會計核算內控制度范文

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篇1

［關鍵詞］公路事業單位；內控制度；會計核算；問題及對策

引言

隨著行政事業單位內控制度健全和完善，公路事業單位作為經濟社會發展的重要部門，應轉變觀念積極適應新常態，盡快建立與之相適應的現代化的高效的管理體系，提高單位社會服務保障能力和效率。《會計法》、《預算法》、《政府采購法》、《事業單位會計制度》、《行政事業單位內部控制規范》等法律法規作為事業單位內部控制建設的總綱，對事業單位會計核算、預算管理、經費管理、政府采購、內部控制、資產管理等都提出了更高更嚴更細的要求。

一、公路單位內部控制及會計核算的含義及目標

公路事業單位內部控制，是指為實現公路事業單位管理目標，以預算為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對公路事業單位財務會計管理風險進行控制和監督的機制。公路事業單位科學、有效地制定和執行內部控制制度有助于完成以下目標：1.加強會計核算，提高會計質量；2.加強預算管理，提高預算執行；3.加強經費管理，厲行節約經費；4.加強資產管理，實現保值增值；5.加強防腐防控，推動廉政建設。

二、公路事業單位內部控制存在的主要問題

為認真落實中央八項規定精神，推動黨風廉政建設“兩個責任”落實，進一步加強對所屬公路系統單位財務管理和審計監督，確保資金使用真實、合法。近兩年來，我局加大內部審計監督，對全市公路系統開展領導離任和任期經濟責任審計、財務收支審計、專項工程資金審計，通過審計，查出公路系統內部控制制度建設和會計核算普遍存在內控制度流于形式、會計基礎工作薄弱、資產管理弱化、工程管理不到位、執行財經紀律不嚴等問題。

（一）內部控制意識不強1.內控制度不健全。沒有建立健全內部控制制度，單位主要負責人對內部控制的重要性認識不夠，尤其是沒有建立健全經費支出審批報銷制度和財務內部控制制度，經費審批和報銷審核不規范，節約經費支出意識淡薄。2.內控制度不落實。雖然建立了內控制度，但執行力度不夠，內控制度落實不到位，形同虛設。3.會計監督不全面。未能發揮會計監督職責，會計核算工作只停留在日常會計核算和報表編制，沒有做好財務綜合分析，沒有為領導獻言獻策，同時，單位內部審計監督也因審計人員不足未能全面開展，也未能更好地履行內部審計監督作用。

（二）會計基礎核算弱化1.工程款支付不規范。大額工程款支付對象與施工合同結算主體不符合，在沒有業主委托授權的情況下隨意支付第三方工程款，存在財務支付風險。2.生產成本核算不真實。（1）以收抵支，坐支收入，將其他收入（道班房租金）直接沖減事業支出。（2）擠占生產成本，將福利支出列支生產性支出，增加生產成本。（3）專項工程成本互相擠占，大修成本與小修養護成本互相擠占。3.會計核算不正確。（1）會計科目使用錯誤。沒有按會計制度要求設置會計科目進行會計核算。（2）年終結轉工程款將工程結余結轉直接彌補以前年度事業經費虧損。（3）將未辦理工程結算款的預付工程款直接轉入“項目結余”。4.原始憑證不完整。（1）差旅費報銷未附審批依據和審批人審查意見。（2）支付工程人員伙食補貼未附考勤記錄情況。（3）結轉以前年度工程款無原始憑證記錄也未附上工程具體結轉項目金額。

（三）債權債務未清理1.職工超期限借款。部分職工向單位借款用于個人繳納社保等費用，長期拖欠掛賬，已超過三個月以上。2.對超過2年以上的債權債務未及時進行清理。（1）對已完成路面恢復路政押金沒及時清理退還，長期掛賬不清理。（2）對部分工程監理費沒有及時清理收回，形成呆賬損失，造成國有資產流失。

（四）資產管理不規范1.資產管理存在漏洞。（1）固定資產采購無詢價、競價資料，部分采購項目詢價人未達到兩人以上參與，資產采購環節存在漏洞。（2）施工材料、工具等在使用上未辦理入庫、出庫手續，領用時一次性計入生產成本核銷。（3）養護道班購置苗木、水泥、化肥等材料物資，未按規定附購貨清單，材料驗收，入庫手續不完整、不規范。2.固定資產賬實不符。（1）部分辦公設備購置和新建房屋附屬設施等固定資產未及時登記入賬。（2）固定資產計價不完整，車輛購置附加稅未計入固定資產原值。（3）固定資產處置存在先報廢后審批，資產轉讓賬上未及時沖減核銷，造成賬實不符。

（五）項目工程管理弱化1.招投標執行不到位。達到招投標標準的養護工程項目未進行公開招標，對30萬元以上的工程項目直接確定施工隊伍；對30萬元以下的工程項目未進行詢價和竟爭性談判直接確定施工隊伍。2.工程款支付不規范。（1）工程款支付未附上工程進度審批表、工程計量清單和合同號，工程款支付存在一定隨意性。（2）預付工程款沒有辦理支付審批手續，僅憑銀行付款通知單作為支付預付工程款原始憑證。（3）工程結算時未附施工合同和工程計量驗收單。（4）已完工程項目未及時辦理工程施工和財務決算，工程款長期掛賬未清理，影響工程成本真實性、安全性。

（六）財經制度執行不嚴1.經費支出把關不嚴。支付下鄉補貼報銷單據只有下鄉當事人自制的《下鄉登記表》，無領導審批和業務部門審核人簽字確認，支出控制不嚴，財務報銷環節存在較多漏洞。2.財經紀律執行不嚴。（1）報銷下鄉就餐費用同時還發放下鄉出差伙食補貼，部分報銷的餐費單據為收款收據或白條。（2）支付下鄉補貼存在跨月跨季跨年積壓集中一次性報銷，造成財務人員無法區分實際下鄉天數，可能存在重復報銷伙食補貼問題。（3）支付伙食費用存在虛假現象，以會議紀要的方式發放伙食補貼費，用收款收據整本連號進行財務報銷。（4）未執行人社局核定事業單位績效工資總額標準，超標準發放績效獎金，存在違規發放津補貼現象。3.違反中央八項規定精神。（1）存在同城接待且超標準支付接待費。（2）部分接待費未附審批單及接待事項明細清單。（3）行政存在接待費擠占專項工程成本費用情況。4.審計查出違規問題不落實。部分單位對內部審計的查處違規問題未進行認真整改落實，對違規問題思想認識不到位，財經紀律和廉政意識淡薄。

三、對策

（一）健全內控制度，強化內控制度落實建立健全單位內控制度，做到不相容職務相互分離且相互制約，加強各業務部門負責人對業務流轉審核審批環節的把關，單位主要領導要以身作則，要帶頭抓好內控制度建設，分管領導要總體抓制度建設，要建立健全經費支出審核審批報銷制度，尤其對重要部門、重要崗位、重點人員要建立健全廉政風險防控機制，用制度管人管事，制定權力清單，規范權力運行，讓權力在陽光下運行，規范經費報銷審批程序，從源頭上堵塞報銷漏洞，財務支出報銷環節要落實到崗到人，任何一筆業務支出都要經過經辦、審核、審批等環節相互制約控制，才能發揮好內控制度作用。

（二）加強會計基礎核算，提高會計核算質量。1.加強工程款支付。工程款支付要以業主簽訂合同單位或個人為支付主體對象，付款時收據或發票單位要與施工合同單位一致，若不一致要由施工合同方出據授權委托書才能支付第三方工程款，降低財務支付風險。2.加強成本核算。嚴格按照會計制度規定，正確區分生產成本和非生產成本，項目專項工程和小修養護工程成本、生產成本和管理費用的核算內容，嚴禁將生產成本、行政費用相互混淆核算，真實反映單位生產成本、管理費用、福利支出，嚴禁以收抵支，確保成本和費用核算的真實性、合規性。3.加強會計基礎核算。嚴格按照《事業單位會計制度》、《事業單位財務規則》進行會計核算和財務管理，正確使用會計科目和年終財務結轉，真實反映單位財務狀況和經營成果，發揮好會計核算和監督職能，確保會計信息質量。4.規范原始憑證。對會計原始憑證的取得、收集、整理，要認真審核把關，不符合財務制度有違規問題的支出，要堅持原則不予報銷列支，同時要做好財經政策宣傳解釋，取得當事人理解和支持。對不規范的原始憑證要退回當事人補充完善，直到符合財務制度規定才能給予報銷列支，確保原始憑證真實、合規、合法。

（三）加強債務清理，防止資產壞賬損失。1.及時清理收回個人借款。對超過三個月以上職工違規借款的行為，責令立即收回，今后應嚴格控制單位干部職工個人借款用于私事，防止違規違紀行為發生。2.加大壞賬清理力度。對路政押金、工程監理費等長期未清理事項成立清查小組指定專人負責。加大債務往來清理力度，防止債權債務長期不清理不處理造成資產的潛在損失，對確實無法收回的款項，按規定程序報有權部門批準核銷，確保資產賬實相符。

（四）加強資產管理，確保資產完整安全。1.健全資產管理制度。建立健全資產采購、入庫、出庫管理制度，用制度規范資產采購、入庫、出庫環節，資產達到政府采購目錄標準，要認真執行政府采購管理相關規定，確保資產采購合規合法。2.加強固定資產會計核算。（1）固定資產計價核算應遵循歷史成本原則，要做好資產購入原始憑證收集，全面真實地反映固定資產原值，防止車輛價款與購置稅未同步計入資產原值。（2）對減值固定資產應補齊相關審批手續并按規定沖減固定資產賬面凈值。（3）定期開展資產清查工作。資產管理和財務部門組成資產清查小組對實物資產進行盤點，做好資產的增減變動登記，做到賬卡、賬賬、賬實相符，確保資產安全、完整。

（五）加強工程管理，嚴格工程結算支付1.規范招投標管理。按照《招標投標法》、《公路工程建設項目管理辦法》、《基本建設財務管理規定》等法律規定，加強公路養護工程項目招投標管理，嚴格按招投標要求，對養護工程項目達到公開標準的要進行公開招投標，嚴禁單位指定工程隊施工等違反招投標規定的現象。2.嚴格工程款支付。落實工程預付款審批制度，按工程進度撥付工程款，認真核對施工合同、工程計量單、結算單據等原始憑證，嚴格工程款支付，及時辦理項目完工竣工決算和財務決算，防止工程資金長期沉淀，進一步提高資金使用效率。

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關鍵詞：教育會計核算中心；內部控制；制度；分析研究

前言

對于教育會計核算中心來說，如果沒有進行有效的管理，就很容易出現資產流失或是貪污舞弊等行為。因此可以說，建立出完整的教育會計核算中心的內部控制制度就顯得極為重要了。且對于教育會計核算中心來說，就是將會計服務與監督結合在一起的管理模式。與傳統的管理模式相比，可以有效發揮出會計監督的效果，避免違法行為的發生。

一、目前教育會計核算中心內部控制制度的發展現狀

（一）內部制度不完善。只有完善的內部控制制度才能做好財務管理工作，但是就目前的教育會計核算中心來說，在內部控制制度上還存在一定的缺失，這樣也就不能發揮出應有的作用。

（二）崗位上的不合理。就目前的教育會計核算中心來說，由于受到多種因素的影響，使得專業人員上存在一定的不足，加之受到工作量大等因素的影響，經常會出現一人多崗的現象。由于職權上的混亂，使得責任也不能落實到實際中去，這樣也就造成了許多問題的發生[1]。

（三）工作流程上的問題。在教育會計核算中心中，專業的審核人員不足，這樣一些大額的資金就由領導部門來進行審核，而限額以下的資金，則是由核算中心的審計人員來進行互審。且一些會計人員還要負責多個學校中的審計工作，這樣也就使得工作量增多，而會計人員為了提高工作的效率，就直接簽字，這樣也就沒有對原始憑證進行審核，最終也就使得會計監督職能不能落實到實際中。

（四）會計信息失真。在一些學校中，許多學校在收支上沒有及時入賬，這樣也就出現了“坐支”的現象。且在一些學校中，在費用上出現了一定的隨意性，如將招待費等劃入到會議費中，甚至是一些學校中的原始票據并不能反映出實際的業務，嚴重的還有一些人為捏造的等，這樣也就使得會計信息信息上出現了信息失真的現象[2]。

（五）核算與資產管理上相脫節。從實際上來講，教育會計核算中心與學校之間，不論是在資產記錄上，還是在管理上，都存在著脫節的現象，這樣也就使得學校中針對物資管理等方面問題不斷。如在一些學校中的固定資產有著賬面上的記載，但是在實物上卻并不存在。甚至是一些學校之間在進行資產轉移的過程中，并沒有辦理相關的調撥手續，也就沒有記錄到賬面上。此外在教育會計核算中心中，一支綜合素質高與專業能力強的團隊有著極為重要的作用。但是從實際上來看，卻存在著專業人員少于工作量大的現象，加之一些工作人員在工作中積極性不高，這樣也就沒有端正自身的學習態度，最終也就造成了工作效果不高。

二、提高教育會計河段中心內部控制制度建設的措施

通過上述可以看出，雖然教育會計核算中心內部控制制度建設有了一定的發展，但是問題也不斷涌現，所以就必須要不斷深入發掘與探索，建立出完善的教育會計核算中心內部控制制度，這樣才能提高資金的利用效果，實現長遠的發展。

（一）建立出完善的內部控制制度。就目前的教育會計核算中心來說，想要實現長遠的發展，就必須要嚴格按照《行政事業單位內部控制規范》來進行，在此基礎上建立出完善的控制制度與執行機制，這樣才能保證核算中心與學校的控制實現有效的融合，規范好學校。同時也可以保證內部牽制、內部會計監督制度可以落實到實際中[3]。

（二）建立出崗位分離與定期輪崗的制度。通過科學的安排來設置出會計崗位，對于不相容的崗位之間要進行分離，同時還要對崗位的職責進行劃分，以此來將責任落實到實際中去，這樣不僅實現了崗位之間的制約，還提高了監督與管理的效果。此外還應當要制定出完善的崗位輪換制度，組織會計人員做好培訓工作，提高會計人員的專業水平，這樣也可以有效避免行為的發生。

（三）規范審批與工作流程。只有明確崗位的實際業務權利與范圍，才能制定出科學的審批程序與責任，同時還可以建立出會簽制度等，以此來規范好會計事項的處理流程，只有保證崗位之間形成完整的“流水線”才能提高核算監督的效果。如在學校中，可以先對原始憑證進行審核，然后在遞交到教育會計核算中心來進行制單與復審，只有對原始憑證與記賬憑證審核無誤后，才能進行后續的工作。通過這種方法也可以有效避免學校中的財務收支上出現違法的行為，避免不合理的支出現象[4]。

（四）做好會計核算與預算上的管理。只有制定出完善的收支管理制度才能保證學校預算的完整性，同時還可以避免學校中出現公款私存等現象。只有將各項收支全部劃入到學校預算工作中去，才能使管理制度更加完善與具體。通過加大對原始憑證的審核，可以及時發現不滿足要求的原始憑證，并要求學校要及時進行補充，這樣才能進行報銷。對于超出業務范圍的工作，經辦人員有權進行拒絕，同時向上級部門進行匯報。

（五）做好財產上的控制工作。在核算中心中，要明確固定資產的增減報賬程序，做好各項環節的流程，避免出現與事實不符的現象。對于學校來講，也要定期對資產進行清查，建立出完善的管理制度，以此來保證資產的完整性。

（六）提高業務人員的綜合能力。在實際工作中，必須要嚴格執行相關的管理條例，做好統一管理工作，同時還要組織人員進行培訓工作，以此來保證會計人員的獨立性，同時還要增強會計人員的專業能力，提高工作效率。結語：綜上所述可以看出，只有建立出完善的教育會計核算中心內部控制制度，才能做好經費上的管理，保證學校中的資產完整性，避免出現信息虛假與貪污等現象的發生，促進教育事業的發展。

參考文獻：

[1]沈永祥.高校產業集團會計核算中心的實踐與思考——基于翔宇集團的分析[J].財會通訊(綜合版)，2012，（10）：75-76

[2]張家旺.完善會計核算中心內部會計控制制度的思考[J].財會通訊(理財版)，2012，（11）：34-35.

[3]依蘭.會計委派制的新嘗試——全國首家省級機關會計核算中心在陜西省成立[J].廣西會計，2010，（09）：20-21.

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【關鍵詞】中央銀行；會計集中核算；內控制度；風險防范；建議

會計核算風險是人民銀行內部風險中的第一風險，特別是對外服務窗口的會計核算部門更是易發地。會計集中核算系統、大額支付系統、小額支付系統上線運行后，隨著業務的變化，加強會計核算管理和建立完善內控制度是當前人民銀行支付結算部門和會計核算部門工作中的重中之重。從對會計核算工作檢查的整體情況看，近年來，會計核算工作從強化內部管理入手，在建立制度、強化內控、防范核算風險等方面做了大量的工作，尤其是會計人員的內部控制和會計核算管理水平逐步得到改善和提高。初步顯示了會計核算內控機制的重要作用，但是長期以來，部分會計人員的慣性思維以及現實快速變化的各種新業務、新知識、新管理、新要求的不斷出現，使得會計核算工作在內部控制方面仍存在著諸多問題和不足，如有些會計人員有章不循或執章不嚴等，還有一些縣支行的內控問題屢查屢犯，始終得不到徹底整改。從這些問題產生的導因來看，有制度本身的客觀因素，但更多的是有人為的主觀原因，歸結起來，主要有以下幾個方面：

一是對內控建設的認識不夠明確。有一部分會計人員及少數部門負責人不能正確認識內控建設的真正意義，也有一些會計人員認為內控建設就是日常各項工作制度和業務規程的簡單匯總，這些制度和規程集中到了一塊，內控建設就達到了要求。這些觀念沒有從本質上認識到內部控制是一種機制、一種過程，看不到內部控制是由人來實現的，內部控制中出現的各類問題，歸根到底都源于人的因素，只有通過加強對“人”的監督和制衡，才能達到監督和制約“事”的目的。由于認識上的偏差，使得一部分人不會將內部控制建設作為一種貫穿于決策、執行和監督整個過程中的動態風險控制機制，不會將內控制度作為有效的管理工具使用，自然也就不能充分發揮其對業務工作應有的促進作用，從而使有些制度懸在墻上、停在嘴邊，不能落實到行動和工作中去。

二是會計內控制度不完善。這是產生會計核算風險的重要原因。主要表現在會計內控未能有效發揮作用。如有些會計核算業務缺乏必要的控制手段，會計賬務處理不規范，會計崗位的人員違規操作等。

三是權力制約失衡。權力制約機制要求臨柜人員、記賬員、復核員、主管、事后監督、會計主管等完全分離，以起到相互制約、相互牽制、查錯防弊、堵塞漏洞和防范核算風險的作用。但目前由于有些縣支行會計核算部門的會計人員不足，難以按崗位配置人員以達到有效制衡。如有的會計人員既從事票據交換業務，又從事記賬、復核等會計業務；既掌握票據交換專用章，又掌管業務公章、轉訖章、聯行章等重要印章。會計人員的行為不能得到有效的牽制和制約，這是會計核算中經常發生案件的重要原因。

四是內部檢查力度不夠。從本次檢查的總體情況來看，有些縣支行由于會計部門的會計人員配備不足，許多常規監督檢查工作無法正常開展，由于內部檢查的頻率和覆蓋面均未達到一個合理的水平，就無法及時發現會計工作中存在的問題。突出的表現是票據及結算憑證審查不嚴，如金額錯誤或日期錯誤；現金支票印鑒沒有折角驗印或賬號戶名不符等也辦理了結算手續。上述這些違規操作行為得不到及時有效糾正，加大了會計核算工作的潛在風險。

五是內控防范不力。少數會計人員“先天”風險防范意識淡薄，缺乏工作責任心，思想麻痹，形成會計核算上的漏洞。個別縣支行的會計核算部門負責人自我監督意識不強，對違規問題姑息遷就，導致“一事失嚴，百事效尤”；特別是對一些制度執行情況檢查監督不力，部分事后監督人員工作馬虎，未能及時發現存在的問題，沒有真正形成一道立體防線。

針對以上問題，基層支付結算（會計）部門和各級核算部門應當把加強內部控制作為內部管理工作的重中之重和第一要務來抓深抓實。只有建立起科學的內控管理機制，才能有效防范和化解會計核算風險，做到防患于未然，具體措施是：

一、提高內控認識，夯實內部控制的“人本”基礎

從提高思想認識入手，切實增強廣大會計人員的內部控制與風險防范意識，是會計核算內部控制建設的一項重要基礎。基層支付結算（會計）部門和各級核算部門應當把會計核算內部控制工作同思想政治工作一道成為會計核算工作的“生命線”。支付結算（會計）部門要樹立“內控優先”的思想，做到認識上定向，中心上定位，操作上定規。同時，確立“以人為本”的內控模式，強化對會計人員的思想教育，不斷向他們灌輸內部控制和風險防范意識，培育其內控和風險防范的自覺性和積極性。對執行內控制度、落實內控建設中涌現出來的先進集體和個人，要及時加以總結推廣和大力宣傳，發揮其示范引導作用，為推動會計核算內部控制建設營造良好氛圍。

二、整合內控管理體制，精簡內部控制環節

人民銀行應當從實際出發，大膽改革基層行的現行管理模式。當前，可以考慮撤拼一些業務量較小縣支行的會計集中核算網點，拼入鄰近的縣支行的會計集中核算網點進行會計核算。業務撤拼后，一是減少了管理主體，縮短了管理半徑，減少了管理層次，可以減少由于層層傳遞造成執行制度的時滯偏差，促進業務規范，保證制度的有效性和嚴肅性；二是有利于加快資金清算速度，加速社會資金周轉，提高資金的使用效益；三是有利于優化勞動組合，徹底化解人員少與相互制約、相互分離等內控制度要求的矛盾。

三、強化制度建設，堅持內部控制長效管理

首先，要結合本單位相應的《內控制度》和《實施辦法》，主要從組織控制、運行控制、監督控制、檢查控制和報告制度等方面構筑核算風險防線，減少人工處理業務的隨意性，使之能實現事前、事中、事后的全方位監控，最終達到有效規避風險之目的。其次，按照全面性、有效性、審慎性、及時性的原則，進一步明確各級組織、管理主體、各個工作崗位的職責、權限，使每一個部門和崗位，每一項業務和環節，都有明確的制度約束，都有規范的制約關系，都有定期或不定期的檢查規定，都有明確和具體的責任領導和責任人。最后，要把內控制度建設作為一項長期工作，裝入心中，擺上日程，抓在手上，對會計核算內控制度的建設要具有超前性，做到無論是在管理上，還是在履行崗位職責的具體工作中，都有章可循、有規可依，在加強動態管理中形成一套系統的、科學的、權責分明、有效制衡和運作有序的內部控制機制。

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(一)會計核算方面

由于建筑施工企業財務會計核算的特殊性，不僅對工程結算工作造成一定影響，同時導致資金周轉困難問題的產生，不利于施工企業后續工作的順利開展。由于受到會計核算基礎工作的影響，導致施工企業下步財務會計核算工作無法正常進行，也無法對上步會計核算工作進行有效的評估。再者，工程變更對財務會計核算具有很大的影響，而相關人員對工程變更管理和控制過于忽視，導致財務會計核算死賬或者壞賬問題的產生。

(二)會計信息方面

大多數建筑施工企業以承包方式為主，施工地點變動較大，導致財務信息無法及時傳遞至財務會計核算部門中，對財務會計核算效率造成一定影響。再者，在施工過程中，會計核算人員不能及時獲取臨時采購的物品的票證，對財務會計核算效率和質量造成嚴重影響。

(三)內控制度方面

很多建筑施工企業雖然制定了相關的財務會計核算內部控制制度，但是其實施力度不足，導致很多會計核算人員未能嚴格根據企業制定的財務會計核算內控制度辦事。而很多財務會計核算管理者對這種不良現象并不重視，使得內部控制制度職能未能得到有效的發揮，并導致各種財務會計核算問題的的產生。

(四)人員素質方面

人員素質作為財務會計核算的重要因素，對財務會計核算質量起著至關重要的作用。隨著新會計準則的實施，對財務會計核算人員能力及職業素養提出了更高層次的要求。但是從現階段來看，財務會計人員能力及職業素養還有待提高。人員素質不足主要體現在：會計知識不夠扎實；會計法律了解甚少；任意篡改會計信息、虛報賬目等違規、違法現象的產生。

二、建筑施工企業財務會計核算優化措施

(一)建立完善的財務會計核算體系

建筑施工企業只有建立完善的財務會計核算體系，才能并促進財

務會計核算的規范化，保證財務會計核算的時效性及準確性。首先，施工企業必須建立相應的會計核算中心和財務會計核算系統，并明確相應的權限，對企業內部財務會計核算行為進行嚴格約束，以保證財務會計核算的順利進行。其次，建立專業財務會計核算小組，并不斷提高小組人員會計核算技能，引進新的會計核算知識和技術，以使財務會計核算水平得到有效提高。再者，引進先進的財務會計核算設備，以及時掌握正確的會計信息，對會計核算行為進行有效的監察，以保證會計核算質量。

(二)健全各項會計核算機制與制度

為了保證建筑施工企業財務會計核算質量，必須對其各項會計核算機制與制度進行有效的完善，主要包括風險機制、信息機制、內控制度。風險機制。主要明確風險管理目標，并對施工企業財務會計核算過程中存在的風險進行分析和處理，為財務會計核算提供一個良好的運作環境。信息機制。主要對財務會計信息進行有效審核和整理，同時加強各個部門溝通與合作，以提高會計信息流通性，對會計信息質量進行有效的監控，保證會計信息質量。內控制度。通過完善財務會計內部控制制度，對會計核算過程進行有效的監督和控制，并按照我國法律法規，對會計報告進行有效的審查，以提高財務會計核算效率和質量。

(三)加大財務會計核算的監督力度

建筑施工企業財務會計核算監督機制必須由內部審計、國家審計及中介審計三部分構成，以加大財務會計核算的監督力度，確保建筑施工企業財務會計核算的規范性。其一，內部審計。主要對招標工程、分包管理、運營資金、施工合同、財務風險、工程結算、內控制度、日常開支等進行有效的審核。其二，國家審計。定期對建筑工程進行專項審查，以避免會計核算誤差、違規或者舞弊行為的產生。其三，中介審計。為了避免內控制度實施不到位現象的產生，施工企業必須定期聘請財務會計核算事務所等中介機構，對企業財務會計核算內控情況進行有效的評估，并提出相應的優化對策。

(四)提高財務會計核算人員的素質

為了改善建筑施工企業財務會計核算局面，提高財務會計核算質量，必須加強財務會計核算人員的培養和考核，具體措施如下：其一，會計人員不僅要掌握扎實的會計知識，同時要對會計核算相關法律知識和新會計準則有全面的了解和掌握。其二，增加會計人員實踐操作機會，并要求會計人員能夠將所學會計理論知識應用到實際工作中，一方面可以讓會計人員對自身掌握的會計知識有更加深刻的認識，另一方面，可以提高會計人員實際操作能力，對財務會計核算工作效率和質量的提高具有重要意義。

(五)做好財務會計的實務處理工作

建筑施工企業在財務會計核算過程中，必須做好賬戶、合同、計算、成本確認等實物處理工作，具體如下：

1、賬戶方面

對成本開支費用進行詳細記錄，并工程成本結轉時導出；竣工結算時，將借款方剩余資金且未結算成本，列入到資產負債項目中，并作為存貨處理，或者作為合同損失計提；將建筑工程差生的毛利歸入至今年利潤中，并利用損益賬戶結算來實現；對施工企業財務結轉形式進行合理改進。

2、合同方面

在工程結算時，對合同費用、收入進行有效的確認，并保證應收賬款的規范性和合理性。

3、結算方面

按照新會計準則，對每個單項工程進行有效的結算；將施工賬戶成本費用在施工合同費用中的比重，作為工程項目完工率來計算，以簡化財務會計實物處理程序，提高會計核算效率。

4、成本方面

在對成本項目進行確認時，必須依據工程造價的預算方案作為成本項目確認依據，其中工程項目直接成本主要包括勞務費、材料費、設備費等，而項目間接成本主要包括現場管理費用、項目管理費用等。

三、結束語

篇5

關鍵詞 ：施工企業；會計核算；問題分析；對策措施

引言

就當前狀況而言，我國施工企業的財務工作長久處于問題頻發的狀態，會計核算更是財務工作中較為突出的問題領域之一。因此，針對施工企業的會計核算問題開展深入的剖析，并予以全面細致的解決，對于施工企業具有十分顯著的意義。

一、加強施工企業會計核算工作的意義

會計核算的核心意義在于利用符合國家要求的會計計量方式和記錄方法，結合會計基礎理論，針對施工企業的實際資金收支狀況開展系統的、全面的統計和監督，將施工企業的全面財務狀況上報給相應部門，進而為施工企業生產經營活動各環節提供準確、有力的資料支撐。會計核算工作需要由具備專業技能和職業道德的人員完成，并且要求出具的會計核算文件依照客觀性、準確性、及時性的原則完成。對于建筑企業而言，其所作的會計核算并非僅用于企業自身所需，更是為企業的相關利益群體所需提供。所以，加強施工企業的會計核算工作對于企業自身以及企業的相關利益群體均具有突出的實踐意義。

二、施工企業會計核算常見的問題

1.會計核算方法選擇不當

從理論層面而言，會計核算應嚴格依照企業的實際資金收支狀況開展。然而，在現實工作中，因會計核算人員的專業素養匱乏，甚至出于企業的不良目的，會計核算大都利用增加（或者減少）當期利潤的手段，而并非依照現實狀況開展。例如，關于“存貨跌價準備”科目來說，一些企業出于減少當期利潤的目的，利用計提“管理費用”的手段使企業的贏利下降，進而實現減少應納稅額的目的。又如，關于“周轉材料”科目來說，因一些材料能夠同時允許一次攤銷法、分期攤銷法和分次攤銷法的應用，如此便造成會計核算產生一定程度的主觀性。大多數企業均會選擇滿足自身需求的攤銷方式，進而使企業受益額提升。

2.會計核算的內容不夠全面

通過廣泛的調查和深入的分析，發現施工企業會計核算諸多問題當中，會計核算內容不詳細、不全面是最為普遍的。相當一部分企業的會計核算都是草草行事，并未針對施工過程當中的實際資金收支（生產成本、人工費用、材料費用、往來款項等）狀況進行詳細、全面的記錄，無法為數據需求方提供準確的、可靠的數據文件，更無法為企業的良好運營提供完善的、有利的數據資料支撐。在工程施工過程中，由于工程、工序的復雜，要涉及大量的人力、物料、機械等，并且各方統計單位并不統一，采用草草行事的會計核算態度，無法提供準確的數據資料，何談為企業的生產經營成本和生產贏利提供有效的管理基礎。同時，從雜亂無序的數據當中很難找出問題所在，更無法將其有效解決，為企業的會計核算設置了不小的障礙。

3.會計核算信息失真

施工企業的工作領域相對廣泛，總公司幾乎做不到對所有下屬施工任務的直接管控。所以，就目前施工企業而言，大都選擇項目負責人制度，也就是說指定一名項目管理專員專門負責工程施工過程中的全部事宜，并且對所管工程項目的施工狀況加以管控。從理論層面而言，會計核算工作者需要直接面對總公司，然而在現實工作中，會計核算工作者迫于項目管理專員施加的壓力，市場出現工程項目的實際資金收支狀況并未完全嚴格依照《建造合同》的具體要求進行，造成上報到總公司的資料信息存在失真性、片面性。總公司的管理層級無法利用會計核算資料找出問題之所在，更無法對工程項目給予有效的、系統的管理和控制。項目管理專員可以直接左右會計核算工作者的工作，但總公司卻無法深入掌握工程項目的實際狀況，使得會計核算信息的有效性降低。

4.會計核算工作的時效性不高

開展會計核算的核心意圖在于：將工程項目施工全過程的信息數據準確無誤的記錄下來，進而為企業的未來經營提供準確、有力的數據基礎。因此，需要會計核算出的結果要保證第一時間性、準確無誤性，不然，便無法發揮會計核算應有的作用。然而，會計核算信息無法在第一時間準確無誤的進行更新是施工企業普遍存在一個問題。對于工程施工而言，來自多方的因素均會對工程項目產生綜合性作用，若無法將會計核算資料第一時間上報到所需部門，會直接影響企業管理層級的最終決策和分析，使企業的核心競爭能力大幅度下降。

三、施工企業會計核算問題的解決對策

1.建立健全會計核算相關制度

施工企業應當形成一套系統的、完善的內控制度，將內控制度當中規定的所有控制措施切實落到實處。利用構建會計信息檔案以及清晰會計信息交接等手段，將會計核算工作的職責具體明確到人，將會計憑證、會計報告等問題予以清晰的界定，有效應用會計監督作用，確保會計核算資料的全面性、質量性。會計核算制度是為了規范會計工作者的具體操作，要求會計核算工作者要嚴格依照《建造合同》的有關規定，合理、合規的進行資金收支的記錄。在施工企業的全部內控制度當中，會計控制是其中最為核心的措施之一。使用高效的會計核算系統可以提升會計核算的時效性和準確性，提升對實際資金收支狀況的監管。此外，施工企業在構建內控制度的過程中，需要秉承有效性、審慎性、全面性、時效性和獨立性原則。保障施工企業的內控制度能夠得到有效落實，將施工企業在經營過程中的已有風險和潛在風險均控制在標準范圍內。還應注意一點：施工企業的內控制度應切實落實到企業的各個部門和各個人員，確保企業的每一生產經營活動均有內控制度作為標準，決不允許任何部門、任何人員違背內控制度做事。

2.提高會計核算人員的素質

施工企業若想增強會計核算的時效性、系統性、準確性，提升會計核算資料的可用度，應從強化會計核算工作者的專業化意識做起，提升會計核算工作者的專業化理論基礎和實踐技能。

（1）會計部門的管理層級要發揮應有的榜樣作用。因此，施工企業應首先將重點聚焦在會計部門管理層級專業素養的提升方面，使管理者能夠了解真實的、有效的、可靠的會計核算資料的重要性，切實發揮管理層級的引導作用；

（2）會計核算工作者的意識強化、理論強化和技能強化是提升會計核算質量的關鍵。因此，會計核算工作者應該明確嚴格依照《建造合同》工作的重要性，確保會計核算信息的真實性、有效性；

（3）強化會計部門工作者之間的默契程度是提升會計核算質量的基礎。高質量的會計核算無法依靠單純個人的努力而實現，它唯有依靠會計部門的共同協調和配合，方能實現企業的所需。總而言之，唯有強化會計核算工作者的專業化意識，提升會計工作者的專業化素養，方能使其真正了解會計核算的不可忽視性，從而有效提升會計核算的質量。

3.積極推進會計的電算化改革

一方面，應當充分利用當前先進的科技手段，利用電子計算機技術、財務系統軟件等，實現會計核算的電子化。通過上述先進科技手段的應用，只需將基礎性的財務數據逐一輸入到系統當中，便可通過系統的電算得到所需數據，既能夠有效縮減會計核算的時間，減少會計核算的錯誤率，又能夠大幅度提升會計核算的效率。另一方面，應當將財務電算化系統同施工企業的大系統進行融合和匹配，使財務電算化系統能夠將信息及時、準確的傳遞至大系統中，并將大系統中反饋的信息第一時間反饋到財務部門，從而能夠實現財務核算信息的大范圍共享，以便相關部門通過會計核算資料進行準確的經營決策。

4.加強企業外部審計的監督

施工企業應該構建一套外部審計制度，利用外部審計制度的有效落實，實現對施工企業會計核算工作的有效監督，確保財務部門的工作人員各負其責、各履其職。對于規模比較大的施工企業，應當設置專門的、獨立于財務部門之外的外部審計部門，并配備相應的專業工作者，對會計核算工作開展定期性核查，并將審計結果及時呈報給上級單位。當然，單純的外部審計部門并不能有效保障會計核算的真實性，還應依靠社會性監督機構———社會審計監督和政府監督來實現。

四、結束語

對于施工企業而言，會計核算工作質量的優劣對企業的生產運營具有十分顯著的影響。因此，在實際的工作過程中施工企業必須不斷地對會計核算中遇到的問題進行及時發現和解決，采取各種措施杜絕問題的發生，只有這樣才能不斷提高會計核算工作的質量，保障企業經營目標的順利實現。

參考文獻：

[1]何劍英.芻議建筑施工企業會計核算中存在的問題及措施[J].財會研究，2013,12:65-66.

篇6

一、當前中央銀行會計內部控制實施中存在的問題

1．會計內控制度缺乏系統性，不能適應會計業務發展的需要。

長期以來，中央銀行根據自身的特點和會計業務發展的需要，不斷加強內控制度建設，出臺了一系列的制度辦法，在實踐中發揮了較好的監督、制約作用。但是，人們卻忽視了內控制度的整體性建設，會計內部控制的相關被分解到各項法規、制度、辦法之中，至今尚未形成一套系統性的內部控制制度、內部操作規程和評價標準。在內控制度的建設上具有一定的隨意性，哪個環節出現了問題，就急忙教訓在哪里修補，頭疼醫頭，腳疼醫腳，不利于會計人員對內控制度進行全方位的和落實，也不利于相關部門對內控制度的執行情況進行監督檢查和評價。

會計內控制度建設滯后于會計業務的發展。近幾年會計業務發展較快，機被廣泛于會計工作的各個領域，日益普及的會計電算化工作正在使原有會計工作發生深層次的變革，計算機技術人員和會計業務人員權責如何分工、如何防范計算機風險等一系列原有會計內控所未涉及的問題相繼出現，會計內控制度作出必要的調整已是當務之急。

2．基層行對會計內控制度重視不夠，會計風險防范意識薄弱。

有些基層行領導對內部控制制度缺乏足夠的重視，沒有真正繃緊安全防范這根弦，不同程度地存在著重外部金融監管輕自身內部控制、重財務基建輕會計核算、重發行保衛輕會計風險防范的傾向，放松了內控制度建設和管理，致使會計各業務環節潛伏著很大的風險隱患。更為普遍存在的現象是一些基層行對有關內控制度的執行不夠嚴格，規章制度不落實，有章不循或故意違規的現象時有發生，致使風險隱患更加嚴重。

3．內部組織結構不合理，管理體制未理順。

既要嚴格執行制度，又要在現有會計人員不足的情況下優化勞動組合，是目前基層行會計部門面臨的棘手問題。作為動態系統的會計內控機制，其制度處于不斷完善之中，制度的每一次變動，勢必使會計部門內部勞動組合相應發生變化。同時，會計電算化的迅速發展，使會計業務流程發生較大改變，勞動組合也必須隨之變化。勞動組合的變化，使得會計工作容易發生差錯，這是不容忽視的一個問題。如何根據人員配備情況、內控制度要求和會計電算化程度，進行合理的勞動組合，是每個基層行會計部門強化內部控制的關鍵。

隨著會計業務的發展和央行機構改革的深化，會計職能部門由一個分化為幾個，雖然有利于提高會計核算質量，但也給會計管理工作帶來了一些負面影響，特別是會計財務、營業室、清算中心、國庫科等幾個職能部門都是中央銀行同級內設機構，不存在隸屬關系，會計管理體制不明確，弱化了會計監督管理職能。

在中央銀行體制改革中增設內審機構的目的之一，就是加強內部控制，防范中央銀行自身資金損失。內控機制發揮作用的好壞，很大程度上取決于對資金主要管理部門即會計部門的再監督和再控制。而內部審計的原則是分級管理，下查一級，內部審計部門對本行行長負責并向其匯報工作，業務上接受上級審計部門的領導，這樣就無形中制約了內審部門工作獨立性的發揮。另外，現階段中央銀行內部審計還沒有一套行之有效的處罰細則，內審部門往往只是建議、督促整改，很少給予處罰，在實施審計過程中也就缺乏權威性。

4．現階段的會計內控機制很難有效控制團伙犯罪行為。

過去中央銀行制定的一系列內控制度都是以防范個體作案為基礎的，在制定制度時將每個會計人員假定為獨立的個體，忽視了他們之間的聯系。如印、押、證三人分管制度，聯行進出口憑證簽收交接制度，往賬經辦員與發信(電)人員分離，來賬經辦員與對賬人員相分離等制度，過去都較好地發揮了控制、約束作用，使單一個體無法實施犯罪行為，在很長一段時期內保證了中央銀行資金的安全。但是，近兩年來，中央銀行相繼發生的一系列大案要案顯示，金融犯罪已逐步由單一個體作案向團伙集體作案轉移，案件的成因及性質已充分表明，現行的內控機制很難有效防范團伙作案，這也為中央銀行內控制度建設提出了新的課題。

5．會計隊伍整體素質難以適應中央銀行會計工作的需要。

個別基層行認為會計僅僅是基礎工作，是簡單的操作部門，對從業人員的思想、業務素質要求不高，將一些學歷低、素質差的人員放到會計隊伍中來，而將一些熟悉業務的會計人員調配到了監管等其他部門，影響了會計工作的連續性和會計人員的穩定性。同時，會計部門培訓的方式落后，崗位培訓流于形式，仍有部分基層行實行師傅帶徒弟的傳統做法，接觸到什么教什么，缺乏系統的業務培訓，致使一些新進會計人員不能全面熟悉、掌握會計業務知識及各項制度辦法，會計內控的有效性隨之下降。

二、加強中央銀行會計內部控制的幾點建議

深入分析當前中央銀行會計內部控制在實施中存在的問題，地設置內控防線，深化會計內控機制已勢在必行，為此，提出以下幾點建議：

1．樹立以人為本的思想，提高會計人員素質，加強會計人員的管理。

一是加強人員準人管理，對會計人員的任用必須擇優安排，并征得會計主管的同意；二是加強對會計人員的思想和道德法制，努力造就一支有理想、有道德、守紀律的會計隊伍；三是組織開展方式靈活、形式多樣、針對性強的崗位培訓和業務，使會計人員熟練掌握各項業務技能；四是選配政治素質好、精通會計業務、敢于以身作則、敬業愛崗的會計主管，培養造就優秀的會計主管人員；五是建立一種報酬與勞動相結合，收入與風險相結合的的考評獎勵機制，充分調動會計人員的工作積極性。

2．狠抓制度落實，深化會計監督檢查。

制定制度是基礎，抓好落實才是關鍵。，必須建立起規范的業務操作和行之有效的內控制度執行機制，強化對內控制度執行情況的監督考核，使任何一個會計人員、任何一個會計業務處理環節都受到有效的控制制約。同時，積極探索會計監督檢查的新思路，逐步形成全方位、多層次的會計風險監控模式。監督檢查應突破簡單的表面上的賬平表對，要把重點放在制度落實情況的檢查上，突出檢查的針對性和時效性，重視實施，督促整改，落實責任，嚴肅處罰，切實達到發現、堵塞漏洞、消除隱患、防范風險的目的。

3．優化會計勞動組織結構。

合理地設置崗位和設定崗位職責是優化勞動組織結構的關鍵。目前，在崗位設置上可根據業務范圍和業務處理的特點，將會計業務分為會計核算業務和聯行業務兩大塊，設置接柜、記賬、復核、綜合、事后監督等崗位，會計人員不足的支行可將崗位適當減少，但要通過強化事后監督檢查來防堵可能出現的漏洞。在崗位職責的設計上要體現“責權結合”的原則，突出各崗位的工作職責、操作出現差錯事故應承擔的責任及崗位之間的制約。

4．實行恰當的職責分離制度。

要從防范會計風險的角度出發，設計科學的崗位責任制，貫徹制約、不交叉的作業原則。一是會計核算人員與聯行人員相分離，會計核算人員不經辦聯行業務，聯行人員不記載會計賬務；二是聯行人員與收發人員相分離，聯行往賬經辦員不辦理發信(電)業務，聯行來賬經辦員不辦理來賬對賬業務；三是嚴格執行印、押、證三分管制度，離崗交接做到平行不交叉，有條件的基層行可實行定位交接；四是管理人員不上機進行業務操作，業務人員不參與運行管理；五是記賬與復核業務相分離，賬務差錯，換人查證；六是賬務人員與監督檢查人員相分離，賬務人員不參與檢查業務，監督檢查人員不從事會計賬務處理。

5．建立嚴格的授權審批制度，將所有會計業務操作都納入授權審批的范圍。

一般業務實行崗位分工授權，會計人員在分工范圍內依據權限處理會計業務，禁止任何人超越職責權限處理會計賬務和更改會計賬務事項。重要會計事項及可能引發風險的會計事項必須由會計主管審批，對暫付款出賬、暫收款人賬等事項要經主管行長審批。

6．加強化建設和安全管理，充分機技術為會計內控服務。

首先，要加快化支付清算系統的建設步伐，將中央銀行的各類聯行系統統一，并建立支付清算系統、中央銀行會計核算系統和同城資金清算系統相互間的數據接口，提高會計業務核算的自動化程度，規避人為操作風險；其次，改變現有的會計核算體系，將核算業務集中到中心支行，對縣支行業務實行遠程終端服務，只保留賬務數據的錄入和復核功能，緩解支行人員緊張的現狀，消除自我控制的弊端，減少會計業務的風險點；第三，在中心支行成立獨立于會計核算部門的事后監督中心，強化會計業務的日常監督。在充分應用計算機技術的同時，還要加強計算機操作的安全管理，改變當前計算機技術人員權力過大的現狀，明確界定系統管理員和會計操作員之間的權力與責任。

篇7

基層央行內控建設中

面臨的主要風險

目前，基層央行內控建設中面臨的風險集中表現為：管理風險、系統風險、操作風險和道德風險。

一、管理風險：是指由于尚未真正建立良好的內控體系和內控文化，因內控制度缺位或執行不到位而導致的風險。完善的內控體系包括管理制度、組織結構、權責分配、激勵約束等內容，良好的內控文化還要涉及管理理念、價值取向和內控行為規范等內容，任何方面的缺失都會引發管理風險，導致內控體系的全面性、系統性和約束力不夠。

二、系統風險：基層央行會計核算業務的發展趨勢是由分散到集中，體現了央行會計信息處理自動化、集約化、網絡化和資源共享的發展趨勢。中央銀行會計集中核算系統及大、小額支付系統推廣實施，實現了會計核算和管理體系的效益性和先進性，但會計集中核算系統及大、小額支付系統的網絡依賴性、核算環節的高度關聯性以及業務處理的不可逆轉性等特點，形成了風險隱患，體現為系統風險。

三、操作風險：主要是業務管理人員和操作人員缺乏對規章制度的執行力而導致的非預期損失。內部管理工作點多面廣，各項業務的處理都需要經過諸多環節，都需要嚴格執行業務管理制度進行控制。管理人員對管理制度和業務流程、操作規范執行不到位，就會出現有章不循、執章不嚴甚至違章操作現象。（四）道德風險：由于人員綜合素質達不到控制風險的需要形成的風險。隨著金融創新業務不斷增多，服務領域不斷拓展，對基層央行從業人員整體素質提出了更高的要求，會計從業人員的職業道德和操守教育顯得尤為必要。此類風險往往具有極強的危害性，主要表現由行為人主動實施和被動實施兩種：主動實施是指行為人利用工作和職務便利，違背規章制度或法律法規謀取私利的行為；被動實施是指由工作疏忽和責任心不強造成的責任事故或資金損失。

基層央行內控管理的

現狀及問題

當前基層央行的風險管理多分散于各部門，銜接和制約不充分，已有的內控制度大多體現業務控制原則，流程管理和部門制約相對薄弱，造成會計監督職責不明確，責任追究力度不夠。體現在：

一、監督檢查職能發揮不充分。在會計監督體系中，目前事后監督采用全面業務監督方式，在柜面業務、賬務處理計算機化、自動化程度普遍提高狀況下，這種全面復核式的監督占用了大量人力、物力，監督效果也達不到風險控制的需要。由于營業部門整合后的賬工作由網點主管進行，網點主管同時又兼聯行錄入，不能體現賬務處理與賬務核對相分離原則。又比如各類業務檢查較多，但制度建設相對滯后于系統建設，致使檢查標準缺乏統一性，影響工作效力，造成了風險隱患。

二、系統風險趨向集中到中心支行。一是核算集中帶來風險集中。會計集中核算的本質是變分散核算為集中核算，會計核算業務上收后，轄屬各支行的賬務全部集中到核算中心，支付風險相應集中到中心支行。二是業務核算不可逆轉。會計集中核算系統作為總行支付系統的一個組成部分，核算工作各個環節具有高度的關聯性和不可逆轉性。按照日清月結的規定，任何一個專柜或網點發現上日錯賬也不能恢復到上日賬務狀態。當天大額支付系統與集中核算系統相連，自動實時發送接受往來賬務，支付匯款一經聯行柜干預確認就經國家處理中心進入客戶賬戶，發現錯匯也無法倒回。業務憑證報送監督中心后也不能再回流到核算中心。對前臺核算質量和風險控制工作提出了更高的要求。三是風險識別具有非直觀性。資金匯出業務由網點錄入信息，轉由核算中心聯行柜干預后發出，系統依據賬號進行實時賬務處理，資金直接到達客戶賬戶，極易造成支付風險；聯行查詢查復業務缺乏必要的系統模塊，查詢查復的準確性和安全性缺乏保障，容易產生風險糾紛；系統內的重要空白憑證“狀態維護”缺少復核環節，易造成手工重要空白憑證登記簿與系統登記簿不一致。

三、操作風險是會計核算工作面臨的最主要的風險。目前，由于操作人員不能嚴格執行各項業務處理規定而造成的風險或隱患依然是內控管理工作面臨的最主要問題。如，對票據、憑證審核不細致易出現受理無效憑證和假票據問題，沒有堅持先記賬后付款核算原則易出現銀行墊款事故，隨意使用其他應收、應付款科目易造成對資金監控的失控等。據統計，會計核算75%的差錯和事故與操作風險有關，這也是危害最大的風險。

完善會計監督和內控體系的構想

增強風險掌控力是培育現代中央銀行宏觀決策和政策傳導職能的重要基礎和組成部分。根據內部管理工作的實踐經驗，針對基層央行內控建設中存在的風險以及產生的原因，我們提出了構建基層央行會計監督體系的構想，試圖通過內部控制與現代中央銀行管理理念、支付結算職能的有機融合，形成上下聯動、整體預防，事前、事中、事后綜合監控的內部管理新格局，豐富和打造基層央行的內控文化。

一、健全內控制度，強化管理約束。完善的內控制度體系和管理辦法是防范各類風險的前提和保障，是內控體系需要首先解決的問題。隨著中央銀行會計核算工作的持續健康發展，原有的賬務組織體系和監督辦法需要進一步優化完善，消除風險盲點，提升風險管理水平。當前，應盡快完善以下內控制度。1、強化會計事后監督制度。會計事后監督不僅是對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和檢查，及時發現并糾正會計工作中可能存在的差錯和瑕疵，更重要的是對業務經營活動的合理性、合法性、合規性進行監督。因此，監督中心不能局限于票面要素的審查和逐筆錄入復核，要把監督工作的重點放在資金流向的合規性、核算事項的準確性等可能引發重大風險的核算事項，加強對一線業務風險點的監督，把授權制度執行、內部賬戶使用、票據交換、大額現金支付等業務作為重點監督內容，有效防止案件事故。要注重引入預警監控手段，通過監督系統升級，利用先進的科技手段和預警監控系統，實時監督控制一線業務的處理，把風險防范的重心前移。使事后監督從簡單操作型的孤立、靜態的事后復審憑證，向智能型的連貫、動態的預警分析轉變。2、依托先進科技手段實施遠程圖像監控。對全轄營業網點實施遠程異地監控，實時檢查了解營業網點日常工作的基本情況，及時發現違規操作和柜面異常行為，對柜面業務實現事中控制。同時，為后期檢查和業務查詢留下了第一手資料。作為防范操作風險的一項重要措施和有利補充，遠程圖像監控應盡快開通實施。3、改革對賬管理制度。目前，基層央行的基本會計制度仍將對賬工作設置在各對外營業機構獨立進行。會計核算“集中”后，會計核算組織形式由原來的縣支行為基本核算單位的分散核算，變成了以中心支行為基本核算單位的集中核算，客觀上提出了對賬工作集中上收的要求。同時，從嚴密內控管理的要求出發，對賬環節應按照相互分離、相互制約的原則，指定專人、專門機構，避免前臺會計經辦人員同時具有對賬員和經辦員的雙重職責。

二、強化事前事中監督考核，有效控制操作風險。營業網點和核算中心與資金打交道，決定了它的高風險性，在整個會計監督體系中具有舉足輕重的地位。建立強有力的會計事中監督制約機制，是降低差錯，防范案件的重要途徑。1、加強前臺柜面監督。首先要把好業務受理關。主要是指營業網點對柜面受理業務的真實性、合規性的審查，審查是否本行受理的業務，是否為有效憑證，要素是否齊全，交易是否符合規定。其次要嚴格按“有利于分工協作，有利于相互制約”的原則合理設置會計崗位，嚴格執行重大事項審批制度。涉及重大業務事項，核算中心主任簽字審批，切實遵循“雙人復核、雙線控制”的核算要求。再次是各柜組要各司其職。聯行柜監督各網點的往賬匯出要素是否齊全，對不符合匯出條件的及時退匯。同時，對大額匯款各網點要將會計主管簽批的付款依據傳真至聯行柜，作為聯行柜匯款的審核依據，確保資金安全。綜合柜對網點提出的確認事項，及時給予答復。發揮部門（柜組）之間相互制衡作用。2、強化后臺日終監督。一是把好賬務核對關。每日終了，網點柜主管必須全面核對發行基金往來內外賬，銀行卡清算、同城清算余額是否正確，暫收、暫付掛賬是否合規，賬據、賬卡是否相符，當日接收業務及發出業務是否已全部處理完畢，重要空白憑證使用是否賬實相符，只有全面核對相符后才能發出賬務結束通知。各環節確保核對無誤后，進行日終登賬。二是把好主管審核關。日終業務處理完畢后，各柜組傳票交主管審查。主管根據流水賬逐筆審查，層層把關后送事后監督部門。三是把好主任、分管主任監督檢查關，主任、分管主任要嚴格落實責任制，定期不定期對業務進行全面系統的檢查，確保檢查的范圍和頻率，對檢查發現的問題，要及時整改，防范資金風險。

篇8

一、基層央行會計內控管理的現狀

近年來，基層央行積極進行內部控制體系建設，形成了以總行法規制度為基礎，各業務崗位實施細則為操作規范，突出要害崗位管理、風險監督等一整套比較規范化、系統化的會計內控制度，監督部門檢查范圍不斷擴大、要求日趨嚴格，會計內控環境明顯改善，資金風險得到了有效降低。但與幾年前相比，影響人民銀行會計內控管理有效性的內外部環境發生了十分明顯的變化，如定期借記業務、支票影像業務、國庫業務等新業務的推廣，使人民銀行會計服務對象從銀行機構、財稅部門擴大到企事業單位和社會普通公眾，會計工作的社會性明顯增強。而從當前基層央行的會計內控管理手段上看，還不能完全跟上會計環境的變化，主要體現在以下幾方面：

1.會計核算縱向集中與內控管理橫向分散的矛盾日益明顯。近幾年來，人民銀行會計業務集中趨勢明顯加快，逐步形成了縱向集中，橫向分散的管理格局。盡管許多會計業務實現了縱向集中，但基層央行內控管理體系的執行者由會計財務、營業、國庫、貨幣金銀以及內審、后督等多個職能部門組成。各部門間都以條線管理為主，雖有一定的溝通協調，但多頭管理的弊端還是略顯端倪，易出現制度規定相互沖突、重復以及管理缺位等無序狀態。

2.支付系統技術先進與操作繁瑣之間的矛盾日顯突出。在現代化支付系統的上線運用后，基層行會計核算業務量明顯減少，而各類業務系統卻不斷增加、設置的崗位越來越細、越來越多。目前縣支行營業部門（含會計、國庫、發行）共有業務系統15個，按照總行相關業務主管部門現行崗位設置要求，需設置的崗位超過40個，形成了系統越多、操作越繁瑣、人員越緊張的怪圈，會計核算業務量明顯減少卻不能有效減少工作環節和崗位設置。系統眾多，風險點成倍擴散，風險控制的工作量和工作難度都成倍增加。同時，各業務系統兼容性差，如“中央銀行會計核算系統（ABS）”、“國庫業務會計核算系統（TBS）”、“貨幣金銀管理信息系統”相互間無數據轉換接口，互不支持，造成會計信息相互割裂。

3.會計工作的新要求與人員素質之間的矛盾日益顯現。近年來人民銀行會計核算和支付清算都發生了巨大變化，呈現電子化、網絡化、集中化的發展趨勢，各種新業務陸續上線推廣，加之銀監分設后基層央行對金融機構的監管職能大部分由營業部門承擔，會計工作的社會性和監管職能明顯增強，對會計人員綜合素質提出了更高的要求。但受自然減員等因素影響，基層行會計人員隊伍年齡老化、知識結構不合理的問題越來越突出，復合型會計人才很少，一專多能或獨當一面的人更是寥寥無幾，難以滿足業務發展的需要。

二、影響基層央行會計內控管理的原因分析

1.會計內控體系的主導者不明確。目前基層央行會計核算與管理分散于會計財務、營業、國庫、貨幣金銀以及內審、后督等多個部門，這些部門都是會計內部控制的實施主體，也都是央行同級職能部門，不存在隸屬關系，致使會計內控體系的主導者不明確。各部門間都以條線管理為主，對會計內控尺度把握不一，導致內部控制的合力不強。

2.制度建設滯后業務發展的需要。一是制度建設缺乏系統性。目前人民銀行會計內部控制的具體要求散見于各項法規、制度中，尚未形成一套系統性的內部控制制度和評價標準。同時會計電子化進程的加速和金融服務職能的履行所帶來的信息化風險、網絡管理風險、行政許可風險等沒有相應的管控制度跟進配套。二是制度規章可操作性不強。目前不少業務制度對基層行的現實情況考慮不充分，設計欠合理，在實際工作中難以有效執行。以國庫業務為例，一筆業務要經過明細記賬、明細復核、資金記賬、資金復核、會計記賬、會計復核等多個崗位，繁瑣的流程設置雖有效控制了風險，但需要人員較多、效率較低，導致崗位輪換、強制休假等制度在縣支行人員配備不足的情況下難以全面執行等。

3.內控管理手段落后于業務發展。在現代化支付系統條件下，資金實時支付，對風險控制的時效性要求大幅提高，但目前基層央行會計監督主要還采取事后監督的辦法，實時過程監控還未實現，內控管理手段以傳統手工操作方式為主，如登記簿、簽字審批、事后監督等依然依賴手工方式進行操作，內控管理手段落后于業務發展。如今不少商業銀行已對會計業務采取了全過程實時監控，運用了指紋識別、口令卡等內控管理模式。與商業銀行相比，人民銀行仍以傳統手工操作方式為主的內控管理手段顯得十分落后。

4.內控監督檢查缺乏系統性。由于會計核算業務分散在多個部門，導致履行會計管理和監督職能的部門眾多。基層行一個部門要接受上級行多個部門的檢查監督，各監督部門依據各自的業務規章和要求開展會計內控監督檢查，而各個監督部門之間缺乏有效的信息溝通機制，檢查監督工作的開展各自為政，缺乏統一安排和綜合利用，可能有些方面多次檢查，對另一方面卻失查，造成“監督不足”與“監督過度”并存，弱化了監督效果。此外，縣支行國庫業務仍采用同級監督的模式也影響了監督作用的充分發揮。

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加入世貿組織后，我國銀行業面臨著更大的挑戰。會計業務作為銀行的傳統業務，在銀行業不斷開拓與創新的今天顯得尤為重要。強化會計風險的識別和控制，有效地防范和化解銀行風險已成為各家銀行的共識。

一、會計風險控制的意義

會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。

銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

二、銀行會計風險控制的現狀及存在問題

1．認識上不充分，理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，對內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的重要原因。

2．未形成完整的風險控制制度體系，制度建設滯后

一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來看，銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環節

多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯系、相互牽制，有著一套較完善而系統的核算程序。但是，在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進，現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規定，應先收妥款項再簽發銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發匯票、本票再收款；又如制度規定，商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題，會計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。

4．內控機制運行的監督弱化，缺乏評價指標

銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管，有專門的儲蓄事后監督、會計稽核、內部審計等部門，應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展，監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為銀行風險防范，現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現在：一是側重于事后監督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標。三是監督手段相對落后，尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執行，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質上都有待進一步提高。

三、會計風險控制的具體措施

1．建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標

控制系統是一個有組織的系統，根據內外部的各種變化而進行調節，使系統保持某種特定狀態，從這個意義上講，控制是一種聯系與調節，是保證系統在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。銀行有著自己的經營目標，也有著明確的內部控制目標。《加強金融機構內部控制的指導原則》中明確提出：銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業務穩健運行，確保將各種風險控制在規定的范圍內，確保自身發展戰略和經營目標的全面實施”。為了確保總體目標的實現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現。

2．按照相互制約原理，建立科學的內控制度體系

內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。

內控制度無論是單獨設置還是繼續在會計制度中體現，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充分發揮“四性”之間的能動作用。制度建設時，在思想上要樹立三個觀念：一是從防止業務人員工作差錯為主轉變為以防范銀行風險為主；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環節；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩定，又能隨環境與業務的變化能動應變，形成有機整體。

3．分析重點控制環節，完善會計核算程序

會計是銀行業務的基礎，完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業務發展和科技進步的要求，分析核算程序中的重點控制環節，尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統，以強化會計內部控制的約束力。一方面要規范會計核算流程，提高控制技術，強化會計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發揮計算機優勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當今會計理論，但其缺憾是沒有充分發揮計算機的優勢，隨著銀行電子產品需求的不斷擴大，充分發揮計算機優勢，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網絡銀行、電子商務等業務發展的需要，也是內部控制的客觀要求。

4．按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則

一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮效用。對銀行從業人員來說，對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度，而是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業務操作的過程控制；三要加強企業內部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會計內部控制機制得以有效運行。

5．建立風險測量機制，健全內控評價指標

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關鍵詞：事業單位 資產管理 會計核算

一、事業單位的資產管理與會計核算目前所存在的問題

（一）對資產的認識不夠，管理意識淺薄

就現狀而言，部分事業單位的高管層對資產的重要性認識不足，大多數領導對資產的購置較為關注，相對管理而言較少。還有些單位的管理人員的權責劃分不清楚，單位內固定資產專職的管理人員是尤為重要的，但某些單位中并沒有設置這一專門部門，會計人員的素質和能力相對較弱，才造成單位內部管理不周全，更不利于資產的管理[1]。

（二）固定資產管理體制不全面

部分事業單位中內部管理體制不全面，對固定資產的購置、使用以及報廢等相關制度都不健全，直接導致單位內部管理凌亂，時常出現隨意租借、重復購置的現象，正是由于資產管理制度的不健全，讓單位人員無章可循，才會導致這些現象的發生，影響管理工作的正常開展。

（三）單位固定資產的投資

隨著國家的發展，我國的基建項目不斷增強擴大，從而事業單位的固定資產的投資也較易實現。但由于傳統帶來的方式下，越來越多的單位，為固定資產投資存在重投輕管的現象，所謂重投是指，重視固定資產前期的投資以及研究，投資過程中的招標的成本控制和施工過程中的質量控制。所謂輕管就是指，忽視投資后期的資產管理。為使單位更好的管理本單位的固定資產，應以現代企業的管理模式為前提，加強單位對資產后期管理的意識，不斷完善資產的投資管理與控制。

（四）事業單位會計核算不嚴格

根據會計法的規定，事業單位中的固定資產不需要計提折舊，而單位所購置的固定資產一直會以原值作為記賬依據，使用過程中，固定資產的磨損與消耗在單位資產核算過程中無法用計提折舊的形式表現出來，所以單位中賬面所反應的資產信息是不準確的，相關的會計核算也存在誤差。

（五）單位內部缺乏相關的內控和監督機制

部分事業單位內控制度較低，對經費、開支的部分較為關心，直接忽略了單位內部控制的制度，對有內控制度的事業單位應加強其內控制度的實施，沒有內控制度的單位，應根據自身指定較為合適的內控制度，與此同時，內部監督制度也應并行實施。

二、對事業單位的資產管理與會計核算的加強并制定的相關政策

（一）進一步加強單位對資產管理的認識

提升單位內部的管理工作，應從單位高層抓起，不斷加強單位高層對資產管理意識重要性的認識，轉變傳統的“重投輕管”的現象，不斷加強法律、財務、稅務等方面的知識，起到一個帶頭的作用，使單位上下齊力，促進全體人員對工作的積極性。還應在單位中設置專門的固定資產管理人員，加強資產的管理，做好資產的保值與增值[2]。

（二）完善固定資產的管理體系

為使固定資產的保值與增值，單位應建立一套完善的固定資產管理制度，讓單位人員做到有章可循。對資產的每一個使用步驟都應一一責任細化，各盡其責，并用制度對單位的資產管理工作進行規范。為切實其制度的實施，單位可以實行獎懲制度，讓每個人員都能參與到資產管理中來。

（三）事業單位固定資產的投資與監管

事業單位的固定投資是一項管理的重要內容，單位應對其重視。做好資產的管理具體可以有以下內容，其一，在對項目的可行性的研究分析與報告，為使財務部門更明確的掌握情況，為后期打下堅實的基礎；其二為使單位所投標的項目的合同金額和項目概算規模能夠匹配的上，單位的財務部門也應參與招標文件的編制；其三為使投資后的資產管理工作順利進行，單位需在工程完工后核算工程量以及工程單價，工程使用中，定期檢查和維護，確保固定資產的壽命。

（四）完善事業單位的固定資產折舊方法，確保會計核算的準確性

為了讓事業單位中固定資產的核算制度更加準確，也可以使用企業固定資產的核算方法，以會計相關的制度為依據，更應合理的、科學的對資產類別計提折舊。為了讓資產折舊得出的數據更加準備，在對固定資產進行折舊時，應擯棄傳統的年限平均法，采用最適用的雙倍余額遞減法或年數總和法來保障固定資產折舊的高效性，從而完善事業單位的固定資產折舊。

（五）不斷完善事業單位的內部控制欲監督

單位只有依靠一套健全并完善的內部控制制度的依據，才能全面提升整個單位的管理水平，保障資產的高效性，保證單位自身內部控制制度的實施必須依靠審計監督的力量來完成，審計監督應在日常運作中發現其存在的問題，并及時找出解決的辦法，將問題解決在萌芽階段。隨著事業的不斷發展，網絡技術也不斷健全，為保證會計管理和核算的高效性，可以將固定資產的管理采用網絡技術，將個部門的管理與固定資產的管理相結合起來，大大減少了會計人員的工作量，固定資產的準確性也得到有效的提高[3]。

三、結語

綜上所述，隨著我國事業單位的不斷發展，部分事業單位也開始從事經營性業務，對單位內部的財務方面的內容也增多了，事業單位在對固定資產管理工作時，必須加強單位內部的管理與控制，對單位固定資產的投資也應更加重視，加強單位工作的人員的基本素養，提高自身對其的認識，財務人員應加強自身對固定資產管理工作，對目前管理中存在的問題進行深入的分析，以新會計準則為基礎，對單位中固定資產的會計核算進行不斷的完善，從而保證事業單位的固定資產能為事業單位發揮其職能。

參考文獻：

[1]劉俊.事業單位資產管理與核算問題探析[J].行政事業資產與財務，2013；2