固定資產(chǎn)增值稅稅務(wù)籌劃范文

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篇1

一、資產(chǎn)銷售稅收規(guī)定

對于納稅人銷售資產(chǎn)，增值稅法作了如下規(guī)定：納稅人（無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人）銷售除摩托車、游艇、小汽車之外的舊貨（包括納稅人銷售已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，可暫免征收增值稅。否則，應(yīng)按4%的征收率簡易計(jì)算增值稅并減半征收。

第一，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所錄貨物；

第二，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

第三，銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。

對于納稅人銷售已使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的免征增值稅。

二、稅務(wù)籌劃分析

由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的自，再根據(jù)上述稅收規(guī)定，并購企業(yè)完全可以在對被并購企業(yè)的資產(chǎn)的剝離過程中，通過合理確定銷售價(jià)格進(jìn)行籌劃，其籌劃的思路為精心比較各銷售價(jià)格方案下的凈收益，以凈收益最大化者為最優(yōu)方案。

（一）案例分析 甲企業(yè)年初縱向并購了乙企業(yè)，并購?fù)瓿珊髮σ移髽I(yè)進(jìn)行整合，擬改變乙企業(yè)原有生產(chǎn)經(jīng)營范圍。因此，準(zhǔn)備將乙企業(yè)已使用過的登記在冊的固定資產(chǎn)某機(jī)床一臺(tái)對外銷售，該機(jī)床原值20萬元，已提折舊5萬元?，F(xiàn)確定了四個(gè)銷售價(jià)格：一是按原值20萬元出售；二是以高于原值的20.3萬元（含稅價(jià)）出售；三是以低于原值的價(jià)格19.5萬元出售；四是以23萬元的價(jià)格出售，在每個(gè)售價(jià)方案下，都將發(fā)生資產(chǎn)清理費(fèi)用 1萬元。

方案一分析：

一是銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格，當(dāng)以等于或以低于原值價(jià)格出售時(shí)，以等于原值的價(jià)格出售時(shí)凈收益最大；

二是當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益末必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高，這時(shí)應(yīng)考慮增值稅稅負(fù)的影響。

（二）銷售使用過固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點(diǎn)問題通過上面的分析，當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比等于或低于原值的價(jià)格出售要高，也就是說存在著某一平衡點(diǎn)E，使得以高價(jià)出售的凈收益等于以原值出售的凈收益。假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格為S。

這表明，銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果價(jià)格超過原值但沒超過原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那應(yīng)盡量使銷售價(jià)格不超過原值，這時(shí)免稅的節(jié)稅效應(yīng)會(huì)帶來更大的收入；如果售價(jià)可以超過原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那表明放棄免稅、繳納增值稅可以帶來更大的收益。

（三）銷售使用過固定資產(chǎn)的綜合稅務(wù)籌劃 在上述案例中，從簡化角度出發(fā)免除了對所得稅稅負(fù)的分析。但是在一定的銷售價(jià)格下，相關(guān)的所得稅確實(shí)存在并且隨著固定資產(chǎn)銷售價(jià)格超過增值稅免稅節(jié)稅點(diǎn)并不斷提高，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也隨之增加，體現(xiàn)出增值稅與企業(yè)所得稅的一種負(fù)相關(guān)關(guān)系，這就需要進(jìn)行全方位的綜合稅務(wù)籌劃。

銷售使用過固定資產(chǎn)的定價(jià)如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；若銷售使用過固定資產(chǎn)的價(jià)格可定在資產(chǎn)原值以上但未超過增值率節(jié)稅點(diǎn)以上，這時(shí)，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)應(yīng)把價(jià)格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣既不用考慮增值稅，同時(shí)也不產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題。

如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價(jià)格將比節(jié)稅帶來更大的收入時(shí)，就需要進(jìn)行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅務(wù)籌劃。

如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價(jià)格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結(jié)果也不會(huì)產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，以高于資產(chǎn)原值的價(jià)格銷售，且不含稅收入減去處理使用過的固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用后的余額大于資產(chǎn)原值，此時(shí)發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結(jié)果會(huì)產(chǎn)生影響。

案例分析：資料如上一案例，但甲企業(yè)在將被并購企業(yè)乙的已使用過機(jī)床對外銷售時(shí)只面臨兩個(gè)價(jià)格選擇，一是以原值20萬元銷售，二是以超過原值的23萬元銷售。適用的企業(yè)所得稅率為33%。

若以原值20萬元銷售機(jī)床，則免交增值稅，同時(shí)也沒有產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交企業(yè)所得稅。

由于企業(yè)所得稅的影響，銷售機(jī)床因資產(chǎn)增值而比增值稅免稅多增加的收入要減少0.36795萬元，但考慮增值稅和企業(yè)所得稅后的凈收益還是比增值稅免稅時(shí)增加了1.74745萬元。所以，在同時(shí)考慮增值稅和企業(yè)所得稅的影響時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)選擇23萬元的價(jià)格來銷售機(jī)床，此時(shí)帶來的凈收益最大。

篇2

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸業(yè)；營改增；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

2013年12月12日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡稱“106號(hào)文”），鐵路運(yùn)輸業(yè)自2014年1月1日起，納入到營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的征稅范圍。鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增后，生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生較大的變化。本文僅對鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”后固定資產(chǎn)從初始計(jì)量到后續(xù)支出環(huán)節(jié)的變化來進(jìn)行探討。

一、“營改增”后固定資產(chǎn)的核算

（一）固定資產(chǎn)的核算范圍發(fā)生了變化

根據(jù)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》（鐵財(cái)[2005]235號(hào)）文件要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年及以上，單位價(jià)值在2000元及以上（另有特殊規(guī)定的除外），為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。在鐵路運(yùn)輸行業(yè)未實(shí)行“營改增”以前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值要求2000元以上，是包含增值稅額的，實(shí)行“營改增”后，須以不含增值稅的凈額計(jì)算，含稅單位價(jià)值在2340元內(nèi)的資產(chǎn)將不再構(gòu)成鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)，不能予以資本化，只能當(dāng)期費(fèi)用化。進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的設(shè)備類固定資產(chǎn)的范圍有所擴(kuò)大。37號(hào)文規(guī)定，增值稅一般納稅人（含提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的新增值稅納稅人和按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅的原增值稅納稅人，下同）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此自1993年增值稅開始征收以來一直沿用的一般納稅人購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷項(xiàng)稅額的政策在2013年8月1日終結(jié)。該規(guī)定在106號(hào)文中得以延續(xù)，而且自2014年1月1日起新增值稅納稅人涵蓋了鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，需要按照適用稅率計(jì)算增值稅；轉(zhuǎn)讓“營改增”前購入的，轉(zhuǎn)讓時(shí)按照4%的征收率減半繳納增值稅。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)支出金額將發(fā)生變化

鐵路運(yùn)輸企業(yè)未實(shí)行“營改增”以前，從外部購進(jìn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。實(shí)行“營改增”以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)從外部購進(jìn)固定資產(chǎn)可以憑借所取得的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相同金額的固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額凈得到減少。由于增值稅的影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)支出時(shí)，其后續(xù)支出的計(jì)量金額也將受到影響。例如，2014年1月15日，A鐵路運(yùn)輸企業(yè)用銀行存款購入和諧機(jī)車一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明該機(jī)車不含稅金額為2000萬元，增值稅340萬元。由于2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸企業(yè)已納入“營改增”范圍，故該340萬元可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)―機(jī)車車輛2000萬元，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元；貸：銀行存款2340萬元。假設(shè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)未實(shí)行“營改增”，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)―機(jī)車車輛2340萬元；貸：銀行存款2340萬元。A鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)將減少340萬元，負(fù)債增加340萬元。

（三）固定資產(chǎn)的折舊將發(fā)生的變化及其對利潤的影響

由于固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額發(fā)生了變化，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的金額也將發(fā)生變化，以上述實(shí)例為例，假設(shè)該和諧機(jī)車預(yù)計(jì)可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，則2014年該機(jī)車應(yīng)計(jì)提折舊=2000×（1-4%）÷20÷12*11=88萬元。假設(shè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)未實(shí)行“營改增”，則該機(jī)車2014年2月應(yīng)計(jì)提折舊=2340×（1-4%）÷20÷12*11=102.96萬元。假設(shè)不考慮其他因素，則實(shí)行“營改增”，該鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅前利潤增加14.96萬元，假設(shè)該企業(yè)所得稅率為25%，則該企業(yè)稅后凈利潤增加14.96×（1-25%）=11.22萬元。該筆業(yè)務(wù)由于稅制框架基礎(chǔ)的不同，對報(bào)表的影響也不同。A鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)將增加14.96萬元，所有者權(quán)益將增加11.22萬元，應(yīng)將稅費(fèi)將增加3.74萬元。

二、固定資產(chǎn)的稅收籌劃

根據(jù)上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，基于增值稅稅制框架與營業(yè)稅稅制框架的比較，2014年A鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)總額減少325.04萬元，負(fù)債將增加343.74萬元，所有者權(quán)益將增加18.70萬元。在其他條件不變的情況下，則A鐵路運(yùn)輸企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率必將增加。但作為一個(gè)企業(yè)來說，面臨的情況紛繁復(fù)雜，一項(xiàng)稅制改革后，必將引起一系列的連鎖反映，根據(jù)“營改增”試點(diǎn)的情況來看，交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”后，實(shí)際稅負(fù)水平都較營業(yè)稅稅制框架下有了較大的提高。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在增值稅稅制框架下，降低實(shí)際稅負(fù)水平，增加企業(yè)的稅后凈利潤，提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)的價(jià)值是我們不得不考慮的一個(gè)重要問題，其中固定資產(chǎn)作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，必須作為重中之重來進(jìn)行管理，必須切實(shí)適合鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，也不能違背相關(guān)的稅收法規(guī)。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)采購固定資產(chǎn)稅收籌劃的建議

（一）選擇購買固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)銷項(xiàng)稅額比較大時(shí)，加大采購固定資產(chǎn)的力度，這樣取得的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以得到全額抵扣，減少資金的占用，提高貨幣資金的使用效率。

（二）利用存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)不同采取不同的稅務(wù)處理方式即鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以對存量的固定資產(chǎn)適當(dāng)加速折舊，促進(jìn)資產(chǎn)更新。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）

[2]《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》（鐵財(cái)[2005]235號(hào)）

篇3

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 財(cái)務(wù)影響 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅轉(zhuǎn)型是指由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型增值稅”。其中，生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)所購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不準(zhǔn)予稅前抵扣；而消費(fèi)型增值稅則規(guī)定購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性稅前扣除。目前，世界上絕大多數(shù)國家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，主要是消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造。2004年9月，消費(fèi)型增值稅在我國東北地區(qū)率先試點(diǎn)，繼而于2009年1月在我國全面推行。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅可促進(jìn)企業(yè)投資，也能夠穩(wěn)定整體經(jīng)濟(jì)增長。本文通過分析增值稅改型對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以幫助企業(yè)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)遇，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展策略。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

生成型增值稅和消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵區(qū)別在于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型將會(huì)對企業(yè)的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、會(huì)計(jì)利潤、稅金等產(chǎn)生一系列影響。為了便于理解增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，本文采用案例方式進(jìn)行分析。

假設(shè)：某企業(yè)采購一項(xiàng)設(shè)備，購入的原始價(jià)值為1000萬元，該設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬元（1000×17%），該設(shè)備的正常使用年限假設(shè)為10年，報(bào)廢時(shí)其凈殘值為零，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用直線法，企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。

生成型增值稅與消費(fèi)型增值稅之間的比較如表1所示。由以上分析，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在購入設(shè)備時(shí)，生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理存在差異，這將影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。如表1所示的案例，增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)項(xiàng)目的影響如表2所示。

同時(shí)，假設(shè)該企業(yè)在購入機(jī)器設(shè)備當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額為270萬元，并且不存在企業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。新增固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣使得增值稅應(yīng)納稅額減少，城建稅及教育附加費(fèi)按照三大流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）實(shí)際繳納數(shù)為稅基的一定比率計(jì)提，所以增值稅轉(zhuǎn)型對該企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的影響如表3所示。

由表2和表3分析可知，消費(fèi)型增值稅政策下，企業(yè)當(dāng)期采購固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)能全部抵扣，所以，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債均以增值稅的抵扣金額減少。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對利潤表的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤表的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一方面，消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使企業(yè)新增固定資產(chǎn)原值降低，新增固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)每年計(jì)提的折舊額減少；另一方面，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣使應(yīng)交增值稅減少，進(jìn)而城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加實(shí)際繳納數(shù)也減少，從而營業(yè)稅金及附加有所節(jié)省?？梢?，增值稅轉(zhuǎn)型使固定資產(chǎn)原值降低、折舊費(fèi)用減少、營業(yè)利潤增加、利潤總額增加。并且，固定資產(chǎn)不含稅價(jià)值越高、折舊率越大時(shí)，對企業(yè)凈利潤的影響也越大。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為三類：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的支出需記入投資活動(dòng)下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅稅制下，購買設(shè)備時(shí)支出的現(xiàn)金則分項(xiàng)目列示。

例如，購買設(shè)備所發(fā)生的現(xiàn)金流出1170萬元。采用消費(fèi)型增值稅下，1170萬元的現(xiàn)金流出中，1000萬元作為固定資產(chǎn)的價(jià)值，170萬元?jiǎng)t作為經(jīng)營活動(dòng)中增值稅稅額的抵減。所以，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的1000萬元作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，列示于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；而確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的170萬元，應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出。

三、企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取的措施

企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取一些措施，抓住增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的歷史機(jī)遇，充分利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。

(一)科學(xué)決策投資行為

增值稅轉(zhuǎn)型的核心點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，推進(jìn)技術(shù)改造，為此，企業(yè)需要充分利用當(dāng)前增值稅轉(zhuǎn)型的有利時(shí)機(jī)，淘汰落后產(chǎn)能，推進(jìn)技術(shù)革新，增加產(chǎn)業(yè)發(fā)展動(dòng)力。此外，企業(yè)需要注重投資決策分析，不僅要最大限度的利用增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠，也要考慮投資的效率與質(zhì)量、投資的可行性。

(二)規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理

首先，明確不同時(shí)期固定資產(chǎn)采購、處置階段的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，關(guān)注增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)等，規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算，降低風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立健全固定資產(chǎn)價(jià)值體系，對含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)分別建立價(jià)值重估體系，保證固定資產(chǎn)估價(jià)的正確性。

(三)增加增值稅信息披露

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)詳盡地說明增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，涉及資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，利潤表的營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量等項(xiàng)目。

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關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 稅負(fù)影響 對策

一、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑業(yè)“營改增”后，實(shí)際稅負(fù)主要取決于兩個(gè)主要因素――稅率與抵扣項(xiàng)金額。營業(yè)稅時(shí)代，稅務(wù)局重點(diǎn)監(jiān)管的主要是營業(yè)收入是否繳稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都征收，出現(xiàn)了重復(fù)征稅現(xiàn)象，而支出環(huán)節(jié)的稅款流失卻很難監(jiān)控。在“營改增”后的增值稅體系中，所有流通環(huán)節(jié)都需要對購銷抵扣后的增值額納稅。從理論上講，雖然“營改增”后稅率提高了，由于每個(gè)環(huán)節(jié)只對增值額納稅，稅負(fù)將降低。但是，實(shí)際操作中因復(fù)雜因素使許多進(jìn)項(xiàng)無法抵扣導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（一）稅負(fù)增減方面的具體影響

建筑業(yè)“營改增”對EPC總承包建筑企業(yè)來講，E部分，即設(shè)計(jì)部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設(shè)計(jì)部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負(fù)比“營改增”前較輕。

對于P部分，即采購部分，對于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購進(jìn)項(xiàng)稅稅率為13%，考慮到有部分無法抵扣，綜合稅負(fù)與原來基本持平。

對于C部分，即施工部分，對人工成本的抵扣會(huì)帶來較大影響。就現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，人工成本支出不能進(jìn)項(xiàng)稅收抵扣，此項(xiàng)成本要計(jì)算在納稅的增值額內(nèi)。建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，對建筑成本支出比例進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，人工成本費(fèi)占到總成本的30%左右。除了人工成本外包差額納稅部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工資、福利及社會(huì)保險(xiǎn)等不存在進(jìn)項(xiàng)稅支出，這部分銷項(xiàng)稅11%部分金額需全額上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，與之前的3%營業(yè)稅相比，大大增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗補(bǔ)償?shù)瘸杀緹o法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣；即使可以通過稅務(wù)局代開專用發(fā)票，隨即對方將增加價(jià)格而增加成本。

如果仍然按照原來的經(jīng)營模式和合同模式，會(huì)存在混合銷售和兼營嫌疑，導(dǎo)致從高計(jì)征增值稅，將更加加重稅負(fù)。

（二）在投標(biāo)報(bào)價(jià)中的具體影響

建筑企業(yè)一般通過計(jì)算工程量和定額單價(jià)來確定投標(biāo)價(jià)格，而增值稅的計(jì)算涉及到上游的材料采購以及下游的收入，所以建筑業(yè)“營改增”實(shí)施后，由于企業(yè)在施工中無法精準(zhǔn)的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)建筑工程要上交的增值稅存在較大的不確定性。如果報(bào)價(jià)中測算的增值稅低于實(shí)際繳納的增值稅，將會(huì)降低企業(yè)的利潤空間。

（三）對納稅義務(wù)具體時(shí)點(diǎn)的影響

建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行預(yù)付款項(xiàng)制度，這就要求企業(yè)進(jìn)行工程款的預(yù)估。由于建筑工程不僅生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)導(dǎo)致成本變動(dòng)，其設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)度也會(huì)實(shí)現(xiàn)價(jià)格的差異，而設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，對于不同類型的建筑和施工條件，要做出針對性的設(shè)計(jì)，造價(jià)有很大差別。施工過程也不會(huì)按照設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)原封不動(dòng)的進(jìn)行，施工受到很多意想不到的因素影響，這也加劇了工程預(yù)估的難度。加之建筑工程在開展計(jì)量工作的過程中，通常會(huì)引入專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)程序眾多、冗雜。另外，建筑類企業(yè)上下游間相互拖欠工程款是很普遍的現(xiàn)象，“營改增”后，增值稅增加，這對納稅時(shí)間確定有更高的要求和更大的影響。

（四）建筑業(yè)“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況

從理論上講，建筑類企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)該是達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少，利潤增加的效果。但是，理論和現(xiàn)實(shí)存在很大的差距。如果完全按照過去的經(jīng)營模式和環(huán)境測算，“營改增”并未達(dá)到預(yù)期的效果。根據(jù)對中國石油工程建設(shè)公司2016年所有項(xiàng)目因“營改增”進(jìn)行的效益測算看，對原預(yù)算收入規(guī)模150億元，利潤規(guī)模8.5億元的企業(yè)，“營改增”后收入將減少3億元，利潤減少5，000萬元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項(xiàng)目給予的征收3%增值稅的優(yōu)惠政策，收入和利潤減少幅度會(huì)更大。

二、建筑業(yè)“營改增”后企業(yè)稅負(fù)增加的原因

（一）增值稅稅率較營業(yè)稅稅率偏高

影響實(shí)際稅負(fù)的兩個(gè)主要因素是稅率與抵扣項(xiàng)。首先，先前實(shí)行的營業(yè)稅的稅率為3%，而增值稅的稅率為11%，因此，建筑業(yè)“營改增”后稅率增加了8%，雖然計(jì)稅基數(shù)發(fā)生了改變，這仍是造成建筑類企業(yè)稅負(fù)增加的直接原因。其次，高達(dá)88%的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，建筑類企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類和環(huán)節(jié)都很多，其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也不盡相同，但是現(xiàn)有稅法規(guī)定對建筑類企業(yè)不同勞務(wù)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)按相同增值稅稅率收取，并沒有做到不同環(huán)節(jié)不同稅率。雖然可以將EPC總承包企業(yè)的合同進(jìn)行拆分或分開核算，啟用不同的稅率，但是，因存在很大部分進(jìn)項(xiàng)無法抵扣導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（二）取得增值稅抵扣專用發(fā)票存在困難

1.小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶提供增值稅專用發(fā)票困難

生產(chǎn)資料成本占建筑類企業(yè)總成本的比重很大，而小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶往往可以以更低的價(jià)格提供原材料，因此建筑類企業(yè)常常出于成本的考慮選擇小規(guī)模納稅人為采購點(diǎn)。但是小規(guī)模納稅人無法出具增值稅專用發(fā)票或者是提供稅率3%的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，這就造成建筑企業(yè)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的障礙。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜導(dǎo)致進(jìn)行增值稅抵扣環(huán)節(jié)的“不確定性”

建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)橫跨時(shí)間較長，容易影響委托方支付企業(yè)材料款的及時(shí)性，導(dǎo)致材料供應(yīng)方不能及時(shí)將增值稅專用發(fā)票開具給企業(yè)，導(dǎo)致影響企業(yè)進(jìn)行增值稅抵減，企業(yè)提前多交增值稅，使后面的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。

3.固定資產(chǎn)購買的增值稅抵扣具有局限性

建筑施工使用的固定資產(chǎn)可以使用較長時(shí)間和用于多項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)活動(dòng)，因此企業(yè)在短期內(nèi)不會(huì)有大規(guī)模購買固定資產(chǎn)的需求。但是根據(jù)稅法規(guī)定購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能在兩年內(nèi)扣除，第一年60%，第二年40%，這就造成了建筑業(yè)各會(huì)計(jì)期間稅額抵減的不平衡。

4.人工成本以及其他費(fèi)用成本不能進(jìn)行稅額抵扣

建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占總成本的30%左右，而這一部分的人工成本實(shí)行勞務(wù)分包或者用自制的工資支付憑證記錄，不能進(jìn)行稅額抵扣。

（三）納稅時(shí)點(diǎn)與資金收取時(shí)點(diǎn)不匹配

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。而建筑類企業(yè)多為預(yù)收款形式，然后先施工后收工程款，有的還有拖欠工程款的情況，建筑類企業(yè)成本投入分布在冗長繁雜的生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)各環(huán)節(jié)中，這就造成投入成本與收入時(shí)間不匹配的現(xiàn)象。因此，建筑類企業(yè)納稅，在初期，企業(yè)銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，而后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額，等到中后期，銷項(xiàng)稅額又大于進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重的同時(shí)減少了企業(yè)的現(xiàn)金流，對企業(yè)造成較大負(fù)擔(dān)。

三、建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)增加的應(yīng)對策略

（一）企業(yè)要設(shè)立“營改增”專業(yè)機(jī)構(gòu)

建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”，需要企業(yè)具有更強(qiáng)的應(yīng)變能力，有更合適的會(huì)計(jì)、稅務(wù)核算制度，要有更靈活的經(jīng)營和合同模式。企業(yè)可以成立“營改增”專業(yè)小組，對小組成員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)研究相關(guān)的政策法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和增值稅相關(guān)制度的要求，制定科學(xué)合理的籌劃措施，調(diào)整組織架構(gòu)、完善業(yè)務(wù)模式、變更報(bào)價(jià)體系、梳理采購要求、更新制度流程，協(xié)調(diào)和管理企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)核算工作。

（二）改變原有的合同模式和會(huì)計(jì)核算模式

為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營的情況發(fā)生，要改變原有的EPC總包合同模式，對設(shè)計(jì)、采購和施工試運(yùn)等業(yè)務(wù)分開簽訂合同，采用不同的增值稅稅率；如果沒有條件拆開合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開核算分類業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。

（三）完善專用發(fā)票的獲取和管理工作

1.加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理

建筑企業(yè)在采購原材料時(shí)，應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，并在簽訂采購合同時(shí)注明開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)該在合同中要求供應(yīng)方到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。

對于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包，盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎(chǔ)資料的采購，把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。

確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則，會(huì)有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善合同，消除抵扣“不確定性”

企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時(shí)間；“甲供材料”開具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹健⒔ㄖ髽I(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。

3.擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

一是建筑企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，用機(jī)械技術(shù)代替人工老大，降低對勞動(dòng)力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產(chǎn)的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴(kuò)展到更長期限。

（四）規(guī)范納稅時(shí)點(diǎn)和資金收取的匹配

為解決建筑業(yè)增值稅納稅“頭重腳輕”的問題，消除進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額不匹配的現(xiàn)象，企業(yè)合理籌劃納稅時(shí)間，企業(yè)要在收到銷售款項(xiàng)或業(yè)主同意付款時(shí)再申請完工簽證或開具發(fā)票，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時(shí)間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。需要企業(yè)全員配合實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大程度抵扣，避免進(jìn)銷項(xiàng)不匹配條件下稅款對資金的占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。

（五）解決好過渡期的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”的過渡期主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)。①稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對增值稅的管理要求高、稽查力度大。②老項(xiàng)目欠稅風(fēng)險(xiǎn)。由于老項(xiàng)目清理不徹底，存在營業(yè)稅欠稅的風(fēng)險(xiǎn)。③企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)。由于合同沒有拆分或核算不分開導(dǎo)致從高計(jì)征增值稅風(fēng)險(xiǎn)。④貨、錢、票的三不統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標(biāo)、掛靠經(jīng)營中標(biāo)項(xiàng)目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳和所得稅匯繳時(shí)無法核對，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建筑企業(yè)要針對上述四大風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)措施，嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求，做好“營改增”的銜接和制度建設(shè)。

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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；增值稅；影響

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672―3198（2014）10―0168―01

稅制改革的主要目的在于完善稅費(fèi)征收方式，從而確保各項(xiàng)稅收政策能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展提供保障。為了克服綜合使用增值稅與營業(yè)稅存在的弊端，如重復(fù)征稅及稅負(fù)平衡難等，我國正在逐步實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的稅收政策。目前雖然建筑施工企業(yè)尚未被列入營改增試點(diǎn)范圍，但隨著試點(diǎn)行業(yè)營改增稅收政策的不斷成熟及試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，建筑施工企業(yè)終將成為營改增的納稅主體，本文分析了營改增對建筑施工企業(yè)的影響，以供參考。

1營改增對建筑施工企業(yè)的影響

1.1對稅負(fù)產(chǎn)生的影響

實(shí)施營改增后建筑施工企業(yè)的應(yīng)繳稅額為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額造成不足抵扣應(yīng)繳稅額，則沒有抵扣完的部分需要從下期的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中扣除。建筑行業(yè)中一般規(guī)模企業(yè)的增值稅稅率為11%，如企業(yè)規(guī)模較小，則稅率為3%。建筑行業(yè)中的一般納稅主體要確保營業(yè)稅與進(jìn)項(xiàng)稅中的應(yīng)繳金額相持平，則必須保證進(jìn)項(xiàng)稅額中被扣除的金額可以達(dá)到企業(yè)收入的7%左右。如企業(yè)規(guī)模較小，則無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中的抵扣額，如不將教育費(fèi)及設(shè)施維護(hù)費(fèi)等考慮在內(nèi)，則規(guī)模較小的企業(yè)稅負(fù)可從3%降低到2.9%。通過上述分析可知，決定營改增后建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅中金額抵扣的大小及是否獲得增值稅發(fā)票。例如，當(dāng)企業(yè)收入為150萬元時(shí)，在營改增前營業(yè)稅額為150*3%=4.5萬元，在營改增后如進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為6.91%，則增值稅為150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5萬元，此時(shí)增值稅、營業(yè)稅相互持平。當(dāng)扣除額比實(shí)際收入的691%大時(shí)，則企業(yè)稅負(fù)減輕，反之企業(yè)稅負(fù)將會(huì)加重。此外，對于建筑施工中常用的材料，如水泥、石料、砂、土及鋼筋等，銷售方多傾向于選擇簡易征收形式，在開具增值稅發(fā)票時(shí)抵扣率一般為6%左右，如規(guī)模較小則發(fā)票不能用于抵扣，因此極有可能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)款抵扣不足的問題，所以營改增后很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

1.2對現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響

現(xiàn)金流是反映建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，如實(shí)施營改增，則同樣會(huì)對目前的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。如沒有實(shí)施營改增，則建筑工程建設(shè)方負(fù)責(zé)代繳施工方的營業(yè)稅，因此施工企業(yè)不會(huì)因繳納營業(yè)稅而影響到自身的現(xiàn)金流。在實(shí)施營改增后，建筑工程的建設(shè)方不再承擔(dān)代繳營業(yè)稅的義務(wù)，施工企業(yè)必須按照成本費(fèi)用及計(jì)價(jià)收入抵扣憑證向稅務(wù)部門上繳增值稅。然而從目前的情況來看，建筑工程建設(shè)方只計(jì)價(jià)但不按時(shí)付款的情況普遍存在，工程款項(xiàng)也容易被拖欠，在工程應(yīng)收賬款被拖欠的情況下，施工企業(yè)計(jì)價(jià)收入與實(shí)際收入不符，而在上繳增值稅時(shí)按照計(jì)價(jià)收入，因此上交實(shí)際收入的11%必然會(huì)對現(xiàn)金流造成一定的影響。此外，如建筑工程的建設(shè)方在完成計(jì)價(jià)工作后及時(shí)將工程款劃撥到施工企業(yè)的賬戶，則還需要扣除實(shí)際付款金額的5%～20%，以作為工程質(zhì)量的保證金，但扣除部分仍需要作為計(jì)算增值稅的收入，因此即使工程款項(xiàng)被及時(shí)撥付到位，同樣會(huì)對現(xiàn)金流造成影響。此外，筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，目前我國存在著大量墊資建筑工程，建設(shè)方拖欠工程款已經(jīng)不足為奇，而施工企業(yè)當(dāng)中的現(xiàn)金流又經(jīng)常處于短缺狀態(tài)，再加上施工方因拖欠分包商或材料供應(yīng)方的款項(xiàng)，致使無法獲得增值稅發(fā)票。因此銷項(xiàng)稅額也不能被及時(shí)抵扣，這樣的情況就會(huì)造成施工企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的資金變得更緊張，在嚴(yán)重的情況下極有可能引起資金鏈斷裂。

1.3對會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響

對于建筑施工企業(yè)而言，實(shí)施營改增后也會(huì)對企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生影響。（1）改變核算科目。營改增前計(jì)提方式較為簡單，貸方只需記營業(yè)稅額及應(yīng)交稅費(fèi)，借方則記營業(yè)稅額與其他附加稅金即可。實(shí)施營改增后需要細(xì)分會(huì)計(jì)科目，以方便計(jì)算增值稅，如營業(yè)稅額與應(yīng)交稅費(fèi)需要?jiǎng)澐譃槎鄠€(gè)項(xiàng)目，即出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅及銷項(xiàng)稅額等。（2）對賬務(wù)處理造成影響。由于會(huì)計(jì)核算的科目大量增加，也會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)處理工作變得復(fù)雜化。首先納稅人在收到貨款后，需要根據(jù)銀行賬戶的到賬金額處理應(yīng)收賬款及銀行存款等會(huì)計(jì)科目，同時(shí)還需要記銷項(xiàng)稅額及其他非主營業(yè)務(wù)所獲得的收入等。實(shí)施營改增后建筑施工企業(yè)當(dāng)中的多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)受到一定的影響，如經(jīng)營收入及負(fù)債率等。（1）對經(jīng)營收入的影響。如實(shí)施營改增，則會(huì)采用價(jià)外稅收入形式代替價(jià)內(nèi)稅收入形式，由于建筑施工項(xiàng)目的合同價(jià)一般為含稅價(jià)，所以在建筑工程定價(jià)體系仍維持現(xiàn)狀的條件下實(shí)施營改增政策，則會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營收入。如建筑工程的造價(jià)為150萬元，則在沒有實(shí)施營改增時(shí)，企業(yè)收入為150萬，但在實(shí)施營改增后，企業(yè)收入=150/（1+11%），即135.14萬元，實(shí)際收入比原來約減少了14.86萬元。（2）對企業(yè)負(fù)債率的影響。對于建筑施工企業(yè)當(dāng)中的固定資產(chǎn)增值稅及購買材料所產(chǎn)生的增值稅，如增值稅額已經(jīng)被注明在發(fā)票上，則這部分增值稅額不得作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，而是直接利用銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如此一來，在實(shí)施營改增之前的資產(chǎn)賬面價(jià)值就會(huì)大于營改增后的價(jià)值；在企業(yè)負(fù)債總額保持不變及稅負(fù)持平的條件下，就會(huì)提高企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債率。此外，營改增還會(huì)對建筑施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)造成一定的影響。價(jià)稅分離后，施工企業(yè)必須對投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，使工程造價(jià)為不含稅的價(jià)格，同時(shí)在投標(biāo)的過程中還要對增值稅進(jìn)行充分考慮。

2避免營改增對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生不良影響的措施

實(shí)施營改增后雖然能夠有效杜絕建筑施工企業(yè)被重復(fù)計(jì)稅的不良狀況，但通過上述分析可知，營改增也可能帶來許多不良影響，對此可以采取以下措施進(jìn)行應(yīng)對。（1）企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)以及簽訂各類合同，如機(jī)械設(shè)備租賃合同及采購合同時(shí)，應(yīng)充分考慮自身行為是否可能增加增值稅額。而在制定各類合同的過程中，要明確規(guī)定與增值稅繳納的相關(guān)問題，以便能夠使企業(yè)稅負(fù)得到合理的轉(zhuǎn)嫁。在采購物資時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮增值稅發(fā)票數(shù)量及開票時(shí)間能否為稅負(fù)的減免提供有利條件，以便于通過強(qiáng)化發(fā)票管理使進(jìn)項(xiàng)稅額中的一部分能夠得到抵扣。（2）應(yīng)對涉及企業(yè)資金、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員，如造價(jià)管理人員及財(cái)務(wù)管理人員等進(jìn)行培訓(xùn)，確保相關(guān)人員能夠更好地了解增值稅，從而在招標(biāo)或投標(biāo)時(shí)合理報(bào)價(jià)，避免因增值稅問題而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。（3）為了避免營改增后對企業(yè)造成不良沖擊，則不但應(yīng)完善企業(yè)自身的管理制度，同時(shí)還要選好合作的企業(yè)。營改增后施工企業(yè)在租賃機(jī)械設(shè)備或購買材料時(shí)應(yīng)盡量避免選擇個(gè)體經(jīng)營戶或小規(guī)模納稅主體，優(yōu)先考慮將具有增值稅納稅資格的企業(yè)作為合作伙伴，確?？梢约皶r(shí)獲得增值稅發(fā)票。

3結(jié)束語

綜上所述，營改增稅收政策的實(shí)施不但會(huì)對建筑施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響，同樣也可能使部分企業(yè)面臨發(fā)展困境。為了能夠在營改增政策實(shí)施后確保企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可以繼續(xù)上升，則企業(yè)應(yīng)在考慮自身經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上制定應(yīng)對不良影響的對策。

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