企業(yè)所得稅稅收籌劃依據(jù)范文
時間：2023-09-04 17:14:47
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篇1
摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經營、投資、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負擔的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經營和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點的基礎上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。
關鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關鍵點 風險防范
前 言
近年來，隨著社會主義市場經濟的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經濟發(fā)展產生了重要影響。如何進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險防范是企業(yè)關注的焦點。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點及風險防范進行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經營籌劃行為，最本質的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經營作出正確、合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點
1.政策導向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導向性是指稅收籌劃應以國家相關法律為導向。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產業(yè)結構和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點，主要是指當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發(fā)生。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。可以說，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經營管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動的主要方式
企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權益籌資和負債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經濟關系。其中，以權益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關系；以負債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務債權關系。根據(jù)每一類籌資性質特征的不同，又可以分為不同的融資方式。籌集資金的方式不同使企業(yè)經營活動的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型有四類，即稅收政策變更風險、稅收籌劃操作風險、稅收籌劃成本風險和稅收籌劃經營風險，其具體內容如下：
（一）稅收政策變更風險
稅收政策變更風險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風險。政策風險主要包括兩個方面的內容，分別是政策選擇風險和政策變化風險。在政策選擇風險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產生較大的風險。
（二）稅收籌劃操作風險
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風險，二是執(zhí)法人操作風險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風險，將會導致企業(yè)無法順利進行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風險
稅收籌劃成本風險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風險。每一個企業(yè)在進行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構成了稅收籌劃風險的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經營風險
在企業(yè)所得稅的風險類型中，稅收籌劃經營風險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務產生以前的財務決策中進行的，由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，導致企業(yè)稅收籌劃產生偏離事前的稅收籌劃目標風險，即經營風險。在現(xiàn)代社會主義市場經濟體制下，企業(yè)的生產經營活動并不是固定不變的，經營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進行相應的調整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險勢在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略
為進一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險類型的基礎上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析。
（一）認真研究納稅籌劃政策
認真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，成功進行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認真研究納稅籌劃政策，才能準確理解和全面把握政策內涵，并在法律條文形式上對法律予以認可，處理好稅收籌劃與避稅的關系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進行稅收籌劃
依照法律進行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項優(yōu)惠政策進行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產業(yè)結構和生產力，規(guī)避稅收籌劃風險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業(yè)務流程， 可以提高企業(yè)經營管理者的稅法知識及職業(yè)素質，使稅收籌劃在合法條件下進行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，還應遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務成本，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應根據(jù)自身的經濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應作出相應的調整，如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務決策，如果不能達到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應適時調整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經營決策，避免無效籌劃，進而防止稅收籌劃的經營風險的發(fā)生。
四、結 語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復雜性。在進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應結合企業(yè)的實際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點，認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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篇2
關鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補？
據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關注新法對納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實施條例》可能會有的內容。目前，一些精明的企業(yè)已經根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認為，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃外，將更多地在企業(yè)機構設置、關聯(lián)企業(yè)交易、費用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點。
一、所得稅籌劃“三板斧”失靈
有關人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個投資者就注冊了6家高新技術企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。
專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經成立的，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。
這個現(xiàn)象從另一個方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎。
據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。
第一，對企業(yè)身份進行籌劃。由于過去生產性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經失靈。
第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。
第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、國家級經濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)設立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經無效。
除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產設備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。
目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點都是想方設法獲得稅收優(yōu)惠。“兩法”合并前中國的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。
二、業(yè)界看好成本費用籌劃
雖然利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)從另一個方面擴大了稅收籌劃的空間。
應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費扣除限制等，為企業(yè)特別是內資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間，成本費用將成為今后稅收籌劃的一項重要內容。
按照以前內資企業(yè)所得稅有關法規(guī)的規(guī)定，內資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。
成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。
三、國際稅收籌劃漸成焦點
新《企業(yè)所得稅法》實施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。
外國投資者到中國投資已經有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進行國際稅務籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》實施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負會有所增加，稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。同時，新《企業(yè)所得稅法》關于納稅人和預提所得稅的新規(guī)定，則直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合，即依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
實際管理機構不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關經營決策會議的召集地，不同于企業(yè)的日常經營業(yè)務管理機構所在地。按照上述標準，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進行一些籌劃。比如在董事會中增加一些外國人做董事，董事會會議在外國舉行等等。這些籌劃對于在外國注冊、但實際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要。
另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預提所得稅的稅率為20％，比目前實際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃。一個可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關條款進行籌劃。目前，中國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排。
新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。
近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結合中國的稅法，進行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負，特別是預提所得稅稅負。
國際稅務籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團設在某個國家企業(yè)的稅負，還要考慮整個企業(yè)集團的稅負，目的是謀求整個企業(yè)集團稅負的優(yōu)化。因此，國際稅務籌劃不能僅局限于一個企業(yè)、一個國家，需要從全球著眼進行。比如，對要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會對投資者的實際稅負產生影響，還要看投資來源國是否承認相關的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補稅，對稅負就沒有實際影響。
四、“雙刃劍”：轉讓定價籌劃
轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負，而主要是實現(xiàn)其全球的經營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實中，轉讓定價已成為企業(yè)進行國際稅收籌劃的重要手段。
有關專家認為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避稅負。以前進行轉讓定價安排的主要是外資企業(yè)，今后內資企業(yè)，特別是大型內資企業(yè)集團，開展轉讓定價的也會越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進行轉讓定價創(chuàng)造了機遇，同時也強化了對轉讓定價的稅收管理。轉讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實施條例進一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。
篇3
[論文關鍵詞]高新技術企業(yè)納稅籌劃合理避稅財務管理
[論文摘要]我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的有機組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產經營的方方面面，是一項龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經濟行為，從而對籌劃方案應用以后產生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，這要求籌劃人有理論基礎和實踐經驗。節(jié)稅原理、市場供求平衡原理及有關法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規(guī)范研究和實證研究相結合的方法對實際案例進行了剖析，按照高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業(yè)理財中的重要作用。
一、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的新辦高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實際效果是由高新技術企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術企業(yè)的財務特點可以知道，其投入產出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉化的產出卻是滯后的，即使轉化成功，其收益也是隨著生產經營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術產品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經營策略，是高新技術企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術企業(yè)屬知識密集型、技術密集型企業(yè)，科技產品成本結構中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產的支出往往大于有形資產的投入，此外購入專利權、非專利技術等無形資產的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術企業(yè)已注意到這個問題。
1企業(yè)自身籌劃目的不明確
企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉嫁的特點，所以企業(yè)認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術產品一般具有高風險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風險性。由此可見，若企業(yè)自身進行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠發(fā)展。
2忽視企業(yè)內、外部涉稅條件建設
稅收法規(guī)的復雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機構、專業(yè)的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機構以及新產品的銷售，產品的高回報、高附加值和其固定資產在其資產結構中所占的比例常常忽視企業(yè)內、外部涉稅條件建設。內部條件建設是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構來進行籌劃工作，還是由企業(yè)設立專門的機構、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎上，運用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構設置上講，當企業(yè)的規(guī)模達到了一定程度，經營范圍比較廣泛，經濟業(yè)務比較復雜，需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時，就要求企業(yè)設立有關的部門機構進行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設中，當納稅人處于不同的主體地位、不同經濟性質或是在不同的經濟發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內容的差異來進行所得稅籌劃，特別是當關聯(lián)企業(yè)的稅負輕重不同時，關聯(lián)企業(yè)就可以以稅負作為利潤轉移的導向，達到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產經營狀況和稅收的相關法規(guī)在權衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后，涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經濟利益，從長遠而言，贏得政府信譽更有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析
1高新技術企業(yè)對所得稅籌劃主觀認識不足
法律對權利的規(guī)定是實施權利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利：延期申報權、延期納稅權、依法申請減稅、免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務權、要求承擔賠償責任權、索取收據(jù)或清單權、保密權、申請復議和提訟權等。稅收籌劃是納稅人對其資產、收益的正當維護，是對經濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權利的范圍，就屬于其正當?shù)慕洕鷻嗬Ｒ虼耍愂栈I劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人對社會賦予其權利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經濟活動、獲取收益的權利；有選擇生存與發(fā)展的權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是高新技術企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應兼顧到整體性，企業(yè)進行所得稅籌劃應從全局出發(fā)，把所有經濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調，獲得一致。當前高新技術企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現(xiàn)最優(yōu)的配比，當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。
2我國高新技術企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術企業(yè)的財務管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理目標決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務管理目標來進行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策，才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制。籌劃方案由于涉及的經營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調整。總之，資金、成本和利潤是企業(yè)財務管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產經營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財務管理水平。
3我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺
高新技術企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產折舊的核算方法等。在企業(yè)進行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術操作經驗，在稅法及有關規(guī)章制度的范圍內進行合法操作，在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產經營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前，高新技術企業(yè)在上述的技術處理方面手段還比較欠缺。
三、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則
企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護自身合法權益、追求經濟利益最大化的一種手段。為實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應有目標，具體操作時應把握以下幾項原則：
1合法性原則
高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅，納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進行所得稅稅收籌劃。
2整體性原則
企業(yè)進行所得稅稅收籌劃應從全局出發(fā)，把所有經濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產生矛盾，或者與別的經營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現(xiàn)最優(yōu)的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。
3風險性原則
在無風險時，企業(yè)的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應當考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經濟行為發(fā)生之前作出適當?shù)陌才拧＝洕h(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內，國家可能調整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預期的盈利可能由于經濟的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經濟的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應納稅所得額進行指數(shù)化調整，等等。因此，企業(yè)進行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學預測我國宏觀經濟走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎上，進行充分的論證，對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。
4具體問題具體分析原則
由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經濟主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預期下進行的，因此企業(yè)進行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現(xiàn)預期的目標。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5利用國家給予的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調控的意愿，是實現(xiàn)稅收調節(jié)經濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經濟轉軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術產業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術企業(yè)也有傾斜，對高新技術企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。
6減少應納稅所得額
應納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應納稅所得額，不但可以直接減少應納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額，但減少應納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標。
7延緩納稅期限
資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調整或分攤，合理歸屬應稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現(xiàn)的方式和費用確認的方法，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內推遲實現(xiàn)，即延遲納稅義務發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。
8順應稅務管理的要求
我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應的信息并依法獲得了批準，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結束語
所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結果都是減少了企業(yè)的經營成果，降低了企業(yè)的經濟效率。而企業(yè)作為市場經濟的主體，其經營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產經營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經濟組織，必然在法律許可的范圍內，采取各種方法進行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負擔。我國高新技術企業(yè)要重視所得稅籌劃，進行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經濟的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經營管理水平和人員素質的不斷提高，以及國內外具有成熟納稅籌劃經驗的會計師事務所、稅務師事務所的不斷涌入，為我國高新技術企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。
參考文獻
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篇4
【關鍵詞】所得稅；籌劃
一、相關理論概述
稅收隨著產權制度和私人財產的產生而產生，納稅籌劃則在稅收產生之后的實踐中逐漸興起。稅收籌劃在西方經濟社會中發(fā)展時間較長，而對于開放不久的市場經濟來說則是新鮮事物。我國當前經濟處于高度發(fā)展時期，獨立的企業(yè)法人越來越多，私營經濟的活躍為社會發(fā)展帶來了巨大的市場活力，由此帶來的社會市場經濟競爭也不斷加劇。企業(yè)面臨嚴峻的市場環(huán)境，需要不斷地對自己的發(fā)展戰(zhàn)略和市場行為做出調整，而稅收籌劃作為一種可以在法律允許的范圍內減小企業(yè)支出的方式，被越來越多的企業(yè)所重視。
所得稅是我國稅收中的一種，企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的應稅所得，應稅所得并不是企業(yè)每一年度的收入總額，而是需要在收入總額上減去不征稅部分，免稅部分以及各種扣除之后的部分。對于企業(yè)而言所得稅是企業(yè)必須繳納的部分，但是具體繳納的額度并非是固定的，可以通過稅收籌劃來實現(xiàn)優(yōu)化。
稅收籌劃的概念在理論概念上尚無統(tǒng)一的定論，一般來說，稅收籌劃的意義是指：在不違反我國法律的前提下，企業(yè)通過對于其自身的組織結構、市場經營活動、內部管理活動等與涉及到稅收的事項進行規(guī)劃籌備，從而優(yōu)化稅收，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的過程。
二、稅收籌劃的原則
（一）不違背法律原則
稅收由國家強制收取，以法律形式確定下來，因此具有強制性。稅收的籌劃與偷逃稅款不一樣，一旦觸犯和違反法律的規(guī)定，也就不再是稅收籌劃。稅收籌劃包括兩個層面的含義：首先是在納稅環(huán)節(jié)必須按照法律的規(guī)定履行公民的義務，這是實現(xiàn)稅收籌劃的前提；其次是企業(yè)有調整自身經營管理活動的權利，但是以優(yōu)化企業(yè)稅負為目的的籌劃調整活動必須是在法律允許的框架下進行。
（二）系統(tǒng)性原則
企業(yè)所得稅籌劃過程是一個長期的系統(tǒng)性過程，其涉及到企業(yè)的籌資、生產和市場經營管理活動，因此在進行企業(yè)所得稅籌劃時，需要把握整體性和系統(tǒng)性原則，這樣才能最大限度地實現(xiàn)企業(yè)稅收的優(yōu)化。
三、企業(yè)所得稅籌劃的具體做法
（一）合理利用優(yōu)惠政策
稅收的征收在不同行業(yè)領域、不同地區(qū)和不同性質的法人之間有非常大的區(qū)別，這些區(qū)別的產生主要是源于國家對于不同行業(yè)和地區(qū)在政策扶持上的差異性。這些政策的不同在企業(yè)所得稅的征收上也同樣適用，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了條件和可能。
1、企業(yè)建立地點的設置
企業(yè)設立地點的設置是企業(yè)所得稅籌劃中的重要一環(huán)，我國特定區(qū)域的稅收與其他區(qū)域之間的稅收比例差異性非常大，尤其是在民族自治地方，保稅區(qū)，經濟特區(qū)等地，對于稅收的優(yōu)惠額度非常地大，因此如果企業(yè)需要進行擴張，則可以有選擇地將企業(yè)子公司建立在這種特殊地區(qū)，從而爭取到政策優(yōu)勢，優(yōu)化企業(yè)稅收。
2、優(yōu)化企業(yè)的組織形式
企業(yè)所得稅的征稅對象有著非常明確的界定，個人獨資企業(yè)和合伙建立的企業(yè)在所得稅征收上有著非常大的優(yōu)勢，但是同時由于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在企業(yè)風險責任方面有著明顯的劣勢，因此需要在綜合企業(yè)發(fā)展狀況和市場行業(yè)狀況的基礎上進行合理規(guī)劃。已實行獨資和合伙制的企業(yè)，則可積極優(yōu)化所得稅。
（二）籌融資階段籌劃
企業(yè)建立和發(fā)展的基礎是企業(yè)要有足夠的資金進行周轉，這就出現(xiàn)了企業(yè)的籌融資行為，由于融資行為也是企業(yè)經營行為中的一部分，也會有相應的稅收要求。這就要求企業(yè)在進行籌融資的過程中要進行合理地搭配。
企業(yè)融資形成了企業(yè)負債，企業(yè)負債分為長期負債和短期負債，對于企業(yè)來說，企業(yè)的資本結構受企業(yè)資本和企業(yè)長期負債的影響非常明顯。如果企業(yè)發(fā)行股票，則可以從實質上增加企業(yè)的權益資本，也沒有明顯的利息，同時收獲了較小風險，但是股票的股息必須在稅后列支，同時對于股息統(tǒng)一還需要增稅。相比之下如果企業(yè)實行借款等方式融資，其財務成本中可以包含借款的利息，從而避免征收所得稅。但是這種舉債方式的缺點也十分明顯，即企業(yè)需要在債務到期之時償還本金和利息，如果企業(yè)財務狀況非常困難，則可能給企業(yè)造成毀滅性打擊，造成企業(yè)資金鏈的斷裂。因此選擇哪種融資方式，需要企業(yè)決策者進行深入分析和謹慎選擇。
企業(yè)負債的一部分用途是為了購置固定資產，尤其是對于新建立的企業(yè)而言更為明顯。這里我們可以采取租賃的方式來實現(xiàn)固定設備的配套，減少固定資產的支出。從企業(yè)資金運用的角度來說，采用租賃的方式，可以防止企業(yè)尤其是新建企業(yè)將大量的資金用于購置設備造成資金緊張；而從稅收籌劃的角度來看，租賃所使用的資金可以計算在企業(yè)利潤中進行沖減，從而減少企業(yè)稅負。
（三）企業(yè)經營過程中的稅收籌劃
固定資產折舊也就是將固定資產的成本計入產品的生產成本中，從而在市場銷售的過程中回收補償?shù)倪^程。由于固定資產折舊關系到了企業(yè)成本、利潤和所得稅，因此會對企業(yè)所得稅產生直接影響。固定資產折舊的過程主要涉及到的因素是固定資產的使用年限，因此在使用年限和折舊過程上可以實現(xiàn)籌劃，可以采用縮短固定資產折舊年限和延長折舊期限等方式來實現(xiàn)所得稅籌劃。
除了在固定資產折舊上實現(xiàn)所得稅籌劃，還需要在企業(yè)的收入確認方面來實現(xiàn)。主要的實現(xiàn)思路是，企業(yè)如果發(fā)生了當期收入，就必須繳納當期的所得稅稅款，因此如果能夠延遲收入確認的時間，也就能夠延遲所得稅的繳納。在具體的企業(yè)經營實踐中，推遲銷售收入的實現(xiàn)是關鍵步驟，具體而言，企業(yè)能夠實現(xiàn)延期收入的形式包括分期銷售、訂貨銷售、預售和委托代售等，這些銷售方式可以在銷售收入的時間確認上為企業(yè)所得稅籌劃提供支持。
所得稅籌劃可以為企業(yè)帶來更多的利潤，其首要前提是必須在法律允許的范圍內實現(xiàn)。而對于所得稅籌劃的具體做法，除了以上幾個之外還有很多，這需要企業(yè)結合自身實際發(fā)展狀況和具體政策變化情況作出具體籌劃。
參考文獻：
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關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實踐策略
近年來，中國企業(yè)所得稅的制度發(fā)生了變化。在這方面，企業(yè)需要及時調整自己的計劃和安排。所得稅的規(guī)章制度的變化在給企業(yè)帶來一定的效益的同時，也可能給企業(yè)帶來一些風險。對于企業(yè)來說，所得稅占應納稅額的很大一部分，因此，在這種情況下，如何在國家有關法律政策允許的范圍內合理避稅、降低稅收風險，已經成為眾多企業(yè)所重視的研究內容。
一、稅收籌劃的內涵
一般來說，稅收籌劃是納稅人在國家有關法律政策的條件下，適當?shù)剡M行財務管理及投資等行為，目的是減少企業(yè)的稅收負擔［1］。需要強調的是，稅收籌劃最突出的特點是籌劃的科學性，減少稅負應以法律為依據(jù)。
二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義
企業(yè)的稅收籌劃是在深入分析市場和企業(yè)實際的基礎上施行的。企業(yè)可以在各種籌劃方案中選擇最合適的方案，科學地優(yōu)化和減輕企業(yè)的稅收負擔。隨著法律的逐步完善和企業(yè)管理水平的提升，有許多可行的稅收籌劃方案。這些稅收籌劃方案可以幫助企業(yè)最大程度地降低稅收，避免稅收損失，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)資金使用效率［2］。稅收籌劃的現(xiàn)實意義在于：實踐中通過運用一些手段措施，減少企業(yè)的稅負，使企業(yè)將更多的資金投入發(fā)展，促進企業(yè)經濟效益的增長，實現(xiàn)良性循環(huán)。
三、當前企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃的環(huán)境有待完善隨著我國經濟的快速發(fā)展，稅法的許多部分已經不能適應當前的經濟發(fā)展規(guī)律，但目前國內的相關稅收法律是定期補充稅法的不足之處（即補充條例），以達到適應經濟形勢的目的。這在基于企業(yè)所得稅稅收籌劃的實踐中，造成了嚴重的阻礙。正是由于中國稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全，企業(yè)納稅人很難充分把握稅法的內涵、擴大稅收籌劃的適用范圍、實現(xiàn)有針對性的稅收籌劃。
（二）對稅收政策掌握不全面影響企業(yè)最終稅收籌劃結果的一個關鍵因素，是對有關政策了解不透徹。在規(guī)劃過程里，僅以現(xiàn)行政策作為指導和參考，忽視了其他稅法的雙重影響。與此同時，各級政府新出臺的涉稅制度也沒有得到考量，影響了稅收籌劃的科學性。此外，必須提到的是，如今一些企業(yè)缺乏高素質的綜合性稅務規(guī)劃師，因為規(guī)劃需要較高的專業(yè)能力，單純靠了解政策，很難幫助企業(yè)實現(xiàn)“合理避稅”。為了有效地減少信息不對稱，必須了解稅收的相關內容。
（三）整體籌劃方案效率較低雖然許多企業(yè)已經施行稅收籌劃，然而，實際上大多數(shù)企業(yè)的稅務規(guī)劃方案并不科學，缺乏最優(yōu)方案，從而使企業(yè)的稅收籌劃很難取得實際的成果，造成企業(yè)所得稅稅收籌劃存在阻礙。這種情況下，中國企業(yè)稅收籌劃方案的整體效率仍然較低。對許多企業(yè)來說，稅收籌劃也不能降低稅收成本。而且，由于稅收籌劃方案的使用不當，企業(yè)也面對著較高的稅收風險。這些稅收籌劃方案的效率，顯然不理想。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實踐策略
（一）利用外國貨幣的匯率變化進行稅收籌劃依照現(xiàn)行會計制度，企業(yè)在辦理外匯業(yè)務時，可以選擇在外匯業(yè)務當日或外匯業(yè)務開始時按市場匯率入賬。一般每月第一天選擇市場匯率。月末，季末，年末，各外幣賬戶期末余額按市場收盤價折算申報貨幣金額。各外幣賬戶期末余額與相應報告貨幣期末余額之間的差額確認為匯兌損益。利用外幣業(yè)務市場匯率變化進行稅收籌劃是一項高效的節(jié)稅方法。例如：當1號的市場匯率為1美元=7.1元，月底的市場匯率為1美元=7.25美元。某企業(yè)銷售10萬美元的零件，貨款尚未收到，交易當天市場匯率1美元=7.2元人民幣。若運用當日匯率，則應收賬款期末的匯兌收益調整為5000元。若運用當月首日匯率，期末調整應收賬款時的匯率收入為15000元。可以看出，本期發(fā)生的外幣債務金額大于本期發(fā)生的外幣債務金額，選擇當天匯率對企業(yè)有利；在外幣匯率下降時期，選擇本月1日的匯率對企業(yè)有利。
（二）利用企業(yè)對外捐贈活動進行稅收籌劃公司對外捐贈是企業(yè)資產處置或資金流出的一種形式。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈費用，在計算應納稅所得額時，允許在年度利潤總額的12%以內扣除。且必須同時滿足三個條件：一是公益性；二是企業(yè)實現(xiàn)了利潤；三是在規(guī)定比例之內。經營損失、捐贈不得扣除。企業(yè)在稅收籌劃中適當采取捐贈方式，既可以實現(xiàn)減稅的目的，又能提升企業(yè)社會形象和信譽。不論實物捐贈還是現(xiàn)金捐贈，對所有者來說，可以看作在社會形象營造、企業(yè)文化建設上花費的一筆廣告費，這種公益性廣告的效果和帶給公眾的好感度，往往高于普通廣告。對企業(yè)建立自己的品牌和聲譽特別有效。同時，捐贈也能夠在一定程度上減少盈利年度的企業(yè)所得稅負擔。這對于企業(yè)來說，是一舉兩得的事情。但是，在處理外部捐贈的經濟問題時，捐贈財務部門必須注意，資產應分為兩項，一個是公平銷售，另一個是公允價值捐贈的所得稅處理，即稅法要求企業(yè)出售和支付捐贈的資產營業(yè)稅和所得稅。
（三）利用核實清算內容進行稅收籌劃企業(yè)注銷登記前，應當向稅務機關申報清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。清算收入是指企業(yè)全部資產或財產在扣除清算費用、虧損、負債、未分配利潤、公益金和公積金后，超過實收資本后的余額。在資本公積金中，除企業(yè)合法資產重估，增值和捐贈資產價值外，其他項目均可從清算收入中扣除。捐贈發(fā)生時的重新估價和增值計入資本公積，清算期間的稅款計入清算收入。在其他條件不變的條件下，企業(yè)可以創(chuàng)造資產評估的條件，以增值資產的價值作為折舊的依據(jù)。這可以比以前增加折舊和減少所得稅，從而減輕稅收負擔。稅收籌劃適當延長清算期，減少清算收入。稅法規(guī)定，清算期間為單獨納稅年度，期間發(fā)生的費用為清算期間發(fā)生的費用。公司仍有較大利潤需要清算的，可以考量適當推遲清算日，并以本期費用沖抵利潤，以減少清算收入，實現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的目的。
（四）利用具有居民身份和非居民身份進行稅收策劃依照《個人所得稅法實施條例》第二條規(guī)定，在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭和經濟利益等原因習慣在中國境內居住的個人。因為我國稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，兩種納稅人的納稅義務有很大的不同。簡單地說，非居民納稅人的納稅義務比居民納稅人要輕得多。因此，在稅收籌劃中，個人往往愿意將居民納稅人的身份改變?yōu)榉蔷用窦{稅人，以減輕其稅收負擔。
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稅收籌劃，按照美加州W.B梅格斯博士的觀點，就是指“商人合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低稅收的方法。” 所以，稅收籌劃具有合法性、計劃性、科學性和規(guī)律性等特點，與違反現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的逃稅和利用現(xiàn)行稅法存在的漏洞使少交稅款的避稅有著本質的區(qū)別，是在稅法允許的范圍內進行稅收的事先周密的規(guī)劃，是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調控并使社會整體資源達到最優(yōu)配置的基本手段。
盡管稅收籌劃在國外早已出現(xiàn)并已被廣泛應用，有關理論也被引進中國不少年限了，但稅收籌劃在國內并未引起足夠的重視和廣泛應用。國外大型企業(yè)和跨國公司林立，我國則中小企業(yè)占了絕大多數(shù)，加之國外稅收環(huán)境與國內環(huán)境迥異，國內稅收法律較不完善和落后，因此國外稅收籌劃也只能作為借鑒，而不能完全照搬。
眾所周知，大型企業(yè)和跨國公司由于它的規(guī)模巨大，所涉及的業(yè)務繁多和所跨地域至多使它具有更多的稅收籌劃方法和手段，而中小企業(yè)則不同，首先受到自身規(guī)模的限制、發(fā)展階段的局限以及行業(yè)分布的單調等特點，其稅收籌劃必然不同于大型企業(yè)和跨國公司的方法。作為中國企業(yè)的主體力量的中小企業(yè)的稅收籌劃問題有必要進行本地化的分析與研究，使中小企業(yè)對稅收籌劃有充分的認識和重視，并提供一些思路和方法，提高企業(yè)的競爭能力。
稅收籌劃的工作是十分復雜的，沒有完全統(tǒng)一的方法，具有一定的靈活性。不過要進行稅收籌劃，企業(yè)的會計部門首先必須非常熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，因為國家稅收政策、法律法規(guī)等規(guī)定了一些行業(yè)以及地方的優(yōu)惠政策，代表了國家進行產業(yè)調整、地區(qū)經濟調整、行業(yè)結構調整等經濟發(fā)展的方向，企業(yè)應盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策，當然由于行業(yè)不同，方法差別很大，筆者將以中小建筑安裝企業(yè)為例，集中論述稅收籌劃的基本方法，以期拋磚引玉。
初創(chuàng)時的稅收籌劃
企業(yè)建立之前，首先要從稅收籌劃方面考慮是建立有限責任還是合伙制，建立有限責任繳完企業(yè)所得稅后，投資者還要繳納個人所得稅。而合伙制企業(yè)只需要繳納個人所得稅。可見僅僅從稅收節(jié)稅方面，在目前的稅收法律法規(guī)下，建立合伙制明顯優(yōu)于有限責任制。當然，有限責任公司以其法人資產對外僅負有限責任，但這是另外話題。所以小型企業(yè)應該從稅收籌劃和節(jié)約成本的角度，開創(chuàng)之初以合伙制經營是最優(yōu)選擇。
當企業(yè)既提供建筑材料又提供勞務時，還要選擇究竟以從事建筑材料的銷售還是以建筑安裝業(yè)來繳納營業(yè)稅。這時需估計商品所占的比例、增殖率大小。增殖稅稅率較高，但有扣除數(shù)，營業(yè)稅的稅率較低。以增殖率為17.65%為例，當增殖率超過51%時，采用建筑安裝業(yè)繳納營業(yè)稅，100元只需繳納稅款3元；當增殖率小于51%，則采用銷售業(yè)，100元繳納稅款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。
營業(yè)稅的稅收籌劃
建筑安裝企業(yè)需要繳納營業(yè)稅。而營業(yè)稅的稅率是比率稅率，計征依據(jù)是提供勞務、銷售不動產的全部價款和價外費用。那么應當盡量減小計稅的依據(jù)或減小實際的稅額負擔率（稅款/實際純勞務）。
1、盡量減少價外費用，就可以減小計稅依據(jù)。出租房屋時，不妨將水電單獨簽定合同，按照轉售水電繳納增殖稅，否則水電費的金額將并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
2、簽定合同的重要性。建筑業(yè)的轉包是可以從總包中扣除后作為計稅依據(jù)的，轉包必須簽定合同。如果企業(yè)請建筑隊建設，不與建筑隊簽定合同，建筑隊自身需要繳營業(yè)稅外，該企業(yè)也必須并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，相當于建筑隊的部分營業(yè)額在沒有簽定合同的情況下，多繳納了一次營業(yè)稅。與建筑隊簽定合同后，建筑隊收入可依據(jù)合同從該企業(yè)的營業(yè)中扣除。例如，承包工程20萬，付給建筑隊14萬，簽定合同后繳納的營業(yè)稅為〔20-14〕×3%=1800元，相反，不簽定合同就要繳納20×3%=6000元。
3、采取包工包料形式。建筑業(yè)無論包工包料還是包工不包料，料費都要計入營業(yè)額。那么就應該盡量減少料費的比率，提高勞務占總價款和價外費用的比率，以減低實際的稅負。最好采取包工包料。如工程勞務款為4萬元，包工不包料，受工單位提供料價值6萬元，那么該企業(yè)施工后繳納〔4+6〕×3%=3000元，實際負擔率0.3/4=7.5%，但如果有該企業(yè)包工包料，專業(yè)化經濟優(yōu)勢使得同等質量下節(jié)約不少的料費。假設節(jié)省料費8千元，該企業(yè)繳納〔4+5.2〕×3%=2760元，實際負擔率0.276/4=6.9%，節(jié)省240元。
4、安裝工程由被安裝方提供設備。安裝工程按照簽定合同的安裝工程產值總額計算營業(yè)稅。如果安裝的設備由安裝企業(yè)進行購買，那么安裝設備款要計入安裝工程產值，一并繳納營業(yè)稅。盡量讓被建設方提供設備，企業(yè)僅僅收取勞務安裝費用，并以純勞務安裝費作為計稅依據(jù)。例如，安裝勞務費為5000元，設備款為1萬元，那么該企業(yè)購買設備進行安裝，〔0.5+1〕×3%=450元，但如果設備由被安裝單位購買，則只需繳納純勞務費為依據(jù)的稅款5000×3%=150元，節(jié)省300元。
企業(yè)所得稅的稅收籌劃
1、企業(yè)所得稅以年度為計算依據(jù)，按月預繳，有三檔稅率，在臨界值時尤其注意合理安排收入與費用的時間。例如企業(yè)總收入為3.1萬，還有一筆2000元的審計費，那么這筆審計費的在12月31號之前支付，就可使企業(yè)應納稅所得額變?yōu)?萬以下，從而適用抵檔稅率。
2、現(xiàn)行會計政策和方法的多項選擇中以有利于企業(yè)為準，例如通貨膨脹時存貨的計價應采用后進先出，折舊的提取采取加速折舊法，縮短固定資產的建設期，使更多的利息費用計入財務費用。
3、對無投資項目的閑置的資金可以購買國庫券，所得收益不繳納企業(yè)所得稅。
4、涉及下設機構時的籌劃。分公司和子公司的選擇在于下設公司預計贏利情況。分公司的利潤需要合并入總公司的利潤一并繳納企業(yè)所得稅，而子公司作為獨立法人單獨繳納企業(yè)所得稅。在預計下設機構虧損時，應采用分公司形式，分公司的虧損用總公司的贏利抵補，且可能降低適用稅率。在預計贏利情況下，可采用子公司形式，使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時使用較低檔的稅率。如預計下設公司前期虧損2萬元，總公司贏利11萬，下設公司采用分公司形式，合并入總公司，繳納企業(yè)所得稅〔11-2〕×27%=2.43萬元，如采用子公司形式，該年繳納營業(yè)稅11×33%=3.63萬元，適用稅率提高為33%，子公司下年可抵補2萬元，按照稅收籌劃目的，節(jié)稅或合理延期納稅，此種情況下，采取分公司形式是有利的；反之如下設公司能贏利，假設為2萬元，采用分公司形式，共繳納11×33%+2萬×33%=4.29萬元，如采用子公司形式則該年繳納營業(yè)稅11×33%+2×18%=3.99萬元，比分公司形式要節(jié)省3000元。
5、公司進行清算時也涉及稅收籌劃問題。清算期是單獨為一個會計期間計算企業(yè)所得稅的，清算日的選擇應盡量在所有可能的收入之后，否則不管總計的虧損，只要清算日后計算出是贏利，就要繳納企業(yè)所得稅。例如，公司虧損100萬，9月20日將有一筆銷售收入20萬，清算費為2萬元，清算日定為9月19日，則清算期間需繳企業(yè)所得稅〔20-2〕×33%=5.94萬元，而將清算日定為9月21日，顯然，是不需要繳納企業(yè)所得稅的。
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關鍵詞：房地產 企業(yè)所得稅 稅務籌劃 財務運用 收益
一、房地產企業(yè)稅收情況概述
稅務籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財、核算等一系列經濟活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內的技術手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產企業(yè)所得稅稅收籌劃的財務運用研究，在此前提下，先對我國房地產項目稅收立法的整體情況概括如下。房地產項目從招投標、開發(fā)、建設到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要對國家相關稅收政策做到充分了解，同時要結合自身的情況進行稅務籌劃。稅務籌劃的分類根據(jù)類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經營活動三種。房地產項目的科務籌劃可根據(jù)經營活動和稅種的不同來進行。
二、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃概述
1、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產企業(yè)在依據(jù)國家相關政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內的技術手段，結合企業(yè)自身生產、經營、投資和理財活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。
2、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的財務運用分析
稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內進行的，實質是納稅人為維護自己的權益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對企業(yè)投資、經營、理財?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權利，才能受到法律和社會的認可和保護。可見，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃時要結合自己的實際情況，利用合法的財務手段，選擇適合自己特點的避稅籌劃措施。
(1)稅務籌劃、合理避稅有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標
房地產企業(yè)依據(jù)自身的特點，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標。
(2)稅務籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高
房地產企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財務管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財務決策，使企業(yè)的各項經營活動都能實現(xiàn)良性循環(huán)。為了達到合法的節(jié)稅目的，房地產企業(yè)必須加強經營管理和財務管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務核算，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經營管理。
3、房地產企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析
由于房地產企業(yè)項目周期跨度大，一個項目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補期。
案例1：某公司2000年成立，2000年應納稅所得額為-9389元，2001年應納稅所得額為-2682996.53元，2002年應納稅所得額為-1182425.88元，2003年應納稅所得額為967335.39元，2004年應納稅所得額為-754818.4元，2005年應納稅所得額為-515069.03元，2006年預計應納稅所得額仍是虧損，這時就需要進行稅務籌劃了，因為企業(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。如果不進行稅務籌劃，則2001年的可結轉下一年度彌補的虧損額1725050.14元就不可以彌補了，這對企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費用，將2006年應納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補虧損，達到了節(jié)稅的目的。
案例2：房地產開發(fā)企業(yè)每年的招待費都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在規(guī)定的比例范圍內可據(jù)實扣除，超過標準的部分，不得在稅前扣除。而房地產開發(fā)企業(yè)每年調增的業(yè)務招待費很多，加大了企業(yè)應納稅所得額，這也需要進行稅務籌劃。本公司列了一個計劃表，按當年預計的年收入配招待費，而一些金額較大的招待費就開具會務費的發(fā)票，同時做好相關會議費證明材料，這樣一年下來需要調增的業(yè)務招待費就少了很多，減少了企業(yè)應納稅所得額，達到了節(jié)稅的目的。
案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進入了前期開發(fā)階段，按照預計1年后就可銷售，當時有一家銷售公司與公司一大股東關系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時同地段的樓盤銷售價已達1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補償要求。公司財務對這個賠償方案進行了評估，認為如果無償贈送一套150平米的新房，預計總房款為200萬，將來這200萬只能掛應收賬款，既收不到款也不能作為費用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費用在稅前列支，因為稅法規(guī)定經濟合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應納稅所得額。后經過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。
實際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運用稅收法規(guī)，就能達到避稅的目的。
三、結論
總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進行的，并不是要企業(yè)虛報成本、虛報支出，而是要求企業(yè)在經過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對企業(yè)的各經營活動和財務活動精心安排下，以達到減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤的目的。
參考文獻：
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一、房地產企業(yè)所得稅特點及稅收籌劃作用分析
所得稅是房地產企業(yè)稅負的重要內容之一，就是對房地產企業(yè)取得收入征收的稅種，房地產企業(yè)的所得稅主要是依據(jù)我國的企業(yè)所得稅法以及房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法作為稅收的法律依據(jù)。根據(jù)相關的數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料表明，目前企業(yè)所得稅已經成為我國僅次于增值稅的第二大稅種，而房地產企業(yè)則是我國所得稅的重要納稅主體，所得稅也已經成為房地產企業(yè)生產經營中的重要稅種。
（一）房地產企業(yè)所得稅的特點
1、不存在稅負轉嫁問題
企業(yè)所得稅就是對納稅主體所得收入征收的稅種，因此對于所得稅而言，納稅與負稅主體，不會出現(xiàn)稅負轉嫁的問題。
2、所得稅是以凈所得作為征稅依據(jù)
企業(yè)所得稅的應繳稅額就是應納稅所得額與適用稅率乘積，并扣除減免及抵免稅額，因此，所得稅充分體現(xiàn)了按能負擔。
3、所得稅的彈性較高
企業(yè)的所得稅與房地產企業(yè)的實際收入所得有著直接的聯(lián)系，所得額較高對應的稅基與稅率就高，反之則會降低，因此與納稅主體的經營情況有著直接關系。
4、稅額較大
房地產行業(yè)屬于資金密集型的行業(yè)，房地產開發(fā)企業(yè)的投資時間長，資金量大，因此稅基也相對較大，所得稅的稅金數(shù)額相比其他企業(yè)更高。
（二）房地產企業(yè)開展所得稅稅收籌劃的必要性
1、降低房地產企業(yè)的稅負
房地產企業(yè)項目開發(fā)資金流量大，涉稅種類多，稅金數(shù)額較高，開展所得稅的稅負籌劃，主要是通過合理的籌劃，有效地減少稅負支出，因而節(jié)稅效果明顯。
2、有助于防范房地產企業(yè)的稅務風險。房地產企業(yè)的所得稅的稅務籌劃是以法律法規(guī)作為框架和準繩，通過所得稅的稅務籌劃，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務管理中的風險漏洞，避免由于納稅風險造成房地產企業(yè)的損失。
3、可以促進企業(yè)財務管理水平的提高
稅務籌劃是一項法律法規(guī)與政策性很強的專業(yè)工作，強化納稅籌劃管理，可以促使企業(yè)的財務管理人員提高自身的政策、理論、實務技能水平，對于提高房地產企業(yè)的財務管理水平具有較好的推動作用。
二、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的原則
（一）合法合規(guī)性的原則
對于房地產企業(yè)的所得稅籌劃，應該嚴格基于國家稅法以及相關稅收政策執(zhí)行，違反稅法、偷稅漏稅等行為不僅會造成房地產企業(yè)出現(xiàn)稅務風險，而且對于房地產企業(yè)的聲譽以及項目開發(fā)建設的實施都會造成嚴重的不良影響。
（二）實效性的原則
國家或者是不同的省市對于房地產行業(yè)的政策導向都是不斷的調整的，而房地產企業(yè)的所得稅稅務籌劃又具有明顯的針對性，因此在所得稅的稅務籌劃上應當注重實效性，準確地把握好各項稅收政策時機。
（三）統(tǒng)籌均衡的原則
對于房地產企業(yè)的所得稅稅收籌劃，應該將其置于房地產企業(yè)的整體稅負中統(tǒng)籌考慮，不能由于所得稅稅務籌劃方案造成其他環(huán)節(jié)稅負或者是整體稅負的提高，應該遵循綜合均衡的原則。
三、房地產企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體措施
（一）合理的運用各種所得稅稅收籌劃技術
在房地產企業(yè)的所得稅的稅收籌劃上，應該全面的利用各種稅收籌劃技術，具體運作上可以采取以下幾項技術措施：
1、納稅時間的籌劃
對納稅時間進行籌劃主要是利用好貨幣的時間價值，因此房地產開發(fā)企業(yè)應該盡可能的合法延遲納稅。納稅時間主要是基于房地產企業(yè)經營業(yè)務完工，即房地產產品投入使用、竣工證明已在房地產管理部門備案、取得初始產權證明，房地產開發(fā)企業(yè)應該合理的把握這些完工條件，適當延后完工時間。
2、合理利用各種扣除項目
有效的增加成本扣除，可以降低企業(yè)的所得稅納稅基數(shù)。房地產開發(fā)企業(yè)可以通過加速固定資產折舊來減少稅基，同時在我國稅法中規(guī)定，對于一些關于職工保障及福利項目可以作為扣除，因此房地產企業(yè)可以合理的調整企業(yè)職工的福利支出，既可以起到激勵職工的效果，而且還可以增加扣除成本。
3、準確的運用各種優(yōu)惠條件
不同地區(qū)在房地產行業(yè)稅收政策上都有著不同的優(yōu)惠條件，房地產開發(fā)企業(yè)應該結合項目區(qū)域的實際政策情況，合理的利用好各種稅收優(yōu)惠政策，提高減稅效果。
（二）針對重點環(huán)節(jié)開展房地產企業(yè)所得稅的稅務籌劃
1、科學的選擇房地產開發(fā)企業(yè)的會計政策
房地產企業(yè)的所得稅應稅利潤主要是以會計利潤作為計算依據(jù)，也就是對差異科目調整計算。因此，在房地產企業(yè)的所得稅的稅務籌劃上，應該全面分析不同會計政策、會計核算對于稅負的影響，選擇最有利于降低稅負的會計政策。
2、以固定資產的籌劃為突破
房地產企業(yè)經營業(yè)務就是以不動產為主要內容，因此在稅務籌劃上應該把固定資產籌劃作為重點。綜合考慮房地產企業(yè)的預計凈殘值以及折舊年限，適當?shù)牟扇〖铀僬叟f的處理方法，增加前期成本，降低利潤，這對于后期資本的加速回收也非常有利。
3、根據(jù)收入和資金的不同針對性的制定籌劃方案
在收入階段，房地產企業(yè)就應該將收入劃分為征稅收入、不征稅收入、免稅收入，應該區(qū)別管理，同時盡可能的將征稅收入時間后延。同時，在資金的管理上，重點對于閑散資金可以作為國債或者是其他權益性的投資，把閑散資金作為免稅收入，而且權益性投資所得收益不必繳納所得稅，有助于降低稅負。
（三）分階段做好房地產企業(yè)的所得稅稅收籌劃
對于房地產開發(fā)企業(yè)而言，所得稅籌劃的關鍵就在于項目開發(fā)建設管理過程中，因此所得稅的籌劃也應該根據(jù)項目開發(fā)不同階段制定籌劃方案。
1、項目開發(fā)準備階段
重點是全面的組織財務管理人員掌握項目開發(fā)建設所在地的稅收政策以及稅收優(yōu)惠，確定納稅申報地。同時，對項目分支機構組織形式根據(jù)稅收政策的不同進行把握。
2、項目開發(fā)階段
重點是合理的選擇項目開發(fā)建設的籌資方式，以及確定好開發(fā)項目的竣工時間以及銷售時間，確定好最佳的時間節(jié)點。
3、項目銷售階段
在銷售方面的稅收籌劃管理上，房地產企業(yè)可以采取將銷售部門從企業(yè)內部分立，以銷售公司的方式，實現(xiàn)企業(yè)廣告、宣傳等費用的攤銷，降低納稅基數(shù)以及稅率等級。
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折舊是固定資產由于損耗而轉移到產品成本中去的那一部分價值，正確計算和提取折舊，不但有利于計算產品成本，而且保證了固定資產再生產的資金來源。折舊是成本的組成部分，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。當然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產，不需要對以前的固定資產進行追溯調整。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應注意以下幾個問題。
1．折舊方法選擇要符合法律規(guī)定
由于稅法賦予企業(yè)固定資產折舊方法選擇權，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。按《企業(yè)會計準則第4號――固定資產（2006）》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。因此，企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除現(xiàn)行財務制度規(guī)定：企業(yè)固定資產折舊方法一般采用平均年限法。《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》對加速折舊進一步解釋，第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。我們可以看到，企業(yè)所得稅規(guī)定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。
2．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響
折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重，但不同的稅率條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負產生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利，這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。從《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》來看，目前稅率有以下幾個檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業(yè)為25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%；（3）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%。對于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》出臺前享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其稅率的可參照《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)［2007］39號）和《國務院關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)［2007］40號）相關規(guī)定。
3．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響
企業(yè)計算提取的折舊費隨著產品的銷售而轉化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補償固定資產價值。然而，《企業(yè)會計準則第4號――固定資產（2006）》固定資產應當按照成本進行初始計量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在降低未來的不確定性風險的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應，為企業(yè)增加相對的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負的效應。
4．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮資金時間價值因素的影響
從表面上看，在固定資產價值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進行比較，或將折舊年限內各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產折舊。
5．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況
在第2點，企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利。這里有一個非常重要的前提，就是折舊會小于企業(yè)當年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的對所得稅沒有影響，企業(yè)反而付出籌劃成本，沒得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進行稅收籌劃的時候需要進一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達不到合理避稅的目的。
篇10
【關鍵詞】三全；稅收籌劃；節(jié)稅技術；優(yōu)惠政策
一、案例背景
鄭州三全食品股份有限公司（簡稱三全食品公司）是一家以生產速凍食品為主的股份制企業(yè)。該公司經營范圍：速凍食品、方便快餐食品、冷凍飲料、罐頭食品、糕點、其他食品的生產與銷售：上述自產產品的同類商品的批發(fā)、傭金（拍賣除外）。該公司屬速凍食品行業(yè)，主要從事速凍食品的加工和銷售。
2003年11月4日，經國家商務部以商資二批[2003]936號文批準同意，本公司增資2,700萬元人民幣，分別由蘇比爾詩瑪特控股有限公司、長日投資有限公司、東逸亞洲有限公司各投資折合900萬元人民幣的港幣認購，增資后注冊資本變更為7,000萬元人民幣,境外法人持股達到28.88%，企業(yè)性質變更為外商投資股份有限公司。該企業(yè)主要稅種及稅率，如下：
二、稅收優(yōu)惠及稅法依據(jù)
（1）所得稅
①根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、國稅發(fā)[2000]152號《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》和國稅發(fā)[1994]209號《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)兼營生產性和非生產性業(yè)務如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知》，分別經成都市溫江區(qū)國家稅務局溫國稅減免[2007]8號文和鄭州市惠濟區(qū)國家稅務局批準，本公司之子公司成都三全食品有限公司和河南全惠食品有限公司均享受自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅制度。內外資企業(yè)的所得稅稅率均為25%。此前，外資企業(yè)所得稅率為15%，合資企業(yè)為17%，而內資企業(yè)則為33%。
根據(jù)國務院《關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。
②根據(jù)財政部、國家稅務總局的《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》財稅[2007]92號的規(guī)定，本公司之子公司鄭州全新食品有限公司可享受按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除和按規(guī)定取得的增值稅退稅免征所得稅的優(yōu)惠。
（2）增值稅
①本公司之子公司鄭州全新食品有限公司屬于民政部門認定的民政福利工業(yè)企業(yè)，根據(jù)財政部、國家稅務總局的《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）的規(guī)定，2011年度，鄭州全新食品有限公司收到增值稅退稅28,299,441.77元。
②本公司的子公司鄭州全味食品有限公司2007年2月被認定為民政福利工業(yè)企業(yè)，根據(jù)財政部、國家稅務總局的《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）的規(guī)定，2011年度，鄭州全味食品有限公司收到增值稅退稅21,220.53元。
三、節(jié)稅技術及效果分析
該企業(yè)就自身特點運用了稅收籌劃技術中的減免稅（政策性減免稅）技術、扣除技術、退稅技術。下面就其節(jié)稅效果作具體分析：
（一）減免稅技術
子公司成都三全和河南全惠。
2011年分別為成都三全食品有限公司（子公司1）第五個獲利年度和河南全惠食品有限公司（子公司1）第四個獲利年度。因此，成都三全食品有限公司2011年可繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，實際稅率為12.5%。河南全惠食品有限公司2011年可繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，實際稅率為12.5%。
節(jié)稅表（單位：萬元）
通過上面的數(shù)據(jù)，我們可以看出，采用政策性減免稅技術后，三全的兩個子公司分別取得明顯的節(jié)稅效果（因數(shù)據(jù)收集受限，忽略納稅所得額的調整事項）。
（二）扣除技術
2011年度鄭州全新食品有限公司加計扣除的殘疾人工資18,116,818.34元。按100%加計扣除，可以減少應納所得稅：18,116,818.34*25%=4,529,204.59（元）
同年鄭州全新收到增值稅退稅28,299,441.77元，可以稅前扣除，減少應納所得稅： 28,299,441.77*25%=7,074,860.44（元）
（三）退稅技術
2011年度，鄭州全新食品有限公司收到增值稅退稅28,299,441.77元。
2011年度，鄭州全味食品有限公司收到增值稅退稅21,220.53元。
綜合減少所得稅稅額：209.11+1439.87+452.92+707.49=2809.39(萬元)
減少增值稅稅額：2829.94+2.12=2832.06（萬元）
根據(jù)公司2011年的財務報表，當年所得稅繳納2129.84萬元，即減免前應繳納4939.23萬元，減免額達到近57%，而當年的應繳增值稅為-2928.04 ，即該數(shù)額的近97%來源于增值稅退稅的政策優(yōu)惠。由此可見稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的益處之大。
（四）會計政策選擇技術
1、發(fā)出存貨的計價
由于通貨膨脹，導致公司主要原材料價格的持續(xù)上升，從而給公司帶來較大的成本壓力。公司的主要原材料肉類、面粉、糯米粉、蔬菜、芝麻、花生等農副產品價格表現(xiàn)為持續(xù)上漲，勢必直接影響到公司的生產成本和盈利水平。而公司對發(fā)出存貨的計價方法是加權平均法，這是值得肯定的做法。如果采用先進先出法，就會導致企業(yè)期末存貨的成本上升、本期銷貨成本降低，從而降低增加稅所得額，增加所得稅的征收，是不可取的。
2、低值易耗品的計價
國家稅法規(guī)定，未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。我們可以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費用較多，后期攤銷的費用較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，相當于獲得了一筆無息貸款。因此企業(yè)可選用一次攤銷法對低值易耗品進行攤銷，從而達到減少稅負、增加利潤的目的。三全采用的正是一次攤銷法，確實是明智的選擇。
3、折舊的計提
一般來說，企業(yè)采用加速折舊法，可以在固定資產使用初期多計提折舊，增加期初成本而減輕前期所得稅負擔，使得繳納所得稅的時間大大推遲，從而取得貨幣的時間價值，相當于提前取得部分現(xiàn)金凈收入，可促進資產的更新改造。但對于三全這樣存在稅收減免優(yōu)惠政策的年份里，再采用加速折舊法就顯得不合時宜了：加速折舊導致應納稅所得額減少，稅收優(yōu)惠也大打折扣了。因此，三全采用的是直線法計提折舊。
四、案例的思考
如前所述，我們了解到，三全食品公司通過應用國家的稅收優(yōu)惠政策，包括“兩免三減半”的過渡性政策、促進殘疾人就業(yè)的加計扣除及增值稅退稅政策等，同時適時地選擇恰當?shù)臅嬚撸沟枚愗摰玫胶艽蟪潭鹊臏p輕，也就是說，有效利用國家的導向，可使企業(yè)獲得稅收收益。
然而，需要思考的是，2011年已是上述“兩免三減半”政策的末年或末兩年，2012年及之后企業(yè)受減免政策到期的影響，勢必會引起所得稅的大幅上升，因此，公司尋求新的稅收籌劃切入點，已刻不容緩。
下面有一組公司研發(fā)支出的數(shù)據(jù)。
不難看出，研發(fā)支出的比例逐年上升。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算所得稅時加計扣除。從2009-2011年的年度報告看，三全似乎并沒有意識到這一點。
研發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產的150%攤銷。這是《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條里的內容。也就是說，企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)的投入，既可以通過更新技術或產品來提升公司產品質量、加大品牌影響力度，以滿足不同消費群體的消費需求，還可以獲得稅收的優(yōu)惠，何樂而不為？
總體上講，無論稅收優(yōu)惠政策的運用還是會計政策的選擇，三全的處理都是值得肯定的。當然，其他納稅方面的籌劃也有，這里不再一一舉例。
五、小結
