或順利配股，從而搶占會計市場。雷光勇 認為審計合謀是注冊會計師主動參與、迎合被審計單位的財務(wù)報告舞弊的行為，并由此產(chǎn)生了審計合謀與財務(wù)報告舞弊的共生共存現(xiàn)象。劉峰、郭永祥 認為審計合謀是指注冊會計師或?qū)徲嫏C構(gòu)與被審計單位經(jīng)營者串通起來，出具虛假審計意見的一種社會經(jīng)濟行為。

本文的研究動機在于：究竟是誰有向?qū)徲嫀熧徺I審計意見的需求呢？到底是誰與審計師進行合謀呢？大股東隧道挖掘與審計合謀有關(guān)系嗎？他們之間有利益共同點嗎？對于第一和第二個問題，如上段所述，以往的研究文獻都籠統(tǒng)地將審計合謀或?qū)徲嬕庖娰徺I的企業(yè)內(nèi)部實施主體簡單地歸結(jié)為“經(jīng)營者”或“企業(yè)管理當局” 。事實上，企業(yè)的所有權(quán)實質(zhì)為剩余控制權(quán)，具有狀態(tài)依存性。大股東在特定狀態(tài)下，也可能成為剩余控制者而選擇與審計師進行合謀，購買審計意見 。

二、股權(quán)結(jié)構(gòu)與外部審計監(jiān)督文獻綜述

（一）國外股權(quán)結(jié)構(gòu)與外部審計監(jiān)督文獻綜述

Titman和Trueman認為企業(yè)的剩余控制權(quán)者傾向于聘用具有較高聲譽的的會計師事務(wù)所進行審計，從而向投資者傳遞有關(guān)企業(yè)具有超值價值的信息 。

Chow研究得出大公司、高負債的公司以及以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的債務(wù)契約越多的公司越有可能聘用外部獨立的審計師 。

Francis和Wilson的一系列研究也表明，具有控股權(quán)沖突的企業(yè)對選擇高質(zhì)量或低質(zhì)量的會計師事務(wù)所沒有明顯的相關(guān)關(guān)系。而通過實證檢驗發(fā)現(xiàn)：有些企業(yè)會發(fā)生大股東與會計師事務(wù)所進行合謀而損害其他的中小股東利益的現(xiàn)象，也就是審計作為公司治理機制有時不能解決或抑制大股東和中小股東之間的沖突問題 。

Fan和Wong實證研究結(jié)果表明在東亞國家，大股東利用自身優(yōu)勢具有明顯的掏空現(xiàn)象，不但沒有動力聘請高質(zhì)量審計，而且會有同會計師事務(wù)所進行合謀的傾向。因而，審計在公司治理機制中沒有起到應有的有效的監(jiān)督作用 。

（二）我國股權(quán)結(jié)構(gòu)與外部審計監(jiān)督文獻綜述

在大股東侵占小股東行為上，外部審計能否有效監(jiān)督緩解大小股東之間的沖突呢？我國在這方面的研究相對較少。

王鐵萍提出上市公司大股東資金占用與審計質(zhì)量成反比的假設(shè)并運用logistic多元回歸方法進行了檢驗 。也就是說，當大股東占用上市公司資金時，上市公司內(nèi)部難以建立對大股東的約束機制。當大股東占用上市公司資金時，在某種程度上管理層和大股東的利益取向一致。在管理層的壓力下，會計師事務(wù)所會和管理層進行博弈，出于自身利益的考慮，傾向于出具標準審計意見。因此，從某種程度上說，針對存在大股東資金占用的上市公司，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量較低 。

曾穎和葉康濤對上市公司第一大股東的持股比例與外部審計需求之間的關(guān)系進行了實證檢驗，發(fā)現(xiàn)他們之間成倒U型關(guān)系。因為上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)會直接影響到其成本，當成本比較高時，上市公司會傾向于聘請高質(zhì)量的會計師事務(wù)所進行審計，以此來降低成本，提高公司價值 。

周中勝等認為我國上市公司存在的所有的沖突中，最主要的是大股東與中小股東之間的沖突 。大股東往往利用自己的自身優(yōu)勢，通過各種方式來對上市公司進行利益侵占，從而嚴重侵害中下股東的利益。那么，外部審計能否遏制大股東的利益侵占行為呢？實證研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，大股東資金占用越嚴重的上市公司越傾向于與事務(wù)所進行利益博弈，沒有動機聘請高質(zhì)量的審計師。

申富平等主要考量了上市公司審計收費與審計質(zhì)量之間的關(guān)系。他選取了2002-2009年度因為財務(wù)舞弊而受到處罰的上市公司作為樣本，在控制了影響審計意見的若干因素后，發(fā)現(xiàn)在第一大股東的持股比例比較高時，審計收費與審計質(zhì)量呈負相關(guān)關(guān)系；反之，則呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系 。

唐躍軍等也從公司治理的角度對大股東持股比例和外部審計約束之間的關(guān)系進行的研究。他認為，在內(nèi)部治理機制不夠完善、外部審計監(jiān)督乏力的情況下，第一大股東利用自己的集中持股進而掌控絕對信息的優(yōu)勢地位，傾向于粉飾甚至虛構(gòu)財務(wù)報表，與會計師事務(wù)所進行博弈，從而避開外部審計監(jiān)督 。

三、基于大股東隧道挖掘的審計合謀博弈演化分析

（一）審計合謀博弈的基本假設(shè)

假設(shè)一：在博弈過程中主要涉及兩個局中人：上市公司大股東和會計師事務(wù)所。

假設(shè)二：假設(shè)上市公司大股東與會計師事務(wù)所合謀行為博弈為完全信息靜態(tài)博弈。也就是大股東和會計師事務(wù)所的純策略選擇均為（合謀，不合謀） 。

假設(shè)三：因為上市公司大股東與會計師事務(wù)所之間的合作只是暫時的和有條件的，所以，假設(shè)他們之間的合謀行為博弈為非合作博弈。

（二）大股東與會計師事務(wù)所合謀行為的完全信息靜態(tài)博弈模型

我們構(gòu)造出大股東與會計師事務(wù)所合謀行為的完全信息靜態(tài)博弈支付矩陣，如表1所示 。其中：

表1所表示的矩陣中，括號里第一個數(shù)字代表會計師事務(wù)所的得益，第二個數(shù)字代表上市公司大股東的得益，正數(shù)表示收益，負數(shù)表示損失。這樣就形成了四種策略組合，在矩陣中分別用①、②、③、④表示，其組合意義如下：①表示上市公司大股東合謀，會計師事務(wù)所也合謀時：注冊會計師的收益為L1，上市公司大股東的收益為L2；②表示上市公司大股東不合謀，會計師事務(wù)所合謀時：注冊會計師的得益為L1，上市公司大股東的得益為0。③表示上市公司大股東合謀，會計師事務(wù)所不合謀。上市公司大股東一般會更換會計師事務(wù)所，此時會計師事務(wù)所的收益為L1-C1，上市公司大股東的收益為-C2；④表示上市公司大股東不合謀，會計師事務(wù)所也不合謀時：會計師事務(wù)所的收益為L1-C1，上市公司大股東的收益為0 。

從如上的博弈過程中不難看出，無論上市公司大股東選擇合謀還是不合謀戰(zhàn)略，對會計師事務(wù)所所來說其最優(yōu)戰(zhàn)略均為合謀 。因為，當上市公司大股東選擇合謀時，會計師事務(wù)所的最優(yōu)戰(zhàn)略也是合謀；當上市公司大股東選擇不合謀時，會計師事務(wù)所的最優(yōu)戰(zhàn)略仍是合謀。意味著，在沒有對會計師事務(wù)所合謀行為的懲罰措施時，會計師事務(wù)所公正的越來越少，不公正的越來越多，因此，對審計合謀的治理就顯得尤為必要 。

四、我國上市公司大股東隧道挖掘現(xiàn)狀分析

（一）我國上市公司股權(quán)集中度高

目前，在衡量公司的股權(quán)分布狀態(tài)時所用的最主要的指標是股權(quán)集中度，它是用前幾位大股東持股比例之和占總股本的比重來進行衡量。同時，它也是衡量公司穩(wěn)定性強弱的重要指標。這一比重的高低反映了公司股權(quán)的集中和分散程度。表1是2007年度中國上市公司股權(quán)集中度狀況。

從上表可以看出：中國上市公司股權(quán)集中度高。在2007年有31.68%的上市公司第一大股東的持股比例超過50%，意味著大股東憑借控制性股權(quán)取得了對公司的絕對控制權(quán)。股權(quán)集中度越高，大股東的責權(quán)利越不匹配。也就是說，大股東在控股結(jié)構(gòu)下，利用其掌控的具有絕對優(yōu)勢的表決權(quán)采用利益挖掘等方式將上市公司的利益更多地轉(zhuǎn)移至自己手中，而只按照其擁有的股權(quán)比例部分承擔由于利益轉(zhuǎn)移而給上市公司帶來的虧損，使其他廣大地中小股東承擔更大的虧損。

（二）我國上市公司“內(nèi)部人控制”嚴重

在我國，絕大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而成，導致在資本市場上，國有資本占有絕對的控制地位。既然是國有資本，那么真正的財產(chǎn)所有者就是“全體勞動人民”，而“全體勞動人民”看起來是清晰的，但是實際上是模糊的。“全體勞動人民”把自己擁有的財產(chǎn)委托各級政府經(jīng)營管理，而各級政府又將國有資產(chǎn)委托給國有企業(yè)的經(jīng)營管理人員來進行管理。這里就出現(xiàn)了層層委托的關(guān)系。由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的虛化，導致國有企業(yè)經(jīng)營管理人員不可能有內(nèi)在動力建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)。使得國有控股上市公司的實際最終控制權(quán)要么被控股股東掌握，要么就完全被上市公司的管理當局所控制，股東大會形同虛設(shè)，使得“一股獨大”和內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴重。

五、針對大股東隧道挖掘的審計合謀的治理審視

合謀意味著雙方的串謀，在本文中，審計合謀的需求方是具有最終的剩余控制權(quán)的大股東，審計合謀的供給方是注冊會計師以及會計師事務(wù)所。針對審計合謀的治理則必須雙管齊下，從需求方和供給方同時進行規(guī)制。

（一）審計合謀需求方的規(guī)制措施

我國上市公司治理機制和治理結(jié)構(gòu)的缺陷，必然導致上市公司被擁有控制權(quán)的大股東所掌控，使企業(yè)經(jīng)營能力差，競爭力下降。最終的結(jié)果必然導致社會資源浪費，廣大中小投資者受損，擾亂整個證券市場的正常秩序。所以，要妥善地解決這些問題，我們必須對癥下藥。具體可以從以下幾方面入手：

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

當務(wù)之急是我們必須降低上市公司國有股權(quán)的比重，建立股權(quán)分散化、多元化的公司治理機制。具體可從以下幾個方面入手：

首先，改變新股上市方式為全流通或基本上全流通的股權(quán)

為了進一步降低股權(quán)集中度，減少內(nèi)部人控制現(xiàn)象，改變原有的新股上市方式，使新上市的國有企業(yè)的國有股和法人股盡可能變?yōu)榱魍ü?，保證新上市的公司的股權(quán)的流通能力不會受到限制，也就是為全流通或基本上是全流通股權(quán)。同時，進一步加大原有上市公司的國有股權(quán)的流通改制力度。

其次，已上市公司股權(quán)實現(xiàn)全流通

進一步加大已上市公司股權(quán)改制的進程，改變公司股權(quán)主要集中于不流通的國家股和法人股的現(xiàn)狀，可以依據(jù)國有股和法人股的資產(chǎn)價格采取股權(quán)轉(zhuǎn)債權(quán)的方式，國家收取一定的租金，實現(xiàn)上市公司股權(quán)的全流通。

第三，大力發(fā)展民營金融機構(gòu)

為了加大上市公司的監(jiān)管力度，逐漸地讓民營銀行作為債權(quán)人及民營投資機構(gòu)作為上市公司大股東來參與到對上市公司的監(jiān)管事務(wù)中。目前，我國金融業(yè)已經(jīng)逐步向國外資本開放，但是，還沒有做到向民營經(jīng)濟開放。因此，需要大力發(fā)展民營金融機構(gòu)，特別是民營性銀行和民營性投資公司，以加大對上市公司的監(jiān)管力度。

最后，劃清監(jiān)事會和獨立董事的職責權(quán)限

在我國的公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會和獨立董事都對公司行使一定的監(jiān)督職能。但是，獨立董事與監(jiān)事會的權(quán)限如何劃分，值得探討。一方面，根據(jù)《公司法》中涉及到監(jiān)事會制度的明文規(guī)定來進一步著手強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能；另一方面，進一步明確獨立董事的權(quán)限范圍界定在與監(jiān)事會進行協(xié)作的作用上，如涉及到內(nèi)部董事的提名、管理層的薪酬、公司內(nèi)部審核和相關(guān)控制等等方面。

2.增強董事會的獨立性和功能

我國上市公司借鑒以英國、美國為代表的單層董事會模式而引入了獨立董事制度，借鑒以德國為代表的雙層董事會模式而引入了監(jiān)事會制度。但是，由于我國股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，這兩種制度在我國并沒有達到預期效果。首先，董事會以會議的形式運作，會議召開的次數(shù)和質(zhì)量直接影響到董事會的運作效果。國際上的一些先進企業(yè)，規(guī)定每個月至少召開一次董事會會議，以便讓董事及時獲取信息。但是，我國有高達61.2%的上市公司每年召開董事會的次數(shù)在10次以下，很難充分獲取信息。其次，《公司法》規(guī)定，所有董事地位平等，一人一票。但是，我國公司“一股獨大”的現(xiàn)象太突出，往往董事長“一言堂”，雖然有時也會有反對的聲音，但最后決議都能順利通過。

在我國，要加強董事會的獨立性和功能，可以從以下幾個方面入手：

第一：建立董事會執(zhí)行委員會，提高董事會的獨立性

《上市公司治理準則規(guī)定》，上市公司可以設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬和考核等專門委員會，但是，沒有要求設(shè)立執(zhí)行委員會 。現(xiàn)行《公司法》規(guī)定，董事會閉會期間的權(quán)利由董事長代為行使。但是，由于有些上市公司缺乏應有的監(jiān)督機制，致使董事長權(quán)限過大。因此，筆者認為，應該由內(nèi)部董事組成一個董事會執(zhí)行委員會，代為行使董事會閉會期間的權(quán)限，進一步增強董事會獨立性，進而避免董事長“一言堂”現(xiàn)象。

第二：充分考慮中小股東利益，增強代表中小股東利益的董事比重

為了解決現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)中的“內(nèi)部人控制”嚴重的現(xiàn)象，必須限制大股東的權(quán)利并減少經(jīng)理層進入董事會。因為，公司大股東如果權(quán)力膨脹，必然會導致其侵犯其他利益相關(guān)者尤其的中小股東的相關(guān)利益。基于此，上市公司不僅要在董事會中設(shè)立獨立董事，更要增強代表中小股東利益的董事比重。

第三，加強對外部董事特別是獨立董事的信息傳遞力度

為了增強信息的透明度和力度，應該適當增加董事會會議的次數(shù)，讓董事把更多精力放在公司的戰(zhàn)略發(fā)展上，而不是等到出了問題后才去補救。每年安排獨立董事與董事長進行交流，就經(jīng)營管理方面的問題進行溝通；定期安排獨立董事與企業(yè)職工的交流和溝通，下車間、下基層，收集第一線的信息和資料；定期向獨立董事匯報證券信息、企業(yè)工作情況等資料。

3.設(shè)立監(jiān)事資格認定制度，提高監(jiān)事會地位

我國的監(jiān)事會制度是借鑒以德國為代表的雙層董事會模式而引入的，都是股東會領(lǐng)導下的董事會和監(jiān)事會的雙重委員會制，意在加強對董事會的監(jiān)督。德國企業(yè)的監(jiān)事會并不是與董事會相并列的機構(gòu)，而是董事會的上位機構(gòu) 。但是，我國的監(jiān)事會制度在運行過程中實際上卻并不能真正發(fā)揮預期的作用，使監(jiān)事會形同虛設(shè)，監(jiān)事被董事及經(jīng)理視為從屬和被領(lǐng)導的地位，使監(jiān)事不知事，從而從根本上弱化了監(jiān)事會的監(jiān)督力度。因此，我國應考慮加強監(jiān)事會的地位和作用，使其不再是擺設(shè)，確保其執(zhí)行過程不損害企業(yè)的利益。同時，要推選有能力、懂經(jīng)營、通財務(wù)的專業(yè)人士為監(jiān)事，建立監(jiān)事資格認定制度。

（二）審計合謀供給方的規(guī)制措施

1.大力開展會計師事務(wù)所品牌建設(shè)

會計師事務(wù)所品牌建設(shè)是增強市場競爭能力和做強做大的需要，同時也是適應全球經(jīng)濟一體化、參與國際市場競爭的需要。注冊會計師行業(yè)屬于競爭性行業(yè)，會計師事務(wù)所要想做強做大，就必須打造知名品牌，才能贏得客戶的信任、擁有更多的客戶資源、能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

要提升會計師事務(wù)所品牌知名度，必須從以下方面入手：

第一：建立優(yōu)秀人才培養(yǎng)和激勵機制

注冊會計師行業(yè)是專家型行業(yè)，人才是立業(yè)之基 。應加大人才引進力度，出臺高薪引進人才政策，確保人才的儲備不斷檔。通過優(yōu)化薪酬分配體制、選人用人機制，調(diào)動從業(yè)人員的積極性。同時，不斷提高從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力，尤其是加強注冊會計師行業(yè)前沿知識的培訓，培養(yǎng)熟悉國際化業(yè)務(wù)的優(yōu)秀注冊會計師，以適應會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的需要。

第二：強化合伙人團隊和合伙人管理委員會建設(shè)

會計師事務(wù)所的合伙人團隊是事務(wù)所的堅強的領(lǐng)導核心，要具有向心力、戰(zhàn)斗力和創(chuàng)造力。因此，對事務(wù)所的每個合伙人的要求是開拓創(chuàng)新、勤勉敬業(yè)、團結(jié)奮進，必須完善民主集中制，進一步優(yōu)化合伙人的素質(zhì)結(jié)構(gòu)。特別是實行合伙人管理委員會制度，以便就會計師事務(wù)所發(fā)展中的一些重要事項進行集中討論，集思廣益，較好地體現(xiàn)了民主集中制要求。

第三：注重事務(wù)所文化建設(shè)和共同價值觀建設(shè)

會計師事務(wù)所的員工來自祖國的四面八方，年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、教育結(jié)構(gòu)、性格特點等都具有非常大的差異，大型的會計師事務(wù)所更是如此。因此在團隊中形成共同價值觀尤為重要，需要加強事務(wù)所的凝心聚力建設(shè)。度等。坦誠互信、勤勉盡責、專業(yè)至上是我們每一個事務(wù)所都必須強調(diào)的合伙文化精髓。

2.加大會計師事務(wù)所競爭力建設(shè)

會計師事務(wù)所競爭力評價指標包括市場份額指標、業(yè)務(wù)規(guī)模指標和專業(yè)能力指標等等。要加大會計師事務(wù)所競爭力建設(shè)，必須從以下方面著手進行：

第一：會計師事務(wù)所采取聯(lián)合發(fā)展策略

到目前為止，具有證券審計資格的會計師事務(wù)所只有一、二百家，中小會計師事務(wù)所占有絕大多數(shù)的份額。會計師事務(wù)所可以根據(jù)自身特點選擇聯(lián)合發(fā)展戰(zhàn)略，來實現(xiàn)人才、成本、客戶、信息等等方面的聯(lián)合優(yōu)勢，進一步實現(xiàn)資源共享，以切實增強會計師事務(wù)所的競爭力。

第二：會計師事務(wù)所實現(xiàn)多元化發(fā)展戰(zhàn)略

國際化的會計師事務(wù)所的共同特征是在保持傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長的同時，已經(jīng)逐步向提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)型，逐漸拓展注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，將業(yè)務(wù)重心逐漸轉(zhuǎn)移到發(fā)展?jié)摿Ω?、發(fā)展前景更加廣闊的電子商務(wù)、公司理財?shù)鹊刃屡d業(yè)務(wù)，進一步增強自身的競爭力。我國會計師事務(wù)所也應該通過發(fā)展新業(yè)務(wù)形成有異于他人的經(jīng)營特色和競爭優(yōu)勢，在拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的同時，注重利用網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，提升自身競爭能力 。

3.加大實施審計定期輪換制度的力度

我國在2004年開始施行的《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》中，要求已經(jīng)連續(xù)五年對同一家被審計單位進行審計的簽字注冊會計師和審計項目負責人強制輪換，但不是針對會計師事務(wù)所。我們知道，注冊會計師不能以個人的名義承接審計業(yè)務(wù)，而一旦會計師事務(wù)所喪失了獨立性，簽字注冊會計師和審計項目負責人的獨立性也很難保持。因此，要徹底切斷審計合謀依存的條件，不僅需要對簽字注冊會計師和審計項目負責人強制輪換，還需要對會計師事務(wù)所進行強制輪換，從而遏制審計合謀。

4.加強事務(wù)所的行業(yè)自律制度

會計師事務(wù)所參與審計合謀，等于是自掘墳墓。整個行業(yè)能否健康發(fā)展，注冊會計師能否自律無論什么時候都是必不可少的。實施有效的自律最大的好處是可以解決審計合謀產(chǎn)生的前提條件，從而使審計合謀扼殺在搖籃中。真正有效的自律要求做到一定要有一套完善的機制去確保公眾利益在自律運作中得到有效地保護，其中包括具體的自律機構(gòu)的設(shè)置、人員構(gòu)成、內(nèi)部與外部的監(jiān)督等等。

參考資料

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篇10

關(guān)鍵詞：會計電算化 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計

會計電算化，是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應用于會計核算和財務(wù)管理工作中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。會計電算化對事業(yè)部門內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深刻的影響， 對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了新要求。環(huán)境的改變必然要求有新的內(nèi)部控制系統(tǒng)與之相匹配， 以全新的方法去建立一套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)已是形勢所需。

一、會計電算化對內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制制度是企事業(yè)單位在會計工作中為維護會計數(shù)據(jù)的真實性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財產(chǎn)的安全完整而制定的各項規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會計電算化使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)生深刻變化，具體體現(xiàn)為：

（1）內(nèi)部控制環(huán)境的變化

事業(yè)單位計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，單位的會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預測、人力資源規(guī)劃等。

（2）控制方式發(fā)生改變

計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。例如，從前應由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；以往應由幾個部門逐步完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在能集中在一個部門甚至由一個人完成。實行會計電算化后，單位的內(nèi)部控制是由會計人員通過會計軟件實施的，由會計人員和計算機來共同完成。

（3） 內(nèi)部控制的重點發(fā)生變化

實現(xiàn)會計電算化后，會計數(shù)據(jù)一般都集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務(wù)部門人員往往只負責原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點就由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機控制為主。

（4） 內(nèi)部控制的范圍發(fā)生變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計算機技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的工作內(nèi)容，同時也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，內(nèi)部控制的范圍相應擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等，以及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護人員的崗位責任制度等。

（5）會計檔案發(fā)生變化

由各種紙質(zhì)的原始單據(jù)、憑證、賬簿、報表變?yōu)榇蛴≥敵龅母鞣N憑證、賬簿、報表和存儲在計算機軟盤、硬盤或其他介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù)。

二、會計電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的新要求

會計電算化使事業(yè)部門內(nèi)部控制制度發(fā)生深刻變化， 對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度提出了新要求，具體體現(xiàn)為：

1. 要確保原始數(shù)據(jù)操作的準確度

在電算化會計中， 確保輸入數(shù)據(jù)的精確度是最基本的前提。電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的， 一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯誤， 計算機無法識別， 只會將錯就錯地進行各種計算工作。正因為會計電算化的這一固有弱點， 所以對內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求: 一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化， 并保持準確性和相對的穩(wěn)定性， 這樣才能保證會計信息質(zhì)量的真實性、完整性和準確性。為保證機房設(shè)備的安全， 計算機的正常運行， 會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密， 對應用計算機的單位， 要求制訂硬、軟件管理制度， 修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度。

2.要制定嚴格的操作管理制度

嚴格的操作管理制度，也是會計電算化對內(nèi)部控制提出的新要求。電算化功能和知識的高度集中導致了職責的集中， 特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移。某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入， 又可負責數(shù)據(jù)的輸出和報送；未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復制、偽造、銷毀單位重要的數(shù)據(jù)。

3、規(guī)范檔案管理制度

手工條件下，會計數(shù)據(jù)和信息記錄在紙介質(zhì)的單、證、賬、表上，修改困難，修改會留有明顯痕跡，從而便于查證、控制。實行了電算化會計后， 傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下的有形記錄大為減少， 憑證、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢，而且眾多信息都轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠、防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)控制能力

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。網(wǎng)絡(luò)的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)控制度更加完善。

三、加強事業(yè)單位會計電算化條件下內(nèi)部控制制度的措施

會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一項范圍大、程序復雜的系統(tǒng)工程，完善事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的具體措施主要體現(xiàn)為：

1、加強對會計電算化的重視

  《內(nèi)部會計控制規(guī)范》規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”因此，要保證會計電算化內(nèi)部控制的事實，首要問題就是要求各級領(lǐng)導加強對會計電算化的重視，自覺強化對電算化內(nèi)部控制的認識，更新管理觀念。會計電算化內(nèi)部控制的執(zhí)行程度很大程度上取決于領(lǐng)導層對會計電算化的重視程度。只有領(lǐng)導管理層真正認識和重視會計電算化內(nèi)部控制的重要性，才能夠以身作責，從上到下組織力量去認真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作用。

2、會計數(shù)據(jù)準確性控制

首先， 控制數(shù)據(jù)輸入的準確性與可靠性。事 業(yè)單位可以建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進行嚴格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準確性。數(shù)據(jù)輸入控制要求輸入的數(shù)據(jù)應經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；同時可以采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進行校驗，如總數(shù)控制校驗、平衡校驗、數(shù)據(jù)類型校驗、重復輸入校驗等。

其次，控制輸出數(shù)據(jù)的完整性與準確性。數(shù)據(jù)輸出控制是單位為了保證輸出信息的準確、可靠而采取的各種控制措施，包括輸出數(shù)據(jù)正確性控制與輸出結(jié)果的處理、分發(fā)控制。

3、會計操作系統(tǒng)的安全控制

這項控制是為了保證計算機系統(tǒng)的運行安全， 保證機房設(shè)備的安全， 保證會計數(shù)據(jù)和會計軟件安全保密， 避免由于外部環(huán)境因素導致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。其內(nèi)容主要包括接觸控制、實體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、病毒的防范與控制等。

接觸控制是為了保證非系統(tǒng)維護人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，以減少程序被修改的可能性。實體安全控制涉及到計算機機房的環(huán)境、光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存儲體的存放和保護。硬件安全控制要求硬件設(shè)備的質(zhì)量必須有充分保證，為防萬一，關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份。

4、會計操作人員的權(quán)限與職能控制

為建立相互監(jiān)督和相互制約的機制保障會計信息的真實、可靠，需要從制度上對操作人員的工作職責和工作權(quán)限加以規(guī)定， 制訂相應的組織和管理控制制度， 明確職責分工， 加強組織控制， 實現(xiàn)操作人員職能控制制度的創(chuàng)新。會計電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是職責分工。首先是將會計電算化部門與用戶部門的職責相分離， 明確規(guī)定每個崗位的職責， 以防止對處理過程的不適當干預。

5.加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計通過檢查、評價內(nèi)部控制的健全、有效程度，來促成建立好的控制環(huán)境，它是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。電算化內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的一種特殊形式，在會計電算化中，由于是會計人員操作電腦進行大量數(shù)據(jù)運算，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求， 主要包括: 對會計資料定期進行審計， 審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性， 監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性以及對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查等。加強內(nèi)部審計，可以對不妥或錯誤的賬表處理進行及時調(diào)整， 可以監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性， 防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象， 對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查， 防止出現(xiàn)漏洞。

6.加強會計隊伍建設(shè)

高素質(zhì)的會計隊伍是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，會計電算化系統(tǒng)的應用不僅要求會計人員具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，更要具有計算機操作技能，嚴格和規(guī)范系統(tǒng)操作，因此需要加強具有扎實的會計專業(yè)基礎(chǔ)，熟練的外語與計算機水平等綜合能力的高水平的復合型人才的培養(yǎng)。會計人員應持證上崗，并經(jīng)常對會計人員進行計算機系統(tǒng)培訓，提高會計人員對電算化系統(tǒng)的認識和理解，了解會計電算化系統(tǒng)運行程序和內(nèi)部控制制度，加強會計電算化警戒教育和日常操作技能，對電算化會計信息樹立良好的思想認識和風險防范意識，減少人為操作和系統(tǒng)運行出錯的可能性。

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