財政收入與稅收范文

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[關鍵詞]稅收征管；財政收入；誤差修正模型

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.023

1 我國財政收入與稅收的關系

1.1 我國財政收入現狀

2014年以來，我國多數省份的財政收入增長速度低于前一年，近十年以來，我國財政收入增長速度從2007年開始回調。構成這種形勢主要有兩個原因：其一，由于我國宏觀經濟的下行使得與之密切相關的財政收入也會下行；其二，與我國宏觀經濟下行相對應的作為宏觀調控中的財政政策方面的調整是適度降低稅率以支持我國經濟增長。預計2015年上半年經濟增長速度將大幅放緩，地方及國家性的財政收入將出現同比負增長。

1.2 我國稅收征管現狀

在2015年的稅收征收管理法的修訂草案中將給自然人終身不變的“納稅識別號”，這將為稅收改革鋪路。該修訂使買房買車繳社保都要登記納稅人識別號、“灰色收入”無法逃稅、依據消費監管收入將成為可能、個人網店收稅將不再有障礙。

1.3 我國財政決算收入與稅收的理論關系

在《中國統計年鑒》中得到1978年到2013年國家財政決算收入和與之對應的各項稅收這兩組時間序列。國家財政收入和各項稅收總額隨著年份的變化折線圖見圖1。

為使這兩組時間序列更平穩且消除異方差，故先對其取自然對數。對處理后的這兩組數據進行單位根檢驗，發現兩組數據都非平穩，對其進行一階差分，數據平穩，故這兩組數據都是一階單整。接下來進行協整性分析，首先作兩變量之間的回歸，然后檢驗回歸殘差的平穩性，結果表明該序列平穩，這說明兩者具有協整性關系，即兩者之間有長期的均衡關系。但從短期來看，可能會出現失衡，為了增強模型的精度，現建立誤差修正模型將我國財政收入的短期變化與長期變化聯系起來。最終得到的長期均衡模型――誤差修正模型為：

InY1=-0.035773+0.9244191nYt-1+0.3310341nXt-0.2401191nXt-1

其中：x-國家財政決算收入中各項稅收

Y-國家財政決算收入

其修正的可決系數達到0.999295，說明模型對樣本的擬合非常好，模型的F檢驗以及各系數的t檢驗均通過，DW檢驗表明該模型不存在自相關性。

該模型說明，不僅稅收的當期波動對我國財政收入有顯著性影響，前一期稅收收入與前一期財政收入對我國財政收入的影響同樣顯著。

根據這個模型我們可以通過前一期的稅收收入、財政收入以及當期的稅收收入來預測當期我國財政收入。

2 稅收征管對我國財政收入的影響

稅收是我國財政收入的一個主要來源，可以說稅收是財政收入的主力軍，我國只有認真落實稅收征收管理法才能使財政收入達到甚至超過預期的目標。稅收征管制度是財政政策的傳導機制，一個稅制設置合理、稅種構造科學、稅負適度的稅收征管機制是實現我國財政收入目標的必要條件。沒有好的稅收征管制度支撐，再好的財政政策也難以有效地實施。西方經濟學認為，實施機制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規則和非正式規則外，更主要的是這個國家的實施機制是否健全。離開了有效的實施機制，任何制度尤其是正式規則就形同虛設。因此，稅收征管是實現我國財政收入目標的前提和保證。在上述的誤差修正模型中，我國當期的財政收入取決于當期的稅收收入、上一期的財政收入以及上一期的稅收，并且上一期的稅收收入與我國當期財政收入呈現負相關。這說明我國當期的稅收收入并不能完全決定我國當期的財政收入，上一期我國的財政收入和稅收收入對其也有顯著影響，并且從系數上看，上一期我國的財政收入對當期我國的財政收入影響最大。綜上所述，認真落實稅收征管制度是實現我國財政收入目標的前提。

3 當前我國稅收征管中存在的問題

3.1 納稅人不了解繳稅的意義

征收制度在當代這個市場經濟不斷變化的大背景下不斷修改和完善，是為了更好地調節促進生產要素流動，引導資源優化配置，推動經濟增長和產業升級，促進充分就業和社會穩定，調節國民收入再分配。合理的稅制，統一的稅法，公平的稅負，對于理順和規范國家與企業之間的分配關系，促進企業公平競爭，對于理順和規范中央與地方之間的國民收入分配關系，都具有非常重要的意義。然而，我國的稅收征收管理制度在制定和完善的過程中所召開的聽證會波及范圍小，并沒有廣泛地征求納稅人的意見，這樣一來，自覺繳稅沒能在人民群眾的思想觀念中落下烙印，人民群眾對于為什么要繳稅，繳稅對國家及自己有什么重要意義等一系列問題都不太了解，因此人民群眾對繳稅的積極性普遍偏低，這嚴重地影響了稅款征收的效率。

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各國對于中等收入標準的爭議很大，對中等收入的界定差異很大，中等收入標準的界定是一個很重要的問題。我們選定全球的國家當年收入的中位數66.6%作為衡量標準，這個標準能比較合理地反映中國過去10―20年中等收入比重的增長，且跟國際競爭有可比性。同時，結合不同的情景、不同的收入分配狀態、不同的經濟增長的速度和不同的收入分配結構，到2020年這個標準應為40%左右。同英國、德國、美國，包括跟我國類似的轉型國家俄羅斯、巴西及新興國家南非等比較，中國的中等收入比重還有上升的空間。

研究中等收入者的流動性后發現，低收入者近4年里約80%是維持其收入等級，向中等收入組流動的只有20%。歷年中，中等收入者中有39%有向下流動的歷史，往上流動的穩定的只有1%。總的來看，無論是城鎮還是農村居民，向下遷移概率偏高，向上遷移概率低，低收入者出現一定程度的固化現象。

從宏觀經濟增長還是測算來看，2016年我國大概有35%的中等收入群體，2020年預測可以到45%左右。很多專家提出，能否到2020年提高到50%，我們認為，雖然有5%的差距，但是如果這幾年有重要的財政、稅收、社會保障各方面的政策出臺，達到50%的標準是有可能的。

二、財稅制度改革的方向與路徑

（一）瞄準重點群體

按我們的標準來看，2016年低收入者的比重超過了55%，中收入者約為35%，高收入者僅為10%。未來如果要擴大中等收入群體，政策目標的核心是“提低”，讓這部分人進入中等收入群體，而不是把高收入者的收入拉下來。重點瞄準以下群體：

1.農民工群體。2016年我國農民工數量達到2.82億，約占全國總人口的20%，占勞動力31%左右。從收入結構來看，過去10年，農民的收入整體在增加，部分高收入農民工已經達到了或超過中等收入門檻。2016年我國農民人均月收入3275元，如果按照統計局的五等劃分，最高20%的收入組已經達到了8823元，已經超過了標準定義的中等收入者門檻。所以，我們認為，無論是從數量來講，還是從收入的水平可增長的潛力來看，農民工都應該是未來擴大中等收入比重的重要來源。

2.農民群體。無論是哪個國家，中等收入群體的財產性收入往往是收入組成的重要來源。美國的中等收入者財產性收入占比達到20%，日本占24%，瑞典則能達到40%，而中國只有8%，其中農民不到4%。所以，農民群體收入存在很大的增長潛力。

3.各類經營者。根據我們的研究，大部分小微經營者、小商小販，包括一些小型經營者都是中等收入者很重要的組成部分。根據中國宏觀數字，無論是以哪種標準算，他們的占比都超過了20%，有人認為超過了30%。從重大的收入水平來看，各類經營者都是未來擴大中等收入群體一個很重要的來源。

（二）著眼重點領域的改革

我國的個人所得稅制度局部上存在明顯的累退效果，且中國的個人所得稅在整個稅收的占比大約3%―4%，僅依靠其調整再分配效果十分有限，如果再進一步提高起征點，稅收在整個稅收的占比會下降，再分配效果不可能有明顯的效果。所以真正應該做的是：

1.加強征管。尤其是對高收入群體加強征管，提高有效的征管稅率，而不是提高其累進程度，更不是盲目提高免征點。當前的個人所得稅更多的是工薪稅，很多是勞動稅，稅收制度改革很有必要做出調整。

2.財產稅改革。中國是以間接稅為主的國家，缺乏有效的直接稅。尤其是直接稅中的財產稅，對代際的傳遞，包括收入固化、代際的傳承還缺乏比較有效的干預措施。比如遺產稅，雖然只是一個小稅種，難以靠其明顯地改善收入分配效果，但在很大程度上能起到代際傳遞的效果，對促進社會公平有益。而從我國的遺產稅的歷史來看，是退化的。另外，應落實稅收優惠、資金補貼等財稅政策，促進中小企業和個體經營者的創業。

3.利用財政政策調控收入差距。中國的市場化收入差距，跟很多國家包括挪威沒有太大的差別，但是經過再分配之后，OACD的國家基尼系數下降了30%，北歐國家、芬蘭這樣的國家下降了50%，中國只下降了8%。在所有收入差距降低的因素中，財政政策能夠起到70%一90%的作用，而個稅只有10%左右，有一些口徑的研究甚至更低。教育、養老等生活成本都會侵蝕中等收入者的收入，使得這部分群體向下流動，退回到低收入者行列。未來應要著眼于利用財政政策調控，降低這方面的生活成本。

（三）解決關鍵問題

1.防止資產價格過度波動。過去10年中，房產的增長速度普遍高于財產的增長速度，房產在整體財產差距擴大中占了將近50%。每次股市樓市的大起大落，幾乎都是對中等收入者的一次洗劫，房價過快增長則幾乎把整個年青一代從中等收入者拉入到低收入階層。因此，財稅政策必須要穩定宏觀政策，抑制資產價格泡沫，從而防止資產價格的過度上漲給中等收入者帶來損害。

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關鍵詞：地方財政收入 非正常增長 財政穩定增長機制

現行財政體制下，我國地方財政收入來源主要包括：稅收收入、行政事業性收費、罰沒收入、中央稅收返還和轉移支付、政府性基金等。近年，我國財政收入增幅遠遠高于GDP的增速。2006年至2010年，中國GDP年均增長11.2%，同期全國財政收入年均增長21.3%；2011年我國GDP增長9.2%，財政收入增長24.8%；今年上半年全國財政收入增長7.5%，增幅同比回落4.7個百分點。隨著近兩年來經濟增速放緩的影響，一些稅收收 入降幅較大、財政困難的地區，通過征收“過頭稅”、“亂收費”等方式虛增財政收入，大大加重了企業和群眾的負擔。這些現象暴露了我國地方財政收入機制還存在一定程度的不科學、不規范、不穩定問題。進一步突顯了優化地方財政收入結構、提高財政收入質量、建立地方財政收入穩定增長機制的必要性和緊迫性。

1、地方財政收入非正常增長

經濟不可能永遠高速增長，財政收入亦是如此。在經濟增速放緩時期，政府不應過分追求財政收入的增長，否則會損害生產力的發展。但經濟增速較緩的2012年，“過頭稅”、“突擊征稅”、“非稅收入暴增”等詞匯卻時刻刺激著人們本已敏感的神經，加大了社會對經濟的擔憂。

1.1、稅收“涸澤而漁”

受近期經濟低速增長態勢和房地產調控政策的影響，2012年以來，我國稅收收入增幅較上年同期有著明顯回落。財政部數據顯示，2012年1-11月全國累計稅收收入93552億元，同比增長9.8%，增幅同比回落14.9個百分點。一些地方財政收入壓力加大，為了完成稅收任務，地方稅務部門紛紛挖潛增收。在清欠增收的空間減小的情況下，一些基層稅務部門不惜違法，寅吃卯糧，通過征收“過頭稅”的方式虛增財政收入，讓原本就已艱難度日的中小企業苦不堪言。

1.2、非稅收入大舉提速

非稅收入作為財政收入來源的一部分，一直以來都是財政體制改革的一個重點和難點。近年來，非稅收入數額大，增長迅速，且種類繁多。財政部的財政數據顯示，2012年前三季度，一些地方非稅收入高歌猛進，與稅收收入增長乏力形成鮮明的對比：天津非稅收入增幅（54.75%）高出稅收收入增幅（10.86%）40多個百分點；安徽非稅收入增幅（52.1%）高出稅收收入增幅（15.3%）30多個百分點；在一些省份，非稅收入成為拉動地方財政收入增長的主要途徑，而罰沒收入成了非稅收入的重要組成部分。一些中小企業主抱怨：亂收、亂罰、重收等現象大有抬頭之勢，各種名目的稅費不減反增。這無疑會消弱中央結構性減稅的效力，不利于中小企業走出困境，加大了地方經濟衰退和財政收入下降惡性循環的風險。

2、尋根探源之地方財政收入機制

目前我國地方財政收入機制還不盡完善，還不能科學地為地方政府籌集充足的財力。多地“預先征稅”和非稅收入的暴長，將這一缺陷暴露無遺。

2.1、地方稅收計劃管理體制不盡科學

實行科學的稅收計劃管理，有利于提高各級稅務人員征管積極性，確保財政收入的實現。根植于計劃經濟體制下的稅收征管制度雖然多年來為財政收入的成功組織做出了巨大的貢獻，但并不能適應當今市場經濟的發展以及依法治稅工作的總體要求。眾所周知，我國稅收征收計劃長期以來均是采取由上級稅務機關以上期稅收為出發點，按照一定的增長率來制定當期稅收計劃，年初一次性分配，自上而下按基數法層層分解，年內一般不作調整，這就導致各級稅收計劃的固化，難以契合各地稅源的實際變化情況，導致部分縣、市稅收計劃和稅源規模產生背離，加之“稅收收入”這一硬性政績考核指揮棒的壓力，地方稅務部門為完成即定稅收任務，寅吃卯糧，增加企業負擔，在很大程度上阻礙經濟的持續穩定發展。

2.2、地方財政收入結構不夠合理

在世界許多國家，稅收是政府財政收入的主要來源，非稅收入在財政收入中只占很小的比重。如美國政府收入中非稅收入僅為 6.1%，歐洲國家為 10%左右。

我國自上世紀90年代以來，通過收支兩條線、費改稅、加強非稅收入征管等一系列改革，不斷完善政府收入機制。但其成效主要是提高了非稅收入征收率和資金使用的規范度，清費立稅效果不明顯，反而使一些不合理的收費有合法化的趨勢。由于地方政府缺乏征稅權、地方債發行權，固利用收費緩解地方財政壓力成為普遍現象。非稅收入規模在地方政府的推崇下不斷增長。據審計署公布的 2011年54 個縣財政性資金的審計結果顯示，非稅收入已占縣級財政性收入的60.45%，超過稅收收入 20.9 個百分點。現實表明異軍突起的非稅收入正接過稅收收入遞來的接力棒，成為構成地方補財政收入的新“源泉”。與稅收相比，其征收的隨意性強，且與經濟增長之間不像稅收那樣存在相對直接的關系，極易形成“亂收費”，成為企業穩步發展的絆腳石，傷害地方經濟發展的活力。因此，地方政府仍應努力構建“以稅為主體、非稅收入為補充”的科學的財政收入結構。

2.3、地方財政收入保障能力不強

1994年我國的分稅制改革，使得稅收管理權高度集中于中央，根據對現行分稅財政體制的具體分析和總體把握，我們看到了利弊共存，在提高我國中央財政收入能力的同時，也讓地方財政患上了中央依賴癥。1994年至2011年18年間，來自中央的稅收返還和轉移支付占地方公共財政總收入的比重，除1997年略低于40%以外，其它年份都在40%以上。目前，這些來自中央的公共收入存在兩方面問題：一方面，為了保護各省市，特別是富裕省市的既得利益，越是發達地區稅收返還越多；專項轉移支付因需要配套資金，越是困難地區越難得到；而一般轉移性支付也并非財力越弱的地區得到的越多。另一方面，其大部分（專項轉移支付 + 部分一般性轉移支付）被指定用途，地方政府不能根據輕重緩急自由調配。因此，現行分稅制下，中央地方間縱向財政收入分配機制不能實現全國各地的公共服務水平的均等化。一些地區在財政困難時對地方小稅種及非稅收入的超管便成為常用手段。

3、完善地方財政收入機制，科學提高地方財政保障能力

我國地方財政收入的非正常增長，直接的誘因是地方經濟增長趨緩，更深層次的原因是地方財政收入機制的不完善。因此，進一步優化地方財政收入結構、提高財政收入質量、建立地方財政收入穩定增長機制，成為當前地方財政建設的重要任務。

3.1、健全地方財政收入來源體系

分稅制下，各級地方政府都應掌握較為穩定的財政收入包括：稅收收入、上級轉移支付、合理收費、地方債務收入等，以履行其支出職責。針對我國地方財政收入渠道狹窄，結構扭曲的局面，在應該盡快讓財產稅成為地方公共財政收入的主要來源，讓地方債務收入承擔起地方公共建設的主要任務。

3.1.1、加快財產稅體系建設。財產稅是以房屋、汽車等不動產和動產為征稅對象，包括遺產與贈予稅、契稅、資源稅、房產稅等稅種在內的一個稅收體系。財產稅的稅源豐富，稅基穩定，并對地方有較強的依附性。因此提高財產稅收入在地方財政收入中的比重，既有利于我國地方政府轉變職能，又有利于地方公共收入的穩定。因此中央政府要下定決心，以更大的政治勇氣和智慧，盡快研究開征遺產與贈予稅，整合房產稅、土地出讓金等房地產有關稅費，研究開征物業稅。從而形成以物業稅、車船稅、資源稅等靜態財產稅和契稅、遺產與贈予稅等動態財產稅為主要組成部分的較為完整的財產稅體系。

3.1.2、完善地方債發行機制。在市場經濟發達國家，地方公債早已成為國家公債的重要組成部分，是籌集地方建設資金和彌補地方財政收支短期失衡的重要手段，在很大程度上支撐著地方經濟的建設與發展，稅收無法取代。出于防止財力分散、避免重復建設、維護金融秩序等目的的考慮，我國長期禁止地方政府自行發債，但隨著地方巨大的隱性債務規模的暴露，中央政府開始轉變觀念，進行地方自行發債試點。只要我們堅持推進地方預算公開，并加強地方債發行、使用的有效監控，地方總體債務風險就不會進一步擴大。其結果，不僅能緩解現行地方稅收和非稅收入增長的壓力，而且可使地方財政結構更趨于完善。

3.2、確立稅收計劃管理的新思路

實現稅收的“應收盡收”，提高稅收計劃的科學性，建立一種適應市場經濟發展的長效稅收機制，是我國稅收計劃管理體制改革的最終目標。一是改變稅收計劃自上而下層層分解的做法。各級稅收任務以本級政府預算為準，而各級稅收預算要在政府協調下，由財政和稅務部門共同研究決定；二是強化各級稅收預測和稅收計劃分析工作。加強對重點稅源和重點行業的監控管理，隨時掌握企業的生產經營變化情況。根據實際經濟形勢和稅源的變化情況，每半年或一個季度對稅收計劃進行適當的調整。

3.3、力促地方非稅收入規范化

“強化稅收、規范收費”是優化地方財政收入結構、提高財政收入質量應堅持的重要原則。為此，我國應全力啟動新一輪清費立稅工作。

3.3.1、進一步清理整頓收費項目。上世紀90年代“費改稅”以來，我國就大力治理亂收費問題，但由于受部門保護主義和地方保護主義影響，迄今為止成效并不顯著。要打破既得利益的堅冰，還應由中央統一部署，強制開展新一輪地方行政性收費的清查、梳理，壓縮非稅收入項目，徹底取消那些不合理、不合法的收費項目，并建立一套完備的非稅收入管理法律法規體系，并及時向社會公示合理合法項目及收費標準。

3.3.2、逐步取消政府性基金。我國政府性基金的開征主要是源自于上世紀八、九十年代財政性建設資金的不足。與稅收相比，政府性基金的管理、計劃性、透明度都存在明顯差距。在財政收入日趨壯大的今天，對那些收入規模較小的、難以覆蓋其成本的應盡快取消，由預算內財政收入解決其資金需求。以基礎設施建設為目的而建立的政府性基金也應逐步取消，資金缺口由政府債務收入彌補。能轉化為稅收的基金項目則轉化為稅收形式，不能轉化，又確有存在必要的納入一般預算管理。

4、改進中央對地方轉移支付制度

建立規范的財政轉移支付制度最終目標是實現全國各地的公共服務水平均等化，轉移支付資金的分配與地區財政困難程度呈現正相關性，是減少地方財政收入行為扭曲的重要保證。因此，應該調整結構，壓縮規模，逐步形成以均衡性轉移支付為主、專項轉移支付為輔的科學轉移支付格局。但這是一項漸進式的改革，不能一蹴而就。當務之急：一是減少專項轉移支付規模，增大縣級基本財力保障機制獎補資金。激勵各省提高縣鄉公用經費支出標準，加大縣級轉移支付，進一步提高縣鄉各項基本公共服務質量和水平。二是提高均衡性轉移支付測算辦法的科學性。公開測算過程和分配結果，接受各方的意見和各相關部門監督。

總之，在宏觀經濟下行的情況下，絕不能靠增加人們的宏觀稅負來解決地方財政困難問題。慢下來，調整一下，我們會擁有一個科學的、現代文明精神的財稅體系。

參考文獻：

[1]高培勇：中國財稅體制改革30年研究[M].北京- 經濟管理出版社，2008

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（沈陽大學經濟學院，遼寧沈陽110041）

摘　要：地方財政收入質量的評價的核心問題是指標評價體系的構建，這個體系應包括合法性指標、合理性指標和真實性指標三個部分，運用這些指標對沈陽的財政收入評價的結果對遼寧乃至全國的財政收入質量情況分析都有一定的意義。沈陽財政收入存在著總量、構成及執法方式不合理等情況，應采取加強地方財源建設，適當減輕工商企業的稅費，預防和化解地方財政風險，減少稅收執法中的隨意性，打擊財政收入“注水”現象等措施。

關鍵詞 ：地方財政收入質量；評價指標；構建；運用

中圖分類號：F812文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）22-0103-02

收稿日期：2014-05-19

基金項目：論文為2014年度遼寧省社科聯遼寧經濟社會發展立項課題“地方財政收入質量評價指標體系的構建及優化研究——以遼寧為例”（主持人沈陽大學李忠華，項目批號2014lslktzilljj-02）”的系列階段性成果（1）。

作者簡介：李忠華（1965-），男，吉林九臺人，教授，碩士生導師，研究方向：稅收理論與實務；霍奕彤（1988-），女，吉林吉林人，在讀研究生，研究方向：稅收理論與實務。

所謂的財政收入質量是指財政收入的合法性、合理性和真實性，以及財政職能在組織收入中實現的程度。有關地方財政收入質量評問題的研究成果很多，但對于能夠指導實踐的仍顯不足，應研究構建全新的地方財政收入質量的評價指標評價體系，以供實際部門使用。本文從合法性、合理性和真實性三個方面構建這個指標體系，并以沈陽為例進行分析評價，最后提出相應的建議。

一、地方財政收入質量評價的必要性

（一）財政收入的質量是政府管理和服務質量的保證

合法性收入下的生活才是高質量的。近年來，我省經濟運行態勢良好，收入質量不斷改善。這與我省一直堅持依法治稅、嚴格征管、應收盡收有著密切的聯系，從而確保了財政收入的平穩增長。具體體現在兩具方面：一是積極培植財源，促進稅收收入平穩較快增長。二是強化非稅收入管理，提高財政收入質量。繼續加大對收費項目的清理整頓力度，取消不合法的行政事業性收費項目，嚴禁違規越權設立收費項目。

（二）財政收入的取得方式影響著經濟社會發展

近些年來，地方政府的非稅收入增加較多，并快于稅收的增加，使得地方財政收入與地方可用財力不同步。因為非稅收入大都在財政上列收列支，有專項用途，真正體現在地方政府財力上用于正常支出的部分并不多。由此造成地方財政收入的增長并未帶來地方實際可用財力的同步增長。這種看起來很可觀的地方財政收入的“量”，由于沒有較好的“質”，并沒有使地方財政困難狀態得以改善。許多地方的收費收入快速增長，甚至出現了收費收入增長超過稅收收入增長的不正常現象。收費收入的過度擴張嚴重地抑制了稅收收入的正常增長。

（三）政府取得財政收入的執法行為具有導向效應

政府行為對私人具有導向效應。主要是通過稅收，稅收是對居民收入分配之后的再分配，比如企業和個人的所得稅，就是在個人勞動所得和企業經營利潤分配的基礎上，在進行一次由政府參與并主導的分配。政府的稅收收的多，個人或企業實際收入就少，反之亦然，從而對國民收入有影響。另外政策導向性的分配，比如對一些鼓勵的行業給予財政補貼或者稅收優惠，而對于限制性的則征收高稅率，收取相關行政性費用等。

二、地方財政收入質量評價指標體系的構建

就地方財政收入質量評價體系指標而言，目標不同，指標也會有一些差別，但總體而言應從合法性、合理性、真實性三個維度來構建這個指標體系。具體包括：一是合法性分析。如有無“收過頭稅”、“有稅下征”、“寅吃卯糧”、“應退不退”、“應減不減”等。二是合理性分析。包括規模分析（財政收入總量）構成分析（如財政收入占GDP比重、稅收占財政收入的比例、主稅收入占稅收收入的比例等）趨勢分析（如稅收增長率、財政收入增長率、財政收入增長彈性等）效果分析（如稅收收入產業比率、稅收收入行業比率等）等指標。三是真實性分析：如有無財政“空轉”和“買稅”等。

這些指標在本文中分析運用是以遼寧省沈陽市2011年的數據為基礎，進行分析評價，以便發現存在的問題，并提出相應的建議。

三、地方財政收入質量評價指標的運用——以沈陽市為例

（一）總量分析及趨勢分析

依據沈陽市統計局2011年12月《沈陽統計月報》的數據，2011年沈陽市地方稅收約占稅收總收入40%，稅收約占財政總收入85%，所以，沈陽財政負擔率約為24%（8.2%÷40%÷85%）左右，較比同期副省級城市沈陽偏高。大部分地區稅收彈性都超過了2，大東區更是11，平均稅收彈性2.1，這個比例在副省級城市中相對偏高。

（二）稅收收入構成比例分析

依據沈陽市地稅局2011年《稅收收入分行業分稅種統計月報總表》的情況看，2011年沈陽市大部分地區非稅收入比例都超過20%，全市24.2%，這個比例較比同期副省級城市相對偏高。

（三）稅收產業構成比例分析

還是依據沈陽市地稅局2011年《稅收收入分行業分稅種統計月報總表》的情況看，2011年沈陽市大部分地區“房地產+建筑業”稅收占比都超過40%，有的區如于洪、東陵達到60%以上，地方稅收過于依賴房地產及相關產業。

（四）第三產業稅負增長情況分析

依據遼寧省地方稅務統計，遼寧省地方稅務局，2007-2010年的統計數據分析，2011年沈陽市第三產業稅收增長有限，特別是代表第三產業方向的現代服務業稅收所占比重沒有明顯提升，交通運輸、金融和現代信息略有下降，租憑和現代商業略有上升。

（五）行業稅負情況分析

2011年，沈陽市裝備制造業中的電氣機械及器材制造業、儀器儀表及文化辦公用機械制造業、金屬制品業、交通運輸設備制造業、專業設備制造業五個行業工業增加值分別為1.19%、2.18%、12.56%、14.82%、13.57%，稅收增長率分別為12.84%、18.75%、69.62%、58.43%、24.83%，稅收彈性分別為10.80、8.59、5.54、3.94、1.83，而全國裝備制造業行業平均工業產值增長率、稅收增長率、稅收彈性分別為12.47%、36.27%、2.91。

四、結論及建議

（一）加強地方財源建設是提高地方財政收入質量之本

2012年，中央財政收入占總收入比重47%。而在事權下移的情況下地方財政捉襟見肘，網民有“中央財政喜氣洋洋，省市財政勉勉強強，縣級財政拆東墻補西墻，鄉鎮財政哭爹喊娘”的順口溜。應加強地方財源建設。減少對非稅收入和土地財政的過度依賴。

（二）“輕徭薄賦，休養生息”是提高地方財政收入質量之源

在古代，我國有“輕徭薄賦，休養生息”之說，西方經濟學中著名的拉弗曲線，演示著稅收與經濟良性發展的關系。012年，我國財政收入占GDP比重22.57%，如果加上政府預算外收入、體制外收入，許多人估計30%左右，而發展中國家平均20%-25%。所以，應適當降低財政收入占GDP比重。

（三）預防和化解地方財政風險是提高地方財政收入質量的重要措施

2012年，我國地方本級收入61077億元，地方本級財政支出106947億元，收支差額為45870億元。另據來自審計暑的資料，9個省會城市本級政府負有償還責任的債務率已超過100%，最高達189%。省會城市中債務壓力排名最高的10個為：高京、成都、廣州、合肥、昆明、長沙、武漢、哈爾濱、西安和蘭州。所以應采取措施，加強地方財政風險的監督與控制。

（四）規范執法，減少執法隨意性是提高地方財政收入質量的必然選擇

賦稅，以法律法規做依據。實際中仍存在多種不依法征稅情形。包括征過頭稅、寅吃卯糧、應退不退，應優惠不優惠等。如焦點訪談報的四川某地向當地農民強征房產稅。河北河間稅務所按納稅人電費強征稅（每度電征0.9元），稅款可直接存在個人銀行卡。山東某地稅務機關直接將稅收任務轉包納稅務師事務所等。尤其對基層稅務機關一些不依法、超標準隨意征收，吃、拿、卡、要的現象應采取強有力的措施進行治理，以源頭預防為主，防管結合。

參考文獻：

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[2]彎海川.地方財政收入優化與區域經濟發展[M].東北財經大學出版社，2011：235—240.

[3]遼寧省地方稅務局，遼寧省地方稅務統計，2007-2010年.

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財政部財科所研究員趙大全認為，財政收入增速高于GDP增速背后的深層原因在于占稅收總額70％流轉稅的增速高于GDP的增速。也有分析認為，這說明結構性減稅仍有較大空間。

即使是經濟下滑壓力較大的東部省份，財政收入增速也普遍高于GDP增長

在已公布上半年財政收入數據的省份中，只有上海、北京、浙江的增速(分別為6.8％、5.3％、4.4％)低于同期GDP的增速(分別為7.2％、7.2％、7.4％)。除此之外，大部分省份地方財政收入的增速在20％左右，即使是經濟下滑壓力較大的東部省份，其增速也普遍高于GDP增速。

比如山東，地方財政收入增長17.5％，是GDP增速9.7％的近兩倍。廣東多年來一直是“財政收入第一大省”，今年1—6月全省地方公共財政預算收入增長8.64％，高于同期GDP7.4％的增速。

中西部省份財政收入依然保持高速增長。其中最高的是江西省，地方財政收入上半年增長32.3％，大大高于10.5％的GDP增速。但是中西部省份財政收入增速已經大幅回調。比如陜西省，上半年財政收入按同口徑計算同比增長20.1％，同期GDP增速為13％。陜西省人大常委會預算工作委員會相關人員表示，今年財政收入按自然口徑計算有可能出現負增長或者是低增長。

廣東省財政廳有關負責人表示，預計2012年廣東省經濟有望保持在平穩增長區間，財政收支形勢將得益于宏觀經濟平穩運行而延續穩定態勢，但同時也面臨不少減收增支因素。

財政收入增速高于GDP增長，深層原因是占稅收總額70％的流轉稅增速高于GDP增長今年上半年，全國財政收入增長12.2％，扣除物價因素與7.8％的GDP增幅基本一致。但為何地方財政收入會遠高于當地GDP增長呢?

趙大全表示，財政收入增速高于GDP增速背后的深層原因在于占稅收總額70％流轉稅的增速高于GDP的增速，而流轉稅作為主體稅種的選擇符合了中國經濟運行的客觀規律，體現了稅制符合工業作為實體經濟基本形態的經濟結構這一具體國情，也符合中國作為“大進大出、兩頭在外”的加工貿易大國的現實。

雖然按照經濟學原理，稅收隨著經濟的增長而增加，隨經濟的減慢而減慢，相應財政收入也會放緩。我國卻存在稅收指標問題，即由上級向下級下達稅收指標，一般是增長性指標，一層層往下追加任務。另外，結構性減稅也有較大空間。

為實現上半年財政收入突破900億元的目標，廣西提出，努力挖掘廣西稅收增長潛力、拓寬企業稅收稅源。各級財政部門把收入任務按稅種、按項目細化落實到具體征收單位和個人，形成“一級抓一級、層層抓落實”的局面。

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一、當前財政稅收體制中存在的問題

（一）財政收入的規模偏大由于對財政收入的統計口徑不盡相同，我國的財政收入在總體規模上要大于國際水平，與國際財政收入的統計口徑相比，我國的統計口徑偏小，這樣魷造成大量的非稅收入存在于財政收入在稅收收入之外，因而形成了財政收入覆蓋范圍廣，規模偏大的局面，整體上來看，近幾年我國財政收入的增長速度遠遠大于經濟發展速度，這在一定程度上反映了過大規模的財政收入對于居民收入的增長以及國民收入的分配結構均產生了不利影響，為了適應經濟發展的需要，適當削減財政收入規模是必須的，也是必然的。

（二）財政稅收的結構不合理在我國的財政收入結構中，非稅收入和稅收收入所占比例不夠協調，其中，稅收收入的結構更是不盡合理，依據正常的稅收原理來看，所得稅和財產稅是調節收入分配的主要力量，理應在當前的稅收收入中占有較大比重，而營業稅、增值稅等流轉稅作為籌措資金的主要手段，其比重應小于前者，但是，就目前的財政收入狀況來看，我國稅收收入的比例結構卻恰恰相反，這樣，稅收在改善居民收入差距過大等社會問題方面的作用就受到了極大地限制，再加上重復征稅及稅種功能模糊等問題，財政稅收體制對經濟的健康發展產生了巨大的不利影響。

（三）預算管理體制不健全我國在預算管理體制方面的問題突出地表現為涵蓋范圍過小和體制不夠健全，前者造成的后果是財政資金非法挪用現象嚴重，后者的不利影響主要表現為預算體制中沒有全面包含年度預算和長期預算，難以服務于國家的長期發展規劃，另外，地方政府的預算體制改革嚴重落后于稅收體制改革，預算制度難以完全融入政府財政收支工作，同時，監管機制的缺失也影響了預算體制的全面性，對于預算體制的改革產生極大的阻礙作用。

二、財政稅收體制改革的重要意義

財政稅收制度在國家經濟體制的建設中占有重要位置，適應于經濟體制改革的需要，深化財政稅收體制改革是推動經濟發展的重要舉措。深化財政稅收體制改革，扭轉財政稅收體制改革落后的局面有著雙重意義，一方面，財政稅收體制改革增強了政府財政稅收的穩定性，改變了政府財政收支不均衡的現狀，便于政府通過經濟手段增強對經濟的宏觀調控，有利于政府職能的優化升級。另一方面，財政稅收體制改革對于國家經濟和社會的穩定發展具有重要意義，深化財政稅收體制改革，能夠調節居民收入差距，優化社會資源配置，促進經濟增長方式的根本改變，進而促進經濟體制優化和全面小康社會的建設，全面而長遠地推動經濟和社會的發展。

三、深化財政稅收體制改革的策略

（一）優化財政稅收結構合理的財政稅收結構是健全財政體制，充分發揮財政稅收在國家經濟和社會建設中的巨大作用的重要支撐，為此，面對我國財政稅收結構不盡合理的現狀，我們有必要適當降低流轉稅的征收比重，提高財產稅和所得稅的征收比重，精簡重復稅種，明確不同稅種的功能和征收范圍，例如，在個人所得稅的改革中，為了減小中低收入者的負擔，強化對高收入者的稅收調節，應當適度提高個人所得稅的征收標準，在資源稅方面，可以通過拓寬資源稅的稅收范圍及提省稅負水平來制約資源的過度浪費等，這些針對財政稅收結構的改革措施適應于經濟和社會發展現狀，對于環境污染嚴重，貧富差距過大等社會問題的改善有著重要的積極意義。

（二）合理調整財政支出結構各項財政稅收制度的建立正是為了對合理的財政支出提供物質保障，支持國家的各項經濟建設，但是，就目前的財政支出來看，我國的財政支出結構的失衡嚴重制約了國民經濟的平衡發展，為此，有必要以市場為導向，有針對性地調整財政支出結構，就目前的經濟局勢來看，我國的財政支出結構改革應該加大財政支出對于服務型的公共行業的投入力度，加大對農村地區的重點工程的支出力度，例如，農村教育機構的建立，農田水利設施的建設等等，通過這些措施的實施，有利于發揮財政稅收對重點地區和重點行業的扶持力度，促進整個社會的均衡發展。

（三）加強預算體制改革預算體制是合理分配財政稅收的基本手段，為了實現財政稅收的充分而合理的利用，健全的預算體制是不可缺少的制度保障，針對于預算體制現存的問題，加強預算體制改革需要成立獨立的預算編制和管理體系，在預算編制方面，適應于國家的長期發展規劃，增加財政稅收的中長期預算，拓展預算的覆蓋范圍，使預算涵蓋全部財政稅收，在預算管理方面，需要成立專門的管理和監督機構，加強對預算合理性的審查和監督，確保預算體制的建立對于財政稅收的合理使用發揮積極作用。

（四）平衡中央和地方政府的財政分權關系中央和地方政府財政分權關系的平衡有利于各自充分發揮對于財政稅收的支配力度，就目前的現狀而言，各級地方政府缺少對于財政稅收支配的自主權，急需得到中央的適度放權，另外，中央和地方政府的財政稅收應當按照合理的比例進行劃分，以平衡中央和地方政府的財政稅收收入分配，緩解各級政府的財政壓力，與此同時，中央對地方政府財政權力的監督和約束是不可缺少的，財政稅收收入的增加與監督的有效性相結合，才能保證地方政府對財政稅收收入的合理分配和使用，避免地方政府的財政支付責任與財政收入不相符現象的出現，確保各項財政稅收收入得到充分、合理的利用。

四、結語

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1、財政收入穩定增長，實現時間進度要求。全市財政收入累計完成18.07億元，同比凈增3.02億元，增長20%，與一季度和4、5月份相比，分別高出6.7、1.5和1.4個百分點。地方一般預算收入累計完成10.34億元，同比凈增2.04億元，增長24.7%，分別比一季度和4、5月份高出9、4.1和2.3個百分點。財政總收入和地方一般預算收入分別完成時間計劃進度的55.6%和61.3%，超過進度要求5.6和11.3個百分點。

2、縣區財政收入增長推動全市財政收入增長。縣區財政總收入完成12.74億元，同比凈增2.5億元，增長24.4%，增量占全市的82.8%。其中，安源區完成3.96億元，增長33.9%，高于全省平均增幅5個百分點。

3、增值稅、營業稅、企業所得稅等主體稅種平穩增長，部分小稅種快速增長。1-6月份，主體稅種增值稅、營業稅、企業所得稅分別增長12.5%、11.7%、17.8%，保持兩位數增長速度。部分小稅種稅收增長迅速，資源稅完成4589萬元，增長76%。土地增值稅完成1938萬元，增長172%。

4、鋼鐵、煤炭和建安房地產業等傳統主導產業對財政增收的貢獻加大。上半年，全市鋼鐵行業完成稅收35331萬元，同比增長17.3%;煤炭業完成稅收15535萬元，同比增長29.7%;建筑安裝和房地產業完成稅收30293萬元，同比增長53%;金融保險業和其他服務業分別完成稅收2647萬元和2926萬元，分別增長16.8%和18%。

5、財政支出高速增長，支出結構上更加關注民生。1-6月，全市一般預算支出完成12.83億元，同比增長42.1%，比去年同期快36.4個百分點。增長較快的項目有：一般公共服務支出增長31.4%，教育支出增長47.7%，社會保障和就業支出增長89.7%，醫療衛生支出增長94.2%，等等。市、縣兩級配套的民生工程資金總額達1.22億元，全面完成配套任務。

二、上半年財稅運行過程中存在的主要問題

（一）財政收入增速不快，增長勢頭不夠強勁。我市縣區中增幅最高的為安源區，增長33.9%，但與全省增幅較高的縣區相比，仍存在較大差距。稅收收入增長16.68%，不到全省稅收平均增幅的一半。其中地稅部門沒有達到市里下達的全年增長18%的平均增幅。

（二）財政收入在全省排位下降，財政收入增速排位落后。財政總收入絕對量在全省排第8位，比去年同期下降一位；增量繼續保持在第9位；增速列第11位，比去年同期下降一位。地方一般預算收入絕對量列第8位，同比下降一位；一般預算收入增幅列第8位，同比下降4位（比去年底上升了1位）；稅收占財政收入的比重列第8位；稅收增幅列第11位。

（三）非稅收入比重上升，財政收入質量下降。1-6月份，財政收入中非稅收入完成3.29億元，占財政收入比重為18.2%，比去年同期提高2.4個百分點。與此相反，全省稅收收入占財政收入的比重提高了3.3個百分點。

（四）部分行業和企業稅收增長乏力，對財政的貢獻下降。受煤炭經銷業務減少等因素的影響，商業完成稅收11021萬元，同比下降8.7%；鞭炮煙花上半年完成稅收2742萬元，僅增長4%；電力行業今年與去年同期基本持平；500萬元以上納稅大戶提供稅收5.88億元，同比增長僅為6.9%。

（五）財政支出新增因素較多，支出壓力空前加大。據目前統計，因行政事業人員增資、規范公務員津貼補貼、民生工程、為民辦實事項目等因素，今年市本級財政需新增支出1.96億元，年初預算已安排落實1.64億元，還有3200萬元未在預算中安排落實。另外，由于今年各項工作任務重，各部門單位對經費支出的需求也相應增加。

三、對做好下半年全市財稅工作的建議

下半年，受我市經濟發展狀況、國家財稅政策、宏觀經濟調控等多重因素影響，財政增收形勢不容樂觀，要完成全年的目標任務，必須從以下幾個方面努力。

1、注重財源建設，做大財政蛋糕。擠出財力支持財源建設，為工業化、城市化、農業產業化提供必要的財力支撐。改善對財源建設的投入方式，主要通過綜合運用獎勵、貼息、補助、項目配套、兌現優惠政策等多種手段，拉動社會各方面資金對財源建設的投入。要科學控制資金投向，明確財政專項資金支出范圍，確保支持重點環節。工業發展基金要重點用在企業技術改造和設備更新的貸款貼息上；招商引資專項資金要重點用在兌現對招商引資部門、招商引資中介人的獎勵上；科技三項費用要重點用在工業新技術的研發、運用、推廣上；人才資金要重點用在高科技人才的引進上。

2、加快推進各項財政改革，服務經濟發展大局。一是國庫集中支付改革試點。今年將選擇3個縣區先行試點，取得經驗后，逐步推廣。二是鄉財縣管改革試點。今年下半年將選擇3個縣區實行以鄉鎮為獨立核算主體，“預算共編、賬戶統設、集中收付、采購統辦、票據統管、村賬鄉管”的鄉財縣管試點。三是“收支兩條線”管理改革。從去年開始，市本級所有國家機關基本上實現了收支脫鉤，今年要按照省財政廳的統一要求，重點推進縣區政法系統收支脫鉤試點工作，確保全市政法系統在2008年以前全部實現收支脫鉤。

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非稅收入是指政府以收費、基金、罰款、攤派、捐助等方式籌集的用于履行政府職能的收入，是除稅收以外的其他財政性資金，是政府財政收入的重要組成部分。加強政府非稅收入管理對市場經濟條件下理順政府分配關系、健全公共財政職能、增強財政宏觀調控能力、促進社會經濟發展，具有十分重要的意義。近年來，區委、區政府及財政部門越來越重視政府非稅收入，加大了管理力度，并取得了一些成效,但問題仍然較多,加強和規范非稅收入管理顯得尤為迫切。

一、我區非稅收入的構成、規模及特點

從我區的區級財政收入構成來看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費、水資源費、教育費附加、罰沒收入、行政事業性收費、稅務部門罰沒收入、國庫存款利息以及基金收入等。從規模上看，非稅收入占財政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢。20__年我區非稅收入額為33,090萬元，占當年全部財政收入的18.3%；20__年收入額為37,861萬元，占15%；20__年收入額為37,940萬元，占11.8%，20__年收入額為45,633萬元，占10.9%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經費不足起到了一定的積極作用，但在政府財政收入中，預算外的行政事業性收費、基金和游離于財政之外的政府各部門的收費、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預算內和財政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負面效應也在相當程度上存在。

二、存在的主要問題

1、思想認識上存在誤區。一是認為非稅收入并非真正的財政收入。受傳統觀念以及較長時間以來財政管理較為粗放的影響，部分執收部門認為非稅收入是單位執收的，也付出了一定的成本，理應作為成本補償，而不是真正意義上的財政收入，無須納入預算管理。二是認為非稅收入不形成政府可用財力，在現行財政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預算和基金預算外，確有相當部分非稅收入仍在實行專戶管理，且納入預算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認為非稅收入并不形成政府可用財力。三是認為非稅收入規模過大影響了財政收入質量。一般認為稅收收入應作為財政收入的主體，稅收收入的規模反映了一個國家、一個地區經濟實力、發展水平的高低，如果非稅收入在財政收入中所占比例過大，則表明這個國家、地區的經濟發展水平較低。

2、管理方式不到位，統籌調劑乏力。日前對非稅收入的管理，無論是預算內還是預算外，收入實質上仍歸部門單位所有，反映為誰收誰用，多收多用。這種收費多少與單位利益直接關系使得無論是行政機關還是事業單位都有一種本能的多收費沖動。加之實行部門預算改革后，財政部門在編制綜合預算時采取先預算外后預算內，部門、單位往往人為地將年初收入預算編制過低，支出預算編制過大，造成本應科學、規范的部門預算中帶有相當的人為因素，使非稅收入的管理流于形式，財政統籌調劑乏力。

3、財政職能被肢解，難以充分發揮作用。實際中，非稅收入的所有權、使用權和管理權未真正歸位，財政職能被肢解，難以發揮整體效應。一方面財政部門對非稅收入的規模過快膨脹難以有效控制，給企業、單位造成額外的負擔，影響了企業納稅的積極性，且名目繁多的各種收費也嚴重侵蝕了稅基，出現了“費擠稅”的現象；另一方面分散了地區財力，削弱了政府調控能力，影響了稅收作為“內在穩定器”功能的發揮，造成分配無序，加劇了社會分配不公，敗壞了社會風氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財政專戶的預算外資金名義上為財政性資金，實則為部門單位使用，納入預算內的行政事業性收費、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財力，無形中虛增了一塊財政收入，影響了地方財政職能的充分發揮。

4、法制不健全，缺乏監督約束機制。目前，我區在非稅收入管理上依據的大多為行政規章和規范性文件，而沒有制定較為完備的規章制度和法律法規。按照國家規定，設立審批收費要以法律法規為依據，而現行的法律法規涉及設立收費項目的條款非常少。到實際工作中一般由業務部門向主管部門提出收費申請，審批機關依據單位財政經費不足實質上就成了審批收費的基本依據。法制建設跟不上，依法管理也就難以實現，加之缺乏健全完善的監督機制，監督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規違紀行為時有發生。

三、進一步規范非稅收入的思路和建議

非稅收入日前已經成為從中央到地方財政改革的一個突破口，其規范的最終目標應是財權上收，將全部的非稅收入收歸國庫，納入預算，充分發揮非稅收入在優化資源配置、發展社會公共事業、制止收入流失和增加財政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認識上有所轉變，體制上有所創新，在管理上有所突破。

1、對非稅收入應予以正確認識。首先要從思想上根本轉變對非稅收入的片面模糊認識，從根本上講，非稅收入與稅收收入都是政府財政收入，如同主糧雜糧都是糧食一樣。非稅收入是國家制定政策授權有關部門和單位在依法行政過程中取得的，所有權屬國家，管理權歸國家。隨著非稅收入納入財政預算管理的力度不斷加大，非稅收入也將實現全口徑預算管理，與國家稅收一起都將由政府統籌安排，與稅收收入一起成為政府可用財力。即使暫時沒有納入財政統籌安排的非稅收入，也在一定程度上彌補了執收單位的經費不足。從我區情況來看，如果沒有非稅收入，財政收支矛盾會更加突出，各項事業發展也必將受到影響。既然非稅收入也屬于政府采用財力，就不能說非稅收入規模過大或比例過高導致影響財政收入質量。規模過大或過高要具體情況具體分析。從縱向情況分析，從中央到市至區縣，越到基層非稅收入相對而言規模就越大。經濟發達地區與經濟相對落后地區的財政收入結構不大一樣，發達地區因稅源充足會取消一些非稅收入項目或減少納入一般預算的非稅收入，而落后地區有可能在非稅收入上“做文章”，非稅收入規模過高或過大是客觀存在的事實，只要是依

法依規取得的非稅收入，就不能說規模過大影響了財政收入質量。2、完善政府非稅收入征繳管理機制。政府非稅收入資金額度大，涉及面廣，征收工作難度大，而且征收手段比較薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源頭控收，以票管收，依法盡收”的管理模式，建立運轉協調、規范透明、廉潔高效的政府非稅收入征繳機制。首先要改進非稅收入的征管方式，豐富完善征管手段，努力做到應收盡收。其次是加快非稅收入收繳改革步伐，以有關部門、機構的職責分工和相互制衡為基礎，以收繳分離為目標，建立“單位開票，銀行代收、財政統管、政府統籌”的非稅收入征管模式，進一步規范非稅收入的收繳行為。第三要加強賬戶管理，取消執收單位以各種形式設立的非稅收入過渡戶，將非稅收入納入國庫單一賬戶體系，實行直接繳庫或集中匯繳，規范收入收繳程序，減少資金收繳環節，提高資金使用效益。第四是推進非稅收入信息化建設，按照“金財工程”的要求，搭建網絡技術平臺，建立健全非稅收入征收管理信息系統，提高管理效率。

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一、我市非稅收入的構成、規模及特點

從我市財政收入構成來看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費、水資源費、教育費附加、罰沒收入、行政事業性收費、稅務部門罰沒收入、國庫存款利息以及基金收入等。從規模上看，非稅收入占財政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢。20__年我市非稅收入額為23,090萬元，占當年全部財政收入的18.3%； 20__年收入額為43,351萬元，占16.7%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經費不足起到了一定的積極作用，但在政府財政收入中，預算外的行政事業性收費、基金和游離于財政之外的政府各部門的收費、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預算內和財政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負面效應也在相當程度上存在。

二、管理方面存在的薄弱環節

1、思想認識上存在誤區。一是認為非稅收入并非真正的財政收入。受傳統觀念以及較長時間以來財政管理較為粗放的影響，部分執收部門認為非稅收入是單位執收的，也付出了一定的成本，理應作為成本補償，而不是真正意義上的財政收入，無須納入預算管理。二是認為非稅收入不形成政府可用財力，在現行財政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預算和基金預算外，確有相當部分非稅收入仍在實行專戶管理，且納入預算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認為非稅收入并不形成政府可用財力。三是認為非稅收入規模過大影響了財政收入質量。一般認為稅收收入應作為財政收入的主體，稅收收入的規模反映了一個國家、一個地區經濟實力、發展水平的高低，如果非稅收入在財政收入中所占比例過大，則表明這個國家、地區的經濟發展水平較低。

2、管理方式不到位，統籌調劑乏力。日前對非稅收入的管理，無論是預算內還是預算外，收入實質上仍歸部門單位所有，反映為誰收誰用，多收多用。這種收費多少與單位利益直接關系使得無論是行政機關還是事業單位都有一種本能的多收費沖動。加之實行部門預算改革后，財政部門在編制綜合預算時采取先預算外后預算內，部門、單位往往人為地將年初收入預算編制過低，支出預算編制過大，造成本應科學、規范的部門預算中帶有相當的人為因素，使非稅收入的管理流于形式，財政統籌調劑乏力。

3、財政職能被肢解，難以充分發揮作用。實際中，非稅收入的所有權、使用權和管理權未真正歸位，財政職能被肢解，難以發揮整體效應。一方面財政部門對非稅收入的規模過快膨脹難以有效控制，給企業、單位造成額外的負擔，影響了企業納稅的積極性，且名目繁多的各種收費也嚴重侵蝕了稅基，出現了“費擠稅”的現象；另一方面分散了地區財力，削弱了政府調控能力，影響了稅收作為“內在穩定器”功能的發揮，造成分配無序，加劇了社會分配不公，敗壞了社會風氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財政專戶的預算外資金名義上為財政性資金，實則為部門單位使用，納入預算內的行政事業性收費、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財力，無形中虛增了一塊財政收入，影響了地方財政職能的充分發揮。 4、法制不健全，缺乏監督約束機制。目前，我市在非稅收入管理上依據的大多為行政規章和規范性文件，而沒有制定較為完備的規章制度和法律法規。按照國家規定，設立審批收費要以法律法規為依據，而現行的法律法規涉及設立收費項目的條款非常少。到實際工作中一般由業務部門向主管部門提出收費申請，審批機關依據單位財政經費不足實質上就成了審批收費的基本依據。法制建設跟不上，依法管理也就難以實現，加之缺乏健全完善的監督機制，監督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規違紀行為時有發生。

三、進一步規范非稅收入的思路和建議

非稅收入日前已經成為從中央到地方財政改革的一個突破口，其規范的最終目標應是財權上收，將全部的非稅收入收歸國庫，納入預算，充分發揮非稅收入在優化資源配置、發展社會公共事業、制止收入流失和增加財政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認識上有所轉變，體制上有所創新，在管理上有所突破。

1、對非稅收入應予以正確認識。首先要從思想上根本轉變對非稅收入的片面模糊認識，從根本上講，非稅收入與稅收收入都是政府財政收入，如同主糧雜糧都是糧食一樣。非稅收入是國家制定政策授權有關部門和單位在依法行政過程中取得的，所有權屬國家，管理權歸國家。隨著非稅收入納入財政預算管理的力度不斷加大，非稅收入也將實現全口徑預算管理，與國家稅收一起都將由政府統籌安排，與稅收收入一起成為政府可用財力。即使暫時沒有納入財政統籌安排的非稅收入，也在一定程度上彌補了執收單位的經費不足。從我區情況來看，如果沒有非稅收入，財政收支矛盾會更加突出，各項事業發展也必將受到影響。既然非稅收入也屬于政府采用財力，就不能說非稅收入規模過大或比例過高導致影響財政收入質量。規模過大或過高要具體情況具體分析。從縱向情況分析，從中央到市至區縣，越到基層非稅收入相對而言規模就越大。經濟發達地區與經濟相對落后地區的財政收入結構不大一樣，發達地區因稅源充足會取消一些非稅收入項目或減少納入一般預算的非稅收入，而落后地區有可能在非稅收入上“做文章”，非稅收入規模過高或過大是客觀存在的事實，只要是依法依規取得的非稅收入，就不能說規模過大影響了財政收入質量。

篇10

關鍵詞：非稅收入；政府職能；問題；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-00-01

一、非稅收入管理的意義

隨著我國市場經濟體制的日益發展，公共財政改革方案也不斷得到優化，政府相關預算管理制度也逐漸健全。政府非稅收入管理環節的發展，是政府財政收入管理環節發展的需要，有利于促進政府財政收入管理的優化，促進政府內部財政收分配關系及其相關財政職能的實現。為了確保政府非稅收入環節的健康發展，促進財政收入運作效率提高，就需要我們對非稅收入管理環節不斷優化。

非稅收入是政府收入分配系統的一個重要組成環節，它與政府的征稅收入環節形成明顯的對比。這是政府的財政收入系統分配形式的一種表現，它實現了對政府收入來源環節的規范。政府非稅收入環節是政府收入環節的重要組成部分，隨著市場經濟體制的日益深化，政府的收入來源也越來越多樣化。比如高校行政事業性收費收入，該收入是政府教育事業改革發展模式的重要體現。為了促進政府日常工作行為的正常運行，我們需要進行政府非稅收管理環節的優化。

二、目前我國非稅收入存在的問題

（一）非稅收入的規模過大

在我國市場經濟體制的引導下，政府的財政收入應該主要來源于稅收收入，非稅收入只是其中一小部分。在一些市場經濟體制較為成熟的發達國家中，中央政府非稅收入占本級財政收入的10%左右，從地方上繳的非稅收入占本級財政收入25%左右。根據查閱的相關資料數據，我國中央非稅收入基本上相當于本級財政收入的10%成以上，地方非稅收入接近于本級財政收入的50%，我國部分省份非稅收入的規模甚至超過本地稅收收入。

以上現象表明我國非稅收入的規模正在日益擴大，稅收收入與非稅收入兩者之間的比例關系明顯趨于失衡狀態。政府收費基金規模的不斷擴大將有礙于納稅人的積極性，長此以往將會產生“費擠稅現象”，這類現象將有礙于發揮稅收調節作用，也妨礙了政府吸納有效財政收入的主要功能。

（二）收費項目繁多且管理分散

近年來各省市級政府部門對一些行政事業方面性質的收費與政府基金進行全面清理，對非稅收入的管理工作取得一些成效。雖然政府大力實施此項工作，努力規范目前行政事業性收費項目。但是收費項目過多的狀況卻依舊未能得到徹底改善，落后的管理制度也沒有得到根本改變。根據有關資料統計，現在由中央政府部門直接審批的全國性行政事業性收費項目有二百余項，地方政府部門審批準的行政事業性收費項目更多。行政事業性收費項目的繁多造成了國家資源的浪費以及涉及到重復性收費，從而影響政府對宏觀經濟的調控以及納稅人對政府的信任。

（三）違規收費現象比較突出

隨著社會的不斷發展，國家的經濟業務也在不斷增加。各行政事業單位從本部門利益出發，在本部門管轄范圍內的收費項目也越來越多起來。有些單位甚至利用職權自立名目進行收費，對取得的非稅收入的管理和使用也比較隨意。非法挪用、隨意支配等問題時有出現，這種違法違規行為不僅嚴重破壞非稅收入管理的正常秩序，更易導致某些人利用管理上的漏洞為了個人利益觸犯法律走上犯罪的道路。我國政府非稅收入管理產生的這些問題亟待我們去研究解決。

三、對解決非稅收入管理中問題的建議

（一）清除違法的收費項目

鑒于目前收費項目比較混亂的現狀，建議在全國范圍內展開行政事業性收費項目清理整頓。凡是沒有經過我國國務院或財政部正式批準的收費項目，只是由各級地方政府或職能部門批準的收費項目，要充分調查其合法合理性。如果經調查確認其的確屬于違法違規所設，一律堅決予以取締。對用于公路、橋梁和鐵路等國家大型基礎建設所籌集的建設性資金，需要與政府相關部門共同商議，制定融資方案并拓展投資渠道后，在條件成熟時將這種行政事業性收費予以取消。

（二）明確非稅收入的征管主體和各部門的職能

要實現非稅收入管理的規范化必需明確非稅收入的征管主體和各部門的管理職能。首先，必需明確只有各級財政部門才是非稅收入征管的唯一合法主體，其它政府部門不得擅自設立收費項目。財政部門負責制定完善非稅收入的管理體系，實現非稅收入管理工作的制度化和統一化；其次，財政部門需要處理好與其他非稅收入相關部門之間的關系，為非稅收入管理工作的順利開展奠定基礎；最后，財政部門對非稅收入的使用要嚴格控制，加強對各征收部門非稅收入用途的監督管理，切實提高非稅收入的管理效率和管理水平。

（三）加強非稅收入的監管，實現非稅收入管理的網絡化

加強非稅收入的監管有利于規范非稅收的用途，是實現非稅收入管理規范化的重要保障。要建立健全非稅收入的監管機制，必需充分發揮財政部門的監督作用，加大對違法使用非稅收入行為的處罰力度，杜絕有些單位和個人違法使用非稅收入的現象。

非稅收入的網絡化是實現現代化管理的重要體現。首先，嚴格遵照國家財政部門規定制定非稅收入項目，加強對非稅收入的管理；其次，依靠現代化網絡系統，建立健全非稅收入征管系統的網絡化；最后，在非稅收入管理上推廣銀聯交款模式，既能有效遏制亂收費等腐敗行為，還能提高非稅收入管理的安全性能。

四、結束語

通過上述的研究，本文主要得出以下結論：首先由于一些政府部門對非稅收入的使用比較隨意，導致目前的非稅收入管理不規范。因此必需完善政府財政預算機制，加強對非稅收入的監管。其次由于缺少對非稅收入管理的立法，有些部門工作不能依法進行，因此要加快非稅收入管理的立法工作。最后由于非稅資金占財政比例較大，因此必須平衡稅收與非稅收之間的關系，建立規范科學的預算體制。

參考文獻：