審計的過程范文

導語：如何才能寫好一篇審計的過程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 物資采購審計 過程審計

在現(xiàn)代企業(yè)中，采購占據(jù)著至關(guān)重要的地位。它不僅關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)是否能夠順利開展，更關(guān)系著企業(yè)利潤的大小。但是，由于各種各樣的原因，當前企業(yè)采購都或多或少存在一定的問題，為了防范這些風險的發(fā)生，使采購順利的、健康的進行，現(xiàn)代企業(yè)必須加強對于采購的審計。

一、采購審計的含義

所謂采購審計，是指對于整個采購過程的系統(tǒng)的審查、監(jiān)督，這個過程從采購規(guī)劃制定開始，直到采購合同的管理為止。采購審計的目的是為了加強對于本項采購的監(jiān)督，使采購可以健康、順利的開展，并借此總結(jié)出可供其他采購項目借鑒的經(jīng)驗。

具體來說，采購審計又分為廣義的采購審計和狹義的采購審計，狹義的采購審計是指物資采購審計，即組織企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計機構(gòu)和人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、國家政策或者其他標準的要求，依據(jù)一定的流程或者方法，對企業(yè)負責物資采購的部門與環(huán)節(jié)的各種活動等進行獨立的監(jiān)督、評價的活動。廣義的審計則是包括物資采購審計、合同審計甚至基建審計在內(nèi)的全方位的審計活動。

一般來說，物資采購審計的內(nèi)容主要包括制訂采購計劃、物資采購詢價、供應商的選擇、合同的評審、物資的驗收入庫等環(huán)節(jié)。

二、現(xiàn)代企業(yè)物資采購審計的過程審計

物資采購審計的過程審計貫穿于采購的各個環(huán)節(jié)，從采購計劃、采購價格、物資供應商的選擇，甚至于物資質(zhì)量的檢查、驗收、物資、入庫等都要加強審計，以防范一切可能發(fā)生的風險，加大對風險的控制。

（一）采購計劃的審計

有效科學的采購計劃可以使得企業(yè)的資金得到最有效的利用，發(fā)揮最大的功能，而失敗的采購計劃則有可能導致企業(yè)的危機。因此，加強對于采購計劃的審計，以確保其科學至關(guān)重要。至于如何確定采購計劃的科學合理性，則要從下面兩個方面入手：依據(jù)企業(yè)采購部門的采購計劃以及實際的采購合同簽訂狀況、企業(yè)生產(chǎn)用量和物資庫存來制訂一個企業(yè)物資周轉(zhuǎn)的周期表；測算采購計劃和實際的采購合同之間存在的差別，并找出這些差別存在的原因。

（二）采購價格的審計

對采購價格進行審計，主要是確定每一種原材料是否有來自于不同供應商的價格對比，采購部門在制定價格時，是否已經(jīng)做到貨比三家，甚至多家。只有在對比的基礎(chǔ)上，才能夠制定出最合理的價格。例如，深圳加工行業(yè)，他們的物資采購總監(jiān)就曾經(jīng)說過這樣一句話，他們幾乎試用過中國市場的所有的有關(guān)采購。

（三）供應商的選擇審計

選擇一個好的供應商，就像選擇了一個好的人生伴侶，對于企業(yè)的發(fā)展來說是相當重要的。但是現(xiàn)在的中國市場，供應商魚龍混雜，實力參差不齊。因此在采購時，加大對供應商選擇的審計是十分必要的。所謂供應商的選擇審計，是指對供應商的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量保證以及與之相關(guān)的企業(yè)的信用狀況、財務(wù)狀況等的考察。以確定供應商是否符合企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量要求或物資采購要求，以及國家標準。對于那些長期進行合作的供應商，則要每年進行評審，評審的內(nèi)容主要包括物資的供應質(zhì)量、供應時間是否及時、是否依法履行合同、履行合同率、價格水平、信用水平、合作態(tài)度和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。只有這樣，才能夠保證與供應商的合作順利開展，才可以最大程度的維護企業(yè)本身的利益。

（四）物資驗收入庫的審計

物資驗收入庫的審計主要包括以下環(huán)節(jié)：相關(guān)部門是否對于物資的收貨、入庫和發(fā)放過程有著嚴格的驗收控制；對于不符合采購要求的物資的調(diào)節(jié)、執(zhí)行狀況的審計，主要審查相關(guān)部門對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不合格產(chǎn)品是否進行了及時的記錄，是否及時的將情況反映給了供應商，以及供應商采取的處理方式；是否保存必須的成品存貨，以避免缺貨現(xiàn)象的發(fā)生；是否保持一定的原材料存貨，以滿足企業(yè)不斷增長的生產(chǎn)需求，或應對不時之需；是否與外部建立了穩(wěn)固的契約關(guān)系，保證供貨渠道的穩(wěn)定，降低原材料采購風險，減少不必要的成本支出。

除此之外，在物資采購審計的過程中結(jié)算審計，即采用復核審計法等方式，加大對于采購部門的資金結(jié)算情況的審計，以及付款審計，即針對預付款、應付款等對企業(yè)相關(guān)部門是否按照企業(yè)的規(guī)定，照章辦事進行的審計，也是十分重要的，是物資采購審計的過程審計的不可或缺的一部分。

三、結(jié)束語

現(xiàn)代物資采購中存在著很多的風險，這些風險的存在有些是自然原因造成的，比如自然災害造成的供貨條件的改變，運輸船無法到達，供貨不及時等，有些是人為原因造成的，比如采購人員對于市場的節(jié)奏把握不夠準確，采購異常、供應商不依法履行合約、供應商選擇不恰當?shù)鹊取Ｃ鎸@一系列的風險，作為現(xiàn)代企業(yè)而言，自然原因我們不可避免，但是卻可以通過加強物資采購過程的審計的方式，降低人為風險的出現(xiàn)率，以保證企業(yè)實現(xiàn)最大的經(jīng)濟和社會效益。

參考文獻：

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對于任何基建、改擴建項目，工程造價控制都是貫穿于該項目的全過程的，即項目決策階段、項目設(shè)計階段、項目實施階段，這三大階段關(guān)系到工程建設(shè)項目是否能取得良好的投資效益。我們知道發(fā)達國家都十分重視全過程工程造價管理，都把工程造價作為一門專業(yè)來加以建設(shè)。以美國為例，美國工程造價管理組織AACE，它指出“在當前日益加劇的競爭環(huán)境下，全面造價管理原則和實踐所體現(xiàn)的效益是商業(yè)和公司關(guān)心和需要的”，這就是“全面工程造價管理”。統(tǒng)計資料顯示，在項目決策階段及設(shè)計階段，影響建設(shè)項目造價的可能性為37%-76%，而在工程實施階段影響建設(shè)項目造價的可能性為10%-21%。因此，控制工程造價的關(guān)鍵除了在于施工階段的控制效果，項目實施之前的項目決策和設(shè)計階段也顯得尤為重要。因此，項目的決策、設(shè)計是決定因素，工程實施則是關(guān)鍵因素。

建設(shè)工程造價的有效控制就是在投資決策階段、設(shè)計階段、工程實施階段把建設(shè)工程造價的發(fā)生額控制在批準的工程造價限額以內(nèi)，隨時糾正發(fā)生的偏差，保證每一階段的造價都被控制在合理范圍,取得較好投資效益，最終實現(xiàn)使竣工決算控制在審定的概算額內(nèi)，為了有效控制工程造價，應做好以下幾方面工作：

（一）決策階段工程造價的控制

工程造價的確定與控制貫穿于項目建設(shè)全過程，其中，投資決策是產(chǎn)生工程造價源頭，這一階段耗資約占總投資額的0.5%-3%，但卻能有效提高項目的投資效益影響著決策階段之后的各個建設(shè)階段工程造價的確定與控制是否科學、合理。

1、項目合理規(guī)模的確定

項目合理規(guī)模的確定就是要合理選擇擬建項目的生產(chǎn)規(guī)模，解決“生產(chǎn)多少“的問題，生產(chǎn)規(guī)模過小，使得資源得不到有效配置，單位產(chǎn)品成本較高，經(jīng)濟效益低下；生產(chǎn)規(guī)模過大，超過了項目產(chǎn)品市場的需求量，則會導致開工不足、產(chǎn)品積壓或降價銷售，致使項目經(jīng)濟效益也會低下。因此，項目規(guī)模的合理選擇關(guān)系著項目的成敗，決定著工程造價合理與否。

2、編制投資估算的必要性

投資估算是基本建設(shè)前期工作中的重要環(huán)節(jié)之一。是決策性的文件，它是研究、分析建設(shè)項目的經(jīng)濟效果的重要依據(jù)。在可靠性研究報告批準后，估算就作為設(shè)計任務(wù)下達的投資限額，對初步設(shè)計概算起控制作用，并作為獎金籌措及向銀行貸款的依據(jù)。因此，在經(jīng)濟工作中應該實事求是的反映設(shè)計內(nèi)容，反映建設(shè)地區(qū)的經(jīng)濟狀況，從估算開始就要正確完整地反映工程項目的建設(shè)投資。

（二）設(shè)計階段工程造價的控制

工程造價全過程控制的關(guān)鍵在于前期的投資決策和設(shè)計階段，而在項目做出投資決策后，控制工程造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計。工程設(shè)計是建設(shè)項目進行全面規(guī)劃和具體描述、實施意圖的過程，是工程建設(shè)的靈魂，是處理技術(shù)與經(jīng)濟關(guān)系的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，是確定與控制工程造價的重點階段。據(jù)西方一些國家相關(guān)專家分析，設(shè)計費一般只相當于建設(shè)工程全壽命費用的1％以下，但正是這少于l％的費用對工程造價的影響度占75％以上。由此可見，設(shè)計質(zhì)量對整個工程建設(shè)的效益是至關(guān)重要的，目前尤其應抓住設(shè)計這個關(guān)鍵階段，“重施工、輕設(shè)計”的傳統(tǒng)觀念必須克服，只有這樣才能達到事半功倍的效果，更有效地控制建設(shè)工程造價。

1、優(yōu)化設(shè)計方案，有效控制工程造價

優(yōu)化設(shè)計方案是設(shè)計階段的重要步驟，是控制工程造價的有效方法。設(shè)計方案優(yōu)選的方法就是采用設(shè)計招標及設(shè)計方案競選等方式，同時運用價值工程來優(yōu)化設(shè)計方案。通過功能和價值分析將技術(shù)問題與經(jīng)濟問題緊密的結(jié)合起來，按照經(jīng)濟效果評價原則對設(shè)計方案的功能、造價、工期、設(shè)備、材料、人工消耗等方面進行定量與定性分析，從中選出技術(shù)上先進、經(jīng)濟上合理，既能滿足功能和工藝要求，又能降低工程造價的技術(shù)方案。技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合是控制建筑工程造價的最優(yōu)化手段

2、對工程項目實行限額設(shè)計

控制工程造價，在設(shè)計過程中應盡量采用限額設(shè)計。所謂限額設(shè)計就是按照批準的可行性研究報告的投資估算控制初步設(shè)計，按照批準的初步設(shè)計總概算控制技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計，同時各專業(yè)在保證達到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計，嚴格控制不合理變更，保證總投資額不被突破。所以限額設(shè)計是建設(shè)項目投資控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，或稱為一項關(guān)鍵措施。

（三）施工階段工程造價的控制

工程項目的施工階段是建筑物實體形成的重要階段，也是人力、物力、財力消耗的主要階段，因此我們要對這個階段特別重視。但是由于建設(shè)工程的復雜性，影響因素的多變性的特點，工程實施階段往往會出現(xiàn)一些意想不到的費用。

1、有效控制工程變更和現(xiàn)場經(jīng)濟簽證， 加強合同管理

在工程建設(shè)項目中，工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的，但要進行有產(chǎn)的控制。為防止在施工圖設(shè)計中產(chǎn)生漏洞，除在審核時把關(guān)外，還應在甲乙方的圖紙會審、設(shè)計院的技術(shù)咨詢中消除，總之，應消滅在開工之前。設(shè)計變更應盡量提前，變更發(fā)生得越早，損失越小，反之就越大。為此，必須加強設(shè)計變更管理，盡可能把設(shè)計變更控制在設(shè)計階段初期，尤其對影響工程造價的重大設(shè)計變更，更要用先算帳后變更的辦法解決，使工程造價得到有效控制。

建筑工程施工合同，是建設(shè)工程合同中非常重要、非常典型的一種常見合同方式，它是為完成某建筑安裝工程項目，明確甲、乙雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它一經(jīng)簽訂，是嚴格受到國家法律保護的。所以，我們必須增強對合同的法律意識，把握合同條款的內(nèi)涵，精心推敲合同文字的措詞，增強合同條款的嚴密性。完善的、有效的合同也可以預防糾紛的發(fā)生，有效地減少、避免施工索賠，減少工程費用的發(fā)生。從而更有效地控制工程造價。

2、做好設(shè)備、材料的認質(zhì)認價工作

眾所周知，在日常的工程材料價格管理是工程造價管理的重點，也是難點。材料是工程造價的最主要組成部分之一，它對工程造價的影響巨大，合理的材料價格是控制工程造價的基礎(chǔ)。為正確確定材料價格，這就要求在工程管理中應配備材料管理人員，除了把好進場建筑材料的質(zhì)量關(guān)外，還應及時向造價管理人員反映建材價格，以利于將所用材料一一核對。有些建設(shè)單位過分依賴造價部門的價格信息，對設(shè)備、材料的質(zhì)量和價格疏于管理，沒有建立可行的認證制度。作為造價管理部門的市場“指導價”，從來都不是“特定價”，只是工程計價的參考。因此，我們要主動走向市場，了解比較很多家材料供應商的產(chǎn)品質(zhì)量和價格，篩選出幾家質(zhì)優(yōu)、價廉的材料、設(shè)備供應商，從而能較好的控制材料、設(shè)備的質(zhì)量和價格，降低工程造價。

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【關(guān)鍵詞】公路工程 新增單價 審計

我國審計機關(guān)成立以來，一些地方就積極探索試行跟蹤審計方式，最初主要是在重點投資建設(shè)項目，目的是減少投資領(lǐng)域的損失浪費問題。近年來，隨著形勢、任務(wù)的發(fā)展變化，各級審計機關(guān)更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計方式較普遍地得到推廣和應用，并取得了明顯效果。新增單價的審核是跟蹤審計中經(jīng)常出現(xiàn)的內(nèi)容，也是工程實施階段造價控制的關(guān)鍵工作，對投資控制及合理結(jié)算至關(guān)重要。而現(xiàn)階段對新增單價編制與確定只有原則性的規(guī)定，本文從造價控制的角度，對新增單價的審計進行分析探索。

一、公路工程新增單價的審計依據(jù)

現(xiàn)行《公路工程標準施工招標文件》對新增單價主要從三個方面作出了規(guī)定：

1.已標價工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價。

2.已標價工程量清單中無適用于變更工作的子目，但有類似子目的，可在合理范圍內(nèi)參照類似子目的單價，由監(jiān)理人按相關(guān)條款商定或確定變更工作的單價。

3.已標價工程量清單中無適用或類似子目的單價，可在綜合考慮承包人在投標時所提供的單價分析表的基礎(chǔ)上，由監(jiān)理人按相關(guān)條款商定或確定變更工作的單價。

以上規(guī)定體現(xiàn)了新增單價和合同價格（單價）保持一致的原則，體現(xiàn)了招投標的意義和價值。

二、目前編制公路工程新增單價的常見做法、存在問題及審計對策

1.合同工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價。

常見做法：例如合同有換填碎石的單價，當變更增加換填碎石工程量時直接采用合同單價。

存在問題：變更增加工程數(shù)量時直接采用合同單價，并不違反合同的定價原則。但增加單價相對高的工程子目數(shù)量，或減少單價相對低的工程子目的工程數(shù)量，可以給承包人帶來超額利潤，反之，可能導致承包人虧損。

審計對策：在招標文件中規(guī)定，當變更增加工程量時，增加部分工程的單價采用控制價和合同價中較低的那個單價，當承包人提出減少工程量的變更時，若合同價低于控制價10%以上時，則承包人應支付該差價給業(yè)主。

2.合同工程量清單中無適用于變更工作的子目，但有類似子目的可在合理范圍內(nèi)參照類似子目的單價。

常見做法：

（1）內(nèi)插法：如灌注樁，清單有直徑1.8m和直徑2.5m鉆孔灌注樁的單價，后來增加了直徑2.1m的陸上鉆孔灌注樁的單價，以樁徑2.1為變量內(nèi)插求得新增單價。

（2）抽換法，例如400張已有碎石墊層單價，新增片石墊層單價，在碎石墊層的單價分析表上將碎石換成片石。

（3）借用代替法，如用軟基的墊層單價替換橋涵的軟基單價。

存在問題：

（1）內(nèi)插法，例如灌注樁內(nèi)插確定新樁徑單價，得到的新單價與清單己有單價呈線性關(guān)系，而實際情況是灌注樁的單價與樁徑并不是線性關(guān)系。

（2）抽換法，例如400張已有碎石墊層單價，在碎石墊層的單價分析表上將碎石換成片石。為便于分析，現(xiàn)采用定額單價說明，碎石墊層基價是1 084元，片石墊層基價是848元，若采用碎石墊層定額將碎石換成片石，則片石墊層基價變?yōu)?78元。這是由于碎石墊層定額與片石墊層定額消耗是不一致的，因而不能簡單進行抽換。

（3）借用代替法，如用軟基的碎石墊層單價代替橋涵的碎石墊層單價。雖然都是碎石墊層，由于工藝不同，軟基墊層編制定額考慮機械化施工，而橋涵墊層主要由人工完成，是不能借用代替的。

3.合同工程量清單中無適用或類似子目的單價，在綜合考慮承包人在投標時所提供的單價分析表的基礎(chǔ)上，確定變更工作的單價。

存在問題：

第一種規(guī)定，投標人可以采取調(diào)低工料機消耗，甚至材料消耗只有工程實體的1/2；減少工序、少套定額，如擋墻工程漏套挖基坑等；套價格低的定額，如水泥穩(wěn)定基層本來應為廠拌法，而套了路拌法。在投標總價或單價不變的情況下，提高工料機單價和費率。當產(chǎn)生新的工程子目時，就可以爭取到較高的新增單價。按此方法編制的子目單價可比合理單價高50%。

第二種規(guī)定，按中標人投標時的工料機單價和費率，按現(xiàn)行預算編制辦法、預算定額確定的單價已經(jīng)是對控制價有所下調(diào)的單價。若中標人按合理的工、料、機價格和費率投標，現(xiàn)再按中標價與控制價的相同降幅再下降，且不是降了兩次，即新增單價水平又在中標價的水平上，再次下調(diào)了，這就沒有保持投標報價的價格水平，新增單價也是不合理的。

第一種規(guī)定、第二種規(guī)定都沒有體現(xiàn)新增單價保持合同單價水平，違背的招投標的意義和原則。

審計對策：

對策一：招投標階段公布清單預算價，新增單價的價格水平按投標價與清單預算價的降幅確定。首先按清單預算價的工料機單價和費率、編辦和定額編制確定基礎(chǔ)單價，再按投標價與清單預算價的降幅確定新增單價。這樣就避開投標人報價的工料機單價和費率了，易操作，簡單明了，承發(fā)包雙方對新增單價爭議少。

對策二：按市場價確定，按本項目其他標段中標價的平均價確定基準價，再結(jié)合本標段的具體情況，如運距不同、施工高度改變、地質(zhì)差異、土石成分比例等因素，確定新增子目單價。

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關(guān)鍵詞：全過程控制；建筑工程造價；跟蹤審計；標準化

引言

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和進步，建筑行業(yè)各項技術(shù)有了明顯提高，建筑行業(yè)的工程項目也越來越多。對于一項建筑工程，盈利情況成為了最關(guān)心的問題，工程的總造價對盈利情況很大的影響，想要對工程的總造價有很好的控制，就需要對整個工程的狀況有很好的了解，在項目實施的全過程實施標準化的造價審計措施，對整個工程的各個部分規(guī)劃相應的計劃，按照相應的標準，進行全過程的控制，最終以達到降低總造價的目的。

1工程造價標準化跟蹤審計概述及相關(guān)理論

1.1工程造價標準化跟蹤審計概述

建筑工程造價跟蹤審計是由審計部門或者其委托有造價咨詢資質(zhì)的公司對建筑項目實施工程造價的全過程控制。工程造價跟蹤審計主要適用于工程周期長、全過程建設(shè)造價高、施工人數(shù)眾多的大型工程，全過程標準化的工程造價跟蹤審計可以對工程的不同細節(jié)以及不同結(jié)構(gòu)的地方提出標準化的要求和實施方案，要求項目做到施工質(zhì)量標準化、項目管理標準化，盡可能的對工程的每個細節(jié)按照標準進行，確保工程項目符合標準要求，從而盡可能的對工程造價加以控制。在如今科技發(fā)達的時代，對整個工程的跟蹤審計方法需要有科學性、有效性和標準性，保證工程造價的合法性和真實性。標準化的跟蹤審計方法還能維護工程的每一方的有效權(quán)益，促進人們消費，提高管理水平，貫徹廉政建設(shè)措施。

1.2全過程標準化跟蹤審計的相關(guān)理論

全過程標準化跟蹤審計就是對工程項目建設(shè)全過程中，各個環(huán)節(jié)進行標準化控制，對其進行可行性的分析，計劃相應的方案，保證施工方案能夠合法可行，竣工之后對項目進行審計使得工程的總造價在預算范圍之內(nèi)或者處于一個更低，性價比更高的造價。建筑工程的造價簡單來說就是建筑施工建設(shè)所需要的費用，一般在建筑施工前，會對整個工程的造價有一個預算，更詳細的會對每個結(jié)構(gòu)，部分明確一個造價。工程師會根據(jù)這個預算去設(shè)計方案，考慮材料，使得在保證質(zhì)量的同時還要使價格不要超過預算，并且對各個環(huán)節(jié)進行相應的優(yōu)化設(shè)計，保證建筑結(jié)構(gòu)的可靠性。最后在施工過程中，對每一個分部分項工程實施標準化的控制，從材料、質(zhì)量、安全等方面落實標準化的控制手段，提高整體工程的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)建筑工程造價全過程標準化跟蹤審計。

2全過程標準化跟蹤審計的必要性

2.1及時解決建筑工程造價的相關(guān)問題

全過程標準化跟蹤審計能夠?qū)φ麄€工程的各個細節(jié)進行規(guī)范和標準，通過與相關(guān)標準的對比，能及時了解工程進程和資金使用情況。這樣的好處體現(xiàn)在對某個部位施工超出了預算之后，能夠及時調(diào)整工程的施工計劃和材料選擇，擬定新的方案，從而達到控制工程造價的目的。對比傳統(tǒng)的審計方法，全過程標準化跟蹤審計方法更加有利于建筑工程造價的動態(tài)管理與控制。在全過程標準化跟蹤審計的同時，也能夠調(diào)動員工的積極性，起到很好的督促的作用，有效的減少工作人員工作散漫的情況，提高工作效率，確保項目實施全過程按照標準進行。

2.2規(guī)范相關(guān)建筑施工標準

在建筑施工中，需要考慮到質(zhì)量、資金等的問題，傳統(tǒng)的審計方法并沒有考慮需要投入多少資金，能夠達到一個什么樣的標準，他們忽略了這些問題。但是如今的全過程的審計方法，能夠很清楚的了解到各階段所需要的資金，各階段所能達到的質(zhì)量標準，能夠判斷施工是否按著計劃持續(xù)下去，工程的質(zhì)量是否達到全過程標準化定的標準。避免因為要保證質(zhì)量標準而消耗大量資金的問題，保證了資金的使用，使利益的效益最大化。

2.3有利于建立標準化的施工管理制度

建筑工程的施工周期長，對質(zhì)量標準要求高，不能出意外，施工人員相對較多，不方便進行管理，需要一個標準化的體制來規(guī)范工人的行為。工人辦事的效率對總建筑的造價也有很大影響，給予適當?shù)膲毫δ芏甲尮と说男侍嵘Ｈ^程標準化跟蹤審計提供了一個固定范圍內(nèi)的要求，工人必須在有限制的條件下按照標準完成任務(wù)，很大的調(diào)動了工人的積極性，對施工人員以及管理人員有一個規(guī)范的作用，能夠督促自己在工作崗位上盡力，有利于建筑施工制度的完善。

3當前建筑工程造價審計存在的問題分析

3.1建筑工程造價審計方式不標準

當前我國的審計方式基本是在竣工之后對整個工程造價再做審計，事后審計的問題就是當計算出該工程的造價已經(jīng)超出了預算，甚至是大大超出預算，盡管質(zhì)量符合標準要求，但造價并沒有得到有效的控制，導致投資沒有得到有效的控制。竣工之后的審計結(jié)果對工程的管理與控制幫助意義不大，僅能作為事后的總結(jié)，無法實現(xiàn)對項目實施標準化控制的效果。

3.2建筑工程施工中實際投資超標

建筑在施工的過程中，主要工作人員是建筑技術(shù)人員，現(xiàn)場技術(shù)人員首要考慮是質(zhì)量問題，并不是價格。他們追求的高質(zhì)量可能并沒有將預算考慮進去，盡管施工質(zhì)量符合標準要求，但是容易導致造價失控。工程竣工之后，工程的總造價經(jīng)過審計之后會比工程項目當初的投入資金高出太多，但是卻已經(jīng)沒辦法再改變這個情況，這樣會對投資商的利益有很大的損害。

3.3整個建筑工程制度上存在漏洞

建筑相關(guān)的工程周期長，需要有一個完整的制度管理整個集體。長期以來管理制度不完善，相關(guān)的工作人員會通過制度的漏洞，挪用公款，謊報造價，做出各種假賬單上交給領(lǐng)導，在竣工之后再去審計，造價大大超出預算，但是卻無從查起。

4全過程標準化跟蹤審計的實施措施

4.1加強投資決策與設(shè)計階段的標準化跟蹤審計

在前期投資決策階段，審計人員需要對市場的行情進行一定的了解，為審計工作做好相應的準備。在設(shè)計階段，審計人員需同設(shè)計人員及施工人員及時聯(lián)系溝通，審查設(shè)計圖紙是否符合標準，造價是否合理，同時審計人員可以協(xié)同設(shè)計人員設(shè)計出科學、合理的、可靠性強的優(yōu)化方案，這樣可以為工程節(jié)省大量的物力。除此之外，在工程招投標過程中，審計人員需對招標文件是否標準進行審核，同時對投標單位進行相關(guān)摸底理解，從而幫助招標單位作出正確的選擇。

4.2提高審計人員的專業(yè)水平

全過程標準化跟蹤審計的作用是為提供有效的數(shù)據(jù)，能夠為建筑工程提出意見和優(yōu)化。因此工程造價跟蹤審計人員就需具備專業(yè)的知識，嚴格按照相應規(guī)范的要求，實施標準化的跟蹤審計，為相關(guān)單位提供準確無誤的審計數(shù)據(jù)。這就需要工程造價跟蹤審計人員具備過硬的技術(shù)水平、專業(yè)素質(zhì)以及道德操守，因此，提升造價審計人員的綜合水平是當前建筑工程造價審計行業(yè)的當務(wù)之急。在審計工作開展前，審計人員要及時了解項目的相關(guān)情況，對全體工程造價跟蹤審計人員進行進行針對性的培訓，可以相互交流自己的工作經(jīng)驗，聘請行業(yè)標桿級別的人員來進行講座，以此來提高工程造價跟蹤審計人員的專業(yè)水平，促使建筑工程造價全過程標準化跟蹤審計工作能夠更好的完成。

4.3加強施工階段的標準化跟蹤審計

施工階段的造價跟蹤審計是全過程審計的重點環(huán)節(jié)，施工階段所涉及的人、材、機、料、法多，施工工藝是否標準、施工材料質(zhì)量是否滿足要求、施工人員的技術(shù)水平高低都是施工階段造價審計的內(nèi)容。建筑施工環(huán)節(jié)，材料浪費較為嚴重，為提高材料的利用率，需重點審計施工過程的材料使用與管理是否標準，進而從細節(jié)上加強對造價的掌控。此外，要加強對施工方案。施工技術(shù)標準的審計，在保證施工安全和施工質(zhì)量的前提下，鼓勵優(yōu)選省時省力的施工方案，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，盡可能的降低工程總造價，避免出現(xiàn)追求質(zhì)量而不考慮資金的情況。

結(jié)語

通過以上的分析，建筑工程造價全過程標準化跟蹤審計是順勢所需，針對建筑工程項目全過程中造價審計中存在的問題，采取有效的措施對工程造價加以控制。此外，還需要去加強工程造價審計人員的培訓，完善工作中的管理制度，依法辦事。總之，建筑工程造價全過程標準化跟蹤審計，不僅不僅有利于降低項目成本，還有利于避免腐敗和違法行為的發(fā)生。在此背景下，我國在未來的工程項目中，應大力推廣造價全過程標準化跟蹤審計方法，并不斷總結(jié)經(jīng)驗和教訓，為我國建筑領(lǐng)域的長期發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻

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關(guān)鍵詞建設(shè)施工；研究分析；招投標；審計分析

中圖分類號： F239.4文獻標識碼：A

引言

在現(xiàn)代化的建設(shè)工程項目當中，招投標活動往往存在著一些漏洞和問題，并且對招投標工作的開展產(chǎn)生了不利的影響，對其中應有的公正、公平以及公開等基本的原則形成了不小的沖擊。在實踐的招投標審計工作當中要及時的發(fā)現(xiàn)上述的問題，并且提出合理化的對策和方案進行糾正，同時，提出切實可行的方案對建設(shè)項目的各項管理活動進行規(guī)范和協(xié)調(diào)，確保全過程的招投標審計工作可以順利的、無阻礙的開展，加大對各個細節(jié)工作的監(jiān)督。只有這樣才能夠從根本上保證建設(shè)施工項目的招投標工作可以更加高質(zhì)量的開展，避免一些不利的因素對公平性和透明性產(chǎn)生直接影響。

工程建設(shè)項目招投標工作存在的問題分析

首先需要進行分析的是現(xiàn)階段建設(shè)施工項目在招投標工作當中存在的主要問題和缺陷漏洞之處。一個重要的問題就是招標文件的設(shè)計不夠規(guī)范，缺乏應有的原則性，并且對于一些重要的、關(guān)鍵性的信息表述不夠明確和徹底，部分招標文件在施工項目的報價要求、技術(shù)指標、質(zhì)量要求、付款的方式以及結(jié)算方式等等方面表述的不夠明確，有意的或者是無意的隱瞞一些重要的建設(shè)施工資料和條款，對于資金供應的基本方式以及建設(shè)的條件等重要信息的真實情況進行了特殊的處理，并且將一些相關(guān)信息通過某種方式和渠道傳遞給特定的投標單位，進而使得各個單位所獲取的信息不一致，造成不公平競爭的環(huán)境，進而影響到整個項目的報價水準。

其次，還存在有投標單位之間相互的聯(lián)系和傳統(tǒng)并且互相陪標等行為的發(fā)生，多個單位共同的抬標，進而造成了欺詐報價情況的發(fā)生，單位之間聯(lián)系傳統(tǒng)刻意的將報價抬高，進而使得實際建設(shè)施工量與清單工程量之間存在著巨大的差異，形成了不平衡報價的局面，嚴重的影響了建設(shè)施工項目的有序進行。另外部分施工建設(shè)單位還存在有內(nèi)定施工隊伍的現(xiàn)象，而開展招投標活動的目的，僅僅是走過場、走程序，這樣的現(xiàn)狀也影響了建筑市場原有的公平性和透明性的原則，一些單位通過手段和方式在許多招標文件當中加入條條框框的限制，并且針對項目條款的設(shè)置還存在有歧視等現(xiàn)象，私下與其他單位進行溝通和融洽，并且在評標的現(xiàn)場對評委的評選產(chǎn)生公開的影響，最終以不正當、不合法以及不公平的方式使得施工隊伍得到內(nèi)定，影響了建筑市場的公平性原則。

工程建設(shè)項目招投標工作審計程序和基本內(nèi)容分析

根據(jù)上文的詳細分析，可以對現(xiàn)階段廣泛的存在于建筑市場和建設(shè)施工項目當中的招投標主要問題和缺陷漏洞有著全面的了解。下文將針對建設(shè)施工項目招投標工作審計項目的開展進行全面的探討，旨在更進一步的分析招投標審計的主要工作內(nèi)容和基本程序，進而促進建設(shè)項目招投標工作不斷的完善與改進。

首先，在開標之前需要進行嚴格的招投標審計。審計的主要目的是確定在招投標工作當中是否存在有違規(guī)以及規(guī)避招投標的行為出現(xiàn)，并且針對招投標的文件進行嚴格的審查，分析文件的嚴謹性和科學性，對于文件當中的關(guān)鍵描述，需要分析其客觀性，避免文字的描述出現(xiàn)相應的差錯而影響到最終的報價水平。其次，審計的內(nèi)容還包括有工程量清單的審計，一般來講工程量清單是由招標部門進行編制或者是由相關(guān)的招標部門委托給具備有一定資質(zhì)的單位、機構(gòu)部門等進行編制而成的，工程量清單不僅僅是開展各項建設(shè)項目結(jié)算工作的必要依據(jù)，同時也是完成最終項目報價并且進行商務(wù)服務(wù)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，所以務(wù)必要在招投標審計工作當中針對工程量清單進行嚴格的審查，避免出現(xiàn)不規(guī)范、不統(tǒng)一的現(xiàn)象，并且保證文件的編制具有橫向的可比性。

同時在評標、開標以及定標的過程之中，也需要進行嚴格的招投標審計。在開標過程之中進行審計，需要將重點放在文件書是否按照規(guī)定的時間按時的、無誤的送達，而文件書的密封性是否問好、文件是否真實、客觀、符合相應的法律政策規(guī)范和條例的規(guī)定、是否符合建設(shè)施工項目各方面的要求和標準、相關(guān)的投標單位的數(shù)量是否達到要求等等。而在定標審查的過程之中，需要確保最后的評選情況是否與評委簽字報告的結(jié)果維持一致，是否存在有不合理的現(xiàn)象。總體的而言，嚴格的開展招投標審計工作，對于維持高質(zhì)量的建設(shè)施工項目的工作效率、保證各方的利益、確保各個企業(yè)均處于公平的、透明的競爭環(huán)境有著巨大的價值和作用，并且也是我國現(xiàn)階段不斷完善建筑市場規(guī)則、指明今后工作方向的一個重要發(fā)展手段。

完善建設(shè)項目招投標工作的措施和方案分析

逐步的針對現(xiàn)階段招投標工作存在的不足進行分析，并且找到招投標存在問題的根本性缺陷所在，最終提出合理的改進措施，達到完善招投標工作的目的，是今后工作的重點。樹立制度至上的觀念，進一步加強制度約束。首先，國務(wù)院和各省、各行業(yè)都制訂了相應的招投標管理辦法，這是指導我們開展各項招標工作的基本依據(jù)。其次，對于各單位自行組織招標的項目，各單位也應有具體的制度規(guī)定，以使招標活動的每一個環(huán)節(jié)都有據(jù)可依，有章可循。

要逐步提高審計地位，樹立審計權(quán)威，并賦予審計部門相應的職權(quán)。各單位主要領(lǐng)導要對工程建設(shè)招投標全過程審計工作給予足夠的重視，并將審計全程參與招投標活動的監(jiān)督作為一項制度，同時賦予審計部門一定的職權(quán)，使審計人員不僅能夠充分參與招投標審計監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)不合法行為，并且有相應的職權(quán)對不合法行為及時予以制止。只有熟悉政策、精通業(yè)務(wù)的專業(yè)人員才能發(fā)現(xiàn)招投標活動中的問題。因此，招投標審計人員要注意加強相關(guān)方而的業(yè)務(wù)學習，及時了解相關(guān)政策和規(guī)定，不斷提高專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)上述的分析，只有不斷的針對建設(shè)項目招投標工作的相關(guān)政策進行完善，并且對工作體系進行調(diào)整，才能夠確保所有的文件編制科學性以及招投標工作開展的公正性。

結(jié)束語

綜上所述，根據(jù)對現(xiàn)代化的建設(shè)項目招投標工作當中存在的不足之處進行探究，并且對主要的問題進行深刻的分析，重點的論述了招投標信息不透明以及文件編制不合理等因素所帶來的嚴重影響，并且對招投標工作審計的基本程序和主要內(nèi)容進行了分析，確保招投標文件的編制具有橫向可比性，并且保證各項工作的開展均處于嚴格的監(jiān)督和規(guī)范性的制度管控之下，最終保證建設(shè)項目招投標工作可以順利而無阻礙的進行，避免不利因素對最終的報價結(jié)果產(chǎn)生影響，提升建設(shè)項目的招投標工作質(zhì)量。

參考文獻

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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 工程造價 全過程 跟蹤審計

從時間角度出發(fā)，我們不難發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項目全過程跟蹤審計屬于事中審計和事前審計，與竣工結(jié)算審計比較，其審計工作的業(yè)務(wù)量比較大，并且具有服務(wù)性和咨詢性。所以，專業(yè)的建設(shè)項目審計人員必須要根據(jù)主管部門需求，及時提出咨詢服務(wù)，事前預防超預算現(xiàn)象、超投資現(xiàn)象以及盲目擴建現(xiàn)象。下面，筆者就建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計的方法和措施進行了相關(guān)探究。

1 建設(shè)項目跟蹤審計

1.1 建設(shè)項目前期跟蹤審計

在建設(shè)項目前期實施跟蹤審計工作，必須要對建設(shè)項目的招標文件進行審查，對建設(shè)項目量清單以及建設(shè)項目投標最高限價進行復核。審查建設(shè)項目施工合同，主要審查其是否與現(xiàn)行法律、政策、法規(guī)相符合，是否符合招投標文件條款，其語言文字是否規(guī)范、嚴謹和簡練，在描述專用條款的時候是否清晰。還要對建筑企業(yè)是否健全內(nèi)控制度進行檢查，對于沒有完善內(nèi)控制度的企業(yè)要對其進行指導和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建設(shè)項目規(guī)范實施，項目資金得以合法使用。

1.2 建設(shè)項目施工階段跟蹤審計

在建設(shè)項目施工過程中，必須要對其工程進度款撥付、材料價款、隱蔽工程量、現(xiàn)場變更簽證單等進行控制和監(jiān)督，對其進行跟蹤審計。

首先，要對建設(shè)項目隱蔽工程量進行現(xiàn)場確定，在建設(shè)項目施工過程中，會存在很多隱蔽的項目，建設(shè)項目的隱蔽工程量是否屬實仍需我們進行確定。因為其屬實與否會直接影響到建設(shè)項目最終的工程造價以及結(jié)算審計效果。與此同時，在建設(shè)項目施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會對工程造價產(chǎn)生直接影響。所以，建設(shè)項目跟蹤審計一方必須要對建設(shè)項目施工工藝以及隱蔽工程量實施現(xiàn)場確認工作，并且將其真實、詳細的情況在審計工作底稿之中記錄下來。

其次，對材料價格進行核實和確定。在建設(shè)項目施工過程中，施工材料的價格必須要根據(jù)合同條款實施區(qū)分，如果在合同中約定這一材料是固定的價格，跟蹤審計人員要對進場材料型號、規(guī)格以及品牌進行核實，明確其是否與招標文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標文件報名該材料是可調(diào)價格，那么，審計人員必須要對材料的型號、品牌以及規(guī)格等進行復核。與此同時，審計人員還要對市場進行調(diào)查和詢價，掌握市場的行情，避免由于市場變動而導致不必要損失。

最后，還要對現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進行審查。對建設(shè)項目施工現(xiàn)場簽證、變更手續(xù)是否真實、及時、完整、合理、合規(guī)，必須要對其實施定性審查，明確其是否擁有合法的依據(jù)和手續(xù)，是否與現(xiàn)行規(guī)定、工程招投標文件精神、施工合同相符合，反映的內(nèi)容是否準確，是否存在變相重復計取等問題。

1.3 建設(shè)項目竣工結(jié)算階段跟蹤審計

在建設(shè)項目竣工驗收以后，建設(shè)項目跟蹤審計人員要在第一時間為單位下發(fā)限期申報竣工結(jié)算書面要求，審核并驗收建設(shè)項目施工方申報竣工結(jié)算資料是否真實和完整。與此同時，還要對施工方所提供的結(jié)算資料進行復核，包括對隱蔽工程量、設(shè)計變更等的復核，旨在保證建設(shè)項目施工方所提供的資料，能夠?qū)こ虒嶋H情況進行真實反映。建設(shè)企業(yè)還要根據(jù)合同約定來要求審計人員對結(jié)算資料進行審核。

2 保證建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量的措施

2.1 明確管理和咨詢關(guān)系

服務(wù)和監(jiān)督是建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重要職能，必須要對角色定位進行準確把握，履行工程監(jiān)理、項目施工以及建設(shè)管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對跟蹤審計人員角色進行定位。首先，對建設(shè)項目經(jīng)濟指標和技術(shù)指標合理控制進行重點關(guān)注，明確職責條例和程序規(guī)范，不干涉不涉足建設(shè)項目監(jiān)理、施工以及管理具體工作，不能代替實施管理職能。其次，對審計文化的價值進行挖掘，挖掘其精神層面價值，保證審計人員獨立性。再次，提升建設(shè)項目質(zhì)量，保證建筑該工程造價管理具有科學性和真實性，對投資規(guī)模進行控制，有效降低建設(shè)項目成本。最后，要提升審核的質(zhì)量以及效率，保證建設(shè)項目施工方、建設(shè)方的工程相關(guān)各方合法權(quán)益，保證建設(shè)項目質(zhì)量以及建設(shè)項目進度。建設(shè)項目審計人員要不斷對專業(yè)技術(shù)進行學習，拓展自身的業(yè)務(wù)知識面，提升審計人員專業(yè)的素質(zhì)。與此同時，建設(shè)項目審計人員還要實施良好的交流和溝通，對新方法和技術(shù)手段進行了解和掌握，進而提升自身審計的能力，實現(xiàn)審計目標。

2.2 明確跟蹤審計合同內(nèi)容

建設(shè)項目施工單位要在招標單位協(xié)助之下，對即將委托的機構(gòu)內(nèi)容制定明確的規(guī)定，在保證工作內(nèi)容一致的情況下，對各個跟蹤審計單位收費額進行比較。與此同時，還要在簽訂合同的時候，細化跟蹤審計的內(nèi)容。檢查項目建議書、環(huán)境影響評估報告、建設(shè)用地批準、環(huán)保及消防批準、可行性研究報告、建設(shè)計劃和施工許可等相關(guān)文件是否齊全，對招投標的結(jié)果是否有效、合法進行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規(guī)定，其和投標的承諾以及招標的文件是否一致，這樣能夠從本質(zhì)上避免產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象。避免不必要的麻煩，提升建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量。

2.3 協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作

首先，建設(shè)項目全過程跟蹤設(shè)計的人員應該具備較高的道德修養(yǎng)，能夠與其他人員協(xié)調(diào)相處，能夠充分調(diào)動群眾的積極性，同時，還要督促建設(shè)單位能夠及時公開項目預算、進度、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，能夠及時優(yōu)化項目的全過程跟蹤審計方案，從本質(zhì)上發(fā)揮建設(shè)項目全過程跟蹤審計的作用。其次，應該做好與上級部門的溝通，及時進行相關(guān)問題的協(xié)調(diào)，對于有異議的地方，應該及時向上級部門進行反饋。同時，做好與監(jiān)理單位、設(shè)計單位等的協(xié)調(diào)工作。

3 結(jié)語

在建設(shè)項目工程造價管理的過程中，跟蹤審計是重要的內(nèi)容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當前形勢下，建設(shè)項目審計的重點大多數(shù)為決算審計和完工后結(jié)算審計，這屬于事后靜態(tài)審計，并不具有預防功能。想要保證建設(shè)項目審計的質(zhì)量，必須要堅持關(guān)口前移，對事中監(jiān)督、事前審計進行強化，開展行之有效的全過程跟蹤審計。本文中，筆者通過分析建設(shè)項目跟蹤審計的特征和內(nèi)涵，提出了建設(shè)項目全過程跟蹤審計的方法和措施。

參考文獻：

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論文摘要:過程審計是對工程項目的事中控制，是對工程項目經(jīng)營管理狀況進行動態(tài)監(jiān)督，在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時，改善和加強經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。

0引言

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)總體經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。施工企業(yè)的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經(jīng)濟效益關(guān)鍵在于工程項目的經(jīng)營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門疏于監(jiān)督，導致管理失控。對工程項目進行過程審計，加強對項目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。

1開展過程審計的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結(jié)果存在較大風險。‘因此，由審計部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計組，是進行項目過程審計監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

2開展過程審計具體實施辦法

2.1工程初期開展審計調(diào)查，著重進行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規(guī)章制度，完善會計基礎(chǔ)工作，保證初期工作進入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規(guī)范運作是很重要的，因為受人員調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項規(guī)章制度還未建立健全，人員、機械設(shè)備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內(nèi)主要從以下幾個方面開展審計調(diào)查，督促檢查項目部的工作:

2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經(jīng)營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據(jù)合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數(shù)。

2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務(wù)隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴謹、合理。主要包括工程數(shù)量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制和材料物資采購、驗收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強化會計基礎(chǔ)工作，使項目部的經(jīng)營活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財務(wù)收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計量確認等手續(xù)不完善的現(xiàn)象，產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，如果不能及時扭轉(zhuǎn)過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經(jīng)營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務(wù)收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經(jīng)紀律行為;檢查項目責任成本的控制執(zhí)行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷，評價內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過與有關(guān)部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規(guī)范項目經(jīng)營管理及會計核算行為，提高經(jīng)營管理人員依法經(jīng)營意識、成本控制意識，促使經(jīng)營管理人員及時治理薄弱環(huán)節(jié)，保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益，強化項目經(jīng)營管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，實現(xiàn)“管理出效益”的目標。具體實施主要圍繞以下幾個容易發(fā)生問題的方面開展審計工作:

2.2.1工程結(jié)算方面，抽查承包合同，核對結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善，有沒有工程結(jié)算單或工程量驗收單，相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善，對外結(jié)算有沒有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象，如:不注重分包隊伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊伍結(jié)算資料整理是否及時充分，是否按照權(quán)責發(fā)生制及配比原則確認結(jié)算收入和成本真實反映當期的經(jīng)營狀況;機械費是否已按規(guī)定攤銷進成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。

2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規(guī)范，會計帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎金、加班費不通過“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經(jīng)濟活動是否違反財經(jīng)紀律，不依法納稅，偷逃稅現(xiàn)象，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟損失風險。如;材料采購無發(fā)票，工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應督促其及時糾正，防止漏洞產(chǎn)生。

2.2.3財務(wù)管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務(wù)信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務(wù)信息，是否影響經(jīng)理層進行人、財、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營決策的正確性、及時性。二是財務(wù)管理有沒有發(fā)揮預測、反映、監(jiān)督、控制等作用，財務(wù)收支活動是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開支有無計劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現(xiàn)金及銀行存款帳，主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經(jīng)濟活動。

2.2.5物資管理方面。材料費占整個工程項目造價的比重很大，所以對材料的真實性、合理性進行審計非常重要。材料的采購、驗收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點。在審計中重點檢查材料采購是否通過招標的方式采購;是否實行限額領(lǐng)料制度，將材料的實際消耗量與預算定額進行對比分析;為了控制材料的浪費，是否對超出合理損耗的主要材料明確責任由責任人來承擔損失，有效抑制不正常的浪費現(xiàn)象;材料驗收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗收關(guān)，是否登記材料出入庫臺賬。

篇8

[論文摘要]一定意義上來說，審計過程是一個證據(jù)的過程，故此，審計過程的改進也應該考慮證據(jù)的基本理論。文章根據(jù)證據(jù)理論的基本要素，提出了擴大審計了解范圍、強調(diào)所獲證據(jù)的實質(zhì)、清晰認識審計認定與欲取證據(jù)之間的關(guān)系、考慮審計證據(jù)的證明標準、重視審計主體的職業(yè)懷疑態(tài)度等五方面的審計過程改進措施，以提高審計過程的合理性和夯實審計結(jié)果的基礎(chǔ)。

審計證據(jù)過程的產(chǎn)生與發(fā)展都是與其特定時期和密切相關(guān)的，相對于特定時期和環(huán)境來說它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時期與環(huán)境的，以對應時期和環(huán)境中人們的知識與經(jīng)驗為前提的。但是，人們針對具體環(huán)境做出的反應是不可能全面迅速的，尤其是對于職業(yè)規(guī)范來說，更不可能做出那么迅捷的反應，因為就是有足夠敏感的人，也不可能存在足夠敏捷的準則制定機制與程序。而審計證據(jù)過程很大程度上是根據(jù)職業(yè)規(guī)范進行的，所以，審計證據(jù)過程就不可避免地存在某種不足和局限。

一、擴大了解范圍提高所獲證據(jù)的說服力

審計證據(jù)對審計認定的支持，很大程度上依賴于取證環(huán)境。但2006年之前的審計準則所規(guī)范的審計證據(jù)過程，對取證環(huán)境的要求都主要局限于被審計單位的內(nèi)部控制①，而且了解內(nèi)部控制的初衷，都是為了確認被審計單位內(nèi)部控制有效性，并沒有意識到欲取審計證據(jù)對目標認定的支持與取證整體環(huán)境之間的密切關(guān)系。而審計證據(jù)與審計認定間的關(guān)系，不可能有充分必要的論證關(guān)系，還需考慮到科學說明理論在這個過程中的作用。

科學說明是一個環(huán)境的函數(shù)，所以審計人員應該充分考慮欲證認定與取證環(huán)境之間的關(guān)系。在現(xiàn)行的審計證據(jù)過程中，審計人員對內(nèi)部控制的關(guān)注很大程度上達不到這個要求，在某些情況下，內(nèi)部控制有效并不能說明什么問題，在內(nèi)部控制有效情況下通過實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，很可能不能為審計人員的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。內(nèi)部控制被審計單位當局所控制，他們完全可以逾越內(nèi)部控制做一些他們想做的事。一旦發(fā)生這種情況，審計人員通過這種方法所得證據(jù)的說服力就可想而知了。

為了提升審計人員所獲審計證據(jù)的說服力，審計人員必須提高對被審計單位的了解質(zhì)量與深度，應將對被審計單位內(nèi)部控制的了解拓展到對包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計單位及其環(huán)境的了解。充分的了解是使審計富有成效的基礎(chǔ)，它能使審計人員知曉或更好地確定與評估報表重大錯報存在的可能性及其領(lǐng)域，這有利于審計人員計劃審計證據(jù)的收集工作，獲取更有針對性的審計證據(jù)，以增強審計證據(jù)的說服力，正確認識審計證據(jù)整體與審計最終認定間的關(guān)系；對被審計單位的了解范圍，除了被審計單位的內(nèi)部控制外，還要拓展至被審計單位所在的行業(yè)、與之相關(guān)的監(jiān)管以及其他外在因素，被審計單位的性質(zhì)、采用的政策，被審計單位的經(jīng)營目標、經(jīng)營戰(zhàn)略和有關(guān)的經(jīng)營風險、以及被審計單位自身的風險評估過程，被審計單位業(yè)績的衡量與評價。這是因為：通過擴大審計了解范圍，有利于審計人員確定重大錯報風險或影響報表公允表達的問題所在。例如，監(jiān)管方面有可能針對被審計單位所在行業(yè)的財務(wù)報告提出特別的具體要求，若被審計單位管理當局未能遵守這些具體要求，則它的財務(wù)報表就很可能存在重大錯報。另外，被審計單位所在行業(yè)很可能會受到行業(yè)經(jīng)營性質(zhì)或政府監(jiān)管程度的特別影響，如長期就有可能產(chǎn)生財務(wù)報表重大錯報的收入與的重大估計。其次，通過擴大理解范圍還有利于審計人員確定重大錯報風險和對被審報表做出更恰當?shù)念A期。如被審計單位的經(jīng)營、所有權(quán)、所作或?qū)⒁M行的投資類型、被審計單位的組建方式及其籌資方式等，這些復雜因素都可能產(chǎn)生會計報表合并、商譽攤銷與減值、權(quán)益法的運用以及特殊目的實體的核算問題，審計人員應該關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯報風險。又如，被審計單位內(nèi)部的業(yè)績衡量與評價有可能暗示被審計單位較之同行業(yè)其他主體的非正常快速增長或盈利，特別地，將這些信息與諸如業(yè)績分紅或業(yè)績激勵計劃聯(lián)系起來，有助于揭示管理當局編制被審報表時的潛在偏見。

在擴大了解范圍基礎(chǔ)上獲取的審計證據(jù)更充分地考慮了所獲證據(jù)的環(huán)境狀況，使得審計人員在具體論證推理過程中，能更充分地考慮待證認定語用學和語義學方面的內(nèi)涵，提高證據(jù)說服力。

另外，審計人員也應該在擴大了解范圍的基礎(chǔ)上就不同層次的重大錯報風險進行評估，以提高所獲證據(jù)的相關(guān)性，提升所獲證據(jù)對待證認定的證明力，審計人員應該識別與評價會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。審計人員應該在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，他們既要考慮已識別的風險是否重大、是否足以導致會計報表發(fā)生重大錯報風險，以及這種錯報發(fā)生的可能性，還要將已識別的風險與會計報表、或特定交易類型、賬戶余額、列報與披露聯(lián)系起來以確定可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，做到審計證據(jù)收集有的放矢。

二、對審計證據(jù)的要求遵循實質(zhì)重于形式原則

審計證據(jù)是審計人員確證待證對象的合理基礎(chǔ)，這種確證反映審計人員內(nèi)心信念的變化與持續(xù)。對證據(jù)的要求，更應該關(guān)注它對審計判斷的影響，是審計人員針對某一認定在t1時刻的內(nèi)心信念與其在t0時刻的內(nèi)心信念的差異與審計證據(jù)的關(guān)系，而不是趨于某種形式性的要求。

在審計規(guī)范中不存在類似于證據(jù)的證據(jù)規(guī)則。職業(yè)規(guī)范只是要求審計人員收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，認為充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的要求，適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量；對審計證據(jù)適當性的考量主要涉及審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，審計證據(jù)充分性與適當性是密切相關(guān)的，對它們的評價是一種職業(yè)判斷；為更好地審計人員進行具體判斷，職業(yè)規(guī)范又對審計證據(jù)相關(guān)性和充分性的評價提供了一些提示。這些要求是一種實質(zhì)性的要求，但是這種要求是就審計證據(jù)的效用提出的要求，從具體規(guī)范行文的字里行間，我們不難發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的適當性類似于法律證據(jù)采用性標準，而審計證據(jù)的實質(zhì)性要求還應該包括它對審計人員就既定認定的內(nèi)心信念變化方面的影響。

從表現(xiàn)形式來看，審計證據(jù)是一個事實、資料、或一個信息等，但若論及證據(jù)的功能，則無論是什么證據(jù)，所談證據(jù)都應該是指影響有關(guān)主體判斷或判斷改變的依據(jù)。在形式與實質(zhì)統(tǒng)一的前提下，由形式可以得到實質(zhì)，實質(zhì)也可反映具體形式，但在現(xiàn)實世界里，很難達到形式與實質(zhì)的統(tǒng)一。審計規(guī)范中有關(guān)審計證據(jù)要求方面應該充實對審計證據(jù)實質(zhì)性方面的要求，如，強調(diào)審計人員在審計過程應該時刻保持應有的職業(yè)謹慎和合理懷疑態(tài)度，強調(diào)所獲證據(jù)在變更與影響審計判斷中的作用。

審計人員對既定認定內(nèi)心信念的變化主要反映在有關(guān)證據(jù)的記錄中，對此方面的要求也應針對審計記錄作出相應規(guī)定。具體地說，作為審計證據(jù)的載體——審計記錄（審計工作底稿）應該包括：所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及其結(jié)果，以及從所獲證據(jù)中得出的結(jié)論；工作底稿應當包括審計人員對需要運用判斷的所有重大事項上的推理和由此得出的審計結(jié)論；在涉及較難的原則或判斷問題上，工作底稿還應記錄在得出結(jié)論時審計人員已了解的相關(guān)事實。具體記錄程度與范圍又是一個職業(yè)判斷問題，因為全面完整地記錄既不必要也不可能。根據(jù)莫茨與夏拉夫所提出的“謹慎人”概念②，在具體記錄過程中，審計人員可從一個抽象主體——另一位富有經(jīng)驗的審計人員——的角度出發(fā)，考慮記錄內(nèi)容的具體取舍。

三、清晰認識審計認定與欲取證據(jù)的關(guān)系

在現(xiàn)行審計證據(jù)過程中，幾乎大都默認或假定欲取證據(jù)與待證審計認定間的關(guān)系是明確的。如，審計證據(jù)的獲取一般都是通過分解審計目標、管理當局認定，得到一般審計目標，再進一步細分出具體審計目標（也即是具體的審計認定），然后按圖索驥。如果公允表達的必要條件是所有管理當局認定成立，或者是管理當局認定成立是被審報表公允表達的充分條件，則這一過程是圓滿的、無可厚非的。

管理當局認定概念的引入的確增加了審計證據(jù)過程的科學性和邏輯性，也使得審計證據(jù)與待證認定間的關(guān)系比以往明晰。但在實際中，一個項目的所有認定的證成是否可以邏輯地推知該項目得以公允表達，這種關(guān)聯(lián)并沒有得到滿意的論證和應有的公認。公允表達的具體內(nèi)涵如何，如何保持公允表達目標分解過程中的同質(zhì)性，那些由管理當局認定衍生的審計認定的綜合是否可以確保令人相信賬表是公允表達的？凡此種種，都是審計證據(jù)過程必須面對的問題。

審計證據(jù)與欲證認定間的關(guān)系并不是（也不可能是）純邏輯的，因為審計的前提是 “現(xiàn)實的”、“的”人而不是“邏輯的”、“抽象的”人。這就要求審計人員在具體審計證據(jù)過程中，應該持實踐的觀點而不是純粹邏輯的觀點看待審計證據(jù)與欲證認定的關(guān)系，將待證認定的證成視為具體的、歷史的、活生生的人類活動，而不是一種靜態(tài)的、僵化的、抽象的純粹形式的演算；在方法論上要合理理解審計認定的句、語義學和語用學的關(guān)系③。審計證據(jù)過程中的判斷和決策不可避免地含有審計人員的動機、觀念、語境等主體性因素，在探討與認識審計證據(jù)與待證認定間的關(guān)系時，應該在以往的邏輯模式中加上反映和表征審計人員目的、旨趣、動機、意向等主體性的價值項，要求審計人員在具體論證過程中的考慮不能僅限于具體認定的句法學和語義學，還要考慮具體認定的語用學。現(xiàn)實論證推理是論證形式條件與具體過程中的語境相結(jié)合的，只有實現(xiàn)這種結(jié)合才能使推理論證從抽象走向具體，從可能走向現(xiàn)實，達到形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。

四、考慮證據(jù)的證明標準

迄今為止，審計證據(jù)過程中都沒有明確審計證據(jù)的證明標準問題，審計規(guī)范對審計人員的要求是獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這一要求并沒有明確表明審計人員利用審計證據(jù)進行證明時應該達到什么樣的內(nèi)心認識程度。審計證據(jù)的證明標準所要解決的就是審計認識應該達到的程度，它是審計證明活動必須跨越的橫桿。只有在認識結(jié)果狀態(tài)超過標準要求時，提出的主張才能認為是正當合理的。

證明標準規(guī)范的主體是審計人員，指向的時點應該是審計人員根據(jù)所獲證據(jù)對具體認定（或報表整體）進行具體判斷做出相應決策的時候；規(guī)范的內(nèi)容應該是審計人員根據(jù)審計證據(jù)所獲得的關(guān)于被審對象的認識狀態(tài)，這種認識狀態(tài)的存在形式是含有一定客觀內(nèi)容的個人主觀判斷。證明標準的核心問題，就是審計人員認為某一認定恰如其是或報表某項目或整體公允表達的確信程度，如，“審計人員以95％的確信認為被審計信息是公允的”。這種專業(yè)表述表明審計人員所說的不是確信與否的問題，而是確信的程度問題。

為了提高審計證據(jù)過程的合理性，讓審計結(jié)果得到業(yè)外人士的普遍接受，有必要向他們表明審計人員的具體判斷標準與依據(jù)，明示他們確證被審對象的尺度，表白他們確認審計結(jié)果時的內(nèi)心狀態(tài)。這還有助于審計人員的實務(wù)操作，為他們的具體證明提供理論基準點，根據(jù)第二章的有關(guān)論述，審計人員的這種確信程度應以排除合理懷疑為標準。

五、充分重視審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度

所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指審計人員以質(zhì)疑的態(tài)度，對所獲審計證據(jù)的真實性作批判性的評價，并對相互矛盾的審計證據(jù)以及導致對文件或當局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警惕。這就要求審計人員在計劃與執(zhí)行審計中，既不能假定管理當局不誠實，也不能認定其完全誠實。在這之前的準則以及職業(yè)的其他規(guī)范，對審計人員職業(yè)懷疑態(tài)度的要求并沒有達到應該達到的程度。

“審計如同刑事偵察，同屬類學科。發(fā)現(xiàn)疑點、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持合理懷疑態(tài)度則又是關(guān)鍵中的關(guān)鍵”④。重視職業(yè)懷疑態(tài)度不僅有利于審計人員查找錯弊線索，增加審計人員發(fā)現(xiàn)錯弊的可能性。更重要的是，重視審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，還有利于審計人員做出審計證明的相關(guān)判斷，審計證明的標準是排除合理懷疑，審計人員的證明結(jié)果是一種內(nèi)心確信，這種內(nèi)心確信應該達到何種程度，審計人員才盡到職業(yè)義務(wù)？這是一個主觀判斷問題，這種主觀判斷與職業(yè)懷疑態(tài)度存在莫大淵源。

在具體審計證據(jù)過程中，審計人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效識別重大錯報風險，并對重大錯報風險評估結(jié)果作出適當反應，及時調(diào)整與改進具體審計思路及相關(guān)程序。審計人員應該先了解被審計單位及特征，在計劃階段審計小組應該集中討論和思考重大錯報風險發(fā)生的可能性及其發(fā)生的區(qū)域和范圍，以共享審計經(jīng)驗，促使具體審計人員對潛在重大錯報保持更高的警覺，共同提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的意識和能力。這是提高審計證據(jù)過程效果的有力措施和重要方法，是現(xiàn)行審計證據(jù)過程改革發(fā)展的努力方向。

[注 釋]

①這并不說當時的審計證據(jù)過程僅僅局限于對內(nèi)部控制的了解。事實上，在這一模式下，也會對被審計單位的背景，如所在之行業(yè)等進行了解，但是，我們認為這種模式主要要求的是對內(nèi)部控制的了解。

②謹慎人的具體闡述見莫茨、夏拉夫著，文碩譯：《結(jié)構(gòu)》[M].北京，中國商業(yè)出版社，1990年，171－179頁。

③句，既涉及科學的構(gòu)成、符號與符號的關(guān)系，也涉及自然語言的使用。句法學意義是作者在主客體的相互作用中，以自主地表達思想、觀念的方式，間接地表達客體，闡述自己對作為自己認識對象的自然客體的理解時創(chuàng)造的（曹志平著：《理解與科學解釋》，北京，科學文獻出版社，2005年，68頁）。 它們的名詞或符號之間的關(guān)系的理論。這類理論可以稱為解釋性理論(Interpretational theory)或語義性理論(Semantical theory)；

（3）強調(diào)會計信息使用者的需求，以及會計報告和報表的行為或決策作用的理論。這類理論稱為行為性理論(Behavioral theory)或語用性理論(Pragmatical theory)。詳見埃爾登•S•亨德里克森著：《會計理論》[M].上海，立信會計圖書用品社，2-3頁。

篇9

一、要強化制度建設(shè)和隊伍建設(shè)

基建內(nèi)部審計是具有較強專業(yè)性，對工作程序要求十分嚴格，因此對于基礎(chǔ)工作和工作人員素質(zhì)也有很高要求。首先，審計部門應制定內(nèi)部基建審計辦法等一系列文件，為開展工作提供制度上的保證，實現(xiàn)工程審計的制度化、規(guī)范化，使審計工作有章可循，有據(jù)可依，在保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的同時也可以規(guī)避審計上不可預料的風險。其次，基建審計由于專業(yè)性強，要求審計人員既要懂工程技術(shù)，又要懂經(jīng)濟，還要懂財會、法律、索賠。工程審計人員需要具備多方位、多層次、廣泛的知識。這就需要有針對性地加強審計人員業(yè)務(wù)培訓，不斷拓寬視野，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。第三，可以從外部積極引進掌握基建投資、精通法律和計算機的專業(yè)技術(shù)人員，整體提高審計隊伍的業(yè)務(wù)實力。高校也可以將過程審計項目外包，聘請專業(yè)審計事務(wù)所參與項目過程審計，加大審計工作監(jiān)管力度，提升審計工作質(zhì)量。

二、事前審計階段關(guān)鍵因素分析

事前審計是指建設(shè)項目開工前期，高校內(nèi)審部門就應介入。具體要從項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標、合同簽訂等入手開展工作。監(jiān)管的重點是工程項目的招投標和施工合同的管理。

（一）招投標環(huán)節(jié)

審計人員應參加招投標的全過程，主要審查招投標文件是否認真編寫以及招投標文件的條款是否合理；審查招投標程序是否合法，招標單位是否當眾開標；審查投標單位的資質(zhì)證書、資質(zhì)等級；審查標的以及投標報價中有無虛估、多計或少算漏項，各項費用的計算是否正確等。對于以上環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員均應參與并做出客觀評價。當程序不規(guī)范時要及時指出。

（二）合同簽訂環(huán)節(jié)

審計部門要加強和完善對于施工合同的管理。學校內(nèi)審部門要協(xié)同校內(nèi)基建、資產(chǎn)、財務(wù)等部門對合同的真實性、合法性、完整性進行審查，其中審查的重點為工程項目的施工期限、工程質(zhì)量要求、雙方的權(quán)利和義務(wù)、承包方式、取費標準、合同仲裁和獎懲，以及協(xié)作條約和違約責任等條款。尤其值得重點關(guān)注的是現(xiàn)在有些項目通過補充協(xié)議規(guī)避《合同法》的管理規(guī)定，對此內(nèi)審人員要認真審查所有施工文件，避免出現(xiàn)漏洞。

三、事中審計階段關(guān)鍵因素分析

事中審計是對工程項目建設(shè)期間的審計監(jiān)控，是控制工程造價的核心與根本。內(nèi)部審計人員應深入施工現(xiàn)場、了解施工場地，與學校基建部門積極配合，做好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

（一）嚴格控制工程變更

工程變更目前是基建項目增加造價的主要手段，審計人員應對工程變更嚴格控制，審查變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高標準等問題。對于設(shè)計變更情況和因此引起的建設(shè)資金變化情況我們必須及時掌握，對于較大幅度變更引起的資金大幅度增加應該及時和相關(guān)部門通報并向校領(lǐng)導匯報，要嚴格審批權(quán)限，避免出現(xiàn)低價中標，高價結(jié)算的情況。

（二）嚴格控制隱蔽工程管理

隱蔽工程因為其隱蔽的特性，對整體工程質(zhì)量的影響較為顯著，很多工程質(zhì)量問題均發(fā)生于隱蔽工程施工環(huán)節(jié)，而且所占成本也比較大。因此，為降低造價成本，堵塞資金漏洞，應該高度重視對隱蔽工程的審計監(jiān)督。要求隱蔽工程必須保留相關(guān)資料，尤其是影像資料。審計人員一定要深入現(xiàn)場，實地勘測取證，在可能的情況下可以委托第三方實施過程審計，對施工過程實施多方審計介入。

（三）加強基建工程材料價格控制

對于施工單位供貨的材料，建設(shè)單位要在價格上加強監(jiān)督，甲乙雙方未開工前應協(xié)商確定可調(diào)價差的材料和計算差價的方法，避免在結(jié)算價格上出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。同時對于大額主材，審計方可以會同相關(guān)部門監(jiān)控供貨商的價格質(zhì)量，并以供貨商的價格為基礎(chǔ)確認結(jié)算價格。

（四）搞好跟蹤審計的協(xié)作配合工作

實際工作中，學校要克服片面認識，審計工作除了工程結(jié)算時需要對工程造價審核外，在施工過程中還擁有對各環(huán)節(jié)的確認、決定和發(fā)言權(quán)，要防止有些部門有意無意地將有關(guān)事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，如果不了解情況，容易做出錯誤判斷，從而難以實現(xiàn)全過程跟蹤審計的目的。因此要正確處理好過程審計與相關(guān)部門的協(xié)作關(guān)系，參與項目建設(shè)的各個部門要形成共識，統(tǒng)一認識，自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。內(nèi)審部門要與學校建設(shè)部門合理分工、協(xié)調(diào)互補，形成合力。

四、事后審計階段關(guān)鍵因素分析

事后審計是指做好工程竣工決算、結(jié)算審計和投資總結(jié)分析，是控制投資造價的關(guān)鍵。基建項目在送審前，如有必要可以對工程進行預審核，從而降低結(jié)算審計的工程量，降低審計風險。

審計程序要確保各種工程審計資料真實齊全、手續(xù)完整，要對工程量、定額套價，取費、計算結(jié)果等進行審核。本階段審計中需要關(guān)注以下幾個問題。

（一）技術(shù)標部分指標是否重復

目前，在招標中多采用實物工程量清單招投標，施工企業(yè)根據(jù)建設(shè)單位提供的工程量清單報價，其報價包括計算完成部分項工程量所發(fā)生的直接費、間接費、利潤和稅金的總和，技術(shù)標內(nèi)的施工組織設(shè)計或施工方案確定的數(shù)量，由施工企業(yè)在商務(wù)標里以非實物形態(tài)競爭性費用的形式自主擇項報價或包含在綜合單價里。在工程決算時，一些施工企業(yè)又往往把標內(nèi)應考慮的技術(shù)措施費的一些項目重復列入造價，計取工程費用，從而加大標的金額。

（二）施工圖與竣工圖是否存在變更或差異

施工圖是工程項目招標的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是對竣工工程的具體記錄，包括了施工過程發(fā)生的設(shè)計、聯(lián)系單等變更，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，尤其是一些大中型復雜的工程，兩者項目出入會更大。在實際審計中要注意施工企業(yè)把已取消的施工圖項目仍列入造價，計取工程費用。

（三）變更簽證聯(lián)系單是否規(guī)范有效

基建項目變更簽證要求及時、有效，簽證單不僅要反映工程量的變化，又要反映工期的變化，更要有經(jīng)辦人簽名和規(guī)范的 審批手續(xù)。特別要注意基建工作的主管部門在組織施工過程中沒有按規(guī)范要求及時做好各種簽證，如變更簽證單既不是現(xiàn)場簽證，又沒有經(jīng)辦人簽字和蓋章，簽證的內(nèi)容和工程量含混不清，個別簽證單甚至由施工單位隨意簽證。有些施工企業(yè)就利用聯(lián)系單來做文章，辦理有利于乙方的聯(lián)系單，故意刪改、省略不利于己的內(nèi)容，更換聯(lián)系單內(nèi)容等為多計費用埋下伏筆。

（四）提高材料價格標準

由于材料的價格和定額消耗量對工程造價的影響很大，經(jīng)常會出現(xiàn)施工企業(yè)虛報材料價格和材料用量。目前材料高估已成為工程造價偏高的重要因素。施工時用低等級材料，造價時卻套用高等級材料價格。實際購買價高于招標時，暫定價交給建設(shè)單位簽證，而低于暫定價的就以投標暫定價作為造價依據(jù)。

（五）曲解合同

施工合同目前均為格式合同，由于合同條款很多，如果在訂立合同時不周密細致，容易導致雙方對承包方式，施工工期、價差造價、讓利幅度、取費標準、獎罰措施等產(chǎn)生歧義，而施工企業(yè)盡量往有利于自己一方考慮。

（六）虛設(shè)費用

有的工程在建造過程中沒有使用大型機械和特種機械，但竣工造價中卻列入許多大型機械進退場費等費用；有的工程根本不需要搶時間進度，但竣工造價中卻列入了夜間施工增加費、趕工措施費等費用。

五、加強審計質(zhì)量管理

內(nèi)審外審相結(jié)合在工程項目審核過程中要注重質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是整個審核質(zhì)量保證的核心，高校內(nèi)部審計部門應加強對審核過程的質(zhì)量控制，以保證審核質(zhì)量，降低審核風險。

（一）規(guī)范審核程序，嚴格執(zhí)行三級復核程序

對每一個審計項目都必須從基礎(chǔ)抓起，按操作規(guī)程一步一個腳印地做好各項工作。三級復核程序的關(guān)鍵在于自檢，內(nèi)審人員必須具備嚴謹、認真的工作作風，嚴格做好每項工作，并注意做好自己結(jié)果文件的自檢工作。同時，三級復核的各級都應明確復核內(nèi)容和責任承擔，層層把關(guān)，級級負責。

（二）注重審計檔案整理的工作

規(guī)范審核工作底稿的編制，要求底稿清晰明確，不論編制者本人還是其他審核人員，都能看懂。審核底稿一定要按照審核檔案的管理要求進行收集和整理，以便于日后查閱和借鑒。

（三）內(nèi)審外審相結(jié)合是降低工程成本，減低審計風險的有效手段

基建工程審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性都很強的綜合性工作，高校內(nèi)部審計部門要完成各種各樣的審計任務(wù)，必然要冒較大的審計風險。而社會審計擁有各種各樣的專業(yè)人才。對于工程投資大、資料齊全、核算技術(shù)比較復雜的工程項目，可以在內(nèi)審進行初審后委托社會審計進行審計。

參考文獻：

篇10

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 跟蹤審計 創(chuàng)新研究

The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research

The practice case study of electric power construction project

Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）

（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）

Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.

Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research

一、引言

投資建設(shè)過程的實質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報的固定資產(chǎn)的過程，投資建設(shè)是一個連續(xù)的動態(tài)管理過程。在國內(nèi)，政府投資項目、國有企業(yè)投資或控股項目及公益性投資項目都要經(jīng)過政府審計。但政府審計與企業(yè)內(nèi)部審計的人力與財力資源有限，目前，主要還是借助社會審計力量實施工程審計。

按基本建設(shè)程序，建設(shè)過程可分為“決策（立項）階段”、“設(shè)計階段”、“交易（招標投標）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項目后評估”等六個階段。這六個階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機連接。每一個階段的管理質(zhì)量對其它階段都有重要影響。其中技術(shù)服務(wù)、采購、施工的招標與合同履行管理及隱蔽工程驗收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、違約索賠、造價結(jié)算、財務(wù)收支及竣工結(jié)算、決算等過程是項目實施過程中必須加強監(jiān)管與把關(guān)的重要管理環(huán)節(jié)。

在投資建設(shè)過程中，項目建設(shè)的主體是業(yè)主、承包商和中間機構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對立的。承包商具有長期的工程建設(shè)經(jīng)驗積累，掌握著相對足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)驗及相關(guān)價款結(jié)算方面的知識，無法與承包商同處平等的位置。而社會中介機構(gòu)借助專業(yè)知識可以對工程項目的造價、質(zhì)量、進度進行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實現(xiàn)投資項目效益最大化。在這種市場需求下，全過程跟蹤審計服務(wù)就應運而生。

某國營能源集團根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項目，強化項目管控，加強審計監(jiān)督，延伸審計監(jiān)督范圍，通過引進社會審計中介力量實施了眾多建設(shè)項目的全過程跟蹤審計。經(jīng)過9年多的實踐案例的探索、分析和研究，集團取得了一系列實務(wù)經(jīng)驗與顯著的經(jīng)濟效益與社會效益，并針對實際工作中出現(xiàn)的問題以及過程審計領(lǐng)域普遍存在的難點和疑點問題進行深度研究，靈活運用國內(nèi)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先進審計經(jīng)驗，對全過程跟蹤審計的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過程跟蹤審計的模式、方法、技術(shù)、管理、評價及審計風險預警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應用價值。

二、電力建設(shè)項目特點

由于電廠主機設(shè)備為非標設(shè)備，設(shè)備價格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長。集團通常在項目通過可行性研究、得到立項批文后就要預訂主機設(shè)備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設(shè)計與設(shè)備制造基本同步進行。

根據(jù)電力建設(shè)慣例，為提高投資效益，在初步設(shè)計通過論證與批準后就按初步設(shè)計概算進行施工招標。設(shè)計單位在初步設(shè)計基礎(chǔ)上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設(shè)計邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長、項目管理復雜、舞弊行為高發(fā)等特點，并具有一定的不確定性及設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、工程索賠等變動因素，現(xiàn)場協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計顯得尤為重要。

三、全過程跟蹤審計的理念與內(nèi)容

（一）全過程跟蹤審計的理念

全過程跟蹤審計的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計；將傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴大到全方位工程審計；將傳統(tǒng)的審計監(jiān)督延伸到審計服務(wù)。其核心內(nèi)容是對投資建設(shè)項目可行性研究、決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過程的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計、監(jiān)督、服務(wù)和評價等工作；并有效地如實反映和控制建設(shè)管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進度與工程造價，維護業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。協(xié)助建設(shè)單位在建設(shè)過程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強內(nèi)控，促進廉政建設(shè)，規(guī)避風險，維護建設(shè)項目的正常運轉(zhuǎn)，盡可能地提高項目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護航。

（二）全過程跟蹤審計內(nèi)容

1.立項（決策）階段審計

通過項目建議書、可研報告及專家論證會審、政府批文等相關(guān)立項資料，負責人可以明了審計建設(shè)項目立項依據(jù)、立項程序與報批手續(xù)是否真實、齊全與合法合規(guī)。

對投資估算的審核，負責人應考慮周全、充分，充分估計到項目建設(shè)的全部投入及建成后的收益與風險，并提出應對的防范措施，同時防止過分高估，盡可能做到全面、準確、合理，準確地計算出包含土地成本、前期規(guī)費、工程造價、設(shè)備購置、資金成本及管理費用、技術(shù)服務(wù)（含建設(shè)單位管理費、設(shè)計費、監(jiān)理費等）等可能發(fā)生的工程建設(shè)的全部費用。另外，負責人還要做好項目經(jīng)濟評價及該項目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟效益、社會環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務(wù)。

2.設(shè)計階段審計

負責人要積極了解項目的設(shè)計動態(tài)，關(guān)注設(shè)計方案的經(jīng)濟合理性，重點加強對設(shè)計概算及施工圖預算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。

負責人還要了解項目設(shè)計的階段性情況，即審計初步設(shè)計是否經(jīng)過專家論證與審查機關(guān)批準，有無突破可研報告；是否符合有關(guān)設(shè)計標準與規(guī)范；施工圖設(shè)計有否突破初步設(shè)計；設(shè)計圖紙文件是否達到相應的設(shè)計深度。設(shè)計概算經(jīng)批準后就確定了建設(shè)項目從籌建到交付使用所需的全部費用，應審核主要技術(shù)經(jīng)濟指標與可研報告的一致性。

3.招投標（交易）階段審計

審計招標文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標法與《工程量清單計價規(guī)范》的規(guī)定；審計招投標過程與結(jié)果須真實、合法、合規(guī)。

重點審查合同實質(zhì)性條款須與招標文件一致，中標單位投標承諾須得以體現(xiàn)；審查對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進度等條款的約定應明確無疑；同時經(jīng)濟合同條款應明確服從全過程跟蹤審計的內(nèi)容，負責人應參與合同商務(wù)談判，完善合同條款，減少潛在風險；并出具建設(shè)項目招投標階段的審計報告。

4.施工實施階段審計

現(xiàn)場審計人員參加工程例會、大型材料設(shè)備的招投標會議及涉及造價的隱蔽工程驗收與設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等工程變更核準、驗收、結(jié)算等會議；參加專項設(shè)計方案及重大設(shè)計變更的專題論證；參加重要施工階段性驗收及重要材料設(shè)備進場驗收，參加了解重要試驗項目驗收與單機試車、聯(lián)動試車、整體啟動及試生產(chǎn)情況與竣工驗收。

審計人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備采購、工程索賠等審批程序及計量計價的真實性、合法性、準確性；在施工過程中完成工程變動造價的審核校對工作，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，并審查竣工驗收手續(xù)與驗收資料，出具施工實施階段審計報告。

5.竣工階段審計

竣工結(jié)算審計：工程量清單項目的施工內(nèi)容應與計量計價規(guī)則一致，計量計價規(guī)則應符合招投標文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價應無錯算、漏算與重復。工程量審核的圖紙部分由造價師計算審核；現(xiàn)場簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價師復審。對構(gòu)成結(jié)算的造價項目的審核率應為100%。

竣工決算審計：竣工決算應符合《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》與有關(guān)法規(guī)， 審計人員對建設(shè)項目從籌建到交付使用為止的全部建設(shè)費用及移交的資產(chǎn)進行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設(shè)總費用不能超過概算確定的范圍與總額。審計人員對所形成的新增資產(chǎn)的價值進行正確核定，避免決算漏項、重復與計算錯誤，并通過與概算比較，對投資效果做出評價。

固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的需要，審計人員對移交的固定資產(chǎn)進行盤點、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計折舊與殘值等財務(wù)基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺賬。

6.項目后評估

在全面總結(jié)項目建設(shè)全過程及效果A基礎(chǔ)上，審計人員將之與可研報告預測指標的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預測整個項目生命周期的財務(wù)效益，通過項目決策、項目管理、建設(shè)實施、生產(chǎn)運行與持續(xù)發(fā)展，及對經(jīng)濟、社會、環(huán)境等方面的效益與影響進行公正、客觀、科學的全面評價，對項目今后A生產(chǎn)經(jīng)營效益提出建議，為項目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項目投資決策與管理水平提供科學的依據(jù)與借鑒。

四、全過程跟蹤審計模式

（一）全過程跟蹤審計模型

跟蹤審計的主管部門是集團公司審計管理部，負責跟蹤審計的指導、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計內(nèi)容與目標；跟蹤審計的主體是社會中介審計機構(gòu)，由集團審計部通過招投標擇優(yōu)選用，負責跟蹤審計實施；審計對象是集團公司下屬的建設(shè)項目公司及建設(shè)項目的參建單位，包括勘察、設(shè)計、檢測、評價、咨詢等技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項目公司負責提供跟蹤審計條件，并負責審計單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計模型如圖1所示。

（二）全過程跟蹤審計方式

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新方式。根據(jù)投資項目建設(shè)的階段性與連續(xù)性，全過程跟蹤審計服務(wù)包括階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計、批量跟蹤審計及與工程建設(shè)同步的跟蹤審計。其中將項目建設(shè)過程劃分為若干階段進行的跟蹤審計，為定期審計；將建設(shè)項目確定若干重點環(huán)節(jié)進行的跟蹤審計，為定點審計。

本案例是靈活采用定期審計與定點審計有機結(jié)合的跟蹤審計方式，隨項目建設(shè)過程實行同步跟蹤審計。

五、全過程跟蹤審計方法、技術(shù)與管理創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計方法創(chuàng)新[1]

1.在不影響建設(shè)單位正常決策與項目正常運轉(zhuǎn)的前提下，審計人員要正確確定審計介入點、跟蹤路徑及審計環(huán)節(jié)與重點，執(zhí)行“預防為主，適度介入，適時審計、及時處理”的審計工作指導原則。

2.審計監(jiān)督與審計服務(wù)應有機結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評價（包括對項目的評審和對中介機構(gòu)的評價）也要有機結(jié)合。

3.財務(wù)審計與工程審計要有機結(jié)合，相關(guān)責任人要建立工程師、造價師、會計師等專業(yè)審計人員配合審計的新方式。

4.審計人員還要靈活運用階段審計與分部分項審計相結(jié)合、全面審查和重點抽查相結(jié)合、資料審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合、定期定點審計與跟蹤審計相結(jié)合的方法。

5.審計人員還要利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立跟蹤審計信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時交換各種信息文件，處理各種應急文件，提高審計工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時向甲方通報審計工作情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出審計意見或建議，使之及時整改。

（二）建立信息化管理平臺，實現(xiàn)審計技術(shù)現(xiàn)代化

由于過程審計具有審計面廣、審計點多、流程長、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點，運用現(xiàn)代信息化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是跟蹤審計技術(shù)現(xiàn)代化的必然趨勢。審計人員以跟蹤審計經(jīng)驗為基礎(chǔ)，結(jié)合審計項目實際，開發(fā)審計業(yè)務(wù)軟件，實現(xiàn)審計立項、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計復核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上進一步研制審計軟件的二次開發(fā)，建立審計數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計遠程審計信息平臺。審計人員對分散的審計信息與數(shù)據(jù)，實行統(tǒng)一管理和使用，并通過遠程審計信息平臺，加強審計主體、被審對象以及其他有關(guān)方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關(guān)人員能夠進行遠程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點，實現(xiàn)遠程作業(yè)、在線復核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達到對建設(shè)項目進行實時同步審計的效果。審計人員通過實時查詢現(xiàn)場信息、工作進度、工作質(zhì)量與審計成果等情況，予以指導、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進一步實現(xiàn)跟蹤審計規(guī)范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計信息化管理平臺模型如圖2所示。

（三）全過程跟蹤審計管理創(chuàng)新[2]

1.全過程跟蹤審計制度創(chuàng)新

某能源集團根據(jù)電力建設(shè)特點及實際需要，在廣東省首家通過招投標方式引進社會審計機構(gòu)推行全過程跟蹤審計，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎(chǔ)上首先考慮從制度建設(shè)入手，用制度指導實際工作的科學開展，循序漸進推動實質(zhì)性工作的開展。在實踐中，集團不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺了《建設(shè)工程全過程跟蹤審計辦法》、《外部審計機構(gòu)管理辦

法》及有關(guān)全過程跟蹤審計工作檢查、工作例會、

考核評價等一系列管理制度，強化了對中介機構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強了對完工項目的總結(jié)評價，逐步實現(xiàn)了建設(shè)工程全過程跟蹤審計管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計成果和成功的經(jīng)驗。目前全過程跟蹤審計的適用范圍已推廣到集團及所屬全資控股企業(yè)，概算造價人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時，正在著手完善項目后評價制度，進一步全方位建立健全全過程跟蹤審計相關(guān)制度保障體系。

2.循序漸進推動實質(zhì)性工作

（1）做好動員工作，獲得高層支持

高層領(lǐng)導的重視和支持歷來就是各項工作得以順利開展的前提條件。按照領(lǐng)導的指示方向，負責人應使各項工作有的放矢，以達成最終目標。集團過程審計工作的順利開展也正是因為得到了省內(nèi)審協(xié)會、市國資委、市審計局、市內(nèi)審協(xié)會及集團領(lǐng)導的關(guān)心支持和指導幫助。

（2）分析項目情況，找準切入時機

跟蹤審計應根據(jù)項目的特點和業(yè)主對風險的承受度，全盤考慮審計內(nèi)容與中介機構(gòu)的審計成本及綜合經(jīng)濟效益，選擇較為合適的審計介入時機。

①項目立項階段介入，從項目建議書投資估算開始審計，可及時發(fā)現(xiàn)項目前期工作中存在的問題以及存在的風險，便于項目實施過程中及時調(diào)整，使跟蹤審計更完整。但常常由于項目尚未核準，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計風險。

②招投標階段介入，審計在此時介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優(yōu)”地完成招投標工作保駕護航，減低招標風險，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計工作的展開打下堅實的基礎(chǔ)。

③工程正式開工時介入，審計與施工過程的同步，就有足夠時間依據(jù)有關(guān)資料完成項目立項、設(shè)計、招投標階段的審計工作。

④主體工程開始建設(shè)時介入，審計此時介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計中。這是項目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強的階段，這要求跟蹤審計人員專業(yè)知識過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計的效率和效益。

（3）理清工作思路，明確節(jié)點任務(wù)

①審計工作準備：領(lǐng)導動員，項目摸底，相關(guān)人員確定審計方案及審計跟蹤重點與工作計劃；建立與概算對應的在建工程會計科目及固定資產(chǎn)預轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財務(wù)基礎(chǔ)。

②現(xiàn)場跟蹤審計：審計人員常駐現(xiàn)場，作好審計記錄，建立與建設(shè)單位定期或不定期的溝通機制；過程審計側(cè)重于建設(shè)程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價的隱蔽驗收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、造價結(jié)算的真實性、合法性與正確性的審計；對主要（重大）工程項目與主機設(shè)備采購，結(jié)算審計覆蓋率為100%；對變更項目結(jié)算審計覆蓋率為100%；對量大、簡單、零星的材料設(shè)備采購項目審計覆蓋率大于40%；對一般技術(shù)服務(wù)類項目審計覆蓋率大于50%。

③出具成果報告：審計報告結(jié)論要科學、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應事前征求業(yè)主意見。報告通常包括專項審計報告、階段審計報告、結(jié)算與決算審計報告及綜合效益評價報告，項目效益、存在的問題與建議應體現(xiàn)在審計報告中。

（4）履行工作職責，加強過程管理

一是集團公司審計管理部是全過程跟蹤審計的業(yè)務(wù)主管部門，為規(guī)范過程審計工作，其負責制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時修訂、完善。開展下屬企業(yè)項目跟蹤審計時，審計管理部應適時對制度進行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評價。

二是要求審計中介在開展過程審計的過程中，定期向?qū)徲嫻芾聿繄笏汀哆^程審計簡報》、《過程審計調(diào)查表》等資料，領(lǐng)導可以此了解工程項目建設(shè)情況、過程審計開展情況，進而及時掌握建設(shè)項目中的問題。

三是定期（每季）召開過程審計例會，在會上各中介就過程審計項目進展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進行介紹匯報，各自發(fā)表對過程審計工作的意見和建議。審計管理部通過了解過程審計進展，對中介提出進一步的要求。

四是過程審計項目質(zhì)量評價：審計管理部根據(jù)集團《外部審計機構(gòu)管理》，加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管和考評規(guī)定。2012年起，審計管理部對中介的過程審計工作進行評價，截至目前，已對三個大型電力建設(shè)項目的全過程跟蹤審計進行了總結(jié)考評，評價結(jié)論均為優(yōu)秀。

五是項目后評價：按照國資委《市屬國有企業(yè)投資項目后評價工作指引》的有關(guān)要求，審計管理部圍繞項目概況、實施過程評價、實施效果評價、其它內(nèi)容評價、存在的主要問題及結(jié)論建議等七個方面，對基建、技改等8個項目開展了后評價工作并出具了后評價報告，涉及投資金額232.7億元。

3.投資項目后評價的創(chuàng)新嘗試

投資項目后評價是加強企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進企業(yè)投資決策科學化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來越大的作用。集團審計管理部一直將項目后評價視作過程審計的重要內(nèi)容，并主動進行嘗試。在市國資委《國有企業(yè)投資項目后評價工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個大型電力項目的后評價報告，報告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團組織開展了對2014年度投資項目的后評價工作，通過全過程跟蹤審計中介例會、赴企業(yè)實地調(diào)研的方式，就《后評價報告》涉及內(nèi)容、格式、項目范圍等進行協(xié)調(diào)、指導，督促企業(yè)及審計中介完成了《后評價報告》22個，其中由跟蹤審計中介完成7個（6個基建項目和1個技改項目）。審計管理部對報告進行了整理匯總，編寫了匯總報告，并按要求上報國資委。

在全過程跟蹤審計的基礎(chǔ)上，對基建項目開展綜合后評價，審計管理部充分利用過程審計的結(jié)果，通過全過程跟蹤參與，對工程建設(shè)了解更加清晰真實，數(shù)據(jù)取得更加全面準確，這有利于提高后評價的準確性和效率性，對后續(xù)項目起到強化科學投資決策的作用。

4.探索過程審計微創(chuàng)新，推行“四函制度”

為充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，落實對全過程審計工作的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，審計管理部結(jié)合集團過程審計工作實際，在過程審計日常工作中開始實施“微創(chuàng)新”，實行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：

（1）咨詢函：在日常過程審計工作中，對于存在的一些需要解釋和澄清的事項，審計管理部將以咨詢函的方式向相關(guān)單位提出，要求在規(guī)定時間內(nèi)以書面方式答復咨詢。

（2）取證函：針對過程審計存在的問題和困惑，審計管理部需進行適當?shù)娜∽C調(diào)查，以書面形式告知相關(guān)事項，要求有關(guān)單位積極配合收集資料、完成取證相關(guān)工作。

（3）建議函：通過調(diào)查研究，針對過程審計中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請求集團予以支持幫助解決的有關(guān)事宜，審計管理部以建議函的方式提出建設(shè)性的意見或建議。

（4）整改函：針對過程審計提出的各項建議，審計管理部以書面形式要求有關(guān)單位進行認真落實整改，并積極跟進整改情況。

實行過程審計工作專用函制度是對過程審計方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。目前已在過程審計項目中應用，并取得了良好效果。

六、全過程跟蹤審計評價創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計項目質(zhì)量評價創(chuàng)新

集團審計管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對全過程跟蹤審計工作進行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對每個項目予以事前和事中的關(guān)注，及時解決存在的問題和困難，同時也高度重視審計質(zhì)量評價。這包括了對已完工項目的總結(jié)評價和對實施過程審計中介機構(gòu)的評審。通過召開評審會的形式，審計管理部組織集團相關(guān)部門、業(yè)主方以及各中介機構(gòu)共同參與，按照評價標準與要求，以相互交叉評分方式，對完工的過程審計項目進行全面總結(jié)打分，由審計管理部匯總確定評價結(jié)論后，向項目實施中介下發(fā)《關(guān)于全過程跟蹤審計工作質(zhì)量評價結(jié)果的函》。這是對中介機構(gòu)的審計服務(wù)工作的質(zhì)量和成績予以肯定與鞭策；也是對建設(shè)項目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓，總結(jié)經(jīng)驗，以更好地指導和推進今后的工作。

（二）全過程跟蹤審計績效評價創(chuàng)新

實施全過程跟蹤審計效果是顯而易見的，但也必然會增加成本，因此，很難以經(jīng)濟價值來衡量其業(yè)績效率。目前，依據(jù)跟蹤審計所產(chǎn)生的顯性業(yè)績與隱性業(yè)績進行定量定性綜合評價比較科學可行。

顯性跟蹤審計業(yè)績X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟效益，如造價審計核減額；X2為間接經(jīng)濟效益，即因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。

全過程跟蹤審計成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時間成本；顯性跟蹤審計業(yè)績效率R1。

隱性跟蹤審計業(yè)績效率R2；Y為隱性跟蹤審計業(yè)績。

全過程跟蹤審計業(yè)績Q = X + Y；全過程跟蹤審計業(yè)績效率R。

其中投入的時間成本C2是動態(tài)的，且隨工期正比例增長。顯性業(yè)績效率在前期較低，基本為零，進入施工階段開始升高，進入結(jié)算階段時為最高；隱性業(yè)績效率在前期就凸顯升高，進入結(jié)算階段時最低，基本為零。

以本案例跟蹤審計業(yè)績?yōu)槔筛檶徲嫼藴p的竣工結(jié)算造價約1500萬元；因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用較批準概算節(jié)約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計的間接效益，則該項目跟蹤審計的顯性業(yè)績?yōu)?500+2540=4040萬元。

參照建設(shè)部“工程造價咨詢收費標準”，對于總造價5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當于結(jié)算審計）的收費標準（相當于社會平均成本）為審計造價額的2.0‰，工程實施階段造價控制（相當于跟蹤審計）的收費標準為審計造價額的5.0‰，兩者之差就是實行全過程跟蹤審計增加的成本。按招投標慣例，中標價在收費標準的80%左右。該項目建筑安裝工程總造價為150000萬元左右，實行跟蹤審計增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計業(yè)績效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績效率突出。

該項目隱性跟蹤審計業(yè)績表現(xiàn)在跟蹤審計所發(fā)揮的作用，如促進管理規(guī)范化，促進工程質(zhì)量控制，促進建設(shè)進度控制，促進廉政建設(shè)，促進公平性的社會影響等，其隱性業(yè)績也很突出。

七、全過程跟蹤審計的實踐成效

全過程審計的深入開展和不斷推進不僅有利于項目建設(shè)單位的廉政建設(shè)、過程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風險提供有力保障。截至2014年底，深能集團已開展過程審計的項目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計的項目投資金額為40.16億元。全過程審計累計核減工程造價5000多萬元，出具審計成果100余項；完成七個項目后評價工作。

（一）某燃氣電廠工程全過程跟蹤審計效果

南方某燃氣電廠裝設(shè)3×39萬千瓦9F燃氣蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電機組，是省“十五”重大建設(shè)項目，是國內(nèi)首批引進具有國際先進水平的日本技術(shù)、國內(nèi)東方電氣集團制造組裝的最新最大級別燃氣蒸汽聯(lián)合循環(huán)發(fā)電機組，所采用的工藝與技術(shù)先進，在國內(nèi)尚無同類電廠建設(shè)經(jīng)驗可以借鑒。特別是根據(jù)電力項目的建設(shè)慣例，在按初步設(shè)計招標施工的情況下，建設(shè)單位在過程審計的協(xié)助下，能按基本建設(shè)程序的要求和國家有關(guān)建設(shè)工程的標準進行建設(shè)管理、組織實施，平穩(wěn)地掌控了該項目的投資全過程，其實際總投資比經(jīng)批準概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達到設(shè)計要求、生產(chǎn)功能要求及有關(guān)工程建設(shè)的國家標準與交通建設(shè)、電力建設(shè)行業(yè)標準，并按計劃通過168小時試運行投入商業(yè)運營。至2007年底辦理竣工驗收時，三臺機組已累計發(fā)電量達31.85億千瓦時，這對緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。

（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計效果

南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設(shè)重點工程，是華南地區(qū)首臺代表世界先進水平的超超臨界機組。其主機設(shè)備采用哈爾濱三大動力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機組，機組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達44.7%。通過全過程跟蹤審計，審計部門對整個項目在工程技術(shù)、質(zhì)量、進度、造價、采購、收支等方面進行全方位的審計服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進度，并有效地控制了工程造價。完成的實際投資比經(jīng)批準概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺機組先后（間隔7個月時間）提前一個月，以平均負荷600.20MW一次通過168小時試運行投入商業(yè)運營，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時，企業(yè)獲得了“中國電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎”、“國家優(yōu)質(zhì)工程銀獎”、“省工程檔案金冊獎”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎”和“安全文明示范項目”等諸多榮譽。

（三）全過程跟蹤審計的作用

1.增強工程管理意識，完善內(nèi)控程序

跟蹤審計滲透到工程建設(shè)的多個方面：審計人員對現(xiàn)場簽證和設(shè)計修改提出嚴格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計人員通過對隱蔽工程驗收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗收與現(xiàn)場簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實際進度，審計人員提醒業(yè)主及時更新可行的指導性網(wǎng)絡(luò)進度表，如工程延期，及時提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風險。

2.加強工程規(guī)范管理，合理控制工程造價

施工階段的審計促使建設(shè)單位加強和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗收達到規(guī)范化。通過對工程結(jié)算報告進行審計，工程結(jié)算款進一步核減，從而合理控制工程造價，切實為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達到了過程審計的初衷。

3.提高招標水平，協(xié)助解決疑難問題

通過審計，審計人員及時發(fā)現(xiàn)招投標方面存在的問題與不足，提請項目方和集團注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標工作水平。對于施工技術(shù)難度大，涉及面廣而復雜，工期長，工程變化數(shù)量大且因素多的項目，審計組根據(jù)現(xiàn)場實際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原招投標與原合同的基本原則前提下，針對具體的實際情況，“獨立、公正、客觀”地提出了有關(guān)審計意見，協(xié)助建設(shè)單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進行。

4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場矛盾，確保工程進度

某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術(shù)政策變化引起重大設(shè)計變更、主要材料設(shè)備大幅漲價等重重困難，以致固定總價合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過程審計針對鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場復雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設(shè)、監(jiān)理、強化對施工單位的現(xiàn)場專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計意見與建議，最終解決了施工過程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。

5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理

審計人員在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，建立相應的固定資產(chǎn)清單目錄是過程審計的一項重要內(nèi)容，此項工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時間，提高審計工作效率，并有利于企業(yè)及時反映真實的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過程跟蹤審計過程中，審計人員對建設(shè)、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會在相應的報告中提醒建設(shè)單位注意，督促建設(shè)單位及時補充、完善相應的資料，這有利于日后建立完善的工程建設(shè)檔案。

6.督促落實審計整改，促進廉政建設(shè)

審計組通過對建設(shè)實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證及零星工程零星服務(wù)項目的發(fā)包與驗收等容易發(fā)生問題的管理環(huán)節(jié)的審計與整改，以按期提交報告與不定期征求、交換意見的方式，促進這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進建設(shè)單位的廉政建設(shè)。同時，對某些特殊情況，過程審計作為獨立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當事人作出較為客觀的評價。

八、全過程跟蹤審計風險的預警與控制

（一）正視審計風險，建立審計風險預警機制

由于建設(shè)項目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長、項目管理復雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點，加上被審計單位內(nèi)控程序健全狀況、審計人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，審計風險總是存在于跟蹤審計活動的過程之中，只是這些風險有時并未產(chǎn)生災難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。因此，相關(guān)人員必須正視因跟蹤審計過程的缺陷導致審計結(jié)果與實際不符而產(chǎn)生損失或責任的風險，也不能忽視因被審計企業(yè)經(jīng)營失敗導致無力償債或倒閉而可能對審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營風險[3]，建立跟蹤審計風險預警機制十分必要。

1.跟蹤審計風險預警機制組織機構(gòu)

建設(shè)項目跟蹤審計風險預警機制組織機構(gòu)由集團審計部牽頭，跟蹤審計中介與項目公司參加，其負責制訂跟蹤審計風險預警程序與運轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評價、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。

2.跟蹤審計風險預警機制制度

制度建設(shè)是跟蹤審計風險預警機制正常運行的基本保障，完善風險預警制度可對風險預警機制的構(gòu)成、職責分工、運行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評價做到有規(guī)可依，有章可循，可以對預警機制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實現(xiàn)預警機制健康有序發(fā)展[4]。

3.跟蹤審計風險預警程序與審計重點

在通過項目摸底、詳細了解工程概況基礎(chǔ)上，針對跟蹤審計內(nèi)容及各個建設(shè)過程各階段、各環(huán)節(jié)的審計風險進行預測，并根據(jù)風險預測的高低確定跟蹤重點、跟蹤路徑與計劃，合理配置審計資源，提出風險報警線，提醒審計人員注意相應的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計風險降低到可控程度后，再解除風險警報。以本案例為例，審計人員事先將立項階段的投資估算、設(shè)計階段的概算、招投標階段的工程量清單、招標控制價、招標文件與承包合同的計量計價條款、投標報價及評標過程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗收、設(shè)計變更與現(xiàn)場簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結(jié)算階段的計價復核、決算階段的費用收支、費用分攤、賬物核對、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計重點，并在事前設(shè)計好跟蹤方案，進行分工實時跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風險偏差，及時報警、及時處理，有效地把審計風險控制在容許范圍之內(nèi)。

4.跟蹤審計風險預警機制的監(jiān)管

跟蹤審計風險的因素不是一成不變的，而是隨著建設(shè)進展的環(huán)境變化與風險信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計風險預警機制的管理是一個動態(tài)的管理過程，審計人員要不斷更新風險信息，調(diào)險警報線，確保預警機制，得到及時、精確的信息，發(fā)揮真正的風險預警作用。

由于建設(shè)項目的復雜性，相關(guān)部門應建立健全的責任追究制度，以對風險預警機制運行實行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團審計部對審計中介與項目公司的監(jiān)管，第二層次是審計中介與項目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計中介公司內(nèi)部主管對審計人員的監(jiān)管，這進一步強化了審計人員的風險意識，對審計風險控制起到了很大作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎勵機制

企業(yè)內(nèi)控程序與審計管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設(shè)項目全程跟蹤審計提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計執(zhí)業(yè)道德風險。

相關(guān)部門建立對審計主體的監(jiān)督機制與獎勵機制，定期、不間斷地檢查、督促審計紀律、審計合同、審計程序的貫徹執(zhí)行及審計成果文件的三級審核情況，加強審計人員的法律意識；并提取1%的審計核減金額對表現(xiàn)突出、取得成績優(yōu)良、得到業(yè)主好評的審計人員進行審計獎勵，這有效調(diào)動了審計人員的責任心與積極性，使之規(guī)避審計舞弊的法律風險。

（三）不斷提高審計人員政策水平與風險意識

全過程跟蹤審計的主要從業(yè)人員為注冊造價師與注冊會計師，他們是通過國家考核認證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時，集團公司非常重視專業(yè)審計人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強化對中介機構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風險意識，把執(zhí)行審計政策的偏差風險降低到最低。

（四）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，確保審計成本投入

為確保審計質(zhì)量與審計效率，項目審計組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計隊伍穩(wěn)定。在審計招標及履約過程中在確保審計質(zhì)量與審計效率的前提下降低審計成本，建設(shè)單位不搞最低價中標，確保審計成本投入，確保審計人員隊伍的穩(wěn)定，將審計整體質(zhì)量的風險降到最低。

（五）優(yōu)化跟蹤審計方案

相關(guān)部門應靈活運用同步跟蹤審計、批量跟蹤審計、階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計以及定期跟蹤審計與定點跟蹤審計相結(jié)合等審計方法，優(yōu)化跟蹤審計方案，改善跟蹤審計程序，提高跟蹤審計質(zhì)量與效率，嚴格把好審計成果文件三級審核質(zhì)量關(guān)，把審計隱患的風險降到最低。

（六）運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢

相關(guān)部門應建立遠程審計平臺和專家咨詢庫，將以往的審計經(jīng)驗、數(shù)據(jù)、案例進行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫的資料或進行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計效率與審計質(zhì)量，把審計結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。

九、結(jié)語

該集團公司審計部將繼續(xù)遵循中國內(nèi)部審計準則，積極探索中國內(nèi)審協(xié)會倡導的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會和市內(nèi)審協(xié)會的指導下，集團推進全過程跟蹤審計及內(nèi)部審計工作順利進行，以更好地防范風險、提高經(jīng)濟效益，積極、主動和有效地發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，并推動內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學化和現(xiàn)代化，為集團的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護航的作用。其中電力建設(shè)項目全過程跟蹤審計已被選入2015年度全國“百佳審計案例”。

參考文獻：

[1] 楊石春，劉官寶，李祥軍.過程審計的理念與應用[J].建筑科技與管理，2011（1）.

[2] 深能源集團審計管理部.全過程跟蹤審計在能源集團基建項目中的應用探索[J].審計文摘，2014（10）.