稅務籌劃的含義范文

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一、稅務籌劃的含義

關于稅務籌劃的含義，當前國內學者有著不同的認識：

首先，對稅務籌劃是否合法問題的認識。其中，較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

其次，關于稅務籌劃的主體，有納稅人一方主體和征納雙方主體兩種說法。“稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國家慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策和安排。”

“稅務籌劃是一門涉及法學、管理學和經(jīng)濟學三個領域中的稅收學、稅法學、財務管理學、會計學等多門學科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學科。……稅收籌劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。”

“企業(yè)稅務籌劃的行為條件是遵守國家稅收法律和稅收行政法規(guī)，其行為目的是節(jié)約或減少稅款支出，其行為方式是選擇稅負最輕或總體收益最大化的納稅方案以處理其經(jīng)營、投資及財務事項。”

“稅務籌劃是指合法的節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內，運用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。從行為性質來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理和稅收繳納等各方面。”

“稅務籌劃是指稅收事務參與主體就征收管理事務和稅款繳納事務所進行的策劃，以期達到一方面將應收的稅款盡可能收上來；另一面納稅人盡可能在政策法規(guī)允許的范圍內少繳稅款以期減少稅務成本。由此可見，稅務籌劃的主要內容分為以上兩個領域：一是站在稅收管理的角度進行的稅收籌劃；二是站在納稅人減少稅收成本角度所進行的納稅籌劃，即：稅務籌劃=稅收籌劃+納稅籌劃。”

筆者認為，稅務籌劃首先是在“不違法”的前提下進行的，與違法的偷逃稅款行為是不同的。在此基礎上，根據(jù)籌劃主體的不同，稅務籌劃又可分為廣義和狹義兩種，廣義的稅務籌劃包含上述征稅者和納稅人雙方的行為，稅收管理者的“稅務籌劃”是指其對稅收征管過程的不斷完善，將應收的稅款按時足額收繳，但這并不是說征管方為達到目的就可以濫用法律法規(guī)，從而損害納稅人的合法權益。而狹義的稅務籌劃僅指納稅人的納稅籌劃。本文認為的納稅籌劃屬于狹義的范圍，稅務籌劃是納稅人在不違反相關稅收法律法規(guī)的前提下，通過對日常經(jīng)營活動進行籌劃和安排，盡可能減少自身的稅收支出，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的行為，是一種財務管理活動。

二、與稅務籌劃相關的經(jīng)濟學闡釋

1、合乎理性的人的假設條件。這個假設也被稱作“經(jīng)濟人假設”，這是經(jīng)濟學最基本的兩個假設之一，是建立經(jīng)濟學理論的基石，脫離了這一基本假設，經(jīng)濟學的“大廈”也將不復存在。“經(jīng)濟人”這一概念可以看作是現(xiàn)實生活中參與經(jīng)濟活動的一般人、企業(yè)或組織的抽象，它有兩方面的含義：首先，作為經(jīng)濟活動的主體，“經(jīng)濟人”是利己的，以自身的利益最大化為前提的，力圖以最小的經(jīng)濟代價去追逐和獲得自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟人”的假設認為人是有理性的，他能夠根據(jù)所處不同的環(huán)境對其活動做出合理、有智慧的安排，并能夠預測到由此帶來的風險和其他不利影響，其活動是理智的。

在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)獲取的收益無論是以稅收還是利潤的方式，最終都是要上交國家，因此企業(yè)沒有必要進行稅務籌劃。而在市場經(jīng)濟條件下，作為“經(jīng)濟人”的企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟主體，以自身的利益最大化為目標，為減少稅收支出，就有了進行稅務籌劃的動機。同時，在進行稅務籌劃時，企業(yè)同樣是“合乎理性的經(jīng)濟人”，企業(yè)希望通過最低的稅務籌劃成本實現(xiàn)最高的稅務籌劃利益，企業(yè)會尋找能夠帶來最大凈利益的稅務籌劃方案，也會盡最大可能避免稅務籌劃失敗所帶來的風險，最終目標仍然是為實現(xiàn)自身利益的最大化。

2、信息不對稱。經(jīng)濟學的另一個重要假設是“完全信息的假設”。這一假設是指市場上每一個從事經(jīng)濟活動的個體都對有關的經(jīng)濟情況擁有完全的信息。顯而易見，這種假設并不符合現(xiàn)實，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息是一種有價值的資源，擁有信息的一方可以利用其掌握的信息獲取更大的利益。

稅收的征收與納稅人的會計核算有著密不可分的關系，不論對于稅務機關來講還是對于納稅人來講，離開會計核算的信息，稅款的征納也無從談起。通常情況下，納稅人掌握著更詳細的會計信息，納稅人可以利用自己掌握的會計信息進行涉稅事項的管理，如盈余管理等，從而盡可能地減少稅收支出，最大限度的實現(xiàn)自身的利益。信息不對稱的存在使稅務籌劃成為可能。

3、委托-理論。委托-理論是建立在非對稱信息的基礎上的。委托-理論的主要觀點認為，委托-關系是隨著生產(chǎn)力發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因：一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進一步細化，權利的所有者由于知識、能力和精力等原因不能行使所有的權利；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的人，他們有精力、有能力行使好被委托的權利。委托人和人均被假設為追求經(jīng)濟利益最大化的個體，其在各自組織內追求自身目標，這必然導致兩者的利益沖突。人利用“完全信息”謀取私利，對委托人利益造成損害。委托-理論的中心任務是研究在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下，委托人如何設計最優(yōu)契約激勵人。人是擁有信息的參與者，是信息占優(yōu)方、知情者，而委托人即沒有信息優(yōu)勢的參與者。

在稅務籌劃中，納稅人作為擁有信息的一方，是人；而稅收管理者相對于納稅人處于信息劣勢，是委托人。根據(jù)委托-理論，人為實現(xiàn)自身利益最大化，常常會利用自身的信息優(yōu)勢做出損害委托人利益的行為。為了使人按委托人的利益行事，委托人需要對人進行監(jiān)督和激勵。在稅務籌劃中，納稅人有可能進行過度的稅務籌劃而稅務征收者并不知情，稅務征收機關為了確保稅收收入，通常要對納稅人進行各種稅務稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，這是委托人對人的監(jiān)督支出，加大了征稅成本。同時，稅務機關也會設計一套激勵機制，如稅收優(yōu)惠等，鼓勵納稅人依法納稅。

4、博弈論。博弈論是描述和研究行為者之間策略相互依存和相互作用的一種決策理論。在每一個博弈中，都至少有兩個參與者，每一個參與者都有一組可選擇的策略。作為博弈的結局，每一個參與者都得到各自的報酬。每一個參與者的報酬都是所有參與者各自所選擇的策略的共同作用的結果。

在稅務籌劃的博弈中，稅務機關和納稅人是參與博弈的雙方，稅務機關有檢查和不檢查兩種策略，納稅人有合理籌劃和偷逃稅款兩種策略。可以用支付矩陣來描述和分析一個博弈。（圖1）

矩陣的第一行，為稅務機關選擇檢查時的支付；第二行，為稅務機關選擇不檢查時的支付。第一列，為納稅人選擇非法籌劃時的支付；第二列，為納稅人選擇合法籌劃時的支付。

篇2

隨著稅務籌劃逐漸被各大企業(yè)接受，各種稅務籌劃活動也得到了有效開展。稅務籌劃在一定程度上能給企業(yè)產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟利潤，但其蘊含的風險同樣可能導致企業(yè)的經(jīng)濟及形象受到損害。本文首先就稅務籌劃風險進行簡單概述，其次探究風險稅務籌化的決策方法，并提出加強企業(yè)稅務籌劃風險控制與管理的有效對策。

【關鍵詞】

稅務籌劃風險；風險稅務籌化；風險控制與管理

0 引言

稅務籌劃不但是企業(yè)用來降低稅率、提高經(jīng)濟利益的主要手段之一，同時也是企業(yè)各項稅務風險的來源。稅務籌劃這一理念最早來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案，在我國的發(fā)展時間比較短，由于具有降低企業(yè)稅務的特殊作用，稅務籌劃風險引起了企業(yè)界及學術界的高度關注。稅務籌劃當中蘊含的風險對企業(yè)的經(jīng)濟會產(chǎn)生一定的不良影響，因而深入研究稅務籌劃風險，并采取有效的風險控制管理手段具有非常重要的意義。

1 稅務籌劃風險概述

1.1 稅務籌劃風險的含義

稅務籌劃指的是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥倪M行事先安排和籌劃，盡可能的實現(xiàn)最小化的稅負。而在籌劃的過程中，不可避免產(chǎn)生相關的稅務籌劃風險。其中，稅務籌劃風險指的是納稅人在開展稅務籌劃的過程中，由于受到各種不確定因素的影響，使得實際籌劃到的收益同納稅人預期結果存在偏差的可能性。稅務籌劃風險主要具有客觀性、復雜性、可度量性，以及主觀相關性等特點。

1.2 風險稅務籌劃的含義

風險稅務籌劃指的是在一定的時期與環(huán)境條件下，通過將遭受風險降至最低，從而獲得超出一般籌劃的節(jié)儉稅額的一項謀劃活動。風險稅務籌劃在設計過程中，將籌劃風險價值充分考慮在內，在相對及絕對籌劃方案的基礎上，對存在的風險進行了考慮。風險稅務籌劃的根源為稅務籌劃風險，同時，隨著風險稅務籌劃的產(chǎn)生，稅務籌劃的有關決策方法也在發(fā)生相應的變化。

2 風險稅務籌化的決策方法

在經(jīng)營管理過程中，人們對稅務籌劃風險進行評估的目的便是為了加大對風險的管理力度，減少人為主觀因素造成的不良影響。此外，通過度量稅務籌劃風險，在采用風險決策進行稅務籌劃過程中，決策人員在決策模型中加入可量化處理的稅務籌劃風險因素，從而對稅務籌劃風險進行全面考慮，也即開展風險稅務籌劃決策。以下對常用的風險稅務籌化的決策方法展開分析。

2.1 期望收益法

在決策過程中，期望收益法并未將決策者有關風險偏好問題考慮在內，實際上，此種方法假設未來自然狀態(tài)下發(fā)生的概率為均等的，在概率相同的條件下，獲得最大收益期望值的方案即成為優(yōu)選的方案。根據(jù)概率分析的相關計算方法，籌劃收益期望值的計算公式如下：

2.2 期望效用法

效用理論為決策人員量化風險態(tài)度的方法之一，在風險情況下，應用最大期望收益決策準則難以將決策人員的態(tài)度及籌劃方案的風險反映出來。決策者在進行決策時，更多的是以方案對個體的滿意程度為基準，并不是僅僅以最大化期望收益作為決策依據(jù)。利用效用指標對決策者風險態(tài)度進行處理，可產(chǎn)生不同的結果，可以給每個決策者測定其對風險態(tài)度的效用曲線。效用值一般為相對的指標值，可規(guī)定為對決策者最傾向的事物效用值為1，最不愛好的則為0。其中，根據(jù)效用曲線得到了效用值并無實際意義，僅起比較作用。

以決策者對風險的態(tài)度及決策風格為基準，可將效用曲線分為保守型、冒險型、中立型這三類。其中，保守型的曲線呈現(xiàn)出向上凸起的狀態(tài)，且效應值的增速隨著收益增大而變慢；冒險型的效用值曲線則呈現(xiàn)鄉(xiāng)下凹的狀態(tài)，且效應值的增速隨著收益增大而變快。然而事實上，許多的決策人員并不嚴格根據(jù)理論的風格開展行動，而是兩種決策態(tài)度相互混合。

運用期望效用法開展風險稅務籌劃決策的關鍵所在便是量化決策者對風險的態(tài)度，也即求出決策者的效用曲線。在確定效用曲線時，通常采用直接提問法與對比提問法。

2.3 概率最大法

在概率最大理念中，認為在某次決策中，肯定會出現(xiàn)概率特別大的自然狀態(tài)，因此，概率最大法指的是在此自然狀態(tài)下，通過對個方案的條件收益情況進行比較，進而將最大收益值對應的風險稅務籌劃方案選為最后的決策性方案。

3 加強企業(yè)稅務籌劃風險控制與管理的對策

企業(yè)在開展稅務籌劃過程中，其各個活動環(huán)節(jié)均存在產(chǎn)生風險的可能。企業(yè)的稅務籌劃風險的控制與管理便是預測、規(guī)避在稅務籌劃過程中存在的各類風險。因此，正確度量、控制風險為企業(yè)稅務籌劃風險管理工作的關鍵所在。

3.1 樹立風險意識

在企業(yè)中，接收籌劃的納稅人及從事稅務籌劃的專業(yè)人員均應正視稅務籌劃風險的存在，同時在開展各項涉稅事務的過程中，時刻對籌劃風險保持高度的警惕性。由于企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的復雜性、多變性，以及稅務籌劃的特殊目的，應當意識到稅務籌劃風險一直都在，并給予高度的重視。

3.2 加強完善風險預警機制的建立

企業(yè)應加大現(xiàn)代化網(wǎng)絡設備的利用力度，建立其一套科學、完善的稅務籌劃風險預警系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風險，立即發(fā)出警示。此項預警系統(tǒng)應具備以下三項主要功能。其一，收集信息功能。大量收集與企業(yè)經(jīng)營活動有關的市場競爭狀況、稅收政策、稅務行政執(zhí)法情況等信息，通過進行比較與分析，再決定是否進行預警；其二，預知危機功能。當出現(xiàn)可能造成風險相關因素時，此系統(tǒng)應當可以預先示警，提醒經(jīng)營者或稅務籌劃者采取有效的應對措施；其三，控制風險功能。當發(fā)潛在的稅務籌劃時，此系統(tǒng)還應可以將風險產(chǎn)生的根源進行及時找出，為籌劃人員防止風險發(fā)生提供可靠依據(jù)。

3.3 依法對稅務進行籌劃

企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，應嚴格依照法律辦事，此為稅務籌劃得以繼續(xù)生存的前提，同時也是稅務籌劃能否成功的重要衡量標準。因此，企業(yè)及籌劃人員在實際操作過程中，首先應懂法、守法，對稅收法律的相關內涵進行充分把握，同時對稅收政策的變化進行實時關注，確保制定的稅務籌劃方案符合法律要求。

3.4 對各種籌劃方案進行綜合衡量，充分降低風險的發(fā)生

良好的稅務籌劃方案具備合理合法，能達到預期效果的條件。然而在方案實施過程中，通常會因一個小問題對全局造成影響，因此，需對整體稅負受到方案的影響進行密切注意。在實施方案時，還用增加納稅人的管理成本，并充分考慮到稅收環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃等隱藏的風險因素。

4 結語

綜上所述，稅務籌劃風險管理在企業(yè)管理工作中占據(jù)著非常重要的地位，在制定稅務籌劃風險的控制對策時，企業(yè)及有關籌劃人員必須從多方面進行考慮，規(guī)避風險，分散風險，盡可能地將稅務籌劃風險所帶來的損失降到最小，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的全面提高。

【參考文獻】

[1]蓋地，周宇飛.風險稅務籌劃方案的衡量與選擇[J].經(jīng)濟與管理研究，2010，8（05）：365-366.

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【關鍵詞】稅務籌劃；稅務籌劃誤區(qū)稅務籌劃方法

一、相關背景

稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關法律，否則將會走進稅務籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔。近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關中介機構一項特別有前景的業(yè)務。 稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。

二、稅務籌劃

（一）稅務籌劃的含義

稅務籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

（二）稅務籌劃的特點

稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性的特點。

三、稅務籌劃的方法

稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。

1.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

2.利用分劈技術

分劈技術，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅務籌劃技術。

3.利用稅收扣除

利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現(xiàn)直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現(xiàn)相對節(jié)稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也就越小，從而節(jié)稅會越多。

4.利用稅收抵免

利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數(shù)額就越大，應納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。

5.利用退稅

利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。

6.納稅期的遞延

利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于投資，相對節(jié)減稅收。

企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負債，即可實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。

7.轉讓定價籌劃法

轉讓定價籌劃法主要是通過關聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務籌劃。是稅務籌劃的基本方法之一。被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。

轉讓定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉移收入、均攤利潤或轉移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉讓。在這種轉讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉讓價格可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。

企業(yè)之間轉移收入或利潤時定價的主要方式有：

(1)以內部成本為基礎進行價格轉讓。

(2)以市場價格為基礎進行價格轉讓。

(3)在關聯(lián)企業(yè)之間進行價格轉讓。

8.稅法漏洞籌劃法

利用稅法漏洞進行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權益。

漏洞主要指稅法對某些內容的文字規(guī)定，因語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實際操作時有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點點地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時間變化、地點差異、人員素質、技術手段以及經(jīng)濟狀況的復雜、多樣和多變的特點所決定的。

9.會計處理方法籌劃法

利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，同一經(jīng)濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。

四、稅務籌劃過程中常見的誤區(qū)

1.稅務籌劃就是和稅務局兜圈子。大部分納稅人對偷稅和合理避稅的概念模糊。

偷稅，是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。

逃稅，是指納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程進行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。

稅務籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動。

從以上敘述可以看出這樣兩點含意：

一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；

二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。

因此，把“避稅”與“稅務籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務籌劃”，而只要關注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務部門，準確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個重要的利益驅動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調控的重要手段。

2.稅務籌劃就是節(jié)稅。這種認識不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務籌劃書籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅務籌劃的目的。稅務籌劃屬于企業(yè)財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業(yè)就可以實現(xiàn)上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價值或股東財富最大化為目標，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。

例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設立一家公司時，擺在決策者面前的首要問題是設立非獨立核算的分公司還是設立獨立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負擔的角度來考慮，在高稅區(qū)設立非獨立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨立的經(jīng)營決策權，不能獨立地對外簽署合約等，可能會對公司的運營帶來不利的影響，特別是當這種不利因素給企業(yè)帶來的損失超過減輕稅收負擔所帶來的收益時，設立分公司就成為一個不好的決策方案。

3.籌劃須經(jīng)稅務機關認可。目前，大部分開展稅務籌劃業(yè)務的注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所在與納稅人簽訂收費協(xié)議時，把稅務籌劃方案是否得到主管稅務機關的認可，作為衡量稅務籌劃是否成功的標準。如果主管稅務機關認可了籌劃方案，則中介機構收取的籌劃費用為：新方案比原來企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機構的性質相悖：注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構，其有在法律規(guī)定的范圍內獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務機關認可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機構喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷；二是減輕了中介機構從事稅收籌劃的責任，而無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構則會以方案已經(jīng)稅務部門認可而推卸其責任。

4.稅務籌劃無所不能。事實上，稅務籌劃只是企業(yè)財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務籌劃往往需要與相關的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應納稅種、企業(yè)的年應納稅額以及企業(yè)財務核算的現(xiàn)狀休戚相關。很難想像，在一家應納稅稅種單一、年應納稅額少、企業(yè)財務會計核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。

5.稅務籌劃是亡羊補牢。一些企業(yè)“平時不燒香，急時抱佛腳”，把注冊稅務師看成為“消防隊員”，把請注冊稅務師做稅收籌劃當做“花錢請人來消?”因此，不是在發(fā)生應稅行為或納稅義務之前聘請注冊稅務師出謀劃策，而是等到納稅義務已經(jīng)發(fā)生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務，懇求注冊稅務師來維護自己所謂的合法權益。當然，到頭來是“竹籃打水一場空”。

總之，只有在提高對稅務籌劃重要性認識的基礎上，正確理解稅務籌劃的含義，走出稅務籌劃誤區(qū)，通過研究和實踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。

參考文獻：

[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財經(jīng)大學出版社，2003.

篇4

關鍵詞:房地產(chǎn);企業(yè)所得稅;稅務籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃概述

(一)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,無論對于起,還是對于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的重要財務目標就是實現(xiàn)稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠作好稅務籌劃工作,就可以使企業(yè)在當期或未來一定時期內少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競爭力的提高。企業(yè)在進行各項財務決策之前,進行細致合理的所得稅稅務籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個企業(yè)的經(jīng)營管理更為合理和合法,實現(xiàn)財務活動健康有序的運行。再次它有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構,合理配置資源。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進行有關稅務籌劃活動,雖然在主觀上是為了企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,沿著國家宏觀調控的目標,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資源的合理配置。

二、企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定

(一)對準予扣除項目的規(guī)定

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除,以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。基本公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項目對于應納稅所得額的確定就至關重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對扣除項目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項目的范圍和扣除標準上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項,企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準備金支出,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標準上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實際發(fā)生額扣除,但有些項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除。

(二)對稅收優(yōu)惠的規(guī)定

稅收優(yōu)惠,是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項:一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得和國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得等;二是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對研究開發(fā)費、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入;八是指企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機關可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

(三)對防止企業(yè)避稅的規(guī)定

稅務籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行的,而有的企業(yè)在利益驅動下,可能會采取一些避稅措施,這與稅務籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對企業(yè)與其關聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關聯(lián)的其他關系等關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人。企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。稅務機關依照規(guī)定進行特別納稅調整后,除了應當補征稅款外,并按照國務院規(guī)定加收利息。而且稅務機關有權在關聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內,進行納稅調整。所以,企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中,應該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行,避免誤用關聯(lián)方交易等避稅方法,因為這些方法不僅不能正確地給企業(yè)進行稅務籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃方法

(一)利用準予扣除項目進行稅務籌劃

把握好稅法在準予扣除項目的相關規(guī)定,選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?是所得稅稅務籌劃的關鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的準予在計算應納稅所得額時扣除的合理的支出包括成本、費用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應該盡量避免發(fā)生該類支出,因為這些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除,所以房地產(chǎn)企業(yè)需要把握好這些項目的扣除標準。例如職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除;工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除;職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除;業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。

(二)利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃

利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產(chǎn)企業(yè)將稅法靈活運用。因為稅收優(yōu)惠稅法的導向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對整個國家的經(jīng)濟建設也是非常有利的。同時國家也是鼓勵企業(yè)這么做,因為稅務籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負擔,同時它也促進了國家的宏觀調控。與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關的包括以下兩點。首先,關于安排殘疾人員加計扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員,按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關于這一點的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會做出更大的貢獻,另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設備或安全生產(chǎn)專用設備的,其設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應繳納所得稅額中抵免,當年不足抵免的,可在以后5年內逐年延續(xù)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)如果在經(jīng)營過程中如果需要購買機器設備的話,可以考慮是否購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設備或安全生產(chǎn)專用設備,這樣既保護了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。

(三)利用會計核算進行稅務籌劃

在我國現(xiàn)行所得稅法下,房地產(chǎn)企業(yè)除了利用準予扣除項目和稅收進行稅務籌劃外,還可以利用會計核算中的不同處理方面進行稅務籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時間價值,因此,納稅時間的遞延也會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來收益。首先,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對收入確認時間的控制進行稅務籌劃。在每一個納稅年度,房地產(chǎn)企業(yè)應納稅所得額為它的收入總額,在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應特別關注臨近年終發(fā)生的收入的確認,因為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃,如果房地產(chǎn)企業(yè)當年的收入大大超過可扣除項目的話,可以考慮能否使原先計劃下一年確認的收入符合當年確認收入的條件。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行稅務籌劃。固定資產(chǎn)折舊是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅務籌劃。

參考文獻:

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[2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.經(jīng)濟科學出版社,2008

[3]葉友嬌.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的幾個要點,中國商界(下半月),2008年04期

篇5

【摘要】本文闡述了公司稅務籌劃的目的、意義、含義和特點以及稅務籌劃的方法，并通過部分稅收籌劃案例具體講解稅務籌劃方法的實際應用。分析了公司稅務籌劃的失敗原因、風險應對方法或防范措施等。

【關鍵詞】稅務籌劃目的 意義 方法 失敗原因 風險應對

在我國經(jīng)濟改革開放之初，納稅對大多數(shù)人來說還比較陌生，對于稅務籌劃更是認識不足。隨著改革開放的不斷深入，稅收的作用日漸被人們所認識，同時，隨著現(xiàn)代稅收體系的建立和完善，財稅知識的普及，稅務籌劃也走入人們視野，并逐漸為人們所接受與重視。

一、研究公司稅務籌劃的目的和意義

（一）研究公司稅務籌劃的目的

公司稅務籌劃的目的主要是通過合理應用稅務籌劃，規(guī)避公司涉稅風險，控制或減輕稅負，降低稅收成本，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。

（二）研究公司稅務籌劃的意義

我們在實務工作中常常會發(fā)現(xiàn)因缺乏稅務籌劃而多繳稅的事例，近年來隨著稅務管理越來越規(guī)范，納稅評估技術越來越先進、稅務稽查手段越來越完善，因稅務籌劃不當而涉嫌偷漏稅的案例更是層出不窮。因此通過對稅務籌劃進一步的深入研討，合理應用稅務籌劃，降低稅收成本、規(guī)避稅務風險具有十分重要的現(xiàn)實意義。

首先，稅務籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以不繳不該繳付的稅金，減少現(xiàn)金流出；另一方面可以延遲納稅時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

其次，稅務籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。一方面合理的稅務籌劃為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。另一方面通過稅務籌劃促進納稅人不斷學習相關稅收法律法規(guī)，減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，實現(xiàn)誠信納稅。

再次，稅務籌劃有助于提高企業(yè)財務和會計的管理水平。依法建賬是企業(yè)依法納稅的基本要求，會計賬表健全規(guī)范，稅務籌劃的彈性會更大。設立規(guī)范完整的財務會計賬表、進行正確的會計處理是企業(yè)進行稅務籌劃的技術基礎。

最后，稅務籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。很多稅務籌劃可能是利用現(xiàn)行稅制的漏洞和缺陷而實施的，通過稅務籌劃可以暴露現(xiàn)有稅收法規(guī)的這些漏洞和缺陷，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，逐步完善國家的稅收法規(guī)。

二、公司稅務籌劃的含義和特點

（一）公司稅務籌劃的含義

稅務籌劃，亦稱稅收籌劃或納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅收法律、法規(guī)及其他相關法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營活動中涉稅事項的事先籌劃和安排，盡可能達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負轉稼。

近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經(jīng)濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用逐漸被人們認識、接受并重視。筆者認為稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。

（二）公司稅務籌劃的特點

稅務籌劃與企業(yè)的經(jīng)濟活動、財務活動密切相關，主要具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性等特點。

合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，即符合稅法或不違反稅法。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對財務專業(yè)知識和稅法的掌握，分析比較不同納稅方案的優(yōu)劣，從而做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負。要堅決反對和制止違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責任，以降低稅收負擔的行為，或借稅務籌劃之名偷逃稅的行為。

籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，從而達到減輕稅收負擔的目的。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。如企業(yè)購銷行為發(fā)生后才繳納流轉稅；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅；財產(chǎn)取得后才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。在事先測算稅務籌劃的結果具有一定的前瞻性，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。

目的性指稅務籌劃行為具有一定的目的。稅務籌劃的最終目的就是減輕稅負、降低納稅成本。這里包含兩層意思：一是選擇較低稅負。較低稅負意味著較低的納稅成本，較低的納稅成本則意味著投資者可獲得較高的投資回報率；二是延遲納稅時間，這里的延遲納稅時間不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指通過一定的技巧，使本期應繳納的稅款延緩到以后期間繳付來獲取貨幣的時間價值。使企業(yè)相當于得到一筆“無息貸款”，增加利息收入或減少利息支出。

風險性指務籌劃行為同企業(yè)的任何經(jīng)濟活動一樣存在一定的風險。稅務籌劃的目的是為了減輕稅負、降低納稅成本。但是在實際操作中，往往不能達到預期效果。比如因稅務籌劃人員事先測算稅務籌劃的結果不準確，放棄了最優(yōu)方案而選擇了導致企業(yè)稅負不減反增的方案；或對稅收政策理解不準確或操作不當觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果等，因此稅務籌劃具有一定的風險。

專業(yè)性一方面是指稅務籌劃涉及專業(yè)的財稅知識，需要由專業(yè)的財稅人員進行；另一方面指社會經(jīng)濟環(huán)境日益復雜、國際貿易業(yè)務日益頻繁、各國稅制稅種日益變化，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應運而生，向專業(yè)化的方向發(fā)展。

三、公司稅務籌劃的方法及案例分析

稅務籌劃的方法很多，而且實踐中可以單一方法應用，也可以多種方法結合起來使用。本文僅簡單介紹合理利用稅收優(yōu)惠政策法、合理利用關聯(lián)企業(yè)轉移定價法、合理利用稅率差異法、合理利用會計處理方法，延遲納稅時間法等幾種方法。

（一）合理利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括利用區(qū)域籌劃法、利用行業(yè)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法。

（1）利用區(qū)域籌劃法。從國際稅收環(huán)境來看，各國的稅收政策各不相同。主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務籌劃；從全國稅收環(huán)境來看，國家為了兼顧社會進步和區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當向西部地區(qū)傾斜；從一個城市或地區(qū)來看，很多城市或地區(qū)為了集中行業(yè)優(yōu)勢資源，統(tǒng)一管理，成立不同類別的產(chǎn)業(yè)園區(qū)，為了吸引投資者會給予一定的稅收優(yōu)惠。納稅人可以根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或者將現(xiàn)有生產(chǎn)業(yè)務轉移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

例：A公司為新設立的軟件公司，其設立地有兩個選擇，一個是座落在市區(qū)的寫字樓，一個是在市郊的XX軟件園。在市區(qū)寫字樓設立的企業(yè)除正常軟件企業(yè)應享受的稅收優(yōu)惠政策外沒有其他特殊優(yōu)惠；而XX軟件園為了招商引資，除正常軟件企業(yè)應享受的稅收優(yōu)惠政策外給出了企業(yè)所得稅自獲利年度起“五免五減半”，軟件開發(fā)人員個人所得稅“即征即退”等一系列特殊優(yōu)惠。

大家知道軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為自獲利年度起“二免三減半”，而XX軟件園給出了自獲利年度起“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策，如果兩地其他條件差異不大，A公司可以選擇在XX軟件園設立，從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收。

（2）利用行業(yè)籌劃法。國家為了實現(xiàn)總體經(jīng)濟目標，從宏觀上調控經(jīng)濟，引導資源流向，對特定行業(yè)制定了許多的稅收優(yōu)惠政策。如對國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，對循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事農業(yè)項目的企業(yè)等給予相應的稅收優(yōu)惠政策，國家還支持與鼓勵納稅人利用這些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，因為納稅人對稅收優(yōu)惠政策利用有利于國家特定政策目標的實現(xiàn)。因此，納稅人可以利用相關行業(yè)優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務。

例：B公司為太陽能光伏發(fā)電企業(yè)，當年新增太陽能光伏發(fā)電設備投資1500萬元。當年應納稅所得額800萬元，所得稅率為12.5%。由于B公司從事的環(huán)保節(jié)能行業(yè)，根據(jù)相關規(guī)定專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此B公司當年應納稅額為0萬元，并且50萬元結轉到下一年度抵免。

（3）創(chuàng)造條件籌劃法。實際工作中會碰到這樣一些情況，如一個企業(yè)很多條件都符合相關稅收優(yōu)惠規(guī)定，卻因為其中某一點或幾點不符合條件而難以享受優(yōu)惠待遇；再如一個企業(yè)可能原本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。遇到這類情況，納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件，使自己符合稅收優(yōu)惠相關規(guī)定，也可以通過掛靠在其他能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)下，使自己達到稅收優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。

例：C公司為工業(yè)企業(yè)201X年度資產(chǎn)總額為2800萬元、從業(yè)人數(shù)為80人、應納稅所得額為28萬元。當年需新增一臺設備，價值300萬元，若該企業(yè)自行采購該設備，則資產(chǎn)總額可能超過小型微利企業(yè)標準3000萬元，不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。C公司與D公司協(xié)商由D公司購置該設備后租賃給C公司使用，C公司按季度支付租U費。通過購置方案的改變，既滿足了C公司的使用需求，又不影響C公司享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

（二）合理利用關聯(lián)企業(yè)轉移定價

關聯(lián)企業(yè)轉移定價籌劃法是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)（即關聯(lián)企業(yè)）各方為轉移利潤，不依照市場規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)它們之間的整體利益進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉移。在轉移過程中，產(chǎn)品的價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到減少稅收成本的目的。關聯(lián)企業(yè)轉移定價籌劃法是稅務籌劃的基本方法之一。現(xiàn)已被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。

利用關聯(lián)方轉移定價進行稅收籌劃，主要情形有兩種：一是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯(lián)企業(yè)；二是將盈利企業(yè)的利潤轉移到虧損企業(yè)，從而實現(xiàn)整個集團的稅負最小化。

例如：A公司與B公司屬于同一控制人所有，其中A公司為高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅率為15%，B公司為普通企業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。A公司為B公司提供技術開發(fā)和技術服務業(yè)務。由于技術開發(fā)和技術服務很難找到同類市場價格，B公司將其利潤500萬元通過提高技術開發(fā)和技術服務價格轉移給A公司，從而使得A、B公司整體稅負降低了50萬元[500萬元*（25%-15%）]。

轉移定價方式多種多樣，如利用原材料及零部件購銷、機器設備租賃、無形資產(chǎn)轉讓、專利權或專有技術授權使用、收取管理費用等。為了保證利用轉移定價進行稅務籌劃的有效性，籌劃時應注意：一是進行成本效益分析，確認籌劃方案是否達到了降低整體稅負的目的。二是考慮價格的波動應在一定的范圍內，以防被稅務機關調整而增加稅負。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（三）合理利用稅率差異

利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節(jié)稅最大化。稅率差異大致可分為以下四類：

一是因地域、行業(yè)不同而產(chǎn)生的稅率差異，實質上屬于稅收優(yōu)惠政策，上面合理利用稅收優(yōu)惠政策中已講述。

二是因計稅基數(shù)不同而產(chǎn)生的稅率差異，多適用于采用累進稅率的稅種。所謂累進稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率越高。采用累進稅率時，表現(xiàn)為稅額增長速度大于征稅對象數(shù)量的增長速度。稅基越大，稅率越高，稅負呈累進趨勢。最具代表性的應屬個人所得稅，它與我們每一個人均息息相關。

三是納稅人身份不同而產(chǎn)生的稅率差異，如增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用5%-17%的稅率。

四是針對一些特殊時期的業(yè)務，稅法規(guī)定了不同的適用稅率。如自2016年5月1日全面推行“營改增”政策后，企業(yè)提供不動產(chǎn)租賃業(yè)務適用增值稅率為11%，同時規(guī)定一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納增值稅額。

稅率差異的普遍存在性，又給了每個納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運用，適用范圍較廣的稅務籌劃方法。我們可以適當?shù)睦梅峙夹g，在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而使計稅基數(shù)降至低稅率級次從，而達到降低稅收成本的目的。

利用稅率差異進行稅務籌劃的技術要點在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大化；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。

（四）合理利用會計處理方法，延遲納稅時間

合理利用會計處理方法，延遲納稅時間是指采取有利的會計處理方法，在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，獲得貨幣的時間價值，有利于資金周轉，節(jié)省利息支出。

如企業(yè)通過對固定資產(chǎn)折舊年限與折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷年限、存貨計價方法等會計政策與會計處理方法的選擇，合理的減少當期的應納稅所得，從而實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅如果能夠使遞延金額最大、遞延期最長，則可以達到節(jié)稅的最大化。

值得注意的是，通過選擇不同的會計處理方法而延遲納稅時間并非在任何情況下都適用。比如公司正處于免稅或減稅期，意味著當期獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多；再如公司前期存在未彌補虧損且即將期滿。這些情況下稅務籌劃方式會相反，最大限度地擴大當期利潤才能達到節(jié)稅的目的。因此在進行稅務籌劃時要視具體情況而定，而不是單純的認為延遲納稅時間應一定會節(jié)約稅收成本。

四、公司稅務籌劃的失敗原因及風險應對

（一）熟練掌握稅收法律和法規(guī)

有些納稅人由于對稅法、稅收政策理解還比較欠缺，造成了稅務籌劃的誤區(qū)，有些稅務籌劃方案的實施不僅沒有達到節(jié)稅的目的，甚至還導致企業(yè)稅收成本增加，還有些納稅人挖空心思地想少繳稅款，把自己放在與稅務機關對立的位置上，卻沒有認真研究我國稅法及相關的法律知識，只知其一，不知其二，結果導致稅務籌劃失敗。因此要真正做好稅收籌劃，必須熟練掌握稅收法律和法規(guī)，在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架內進行稅收籌劃。

（二）加強稅務籌劃的事前準備

古語云：“亡羊補牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務籌劃。我國現(xiàn)行稅法對每一個稅種都規(guī)定納稅義務發(fā)生的特定條件，一旦滿足就需要按照相關程序履行納稅義務。如果一項經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，其相應的納稅結果也就產(chǎn)生了，納稅人如果因為承擔的稅負比較重而利用隱瞞收入、虛列成本等手段去降低稅負，很可能會演變成偷逃國家稅款行為而導致稅務籌劃失敗。納稅人要開展財務稅收籌劃，就必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，詳細了解這項業(yè)務的業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)、涉及哪些稅種、可享受哪些稅收優(yōu)惠政策、所涉及的稅收法律法規(guī)、有哪些可以利用籌劃空間等等，并通過對未來應納稅事項進行事先的規(guī)劃、設計和安排，并進行科學的評估，選擇最優(yōu)的方案，從而實現(xiàn)最佳的稅收籌劃收益。

（三）加強公司內各部門間溝通及信息共享

正確的稅務籌劃應在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前進行，但往往業(yè)務部門根本不懂財務、稅務知識，更缺乏稅務籌劃的意識，而財務部門又通常在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后才知道，此時想要稅務籌劃已經(jīng)無力回天。因此在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前進行，公司內各部門間溝通及信息共享非常重要，對一些重大經(jīng)濟業(yè)務的稅務籌劃更需要公司多部門的參與配合。以申請高新技術企業(yè)資格為例，需要公司在高新營業(yè)收入、研發(fā)費用、知識產(chǎn)權、科研人員比例等方面達到標準，而這些指標達標有賴于各部門的積極參與，需要財務、研發(fā)、人力資源等部門在申請高新技術企業(yè)資格前1-3年內，有計劃、有步驟的推進。

（四）正確理解稅務籌劃，走出觀念誤區(qū)

稅務籌劃與偷稅、漏稅往往只有半步之遙，有時候其界線難以劃清，甚至有些人將稅務籌劃與偷、逃、避稅等混淆起來，認為稅務籌劃就是偷、逃國家稅款。為了達到其減輕稅收負擔的最終目的，一些企業(yè)制造虛假憑證、賬目，有些甚至設置“兩套賬”來隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，以達到少繳稅款的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務籌劃，而是偷稅、逃稅的違法行為。而稅務籌劃是在不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)濟活動等的合理安排以達到減輕和規(guī)避稅負的行為，它是合法和有益的社會經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為。因此，我們要正確理解稅務籌劃，在現(xiàn)行稅法及相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的納稅行為更加科學、合理，從而實現(xiàn)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

（五）充分評估及防范潛在風險

稅務籌劃是存在一定的風險的，稅務籌劃在可能給公司減輕稅收負擔、帶來稅收經(jīng)濟利益的同時，也需要公司為之支付相關的成本和費用，如相關人員的培訓費用、稅務中介機構實施稅務籌劃的費、被放棄方案可能產(chǎn)生的機會成本等。一旦稅務籌劃的成本大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了，但該稅務籌劃仍然是失敗的、得不償失的籌劃。另外由于不同的人對相關稅收政策的理解不同，公司稅務籌劃方案也可能存在不被稅務機關認可的風險。如果因稅務機關不認可而要求補稅，可能給公司帶來更大損失，導致稅務籌劃失敗。

因此納稅人一方面要提高稅務籌劃成本意識，充分評估稅務籌劃相關成本和籌劃收益，才能更合理有效地開展稅務籌劃。另一方面盡量與稅務機關保持良好的溝通。在稅務籌劃過程中，最核心的一環(huán)便是稅務籌劃方案獲得稅務機關的認可。再好的方案，得不到稅務機關的認可都不會給公司帶來任何經(jīng)濟利益。

參考文獻：

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[3]王梅花.論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用[J].老區(qū)建設，2008，（6）.

篇6

[關鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別

一、稅收籌劃的概念及特征

稅務籌劃是作為一門邊緣學科，其綜合性非常強，涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，對其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：

1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同，英國、美國、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。

荷蘭國際財政文獻局(IBFD)《國際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”

印度稅務專家N?J?雅薩斯威所著《個人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”

可見，稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內通過財務、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出籌劃。

通過對上述稅務籌劃定義的分析，可得出稅務籌劃具有以下幾個基本特征：

1.合法性。當存在多種合法的納稅方案可以進行選擇時，納稅人可以選擇低稅負方案，這也正是稅收政策引導經(jīng)濟、調節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。國家刺激、抑制經(jīng)濟活動往往利用或高或低的稅負來加以宏觀調控，因而，企業(yè)進行稅收籌劃尋找低稅點，無疑可以促進國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調節(jié)經(jīng)濟的作用得以實現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營者謀求最大利潤的動機和目的，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，以實現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟或社會目的。因此，稅務籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營者追求最大利潤的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導向是同向的。

2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機會，也就是說，稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生前進行的，具有超前性。

3.目的性。稅務籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率；另一層意思是拖延納稅時間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負擔，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負的同時，也有相關成本的增加，企業(yè)在稅務籌劃時要進行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行和必要。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營范圍越廣，業(yè)務越復雜，涉及的稅種越多，稅務籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。

4.綜合性。企業(yè)進行稅務籌劃，如不著眼于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，有可能會導致企業(yè)總體收益的下降。同時，企業(yè)稅務籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負的降低，因為各個稅種是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。

二、避稅的概念及特征

一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少應承擔的納稅數(shù)額，這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質。

國際財政文獻局的《國際稅收辭匯》中避稅的定義是：個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達到避稅目的。

按照前面所列的比較權威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個特征：

(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質。

(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來減輕稅負。交易的安排不完全出于正常交易動機，或者純粹是出于稅務動機，或者既包含商業(yè)動機，也包含稅務動機。

三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別

避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務籌劃相同。

就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因為避稅是利用稅法的漏洞節(jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補，從而使得由原來的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。

從成本來看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進行稅務籌劃時，不會把避稅列為首選方法。當通過其他節(jié)稅方法能達到同樣的目的時，納稅人不會選擇避稅。

稅務籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。

參考文獻：

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關鍵詞 財務管理 企業(yè)稅收籌劃 目標

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調控目標的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。

1 充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經(jīng)營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。

第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個w”，即what（做什么），why（為什么做），when（什么時候做），where（在什么地方做），who（誰來做），how（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內部管理、降低產(chǎn)品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。

2 正確設計企業(yè)稅收籌劃的目標

稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。

目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。

2.1 直接目標是減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標。

第一，降低企業(yè)涉稅風險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)來說是相當重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。

第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2 中間目標是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務管理的目標，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。

2.3 最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統(tǒng)工程，應該在相關法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現(xiàn)最終目標的原動力，中間目標則是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現(xiàn)。

3 協(xié)調處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關系

3.1 稅收籌劃與稅收政策的關系

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內，通過對經(jīng)營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負。

3.2 涉稅收益與非稅收益的關系 

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結構經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。

3.3 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關系

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應該服務于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導致企業(yè)整體利益最大化目標難以實現(xiàn)，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。

3.4 整體利益和局部利益的關系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5 企業(yè)與稅務機關的關系 

籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協(xié)調，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段。

參考文獻

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2 王兆高.淺論稅收籌劃的性質［j］.經(jīng)濟師，2005（2）

篇8

關鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 財務活動 重要性 問題及對策

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-138-02

納稅作為企業(yè)財務的一項重要內容，其在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，財務管理工作在企業(yè)的發(fā)展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業(yè)的財務情況，還有助于指引企業(yè)的發(fā)展方向，最終有助于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前來講，隨著社會的不斷發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)財務活動中的作用越來越明顯。因此，分析企業(yè)財務活動中的納稅籌劃具有重要的意義。

一、納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規(guī)的基礎上，企業(yè)通過具體分析自身的實際情況，進而采取有效的手段來降低稅務負擔，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節(jié)約企業(yè)成本，另一方面有助于提高企業(yè)的市場競爭力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導向性、目的性和時效性等幾方面的特點②。其中，符合國家各項法律規(guī)定是組織納稅籌劃活動的前提；導向性指的是根據(jù)國家相關的宏觀調控，對企業(yè)納稅人的經(jīng)濟行為進行調整；目的性指的是幫助企業(yè)降低稅務負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；時效性指的是企業(yè)納稅人應根據(jù)國家納稅政策的不斷調整進行相應的改變。

二、納稅籌劃與企業(yè)財務活動的關系

第一，目標具有一致性。作為企業(yè)財務活動的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預先有目的的策劃安排，降低企業(yè)成本，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標角度講，納稅籌劃與企業(yè)財務活動是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業(yè)利益實現(xiàn)最大化，且便于下一步的經(jīng)營管理。

第二，兩者的內容具有一定的關聯(lián)性。作為企業(yè)財務活動的一項重要內容，納稅籌劃與其融資、投資、經(jīng)營和收益分配等環(huán)節(jié)密切相關④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業(yè)成本的手段應在稅務法律調整的范圍之內；在經(jīng)營過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業(yè)的收益損失。

第三，兩者之間存在著一定的互動性。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃只有體現(xiàn)在企業(yè)財務活動中，才能夠進一步有效指導企業(yè)的財務活動。若納稅籌劃已形成明確方案，則財務管理活動應符合其要求，且不能隨意變動。由此可知，納稅籌劃對企業(yè)財務活動具有一定的約束性作用。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務活動中的重要性

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本

作為企業(yè)成本的一部分，稅務問題也是企業(yè)關心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業(yè)可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項等納稅籌劃手段來改善其自身的財務活動，從而有效節(jié)約和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）有利于幫助企業(yè)籌資

通過分析總結可知，企業(yè)籌資的方式一般有兩種，一是負債籌資，二是權益籌資⑤。其中，權益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風險小，但需要付出較多的資金和成本；負債籌資與權益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風險較大，但所付出的資金和成本較少。

（三）有利于促進企業(yè)正確投資

具體來講，在進行投資決策時，為實現(xiàn)減少稅款的目的，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，科學統(tǒng)籌企業(yè)稅務。從一定程度上講，企業(yè)投資組織形式在減輕其稅務負擔方面發(fā)揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業(yè)應在深入研究和討論的基礎上選擇最合理的組織形式進行投資，以實現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

（四）有助于實現(xiàn)企業(yè)收入分配的合理化

除企業(yè)籌資、投資環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅籌劃工作在企業(yè)財務活動中的收入分配環(huán)節(jié)也具有重要的作用。因此，為有效降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)國家和企業(yè)根本利益的最大化，企業(yè)應根據(jù)國家相關的法律和政策，并結合自身的實際情況對企業(yè)利益進行合理分配。

（五）有助于提高企業(yè)財務活動的整體水平

從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業(yè)減免稅負，另一方面也能夠及時調整和控制企業(yè)財務活動中所發(fā)生的業(yè)務，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，進一步提高企業(yè)的財務活動水平。

（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營水平

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本同樣是企業(yè)收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業(yè)繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業(yè)若要延遲繳納稅款，可提高其當前的成本和支出。此外，銷售成本的一個重要影響因素是存貨計價方式。由此可知，企業(yè)若要實現(xiàn)減少所得稅的目的，應選擇合理的存貨計價方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時，企業(yè)也要根據(jù)自身的實際情況來決定。

四、納稅籌劃在企業(yè)財務活動應用中應注意的問題

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關鍵詞：企業(yè)集團；所得稅納稅；納稅籌劃

一、企業(yè)所得稅及稅收籌劃的含

所謂的企業(yè)所得稅，其實就是指國家對于在其境內開展經(jīng)營業(yè)務的各類公司，通過生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅的一個稅種。它以企業(yè)應納稅所得額為計稅依據(jù)，也就是稅務繳納者當期收入總額扣除各項成本以及損失和費用等的凈所得，其不同于企業(yè)會計利潤額，更不是企業(yè)的營業(yè)收入總和。企業(yè)納稅支出比值高低對于企業(yè)領導來說屬于附加成本，具有強制性，但是國家對于這部分強制稅收又有著各類優(yōu)惠政策，所以通過合理的利用稅務優(yōu)惠政策來進行旨在降低納稅額的納稅籌劃顯得尤為必要。就稅收籌劃工作本身而言現(xiàn)在還沒有一個比較明確的定義，不過基本可以理解為是在稅法規(guī)定范圍下提前進行經(jīng)營、投資和理財活動安排，盡量獲得節(jié)稅收益，比如選擇低稅負或者進行延期納稅。總之，進行企業(yè)集團所得稅納稅籌劃工作具有重大意義。

二、企業(yè)集團實行所得稅納稅籌劃的重要性分析

（一）可以進一步降低企業(yè)所得稅納稅風險

企業(yè)納稅成本具有完全的現(xiàn)金性和收益變現(xiàn)的非對稱性特點，現(xiàn)金調度對企業(yè)集團來說具有約束效果，在納稅支出上缺少彈性。一個大的企業(yè)集團往往是由若干個下屬子公司單位共同組成的，在納稅現(xiàn)金流量的安排籌劃方面，稅務籌劃的彈性遠遠高于單個子公司，除了可以降低企業(yè)集團自身的納稅成本之外，也可最大程度上實現(xiàn)納稅風險的規(guī)避。

（二）進行所得稅納稅籌劃可優(yōu)化集團財務管理體系

所得稅納稅籌劃工作有利于企業(yè)集團全面發(fā)揮其資源整合工作的優(yōu)勢，保證企業(yè)集團的各項資源能夠得到充分配置，而這也是集團財務管理工作的首要管理目標。企業(yè)集團所得稅納稅籌劃的實行，可充分體現(xiàn)企業(yè)集團經(jīng)營管理的協(xié)同作用，能夠全面發(fā)揮出企業(yè)集團經(jīng)營管理與市場競爭的優(yōu)勢，發(fā)揮出規(guī)模效應，實現(xiàn)集團價值最大化。基于企業(yè)集團組織結構的復雜性，旗下所有的經(jīng)營那是活動都會影響財務管理的總目標，因此實行所得稅納稅籌劃工作必須要有前瞻性和全局性的眼光，要從企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，實現(xiàn)最大限度降低納稅成本的目標。

三、企業(yè)集團企業(yè)所得稅籌劃策略

（一）重視高素質稅務專業(yè)人才引進

企業(yè)集團發(fā)展對人才有依賴性。人才掌握著企業(yè)發(fā)展的核心技術和知識，所以人才質量的高低決定了企業(yè)能夠走多遠、競爭力有多強。在所得稅籌劃方面，企業(yè)集團若想提升自身稅務籌劃管理水平，就要加強對非生產(chǎn)人員的重視，對財務管理部門的人員招聘體制進行更新升級，加強對財務人員的重視程度，積極和社會上的第三方人才招聘機構或者獵頭顧問建立合作聯(lián)系，吸引更多精通稅務籌劃的人才加入企業(yè)當中，讓企業(yè)能夠牢牢抓住稅改機遇，在克服對本行業(yè)所產(chǎn)生的共同不利影響的同時實現(xiàn)“超車”，讓企業(yè)在稅務籌劃方面彰顯一定的優(yōu)勢。

（二）打牢基礎，完善稅務管理制度

企業(yè)集團規(guī)模較大，業(yè)務較多，涉及的稅務項目通常比較多，覆蓋范圍較廣，如果在不了解自身涉稅項目的情況下貿然開展稅務活動可能會導致企業(yè)的稅務成本增高。由此可見做好稅務籌劃工作不僅有利于提高企業(yè)的稅務管理水平，還能夠為企業(yè)管理者的相關經(jīng)營決策提供有價值的參考依據(jù)，降低決策成本。

（三）實施全過程稅務籌劃戰(zhàn)略

企業(yè)集團進行投資活動對其稅務籌劃會產(chǎn)生一系列的影響，所以企業(yè)進行投資的時候盡量選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進行投資，比如我國對某些偏遠地區(qū)給予稅收優(yōu)惠政策，最低達到10%，企業(yè)應利用這一點進行稅收籌劃；籌資環(huán)節(jié)，一是股本籌資，二是負債籌資。企業(yè)可隨意選擇籌資方式，前者不需要計算紅利和股息，但是具體使用哪種還是要結合實際情況考慮；企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，一要選擇合適的會計政策，二要購置合理的設備，三藥做好收入時間的確認工作，這些都是提升稅收籌劃空間的重要事項。

（四）企業(yè)集團經(jīng)營管理過程中進行納稅籌劃

（1）選擇存貨計價方式。企業(yè)集團可以結合自身實際，在對存貨進行發(fā)貨時候通過加權法和個別計價法來計算出企業(yè)的實際運營成本，減輕稅負。不同存貨計價法產(chǎn)生的利潤和存貨估價不一樣，在選擇存貨計價法的時候，要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展形勢與財務狀況，比如價格下跌時候采用先進先出法計算；若是價格極不穩(wěn)定則使用加權法來計算成本。（2）選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)從生產(chǎn)出來到最終投入使用過程中的價值發(fā)生無形轉移，比如使用壽命縮短等。企業(yè)集團進行應繳稅額的計算時候要提前將固定資產(chǎn)折舊排除，在稅率不變情況下選擇固定資產(chǎn)加速折舊，實現(xiàn)延期納稅目的。（3）確認經(jīng)營收入實踐。經(jīng)營收入是企業(yè)集團的主要盈利因素，更是企業(yè)對其他稅額進行確認的主要參考依據(jù)，對此企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的實際銷售額制定銷售方案，選擇合適經(jīng)營收入確認法，以實現(xiàn)延期納稅。（4）選擇費用列支方式。選擇企業(yè)費用列支方式時候第一要保證企業(yè)支出的費用能夠得到最大程度補償，其次要盡量提前預估企業(yè)損失和成本費用情況。

篇10

(一)企業(yè)稅務風險的含義、特點及管理任務

稅務風險是企業(yè)的納稅行為未按稅收法律法規(guī)正確有效地執(zhí)行，從而導致企業(yè)未來經(jīng)濟損失，致使經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并使企業(yè)名譽受損，信譽下降。其主要表現(xiàn)為企業(yè)未充分利用相關優(yōu)惠條件、涉稅事項管理不合法等行為。稅務風險的特點包括：主觀性、變動性、損害性、預先性、可管理性。稅務風險管理的直接任務是熟悉稅收政策，進行稅收籌劃，防范并降低稅務風險損失。

(二)企業(yè)稅務風險管理的意義

企業(yè)財務管理可分為日常經(jīng)濟業(yè)務的分析與管理和納稅業(yè)務的分析、籌劃與管理，因此，稅務風險管理是企業(yè)風險管理的核心之一，加強企業(yè)稅務風險管理有著非常重大的意義：

(1)稅務風險管理質量直接影響企業(yè)風險管理水平隨著社會經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，企業(yè)的組織形式越來越復雜，管理層次也越加復雜化，在企業(yè)追求經(jīng)濟利益最大化的觀點指導下，稅務風險發(fā)生的可能性也越大，因此對企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)素質水平要求就越高。作為企業(yè)整體風險管理的重要分支，提高稅務風險管理質量有利于降低企業(yè)整體風險發(fā)生的概率，提高企業(yè)整體風險管理水平。

(2)有利于營造良好環(huán)境，確保企業(yè)正常有效生產(chǎn)稅務風險管理有利于營造良好的社會環(huán)境，避免企業(yè)不必要的損失發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營活動正常有序的進行。有效的稅務風險管理可規(guī)范企業(yè)的各項交易活動及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時也為營造良好的社會環(huán)境起表率作用。

(3)有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)遵紀守法是企業(yè)存在的前提，企業(yè)有效的稅務風險管理，可保證企業(yè)按稅收法律規(guī)定正確行事。對企業(yè)的納稅義務，正確使用稅務籌劃方法，合理合法規(guī)避稅收，降低納稅負擔，而不是違規(guī)違法偷漏稅。這有利于促使企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，同時也為企業(yè)進一步發(fā)展鋪平道路。

二、稅務風險存在的原因

(一)企業(yè)納稅指導思想偏離正軌

企業(yè)經(jīng)營的目的是為盈利，因此，很多企業(yè)將利潤最大化作為其財務管理目標。在進行納稅籌劃時，便以期限最遲、稅額最低作為其核心指導。在這樣的思想指導下，納稅人依法納稅的積極性逐漸被消弱。從表面看，盡管大多數(shù)企業(yè)都在依法納稅，但卻嚴重缺乏主動性，而且還常常出現(xiàn)忽視納稅合法性現(xiàn)象。他們常常忽略稅收政策、不重視稅收法規(guī)，一切以利潤最大為目標，對納稅缺乏風險管理意識，更不存在有效管理的方針，導致甚至加劇稅務風險發(fā)生。這些現(xiàn)象都可能導致納稅行為偏離正軌，嚴重時需要在稅務管理部門監(jiān)督下按照稅收政策對涉稅事項進行重新核算，額外耗費企業(yè)人力物力，增加企業(yè)的核算成本，還可能因接受懲罰而增加企業(yè)的營業(yè)外支出。

(二)企業(yè)財務管理系統(tǒng)不建全

我國的很多企業(yè)沒有專門的財務管理部門，或有財務管理部門，但其財務管理系統(tǒng)缺乏稅務管理職能，不能進行有效的稅收籌劃，更不能對稅務風險進行整體有效的分析。或財務管理系統(tǒng)在稅收籌劃與管理上預警水平較低，稅務風險意識薄弱，難以對稅務風險進行有效的預測與防范。正是因為企業(yè)缺少系統(tǒng)的稅務風險管理，稅務風險防范意識薄弱，使風險信息的收集、識別和交流就得不到科學保證，以至于在申報納稅和繳納稅款中承擔不必要的風險支出。

(三)信息傳遞不及時影響稅收籌劃效率

稅收籌劃需要根據(jù)企業(yè)具體的業(yè)務情況進行全局考慮，這需要各業(yè)務部門，特別是財務部門及時傳遞有用的經(jīng)濟業(yè)務信息才能完成。而企業(yè)的整體管理是一個系統(tǒng)性的過程，健全的內部管理制度是稅務風險防范的基礎，企業(yè)內部管理制度不夠完善、職責分工不明確、管理層次復雜、信息傳遞過程長等，都將導致企業(yè)內部控制混亂，影響信息傳遞時間，影響其傳遞及時性。過時的信息往往不能反應現(xiàn)實狀況，導致信息真實性下降，稅收籌劃不正確，甚至可能與實際情況背道而馳，嚴重時可能違背稅法而受到法律的制裁，造成不必要的損失。我國目前形式下的很多企業(yè)也存在這樣的信息傳遞問題。

(四)部分企業(yè)財稅核算人員綜合素質低

(1)對稅法及會計核算法規(guī)理解不透部分企業(yè)財稅人員對稅法和會計核算法規(guī)理解不透徹，致使企業(yè)的稅務籌劃方法不符合法律規(guī)定，甚至有偷逃稅的傾向。進行納稅申報及繳納稅款時與法律規(guī)定相差甚遠。還有的企業(yè)重視其內部經(jīng)營管理，而忽視對稅收法規(guī)的研究，忽視稅務風險控制，致使不確定性的稅務風險隨時可能發(fā)生。

(2)專業(yè)素質不達標部分企業(yè)財稅核算人員的專業(yè)素質不達標、他們鮮于關注企業(yè)經(jīng)營活動的實際流程，對稅收法規(guī)政策的更新變化及會計準則的變化更是懶得了解。企業(yè)財稅核算人員這樣的不作為，導致企業(yè)承受潛在的稅務風險，這也是導致企業(yè)稅務風險直接的非常重要的原因。

(3)職業(yè)道德素質低下部分企業(yè)財稅管理人員職業(yè)道德素質低下，為自身或本企業(yè)利益，違背職業(yè)道德，偽造經(jīng)濟業(yè)務，虛列財務數(shù)據(jù)，偷、逃稅現(xiàn)象時有發(fā)生，逆稅收政策而行，從而使企業(yè)陷入稅務風險危機，降低企業(yè)信譽，導致稅務風險損失。

三、防范和降低企業(yè)稅務風險的措施

(一)修正納稅指導思想，提高納稅意識

納稅與企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)并非矛盾對立的，它們的利益關系應該是方向一致的。依法納稅是納稅人應履行的責任和義務，也是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)財務管理目標的前提條件。因此，企業(yè)應修正納稅指導思想，將企業(yè)財務管理目標與納稅目標協(xié)調統(tǒng)一，二者并重，提高納稅意識，積極主動依法稅收籌劃，依法申報納稅，樹立良好的納稅品德，才能有效的防止稅務風險，避免稅務風險損失的發(fā)生。

(二)建全財務管理系統(tǒng)，加強企業(yè)稅務管理

企業(yè)稅務管理及稅收籌劃是企業(yè)財務管理系統(tǒng)的職能之一，建全企業(yè)財務管理系統(tǒng)有助于強化企業(yè)稅務管理，防范稅務風險的發(fā)生。首先，企業(yè)應建立稅務風險預測機制，根據(jù)其財務管理目標確定稅務風險管理的目標、對稅務風險的承受能力、預期稅務風險的來源進行分析。將重要的、影響范圍大、發(fā)生程度強的稅務風險設為重點研究與籌劃項目，對其加強監(jiān)督管理。其次，企業(yè)應建立稅務風險識別與評估機制，用以分析確定新形式下的稅務風險，在稅務風險尤其是重大稅務風險可能發(fā)生時，及時采取措施應對和控制，防止風險損失的發(fā)生。有的企業(yè)由于一般財稅業(yè)務處理人員能力限制，對于混合銷售和兼營業(yè)務等較復雜的經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)自身往往不能準確預測其潛在稅務風險，不能很好的進行稅收籌劃，也難以制定出預防稅務風險發(fā)生的相關對策。這種情況，需要企業(yè)財務管理部門與相關專家、稅務中介機構和事務所聯(lián)系，結合企業(yè)業(yè)務實際共同討論，制定一套完善的稅務風險管理與防范機制，預防和降低稅務風險的發(fā)生。

(三)及時傳遞信息，提高稅收籌劃效率

企業(yè)業(yè)務財務信息是進行稅收籌劃的主要依據(jù)之一，因此，要進行正確有效的稅收籌劃，就要求有適時的、高質量的信息作為保障，這需要企業(yè)各部門及時準確的向稅收籌劃部門傳遞高質量信息，以便其作出合法有效的稅收籌劃，避免稅務風險。首先，企業(yè)應進行合理的會計制度設計，設置合理有效的內部管理部門和管理層級，縮短信息傳遞路線，做到信息傳遞“垂直化”，減少信息傳遞時間，保證信息傳遞的及時性。其次，會計部門應及時加工整理信息，并確保會計信息的客觀性、真實性，保證稅收籌劃依據(jù)信息的高質量性。再次，稅收籌劃部門應根據(jù)接收到的信息，結合最新稅收法規(guī)政策及會計準則進行深入分析研究，并根據(jù)企業(yè)財務管理目標、稅務管理目標，進行稅收籌劃，制定合理的納稅方案并及時反饋，提高稅收籌劃效率，最大限度規(guī)避風險。

(四)加強企業(yè)財稅人員綜合素質的培養(yǎng)

(1)加強稅收人員法規(guī)政策學習，提高專業(yè)素質作為企業(yè)財稅人員，既要熟悉企業(yè)會計準則和會計制度，同時還應重視稅收法規(guī)的研究學習，要精通稅收法律法規(guī)，特別是與本企業(yè)繳納稅項相關的稅收政策的相關規(guī)定，并能運用自如。當會計準則及稅收法規(guī)發(fā)生變化時，企業(yè)及相關部門應制定相關培訓學習措施，強制會計人員、財稅人員認真學習新準則、新法規(guī)，以更新知識，正確理解會計準則及稅收法規(guī)政策的相關規(guī)定，為正確稅收籌劃、規(guī)避稅務風險打好基礎。此外，進行稅收籌劃，防范和降低稅務風險，還離不開企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務及流程的分析研究。因此，作為稅務管理人員，還應勤于關注企業(yè)的具體經(jīng)營狀況、業(yè)務流程，具體經(jīng)濟業(yè)務及具體發(fā)生時間，這些業(yè)務應交納哪些稅項等，再結合稅法的相關規(guī)定，進行合理合法稅收籌劃，規(guī)避稅務風險。

(2)培養(yǎng)財稅人員良好的職業(yè)道德素養(yǎng)企業(yè)財稅人員應具備高尚的職業(yè)道德素質和大公無私的精神。為進一步提高財稅人員的職業(yè)道德水平，一方面應加強職業(yè)道德的正面宣傳和感染力度，培養(yǎng)財稅人員崇高的職業(yè)道德水準。另一方面，應提高社會監(jiān)督和處罰力度，努力減少有違職業(yè)道德的行為發(fā)生，對觸犯法律者，給予從重處罰。此外，為規(guī)避企業(yè)稅務風險，使企業(yè)能持續(xù)正常的經(jīng)營，企業(yè)管理層除自覺遵守相關法律法規(guī)外，在配備財稅人員時，也應拔高要求；并在日常經(jīng)營過程中，加大內部監(jiān)督力度，一旦有違反稅收法律和的損害職業(yè)道德的事件發(fā)生，則給予相關責任人嚴厲處罰或解聘，從而提高財稅人員對其職業(yè)道德的重視，自覺遵守稅收法律和職業(yè)道德，以便降低稅務風險。

結論