長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法范文

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[關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

成本法,當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)影響能力時(shí)采用的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法。即投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營(yíng)業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)以下兩類(lèi)長(zhǎng)期權(quán)益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對(duì)子公司的投資;二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,但同時(shí)又規(guī)定,若投資業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)該將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算前提和方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理:

1.持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频催_(dá)到控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資部分分別處理。

2.處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他方一起實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,然后再按照權(quán)益法的核算方法進(jìn)行相應(yīng)處理。

二、權(quán)益法改為成本法的條件

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況。《準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見(jiàn),當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時(shí)投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系后,根據(jù)《準(zhǔn)則》第五條的規(guī)定推斷,此時(shí)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法改權(quán)益法的條件

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對(duì)被投資單位的投資份額增加,從而實(shí)現(xiàn)控制、共同控制,或者具有重大影響,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法就需要由成本法改為權(quán)益法,應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的原則進(jìn)行處理,采用追溯調(diào)整法。

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

(1)持股比例部分會(huì)計(jì)處理如下:①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益,余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)說(shuō)明的是,商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

(3)對(duì)于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當(dāng)于商譽(yù)部分或者是營(yíng)業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點(diǎn)是兩次投資是確認(rèn)不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽(yù)和營(yíng)業(yè)外收入的金額相互抵銷(xiāo)后的凈額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。其中第一種類(lèi)型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之和,對(duì)于這一類(lèi)型的追加投資,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資按追加投資的實(shí)際成本確認(rèn),即借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類(lèi)型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之和,在由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值均為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額減去已入賬的原投資成本,長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”,由追加投資形成的貸記“營(yíng)業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”。

2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(2)剩余持股比例部分會(huì)計(jì)處理如下:

①剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

②對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益,其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對(duì)于應(yīng)該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行追溯調(diào)整。資產(chǎn)評(píng)估增值部分構(gòu)成了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價(jià)值變化。因此在追溯調(diào)整的時(shí)候要特別注意對(duì)于凈損益的把握和對(duì)于資本公積的調(diào)整,而且在分析的時(shí)候不能直接找可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù),只考慮所有者權(quán)益的變化。

最后,因?yàn)槌杀痉ǖ臅?huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,但投資公司無(wú)法在賬面上反映其在被投資公司股東權(quán)益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以對(duì)被投資公司在被投資公司權(quán)益中所占份額不足以適用對(duì)被投資公司經(jīng)營(yíng)決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據(jù)謹(jǐn)慎原則,應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低法重新確定投資的賬面價(jià)值和投資收益。而采用權(quán)益法,能真實(shí)地反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實(shí)際份額,并可防止人為地操縱利潤(rùn),但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個(gè)獨(dú)立的法人,權(quán)益法的處理與法律現(xiàn)實(shí)相悖,所以國(guó)外一般在投資企業(yè)能對(duì)被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時(shí),才采用權(quán)益法。

綜上所述,需要在不同的情況下針對(duì)企業(yè)的具體情況對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換。應(yīng)此在轉(zhuǎn)換時(shí)要注意以下兩點(diǎn):

1.在追加投資前按成本法確認(rèn)投資收益時(shí),應(yīng)注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時(shí)應(yīng)分投資年度和以后年度分別處理。

2.如果按成本法核算的時(shí)間跨度長(zhǎng),比方說(shuō)五年、十年,然后再改按權(quán)益法處理,用以上方法來(lái)做調(diào)整分錄的話工作量就比較大。

參考文獻(xiàn):

[1]胡亞洲:《長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較》.《會(huì)計(jì)之友》,2006年第7期

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關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算有成本法與權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本時(shí)，應(yīng)采用成本法核算；當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本時(shí)，一般應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時(shí)，就有可能產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問(wèn)題。下面就這個(gè)問(wèn)題作一些簡(jiǎn)要的論述。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法概述

從股權(quán)核算的原則上來(lái)看，股權(quán)可分為以下五類(lèi)：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資；投資單位對(duì)被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對(duì)被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量的投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資；可供出售投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的核算方式。在會(huì)計(jì)核算中，長(zhǎng)期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來(lái)進(jìn)行處理，相對(duì)于形式而言更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)核算中有一個(gè)重要原則就是實(shí)質(zhì)重于形式。這個(gè)原則也適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到對(duì)被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會(huì)計(jì)核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是看股權(quán)投資是否對(duì)被投資單位有影響力，對(duì)于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實(shí)質(zhì)也是單純追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的并購(gòu)行為，所以也同樣以實(shí)際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對(duì)被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，還要達(dá)到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營(yíng)決策，使其經(jīng)濟(jì)行為與投資單位經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，或是為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，采用權(quán)益法比較恰當(dāng)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法在確定以后也不是永遠(yuǎn)不變的，會(huì)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會(huì)使長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。

（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，則長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)采取成本法進(jìn)行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時(shí)要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值按原持股比例計(jì)算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，直接按投資成本的價(jià)值計(jì)算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收益，分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積（利潤(rùn)分配）

對(duì)于追加的投資，比較新增投資耗費(fèi)的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽(yù)形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：營(yíng)業(yè)外收入

因?yàn)楸煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動(dòng)的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計(jì)入資本公積，其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積

長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于留存收益及商譽(yù)部分的計(jì)量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算一貫性的基本原則，使會(huì)計(jì)核算具有縱向可比性，從整體上把握并動(dòng)態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對(duì)被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及留存收益。其分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時(shí)間，被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額，屬于原取得時(shí)至處置部分投資當(dāng)期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當(dāng)期期初至處置日之間份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對(duì)被投資單位所享份額對(duì)應(yīng)的所有權(quán)益變動(dòng)在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及資本公積。

（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。

1.多次通過(guò)交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2.因減少投資導(dǎo)致持股比例下降

正常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資存在客觀的市場(chǎng)報(bào)價(jià)或其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并且投資單位對(duì)被投資單位進(jìn)行相應(yīng)的股權(quán)投資后，實(shí)質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導(dǎo)致上述條件不再成立時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算處理方法改進(jìn)的意義

成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點(diǎn)是以反映經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的本質(zhì)為目的，真實(shí)的對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)，保證提供出真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，這也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)最基本的要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用的高度重視。公允價(jià)值能夠客觀的將資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上反映出來(lái)，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期利益，這比歷史成本計(jì)量更具相關(guān)性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關(guān)鍵因素。

為適應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對(duì)于活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評(píng)估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進(jìn)企業(yè)綜合效益的不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析

不同的核算方法不僅對(duì)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認(rèn)識(shí)，而且對(duì)相關(guān)投資的持有收益的認(rèn)識(shí)也不相同。

成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體和會(huì)計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動(dòng)為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤(rùn)或股利。

權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，投資企業(yè)對(duì)此均應(yīng)在活動(dòng)發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財(cái)務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場(chǎng)利率的乘積，與被投資單位個(gè)別利率無(wú)實(shí)質(zhì)聯(lián)系;完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權(quán)益)與被投資單位個(gè)別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

二、應(yīng)用范圍的比較與分析

在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷或會(huì)計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明，當(dāng)企業(yè)用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并未就權(quán)益法的具體類(lèi)型加以說(shuō)明和限定，但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說(shuō)明上看，所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。

在核算方法的具體選擇上，確定投資企

業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，是否具有實(shí)質(zhì)性影響的標(biāo)準(zhǔn)是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響，如果存在則為有實(shí)質(zhì)性影響，反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說(shuō)明來(lái)看，核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對(duì)其在被投資單位可供分配利潤(rùn)中所占份額的可控制程度。當(dāng)這種可控程度較高，投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實(shí)際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實(shí)際取得投資收益的決議時(shí)，則傾向于采用權(quán)益法，反之，則傾向于選用成本法。

顯然，前述規(guī)定是不完善的，它并未考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實(shí)際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對(duì)被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈(zèng)等行為仍會(huì)在實(shí)質(zhì)上對(duì)其財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況將得不到充分的披露，進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如，我國(guó)大量上市公司即使盈利也從未進(jìn)行過(guò)利潤(rùn)分配，這就使得許多采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算的法人股東(投資企業(yè))未能在其會(huì)計(jì)報(bào)表上反映出這部分投資的真實(shí)情況。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

三、應(yīng)用過(guò)程的比較與分析

核算方法的應(yīng)用過(guò)程就是對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程，以及對(duì)股權(quán)投資差額的處理過(guò)程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動(dòng)具體包括取得稅后利潤(rùn)、發(fā)生稅后虧損。進(jìn)行利潤(rùn)分配、接受實(shí)物捐贈(zèng)、出現(xiàn)法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)之間的差額，前者大于后者為借差，反之為貸差。無(wú)論何種差額，在投資企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上是不作直接反映的。轉(zhuǎn)貼于

在成本法下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認(rèn)，只有在投資企業(yè)從被投資單位實(shí)際收到利潤(rùn)(行業(yè)會(huì)計(jì)制度)或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)時(shí)，投資企業(yè)才按實(shí)際收到的利潤(rùn)或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目，貸

記“投資收益”科目或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損，或無(wú)利可分的情況下，投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然，這種只認(rèn)盈利不認(rèn)虧損的做法對(duì)投資企業(yè)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表而言，是有停謹(jǐn)慎性原則的;另外，通過(guò)不同的法規(guī)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅缺乏規(guī)范性，而且違背了可比性原則。

在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項(xiàng)目的變化，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，投資企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。被投資單位取得稅后利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，反之則作相反的會(huì)計(jì)分錄;被投資單位實(shí)際支付利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目;被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長(zhǎng)期投權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下，不涉及到股權(quán)投資差額的分?jǐn)倖?wèn)題。股權(quán)投資差額為借差，投資企業(yè)應(yīng)按本期的分?jǐn)傤~借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，反之，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。按我國(guó)規(guī)定，分?jǐn)偡椒ㄒ话悴捎弥苯臃ǎ謹(jǐn)偰晗藿璨畈怀^(guò)1O年，貸差不短于10年。

另外，如果涉及到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，核算方法還會(huì)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序產(chǎn)生影響。按財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》，母公司(投資企業(yè)，下同)為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司(被投資單位，下同)進(jìn)行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但這并不意味著只有權(quán)益法才會(huì)涉及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題。按規(guī)定，當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下，母公司對(duì)相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進(jìn)行核

算，該子公司一般也不屬會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，但若加上通過(guò)其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過(guò)50%的情況下，母公司仍應(yīng)將該子公司納入會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，因而仍會(huì)涉及會(huì)計(jì)報(bào)表的合并問(wèn)題，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需按權(quán)益法對(duì)該子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過(guò)程。

四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析

不同的核算方法對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果將會(huì)產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表而言，受到影響的報(bào)表項(xiàng)目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)類(lèi)型及相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)或發(fā)生稅后虧損的情況下，受到影響的項(xiàng)目為長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目;當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下，受到影響的項(xiàng)目為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)且股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達(dá)到最大，非完全權(quán)益法下次之，成本法下最小;當(dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時(shí)，情況則相反;當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)但股權(quán)投資差額為借差，或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷(xiāo)年限等諸多因素，情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息失去可比性，而且會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人也很難按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此，進(jìn)一步統(tǒng)

篇4

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中將長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法分為成本法和權(quán)益法，但這兩種方法確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬額的規(guī)則完全不同。因此，可將長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算方法直接分為成本法和權(quán)益法兩大類(lèi)，由此細(xì)分各類(lèi)方法下的初始入賬額及后續(xù)入賬額。筆者認(rèn)為成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)核算中應(yīng)著重把握下列要點(diǎn)。

（一）成本法與權(quán)益法的核算條件及轉(zhuǎn)換類(lèi)型 企業(yè)取得被投資單位控制權(quán)或未取得非上市公司控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。控制權(quán)形式分為法定控制權(quán)和實(shí)質(zhì)控制權(quán)兩類(lèi)，其中取得被投資單位50%以上股權(quán)形成了法定控制權(quán)，包括直接擁有、間接擁有或混合擁有的法定控制權(quán)；對(duì)于持有被投資單位股權(quán)比例未達(dá)到半數(shù)以上，但有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員、或有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策、或在被投資單位董事會(huì)中有多數(shù)表決權(quán)等條件形成了實(shí)質(zhì)控制權(quán)；未取得控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資通常是對(duì)未上市企業(yè)的投資，如果企業(yè)在活躍市場(chǎng)中購(gòu)入能可靠計(jì)量市場(chǎng)公允價(jià)且長(zhǎng)期持有的股權(quán)投資，這應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)賬戶中核算，而不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶核算的內(nèi)容。企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制權(quán)或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算，通常認(rèn)為持有股權(quán)比例在20%-40%之間且未取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)條件下適用權(quán)益法核算。企業(yè)依據(jù)自身實(shí)力及發(fā)展戰(zhàn)略需要調(diào)整股權(quán)投資策略時(shí)，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)依據(jù)增減持股份后的持股狀況轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，由此形成會(huì)計(jì)核算政策的變更。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第6條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更形成的累積影響數(shù)。筆者將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換關(guān)系歸類(lèi)細(xì)分為下圖1所示：

（二）成本法與權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬額確認(rèn)方法的差異 成本法核算條件下，同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按擁有被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額確認(rèn)初始入賬額，支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與取得該投資份額之間的差異依次調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按合并中支付對(duì)價(jià)即合并成本或公允價(jià)（下同）確認(rèn)初始入賬額，支付的對(duì)價(jià)形式可以是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、交換股份或承擔(dān)債務(wù)等，支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與該對(duì)價(jià)之間的差額調(diào)整投資方的有關(guān)賬戶；未取得控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)初始入賬額。而權(quán)益法核算條件下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按投資成本即支付的對(duì)價(jià)與取得被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額的較高者確認(rèn)初始入賬額，投資成本小于分享份額的差額形成營(yíng)業(yè)外收入。準(zhǔn)則中未區(qū)分同一控制下的權(quán)益法及非同一控制下的權(quán)益法初始計(jì)量之間的差異，因此，可理解為權(quán)益法核算條件下的長(zhǎng)期股權(quán)投資均需按該規(guī)則確認(rèn)初始成本，這意味著在同一控制下控股合并投資中因減持股份轉(zhuǎn)換形成的權(quán)益法條件，應(yīng)調(diào)整減持后剩余股份的原賬面價(jià)值份額，按投資對(duì)價(jià)與轉(zhuǎn)換日分享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額的較高者確定。

（三）成本法與權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量額確認(rèn)方法的差異 成本法核算方式下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不隨被投資單位凈資產(chǎn)變動(dòng)而調(diào)整，持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面結(jié)余額始終為初始投資成本，按被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益份額而不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值額。而權(quán)益法核算方式下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)變動(dòng)調(diào)整分享的份額，在被投資單位分配股利時(shí)沖減長(zhǎng)期投資份額。尤其需注意到的是，準(zhǔn)則規(guī)定在權(quán)益法核算條件下，被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損應(yīng)當(dāng)按原投資時(shí)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)攤銷(xiāo)調(diào)整確定，而不是直接依據(jù)被投資單位核算的凈利潤(rùn)確定分享的份額。

（四）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)追溯調(diào)整初始投資成本及累積影響額 對(duì)于增持股權(quán)形成的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法狀況，追溯調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)細(xì)分為兩部分：一是原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本（提取減值準(zhǔn)備前的原賬面余額）與按原持股比例計(jì)算應(yīng)分享原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)之間的差額，前者大于后者的差額不調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資即留存收益。比如原投資250萬(wàn)元取得被投資單位10%股權(quán)，投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)總額3000萬(wàn)元，投資日至以后增持20%股份期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元，且分配100萬(wàn)元，增持日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)4000萬(wàn)元。則增持股權(quán)日應(yīng)追溯原10%股權(quán)分享的300萬(wàn)元凈資產(chǎn)份額與投資250萬(wàn)元的差額50萬(wàn)元，形成股權(quán)法的投資成本并調(diào)整留存收益。二是轉(zhuǎn)換期間被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)的變動(dòng)額1000萬(wàn)元（4000-3000）按原持股10%比例確定分享份額100萬(wàn)元，且需細(xì)分為分享的被投資單位凈利潤(rùn)份額60萬(wàn)（700-100）×10%調(diào)整留存收益，其余40萬(wàn)元調(diào)整資本公積。

篇5

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本確定；核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容之一，相關(guān)專業(yè)人員可以通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。自我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做了較大的調(diào)整，這就導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定存在較大的爭(zhēng)議，本文從一個(gè)全新的角度來(lái)闡述在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法。

1 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的含義

自我國(guó)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資被定義為：企業(yè)在生產(chǎn)與發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)管理者根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展情況來(lái)向某個(gè)單位進(jìn)行投資，以此獲得相應(yīng)的股權(quán)，從而成為該單位的股東，此時(shí)股東也就根據(jù)自身持有股份的比例來(lái)享受相應(yīng)權(quán)利的一種非流動(dòng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要特征就是期限較長(zhǎng)，不允許股東在工作中出售股權(quán)。形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式有很多種，據(jù)總結(jié)，形成方式有：可以由企業(yè)相互合并而形成；可以通過(guò)現(xiàn)金、證券、債務(wù)投入等方式而形成。長(zhǎng)期股權(quán)投資作為一種非流動(dòng)資產(chǎn)，它主要包括一個(gè)企業(yè)對(duì)其自身的子公司所持有的權(quán)益性投資，也包括企業(yè)對(duì)被投資單位所持有的權(quán)益性投資，其中，這種權(quán)益性投資對(duì)被投資單位并并不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。若是企業(yè)的子公司是被投資單位，那么企業(yè)可以對(duì)其進(jìn)行合理的控制；如果企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)是被投資單位，那么企業(yè)可以與第三方來(lái)對(duì)被投資單位進(jìn)行有效的管理，而如果企業(yè)的聯(lián)營(yíng)單位是被投資單位，那么企業(yè)的管理可以在很大程度上對(duì)被投資單位產(chǎn)生較大影響。

2 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的類(lèi)型與核算方法

2.1 L期股權(quán)投資成本的類(lèi)型

首先，根據(jù)企業(yè)投資前后形成會(huì)計(jì)報(bào)告主要的完成新來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成兩種形式，一種是合并取得，另一種是非合并取得。其次，根據(jù)投資的方式可以分成將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成三種類(lèi)型。再次，根據(jù)投資的定性標(biāo)準(zhǔn)可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成四種形式。第四，根據(jù)投資的定量標(biāo)準(zhǔn)可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分廠三種類(lèi)型。最后，根據(jù)投資的核算方法可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成兩種類(lèi)型。我們對(duì)所有類(lèi)型進(jìn)行綜合分析，在這些分類(lèi)之間都存在著相應(yīng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行合并的過(guò)程中，按照相關(guān)法律合理分為三種形式，吸收合并、新設(shè)合并、控股合并，其中控股合并也就是企業(yè)與其子公司的報(bào)表合并，它的根本性特征也就是企業(yè)對(duì)子公司有一定的權(quán)利，能夠在實(shí)際工作中控制子公司，其控股比例達(dá)到總控制的一半以上。

由上述，根據(jù)企業(yè)在投資前后能否形成新的會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)分類(lèi)，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并取得與非合并取得兩種類(lèi)型。我們對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步的分類(lèi)，可以根據(jù)投資的形式將合并取得分為兩種情況，一是在同樣的控制條件下企業(yè)進(jìn)行的合并；二是在不同控制條件下企業(yè)進(jìn)行的合并。上述的定性標(biāo)準(zhǔn)也就是企業(yè)對(duì)被投資單位擁有一定的控制權(quán)力，定量標(biāo)準(zhǔn)也就是企業(yè)對(duì)被投資單位所持有的股份在50%以上，此時(shí)所采取的核算方法應(yīng)該是成本法。非合并取得也就是企業(yè)并不是通過(guò)企業(yè)合并來(lái)取得的投資，此時(shí)非合并取得的投資按照定性標(biāo)準(zhǔn)可以分為三種情況：首先，企業(yè)與第三方可以對(duì)作為被投資單位的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行控制；其次，企業(yè)可以對(duì)作為被投資單位的聯(lián)營(yíng)單位產(chǎn)生較大的影響；最后，企業(yè)并不對(duì)被投資單位產(chǎn)生影響與控制。在其中，第一種并不存在定量標(biāo)準(zhǔn)，第二種企業(yè)所持有的股份比例在20～50%之間，而第三種的定量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所持有的股份比例在20%以下。如果企業(yè)與第三方對(duì)作為被投資單位的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行控制時(shí)，或者是企業(yè)對(duì)所謂被投資單位的聯(lián)營(yíng)單位產(chǎn)生較大的影響時(shí)，那么所采用的核算方法也就是權(quán)益法；如果企業(yè)對(duì)被投資單位不產(chǎn)生任何影響或者沒(méi)有掌握控制權(quán)時(shí)，那么所采取的的核算方法也就是成本法。

2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。在成本法下，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)按其初始投資成本計(jì)價(jià)，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。即長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬，無(wú)論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如何，是贏利還是虧損，凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)后，持有期間則根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資額度賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

3 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定

有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是如何確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；二是初始投資成本與賬面價(jià)值的差額如何處理。

3.1 合并取得

3.1.1 當(dāng)“投資形式”為同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按合并時(shí)被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

3.1.2 當(dāng)“投資形式”為非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.2 非合并取得

3.2.1 當(dāng)“投資形式”為共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按付出資產(chǎn)公允價(jià)值和被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額二者中較大者確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.2.2 當(dāng)“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述，我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了以此較大的調(diào)整，這就導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定產(chǎn)生較大的爭(zhēng)議。因此我們對(duì)其確定方法進(jìn)行了詳細(xì)的研究與分析，根據(jù)各種不同的形式制定不同的核算方法，從而準(zhǔn)確的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。隨著社會(huì)的發(fā)展，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定會(huì)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)而不斷調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，我們也需要不斷對(duì)其確定方法進(jìn)行研究與確定，以此保證其運(yùn)用在實(shí)際工作中，從而保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)

[1]錢(qián)瑩.新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理探討[J].市場(chǎng)周刊（理論研究），2007（02）.

篇6

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)的資源整合財(cái)務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算

近年來(lái)，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，但是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展不合理，資源浪費(fèi)等問(wèn)題也在制約經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。在“十二五”規(guī)劃中，就強(qiáng)調(diào)了我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展必須調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，走可持續(xù)的發(fā)展道路。以煤炭企業(yè)為例，對(duì)于煤炭資源，由傳統(tǒng)的粗放型生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)型生產(chǎn)，整合資源，發(fā)展延伸產(chǎn)品和企業(yè)，與新興互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合創(chuàng)新傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)注入新的活力。但是，煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)變也為企業(yè)的財(cái)務(wù)處理產(chǎn)生新的要求，尤其是對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)諸多的問(wèn)題。

一、煤炭企業(yè)的資源整合

（一）對(duì)資源整合的理解

煤炭的資源整合針對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)進(jìn)一步提高煤炭資源整體的開(kāi)發(fā)水平，提升企業(yè)生產(chǎn)的集中度和安全指數(shù)提出要求，依據(jù)法律法規(guī)的要求，對(duì)煤炭資源進(jìn)行資本化的管理，是提高煤炭資源的循環(huán)利用和有效保護(hù)的一項(xiàng)重要措施。煤炭的資源整合，是針對(duì)擁有煤礦生產(chǎn)的中小型企業(yè)，以股權(quán)的方式進(jìn)行并購(gòu)兼并，對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行重組，形成大型的煤炭企業(yè)集團(tuán)，在整體上，對(duì)煤炭資源進(jìn)行綜合的整合，煤炭的生產(chǎn)開(kāi)發(fā)管理更加集中，提升煤炭企業(yè)的綜合力量。

（二）資源整合的方式

從我國(guó)煤炭企業(yè)整合的發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合以兩種方式為主。兩種方式又圍繞企業(yè)產(chǎn)權(quán)有無(wú)改變?yōu)楹诵摹Ｒ环矫妫跊](méi)有改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)的整合下，又存在托管和租賃兩種整合的方法。這兩種形式下的煤炭企業(yè)的發(fā)展在實(shí)質(zhì)上對(duì)企業(yè)而言并沒(méi)有什么改變，無(wú)法從根本上分離企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，及其容易出現(xiàn)各種各樣的法律問(wèn)題。從另一方面來(lái)說(shuō)，改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)是實(shí)現(xiàn)資源整合的有效措施。其中，并購(gòu)是最常見(jiàn)的一種措施。通過(guò)對(duì)小型煤炭企業(yè)股權(quán)的收購(gòu)或者是將煤炭企業(yè)兼并合成一家的行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)其他中小煤炭企業(yè)控制，構(gòu)建大型的煤炭生產(chǎn)公司，整合煤炭、人才等各種企業(yè)資源，在煤炭資源的開(kāi)發(fā)利用上獲得更高的效益。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的理解

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的基本概念理解

我們所說(shuō)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，是指企業(yè)通過(guò)投資獲得的其他單位的股份。一般來(lái)說(shuō)，是對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行股權(quán)的投資，長(zhǎng)期的持有控制或影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的權(quán)力。實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的股權(quán)投資有兩種方式。一種是通過(guò)在證券公司市場(chǎng)的交易獲得，一種是直接以資產(chǎn)的方式注入，包括資金、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等形式直接投入企業(yè)的生產(chǎn)來(lái)獲得企業(yè)的股份。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大和期限長(zhǎng)等特點(diǎn)。在對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合的過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)的投資是一項(xiàng)良好的投資渠道，也是大型煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)小煤礦公司控制的一種有效途徑，有助于煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)一步的提升企業(yè)的效益。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

從會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法兩種方法。兩種方法的核算的范圍不同，在登記會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也有所不同。對(duì)于二者的區(qū)別，可以簡(jiǎn)單的理解為對(duì)被投資公司的控股比例，以權(quán)益法為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)下的控股比例應(yīng)該為20%—50%，而成本法應(yīng)該為50%及以上。但是，在會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)中，我們還是應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。以成本法為例，采用成本法為記賬的依據(jù)時(shí)，除追加投資或者收回的投資外涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，它的賬面價(jià)值一般應(yīng)該是保持不變的。當(dāng)投資取得的權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，在成本法下對(duì)于投資單位的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額不會(huì)發(fā)生改變。而與權(quán)益法有所區(qū)別的是，在采用權(quán)益法的時(shí)候，要時(shí)刻注意企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整。如果企業(yè)投資單位的權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，相應(yīng)的也要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額。例如，大型煤炭企業(yè)對(duì)小煤礦公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果小煤礦在投資的那一年獲得了200萬(wàn)的凈利潤(rùn)。對(duì)成本法來(lái)說(shuō)，不在大型煤礦企業(yè)的會(huì)計(jì)下做分錄。但是，在權(quán)益法下就要進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算。如，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸——投資收益。或者說(shuō)，對(duì)成本法而言可以簡(jiǎn)單的理解為收付實(shí)現(xiàn)制，而權(quán)益法就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。再如，小煤礦公司分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，兩種方法不同會(huì)計(jì)核算也不同。成本法的核算方式是借記應(yīng)收股利科目，貸方記為投資收益科目。而成本法的處理方式是借方登記應(yīng)收股利科目，貸方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。

三、煤炭企業(yè)資源整合下的對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變，煤炭企業(yè)資源的整合工作在不斷的深入。其中，長(zhǎng)期的股權(quán)投資作為一種企業(yè)并購(gòu)的有效方法。但是，對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的控股所占比例的區(qū)別，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理就有不同。所以，在這個(gè)背景下，如何正確做好企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資分錄是一個(gè)難題。下面以煤炭企業(yè)為例，分析對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算。

（一）初始計(jì)量的確定

在企業(yè)合并下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量又可以分為在同一控制下的企業(yè)的計(jì)量和非同一控制下的企業(yè)計(jì)量下的控制兩種情形。

1、在同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量

在煤炭資源整合中，對(duì)于煤炭企業(yè)之間在同一控制下的合并，初始計(jì)量的投資成本應(yīng)該以在企業(yè)合并日當(dāng)天所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為準(zhǔn)，資本公積科目用來(lái)調(diào)整現(xiàn)金、資產(chǎn)以及債務(wù)之間的差額，對(duì)于資本公積不足以沖減的部分，應(yīng)該計(jì)入盈余公積或者未分配利潤(rùn)的科目。在產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)的登記方法也有不同。當(dāng)企業(yè)因?yàn)楹喜⒐疽驗(yàn)閭蛘咝枰獡?dān)負(fù)債務(wù)而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入債務(wù)的初始確定金額的多少；在企業(yè)因?yàn)楹喜⒍l(fā)生的各種直接的費(fèi)用，如同審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等等直接計(jì)入管理費(fèi)用科目。因此，我們總結(jié)歸納了會(huì)計(jì)分錄如下：首先需要確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始值，在借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資(以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額為依據(jù))，在還沒(méi)有發(fā)放的股利或利潤(rùn)的時(shí)候借方登記應(yīng)收股利科目。貸方登記相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目，例如銀行存款。按照兩者之間的差額，如果是貸方的差額，貸方登記資本公積——資本溢價(jià)科目。如果是借方有差額，則在借方登記科目，如果資本公積科目不足以沖減的話，應(yīng)該一次計(jì)入盈余公積和利潤(rùn)分配科目。

2、在非同一控制下的企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

我們所說(shuō)的非同一控制下的企業(yè)合并是指，企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金、非流動(dòng)資產(chǎn)等方式購(gòu)買(mǎi)得到其他企業(yè)的控制權(quán)，則合并后的被購(gòu)買(mǎi)的公司為自己的子公司，占股在50%以上。對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，我們對(duì)它的初始計(jì)量的投資成本直接采用購(gòu)買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所付出的合并成本。所以，應(yīng)該借方登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。在還沒(méi)有發(fā)放的股利或利潤(rùn)，應(yīng)該在借方登記“應(yīng)收股利”的科目，按照賬面價(jià)值調(diào)整，在貸方登記資產(chǎn)類(lèi)的相關(guān)科目，例如銀行存款科目。根據(jù)賬面的差額，在貸方登記“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”科目或者是在借方登記“營(yíng)業(yè)外支出”、投資收益等科目。對(duì)于煤炭資源整合企業(yè)下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，要注意區(qū)分企業(yè)是在非同控制下的合并還是在同一控制下的合并，二者之間的區(qū)別，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資方法的核算也不盡相同。所以，在資源整合的過(guò)程中要區(qū)分二者之間的區(qū)別，做好會(huì)計(jì)核算工作。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)確認(rèn)

企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期的股權(quán)投資時(shí)有兩種確認(rèn)后續(xù)計(jì)量的方法，分別是成本法和權(quán)益法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要注意二者的不同，才能正確處理好會(huì)計(jì)的核算。

1、成本法核算方式

在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，我們直接用長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面初始價(jià)值作為成本計(jì)量，除了增減投資等特殊情況，一般長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面的價(jià)值不會(huì)因所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整。成本法進(jìn)行核算時(shí)會(huì)涉及到以下相關(guān)的科目。在確認(rèn)成本金額的時(shí)候，直接借方登記“長(zhǎng)期股權(quán)科目”，貸方登記相關(guān)的資產(chǎn)類(lèi)科目。在企業(yè)獲得被投資方發(fā)放的分紅時(shí)，應(yīng)該借方登記“應(yīng)收股利”的科目，在貸方登記“投資收益”。在收到分紅時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況，在借方登記“銀行存款”科目，在貸方登記“應(yīng)收股利”科目，以此來(lái)調(diào)整企業(yè)的賬面余額，做到會(huì)計(jì)平衡。

2、權(quán)益法核算方法

在采用權(quán)益法進(jìn)行核算的時(shí)候，與成本法的不同在于對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確認(rèn)方法不同。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的科目下應(yīng)該在多設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“成本”和“損益調(diào)整”。對(duì)投資損益的確認(rèn)有多種方法，這是涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的一個(gè)難點(diǎn)，在采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該十分的謹(jǐn)慎。

結(jié)束語(yǔ)：

長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式是在煤炭資源整合的過(guò)程中一個(gè)重要的方式，對(duì)大型煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)小煤礦控制的一個(gè)有效的手段，能夠在一定程度上提高煤炭企業(yè)的效率，推動(dòng)煤炭企業(yè)的整體發(fā)展。但是，其中涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題十分復(fù)雜，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)大的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]賈江東.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇及其影響分析[J].交通財(cái)會(huì)，2014，04:40-42.

篇7

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，進(jìn)而，我國(guó)對(duì)于投資企業(yè)通過(guò)合并或轉(zhuǎn)讓方式得到的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也制定了相關(guān)的規(guī)章制度，并且對(duì)其核算方法也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)、財(cái)務(wù)狀況等能夠按照規(guī)定來(lái)進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效提高，同時(shí)也為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之下各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了有效的管理和規(guī)范，進(jìn)而更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過(guò)持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資單位的控制，加大對(duì)被投資單位的影響，從而達(dá)到控制原材料供應(yīng)，控制銷(xiāo)售渠道和達(dá)到規(guī)模效益，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大，投資期限較長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)大，能為企業(yè)帶來(lái)較大的利潤(rùn)。

2、關(guān)于成本法及權(quán)益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計(jì)價(jià)的方法，在以下兩種情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本核算法。第一，當(dāng)投資企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制時(shí)，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)以及公允值無(wú)法實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量的時(shí)候；第二，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場(chǎng)中，沒(méi)有報(bào)價(jià)及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的時(shí)候，長(zhǎng)期股權(quán)投資就應(yīng)該采用成本核算法。

2.2、權(quán)益法

權(quán)益法就是指投資以初始的投資成本計(jì)量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實(shí)際中享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行合理調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時(shí)候，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

3.1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過(guò)在同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在實(shí)際的核算過(guò)程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報(bào)價(jià)的份額來(lái)計(jì)算，如果初始投資成本和支付合并報(bào)價(jià)的賬面價(jià)值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在實(shí)際的核算過(guò)程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值來(lái)進(jìn)行計(jì)算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值同其賬面價(jià)值出現(xiàn)差額。則差額應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中，或者營(yíng)業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)股票，初始投資的成本為購(gòu)買(mǎi)股票所支付的所有款項(xiàng)；二是接受投資企業(yè)投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

3.2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得股權(quán)的時(shí)候要按照初始投資成本計(jì)價(jià)，之后再追加或者回收投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益的時(shí)候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進(jìn)而產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額，當(dāng)企業(yè)獲得的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利大于應(yīng)有數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本回收，以此來(lái)沖減投資的賬面價(jià)值。

在權(quán)益法下，企業(yè)在投資時(shí)，若長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本比應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額小，要將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營(yíng)業(yè)外收入。在期末，當(dāng)確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位凈損益份額時(shí)，首先應(yīng)以被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允值為基礎(chǔ)，對(duì)其凈利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)來(lái)確定應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并且調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來(lái)補(bǔ)繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補(bǔ)稅，后者則要全額計(jì)算繳納所得稅。因此，為了實(shí)現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候要避免把股息轉(zhuǎn)化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，由被投資的單位對(duì)累計(jì)未分配利潤(rùn)或者盈余公積進(jìn)行分配；第二，若投資方所轉(zhuǎn)讓的不是全資子公司，這時(shí)要將投資比例提高之后再轉(zhuǎn)讓。

4.2、會(huì)計(jì)核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，因此不需要對(duì)投資收益計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。而在權(quán)益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤(rùn)比例來(lái)確認(rèn)投資收益，并計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可以采用選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算的方式，以此來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權(quán)益法更能實(shí)現(xiàn)延遲納稅與降低稅負(fù)的目的。

5、總結(jié)

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國(guó)股權(quán)投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來(lái)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的有效提高，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、資產(chǎn)減值核算體系變化的比較

1.確認(rèn)范圍上的差異。原企業(yè)制度規(guī)定，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所指的資產(chǎn)，除原有的八項(xiàng)資產(chǎn)外還增加了成本模式下核算的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值計(jì)提范圍大于原準(zhǔn)則的范圍

2.制度細(xì)化性的差異。原企業(yè)制度并未詳細(xì)規(guī)范那些資產(chǎn)可以不提減值準(zhǔn)備。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此作出了細(xì)化性的規(guī)范，制度明確規(guī)定。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)，以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.準(zhǔn)則體系變化上的差異。原企業(yè)制度對(duì)于八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算并未按照一個(gè)有機(jī)的體系進(jìn)行規(guī)范，在每一個(gè)具體的準(zhǔn)則中規(guī)定了每一種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的核算方法，出現(xiàn)判斷減值跡象的重復(fù)性和會(huì)計(jì)核算的零亂性，而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了系統(tǒng)性的規(guī)范，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中主要規(guī)范了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的核算方法，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范了存貨、應(yīng)收賬款、貸款和可供出售的金融資產(chǎn)減值的核算，從而明確了長(zhǎng)期資產(chǎn)和非長(zhǎng)期資產(chǎn)減值核算的不同核算方法和核算原則。

二、具體會(huì)計(jì)核算方法變化的比較

1.賬務(wù)處理上的變化。原企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定不同的資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，其確認(rèn)的損失計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，例如：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目，而計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)又計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)又計(jì)入“投資收益”科目，由于減值損失沒(méi)有歸類(lèi)到統(tǒng)一的科目中，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能清晰地反映減值損失對(duì)利潤(rùn)的影響，造成了會(huì)計(jì)報(bào)表理解上的困難。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，增強(qiáng)了報(bào)表的可理解性。

2.謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用上的變化。企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備運(yùn)用的前提就是謹(jǐn)慎性原則，原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備在減值因素消失時(shí)，其減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但在實(shí)物操作上有關(guān)減值的跡象發(fā)生和消失往往主觀因素大于客觀因素，使得很多企業(yè)把減值準(zhǔn)備的計(jì)提變成調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，以前有很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計(jì)提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的，謹(jǐn)慎性原則的使用反而造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提了減值準(zhǔn)則在該項(xiàng)資產(chǎn)未處置前減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。可以看出新、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于謹(jǐn)慎性原則采用了“適度”運(yùn)用法，有效地提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、減值準(zhǔn)備計(jì)提具體計(jì)量上的變化

1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量上的變化。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算方法，因而企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)多依據(jù)“企業(yè)自身的評(píng)價(jià)”這種評(píng)價(jià)從企業(yè)的角度講獲取信息的成本較低，但由于企業(yè)管理當(dāng)局與信息使用者存在信息不對(duì)稱，即使來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)減值信息較可靠，也不易得到投資者的普遍認(rèn)同。第二，很多固定資產(chǎn)在作為個(gè)體的情況下并不能產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流，因而企業(yè)在依據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值相比孰低相比較計(jì)提減值準(zhǔn)備實(shí)際上是沒(méi)有“依據(jù)”的，計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)只能是“管理層對(duì)利潤(rùn)的需求”。所以在新準(zhǔn)則中引入了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組合”的概念，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，對(duì)于那些不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算并確認(rèn)減值損失。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。這樣就增強(qiáng)了固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的可操作性，提高了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

篇9

一、新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的主要變化

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍的修訂

這方面準(zhǔn)則修訂主要包括四個(gè)方面。第一，權(quán)益投資后，投資企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控制的;第二，進(jìn)行權(quán)益投資之后，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)方能夠?qū)ν顿Y客體進(jìn)行控制的;第三，經(jīng)過(guò)權(quán)益性投資后，被投資企業(yè)受到投資主體影響極大的;第四，權(quán)益投資無(wú)法對(duì)投資客體進(jìn)行影響，同時(shí)，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對(duì)投資客體控制能力，且這部分權(quán)益投資市場(chǎng)價(jià)格不明、公允價(jià)值計(jì)量不清的。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)以上四個(gè)方面長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，能夠提升企業(yè)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性，同時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》運(yùn)用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)將，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作產(chǎn)生質(zhì)的影響，且影響范圍不會(huì)過(guò)大。

（二）準(zhǔn)則修訂的另一體現(xiàn)

對(duì)新準(zhǔn)則前解釋性文件、年報(bào)通知等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了科學(xué)整合，并對(duì)準(zhǔn)則正出了變更，以體現(xiàn)其效能。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中，并通過(guò)成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)投資主體對(duì)投資收益進(jìn)行確定的會(huì)計(jì)處理方案，將原有準(zhǔn)則中以累計(jì)凈利潤(rùn)分配額為限，確定被投資企業(yè)吸納投資后收益確認(rèn)會(huì)計(jì)處理方案。

2.對(duì)凈資產(chǎn)變動(dòng)份額相關(guān)進(jìn)行了明確規(guī)定。新準(zhǔn)則中，對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)及凈資產(chǎn)損益當(dāng)以權(quán)益法進(jìn)行核算，明確指出了其確認(rèn)方式。

3.對(duì)凈損益分擔(dān)或享有確認(rèn)進(jìn)行了明確規(guī)定。新準(zhǔn)則中，投資企業(yè)若發(fā)生被投資方凈損益享有或分擔(dān)時(shí)，這部分凈損益處理應(yīng)當(dāng)同被投資方為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)量，將歸屬于投資方企業(yè)的損益部分抵銷(xiāo)。

4.新準(zhǔn)則對(duì)追加投資進(jìn)行了規(guī)定。新準(zhǔn)則中，若投資方進(jìn)行追加投資，且所追加投資對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)了共同控制，或能夠產(chǎn)生重大影響的，這部分追加投資應(yīng)該以權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，初始投資成本應(yīng)當(dāng)由原有持股投資公允價(jià)值與新增投資成本相加，改按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

5.新準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法、成本法間的轉(zhuǎn)換銜接、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算銜接進(jìn)行了規(guī)定，明確規(guī)定了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變動(dòng)銜接方式。

6.取消了原有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以權(quán)益法為基礎(chǔ)調(diào)整對(duì)子公司投資的要求;刪除投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定。

（三）新舊銜接采用追溯調(diào)整法

在新準(zhǔn)則實(shí)施前執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，除確實(shí)無(wú)法實(shí)際開(kāi)展的企業(yè)除外，其余企業(yè)要以新準(zhǔn)則為基礎(chǔ)追溯調(diào)整。

二、新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對(duì)筆者所在上市公司2014年年報(bào)披露的影響

2014年，《關(guān)于做好新頒布或修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作的通知》（會(huì)計(jì)部函[2014]467號(hào)）出臺(tái)，根據(jù)這一披露要求，筆者所在上市公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）對(duì)2014年度合并報(bào)表范圍內(nèi)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了分析：ABC公司系深交所主板上市公司，旗下有一家全資子公司（簡(jiǎn)稱F公司）對(duì)外投資有兩項(xiàng)，分別為對(duì)M非上市公司持股比例為8.00%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，2014年末、年初賬面價(jià)值均為140萬(wàn)元、對(duì)N非上市公司持股比例為32.00%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，2014年末賬面價(jià)值為4.1億元、年初為3.9億元，兩項(xiàng)投資均在2014年以前年度投資取得。根據(jù)舊準(zhǔn)則規(guī)定，此兩項(xiàng)投資符合長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的核算范圍，應(yīng)列報(bào)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，但根據(jù)新準(zhǔn)則， ABC公司將持有的對(duì)M公司8.00%的權(quán)益投資，由原來(lái)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)”核算，并相應(yīng)調(diào)整本報(bào)告期相關(guān)報(bào)表及比較報(bào)表項(xiàng)目。具體調(diào)整及2014年年報(bào)列報(bào)項(xiàng)目影響結(jié)果如下：

（一）影響ABC公司年度報(bào)告“董事會(huì)報(bào)告”一節(jié)中在“與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告相比，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和核算方法發(fā)生變化的情況說(shuō)明”項(xiàng)目中的披露如下：

因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更。

2014年，財(cái)政部修訂或制訂并了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――在其他主體中權(quán)益的披露》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。并明確要求所有執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)都應(yīng)在2014年7月變更執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》，權(quán)益投資無(wú)法對(duì)投資客體進(jìn)行影響，同時(shí)，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對(duì)投資客體控制能力，且這部分權(quán)益投資市場(chǎng)價(jià)格不明、公允價(jià)值計(jì)量不清的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)成本計(jì)量法進(jìn)行計(jì)量，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，變更原有股權(quán)投資方法，不再作長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并對(duì)其采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整。具體調(diào)整情況如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年修訂）》，本公司權(quán)益投資無(wú)法對(duì)投資客體進(jìn)行影響，同時(shí)，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對(duì)投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場(chǎng)價(jià)格不明、公允價(jià)值計(jì)量不清的股權(quán)投資，以成本法為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，作長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年修）》后，本公司權(quán)益投資無(wú)法對(duì)投資客體進(jìn)行影響，同時(shí)，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對(duì)投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場(chǎng)價(jià)格不明、公允價(jià)值計(jì)量不清的股權(quán)投資作可供出售金融資產(chǎn)核算。變更之后，公司對(duì)自身會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行追溯處理。

2.對(duì)2014年1月1日/2013年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額：

長(zhǎng)期股權(quán)投資：-1，400，000.00

可供出售金融資產(chǎn)：1，400，000.00

（二）影響ABC公司年度報(bào)告“財(cái)務(wù)報(bào)告”一節(jié)中“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更”項(xiàng)目的披露如下：

經(jīng)本公司2015年3月17日召開(kāi)的第五屆董事會(huì)第十四次會(huì)議審議通過(guò)。

1.因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更

2014年，財(cái)政部修訂或制訂并了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。并明確要求所有執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)都應(yīng)在2014年7月變更執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》，本公司權(quán)益投資無(wú)法對(duì)投資客體進(jìn)行影響，同時(shí)，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對(duì)投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場(chǎng)價(jià)格不明、公允價(jià)值計(jì)量不清的股權(quán)投資作可供出售金融資產(chǎn)核算。變更之后，公司對(duì)自身會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行追溯處理。具體調(diào)整情況如下：

2.會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容及其對(duì)本公司的影響說(shuō)明：

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年修訂）》之后，權(quán)益投資無(wú)法對(duì)投資客體進(jìn)行影響，同時(shí)，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對(duì)投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場(chǎng)價(jià)格不明、公允價(jià)值計(jì)量不清的股權(quán)投資，以成本法為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，做長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年修）》后，本公司權(quán)益投資無(wú)法對(duì)投資客體進(jìn)行影響，同時(shí)，持有權(quán)益投資的投資企業(yè)也不具備對(duì)投資客體的控制能力，且這部分權(quán)益投資市場(chǎng)價(jià)格不明、公允價(jià)值計(jì)量不清的股權(quán)投資作可供出售金融資產(chǎn)核算。變更之后，公司對(duì)自身會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行追溯處理。

3.對(duì) 2014年1月1日/2013年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額

長(zhǎng)期股權(quán)投資 -1，400，000.00

可供出售金融資產(chǎn)1，400，000.00

（三）影響ABC公司2014年年度報(bào)告“財(cái)務(wù)報(bào)告”一節(jié)“合并資產(chǎn)負(fù)債表”中“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”報(bào)表項(xiàng)目的期末期初數(shù)的追述調(diào)整與列報(bào)。調(diào)整后披露如下：

合并資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：ABC股份有限公司

2014年12月31日 單位：元

非流動(dòng)資產(chǎn)：

期末余額

期初余額

可供出售金融資產(chǎn)：

期末余額1，400，000.00

期初余額1，400，000.00

長(zhǎng)期股權(quán)投資：

期末余額-1，400，000.00

期初余額-1，400，000.00

（四）影響ABC公司2014年年度報(bào)告“財(cái)務(wù)報(bào)告”一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋中“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目附注列示，根據(jù)追溯調(diào)整后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)披露如下：

1.可供出售金融資產(chǎn)情況

項(xiàng)目：可供出售權(quán)益工具：

期末余額

賬面余額1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

賬面價(jià)值1，400，000.00

期初余額

賬面余額1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

賬面價(jià)值1，400，000.00

項(xiàng)目：按成本計(jì)量的

期末余額

賬面余額1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

賬面價(jià)值1，400，000.00

期初余額

賬面余額1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

賬面價(jià)值1，400，000.00

2.期末按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)

被投資單位：M公司

賬面余額

期初1，400，000.00

本期增加

本期減少

期末1，400，000.00

減值準(zhǔn)備

期初

本期增加

本期減少

期末

在被投資單位持股比例8.40%

本期現(xiàn)金紅利0

單位：元

（五）影響ABC公司2014年年度報(bào)告“財(cái)務(wù)報(bào)告”一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目附注列示，根據(jù)追溯調(diào)整后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)披露如下：

1.合營(yíng)企業(yè)

2.聯(lián)營(yíng)企業(yè)（N公司）：

期初余額390，000，000.00

本期增減變動(dòng)

追加投資

減少投資

權(quán)益法下確認(rèn)的投資損益20，000，000.00

其他綜合收益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

計(jì)提減值準(zhǔn)備

其他

篇10

長(zhǎng)期股權(quán)投資指的是通過(guò)股票投資和其他股權(quán)投資而取得的被投資單位的股份。成本法是指按投資成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資。企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資大多數(shù)情況下會(huì)按照成本法進(jìn)行核算。隨著會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法進(jìn)行了一系列的改動(dòng)。本文通過(guò)分析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法，找到其中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，并針對(duì)其在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】

長(zhǎng)期股權(quán)；投資成本法；改進(jìn)完善；應(yīng)用分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資通常在下列兩種情況下會(huì)采用成本法進(jìn)行核算，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。下面主要針對(duì)成本法的核算的基本程序、成本法的改進(jìn)、成本法的應(yīng)用分析三部分進(jìn)行簡(jiǎn)單概述。

1 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的基本程序

投資成本計(jì)價(jià)的方法即為成本法。根據(jù)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算的基本步驟是：一是在初始投資或者是追加投資的時(shí)候，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該是初始投資的金額或者是追加投資的初始投資的成本；二是當(dāng)被投資單位宣告要分配的現(xiàn)金股利或者是利潤(rùn)的時(shí)候，僅僅是被投資單位接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額這一部分可以確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。而超過(guò)的部分，要進(jìn)行收回，作為初始投資的成本來(lái)沖減投資的賬面價(jià)值。而且當(dāng)投資企業(yè)投資產(chǎn)生后的累計(jì)凈利潤(rùn)大于其從被投資單位分回的現(xiàn)金股利的時(shí)候，以前年度沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)當(dāng)被轉(zhuǎn)回，并且確認(rèn)其為當(dāng)期的投資收益。

在這里需要注意的是，我們要區(qū)分投資年度以后分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，主要分為兩種情況，第一種是當(dāng)投資后至上一年末的被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益不高于投資后至本年的年末被投資單位累計(jì)分配的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利時(shí)，是要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式來(lái)進(jìn)行計(jì)算，然后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。第二種是當(dāng)投資后至上一年末的被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益大于投資后至本年的年末被投資單位累計(jì)分配的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利時(shí)，這個(gè)時(shí)候要在將當(dāng)年的應(yīng)收股利作為投資收益的同時(shí)，將以前年度分得的現(xiàn)金股利之中的一部分確認(rèn)為投資的收益，而且要把已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。

還有一點(diǎn)需要引起高度重視，投資之后累計(jì)分得的利潤(rùn)或者是現(xiàn)金股利要小于確認(rèn)的投資收益，原沖減的金額要小于轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額。

2 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法中存在的問(wèn)題

2.1計(jì)算量大、工作復(fù)雜

長(zhǎng)期股權(quán)投資，顧名思義，其持有的時(shí)間很長(zhǎng)，投資后要沖減或者恢復(fù)的初始投資金額成本的確定，要先計(jì)算出被投資單位一共發(fā)放的現(xiàn)金股利以及其累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益，所以導(dǎo)致越往后計(jì)算的時(shí)候工作量越大。而且在計(jì)算每年成本的時(shí)候要小心謹(jǐn)慎，一定要考慮到以前年度所沖減或者恢復(fù)的成本，如果一旦有一環(huán)節(jié)出錯(cuò)，將會(huì)影響以后年度的工作量和出錯(cuò)概率。

2.2公式繁瑣、理論離開(kāi)實(shí)際

對(duì)于沖減或者恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面金額的確定，很多特殊情況容易混淆，難以記憶。而且對(duì)于投資收益的確認(rèn)又分為投資的當(dāng)年要先確認(rèn)投資收益，而對(duì)投資以后的年度要先確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本，然后才能確認(rèn)投資收益，缺乏連貫性。而且理論與實(shí)際有時(shí)是不協(xié)調(diào)的，舉例來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本在賬務(wù)處理的時(shí)候是變動(dòng)狀態(tài)，而成本法理論規(guī)定的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本應(yīng)是一個(gè)定值，除了有減值的情況發(fā)生的時(shí)候。

3 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

3.1簡(jiǎn)化公式

計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的公式較為繁瑣，而用以下簡(jiǎn)化公式計(jì)算出來(lái)的結(jié)果與準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)算公式計(jì)算出來(lái)的結(jié)果相一致，簡(jiǎn)化公式如下：

投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益=上一年度投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益

3.2優(yōu)先考慮投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法進(jìn)行核算的時(shí)候，取得投資時(shí)實(shí)際要支付的價(jià)款或者價(jià)款中的已經(jīng)宣告但是沒(méi)有發(fā)放的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的時(shí)候，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的時(shí)候要按照享有被投資單位宣告的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)計(jì)算。這種方法優(yōu)先考慮投資收益，并不考慮投資成本。而是要按照應(yīng)收的股利金額在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)來(lái)確認(rèn)投資的收益。這種方法又被廣泛稱為“投資收益法”。

4 總結(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行核算是很普遍的，但是按照以前的公式計(jì)算過(guò)于繁瑣，難以記憶，稍有不慎就會(huì)算錯(cuò)，而且會(huì)影響之后的結(jié)果，會(huì)計(jì)信息出錯(cuò)的概率很大。但是經(jīng)過(guò)改進(jìn)之后，完善的兩種計(jì)算方法減少了計(jì)算步驟，更加簡(jiǎn)單并且更加方便，不會(huì)出現(xiàn)多恢復(fù)初始投資成本的現(xiàn)象，也就不會(huì)出現(xiàn)多次確認(rèn)投資收益的問(wèn)題。更加容易掌握，為會(huì)計(jì)核算提供了便利。

參考文獻(xiàn)：

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