資源稅法實施條例范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資源稅法實施條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、水利檔案信息資源的內(nèi)涵及特點

水利檔案是國家機構(gòu)、社會組織以及個人從事水利建設(shè)的活動直接形成的對國家和社會有保存價值的各種文字、圖表、聲像等不同形式的歷史記錄。水利檔案蘊涵著極其豐富的知識和信息，有著極為重要的利用價值。水利檔案信息資源除與其他專門檔案信息資源一樣具有專業(yè)性、獨立性、規(guī)范性等特點外，還有其固有的特點。

（一）時間性

很多年代久遠的水利檔案仍然具有較大的利用價值，一旦損毀或遺失其蘊含的重要價值將無法彌補。如水文氣象等具有隨機性和一定的規(guī)律性，水利建設(shè)需要多年的水文氣象資料來進行比較分析，而水文氣象資料的獲得必須依賴觀測人員每天定時定點的觀測與記錄，需要較長的周期才能獲得比較客觀、準確的數(shù)據(jù)。

（二）地域性

我國地形復(fù)雜，水資源分布不均，水利觀測具有一定地理分布特點，不同區(qū)域形成的水利檔案因而帶有各自區(qū)域的特色。如水文記錄檔案是各地水利觀測的結(jié)果，其觀測數(shù)據(jù)只能代表一定區(qū)域范圍的水利要素變化情況。因此，不同地區(qū)的水利檔案所富含的信息資源都被打上了區(qū)域的“烙印”。

二、信息時代水利檔案信息資源開發(fā)利用的新挑戰(zhàn)

在信息化的時代背景下，隨著科學(xué)技術(shù)的進步與人們思想觀念的轉(zhuǎn)變，人們逐漸意識到水利信息資源的重要性，對于水利檔案信息資源需求也越來越高且開發(fā)與利用水利檔案信息資源的方式越來越多，隨之帶來的問題與挑戰(zhàn)也越來越多。

（一）利用需求的日益增強

在信息化的時代，水利檔案信息資源的利用主體漸漸從政府?dāng)U大到政府、企事業(yè)單位、社會組織等。隨著社會分工的細化及學(xué)科專業(yè)的細化，相關(guān)工作者對于水利信息資源的需求也越來越朝著具體化方向發(fā)展。而愈加復(fù)雜、系統(tǒng)化的水利工作也使得傳統(tǒng)的以卷為單位的紙質(zhì)檔案調(diào)用方式難以滿足水利工作者的需要，他們需求往往更有針對性、更有深度、也更有系統(tǒng)性的水利檔案信息資源。

（二）水利檔案的分散性

水利檔案產(chǎn)生于整個基本建設(shè)過程，包括從工程項目提出、可行性研究、設(shè)計、決策、招標(biāo)、施工、質(zhì)檢、監(jiān)理到竣工驗收、試運行（使用）等全過程中形成的、應(yīng)當(dāng)歸檔保存的不同形式與載體的各種歷史記錄。現(xiàn)代辦公自動化在水利部門的廣泛應(yīng)用，極大改善了很多中小型水利機構(gòu)的內(nèi)部的檔案收集，但是由于部門之間缺乏高效的信息共享渠道或平臺，“信息孤島”的現(xiàn)象越來越突出，水利檔案往往分散在各個部門、各個環(huán)節(jié)，不利于水利檔案信息資源的開發(fā)與利用。

（三）信息資源安全性的不足

在信息時代，越來越多的政府、企事業(yè)單位將館藏的水利檔案數(shù)字化，利用網(wǎng)絡(luò)平臺對館藏水利檔案進行收集、整理并提供相關(guān)的查詢利用服務(wù)。這是進行水利檔案信息資源開發(fā)與利用的高效途徑，然而層出不窮的電腦病毒、越演越烈的黑客攻擊等都在威脅水利檔案信息資源的安全。與此相對應(yīng)，我國許多水利部門的企事業(yè)單位的檔案網(wǎng)站、檔案收集系統(tǒng)、檔案傳輸、存儲的平臺或軟件所使用的保障技術(shù)都遠遠落后于時代的發(fā)展，完全不能確保水利檔案信息資源的安全性。

（四）復(fù)合型人才的短缺

信息時代對水利檔案信息資源的開發(fā)人員的要求越來越高。無論是收集水利電子檔案、加工多種類型的水利檔案，還是提供基于網(wǎng)絡(luò)平臺的水利檔案多樣化服務(wù)模式，都對開發(fā)人員的知識結(jié)構(gòu)及實踐能力有較高的要求。但是目前我國的檔案開發(fā)人員大都只具備單一的檔案管理及基礎(chǔ)水利知識，而缺乏基本的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識。雖然現(xiàn)在我國已開始加強對檔案管理學(xué)專業(yè)學(xué)生在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的培養(yǎng)，但是由于缺乏實踐操作及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)更新過快，相關(guān)的復(fù)合型人才缺口仍然很大。

三、信息時代水利檔案信息資源開發(fā)利用的新舉措

在信息化的時代下，水利檔案信息資源的開發(fā)與利用有了許多新途徑，但同時也有了許多問題與挑戰(zhàn)。為了更好地挖掘水利檔案的信息資源，更好地服務(wù)于社會建設(shè)，各級檔案部門在開發(fā)利用水利檔案信息資源方面應(yīng)注意以下幾方面的工作：

（一）進行前期信息需求市場化調(diào)研

為應(yīng)對水利檔案信息資源的需求主體的拓寬及需求內(nèi)容的變化，各級檔案部門在開發(fā)利用水利檔案信息資源之前，要進行前期需求的市場化調(diào)研。各個檔案部門要充分利用市場的供求關(guān)系，以“需求”為導(dǎo)向，結(jié)合水利行業(yè)的工作重點或本單位發(fā)展的重點，以已有的水利檔案為基礎(chǔ)，開發(fā)出利用者需要的水利檔案信息資源的“產(chǎn)品”。為了能夠充分了解市場動態(tài)，大型檔案部門要勇于打破封閉狀態(tài)，主動與水利建設(shè)的一線工作者聯(lián)系，主動與相關(guān)的水利建設(shè)部門合作進行市場的需求分析，開發(fā)出更加“產(chǎn)銷適路”的加工成果。

（二）整合水利檔案信息資源

“信息孤島”現(xiàn)象及水利檔案本身的特性使得水利檔案的過度分散，阻礙了水利檔案信息資源的開發(fā)與利用。整合水利檔案信息資源，即檔案管理者要將分散于各個部門、各個環(huán)節(jié)、各個系統(tǒng)的水利檔案信息資源按照專題、階段、項目等進行分類整理。首先，部門之間應(yīng)該建立統(tǒng)一的水利檔案信息共享平臺，增加其橫向交流。由于水利檔案本身地域性、時間性的特性，還需要各個流域、各個地區(qū)、各個單位之間進行有效的信息資源共享。這要求檔案管理者突破技術(shù)、組織的壁壘，成立專門的水利信息資源組織，調(diào)動各個地區(qū)、各個單位、各個部門積極參與到水利檔案信息資源的共享建設(shè)中，以對水利檔案中的信息資源進行深層次的開發(fā)，發(fā)掘出其真正的價值。

（三）加強水利檔案信息資源的安全性建設(shè)

信息時代，保障檔案的安全是開發(fā)利用水利檔案信息資源的前提，檔案管理者必須予以足夠的重視，做好以下幾個方面的工作。

1.加強本地水利檔案信息資源的保護

水利檔案部門可利用本地磁盤加密技術(shù)、數(shù)據(jù)庫加密技術(shù)等，防止因為本地硬盤丟失造成的數(shù)據(jù)泄密問題。對水利檔案信息的字段加密、動態(tài)秘鑰的管理，實現(xiàn)安全的數(shù)據(jù)抽取。

2.建立水利檔案安全保密系統(tǒng)

水利檔案部門可利用可信網(wǎng)絡(luò)保密系統(tǒng)（VCN）構(gòu)建安全服務(wù)器區(qū)和開放服務(wù)器區(qū)，來保護單位重要的應(yīng)用服務(wù)器和數(shù)據(jù)服務(wù)器。僅有安裝了VCN并且經(jīng)過管理員批注的客戶端計算機能夠訪問安全服務(wù)器區(qū)內(nèi)相應(yīng)的服務(wù)器，有效實現(xiàn)了安全授權(quán)，也實現(xiàn)了防止針對服務(wù)器的非法接入訪問，實現(xiàn)了水利檔案信息資源的分級利用。

（四）重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)

目前我國水利檔案開發(fā)人員大都只具備單一的檔案管理知識，缺乏網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識，達不到信息時代水力檔案信息資源開發(fā)利用工作者的基本要求，因此需要加快培養(yǎng)復(fù)合型開發(fā)者。針對檔案專業(yè)的在校生，不僅要落實檔案管理的基本教學(xué)，更應(yīng)該加強新型網(wǎng)絡(luò)知識的培養(yǎng)。不僅要注重理論知識教育，更要培養(yǎng)他們的動手能力。針對水利部門在職檔案工作者，則應(yīng)該通過培訓(xùn)會、專題講座等方式來改善落后的開發(fā)利用理念，提高網(wǎng)絡(luò)信息素養(yǎng)。

篇2

“公司社會責(zé)任”一詞起源于美，是20世紀以來發(fā)達資本主義家學(xué)界特別是法學(xué)界和經(jīng)濟學(xué)界討論較多、爭議較大的問題。早在1924年，謝爾頓就把公司的社會責(zé)任與經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系起來，認為公司社會責(zé)任含有道德因素在內(nèi)。如今，對于公司社會責(zé)任的研究，各種學(xué)說眾說紛紜，尚未達成共識。美通常將公司社會責(zé)任定義為：公司社會責(zé)任是指公司董事作為公司各類利害關(guān)系人的信托受托人，而積極實施利他主義的行為，以履行公司在社會中的應(yīng)有角色。在我，學(xué)界對公司社會責(zé)任內(nèi)涵的研究也尚未形成定論。有學(xué)者認為“所謂公司社會責(zé)任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益。”也有學(xué)者認為：“公司的社會責(zé)任是指在市場經(jīng)濟體制下，公司除為股東追求利潤外也應(yīng)考慮相關(guān)利益人，即影響和受影響于公司行為的各方利益”。同時，還有學(xué)者認為“公司社會責(zé)任指公司經(jīng)營的某一事項符合社會多數(shù)人之希望，為滿足與實現(xiàn)該期望而放棄經(jīng)營該事項的營利之意圖。”

從上述學(xué)者們關(guān)于公司社會責(zé)任的內(nèi)涵界定來看，目前要對公司社會責(zé)任形成定論尚有難度，需要學(xué)界對此做進一步研究。回顧公司社會責(zé)任理論的發(fā)展歷程，不難看出公司社會責(zé)任的內(nèi)涵是在不斷充實的，在不同的歷史時期，公司社會責(zé)任的內(nèi)涵也不盡相同。因此，對公司社會責(zé)任內(nèi)涵的界定是一項相當(dāng)困難而且是永無止境的研究。就目前學(xué)界的研究成果而言，筆者認為，繼續(xù)廣泛研究公司社會責(zé)任的內(nèi)涵固然很有必要，但是也必須看到公司社會責(zé)任內(nèi)涵的不確定性以及學(xué)界對其界定的巨大分歧，且在短時期很難達成共識的現(xiàn)實。因此，與其在內(nèi)涵上爭論不休，不如換一種研究視角，避開爭議，轉(zhuǎn)向?qū)W界目前對公司社會責(zé)任已經(jīng)達成共識的研究領(lǐng)域。如果能夠促使公司逐一履行這些社會責(zé)任，那么本身也是對社會責(zé)任理論的一種貢獻。縱觀理論與實務(wù)界，就筆者看來，目前學(xué)界認為公司社會責(zé)任的內(nèi)涵除包括股東、債權(quán)人以及消費者的責(zé)任外，還在以下內(nèi)容上達成了共識：(1)對雇員的責(zé)任。所謂對雇員的責(zé)任，是指既包括在勞動法意義上保證雇員實現(xiàn)其就業(yè)和擇業(yè)權(quán)、勞動報酬索取權(quán)、休息權(quán)、勞動安全衛(wèi)生保障權(quán)、社會保障取得權(quán)等法律義務(wù)，也包括公司按照高于法律規(guī)定的標(biāo)準對雇員承擔(dān)的道德責(zé)任。(2)對環(huán)境保護的責(zé)任。所謂對環(huán)境保護的責(zé)任，是指公司在謀求股東利益最大化之外所應(yīng)承擔(dān)的保護和改善環(huán)境的責(zé)任。(3)對資源開發(fā)利用的社會責(zé)任。所謂對資源開發(fā)利用的社會責(zé)任，是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營之外所應(yīng)承擔(dān)的節(jié)約資源、提高資源利用率、保障社會可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任。(4)對其他社會公益事業(yè)的責(zé)任。所謂對其他社會公益事業(yè)的責(zé)任，是指公司在救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人等問題上，所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的對社會公益活動的責(zé)任。

然而，理論界對這些內(nèi)涵形成的共識并不代表著在實踐中公司就會主動履行這些社會責(zé)任。因此，在學(xué)界對這些社會責(zé)任的內(nèi)涵達成共識后，如何促進公司履行這些社會責(zé)任便成為眾多法律人乃至整個社會所面臨的又一重要課題。

二、公司履行社會責(zé)任需要法律發(fā)揮作用

一般認為，公司社會責(zé)任包含法律意義上的社會責(zé)任(法律責(zé)任)和道德意義上的社會責(zé)任(道德責(zé)任)，法律責(zé)任是法定化的且以家強制力保障其履行的責(zé)任，它是對公司的“硬約束”；道德責(zé)任是未法定化的、由公司自愿履行并且以家強制力以外的其他手段作為其履行保障的一種責(zé)任，它是對公司的“軟約束”。落實法律意義上的公司社會責(zé)任主要靠法律責(zé)任追究機制，落實道德意義上的公司社會責(zé)任主要靠獎勵、良心、輿論與市場。因而對于這兩種性質(zhì)不同的社會責(zé)任，公司履行的態(tài)度也是不一樣的。一般而言，公司出于對法律懲罰的畏懼，會選擇主動地履行社會責(zé)任，即使是沒有主動履行的，也會由家強制保障其落實；而對于道德意義上的公司社會責(zé)任，很多公司都會怠于履行。因為履行一定的社會責(zé)任就意味著要加重公司的負擔(dān)，而“資本的最本質(zhì)的屬性就是增值，以資本信用原則為靈魂的‘資本企業(yè)’——公司制企業(yè)”必然以追求利潤最大化為目標(biāo)，因此，這種社會責(zé)任往往落不到實處。所以，對公司的社會責(zé)任應(yīng)當(dāng)區(qū)分對待。

在這些學(xué)界已經(jīng)達成共識的公司的社會責(zé)任中，我《公司法》、《消費者權(quán)益保護法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等法律關(guān)于公司對股東、債權(quán)人以及消費者的責(zé)任已有明確規(guī)定，只要保證這些法律的順利實施，便能夠使企業(yè)履行這些社會責(zé)任；而公司對環(huán)境保護、對資源的開發(fā)利用、對員工以及對社會公益事業(yè)的責(zé)任，法律并未做出明確的規(guī)定，或者即使有零星的規(guī)定，也尚不完備亦或缺乏可操作性。對于這類公司的社會責(zé)任，法律未作規(guī)定或不宜采用強制性規(guī)范加以規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮法律的指導(dǎo)作用，激勵公司履行社會責(zé)任。而在眾多部門法中，對公司履行社會責(zé)任的激勵效果最為明顯的首推稅法。因為稅法不僅具有法律的基本屬性，能夠以家的強制力保證實施，而且具有與公司的經(jīng)濟利益密切相關(guān)的屬性，能夠通過經(jīng)濟方面的誘導(dǎo)，使公司主動地履行社會責(zé)任。遺憾的是稅法的這種激勵作用并未得到應(yīng)有的重視。目前我現(xiàn)行稅法在激勵公司履行社會責(zé)任方面處于一種無效或者低效的狀態(tài)，在立法制度的安排上存在嚴重缺位，很難起到激勵公司履行社會責(zé)任的作用。

三、我公司社會責(zé)任的稅法缺位

(一)在環(huán)境保護方面的缺位

近年來，我正在尋求一條新型的工業(yè)化道路，為此筆者認為，公司履行在環(huán)境保護方面的社會責(zé)任顯得尤為重要。但目前我稅法對于激勵企業(yè)在環(huán)境保護方面履行社會責(zé)任的規(guī)定存在著嚴重缺位，具體表現(xiàn)在以下兩方面：

1、缺乏單獨的環(huán)境稅稅種，排污征稅無法可依。在我現(xiàn)行的法律體系中，并沒有開設(shè)單獨的環(huán)境稅稅種，對企業(yè)排污收取的是排污費。與環(huán)境稅相比，排污收費制度存在以下缺點：

一方面，排污收費制度實際上沒有起到導(dǎo)向作用。環(huán)境收費制度設(shè)立的初衷是希望實現(xiàn)“末端控制”，通過利益機制引導(dǎo)排污者加強對自身排污行為的約束，盡可能采取措施治理污染，減少污染物排放。然而，排污收費制度實施的環(huán)節(jié)是在污染產(chǎn)生之后，是一種典型的事后監(jiān)督，缺乏對原材料的選擇使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進行有效的監(jiān)管，企業(yè)關(guān)注的僅僅是污染物排放了多少，要交多少錢，而對這些污染物是怎樣產(chǎn)生的以及對如何減少污染物的產(chǎn)生，則關(guān)心甚少甚至漠不關(guān)心。對于大多數(shù)企業(yè)而言，因為排污而需要交納的費用與其獲取的利潤相比十分懸殊，因此，在治理污染與繳納排污費的兩難選擇中，企業(yè)往往選擇后者。有的企業(yè)甚至抱著“繳費排污”的錯誤思想，認為自己既然已經(jīng)繳費，就可以名正言順地排污，而忽略了保護環(huán)境是自己應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。由此可見，排污收費制度的實效背離了設(shè)計初衷，并沒有起到實際的導(dǎo)向性作用。

另一方面，排污費的征收制度在設(shè)計上缺少必要的剛性，行政部門的主觀隨意性較大。現(xiàn)行的排污收費制度是建立在政府行政主導(dǎo)的基礎(chǔ)之上的，執(zhí)行的依據(jù)僅僅是務(wù)院的行政法規(guī)而非法律規(guī)定。由于我在行政權(quán)力的監(jiān)管上還存在較大問題，使得排污費在征收上缺乏必要的剛性。此外，由于排污費的征收和管理權(quán)限往往是按照行政區(qū)域被劃分到基層環(huán)保部門，排污費的使用又存在嚴重的監(jiān)管漏洞。地方環(huán)保部門基于自身利益的考慮，將排污費用來維持經(jīng)常性開支，甚至用于本單位職工福利，成為可供部門支配的“自留地”。這就使得排污收費制度成為滋生政府部門“尋租”的溫床。

如果開設(shè)環(huán)境稅，上述這些弊端就可以得到克服。一方面，公司在排污時會權(quán)衡其利益得失，會在排污與引進排污凈化設(shè)備之間做一個明智選擇。因為稅務(wù)機關(guān)在對公司征收環(huán)境稅時會要求查閱公司的相關(guān)憑證，因此公司必須準確記錄自己的排污情況，否則便會遭致稅務(wù)機關(guān)的重罰。這樣不但會有效地控制偷排現(xiàn)象的發(fā)生，還有利于公司引進排污處理設(shè)備，從而在客觀上激勵公司履行保護環(huán)境的社會責(zé)任。另一方面，環(huán)境稅的稅收收入全部通過稅務(wù)機關(guān)及時人繳庫，避免了地方“自留地”情況的發(fā)生，而且還可以通過家運用這些收入補貼公司更新污染處理設(shè)備的方式，鼓勵公司積極履行保護環(huán)境的社會責(zé)任。

2、企業(yè)所得稅對公司履行社會責(zé)任的激勵作用有限。我《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這一規(guī)定可以說是新《企業(yè)所得稅法》的一個進步，但是該規(guī)定對于激勵公司履行社會責(zé)任的作用也有值得進一步完善的地方。首先，這種稅收優(yōu)惠的手段過于單一，激勵作用不明顯。在我，稅收優(yōu)惠有三種形式，即稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠。如果這三種稅收優(yōu)惠的手段運用得當(dāng)，稅收優(yōu)惠政策將會發(fā)揮很大的作用。目前在企業(yè)所得稅中，對于企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的稅收優(yōu)惠屬于稅基的優(yōu)惠，手段比較單一；而且這種優(yōu)惠是直接稅收優(yōu)惠，發(fā)揮的作用有限。其次，從優(yōu)惠的對象上看，針對性不明確，激勵作用不大。這種所得稅稅收優(yōu)惠的對象主要是針對整個企業(yè)而非針對具體的環(huán)保研究開發(fā)項目的優(yōu)惠。因為在計算企業(yè)所得稅時，不是將該項單獨列出來進行稅額的抵扣，而是在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣，這種抵扣針對的就是整個企業(yè)，而不是單獨的項目，因而這種稅收優(yōu)惠的激勵作用也相應(yīng)地被弱化了。綜上，實行這種稅收政策對公司的激勵作用不大，因此公司便不會過于關(guān)注這方面的投資，客觀上也就不會主動地承擔(dān)社會責(zé)任。

(二)在資源利用方面的缺位

我現(xiàn)行的資源稅實際上是一種資源占用稅，主要是為了調(diào)節(jié)各個企業(yè)間由于資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級差收入，而不是以引導(dǎo)企業(yè)自覺承擔(dān)保護資源的責(zé)任和高效利用自然資源為目的的。目前我稅制的“綠化”程度還不夠，尚未形成貫穿產(chǎn)品生命周期全過程的“綠色”稅收體系，難以起到系統(tǒng)地保護資源和環(huán)境的作用。具體來說至少存在以下缺失：

1、征稅范圍過窄。我目前的資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)資源的級差收入并體現(xiàn)有資源有償使用而征收的一種稅。我現(xiàn)行的資源稅只對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征收，而未對其他我目前仍舊很缺乏的資源，如水資源、森林資源等征收資源稅。這樣就使得我一些本來就很匱乏的資源根本得不到保護，甚至造成很大的浪費。因此，征稅范圍的設(shè)計不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會責(zé)任。

2、計稅依據(jù)不合理。現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅計稅依據(jù)的設(shè)計不符合可持續(xù)發(fā)展的要求，客觀上不利于公司承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。我現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的自用量或者銷售量，在這種稅收制度下，開采資源的公司關(guān)注的是其自用量或者銷售量，而不是開采量。因此，當(dāng)遇到貧礦與富礦的選擇時，只開采富礦；當(dāng)遇到伴生礦時，開采礦藏的公司只關(guān)心主礦藏，而忽視伴生礦藏的開采和保護。因此，計稅依據(jù)設(shè)計的不合理，不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會責(zé)任。

3、稅率明顯偏低。資源稅的稅率不利于體現(xiàn)稅負公平。我現(xiàn)行資源稅的稅率是定額稅率，這種稅率的設(shè)計存在兩方面的問題：一方面，這種稅率的設(shè)計違背了稅負的公平原則。按稅負公平的原則，收入多的主體應(yīng)該承擔(dān)更多的納稅義務(wù)。而資源稅實行的是定額稅，忽視了各社會主體在納稅能力上的差異。雖然這種定額稅是浮動的定額稅，但是仍無法彌補稅負不公平的現(xiàn)實。另一方面，采用定額稅率違背了市場經(jīng)濟的基本規(guī)律。資源稅采用定額稅率，其反應(yīng)市場信息的能力會受到很大制約。目前很多資源的市場價格都比當(dāng)初制定資源稅法時漲了多倍，而稅率一直沒有變，這明顯不符合市場經(jīng)濟的規(guī)律。在這種稅率設(shè)計下，有一些主體并未承擔(dān)其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負，這樣就客觀上縱容了它們使用廉價的資源，進而會滋生浪費資源的思想。因此，在這種稅率下，不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會責(zé)任。

(三)在社會公益方面的缺位

按照目前學(xué)界的觀點，公司履行社會責(zé)任投資于社會公益事業(yè)，家應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠，這是家資助社會公益事業(yè)的表現(xiàn)。世界各大多對公司投資于社會公益事業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，我現(xiàn)行稅法也有相應(yīng)的規(guī)定。《中華人民共和企業(yè)所得稅法》第9條和《中華人民共和企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”但筆者認為，我現(xiàn)行稅法在鼓勵企業(yè)投資公益事業(yè)、履行社會責(zé)任方面仍存在不足。

1、流轉(zhuǎn)稅中公司用于公益事業(yè)的捐贈不能得到稅收優(yōu)惠。我現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅中包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四大稅種。按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法的規(guī)定，公司如果以實物進行公益性捐贈，則一律視同銷售產(chǎn)品或者勞務(wù)，在計算流轉(zhuǎn)稅稅額時不能夠進行稅收抵免，這就增加了公司的負擔(dān)。公司捐贈這些實物以后，已經(jīng)失去了對這部分財產(chǎn)的控制，仍然對其進行征稅是有悖稅收公平原則的。而如果公司把這部分財產(chǎn)作價變賣，以這部分價款進行捐贈，則可以享受到一定的稅收優(yōu)惠。這種對實物與現(xiàn)金的不同處理方式，嚴重阻礙了公司進行公益性捐贈，影響了公司承擔(dān)社會公益方面的社會責(zé)任。

2、所得稅的稅收優(yōu)惠力度不足。我現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額的12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但筆者認為這種扣除的力度仍然不夠。很多發(fā)達家對企業(yè)公益捐贈的扣除力度都高于我。如美規(guī)定企業(yè)進行的公益性捐贈在所得稅10％以內(nèi)的范圍允許稅前扣除；如果當(dāng)年的捐贈額超過該限額的，超過限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。而我沒有規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限，扣除的力度不大。而且我稅法規(guī)定，企業(yè)必須通過稅法上列舉的公益性機構(gòu)進行捐贈，否則不能夠進行稅前扣除，這也增加了企業(yè)進行公益性捐贈的操作難度，直接影響了企業(yè)進行公益性捐贈的積極性。

四、我公司社會責(zé)任的稅法補缺

(一)促進公司履行環(huán)境方面社會責(zé)任的稅法補缺

1、開征環(huán)保稅。在督促公司履行環(huán)境方面的社會責(zé)任上，需要擺脫傳統(tǒng)路徑的依賴，進而由過去的行政處罰手段轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)濟誘導(dǎo)為主、行政處罰為輔的宏觀調(diào)控模式。這就需要取消我現(xiàn)行的排污收費制度，進一步推進稅費改革，開征真正意義上的環(huán)境保護稅。通過開征環(huán)境保護稅，增加公司的運營成本，限制高污染行業(yè)的發(fā)展；或者促使公司提升其排污處理能力，以此減少在環(huán)境保護稅方面的稅收負擔(dān)。

2、進一步完善企業(yè)所得稅。增加公司在環(huán)境保護方面的科研與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生在環(huán)境保護方面的科研與開發(fā)費用，無論當(dāng)年公司是否盈利，都應(yīng)當(dāng)允許其在計算企業(yè)所得稅時據(jù)實扣除；當(dāng)年科研與開發(fā)投資較大的，可以允許其向后結(jié)轉(zhuǎn)。對于公司將其收購的廢舊物資進行回收利用的，可以適當(dāng)降低或者免除其相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

(二)促進公司履行資源方面社會責(zé)任的稅法補缺

1、拓寬資源稅的征稅范圍。資源稅的征稅范圍應(yīng)該擴展到關(guān)系到計民生的資源、戰(zhàn)略性資源，以及目前家緊缺的資源，如水資源、森林資源、土地資源等。只有資源稅的征稅范圍擴大了，資源稅法在保護資源合理開發(fā)利用方面的作用才能充分發(fā)揮。將這些資源或資源性產(chǎn)品明確規(guī)定列入資源稅的征稅范圍，可以有效地引導(dǎo)公司在經(jīng)濟活動中積極承擔(dān)起保護資源和提高資源利用率的社會責(zé)任。

2、改革資源稅的計稅依據(jù)。目前資源稅的計稅依據(jù)是資源的自用量或者銷售量，應(yīng)當(dāng)將資源稅的計稅依據(jù)改革為資源的開采量，這樣能夠有效地保護貧礦和伴生礦，使公司在開采礦產(chǎn)資源時不但要合理地保護礦產(chǎn)資源，也要想辦法提高礦產(chǎn)品的開采率。這樣，在客觀上公司就有效承擔(dān)起了在保護資源方面的社會責(zé)任。

3、改革資源稅的稅率。現(xiàn)行資源稅的稅率是定額稅率，實行從量計征的征收模式。就中的情而言，由于資源的人均占有量明顯不足，實行定額稅不足以保證資源的合理利用與開發(fā)，應(yīng)當(dāng)改為比例稅率或者定額稅與比例稅率復(fù)合征收的形式。因為隨著際物價的上漲，內(nèi)各種資源的價格也一路上漲，而定額稅的稅率卻不能夠根據(jù)物價的波動做出應(yīng)有的反應(yīng)，很難起到調(diào)節(jié)物價的作用。如果采用比例稅率則不但能夠抑制資源價格過快上漲，還能夠為家貢獻更多的財政收入；更重要的是，實行比例稅率能夠有效地均衡稅負，使得各公司之間的稅負平等。這樣就減少了一些公司“搭便車”的可能性，使各公司都能夠切實承擔(dān)在資源方面的社會責(zé)任。

(三)促進公司履行社會公益方面社會責(zé)任的稅法補缺

篇3

低碳經(jīng)濟是經(jīng)濟發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價及社會經(jīng)濟成本最低的經(jīng)濟，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟形態(tài)。近年來，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國際社會關(guān)注的焦點，低碳經(jīng)濟成為應(yīng)對全球變暖的最佳經(jīng)濟模式。在哥本哈根會議上，中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實現(xiàn)這一目標(biāo)就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。

一、稅收對低碳經(jīng)濟發(fā)展的促進作用

（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機制

稅收政策可以影響企業(yè)對低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進而直接影響資本對不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機制

稅收作為國家進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟工具，在彌補市場缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實施，使不同的能源產(chǎn)品負擔(dān)不同的稅負，從而改變生產(chǎn)者和消費者的高碳生產(chǎn)和高碳消費偏好，以此來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實有關(guān)低碳經(jīng)濟的政策，鼓勵低碳技術(shù)的發(fā)展。

（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率

在能源危機的背景下，運用稅收經(jīng)濟杠桿對高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進行一定的限制，比如對其征收較高資源稅，相當(dāng)于設(shè)置一個壁壘，限制進入，部分企業(yè)就會退出，稀缺資源由社會凈效率高的企業(yè)來開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。

（四）稅收政策有利于促進低碳技術(shù)的發(fā)展

稅收對低碳技術(shù)發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵扶持高科技研究開發(fā)方面，我國稅收政策從各個角度都有所涉及。如我國企業(yè)所得稅對研究開發(fā)費有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、綠色稅收理論

（一）外部性效益理論

所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟主體又沒有向他人提供報酬或索取補償。早在1932年，英國經(jīng)濟學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟學(xué)》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會成本。從社會的角度看，要實現(xiàn)社會凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會成本的點上。而企業(yè)為了追求利潤最大化，必然會按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點來決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會成本時的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會損壞社會和他人利益，會產(chǎn)生負外部性，這就成為了社會成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

環(huán)境和自然資源是有限且有價值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時必須保護和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長效機制。

（三）公共產(chǎn)品理論

根據(jù)公共經(jīng)濟學(xué)理論，社會產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公共產(chǎn)品給人們帶來的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費中人們存在“搭便車”的動機。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個人為了爭奪有限的自然資源勢必會導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟補償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。

三、我國現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展的措施

（一）增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]167號）中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排、促進環(huán)保等政策措施，主要包括：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退政策；對銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策；對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

（二）消費稅

在消費稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實木地板列入征稅對象。2009年我國實施燃油稅費改革，將價內(nèi)征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高。這些措施都有利于抑制消費，減少資源浪費，促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。

（三）所得稅

我國所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。#p#分頁標(biāo)題#e#

（四）車船稅

新車船稅法及實施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動機排氣量大小計征車船稅，不再按載客人數(shù)多少計稅。對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現(xiàn)了國家促進節(jié)能減排和保護環(huán)境的政策導(dǎo)向。

（五）資源稅

為促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)利用自然資源，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展，我國于1984年開始對自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國務(wù)院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實施細則》，將資源稅征稅范圍擴大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現(xiàn)有資源稅從量定額計征基礎(chǔ)上增加從價定率的計征辦法，調(diào)整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調(diào)節(jié)資源級差收入，加強資源管理，與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。

四、制約我國低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收瓶頸

（一）增值稅和所得稅雖有稅收優(yōu)惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性

我國現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅政策雖對部分資源綜合利用產(chǎn)品、環(huán)保項目和購進環(huán)保設(shè)備規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠面較窄，保護環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴格、優(yōu)惠形式過于單一，對促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的力度較弱，不利于低碳經(jīng)濟發(fā)展。所得稅優(yōu)惠期限過短，一般的優(yōu)惠期限都是當(dāng)年或5年，循環(huán)企業(yè)從投產(chǎn)到見效需要幾年時間，維護正常生產(chǎn)的成本高，優(yōu)惠期一過，循環(huán)企業(yè)面臨和其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策，不利于循環(huán)企業(yè)的發(fā)展，可能會使循環(huán)企業(yè)轉(zhuǎn)向高消耗生產(chǎn)方式。現(xiàn)行的增值稅對節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的制度支撐較少，只有針對資源綜合利用和再生資源的優(yōu)惠，沒有針對節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品制定稅收優(yōu)惠政策，不能有效鼓勵企業(yè)使用節(jié)能技術(shù)和生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。

（二）消費稅征稅范圍狹窄

消費稅的征收具有較強的選擇性，是國家貫徹消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)的重要手段。目前消費稅共設(shè)置14個稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如非環(huán)保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對于一些高污染產(chǎn)品稅率過低，不能有效壓制能源使用環(huán)節(jié)上的浪費，不能體現(xiàn)消費稅對環(huán)境保護所起到的作用。

（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費嚴重

我國現(xiàn)行的資源稅主要是用來調(diào)整礦產(chǎn)資源開發(fā)的級差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達到環(huán)境保護、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導(dǎo)致采礦業(yè)進入門檻低，濫采濫伐現(xiàn)象嚴重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展。再者，我國目前所實施的資源稅沒有真正體現(xiàn)“誰污染誰負擔(dān)”的原則，對高污染企業(yè)沒有設(shè)置嚴厲的懲罰措施，不能起到資源稅應(yīng)有的作用。我國現(xiàn)行的資源稅制歸地方政府，這助長了對資源的濫采現(xiàn)象。目前我國資源回收率低，《中國能源發(fā)展報告2011》指出，“十一五”期間，中國能源消費總量達到32.5億噸標(biāo)準煤，年均增長6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費國，人均能源消費提高到2.4億噸標(biāo)準煤，5年間增長34.4%。“十一五”期間，中國由煤炭凈出口國變?yōu)閮暨M口國，累計進口量達42013萬噸；中國原油進口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬噸，對外依存度接近55%，而中國能源整體對外依存度已達10%。

五、完善我國低碳經(jīng)濟下綠色稅收政策的措施

（一）對與低碳經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)的行業(yè)實行增值稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)性減稅

在增值稅方面，擴大與低碳經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進項稅，取消高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇。對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，給予企業(yè)增值稅稅收減免待遇。國家應(yīng)制定節(jié)能減排目錄，根據(jù)節(jié)能效果劃分若干等級，對高效節(jié)能的產(chǎn)品和技術(shù)予以全額免征增值稅的優(yōu)惠，對一般節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)適當(dāng)減征增值稅。在所得稅方面，對于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，給予企業(yè)所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計提折舊。鼓勵增加對環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免。鼓勵企業(yè)進行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對高污染排放企業(yè)制定較高的企業(yè)所得稅率，限制其發(fā)展。

（二）完善消費稅制度，擴大消費稅征稅范圍

將部分嚴重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。對于回收利用再生紙進行稅收優(yōu)惠，減少林木的需求，有利于生態(tài)環(huán)保。適當(dāng)提高污染環(huán)境產(chǎn)品的消費稅稅率，并對不同產(chǎn)品根據(jù)其對環(huán)境的影響程度，設(shè)計差別稅率。在征收環(huán)節(jié)，國外消費稅多選擇在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)了調(diào)節(jié)消費的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉(zhuǎn)讓定價避稅。對于采用低污染排放技術(shù)的企業(yè)，可給予一定的減免稅，增加企業(yè)參與減排的積極性。

（三）進一步推進資源稅改革

擴大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對環(huán)境的污染程度實行累進稅率，高污染排放的企業(yè)適用于較高的稅率，低污染排放的企業(yè)適用較低稅率，真正起到資源稅對環(huán)境的保護作用。制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應(yīng)全額上繳中央國庫，由中央統(tǒng)一管理，這樣有利于防止地方出于私利導(dǎo)致對資源的過度浪費，能夠提高資源的利用率，做到稅款的專款專用。

（四）開征與環(huán)境保護相關(guān)的環(huán)境稅種

西方國家從20世紀80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對性的稅種，據(jù)統(tǒng)計，目前OECD成員國與環(huán)境有關(guān)的稅收收入已經(jīng)占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國也應(yīng)適時開征碳稅和排污稅。

1.開征排污稅

排污稅，即對直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，是為實現(xiàn)環(huán)境保護目標(biāo)和籌集環(huán)保資金，對破壞環(huán)境的行為進行調(diào)節(jié)而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規(guī)定一個起征點，當(dāng)企業(yè)實際排污量低于起征點時不征稅，當(dāng)企業(yè)實際排污量高于起征點時全額征收排污稅。這樣可以刺激企業(yè)改進治污技術(shù)，減少污染物的排放。對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設(shè)置地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進行專項管理，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。#p#分頁標(biāo)題#e#

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【關(guān)鍵詞】礦產(chǎn)資源型企業(yè) 稅收籌劃 應(yīng)用策略 風(fēng)險控制

一、紅河州大中型企業(yè)的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進“重要橋頭堡戰(zhàn)略”中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢，是面向東南亞對外交通和貿(mào)易的重要通道，是云南省“昆河經(jīng)濟帶”建設(shè)的重要組成部份。州域經(jīng)濟以農(nóng)業(yè)、煙草、礦業(yè)、機械制造、制藥及生物創(chuàng)新等為支柱產(chǎn)業(yè)。其中，礦業(yè)是紅河州的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)，以其突出的礦產(chǎn)資源聞名全國，是云南省重要的礦業(yè)工業(yè)基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優(yōu)質(zhì)錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業(yè)在全省具有較大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。礦業(yè)創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值、稅收是除煙草產(chǎn)業(yè)以外的第二大產(chǎn)業(yè)。根據(jù)2011年云南統(tǒng)計年鑒、紅河統(tǒng)計年鑒等相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)計局于2011年08月18日公布的行業(yè)分類標(biāo)準，可將紅河州65家大中型企業(yè)分類為采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)、供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，紅河州大中型企業(yè)中礦產(chǎn)資源型企業(yè)①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)，有色金屬礦采選業(yè)，黑色金屬冶煉、壓延加工業(yè)，有色金屬冶煉、壓延加工業(yè)等行業(yè)，對紅河州經(jīng)濟發(fā)展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業(yè)作為研究對象。

二、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的地位與作用

礦產(chǎn)資源型企業(yè)作為紅河州經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，帶動了能源、化工、建材、冶金、機械制造、交通運輸?shù)认嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有力地促進了紅河州各地城市化進程和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。但是由于紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)存續(xù)時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應(yīng)對國家不斷推進低碳經(jīng)濟發(fā)展要求，資源稅的改革已經(jīng)成為不爭事實，碳稅和環(huán)境稅也將開征，礦產(chǎn)資源型企業(yè)的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢，稅收籌劃成為此類企業(yè)控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統(tǒng)一的界定，但是也達成一些共識：稅收籌劃就是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到合理降低稅收負擔(dān)和稅收風(fēng)險，盡可能取得節(jié)稅（Tax　Savings）的經(jīng)濟利益。此類籌劃活動是企業(yè)一項重要理財活動，屬于財務(wù)管理的范疇，圍繞企業(yè)資金運動展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機制也日趨成熟，企業(yè)通過違法或不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規(guī)避此類風(fēng)險。對于大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，正確認識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護自身的合法權(quán)益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風(fēng)險，對實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認識，將其與偷稅、漏稅區(qū)分開來，要用戰(zhàn)略的思維來看待它，將其與企業(yè)整體和長期價值的實現(xiàn)有機結(jié)合。企業(yè)開展稅收籌劃活動時，應(yīng)該立足于企業(yè)實情，與企業(yè)的其他管理活動有機統(tǒng)一，服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

企業(yè)進行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關(guān)法律法規(guī)的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，使兩者有機地結(jié)合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進行，也可針對財務(wù)循環(huán)籌資、投資、經(jīng)營、分配進行。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，礦產(chǎn)資源型企業(yè)所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等，其中增值稅、資源稅和礦產(chǎn)資源補償費對礦山企業(yè)有舉足輕重的意義②。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)是紅河州大中型企業(yè)中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務(wù)環(huán)境，對此類企業(yè)進行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業(yè)進行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進，征收范圍的擴大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現(xiàn)實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業(yè)影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準的通知》，全面上調(diào)了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)的資源稅稅負產(chǎn)生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環(huán)節(jié)都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)仍然可以從以下方面入手進行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務(wù)核算體系，完善企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，準確計算應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎(chǔ)；第二，進行技術(shù)變革，引進先進的設(shè)備，提高應(yīng)稅礦產(chǎn)品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準確核算的原煤、金屬或非金屬礦產(chǎn)品原礦的計稅依據(jù)；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，避免“從高適用稅率”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)的增值額所征收的稅種，具有道道征、環(huán)環(huán)緊扣的特點。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產(chǎn)資源型企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是礦產(chǎn)品，礦產(chǎn)品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進，可以抵扣的進項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導(dǎo)致礦產(chǎn)行業(yè)的增值稅負擔(dān)相對過重。增值稅的征收貫穿企業(yè)整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現(xiàn)行稅法對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發(fā)票權(quán)限和稅收負擔(dān)等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負擔(dān)差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)在設(shè)立和擴張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業(yè)的增值稅稅負。一般來說，在企業(yè)初始設(shè)立和擴張分立時，企業(yè)應(yīng)該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規(guī)模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當(dāng)時間向正確的對象購置合適固定資產(chǎn)。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進固定資產(chǎn)的進行稅額可以抵扣，這對生產(chǎn)型企業(yè)來說是一個重大利好。“恰當(dāng)?shù)臅r間”就是要在考慮企業(yè)整體增值稅的情況下，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產(chǎn)的購置時機，實現(xiàn)增值稅進項稅額的全額抵扣。一般來說，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時為最佳。“正確的對象”就是企業(yè)盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書，實現(xiàn)進項稅額最大限額的抵扣。“合適固定資產(chǎn)”就是在選擇固定資產(chǎn)時，同等條件下優(yōu)先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)，享受固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣，切實減輕企業(yè)的增值稅稅負。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購置進項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結(jié)算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業(yè)稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區(qū)域，混合銷售和兼營就是其具體表現(xiàn)。混合銷售按納稅人的經(jīng)營主業(yè)征稅，而兼營根據(jù)核算方式征稅。總體的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業(yè)可以將混合銷售或兼營中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負。具體來說：礦產(chǎn)資源型企業(yè)（一般納稅人）在銷售礦產(chǎn)品的過程中，若礦產(chǎn)品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設(shè)立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業(yè)稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅達到節(jié)稅的效果④。（2）企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，采用不同的結(jié)算方式會帶來不同的稅收效應(yīng)。不同的結(jié)算方式，應(yīng)稅收入的確認時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業(yè)應(yīng)該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結(jié)算方式而非現(xiàn)銷以避免預(yù)付稅款；當(dāng)?shù)V產(chǎn)品產(chǎn)量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預(yù)收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現(xiàn)時間。

4.恰當(dāng)運用國家與區(qū)域范圍內(nèi)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)紅河州人民政府關(guān)于紅河工業(yè)園區(qū)招商引資優(yōu)惠政策的規(guī)定，凡在園區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)，均享受國家西部大開發(fā)和云南省有關(guān)“老、少、邊、窮”地區(qū)、民族自治地區(qū)及發(fā)展非公有制經(jīng)濟的有關(guān)優(yōu)惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產(chǎn)性企業(yè)（含非公經(jīng)濟），從投產(chǎn)之日起由財政部門根據(jù)企業(yè)當(dāng)年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補”的方式，第一年給予全額補助，第二年以第一年補助為基數(shù)，超過部分全部補助。依次類推，優(yōu)惠時間五年。新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補助。

（三）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收對象為應(yīng)納稅所得額，在直接法下它受應(yīng)稅收入、應(yīng)稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產(chǎn)資源型企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業(yè)組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業(yè)組織形式的選擇。（1）企業(yè)初始設(shè)立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業(yè)劃分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，其向投資者分配的股息紅利應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。可見，在總體稅負上，由于公司制企業(yè)存在雙重征稅問題，這就使其稅負要高于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（2）分支機構(gòu)組織形式的合理選擇。新設(shè)的分支機構(gòu)性質(zhì)的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，公司分支機構(gòu)所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機構(gòu)獨立申報納稅；另一種是分支機構(gòu)集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業(yè)，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔(dān)起獨立納稅義務(wù)，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設(shè)立公司的免稅期或者其他稅收優(yōu)惠政策。而分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”因此，通過這種方式可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業(yè)總體稅收負擔(dān)。所以公司擴張過程中，組建分支機構(gòu)時，應(yīng)綜合考慮，使其總體稅負最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在內(nèi)部擴張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優(yōu)惠的項目。比如：新辦交通、環(huán)保、綠化工程和園區(qū)公共設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資額在2000萬元以上的企業(yè)，經(jīng)批準，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內(nèi)由同級財政給予等額補助。企業(yè)所得稅方面，新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業(yè)所得稅，由同級財政等額補助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業(yè)資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設(shè)綠色經(jīng)濟強省方面，對興辦的綠色企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門認定后，可以比照實行國家和省對高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)必然要進行一定的戰(zhàn)略擴張投資。按投資物的性質(zhì)劃分，戰(zhàn)略擴張投資的方式可分為三類，即有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資。投資方式不同，企業(yè)享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現(xiàn)國家對西部地區(qū)的重點支持，有關(guān)通知規(guī)定對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，因此這可作為一種節(jié)稅的投資方式。而對于無形資產(chǎn)投資，一方面無形資產(chǎn)價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節(jié)稅，因為在投資過程中無形資產(chǎn)是出資不是出售，被投資企業(yè)可以節(jié)省大量的營業(yè)稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產(chǎn)價值而減少納稅。至于現(xiàn)匯投資，由于受到購買資產(chǎn)范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優(yōu)惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標(biāo)準。紅河州的礦山企業(yè)大部分都處于邊遠山區(qū)，工作環(huán)境艱苦，生活環(huán)境、福利設(shè)施比城市企業(yè)要差得多，高素質(zhì)人員流失較嚴重。礦山企業(yè)在制定工資標(biāo)準的時候，應(yīng)該把這些因素考慮進去，在合法的范圍內(nèi)適當(dāng)提高員工的工資薪金標(biāo)準，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業(yè)的所得稅負擔(dān)達到節(jié)稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)可以考慮企業(yè)固定資產(chǎn)實際使用狀況下，結(jié)合企業(yè)資金狀況和稅收負擔(dān)，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策，實現(xiàn)折舊額的“稅收擋板”效應(yīng)。（3）合理安排業(yè)務(wù)招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業(yè)務(wù)招待費支出為A，根據(jù)所得稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費扣除方法可以計算出當(dāng)年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業(yè)可以根據(jù)估算的銷售（營業(yè)）收入來對當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費進行測算。（4）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，正確核算企業(yè)運營過程中的正常資產(chǎn)損失，降低因管理不善所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失量，享受資產(chǎn)損失稅前扣除的政策。具體標(biāo)準見財政部　、國家稅務(wù)總局財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發(fā)機構(gòu)，享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。面對礦產(chǎn)資源的日益減少，礦產(chǎn)資源型企業(yè)要獲得新發(fā)展：一是要不斷提高科學(xué)技術(shù)水平、改變工藝流程，發(fā)展礦產(chǎn)品精深加工；二是要加強找礦新理論、新方法、新技術(shù)的研究，擴大找礦范圍，提高找礦水平。為了準確核算這部分研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機構(gòu)。對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，為稅前加計扣除優(yōu)惠的獲得奠定基礎(chǔ)。（6）完善公益性捐贈手續(xù)，實現(xiàn)捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產(chǎn)資源型企業(yè)在履行社會責(zé)任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進行才能獲得稅前的抵扣。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中對企業(yè)捐贈的法定扣除進行明文規(guī)定：“企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機構(gòu)或企業(yè)自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產(chǎn)品價格的上漲，紅河州大部分礦產(chǎn)資源型企業(yè)經(jīng)濟效益有所提高，企業(yè)職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業(yè)職工的工資水平，降低稅負，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應(yīng)稅補貼和津貼。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該熟稔稅法中明文規(guī)定的工資薪金所得全部非應(yīng)稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎(chǔ)的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發(fā)放特殊工種職工的工資。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國務(wù)院財政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實行按年計算、分月預(yù)繳的辦法。四是合理規(guī)劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，避免年終獎金的稅負反方向效應(yīng)。作為一種激勵員工的手段，很多企業(yè)在年終考核后都會給員工發(fā)放一筆獎金，特別對企業(yè)的中高層管理者而言，獎金發(fā)放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業(yè)財務(wù)人員在發(fā)放年終獎金時，一定要算好賬，算細賬，認真計算每類稅率的應(yīng)稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業(yè)及嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進行捐贈能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機構(gòu)進行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團體或者國家機關(guān)；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據(jù)、匯款單以及銀行票據(jù)和其他真實有效的合法票據(jù)。

（五）其他稅種籌劃

對礦產(chǎn)資源型企業(yè)來說，印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅籌劃空間有限，這里就不再詳細的闡述。需要引起企業(yè)重視的是各個稅種的優(yōu)惠政策。通過稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產(chǎn)資源型企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險控制

稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)稅收籌劃活動的伴生物，不進行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風(fēng)險。面對風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)做好風(fēng)險防范工作，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，　積極采取有效措施，預(yù)防和減少稅收籌劃活動給企業(yè)帶來的不良影響。

（一）　加強稅收征管雙方的友好度

對于礦產(chǎn)資源型企業(yè)而言，其具有一定的行業(yè)特殊性和地位優(yōu)勢，平時應(yīng)注意搜集相關(guān)涉稅信息，積極而且主動地與稅務(wù)機關(guān)進行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)進行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務(wù)局　“蹲企服務(wù)”讓稅務(wù)機關(guān)深入了解和關(guān)注礦產(chǎn)資源型企業(yè)的特殊性需求，從而為資源型企業(yè)制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業(yè)籌劃風(fēng)險。例如，新企業(yè)所得稅法中雖然制定了一些有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策，但對于出臺的優(yōu)惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業(yè)注意，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)在制定有關(guān)政策廣泛征求意見時，資源型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求適時提出對稅務(wù)機關(guān)有建設(shè)性建議，增加雙方友好度。

（二）　構(gòu)建有效風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)加強風(fēng)險預(yù)警

礦產(chǎn)資源型企業(yè)應(yīng)建立和健全涉稅風(fēng)險應(yīng)對系統(tǒng)，及時進行稅務(wù)風(fēng)險識別與評估，及時了解涉稅風(fēng)險的重要性與發(fā)生可能性，這是其及時制定風(fēng)險控制方案的基礎(chǔ)。而各相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強風(fēng)險預(yù)警，實施風(fēng)險實時監(jiān)控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業(yè)的安全、環(huán)保問題，也相繼出臺了有關(guān)政策，礦產(chǎn)資源型企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關(guān)導(dǎo)向，特別是安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護的有關(guān)政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導(dǎo)向性，順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風(fēng)險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，稅收政策會隨著經(jīng)濟環(huán)境、條件的變化而不斷調(diào)整，特別是這幾年國家對西部地區(qū)和云南省經(jīng)濟發(fā)展的支持，使得優(yōu)惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業(yè)要根據(jù)具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業(yè)進行稅收籌劃是為了“整體經(jīng)濟利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業(yè)在籌劃時需要進行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當(dāng)前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業(yè)追求自身合法權(quán)益的必然選擇，企業(yè)稅收籌劃將面臨嶄新的發(fā)展機遇，稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環(huán)境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產(chǎn)資源型企業(yè)，一般來說，因為資源的開發(fā)而產(chǎn)生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關(guān)：在早期的成長階段，礦產(chǎn)環(huán)境資源向企業(yè)提供物質(zhì)財富；進入衰退階段后由于礦產(chǎn)資源的耗竭，導(dǎo)致物質(zhì)財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產(chǎn)資源型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)政策選擇.山東社會科學(xué)，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業(yè)主要稅費負擔(dān)研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

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篇5

循環(huán)經(jīng)濟是以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，循環(huán)經(jīng)濟的增長模式是"資源產(chǎn)品再生資源"，合理的稅制安排有助于促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展,循環(huán)經(jīng)濟的主要特征是廢棄物的減量化、資源化和無害化。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的基本途徑包括推行清潔生產(chǎn)、綜合利用資源、建設(shè)生態(tài)工業(yè)園區(qū)、開展再生資源回收利用、發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)和促進綠色消費等方面。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，可以解決經(jīng)濟與環(huán)境之間長期存在的矛盾，達到經(jīng)濟與環(huán)境的雙贏。

一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要稅收政策的支持

循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展離不開國家稅收政策的支持，稅收手段既能很好地調(diào)節(jié)社會資源的分配，更可有效地引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為。發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，通過調(diào)整和完善稅收政策、因勢利導(dǎo)，對于促進資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會發(fā)展具有十分重要的作用。新企業(yè)所得稅法在推進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面躍升到了新的高度。新法重新規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準，建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，加大了對環(huán)境保護、新技術(shù)研發(fā)等領(lǐng)域的扶持和鼓勵力度，體現(xiàn)了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、保護環(huán)境、實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的思路，將有效激勵我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，能源消耗由高污染、高消耗向低消耗、循環(huán)型轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)技術(shù)由粗放、滯后型向科技、創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，生態(tài)環(huán)境由高污染、高破壞向低污染、友好型轉(zhuǎn)變。

二、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1、稅收政策鼓勵資源節(jié)約降耗。（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（2）納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)地方稅務(wù)局審核后，報國家稅務(wù)總局批準。（3）納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

2、稅收政策鼓勵資源綜合利用。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準。

3、稅收政策鼓勵加強環(huán)境保護。（1）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（2）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這些稅收優(yōu)惠政策提高了環(huán)保企業(yè)乃至一般企業(yè)從事從事環(huán)境保護相關(guān)產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)的積極性，從而將直接有利于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

三、國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的有關(guān)稅收政策借鑒

1、德國的生態(tài)稅政策。生態(tài)稅是對那些使用了對環(huán)境有害的材料和消耗了不可再生資源的產(chǎn)品而增加的一個稅種。生態(tài)稅的引入有利于政府從宏觀上控制市場導(dǎo)向，促使生產(chǎn)商采用先進的工藝和技術(shù)，通過經(jīng)濟措施引導(dǎo)生產(chǎn)者的行為，改進消費模式和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2、日本的退稅政策。政府對廢塑料制品類再生產(chǎn)處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價格的14%進行特別退稅。對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。對公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40%-70%。同時，對各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增加14%-20%的特別折舊率。

3、美國的稅收優(yōu)惠。*年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減銷售稅10%。征收新鮮材料稅，促使人們少用原生材料、多進行再循環(huán)；征收生態(tài)稅，除可再生能源外，其他能源都要收取生態(tài)稅；征收垃圾填埋和焚燒稅。從上世紀90年

代起，美國政府開始了農(nóng)業(yè)“綠色補貼”的試點。其特點是，設(shè)置了一些強制性的條件，要求受補貼農(nóng)民必須檢查他們自己的環(huán)保行為，定期對自己農(nóng)場所屬區(qū)域的野生資源、森林、植被進行情況調(diào)查。此外，對表現(xiàn)出色的農(nóng)戶，除提供“綠色補貼”外，還可暫行減免農(nóng)業(yè)所得稅，以資鼓勵。

四、我國促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收對策

與國外相對完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟稅收制度相比，我國的稅收制度在調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展、引導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟方向等方面，仍然存在相當(dāng)?shù)牟罹唷４龠M循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展有待進一步完善稅制，為此建議采取實施以下稅收政策：

1、增強資源稅的環(huán)境保護功能。一是擴大征收范圍。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源。二是調(diào)整計稅依據(jù)。由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)。三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等也并入資源稅。四是制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護功能的稅種。

2、加大消費稅的環(huán)境保護功能。把使用無法回收利用的原材料、資源消耗量大、嚴重污染環(huán)境的消費品和消費行為，列入消費稅的征收范圍并征收較高的消費稅；對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅；對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅，從而限制環(huán)境污染產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。

3、通過取消出口退稅和加征出口關(guān)稅等限制一些資源性產(chǎn)品的出口，保護國內(nèi)資源；同時通過調(diào)節(jié)進口關(guān)稅提高進口產(chǎn)品的質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進口。

4、調(diào)整增值稅。采用“消費型”增值稅。目前我們國家除了東北等部分試點地區(qū)以外其余的地區(qū)都采用“生產(chǎn)型”增值稅。大部分企業(yè)固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，從而抑制了企業(yè)投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟設(shè)備的積極性。為促進企業(yè)購置除塵、污水處理和提高利用效率的環(huán)保設(shè)備，需要增加企業(yè)時這些設(shè)備的增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定。

5、開征環(huán)境保護稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費制度改為征收環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種，既喚起社會對環(huán)境保護的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)保工作的促進作用。

篇6

在線專家：

12月計提時，分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加 54

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 10

――城市維護建設(shè)稅 2

――教育費附加 42

印花稅不需要計提。

在1月實際交納稅金時，分錄為：

借：管理費用――印花稅 1

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 10

――城市維護建設(shè)稅 2

――教育費附加 42

貸：銀行存款 55

分包公司營業(yè)稅金及附加的處理

我公司是建筑業(yè)總包，請問分包公司交的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等支出，我總包公司可否計入營業(yè)稅金及附加科目？也就是說稅金由總包公司列支，但是實際是由分包公司交。（江蘇省高 曉蕾）

在線專家：

不需要計入總包公司的營業(yè)稅金及附加科目，現(xiàn)在分包公司的稅金自己計提、自己繳納就可以了。

差旅費補助的相關(guān)處理

關(guān)于差旅費補助問題，如果指定了制度，如何發(fā)放呢？是做在工資中嗎？（湖北省 李玉華）

在線專家：

不是做在工資中，在每次出差人員的差旅費報銷單上填寫補助金額即可。

現(xiàn)金流量表的填列

現(xiàn)金流量表補充資料里的經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目包括哪些科目？長期待攤費用中的開辦費和安裝費應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的哪項？（安徽省趙磊）

在線專家：

（1）經(jīng)營性應(yīng)收項目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款；

經(jīng)營性應(yīng)付項目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款；

在做現(xiàn)金流量表時，還要對這些項目中不屬于經(jīng)營活動的應(yīng)收、應(yīng)付項目進行調(diào)整，比如應(yīng)付、預(yù)付的構(gòu)建固定資產(chǎn)的款項等。

（2）長期待攤費用中的開辦費和安裝費應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中。財務(wù)分析中對凈利潤的分析

老師請問在做財務(wù)分析時，如果當(dāng)年凈利潤受到“以前年度損益調(diào)整”這個科目的影響，在分析凈利潤這個數(shù)字時是不是要剔除以前年度損益的影響數(shù)？（河北省王靜）

在線專家：

既然是以前年度的損益，那么它是不影響本年的凈利潤的。如果您將以前年度的損益計入的本年度，做分析的時候一定要扣除。

城鎮(zhèn)職工大病醫(yī)療保險的所得稅處理

我單位為職工繳納江西省城鎮(zhèn)職工大病醫(yī)療保險，繳納基數(shù)：每年96元，公司和個人各承擔(dān)一半，即48元。繳費對象為本地社保局。請問是否可以和養(yǎng)老保險一樣，作為個人所得額的抵減項目？（江西省 張芳）

在線專家：

大病醫(yī)療保險金不屬于個人所得稅法實施條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不允許在個人所得稅前扣除，需要并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個稅。小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

我們公司是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局核定的是最低三萬元的收入，也就是交900元的增值稅，但假如說我們本月沒有銷售的話，賬務(wù)處理該怎么做呢？（安徽省 季曉宇）

在線專家：

理論上，這種情況是不會發(fā)生的，沒有收入不會產(chǎn)生增值稅額，實務(wù)中，稅務(wù)局核定征收產(chǎn)生的稅款應(yīng)該是沖減收入，如果沒有收入，計入營業(yè)外支出是可以的，企業(yè)承擔(dān)的稅款應(yīng)該計入損益。

“營業(yè)稅金及附加”核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。

小企業(yè)繳納印花稅時直接借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“銀行存款”，不需要計提。

廣告費發(fā)票

什么公司能開具品名為廣告費的發(fā)票呢？我們公司是一家物業(yè)公司，開具的是品名為“廣告費”的發(fā)票，這樣合適嗎？謝謝！（湖南省李輝）

在線專家：

貴公司不是廣告業(yè)性質(zhì)的公司，是不能開具這類發(fā)票的，如果出現(xiàn)廣告字樣的內(nèi)容，必須是廣告業(yè)才可以開具的。業(yè)務(wù)招待費的處理

我公司是去年5月份注冊的一家種植茶葉的公司，業(yè)務(wù)招待費沒有計入管理費用，一部份計入了待攤費用，一部份計入了生物資產(chǎn)，這種企業(yè)要幾年后才有收入，請問在年終所得稅匯算時業(yè)務(wù)招待費需要調(diào)嗎？（江蘇省 張萌）

在線專家：

需要調(diào)整，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

高新技術(shù)企業(yè)

老師您好，我想問一下“一個企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)”，是什么意思？（上海市趙澤宇）

在線專家：

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。

新開業(yè)公司的會計處理

請問老師，新開業(yè)的公司在沒有取得收入以前，員工的工資支出，社保、業(yè)務(wù)招待費等應(yīng)計入什么科目？（山東省王鑫）

在線專家：

發(fā)生的時候直接計入管理費用（工資、業(yè)務(wù)招待費、保險、燃油等明細）科目。以物易物的處理

我公司將廢料提供給廢料回收商，廢料回收商按8折提供好料給我公司，相當(dāng)于廢料100公斤換好料80公斤，中間沒有資金往來，也沒有繳納稅金，請問老師這樣處理是否不妥？（江蘇省張艷）

在線專家：

以物易物是分別按出售和采購兩類業(yè)務(wù)處理，您這樣做的稅收風(fēng)險是出售舊物需要繳納增值稅，換入的材料沒有發(fā)票是不能抵扣的。

城中村改造項目及建設(shè)安置房的會計處理

您好老師，請問一下房地產(chǎn)涉及城中村改造項目，政府返還土地出讓金進行回購安置房是否需要交納營業(yè)稅？如果是在額外的地塊建設(shè)安置房是何種情況？（吉林省 劉杰）

在線專家：

1、房地產(chǎn)涉及城中村改造項目，政府返還土地出讓金進行回購安置房是不需要交納營業(yè)稅的。

2、如果是在額外的地塊建設(shè)安置房，那么建設(shè)的安置房要視同銷售確認收入，同時確認相關(guān)的拆遷安置成本。分公司注冊經(jīng)營的處理

我公司為一家中型百貨商場（以下簡稱A公司），是一般納稅人企業(yè)。A公司擬在同省跨地區(qū)C市中心地段租賃D大廈（1～6層，建筑面積1.4萬平米）用于經(jīng)營百貨商場。目前擬在該地級市注冊一家分公司（以下簡稱B分公司），由B公司來經(jīng)營該百貨商場，B分公司沒有注冊資本，無獨立民事能力。分公司為負責(zé)人制，所得稅采取總公司匯總清繳的方式操作。老師您好，請問：

1、屆時與出租方簽訂租賃合同時，合同的主體是A公司還是B分公司？

2、B分公司在當(dāng)?shù)厝绾螆蠖悾欠窨梢灾苯诱J定為一般納稅人？（陜西省李林）

在線專家：

1、合同的主體是A公司，因為B公司無民事行為能力，所以即使以B公司的名義簽訂合同，也是需要A公司承擔(dān)責(zé)任的。

2、B公司應(yīng)該申請辦理一般納稅人，單獨申報增值稅及其他的稅種。

收到個人無償贈與的股權(quán)應(yīng)如何處理

我想問一下如果個人無償贈與我公司300萬的股權(quán)，這種情況如何處理，如何交稅？（河北省萬龍華）

在線專家：

貴公司接受股權(quán)捐贈，應(yīng)按公允價值入賬，相關(guān)分錄是：

借：長期股權(quán)投資等

貸：營業(yè)外收入

該項營業(yè)外收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)法人股東改為個人股東契稅問題

我們有一家企業(yè)，股東有兩個，一個是企業(yè)法人，一個是個人。現(xiàn)想把企業(yè)法人改為個人，需要交納契稅嗎？（上海市王冰）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》的規(guī)定：

第一條在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。

第二條本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈與；

（五）房屋交換。

前款第二項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

所以不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此不征稅。個稅自行申報問題

個人所得稅自行申報中規(guī)定的年所得十二萬條件是哪些，是稅前所得還是稅后？（北京市 李佳）

在線專家：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報辦法》的文件要求，年薪12萬以上（扣除免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得）的人員需要自行納稅申報。

年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下一項或數(shù)項所得的合計數(shù)額達到12萬元：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計算在年所得中。主要包括以下三項：

（一）免稅所得，即：

1、省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

5、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；

4、福利費、撫恤金、救濟金；

5、保險賠款；

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（二）可以免稅的來源于中國境外的所得。

（三）國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。

娛樂業(yè)的征稅范圍

泡足、按摩是按娛樂業(yè)征營業(yè)稅還是服務(wù)業(yè)？判斷標(biāo)準是按稅法規(guī)定娛樂業(yè)的范圍，還是按消費水平判斷？（四川省張軍）

在線專家：

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。其具體的征稅范圍包括以下八類：

1、業(yè)：是指委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。

代購代銷貨物，是指受托購買或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。

代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進出口的業(yè)務(wù)。

介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務(wù)。

其他業(yè)務(wù)，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。

金融經(jīng)紀業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目繳稅。

2、旅店業(yè)。

3、飲食業(yè)。是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。

飯館、餐廳及其飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進步的自娛自樂形式的歌舞活動提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目繳稅。

4、旅游業(yè)。是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。

5、倉儲業(yè)。是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)租賃業(yè)：是指在約定的時間內(nèi)將場所、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

6、租賃業(yè)（融資租賃不按本稅目征稅，屬于金融保險業(yè)征稅范圍）。

7、廣告業(yè)（包括廣告業(yè)務(wù)）。是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)和業(yè)務(wù)。

8、其他服務(wù)業(yè)（如：沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、打字、計算、測試、食鹽、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬土、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等）。

四川省的規(guī)定，《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干征管問題的通知》（川地稅發(fā)[1998]030號）規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對經(jīng)營按摩、桑拿浴、美容、洗腳房、氧吧、水吧、等業(yè)務(wù)所取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

所得來源地

所得來源地如何確定？確定的目的是什么？（北京市陳小燕）

在線專家：

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，所得來源按照以下規(guī)定確定：

（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

（5）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

確定所得來源的目的，就是用來判斷在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的所得是否來源于我國境內(nèi)，以及設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的所得是否來源于我國境內(nèi)。如果上述兩類所得來源于我國境內(nèi)，那么就要在我國繳納企業(yè)所得稅，如果來源于我國境外，就不需要在我國繳納企業(yè)所得稅。

設(shè)備轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅問題

我公司研發(fā)了一項新技術(shù)，配套設(shè)備與技一起轉(zhuǎn)讓給客戶，請問配套設(shè)備能否適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？（廣東省 劉云鵬）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

增值稅進項稅額抵扣問題

一般納稅人購進油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進項稅額？（福建市 余麗麗）

在線專家：

增值稅暫行條例第十條第一項規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，按上述規(guī)定一般納稅人購進油漆用于粉刷門窗，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。受托代銷二手車增值稅問題

納稅人受托銷售二手車，什么情況下不征收增值稅？（河北省周建軍）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定，自2012年7月1日起，經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅：

1.受托方不向委托方預(yù)付貨款。

2.委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方。

3.受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貸款，并另外收取手續(xù)費。

卷簾機是否屬于農(nóng)機范圍？

用于農(nóng)業(yè)大棚的卷簾機是否屬于衣機范圍？其適用增值稅稅率是多少？（陜西省 徐清）

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于卷簾機適用增值稅稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第29號）規(guī)定，卷簾機屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）規(guī)定的農(nóng)機范圍。自2012年8月1日起，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

卷簾機指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機驅(qū)動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設(shè)備，一般由電機、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。以上問答精選于中華會計網(wǎng)校“實務(wù)咨詢”欄目

債券ETF

前幾天看到一則新聞，滬市債券ETF從3月18日起可T+0交易。請問，債券ETF有什么投資特點？投資者該怎樣利用這一投資工具？（北京市王俊）

專家：

3月15日，上交所在其官方網(wǎng)站《關(guān)于債券類交易型開放式指數(shù)基金交易相關(guān)事項的通知》，并自之日起施行。通知指出，在上交所上市的債券ETF當(dāng)日買入份額，當(dāng)日可賣出；當(dāng)日申購的債券ETF份額可贖回，當(dāng)日贖回債券ETF份額獲得的債券可用于申購；債券ETF投資于債券現(xiàn)券組合，比照債券現(xiàn)券組織交易和管理，具備上交所債券現(xiàn)券交易資格的機構(gòu)和個人均可參與債券ETF的申購和交易。

債券ETF推出的重大意義在于不僅為債券交易提供對手，更是通過轉(zhuǎn)托管的形式將銀行間的債券存量及流動性引入到交易所市場，對于提高交易所流動性不佳的跨市場掛牌債券的交易活躍度將起到重要作用。

對于投資者來說，通過投資債券ETF參與債市，相比投資于其他類型的債券基金具有以下優(yōu)點：

1.管理費率低。ETF一般采用指數(shù)化的被動投資方式，管理費率相對較低。從全球范圍來看，主動管理型債券基金的管理費率介于0.5～0.9%之間，而債券ETF的管理費率一般為0.15%左右。由于債券基金本身的預(yù)期收益率較低，因此管理費的差異成為影響持有人收益的一個重要因素。

2.收益確定性高。指數(shù)化投資的另一個優(yōu)點是降低了由基金經(jīng)理管理不善帶來的收益低于預(yù)期的風(fēng)險。換言之，主動管理型債券基金可以通過積極主動的券種配置和個券選擇，獲得超越債券指數(shù)的回報，但投資者同時也需承擔(dān)基金業(yè)績低于指數(shù)回報的風(fēng)險。相比之下，債券ETF的收益更加確定且便于預(yù)測。

3.交易便捷。開放式債券基金主要采用場外申購贖回的方式進行交易，這一過程通常耗時較多，以國內(nèi)開放式債券基金為例，T日提交申購申請，T+2日基金份額可風(fēng)T日提交贖回申請，5～7個工作日后資金才能到賬。對投資者來說，交收及支付的延時，增加了時間成本和機會成本。債券ETF可以像股票一樣在交易所買賣，T日購入的ETF份額在T+0日即可賣出，較大程度提高了交易效率。

4.交易成本低廉。開放式債券基金的申購費率一般為0.8‰申購資金越大，申購費率越低，贖回費率一般為0.1%，持有時間越長，贖回費率越低。對于資金量較小的投資者來說，若持有期間不足一年，申購贖回費率合計為0.9%，交易成本較高。而在交易所買賣債券ETF可免收印花稅，假設(shè)一個投資者的交易傭金費率為0.1‰完成一次買賣的成本合計為0.23%（深交所）及0.22%（上交所），其中包括買入和賣出的交易傭金、經(jīng)手費和證券監(jiān)管費，約為開放式債券基金交易成本的1/4左右。

對于機構(gòu)投資者而言，債券ETF的投資方法非常多。以我國第一只債券ETF國泰上證5年期債券ETF為例，由于國泰國債ETF跟蹤上證5年期國債指數(shù)，這個指數(shù)的成份券又對應(yīng)國債期貨的可交割券，因此未來國債期貨重啟后，機構(gòu)投資者可以通過國債ETF進行期現(xiàn)套利和套期保值。

期現(xiàn)套利策略是利用最便宜可交割券（CDT）和國債期貨之間的價差進行套利。比如，當(dāng)市場出現(xiàn)一定程度基差時，投資者可賣空期貨合約，同時在二級市場買入國債ETF，再贖回一籃子債券，留下CDT待交割。其余債券則可在二級市場賣出或選擇基差較大的再進行期現(xiàn)套利。

另外，由于國泰國債ETF復(fù)制了一定期限國債的整體走勢，其標(biāo)的指數(shù)中包括了數(shù)量眾多、流動性不一、息票水平各異的國債，且這個指數(shù)對應(yīng)未來5年期的國債期貨，因此機構(gòu)投資者未來在國泰國債ETF和國債期貨間進行套保也很方便，不必費心配置現(xiàn)貨頭寸。

機構(gòu)投資者還可以用國泰國債ETF進行負債管理和大類資產(chǎn)配置。而隨著國債ETF規(guī)模的不斷增大以及流動性的日益增強，基金等機構(gòu)投資者還可以通過持有國債ETF來構(gòu)建安全墊并應(yīng)付日常流動性需求。此外，國債ETF還能幫助券商客戶保證金實現(xiàn)比活期利息更高的收益。

對于個人投資者而言，國債ETF則主要提供了一、二級市場的套利機會。比如當(dāng)國債ETF二級市場價格高于一級市場的基金份額凈值時，個人投資者可以用成份券申購ETF基金份額，再到二級市場以高價把基金份額賣出，以此獲取套利收入。此外，由于國債本身風(fēng)險較低、收益穩(wěn)健，因此個人投資者還可以將國債ETF作為一種儲蓄替代品。

如何分析籌資活動的現(xiàn)金流量

對籌資活動的現(xiàn)金流量該如何進行分析？需要注意哪些重點？（黑龍江省 鮑桐）

專家：

籌資活動的現(xiàn)金流量是企業(yè)資金管理中的重要一環(huán)，注重企業(yè)籌資活動的現(xiàn)金流量分析，對提高企業(yè)籌資效益有重大意義。

分析籌資活動的現(xiàn)金流量，首先應(yīng)對其總額進行數(shù)量判斷。一般而言，籌資活動的現(xiàn)金流量凈額往往表現(xiàn)為正數(shù)，即現(xiàn)金凈流入額，因為它代表了企業(yè)籌措資金的能力和商業(yè)信用。對此，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營生命周期，以及企業(yè)的歷史情況來分析。

其次，將吸收權(quán)益性資本與債務(wù)性資本配比，即資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)籌資必須達到綜合資金成本最小，即最佳資本結(jié)構(gòu)，在實際財務(wù)分析中怎樣才能合理確定負債籌資和權(quán)益籌資的比例，把握資本結(jié)構(gòu)的最佳點？

1.根據(jù)企業(yè)的銷售收入狀況確定：銷售收入穩(wěn)定且有上升趨勢的企業(yè)，可以提高負債比重。因為企業(yè)銷售收入穩(wěn)定可靠，獲利就有保障，現(xiàn)金流量可較好預(yù)計和掌握，即使企業(yè)籌資較大，也會因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)順暢、獲利穩(wěn)定而能支付到期本息，不會遇到較高的財務(wù)風(fēng)險。相反，如果企業(yè)銷售收入時升時降，則其現(xiàn)金的回流時間和數(shù)額也不穩(wěn)定，企業(yè)的負債比重應(yīng)當(dāng)?shù)托Ｆ髽I(yè)的銷售收入規(guī)模決定企業(yè)的負債臨界點。負債臨界點一銷售收入×息稅前利潤率/借款年利率。企業(yè)負債籌資規(guī)模若超越這個臨界點，不僅會陷入償債困境，且可能導(dǎo)致企業(yè)虧損和破產(chǎn)。

2.根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)確定：長期負債大都是用企業(yè)的固定資產(chǎn)作為借款的抵押品，所以固定資產(chǎn)與長期負債的比率可以揭示企業(yè)負債經(jīng)營的安全程度。通常情況下，固定資產(chǎn)與長期負債的比率以2：1為安全。只有企業(yè)固定資產(chǎn)全部投入正常營運的企業(yè)，才可以在有限的時間內(nèi)維持1：1的比率關(guān)系。

3.根據(jù)所有者和經(jīng)營者對資本結(jié)構(gòu)的態(tài)度確定：如果所有者和經(jīng)營者不愿使企業(yè)的控制權(quán)旁落他人，則盡量采用債務(wù)籌資而不采用權(quán)益籌資。相反，如果企業(yè)所有者和經(jīng)營者不太愿意承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險，則應(yīng)盡量降低債務(wù)資本比率。

4.根據(jù)行業(yè)的競爭程度確定：如果企業(yè)所在行業(yè)的競爭程度較低，或具有壟斷性，銷售收入和利潤可能穩(wěn)定增長，其資本結(jié)構(gòu)中的負債比重可較高。相反，若企業(yè)所在行業(yè)競爭程度強烈，企業(yè)利潤有降低的態(tài)勢，應(yīng)考慮降低負債，以避免償債風(fēng)險。

5.根據(jù)企業(yè)的信用等級確定。企業(yè)進行債務(wù)籌資時貸款機構(gòu)和信用評估機構(gòu)的態(tài)度往往是決定因素。一般來說，企業(yè)的信用等級決定了債權(quán)人的態(tài)度，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的負債比例應(yīng)以不影響企業(yè)的信用等級為限。

綜上可知，如果企業(yè)在新建或處于不穩(wěn)定和低水平發(fā)展階段，為了避免還本付息對企業(yè)的壓力，應(yīng)采取偏重所有者權(quán)益的資本結(jié)構(gòu)，包括內(nèi)部籌資、發(fā)行普通股和優(yōu)先股籌資等。企業(yè)處于穩(wěn)定發(fā)展階段，則可通過發(fā)行企業(yè)債券或借款等負債籌資的方式，充分利用財務(wù)杠桿的作用，偏重于負債的資本結(jié)構(gòu)。

對籌資活動現(xiàn)金流量的詳細情況還應(yīng)進行現(xiàn)金流量表各個項目分析。

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金中實際收到款項凈額。

分析該項目需注意：（1）現(xiàn)金流入的性質(zhì)。吸收投資所收到的現(xiàn)金來源有兩個渠道，發(fā)行股票和發(fā)行債券。前者是投資人投入的，屬于所有者權(quán)益，代表了企業(yè)外延式擴大再生產(chǎn)。后者是債權(quán)人投入的，屬于負債，在一定程度上代表了企業(yè)商業(yè)信用的高低。（2）現(xiàn)金流入的范圍。對于以發(fā)行股票方式籌集的權(quán)益資金要以實際收到的股款凈額反映，即要以實際收到的發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額反映。對于以發(fā)行債券收到的現(xiàn)金要以實際收到的現(xiàn)金凈額反映，即要以發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額反映。

2.借款所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。這是企業(yè)最常見的現(xiàn)金流量項目之一。

分析該項目需注意：（1）現(xiàn)金流入的性質(zhì)。借款所收到的現(xiàn)金是企業(yè)從金融機構(gòu)借入的資金，其數(shù)額的大小，在一定程度上代表了企業(yè)所具有的商業(yè)信用程度。同時，注意剔除企業(yè)之間資金拆借等所謂的“借款”。（2）短期借款與長期借款配比。結(jié)合資產(chǎn)負債表進行分析，短期借款主要滿足企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而長期借款主要滿足企業(yè)的擴大再生產(chǎn)的需要。由此，考察企業(yè)從金融渠道取得資金的合理性、穩(wěn)定性和風(fēng)險程度。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。一般此項目數(shù)額較小，如果異常，應(yīng)作進一步分析。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。

分析該項目需注意：（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金與舉債所收到的現(xiàn)金配比。舉債所收到的現(xiàn)金包括從金融企業(yè)借入的短期借款、長期借款和發(fā)行的企業(yè)債券。對兩者配比的結(jié)果是現(xiàn)金凈流入還是現(xiàn)金凈流出，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營生命周期，以及企業(yè)的歷史情況來分析，以衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)風(fēng)險程度。（2）現(xiàn)金流出的范圍。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。

篇7

稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的依據(jù)評判

（一）促進就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟及激勵創(chuàng)新的承載主體

過去十五年來，無論發(fā)達的工業(yè)化國家還是新興的發(fā)展中國家，都對小微企業(yè)的發(fā)展給予了極大關(guān)注和支持。運用各種優(yōu)惠的經(jīng)濟政策鼓勵小微企業(yè)發(fā)展已成為近年來的世界潮流。從國際看，市場化改革及政府管制的放松極大地刺激了轉(zhuǎn)軌國家小微企業(yè)部門的發(fā)展。在俄羅斯，小微企業(yè)數(shù)量僅僅在1991～1994年間增長了將近3倍（Engelschalk,2004）。中國也不例外，截止2009年底，中小企業(yè)（含小微企業(yè)）對我國GDP的貢獻超過50%，提供超過70%的就業(yè)崗位，為城鎮(zhèn)新增就業(yè)更是提供了80%以上的崗位。從激勵創(chuàng)新的角度看，完成了66%的發(fā)明專利，82%以上的新產(chǎn)品開發(fā)（陸金方，2012）。在新時期，包括小微企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)已成為促進就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟及激勵創(chuàng)新的承載主體，運用稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展構(gòu)成了我國實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策目標(biāo)的重要內(nèi)容。

（二）減少貧困和縮小收入差距的重要方式

國內(nèi)外實踐表明：小微企業(yè)的發(fā)展對于低收入群體的脫貧及縮小收入差距發(fā)揮了重要作用。在發(fā)展中國家，小微企業(yè)數(shù)量增加為低收入人群的脫貧提供了難得的機遇，尤其是婦女從業(yè)者。Berry(2007)指出，實證研究已經(jīng)證明，小微企業(yè)部門的發(fā)展與較低的收入不平等程度顯著相關(guān)。世界銀行的相關(guān)研究認為，小微企業(yè)的發(fā)展為發(fā)展中國家鄉(xiāng)村地區(qū)的就業(yè)增長提供了唯一的現(xiàn)實途徑。與上述研究結(jié)論相似，OECD的研究成果表明：通過大力發(fā)展小微企業(yè)，積極調(diào)動民眾創(chuàng)業(yè)精神，可以在很大程度上創(chuàng)造就業(yè)機會及減輕低收入者的貧困程度（OECD，2005）。從我國當(dāng)前實際出發(fā)，無論是縮小地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距還是個體收入差距，除了運用財政稅收工具在二次分配環(huán)節(jié)進行直接調(diào)節(jié)外，還應(yīng)充分重視落后地區(qū)及低收入群體的“自我造血式”發(fā)展，運用稅收優(yōu)惠政策支持小微企業(yè)的快速發(fā)展，為其創(chuàng)業(yè)精神的充分發(fā)揮創(chuàng)造有利的社會氛圍。

（三）稅收公平的強化

由于小微企業(yè)一般處于產(chǎn)業(yè)鏈末端，相對于大企業(yè)，其從事的活動或生產(chǎn)的產(chǎn)品更接近于終端消費者，從產(chǎn)業(yè)鏈角度考察稅收負擔(dān)歸宿，小微企業(yè)往往成為最終稅收負擔(dān)的承接者，其所承擔(dān)的相對稅負要高于大企業(yè)。可以從以下幾個角度進行思考：（1）小企業(yè)購進材料或服務(wù)一般不能從銷售方（大企業(yè)）取得抵扣發(fā)票，貨勞稅方面的重復(fù)征稅在小微企業(yè)身上表現(xiàn)得尤為突出；（2）在很多發(fā)展中國家，征管當(dāng)局為降低征管成本，小企業(yè)應(yīng)納稅款一般都由向小企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)的大企業(yè)代扣代繳，如在一些非洲法語國家和南非，大企業(yè)被要求在小企業(yè)向其購買產(chǎn)品或服務(wù)時代扣代繳商品稅和所得稅（Slemrod,2007）；（3）大企業(yè)可以利用其在市場競爭中的優(yōu)勢地位輕易將其繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給小企業(yè)，使得納稅人和負稅人的身份發(fā)生分離。因此，即使名義上大企業(yè)繳納的稅款比小企業(yè)多，但其真正的稅收貢獻并沒有統(tǒng)計數(shù)字表現(xiàn)得那么大。基于上述考慮，對小企業(yè)進行稅收支持，可以一定程度上糾正現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在的稅負從大企業(yè)向小企業(yè)的流轉(zhuǎn)偏差，強化稅收公平。

現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策評析

（一）現(xiàn)行小微企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策描述

現(xiàn)行稅收體系的所有稅種基本都適用于小微企業(yè)，其中最主要的稅種為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等，此外小微企業(yè)還要繳納各種類型的基金和行政性收費。同時相關(guān)稅法又對小微企業(yè)有一定的特殊稅收措施，具體如表4所示。

（二）現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問題

1.所得稅。對小微企業(yè)適用較之基本稅率較低的稅率是包括美國、英國、日本、比利時等發(fā)達國家的常見做法。如英國公司所得稅標(biāo)準稅率為30%，對納稅調(diào)整后利潤低于30萬英鎊的稅率為20%，低于1萬英鎊的稅率為10%。①我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，而俄羅斯、愛爾蘭、波蘭、埃及、臺灣地區(qū)等的企業(yè)所得稅基本稅率都低于或等于20%，我國對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率明顯偏高。而優(yōu)惠力度相對較大的，應(yīng)稅所得額減半并按20%計征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于6萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在2012年到2015年間有效，具有明顯的臨時性。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用5%～35%的5級累進稅，且沒有像企業(yè)所得稅那樣的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費用扣除優(yōu)惠，造成與法人企業(yè)相比，非法人小微企業(yè)處于優(yōu)惠缺乏、實際稅率高的不利局面。

2.貨物和勞務(wù)稅。2011年11月我國調(diào)高增值稅和營業(yè)稅起征點，但應(yīng)該注意的是，月銷售額5000～20000元、日或次銷售額300～500的起征點標(biāo)準，是遠低于現(xiàn)行小微型企業(yè)劃定標(biāo)準中的微型企業(yè)標(biāo)準的。這使得眾多微型企業(yè)難以從該政策受益，主要受益的是個體工商戶。考慮到當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展和價格水平，以及現(xiàn)行稅收征管狀況，提高起征點對小微企業(yè)稅收減負的象征意義多于實際意義，真正價值更多止于稅務(wù)局和納稅人稅收征納成本的降低。增值稅小規(guī)模納稅人的規(guī)定，雖然使適用的小微企業(yè)名義上可以按3%的低稅率納稅，但由于不可實現(xiàn)進項稅抵扣，以銷售額全額、而非增加值計稅，其實際稅負并不必然低于增值稅一般納稅人。考慮到小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票對其購銷活動的制約，以及促進小規(guī)模企業(yè)強化會計核算、不減少稅收收入的立法動因和原則，增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定還可能增加適用該規(guī)定的小微企業(yè)的稅收和經(jīng)營成本，而不利于小微企業(yè)發(fā)展。

3.小微企業(yè)宏觀稅費負擔(dān)重。所得稅和商品稅是小微企業(yè)稅負的主體部分，除此之外小微企業(yè)和其他大中型企業(yè)一樣要負擔(dān)城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，社會保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費等。而這些眾多稅費規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。北京大學(xué)國家發(fā)展研究院與阿里巴巴集團基于對中西部1407個小微企業(yè)調(diào)查的《中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資狀況調(diào)研報告》顯示，②雖然近期政府采取了針對小微企業(yè)的減稅措施，但僅30.27%的小微企業(yè)感受到稅負負擔(dān)減少，大批小微企業(yè)稅費負擔(dān)并未減輕，60.81%的小微企業(yè)認為目前企業(yè)的稅費負擔(dān)已經(jīng)影響企業(yè)經(jīng)營，其中14.88%的小微企業(yè)認為稅費影響企業(yè)正常經(jīng)營、甚至危及企業(yè)生存。在微薄的利潤空間和激烈的市場競爭下，高昂的稅費負擔(dān)使得逃避稅費成為小微企業(yè)的普遍做法，調(diào)查顯示90%的小微企業(yè)有逃避稅費的操作。有33.57%的小微企業(yè)認為，當(dāng)前的稅費負擔(dān)已經(jīng)占到企業(yè)實際經(jīng)營成本的10%以上，且這一稅費負擔(dān)水平是在小微企業(yè)通過各種手段躲避稅費之后達成的。

4.對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠不充分。在現(xiàn)有稅收制度中，對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠，貨物勞務(wù)稅采用的是起征點方式，稅收優(yōu)惠方式單一。由于優(yōu)惠手段自身的制約，加上優(yōu)惠方式使用力度的限制，現(xiàn)行稅收政策工具的使用并未充分體現(xiàn)對小微企業(yè)的照顧和鼓勵導(dǎo)向。眾多的小微企業(yè)在促進經(jīng)濟增長、社會就業(yè)、科技創(chuàng)新、消除貧困、市場競爭、穩(wěn)定社會等方面具有的重大作用；另一方面，在我國非完善的市場經(jīng)濟下，大中型企業(yè)在市場中具有特有的經(jīng)濟、社會和政治優(yōu)勢，大量分散的小微企業(yè)規(guī)模小、力量弱，同時又面臨大中型企業(yè)的直接競爭。為促進小微企業(yè)的發(fā)展，必須綜合改變現(xiàn)行稅收優(yōu)惠工具單一、優(yōu)惠不力的局面，綜合運用多種有力的優(yōu)惠手段，來促進小微企業(yè)發(fā)展。

5.小微企業(yè)稅收征管效率低。根據(jù)現(xiàn)行稅制，基本所有的稅種都適用于小微企業(yè)，增值稅和營業(yè)稅雖然規(guī)定有起征點，低于起征點的小微企業(yè)免稅，但是由于起征點仍舊偏低，使眾多銷售收入少、利潤微薄的小微企業(yè)成為納稅人。這不僅增加了小微企業(yè)的稅收負擔(dān)和稅收遵從成本，制約了其發(fā)展，而且稅務(wù)機關(guān)要實現(xiàn)對眾多小微企業(yè)所得稅、商品稅等相關(guān)稅收的有效征管需要大量的人力物力投入，但征得的稅收收入?yún)s非常有限，稅收征管的成本高、收益低。在稅務(wù)機關(guān)人力物力有限約束下，即使有企業(yè)所得稅核定征收、增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定等降低征管成本的征收方式，小微企業(yè)稅收征管低效率仍無法根本改變。

促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計

（一）拓展優(yōu)惠政策范圍，擴大優(yōu)惠效果影響力

從所得稅角度考察，我國現(xiàn)行的優(yōu)惠政策僅惠及符合小型微利企業(yè)，不符合“微利”特征的小微企業(yè)無法享受所得稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致該優(yōu)惠政策的影響力較弱，達不到調(diào)動絕大部分小微企業(yè)經(jīng)營積極性的目的。建議擴大所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，將絕大多數(shù)小微企業(yè)列入優(yōu)惠政策支持范圍，一方面使得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件關(guān)于小微企業(yè)的概念界定相一致，避免政出多門造成的混亂；另一方面通過進一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點，擴大優(yōu)惠政策受惠范圍，調(diào)動廣大小微企業(yè)的經(jīng)營積極性，在社會上形成小微企業(yè)競爭發(fā)展的良好氛圍，為優(yōu)秀小微企業(yè)做大做強提供寬松的制度環(huán)境，也有利于實現(xiàn)國民經(jīng)濟的長期協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）加大優(yōu)惠力度，加快“費改稅”步伐，切實減輕實際稅負

由上文可知，從國際比較看，我國小型微利企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度還是比較小的。較小的優(yōu)惠力度可能導(dǎo)致相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定只流于形式而疏于實踐，產(chǎn)生不了相應(yīng)的激勵效果。建議一方面加大稅收優(yōu)惠力度，切實減輕小微企業(yè)的稅收負擔(dān)。可以考慮進一步降低符合條件的小微企業(yè)適用稅率，將目前的20%的優(yōu)惠稅率降為15%或10%，以突顯稅收政策對小微企業(yè)的扶持；另一方面，加快小微企業(yè)“費改稅”步伐，對政府各部門征收的各項費用按照其征收的法律依據(jù)、體現(xiàn)的利益取向及使用渠道，該取消的取消，適于以稅收形式的應(yīng)盡快啟動費改稅的法律程序，最大限度地規(guī)范向小微企業(yè)的收費體制，減少政府對小微企業(yè)的行政干預(yù)，避免“稅負減輕而其他隱性負擔(dān)加重”的情形出現(xiàn)，切實減輕小微企業(yè)的實際稅負。

（三）優(yōu)化優(yōu)惠方式，增強優(yōu)惠效果

我國目前對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠形式從根本上講是一種直接優(yōu)惠，即對企業(yè)的經(jīng)營成果進行評價，在此基礎(chǔ)上決定稅率大小而給予優(yōu)惠，更大程度上是一種“事后獎勵”而非“事前激勵”。從國際經(jīng)驗看，小微企業(yè)做大做強的關(guān)鍵在于其創(chuàng)業(yè)期的積累及經(jīng)營，但創(chuàng)業(yè)期的現(xiàn)金流及盈利狀況往往不盡如人意，間接式的“事前激勵”反而更容易發(fā)揮政策激勵效果，尤其對于高新技術(shù)小微企業(yè)更是如此。可以考慮運用間接優(yōu)惠方式促進高新技術(shù)行業(yè)小微企業(yè)做大做強，建議一方面加大高科技行業(yè)小微企業(yè)的研發(fā)加計扣除力度，取消側(cè)重于單一研發(fā)主體自主創(chuàng)新的激勵設(shè)計，對小微企業(yè)參與的多主體合作研發(fā)活動予以充分支持；另一方面，高新技術(shù)行業(yè)小微企業(yè)進口或購買研發(fā)所需的高端設(shè)備和儀器允許采用加速折舊法，減免相關(guān)的貨勞稅，降低其初創(chuàng)期稅收負擔(dān)，減輕小微企業(yè)初創(chuàng)期的資金及經(jīng)營壓力。