稅務籌劃策略范文

導語：如何才能寫好一篇稅務籌劃策略，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：稅務；籌劃；策略。

不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時期，不同行業，不同地區，采用不同的籌劃策略，企業的稅負不同。因此，在實施稅務籌劃時，應全面籌劃，謹慎選擇，才能收到預期的效果。本文就財務管理的幾個主要方面對稅務籌劃的一般策略進行初步探討。

一、籌資的稅務籌劃

籌資是企業一項基本的財務活動，企業籌資可以通過多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結構，資本結構主要是指不同資本的構成及其比例關系，有屬性結構和期限結構之分。在企業籌資決策中，其核心問題應該是資本結構的決策問題，特別是資本的屬性結構決策問題，也即債權資本和股權資本的比例安排問題。這兩類資本的不同比例和結構形成企業不同的資本結構。它們分別通過不同的籌資方式獲得，前者通過舉債即債權籌資方式獲得，后者通過發行股票等股權籌資方式獲得，當企業的留存收益不足以滿足生產經營需要時，通過以上兩種方式都可以滿足企業資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產生的稅收效果就存在很大差異，所以企業在進行稅務籌劃時，應當對籌資方式進行慎重選擇。

企業不論是利用債權籌資還是利用股權籌資，都要支付用資費用，債權籌資要支付債務利息，股權籌資要支付股息、紅利，但根據我國稅法規定，企業的股息紅利要用稅后利潤支付，而債務利息則可以在所得稅前扣除，計入當期費用。因此，債權籌資可以獲得所得稅收益、節約稅收支出。與股權籌資相比，顯然對企業更為有利。因此，合理安排資本結構，在企業可以承受的風險范圍內，盡可能提高債權資本在資本結構中的比例，應是企業在進行籌資決策的稅務籌劃時必須考慮的關鍵問題。

二、投資的稅務籌劃

投資是企業增加財富的關鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國范圍內，投資于不同地區、不同行業、不同項目，稅負輕重不同，有時甚至差別很大，為企業進行稅務籌劃提供了充分的選擇空間。

就投資地域來說，老少邊窮地區是國家重點扶持發展的地區，為此政府實行了一系列稅收減免和優惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以優先考慮投資，以充分享受政策上的優惠。例如，根據我國稅法規定：老區、少數民族地區、邊遠地區和貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后可減征或免征所得稅3年。當前，為配合西部大開發，國家也相繼出臺了一些稅收優惠政策。這些都為企業投資選擇提供了新的契機。企業應密切關注稅收政策的最新變化，及時了解相關信息。以便作出正確的決策。

就投資行業來說，國家為了促進經濟發展，針對不同行業和產業制定了不同的稅收政策，企業可以根據國家的不同經濟政策，分析確定企業有效的投資項目和活動，以達到節稅并增加企業財富的目的。例如，為了鼓勵企業投資于高新技術產業，國家規定："國務院批準的高新技術開發區的高新技術企業，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵發展第三產業，規定："投資于第三產業，可按產業政策在一定時期內減征或免征所得稅"等等。而對于限制發展的行業，國家則對其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅務籌劃，以合理減輕企業稅負。

三、利潤分配的稅務籌劃

企業稅后利潤的分配涉及到企業、投資者、債權人等各方的利益關系，企業在確定利潤分配方案時，在分與不分、分多分少、采用何種方式進行分配等問題上，要統籌兼顧。但從節稅的角度出發，企業應著重考慮兩個方面的問題：一是在分與不分，分多分少的問題上，企業應根據當前稅收政策，確定是否有好的投資機會，在有良好投資機會的條件下，企業若進行投資可以得到足夠的稅收優惠，此時，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節稅的目的，企業可以考慮采用股票股利的方式，因為根據現行稅法的規定，股東取得現金股利還須交納個人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應采用哪種方式，企業應根據實際情況，著眼于企業長遠和整體利益，通盤考慮再作出選擇。四、會計核算中的稅務籌劃

企業會計制度與會計準則對于收入費用的確認、資產的計價提供了多種會計處理方法，并且規定允許企業根據實際需要進行選擇。不同的會計處理方法計算的各期損益不同，因而影響到各期應納所得稅的數額。而且這些選擇稅法大部分都予以認可，這就為企業進行稅務籌劃提供了可能。

（一）收入確認的稅務籌劃

企業銷貨方式不同，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。我國稅法規定，直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證，并將提貨單交給購貨方的當天為收入的確認時間；采用托收承付或委托收款方式銷售貨物，應在發出貨物并辦好托收手續的當天確認收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入的確認時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時間為確認收入的時間。這樣，通過銷售和結算方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理安排所得的歸屬期間，從而獲得延期納稅的利益。

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關鍵詞：稅務籌劃;發展趨勢;對策

1稅務籌劃的基本原理

所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務籌劃的基本特征表現

(1)合法性:這是區別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業,其行為不僅在形式上合法,在實質上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關,應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。

(2)事先性:在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經發生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關政策法規的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質”為避稅甚至偷稅,給企業帶來納稅風險。在利用稅收優惠政策時尤其要注意這一點。

1.2企業進行稅務籌劃具有十分重要的現實意義

(1)稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出,從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現最大的經濟效益。

(2)有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生,強化納稅意識,實現誠信納稅。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業自身的經營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經營水平層次較低,對現有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策,使經濟效益和社會效益達到有機結合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現有稅收法規的不足,國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施,對現有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規。

2我國稅務籌劃市場的現狀及發展趨勢

(1)稅務籌劃概念混亂,未實現理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅,被稅務機關按規定調整應納稅金額,未能達到節稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關執業準則和法定業務,高素質執業人員少。稅務籌劃需要有高素質的管理人員。稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識,并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業業務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。

(3)社會效果差,主管機關對稅務籌劃行業持不支持態度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,影響了稅法的統一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到沒有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力,只知道與稅務干部搞好關系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

3對策分析

(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質具有根本的區別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。

(2)了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執法環境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。稅務籌劃人員應從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。

(3)加快稅務籌劃專業人才培養,聘用專業的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為,也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動,稅務籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此,企業應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅務籌劃專業,或在稅收、財會類專業開設稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業務素質。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務,最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發展。

參考文獻

[1]洪日鋒.財務管理中的稅務籌劃研究[J].財會通訊(理財版),2007,(4).

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關鍵詞：中小企業 稅務籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國經濟的不斷發展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業如雨后春筍般迅猛成長，進一步促進了我國經濟的持續發展。稅收是國家用來調控宏觀經濟的重要手段，而企業的目的在于贏利，因而中小企業需要最大限度的降低稅務成本，實現自己最大的經濟效益。稅務籌劃正是這種既讓企業履行納稅的義務的又能享受應有的權利的節稅行為。

一、中小企業進行稅務籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據稅收優惠政策進行稅務籌劃，如企業所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業稅務籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據

納稅額是根據計稅依據進行繳納的，如計稅依據減少，納稅額就會相應減少，因而稅務籌劃可從減少應稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。

二、中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法

如何進行稅務籌劃是中小企業降低稅負成本的關鍵，中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務籌劃

增值稅稅務籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進行籌劃，納稅人可分為小規模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當企業的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，企業應選擇一般納稅人；但如果該企業取得的進項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產品的增值額很高，那么一般納稅人稅負高于小規模納稅人，則企業應選擇小規模納稅人。

在實際經營決策中，企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，中小企業可以根據實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負。

第二、企業投資方向及地點。我國現行稅法對投資方向不同的企業制定了不同的稅收政策。如現行稅法規定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產品按增值稅應納稅額減半征收。出口產品退稅等規定。

（二）所得稅稅務籌劃

企業所得稅的稅務籌劃主要分為中小企業籌建和投資過程中的稅務籌劃、融資過程中的稅務籌劃、經營過程中的稅務籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務籌劃。要選擇有利的投資地區，如高新技術開發區內的企業有著15%的低稅率優惠；要選擇有利的投資行業，如新的《企業所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機構的優惠政策，中小企業要充分考慮所選行業的優惠條件；選擇合適的企業組織形式，如我國目前有限責任公司要雙重征稅，合伙制企業和公司制企業實行差別稅制，因而在中小企業組建時要選擇合適的形式以降低稅負。第二，融資過程中的稅務籌劃。融資過程中包括租賃經營的稅負、向外借款的稅負、自我積累的稅負等，中小企業要根據自身的特點和風險承擔能力，綜合考慮資金的成本、收益等進行稅收籌劃，實現公司整體利益的最大化。第三，經營過程中的稅務籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進行稅務籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產的折舊有了很多人為因素，從而為稅務籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權平均法、先進先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業要選擇一種合適的計價方法，從而使應繳納的納稅所得額最小。

（三）營業稅稅務籌劃

營業稅的稅務籌劃主要包括應稅項目定價的籌劃和營業行為的籌劃。在應稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規定的應稅項目與營業稅規定的應稅項目不同，且營業稅征稅項目主要是服務業，價格也都是明碼標價的，而在具體的貨物銷售中，可經過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業在申報營業稅時少納稅提供了可能。在營業行為的籌劃中，如現實中多個企業合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯營房”兩種方式的不同，最終導致繳納的營業稅不同，因而中小企業要選擇合適的營業行為以降低稅負。

三、中小企業進行稅務籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉化籌劃法

形式轉化主要是在投資環節中轉化投資的形式，這能夠為企業帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業共同投資創立了一個合作企業C，A企業有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進的機器設備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標權作價1000萬元轉入投資的企業C。二是通過商標權作價1000萬元進行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進的機器設備進行1000萬元的作價轉入投資的企業C。根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定2003年1月1日以后對不動產或無形資產投資入股進行投資利潤的分配，且共同承擔投資風險的企業行為，不征收營業稅。《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進的固定資產，要按照適當的稅率進行征收增值稅。根據以上規定，第一種方案中轉讓需要繳納營業稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設一個原料加工企業，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業在創立初期因為經營和技術問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設備費。如設立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結束語

稅務籌劃是在稅法允許的范圍內根據政府稅收政策導向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優惠對企業的財務活動進行科學有效安排和規劃，從而減輕稅負的一種行為，它的目標是減輕企業的稅務，從而保證企業經濟效益的最大化。中小企業在進行稅務籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據三種策略，內容包括增值稅、所得稅和營業稅的稅務籌劃，可根據企業形式轉化、資本結構、組織形式等選擇有效的稅務籌劃方式，以減輕企業稅負。

參考文獻：

[1]汪嬌柳.中小企業稅務籌劃探析[J].貴州大學學報（社會科學版），2013（10）

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目前比較通行的稅務籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進行籌劃；二是利用稅基進行籌劃；三是利用稅額進行籌劃；四是利用轉嫁稅負進行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計政策選擇息息相關，可以說會計政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅務籌劃與會計政策的關系

1、稅務會計規則與財務會計規則

稅務會計規則是政府為節省征稅成本而制訂的強制性規則。而財務會計規則與稅務會計規則有一定的相似性，但其制定的出發點與稅務會計規卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節省企業的納稅申報成本，往往在稅法中對財務會計規則采取容納態度（即稅法有規定的，按稅法規定處理，稅法沒有規定的，按會計的有關規定處理），使用了大量的會計數據與會計規則，只根據其特定征稅要求，在財務會計處理的基礎上進行納稅調整，從而形成了“納稅調整型”的稅務會計模式。由于財務會計規則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業進行稅務籌劃提供了一定的空間。

2、稅務籌劃與會計政策

會計政策是企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇，是在既定的可選擇范圍內，根據特定主體的財務目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。

在市場經濟條件下，企業作為獨立的經濟利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業現金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業會計政策選擇的重要經濟環境要素。會計準則、會計制度等會計法規，在規范企業會計行為的同時，也為企業提供了可供選擇的不同的會計處理方法，現行稅法對此大都予以認可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案，因此，企業必然會有利用會計政策選擇進行稅務籌劃的行為發生。

二、會計政策選擇的稅務籌劃實現

會計政策選擇的納稅籌劃，是企業為實現稅后收益最大化的財務目標，在既定的稅法和稅制框架內，通過對企業涉稅事項會計處理原則、方法的預先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優化選擇的一種財務決策活動。

1、折舊方法的選擇。

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應的應稅所得額產生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時須根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業稅收負擔。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態的方法來分析。

2、存貨計價方法的選擇。

存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發出存貨成本，使企業所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業所得稅負擔；反之，當物價持續下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當物價上下波動時，企業宜選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業當期應納所得稅額上下波動，增加企業資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業獲得較輕的稅收負擔。如果企業正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤入，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇后進先出法，使當期的成本攤入盡量擴大，減少企業當期應納所得稅額。3、發行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。

債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發行時二者都逐期減少，在折價發行時二者都逐期增加。因此在溢價發行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。

4、費用攤銷方法的選擇。

企業在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。二是對于一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。如對可能發生的壞賬，提取壞賬準備金；對發生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規定的，企業應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業可選擇稅法規定的最短年限（5年）。四是對于限額列支的費用，如業務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

5、長期股權投資核算方法的選擇。

長期股權投資的持有收益的核算方法有成本法和權益法兩種。當投資企業擁有被投資企業20％，但對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業在進行投資時，可根據目標企業的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業先虧損后盈利，則宜選用權益法。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企業虧損的情況下，選用權益法可利用盈虧抵補的稅收優惠，以被投資企業虧損沖減投資企業利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。

四、稅務籌劃應注意的幾個問題

1．企業在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求，遵守會計法規和會計準則。

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稅收籌劃指的是企業在遵從稅收法律法規及其他相關法規的基礎上，在納稅行為發生前，對尚未發生的經濟業務進行一定的計劃、籌劃，使得企業達到延期納稅、少繳、不繳稅款的目的。國家為了鼓勵出口以及政治、經濟目的的需要，對進出口企業所發生的對外經濟貿易往往會制定一些稅收的優惠政策，相關企業則可以在符合國內、國際相關法律法規的基礎上，運用稅收優惠政策進行一定的稅收籌劃，從而達到減少納稅成本支出，提高自身經濟效益的目的。

一、進出口企業實施稅收籌劃的策略

（一）利用匯率的走勢實現關稅的稅收籌劃

目前來看，出口企業在國際貿易結算中除以人民幣結算外，大多都以美元或是歐元結算，根據《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》規定，對于進出口貿易中所涉貨物以人民幣以外的貨幣計價的，應按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格，這樣就產生了匯率折算問題。而從關稅的計算方式來看，分為從價、從量、復合稅及滑準稅等四種，而這四種計算方式都與關稅完稅價格有關，關稅的完稅價格是需要按匯率折算成人民幣的，可以看出，進出口企業繳納關稅的多少同完稅價格與匯率的高低有著直接的關系。法律對于企業報關所依據的匯率有著如下的規定，每月使用的計征匯率為上1個月第3個星期三（第3個星期三為法定節假日的，順延采用第4個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現匯買入價和現匯賣出價的中間值。我們可以看到，雖然匯率都在實時的發生變化，但是企業報關所征收關稅的匯率是相對較為穩定，且對于企業來說是可控的。因為，所進出口的貨物繳納關稅所采用征稅匯率與實際匯率存在著時間差，使得上月末與下月初報關繳納關稅時的完稅價格也同樣存在著價差的問題。并且相關法律規定，進口貨物在進境之日起十四日內向海關申報（如為轉關貨物其申報遞延時間會更長）不征收滯報金，這為節稅籌劃也提供了時間上的可操作性。

（二）改變采購來源方式對增值稅的稅收籌劃

我國對于貨物出口的增值稅的優惠政策分為“免抵退”、“免、退”兩種方式，前一種方式適用于生產型企業自營出口方式，后一種方式則是針對不具備生產能力的出口企業或是其他企業而言的。以進出口貿易公司為例，其選擇的采購來源方式如果不同，其退稅金額及出口貨物的成本就會不同。原因在于，從小規模納稅人處購進貨物，其稅率為3%，那么退稅率也是3%，而從一般納稅人處購進貨物，退稅率一般都低于其稅率，從而使得兩稅率的差額計入出口貨物成本。

現以某進出口貿易公司為例進行分析：

某外貿公司需要采購價值為1000萬元的貨物進行出口，其增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%，現對從一般納稅人及小規模納稅人處購進貨物進行比較：

方案一：從小規模納稅人處購進，可取得普通發票金額為1030萬元。退稅金額=普通發票所列金額÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30萬元，其出口貨物成本為1000萬元；

方案二：從一般納稅人處購進，取得增值稅專用發票的價稅合計為1170萬元；退稅額=采購價x退稅率=1000x15%=150萬元；出口貨物成本：1170-150=1020萬元。

從上述兩方案中可以看出，方案一可比方案二的出口貨物成本降低20萬元，兩個方案的差額就是不予退稅的金額。

因此，外貿進出口企業應該從小規模納稅人處購入貨物進行出口。需要注意的是，有進出口經營權的生產型適用“免抵退”稅收優惠政策的企業，還是應該從一般納稅人企業購入原材料進行生產、加工。

二、稅收籌劃中應注意的風險

（一）避開出口退稅的陷阱

據統計，稅收收入占我國財政收入的90%以上，可以說是國家的命脈。由于國內鼓勵出口，對于進出口企業對外貿易給予一定的優惠政策，但是，對其稅收的征收管理還是較為嚴格的，因而對于出口退稅的手續辦理方面審查較為仔細。而相關企業的?務人員由于對出口退稅業務不是十分精通，對一些退稅政策的把握不是十分到位，很容易踏入“稅收陷阱”。比如，進出口企業應在稅務機關規定的時限內辦理相關業務，但由于不及時辦理造成不但本應享受的稅收優惠政策沒有享受到，還有可能遭受稅收征管部門處以滯納金、罰款的處理。再比如進出口企業應該按稅法規定的時限取得相關的單證，但由于其財務人員的疏忽沒有按期取得，稅務機關則將會對其采取追繳稅款方式，這樣會使得企業得不償失。

（二）企業要提高對于稅法的遵從度

進出口企業的稅收籌劃工作，應該本著對稅法高度遵從的前提下進行，切不可為了一時的小利而冒違反國家法律法規的行為。我國對于通過出口進行騙稅的打擊力度是相當大的，國內因為虛報出口業務而騙取退還增值稅、消費稅的業務都會施以重刑，所以，進出口企業的負責人及相關財務人員一定要按照稅法的規定，謹慎辦理相關進出口涉稅業務。

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【關鍵詞】 納稅籌劃 稅負 會計要素 GWI公司

一、引言

隨著我國稅收征管體系越來越完善，已經將企業不可逆轉地推向了全面稅收約束的市場環境，企業越來越難以通過偷稅、漏稅的手段來達到減少稅收支出的目的。因此，納稅籌劃成為了我國企業的理性選擇，并逐漸成為我國企業財務管理的重要內容之一。

納稅籌劃的目標與企業財務管理目標一樣，是使企業價值最大化。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動、投資行為等涉稅事項做出事先安排，以公司整體戰略目標為導向，在可接受的風險范圍內，根據成本與效益分析的原則，對企業生產經營各個環節的涉稅事項進行科學的預先籌劃，使企業的稅負最優。而納稅人的這些活動過程所包含的全部內容都需要進行會計處理，用會計要素進行過程和結果反映。因此，結合GWI公司生產經營活動的特點，基于會計要素探討納稅籌劃策略對其他企業更有效地實施納稅籌劃具有積極意義。

二、GWI公司納稅情況分析

1、GWI公司簡介

GWI公司是一家高科技綜合性電子產品生產經營企業，主營金融電子產品、軟件與系統集成等。其中金融電子產品占有30%以上的國內市場，并成功進入了國際市場;高新電子產品承擔了多項國家級科研項目，是全國最大的高新電子顯示設備供應商。過去，由于經濟效益非常好，企業沒有納稅籌劃的動機。但近幾年來，行業內競爭日益激烈，產品利潤空間大幅縮水，為提高企業市場競爭力，圍繞著降稅負增效益的納稅籌劃便成為企業財務管理的重要內容。

2、GWI公司相關稅種稅負及稅收風險分析

表1顯示，GWI公司2012年度繳納的各種稅收合計為4673.1萬元，2013年度繳納的各種稅收為64374.11萬元，2014年度繳納的各種稅收為7794.11萬元，平均年度增長比例為35%，增速較快。這說明公司繳納稅款占用了大量的生產經營資金，企業稅收負擔很重，存在納稅籌劃的空間。其中，2014年度不同稅種稅負情況如下。

（1）增值稅。2013年12月，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號），并將“營改增”推廣到全國試行，擴大了企業進項稅額的抵扣范圍，包括固定資產及費用等。在這一背景下，應爭取獲得更多可抵扣的增值稅發票;對兼營不同稅率貨物、勞務的企業，分別核算不同類型的收入，盡量避免企業從高適用稅率。GWI公司的金融電子產品適應17%的稅率，產品技術支持和售后服務的收入作為混合銷售行為一并征收17%的增值稅。由于公司的軟件產品絕大部分是與硬件組合銷售，在實際操作過程中很難符合稅務局提出的分開核算的要求，因此沒能很好地享受到應有的稅收優惠。2014年，公司實際繳納入庫增值稅43，069，810.26元。

（2）企業所得稅。GWI公司集團總部從1999年起，按高新技術企業享受15%的企業所得稅優惠稅率，但工業和信息化部、國家稅務總局《關于2014年度軟件企業所得稅優惠政策有關事項的通知》（工信部聯軟函〔2015〕273號）對國家規劃布局內的重點軟件企業，如當年未享受免稅優惠的減按10%的稅率征收企業所得稅，所以公司尚未完全享受到應有的稅收優惠待遇。2014年，公司計算繳納企業所得稅18，866，590.61元。

（3）房產稅。公司房產出租，按照租金收入的12%計算繳納房產稅;自用房產，按房產原值一次減除30%后的余值計算繳納房產稅，稅率1.2%。2014年，公司繳納房產稅1，276，095.84元。

（4）城市維護建設稅和教育費附加。城建稅稅率公司總部為7%，工業園區的子公司為5%;教育費附加征收率公司總部為5%，工業園區的子公司為4.5%。2014年，公司繳納城建稅和教育費附加5，131，594.88元。

（5）印花稅。公司簽訂購銷合同、加工承攬合同、借款合同、運輸合同、技術開發和技術轉讓合同等書立憑據和領受證照的行為，以及所使用的會計賬簿應該繳納印花稅。按不同的內容適應不同的稅率。2014年，公司繳納印花稅1，551，519.44元。

（6）土地使用稅。公司按中等城市每平方米稅額及實際占用的土地面積繳納土地使用稅。2014年，公司繳納土地使用稅576，218.25元。

三、基于會計要素的納稅籌劃策略

以下將結合GWI公司有關財務數據和納稅籌劃環境，按會計要素探析其納稅籌劃策略，以對其他企業納稅籌劃工作提供參考和借鑒。

1、與公司資產相關的納稅籌劃策略

（1）固定資產折舊政策的選擇。GWI公司目前采用的固定資產折舊方法為直線法，根據《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（財稅〔2014〕64號），軟件和信息技術服務業等六大行業自2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。GWI公司具備采用加速折舊固定資產的必要條件，從減少企業所得稅支出的角度來看，可以采用固定資產加速折舊法多體現折舊費用，從而獲得納稅籌劃的空間，延緩企業所得稅支出。

（2）規避存貨采購中的合同陷阱。存貨采購不僅牽涉到最終產品的質量好壞，對產品成本的影響也非常大。加強采購過程的稅收管理，設計存貨采購的納稅籌劃策略非常重要，否則就容易造成“低價購進、高稅支出”的情況。GWI公司目前簽訂的存貨采購合同中，60%以上的合同條款均表述為“貨物驗收入庫后××天后憑發票付款”，還有部分采購合同中有條款為“運輸費用由需方承擔”。因此，供應商都會在信用期“××天”到期需要支付貨款時才會開具增值稅發票，導致延遲抵扣進項稅額，提前納稅。根據財稅〔2013〕37號文件精神，營改增后，取得貨物運輸業增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，準予從銷項稅額抵扣，其增值稅專用發票增值稅稅率為11%。如果單獨開具貨物運輸業發票，并與銷售貨物分別核算分別記賬的，稅額=[運費÷（1+11%）]×11%。而如果銷售方直接收取運費，應當作為銷售貨物的價外費用處理，稅額=[運費÷（1+17%）]×17%。

因此，GWI公司可以通過修改合同條款來節稅。如將“貨物驗收入庫后××天后憑發票付款”修改成“貨物驗收入庫并收到增值稅專用發票××天后付款”;將“運輸費用由購方承擔”修改成“由銷售方免費送貨到需方指定地點”等來達到轉嫁稅負，節約稅收的目的。

2、與公司負債相關的納稅籌劃策略

通過負債融資保證經營活動順利進行是企業的一項重要業務，不同的舉債結構，其稅前和稅后的資金成本不一樣。GWI公司一直以來主要通過商業信用進行短期資金融通。2014年年末，應付賬款余額為33200萬元，占流動負債的40.2%，短期借款為6800萬元，占流動負債的8.2%。在IT電子信息領域，價格變化很快，因此在采購原料時，大部分供應商要求預付款項或是貨到付款。如果提供商業信用，則會要求在采購價格上有相應的補償。GWI公司近幾年來處于激烈的同業競爭當中，產品售價下降速度非常快，而因大量采用商業信用進行融資，原料價格下降很少，有時甚至不能得到電子產品的市場同期優惠價格，所以GWI公司產品毛利空間越來越小，經營狀況向不良態勢發展。

因借款利息可在所得稅前扣除，只要以現金方式購買原料而使得原料價格下降的幅度大于稅前借款成本，則GWI公司可以利用借入短期借款用于原料采購以獲得納稅籌劃收益。

假設GWI公司每年需要采購原料A元，如果由供應商提供三個月期的商業信用，則沒有價格折扣，如果以現款交易則有X%的價格折扣，銀行同期貸款利率為Y%。如果從銀行貸款進行現款交易采購的話，則可以獲得A×X%的價格折扣，需要支付扣除稅收擋板因素后的貸款利息為A×（Y%÷12×3）×（1-15%）（企業所得稅率為15%）。二者的臨界點為：A×X%= A×（Y%÷12×3）×（1-15%），即X=Y×21.25%。當X>Y×21.25%時，則可以通過從銀行貸款三個月期流動資金進行現款交易，以改變負債結構獲得納稅籌劃收益。

3、與公司所有者權益相關的納稅籌劃策略

GWI目前控股子公司18家，有4家控股子公司經營運作非常困難，處于虧損狀態，但因種種原因，這些子公司還被主管稅務機關劃為核定征收方式，需要繳納企業所得稅。因此，GWI公司不僅不能用總公司的稅前利潤去彌補虧損子公司的虧損額，而且部分虧損子公司還額外增加了一些稅收支出。因此，在適當條件下可以采取撤銷與自己主業關聯度不高、經營狀況極差的子公司，減少辦稅環節，降低辦稅成本;還可以改組暫時不愿放棄的子公司，利用虧損彌補政策獲取稅收收益。

4、與公司收入相關的納稅籌劃策略

GWI公司長期以來出于業績增長的考慮，其對外銷售一直采取直接收款的結算方式，即公司將提貨單交給買方的當天開具銷售發票并確認銷售收入，計提銷項稅額，而實際上大部分收入是兩個月到半年時間才能收回貨款，但按規定須在開具發票當期申報繳納增值稅和企業所得稅，這就相當于企業提前支付了稅款，影響了公司的現金流。為了避免這種情況，公司可以與用戶簽訂分期收款銷售合同，按銷售合同約定的收款時間來分期確認銷售收入的實現，從而按收款進度來分期繳納稅款，獲得納稅籌劃收益。

GWI公司在以往的銷售中，大量采用諸如買100臺送N臺的方式進行促銷。由于前期在合同條款的訂立上與客戶溝通不夠，很難將這種折扣體現在同一張發票上，最后只能將送的N臺按視同銷售計算繳納增值稅。如果將這種促銷方式改為折扣銷售，并在同一張發票上注明折扣額，實現的銷售收入一樣，但可以減少稅金支出，達到節稅目的。

5、與公司成本費用相關的納稅籌劃策略

企業為了提高自身競爭力，必須加大新產品、新工藝、新技術的研發力度。國家積極鼓勵企業開展研發活動，并在稅收上給予一系列優惠政策。根據國家稅務總局頒布的《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題》（財稅〔2013〕70號）通知，企業從事研發活動的有關人員的五險一金、儀器設備維護、維修費用、不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費、新藥研制的臨床試驗費、研發成果的鑒定費用等可以稅前加計扣除。

GWI公司可通過研發費用加計扣除，從而獲得納稅籌劃收益。公司可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告，按照相關規定進行研發費用歸集，及時進行研究成果的鑒定，以享受上述研究開發費用稅前加計扣除的優惠政策。

6、與公司利潤相關的納稅籌劃策略

與利潤相關的納稅籌劃策略主要有推遲開始獲利年度、延長申報經營期和利用稅前利潤彌補以前年度虧損等。我國的稅收減免優惠政策，許多都有自獲利年度起開始執行的條款。工業和信息化部、國家稅務總局《關于2014年度軟件企業所得稅優惠政策有關事項的通知》（工信部聯軟函〔2015〕273號）規定：我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。這為企業提供了進行納稅籌劃的可能。

《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年度最長不得超過5年。根據GWI公司的具體生產經營情況，可利用稅前利潤進行虧損彌補的納稅籌劃策略。利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。

四、納稅籌劃績效評估與保障措施

納稅籌劃應著眼于企業整體稅負的降低，而不是企業籌劃前后稅負的簡單比較。所以，公司納稅籌劃方案是否可行應通過一定方法對其進行績效評估。在實際操作中，納稅籌劃績效評估分為事中評估和事后評估兩個層次，其中以事后評估為重點。事后績效評估一般可以采取成本收益分析法。本文主要就研發費用加計扣除納稅籌劃進行評估。

GWI公司每年投入的研發費用占銷售收入5%左右，約3750萬元。如果享受研究開發費用加計扣除優惠政策，按適應的企業所得稅稅率15%計算，則每年可節約企業所得稅281.25萬元（3750×50%×15%）。該方案的實施只需要在立項時進行相應的籌劃和內部核算的變更，因此需新增成本很少，預計每年為3萬元。

仍假設該方案能夠在3年內有效實施，按利率6%折現，則該方案的籌劃收益：

兩相比較后，該方案三年可給公司帶來籌劃收益885.84萬元。

為了保障納稅籌劃方案的實施效果，企業應適度減輕稅負，因為一個能降低當前稅負的納稅方案可能增加企業未來的稅收負擔;應依法納稅，實現納稅零風險，即賬目清楚，按期、足額繳納稅款;應提高管理水平，保障納稅方案的順利實施。另外，還應維護相關利益方的合法權益，尋求多方共贏，以獲得外部客戶和稅務機關的大力支持，從而更好地實施納稅籌劃。

【參考文獻】

[1] 付渝茜：論企業納稅籌劃中存在的問題及對策[J].商，2014（22）.

[2] 戴佩蕾：企業納稅籌劃中存在的問題及對策[J].知識經濟，2014（20）.

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關鍵詞：新稅法 制造企業 稅收籌劃

企業作為市場經濟的主體，繳納稅收是其應盡義務之一，但是這樣會增加企業的資金支出額，為了能夠有效減少企業是實際稅負，各個企業都需要實施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業為例，探討我國稅收籌劃的概念及特點，并深入剖析我國制造型企業的稅收籌劃現狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭實現企業利益的最大化。

一、稅收籌劃的概念及特點

企業的稅收籌劃主要是企業在基于國家相關稅務法律基礎上，科學、合理的規劃企業的投資、籌資以及經營活動等其它理財活動，從而實現節約稅款或者降低稅務損失的一種綜合。

在新《所得稅法》（2008年）下，企業若能夠實施合理、科學的稅收籌劃活動，在降低企業的稅務支出的同時，有助于促進企業改進經營方式，提升自身財務管理能力，增加稅務提升及是后續稅源，最終將有效增加企業的經濟效益。因此，在新稅法環境中企業需要進一步加強稅收的籌劃管理。

二、我國制造企業稅收籌劃的現狀

（一）稅務籌劃概念認識不足

筆者在研究過程中通過實地調研方式，針對稅務籌劃的基本定義等問題對部分企業管理人員進行調查，其結果顯示大部分企業管理者對于稅務籌劃存在明顯的不足，只是片面認為稅務籌劃性質與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業的稅務支出。

（二）稅收法律法規不完善，忽視稅收籌劃風險

我國的稅務法律經過多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導致人們出現理解上的偏差而無法準確實施稅收籌劃行為，從而導致企業的稅收籌劃失效；企業在實施稅務籌劃時可能會遇到一些不確定因素（風險意識不足、缺乏規避風險措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導致企業的整體利益受到損失。

三、新稅法下制造企業的稅收籌劃策略

（一）加強制造企業物資采購環節中的稅收籌劃

1、物資采購的稅收籌劃

制造型企業在采購生產材料時，采購的實際成本主要涵蓋采購價格、采購資金及稅務支出，其中計入存貨成本的稅務支出主要指在采購過程中所產生的消費稅、關稅以及增值稅等等。如果在采購初期企業并沒有確定材料的用途而統一將其列為采購物資，在采購過程中企業會計則將其作為進項稅額進行核算。但是在我國增值稅條例中明確規定：進項稅額不能夠從企業的銷項稅中進行抵扣，也就是說在使用時應該將其轉出進項稅。實際上企業的采購物資在購進與領用之間必定存在一個時間差，企業在稅收籌劃時可利用這個時間差調整企業的稅收核算，則可以減少企業的稅收支出，從而有助于企業獲得較大的經濟效益。

2、物資采購結算時的稅收籌劃

在企業的結算中物資采購結算是最重要的一個環節。企業的支付采購款項時，首先可以取得銷售方的增值稅發票并采取委托收款或者托收承付的結算方式，利用這兩種結算方式可以讓企業可根據銷售方的增值稅中的金額來核算成本，并將其抵扣為當期的進項稅，若此時企業并未支付采購款項，而銷售方已確認銷售收入并繳納了增值稅，也就是說銷售企業墊付了采購的增值稅，從而增加了企業資金的時間價值。另外，企業還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業預先墊付稅款，從而讓企業能夠有充足的時間來調度資金。

（二）企業生產環節上的稅收籌劃

1、企業固定資產折舊方面的稅收籌劃

實現企業固定資產折舊過程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說企業對固定資產選擇折舊方法時必須充分考慮國家稅制因素，根據不同稅制所核算出來的折舊金額在企業的經濟利潤及稅負上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業獲得延期納稅的機會。延期納稅的經濟效益與稅率高低是呈正比的，企業在采取這樣折舊方式時必須考慮未來的所得稅變化情況。因此，企業在對固定資產進行折舊處理時需比較分析未來稅率變化趨勢而做出最佳選擇。

2、企業存貨計價方面的稅收籌劃

企業在生產活動中，存貨計價一般分為存貨發生時、發貨時以及結存時的計價，不同的存貨環節其相對應的計價方式也是不一樣的，其中存貨發出環節與稅收籌劃之間有著重要關聯。根據目前稅法及會計制度，企業可根據實際情況選擇存貨發貨和領用時的計價方式，即：個別計價法、加權平均法以及先進先出法。在物價快速上升情況下，建議企業采用加權平均法來對發出存貨的成本按照存貨加權之后以平均價格來實施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經包含了后期進貨的成本，通過這種方式雖然增加了企業的成本數額，但是降低了貨物末期結存時的成本，因此便可延后將企業的利潤及納稅，最終便實現延遲繳納所得稅的目的。

（三）市場銷售環節上的納稅籌劃

企業在銷售過程中的納稅籌劃主要實現應稅利潤最小化以及如何實現期間費用攤入最大化。目前，應用較多的分攤法主要為：實際費用攤銷法以及平均分攤法，由于這兩種分攤法在企業利潤沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實際應用過程中企業可根據這兩種分攤法之間的差異來合理選分攤方法。在長期實踐中筆者認為，平均分攤法可最大限度低效企業的利潤并減少企業納稅額，只要企業的經營活動是長期行為，則可將某段時間內的所有費用（如：利潤）進行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負擔。

參考文獻：

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關鍵詞：施工企業；稅務籌劃；方法

按照相關法律規定，施工企業需要依法申報和納稅，但在激烈的市場競爭中，中標項目不僅資金緊張而且利潤空間極小甚至未干先虧，企業以效益為根本，為了提高效益，必須開源節流，而進行稅務籌劃合理避稅也是獲取效益的一種重要方式。在施工前期應該對國家和當地的稅收法律、法規、政策進行了解熟悉，積極展開稅務的籌劃，以最大程度獲取效益。

一、稅務籌劃的原則

1、合法性原則

在稅務籌劃中，首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業必須嚴格按照稅法規定，充分履行其義務、享有其權利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的各種方式。

2、效益最大化原則

稅務籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節稅外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化。

3、穩健性原則

一般來說，納稅人的節稅利益越大，風險也就越大，各種節減稅收的預期方案都有一定的風險，如稅制風險，市場風險，利率風險，債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行的必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。

4、節約性原則

稅務籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費一定的人力、財力和物力，稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節減稅收的方式和方法很多，稅務籌劃中在選擇各種節稅方案時，選擇的方案應該是越容易操作越好，越簡單越好。

二、稅務籌劃在施工企業的應用策略

稅收是根據企業的經營行為而發生的。而我國一些施工企業認為繳稅是財務部門的責任，繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業的賬目去征稅，而是根據企業經營簽訂的相關合同或證明來確定業務發生額，這就要求企業財務部門在提高自身業務水平的同時參與經營管理，站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統籌謀劃。

1、工程承包應盡量采取包工包料方式

營業稅條例規定：建筑安裝企業承包建設工程項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程收取的料工費全額繳納營業額，即計稅依據是營業額。施工企業應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同，且盡量避免甲供料。建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高，這必然使施工企業的計稅依據較高，而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系，獲得比較優惠的價格，從而降低計人營業稅計稅依據的原材料的價值，達到節稅的目的。

2、簽訂合同時注意方式的選擇

(1)簽訂總分包合同，避免簽訂承包合同

根據營業稅條例的規定，建筑工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業稅。

(2)能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂服務臺同

隨著施工企業競爭的加劇，有些企業的施工任務不足，有些設備閑置，為了提高設備的利用效率，可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。而簽訂經濟合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3％征收，當簽訂機械租賃合同時按租賃業5％征收(假設其它隨征稅一樣)，所以應盡量簽訂勞務分包合同。

3、納稅時間的確定

施工企業繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值，減輕企業流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發生時問的規定，合理選擇對本企業有利的結算方式，將納稅義務發生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。

另外，由于施工企業作業周期長、耗費資金大，所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。

4、利用固定資產折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此，在施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊，可以攤銷更多的折舊費用。這樣，加快企業的資金周轉，還能夠將收回的資金用于擴大再生產，獲得資金的時間價值。

5、利用集團的優勢進行合理的稅務籌劃

現在很多公路施工企業是集團性質，可以利用本企業的集團優勢進行利潤和費用的稅務籌劃。稅法規定，企業集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用，達到降低企業整體稅負的目的。

總之，施工企業稅務籌劃的方法較多，可以從不同的角度總結出不同的方法。稅務籌劃應從總體上系統地考慮。施工企業不僅要了解自己所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必須熟悉企業自身的經營狀況能力，綜合多種稅務籌劃方法，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確定位，因為任何好的籌劃方法，都有一定的適用環境。因此建筑企業要縱觀企業整體利益，結合實際選擇最優方法。

參考文獻：

[1]葛家澍：最新企業稅收優惠政策分析與避稅技巧應用，2009年02月出版.

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【關鍵詞】稅收籌劃;問題;對策

一、稅收籌劃含義

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，通過對生產、投資和經營的合理安排，達到合法享受稅收優惠，減少稅收支出，增加自身利益，實現公司價值最大化的一種理財行為。籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業依據稅法對納稅事宜做出事先安排。

稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務機關來看稅收籌劃是稅務機關所進行的旨在有效調控經濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動;另一方面，從企業的角度來看稅收籌劃是指企業為了實現價值最大化，在不違反國家法律、法規、規章的前提下，自行或通過稅務專家的幫助，對生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務和行為中涉稅事宜，預先進行的設計和運籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優從之的行為。

二、稅收籌劃在企業應用中存在的問題

稅收籌劃通過一段時間的發展，不斷完善，并取得一定成績，但從目前的狀況來看，我國稅收籌劃還存在著不少的問題，例如仍沒有一套系統、嚴密的理論框架和比較規范的操作技術。特別在實務操作方面，我國處于低層次的個案籌劃水平，在實際操作過程中問題頻發，尚不夠完善。目前我國稅收籌劃發展過程中存在的主要問題，如下：

1、企業對稅收籌劃策略的理解不明確。稅收籌劃在我國企業的應用時間還不算長，而且沒有統一的概念，這樣使納稅人對稅收籌劃的理解不夠透徹，對稅收籌劃的思想意識不端正。事實上還存在著這樣一種現象，有些人借著稅收籌劃的幌子偷稅，這樣對國家的利益造成較大的影響。由此可見，稅務機關對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發展。

2、稅收法制不夠完善。我國稅收法制不完善，導致我國稅務籌劃外部環境不佳，對稅收籌劃沒有完整的監管機制。雖然近幾年我國的稅收征管水平有了進一步的提高，由于受多方面因素的影響，與國外發達國家還存在一定的距離。稅務機構不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但目前由于高素質的人才還比較匱乏，導致多數企業只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。

3、重視稅收籌劃風險程度不夠。稅收籌劃并不是一項簡單的工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識，如稅法、會計、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復雜而又不斷變化、不斷發展的政治、經濟和社會現實環境中，企業在稅收籌劃中必須要保證準確無誤，一旦出現失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗，所以在稅收籌劃中還是存在著一定的風險，企業一定要加強對籌劃風險的重視。

4、缺乏稅收籌劃專業人才。目前我國稅收籌劃專業人才還處于短缺的狀態。稅收籌劃不同于一般的財務管理活動，它屬于一種高層次財務管理活動，所以對稅收籌劃人員的要求也是非常高的。稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識，同時也要具備財務方面的知識。對企業籌資、經營以及投資活動也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。

三、解決稅收籌劃在企業應用中存在的問題的措施

隨著經濟全球化、信息化步伐的加快，企業財務管理下的稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法允許的情況下，實現稅負最低或最適宜，也就成為企業稅收籌劃的重心所在。

1、加強企業稅收籌劃的意識。目前，納稅人對稅收籌劃的認識存在著偏差，并且存在著籌劃意識淡薄的狀況，稅務機關有必要對稅收籌劃進行正確的宣傳。政府與稅務機關應借助媒體、稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳。稅收籌劃一定要遵守國家的法律、法規，切忌不能違反國家相關規定，否則會受到嚴重的處罰。

2、注意企業內部稅收籌劃人才的培養。在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。盡管企業可以選擇聘請外部的稅務機構來實施稅收籌劃，但這無疑會加大企業的財務成本。因此，企業應通過多種方式加強對稅收籌劃人才的培養，稅收籌劃人才的培養要實現人文素質和業務技能的雙向提高。

3、嚴格遵守稅收籌劃的三大原則。稅收籌劃三大原則，即不違法性、事前籌劃以及綜合收益最大化原則。企業在實施稅收籌劃的過程中，必須要遵循這三個原則，同時這也是決定稅收籌劃能否成功的關鍵。

4、注重綜合籌劃，有效降低整體稅負。納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。稅收籌劃需要權衡的各種關系，不單要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。

綜上所述，企業若想健康穩步的發展，做好稅收籌劃是關鍵所在，同時一定要遵循稅收的基本原則，在不違法、不違規的前提下開展稅收籌劃工作。而且加強對稅收籌劃意識的提高、注重稅收籌劃人才的培養，重視稅收籌劃存在問題，并采取有效的解決辦法，才能將稅收籌劃工作做好，實現企業財務利益最大化目標。

參考文獻：

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[4]魏麗艷.稅收籌劃在企業中的應用

[5]董德志.論稅收籌劃在企業中的應用

[6]李靜.略論現代企業如何運用稅收籌劃

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關鍵詞：納稅籌劃 稅務會計 旅游企業

依法納稅是企業必須遵守的義務，而作為以盈利為目的的經濟實體，企業的主要目的是追求利潤的最大化，為了兼顧交納稅收和獲取利潤這兩方面，納稅籌劃顯得尤為重要。納稅籌劃要求企業通過對涉稅業務進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。納稅籌劃能使企業的納稅成本降到最低，從而實現企業利潤的最大化。雖然從理論上看來納稅籌劃并不復雜，但由于外部環境的變化、繳納稅種的差異等的影響，使得納稅籌劃在實際具體的操作中存在著諸多困難，這也是目前亟待解決的問題。筆者希望通過自身在旅游企業從事多年財務工作的經驗以及對相關稅收政策法規、書籍的研讀思考，從納稅統籌角度出發，談談對相關問題的看法，希望對實際的應用有一定的指導作用。

一、旅游企業稅務會計納稅籌劃存在的問題

（一）風險層面

旅游企業納稅籌劃的風險主要有以下幾個方面。一是納稅籌劃作為一種事前行為，其本質屬性就注定了存在著時間的風險。旅游企業作為國家政策優惠的企業，一旦籌劃期間國家稅收政策出現變動，風險也會產生。二在于納稅籌劃的目的是節稅，企業一旦出現對國家稅收政策理解的失誤，就會產生偷稅漏稅的風險，不僅要承擔多出納稅金額幾倍的罰金，違背了納稅籌劃的初衷，還會對企業的信譽造成損害，得不償失；三是我國目前的稅收管理模式是納稅與檢查相分離，企業在稅收征收機關做納稅申報，而企業是否納稅、是否按時足量納稅則是由稽查機關檢查后才能得知。一旦稅收征管人員與稽查人員對稅務政策的理解不同，則會對企業的納稅籌劃帶來風險。

（二）策略層面

旅游企業納稅籌劃策略方面的問題主要源于對該計劃的認識。鑒于旅游企業的納稅籌劃存在著上述種種風險，指表明納稅籌劃并不是一件簡單的工作，需要多方面、多角度的進行考慮，才能設計出最適合企業的納稅籌劃策略。然而目前有的旅游企業曲解了納稅籌劃的宗旨，認為納稅籌劃就是變相的偷稅漏稅，完全違背了國家支持納稅籌劃的目的，也與稅收政策的立法意圖相悖。因為個別企業對納稅籌劃的曲解，使得該策略達不到應有的效果，相反還會因為觸犯法律而承擔幾倍于稅收的罰款。

（三）人員層面

人員層面的問題主要有兩個方面，一是納稅籌劃人員的專業知識還有待提高；二是納稅籌劃人員的溝通能力存在不足。納稅籌劃人員的專業知識除了指稅收方面的知識外，還應包含財務和會計方面的知識，只有精通三者才能更好的因時因地制定好節稅計劃。溝通問題則是指企業人員與稅務部門的溝通。因為納稅籌劃的計劃必須經過稅務部門的認同后才能實施，因此與稅務人員建立良好的溝通是計劃得以實施的保障，這要求溝通者具備專業知識、良好的口才、有條理的陳述，能讓稅務人員了解到企業納稅籌劃的合理性、合法性，否則再好的計劃也都枉費。

二、提升旅游企業稅務會計納稅籌劃的策略

（一）加強對稅收政策和納稅籌劃知識的學習

加強對稅收相關法律法規的學習有利于納稅籌劃的制定，稅務會計人員通過仔細研讀分析國家出臺的相關政策，制定出不同的節稅方案，通過反復的比較，分析出其優劣，從而能選擇出最適合本企業的納稅籌劃方案。而對納稅籌劃專業知識的學習則能減輕制定節稅計劃的負擔，通過對前人總結出的經驗教訓方法的學習，使得企業少走彎路，節省為納稅籌劃所付出的代價。比如納稅籌劃主要有三種方式，分別是避稅籌劃、節稅籌劃和轉嫁籌劃，旅游企業便可充分利用上述方法。就避稅籌劃來說，旅游企業在熟悉了相關稅法規定和國家對旅游企業的優惠政策后，在不違反現行稅法的前提下，尋找出合法與非法的灰色地帶，從而達到避稅目的。節稅籌劃則可利用稅法中起征點、減免稅等優惠政策，旅游企業通過對經營活動的巧妙安排，達到節稅的目的。轉嫁籌劃則是利用關聯企業間相互提供勞務將負擔將稅收轉嫁給其他經濟主體。旅游企業在與賓館、景區相互提供勞務時，可以通過高作價、低作價甚至不作價的方式收取勞務費，調節關聯企業間的利潤達到轉嫁目的。

（二）合理合法安排納稅籌劃

納稅籌劃的目的雖然是減少企業負稅，實現利潤的最大化，但這并不意味著納稅籌劃可以與偷稅漏稅畫上等號，它們之間存在著法律這條不可逾越的鴻溝，具有合法和非法之分。納稅籌劃又被稱為合理避稅，它的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規，而不是個別企業所曲解的無視國家法律的逃稅漏稅行為。納稅籌劃所包含的避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃等內容的先決條件都是“在不違背立法精神的前提下”，因此企業在面對納稅籌劃時，一定要先端正好對納稅籌劃的態度，采取如下途徑合理制定出納稅籌劃計劃。首先稅務會計應該過對企業運行的外部環境進行分析，結合國家當前對稅收政策的要求，尤其考慮企業是否符合國家的優惠政策，再結合企業內部實際的經營狀況制定出比較有優勢的納稅籌劃計劃，通過不斷比較、篩選，選出對企業最有利的納稅籌劃。

（三）提高企業納稅籌劃人員的素質

納稅籌劃是一項直接關系到企業利益的工作，因此人員素質的高低直接影響到企業利潤的多少。所以對于納稅籌劃人員的素質要求較高，需要相關方面的知識儲備以及良好的溝通能力。對于企業納稅籌劃人員素質的培訓主要可以從以下幾個方面進行：首先，要使其具備一定的財務知識。對于國家各項宏觀的財政政策有所了解，對資產購置、資本融通、現金流量等有所涉獵，只有具備了財務知識，對外部環境的變化有個大概的認識，在制定納稅籌劃計劃方面才會如虎添翼，更好適應市場；其次，需具備一定的會計知識。雖然納稅籌劃是以稅收為主，會計政策和稅收政策目標、原則和評價標準也存在著諸多不同，但稅收制度和會計制度存在著相互依存的關系，比如納稅人必須按國家統一要求的會計制度進行核算，稅前扣除項目與會計制度核算原則相同等等。因此，了解好會計制度，對于納稅籌劃人員了解企業內部經濟運營狀況、資金流入流出情況大有裨益，便于更好從企業實際情況出發，制定最佳的節稅計劃。此外，扎實的稅收知識當然是必不可少的。畢竟崗位是稅務會計，對稅收制度的了解是前提條件，但因為我國的稅收政策經常變動，所有除了擁有固有稅收知識外，還要根據國家政策的變化及時更新腦內的知識。總的來說，納稅籌劃人員除了具備較硬的稅收知識外，對于財務、會計方面的知識也應當比較熟悉，并通過良好的溝通，使制定出的節稅計劃得以實施，從而達到企業利潤的最大化。

三、結束語

旅游業是第三產業的龍頭產業，對經濟的發展具有較強的帶動作用，是國家鼓勵類產業，越來越多地方政府將旅游業作為支柱產來給予大力扶持，旅游企業如雨后春筍般迅速發展。但旅游企業總體實力不強，經濟效益有待提高，市場競爭力較差。納稅籌劃作為降低企業負稅實現利潤最大化的一種有效方式，應該受到旅游企業經營管理者的重視，將其作為提高企業經濟效益，提升企業管理水平的有效途徑。目前，雖然我國旅游企業的納稅籌劃存在著上述提到的一些問題，但總的來說已經有越來越多的企業對納稅籌劃有了正確的認識，也有越來越多的企業關注到納稅籌劃這一問題，并想要進一步完善納稅籌劃，從這個層面看來，未來我國旅游企業的納稅籌劃一定會更加規范有效。

參考文獻：

[1]劉冰.淺談稅務會計在企業的作用[J].中國城市經濟.2013（03）

[2]郝軍紅.稅務會計在企業稅務籌劃中的作用分析[J].商.2013（08）

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