財務核算的重點和難點范文

導語：如何才能寫好一篇財務核算的重點和難點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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本文結合自身的實際工作情況，針對大科學工程基本建設項目的特點和目前財務核算和管理的現狀、問題，在帳套設置、資產管理、經費管控及合同管理方面對完善大科學工程基本建設項目會計核算、加強建設單位財務管理提出了粗淺的認識和改進的思路，以供探討。

關鍵詞：大科學工程；基建；財務核算；管理

改革開放以來，我國自主建立了一大批大科學工程，其中中國科學院是國家大科學裝置的主要承擔單位，它使我們整個科學技術事業得到極大的發展，為國家經濟、國防以及社會發展都做出了重要貢獻，拓展了國際合作渠道。當今，一方面，國家財力的不斷提高，為大科學裝置的發展創造了條件；同時，與早期承擔的大科學工程相比，許多和正在籌劃的項目在規模、投資、難度上明顯增大，使得挑戰變得更加嚴峻。這同時也是對基建財務管理工作的挑戰。提出一些適合科研院所大科學工程項目會計核算的思路以及財務管理的方法變得非常有意義。

一、大科學工程基本建設項目特點

“大科學工程”又稱“大科學裝置建設工程”，是指經過較大規模的投入和工程建設，建成一種能夠長期穩定運行并能持續進行科學技術活動的設施，從而實現重要科學技術目標的大型基礎設施建設工程[1]。項目投資大、建設周期長、復雜程度高，如由中國科學院承建的上海光源、北京正負電子對撞機及改造、中國散裂中子源等。它不僅是具有特殊要求的基本建設工程，也是涉及多種高技術、創新性的大型科研試驗裝置的研究試制，具有工程與研制的雙重特點[2]。這就決定了大科學工程基建項目與一般的基建項目不同，在基建財務核算方式上有其自身特點，對其財務管理有更高的要求。

二、大科學工程基本建設項目財務核算與管理現狀

（一）項目資金核算體系不完整，核算方式落后

盡管基建會計核算科目的設置及核算內容在國有建設單位會計制度中有了詳細的論述，但是，受基建財務人員素質的制約以及與項目管理部門溝通的欠缺，再加上大科學工程項目的具體建設內容千差萬別，在實際的項目核算中，并沒有對照項目的建設內容、項目管理需要、以及財務驗收決算編制的要求，設置合適的項目層級，不能準確、全面的反映項目建設的投資內容，達到項目完整核算的要求，同時投資成本核算方式也有待改進優化。

（二）項目設備資產疏于管理和監督

大科學工程特殊的科研裝置是其重要的組成部分，也是實現建設目標的關鍵。整個的裝置建設由大量的分屬裝置、子系統、通用設施組成，每個系統都由特定功能大型復雜的非標設備和標準設備組成。而對于大科學工程來說，更多的是研制的非標設備，而這些設備的完成又需要大量的組成設備、實驗材料、工具等，這樣在建設過程中會形成大量的設備資產，往往很多單位對其疏于管理和監督。比如和日常科研設備混在一起，資產數據容易不實且混亂，影響最終項目設備驗收和資產移交。

（三）經費支出控制不力，超概現象突出

現階段，一般基建項目內部控制和管理已經比較成熟，但是針對大科學工程項目，管理控制措施仍然相對陳舊，超概算現象比較突出，一方面是大科學裝置建設工程技術綜合、復雜，集多種先進技術于一身，因而建設過程中具有許多不確定性。另一方面是由于大科學工程建設單位內部自身的原因因素。目前許多單位基建財務人員和項目管理部門溝通比較少，對項目概算理解不夠，只是單純的做賬，不能在事中對各項支出結合概算進行有效分析和控制，造成總投資超概和費用超標。從資金來源上，大科學工程項目投資大，除了來自國家發改委及主管部門的經費投資，需要承建單位自籌相當比例的資金，自籌資金的壓力更需要基建項目單位做好經費管控，提高資金使用效率。

（四）合同管理方式落后

合同管理是大科學工程管理中非常重要的一部分，合同的簽訂、審批和驗收是保證工程質量、控制工程A算的重要手段。目前項目合同一般采用備查表管理，設置合同編號、合同供應商、合同金額、已結算金額、未結算金額，分工程項目逐一編號，登記入冊。這種合同管理方式對于一般的基建項目尚可滿足管理要求，但對于投資大、規模大、建設周期長，往往需要幾年甚至近十年時間的大科學工程來說，與財務系統脫離的輔助備查表往往不能完全滿足管理的需要。

三、完善大科學工程基本建設項目財務核算及管理的探索

（一）建立適合項目的核算體系，優化項目投資核算方式

1.設置適合項目的核算體系

概算是我們編制財務決算的依據，應將概算細化到日常工作中，要盡可能按工程概算明細設置核算項目，分層設置核算單元，做到能核算清楚：（1）投資到總工程、單體工程或項目上的建安工程投資及其中的土建設備投資；（2）投資到各個分總體、系統、設備的工藝設備投資以及分屬各系統的工藝安裝費；（3）其他費用中管理、設計、勘察、監理等各分項待攤投資[3]。這樣才能為工程項目竣工決算創造必要的前提條件。以筆者單位基建項目為例，對于建安投資部分，按照總工程、單體工程、工程分項分級核算。對于其工藝設備部分根據初步設計概算按總體、系統、設備分級核算，這種按照設備明細來設置工程財務核算項目的方式，雖然項目數較多，但是有助于理順財務核算的思路和歸納設備的成本，讓財務人員能在建設過程中及時發現工程中的變更與超概，對嚴格按照工程概算控制支出非常有效，并且在竣工決算時，還能將實際建設投資成本與概算進行分項比對，得出有效的決算分析數據。

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一、樣本調研基本情況

為確保掌握情況，查到癥結，找準對策，我們專門成立會審小組和調研小組，確定7個行業14戶低稅負、零負申報企業作為調研樣本。這些企業銷售規模從年產幾百萬元到年產幾十億不等，有開業不到一年的新辦企業，也有經營期在15年以上的老企業；外資區域涉及香港、臺灣地區以及韓國、日本、美國、歐洲和太平洋群島國家（避稅港），具有較強的典型性和代表性。

調研中我們采取事前、事中、事后三次集中會審的辦法。首先，由責任人陳述企業基本情況和案頭分析情況，集中逐戶過堂，分析排查疑點和確定調研重點；其次，由調研人員深入企業一線，詳細了解生產經營狀況和工藝流程，檢查生產車間和倉庫的實際情況，詳細查看企業賬簿，重點審閱抵扣聯的列支范圍，出口退稅情況，成本費用是否真實，關聯企業間的轉讓定價和融通資金情況，有無視同銷售、報廢、廢料銷售情況，所得稅減免期前后有無人為調節年度間利潤，向境外付匯等情況。對調研中遇到的疑難問題進行事中的集中會審，討論確定解決疑難問題的方案；再次，對調研發現的問題集體討論，形成統一的準確處理和后續管理意見。經過一個月的深入調查研究和科學分析評估，14戶企業共查補增值稅77.23萬元，調減留抵107.49萬元，調增所得額130.59萬元，所得稅稅款28.36萬元，滯納金20.12萬元，調整外資所得稅“兩免三減半”優惠年度一戶。

二、形成“零、負稅申報”現象的主要原因

形成企業“零負申報”和長期低稅負的原因是多方面的，有企業內部的原因，也有稅務部門管理的原因；既有經濟客觀因素，也反映人為主觀因素；既表現于稅收征管操作的欠規范，也透析出稅收政策制定的不夠完善。具體有以下幾點：

1、企業發展面臨諸多困難，生產經營不景氣。諸多中小企業生產規模較小、產品結構單一，缺乏新品開發能力，發展后勁不足，嚴重影響企業盈利能力，抗風險能力非常脆弱；人民幣匯率升值和出口退稅率調整影響出口企業的利潤；中小企業對下游大企業的依賴性強，價格受其控制，一定幾年不變也是重要因素。

2、稅制設計有缺陷，造成實現稅額有扭曲。現行的“生產型”增值稅購進扣稅法，沒有充分考慮新辦企業在開辦初期、季節性生產企業和產品生產周期長的企業在相當長的時間內，進項大于銷項的實際，客觀形成了階段性的“零負申報”現象。主觀方面，部分企業利用稅制設計上的缺陷，出于緩解資金短缺的目的，在財務上人為地調節進銷項結構和銷售實現時間，消化和扭曲應實現的增值稅。另外，稅收政策與財務制度差異仍然很大，增加了稅額準確計算和稅收征管的難度。

3、管理觀念和手段弱化，企業財務管理不夠嚴謹規范。稅收政策的貫徹執行與財務核算主管部門的分離，容易引起財務核算管理主體的相互扯皮；企業財務人員的頻繁流動也給稅收征管帶來較大的影響，財務核算時間和人員上的脫鉤造成財務核算不準；企業財會人員素質良莠不齊也是制約準確核算的因素，部分財務人員對企業的財務核算不能完全準確體現經營成果，同時增加了稅收管理人員的執法風險。

4、管理人員面臨知識更新壓力，管理力度相對薄弱。大部分基層干部的納稅檢查和評估還停留在依靠手工賬冊，對財會電算化特別是ERP系統（企業資源計劃系統）應用還不熟悉、不熟練。一些基層管理人員在日管中仍存在認識誤區，重增值稅，輕所得稅，重稅負，疏管理，對重點稅源戶比較重視，對中小企業管理和監督偏松。一些管理人員過度依賴管理軟件和工作流處理，深入企業調查分析不夠，實地管理監控不夠。

5、關聯交易制度體系尚未建立，反避稅難度大。關聯交易相關法規的滯后給企業帶來了很大的避稅空間。根據OECD有關調研報告，特別新所得稅法實施后，大型集團企業特別是跨國企業均將轉讓定價作為首要稅收問題。目前關聯企業轉移利潤主要集中在集團內部企業間的各種往來，主要手段有：高進低出，即以較高的價格向關聯企業購進原材料，以較低的價格將產品售給關聯企業，將企業利潤稅前轉出；虛列或多列租賃費，即以同關聯企業簽訂財產租賃合同的名義，將企業利潤轉移出去，有的實際上并未發生租賃行為；提高傭金費用標準，以高額勞務報酬費、技術咨詢費、中介業務費名義，將利潤轉移到關聯企業；向關聯企業融資，以高于同類業務的利率支付利息，將利潤稅前轉移。目前，反避稅工作還是一個薄弱環節，除了有關法規亟需建立和完善外，對反避稅工作思想認識上還存在不足，稅務人員業務素質與反避稅工作要求不盡適應。稅務部門缺乏了解國際市場行情，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和能力，這些都給反避稅工作帶來困難。

6、企業稅法觀念淡薄，稅收宣傳和執法力度還很不夠。稅務機關需加大力度多宣傳多輔導，為企業提供法規和政策保障。同時，稅務人員需解決執法力度偏弱的問題。

三、解決問題的對策建議

稅收某些職能的強化，稅制設置缺陷的彌補，最終要通過建立科學化、精細化的管理機制，加大稅收征管力度來實現。針對上述存在的問題和管理難點，應制定應對策略，提高解決問題的能力，增加管理的精度。

1、強化分析，整合設置零負申報和低稅負風險警戒區。宏觀上要分行業、分工藝流程、分規模等開展復合式的梳理分析，剔除合理性的因素，真正設立風險區和風險點。微觀上，牢牢把握企業的實際生產經營狀況，重點加強零負申報和長期低稅負企業的日常監管。真正落實責任區責任人巡查制度，不定期實地調查，對企業法人、經營者和財務人員約談，查看生產車間和倉庫，調閱賬冊，了解企業真實的狀況。對不正常零負申報，加強評估力度和深度，促使企業規范運作，不斷降低零負申報面。

2、多管齊下，綜合運用各種征管手段加強監控。做到征管環節全覆蓋、管理過程全監控、稅收服務全方位。首先，要突出分類管理。對重點稅源企業、行業進行重點管理，對規模小、效益不好、固定資產投入不多的外資企業，要控制用票量，對財務核算不夠規范，成本核算不準確的，要促進準確核算；其次，強化申報審核。真正建立“兩稅”數據審核機制，增值稅低稅負外資企業，往往也是虧損企業，要加大長虧不倒的外資企業的重點監控，不斷加強月度和季度申報審核，提高預繳率；再次，強化跟蹤管理。對正常零、負稅申報企業如季節性生產企業、生產調試階段企業等情況，要注意跟蹤管理，發現問題及時處理。

3、內外聯動，加大反避稅工作力度。部分外商投資企業年年虧損，產品增值率低，而生產經營規模卻逐年擴大，利用轉讓定價轉移利潤明顯。為進一步加強反避稅工作，要做好以下幾點：一是加強企業關聯申報管理，嚴格日常稅務監督，完善關聯交易申報的完整性、準確性；二是對關聯交易的經營情況進行分析，將企業歷年關聯申報數據實施綜合分析，重點分析關聯交易變化與經營成果的相關性；三是廣泛收集行業數據，分析行業特點，將企業的經營情況與行業狀況進行對比，從而篩選出異常指標；四是充分利用反避稅數據庫平臺，尋找與關聯企業相同或類似的可比企業，強化可比性分析，努力發現避稅疑點；五是加強售付匯管理，嚴把審批手續關。企業申請付匯時要求其提供詳細的貿易明細，認真核查付匯合同的真實性、合理性以及資金流向，抓好后續管理，建立管理臺賬，將售付匯工作納入反避稅工作內容，并與稅收情報交換有機結合起來；六是進一步抓好日管、納稅評估、涉外稅務審計工作與反避稅工作的結合，將反避稅工作關口前移，實現稅收征管與反避稅的無縫銜接。

4、整合數據，充分發揮信息的支撐作用。加強信息的對稱性審核，充分運用征管系統、一窗式、一戶式等信息化系統實施全方位、多層次、多角度的稅收監控。目前的申報系統暫時不能實現增值稅申報數據與所得稅申報數據的對稱性審核，給稅源管理的準確性帶來了難度，建議盡快進行改造升級；加強與地稅、工商、銀行、國庫、海關、統計、公安、交通等部門建立數據交換與互聯互通渠道，制定信息交換與數據共享制度，豐富“一戶式”電子檔案信息，實現征管信息互聯共享，增強稅源管理實效；充分利用數據整合的信息資源優勢，為基層管理人員提供全面，直觀的信息支撐，提高共享度和實際運用水平，強化比對分析，區分原因，采取不同的針對性措施。

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[關鍵詞]公立醫院；資產管理；內部控制制度

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716257

公立醫院的資產分為流動資產和非流動資產兩大類，其中流動資產主要包括貨幣資金、應收醫療款、應收在院病人醫療款、其他應收款、預付賬款以及存貨等；非流動資產主要包括固定資產、在建工程和無形資產等。

資產作為醫院經濟運行的物質載體，是一切經濟活動順利進行的基礎和保障，資產管理水平的高低，直接影響到醫院的經濟效益。公立醫院作為公益事業單位，其承辦主體是政府，醫院所有的資產屬于國有資產。新《醫院務制度》關于醫院財務管理主要任務的描述中明確要求：要加強國有資產管理，合理配置和有效利用國有資產，維護國有資產權益。可見，資產管理是醫院財務管理的重要組成部分，但目前公立醫院的資產管理還存在一系列的問題和不足，在管理過程中凸顯出許多重點和難點問題亟須解決。

1公立醫院資產管理存在的問題和難點

11流動資產管理方面

111貨幣資金管理有章不循，存在一定疏漏

貨幣資金作為敏感度最強的資產，在長期的管理過程中已形成了比較嚴謹的規章制度和規范，但在日常的管理工作中，往往出現違反規定、有章不循的現象，尤其是隨著醫院信息系統的不斷升級換代，資金管理的難度也隨之加大。

（1）稽核制度執行不到位，存在資金賬外循環現象。目前大多數的公立醫院在財務管理中設置了稽核崗位，并制定了一系列的財務稽核制度。但在實際工作中，財務稽核管理的執行尚不到位，還沒有起到應有的牽制作用。例如現金抽盤工作，很多情況下就走了形式，盤點前事先告知，只為了做個記錄完成工作任務，完全沒有起到監督檢查的目的。在網銀支付過程中，通常要經過經辦和審核兩個環節，大額度資金還要經過復審環節，也就是說，一筆付款業務至少要由兩人共同來完成，本來比較嚴謹的支付流程在執行過程中會由于各種原因走樣，比如說其中一個人臨時有事會將網銀盾交給另一人獨立完成支付業務，為舞弊動機營造了環境基礎。另外據了解，由于銀行對賬機制不完善，對賬不及時，有的醫院只對余額不對明細，導致出現銀行賬戶出租出借現象，更有甚者，利用銀行對賬存在的缺陷，將部分資金私自轉出挪作他用，存在嚴重的資金賬外循環現象。總之稽核制度的缺失會導致舞弊行為的發生，對醫院的資金管理極為不利。

（2）信息系統存在缺陷，資金入庫的完整性難以保證。收費處是醫院資金流入的主要關口，隨著信息化的不斷發展，嵌入在醫院HIS系統中的收費模塊也隨之不斷升級換代，功能越來越復雜化，但系統的安全性卻沒有同時實現。目前許多醫院已經實行就診“一卡通”服務，就診卡充值后可以在執行科室即時扣款，無須打印發票，這樣每日的門診收入只能通過系統自動統計，無法利用發票存根進行核對，一旦系統出錯將無從查找，無法保證收入能夠完整入庫。收費員能否及時報賬，直接關系醫院的資金是不是被滯留甚至被挪用，但據了解系統往往沒有實現自動報賬核對功能，仍然靠人工稽核來完成這項工作。還有住院預交金和出院結算及出院召回的管理，更是醫院資金管理的重點，近年來收費員利用信息系統漏洞貪污公款的案例已不在少數。除了收費系統外，目前網絡版的財務核算軟件也存在一定的弊端。例如出納員可以獨立完成憑證錄入，無須經過確認就會在系統里自動生成記賬憑證，這樣就缺失了會計的審核環節，長此以往就沒有了牽制，容易產生舞弊行為導致資金外流。

112逐利趨勢導致存貨的管理難度較大

醫院的存貨主要是指藥品和衛生材料以及后勤物資。隨著新醫改的不斷深入，藥品零加成已成為必然趨勢，如何在激烈的市場形勢下拓展醫院的結余空間，保障醫院健康順利地發展，降低藥品和衛生材料的占比是當務之急。不合理地用藥和高值耗材的泛濫，既增加了醫院的運營成本，又增加了病人的醫療負擔，形成了醫患矛盾的導火索，但逐利趨勢導致了藥占比和耗材比的居高不下。醫療信息的不對稱性使得高價藥品依然暢銷，低價藥品卻沒有市場。衛生材料的領用和管理還存在不少漏洞，尤其是高值耗材已然成為專家大夫們走穴的必然攜帶品，使得醫院利益遭受損失。

113往來款項的管理尚未得到足夠重視

在當前全民醫保的形勢下，公立醫院應收醫療款主要是與醫保部門的醫療結算款。由于醫保資金存在缺口，結算款能否全額收回很難確定，年底總有一部分資金無理由被醫保部門沉淀或拖欠，醫院累積下來也是一筆不小的數目，少則幾百萬元，多則上億元。另外醫保支付方式的改革，也直接影響到醫保資金的回收額度，每年因為超人頭、超定額等原因而不能回收的資金，造成了醫院很大的損失。對于預付賬款，額度的大小、風險的程度等缺乏科學的論證和分析，有可能形成呆賬甚至壞賬。另外，銀聯POS是醫院資金流入的重要組成部分，資金能否完整準確到賬也是我們需要關注的重點。

12固定資產管理方面

121制度執行不力，財務管理和實物管理相脫節

大多數公立醫院都建立了自己的固定資產管理制度或辦法，但由于固定資產大多實行多頭管理，權責劃分不明確，實際執行過程中往往變通或走樣。據了解，很多醫院未執行固定資產盤點制度，對于盤盈盤虧沒有具體的處理措施，資產的借用、調撥、捐贈隨意性較強，報廢、核銷、處置等未履行相關規定，待報廢資產管理相對混亂。對于投放設備，有的醫院沒有單獨建立賬簿，缺乏相應的監管機制。加之目前多數醫院沒有實現實物資產和財務核算的信息共享，造成實物管理和賬務管理的相互脫節，賬實不符現象普遍存在。

122重采購輕管理，固定資產沒有實現應有的效益

醫療設備是醫院資產的重要組成部分，醫院購置設備的目的除了提升醫療服務能力、擴大醫院影響力以外，同時還要產生一定的經濟效益。設備采購前一般要進行必要的論證分析，但調研發現，大多數醫院沒有設置專業的大型設備論證委員會，僅僅憑使用科室和設備管理部門提供的數據作為依據，通過辦公會研究決定，有的醫院雖然設置了設備論證委員會，但成員大多由科室主任和院領導組成，缺乏專業人才，分析論證的科學性難以保證。設備采購后的運營管理往往更加粗放，沒有建立嚴謹的績效考核機制，很多醫院沒有實行大型設備巡檢制度，沒有專職設備檔案管理崗位，沒有維保記錄制度，也沒有大型設備運營記錄，更沒有及時跟進設備的效益分析，設備的正常運轉和效益產出無法保障。

13在建工程方面

工程投資往往額度高、風險大，對醫院發展的影響至關重要，但公立醫院對于工程管理的經驗相對較少，往往缺乏統籌長遠的規劃和設計，有的項目在建設之初就存在設計不合理，功能難以實現等問題，容易導致拆了建、建了拆、重復投資的嚴重浪費現象。加上醫院缺乏工程建設方面的專業人才，工程的質量管理、施工進度、簽證變更以及造價咨詢等，主要是依靠外部力量，主動性相對較弱。另外，公立醫院還普遍存在一個現象，就是完工交付使用的項目遲遲不辦理竣工結算，不能及時按規定程序轉入固定資產，有的項目甚至一拖就是三五年，最后結算的資料都難以齊全。

14無形資產管理方面

無形資產由于沒有實物形態，所以管理中往往容易被忽視。首先是概念不清，權責不明，有些無形資產如軟件系統等購買后直接列支，沒有作為資產管理，同時也就沒有對于該資產的管理與考核，無法評價其使用價值。其次，公立醫院對于取得的一些專利沒有及時申請，比如說院標、實用性科研成果等。

2公立醫院資產管理存在問題的原因分析

21資產管理意識不強

公立醫院作為國有事業單位，其資產的國有性質潛在導致了管理意識的缺乏。院領導重視的是臨床醫療，認為資產管理是財務人員的事情，是資產管理部門的事情，而職能科室由于權責不明晰或者流程不理順，執行的力度不大，主動性不強。醫院職工對于資產管理的規定了解不透徹，尤其對于固定資產在借用、調撥、報廢等環節隨意性較強，也導致了醫院資產管理的相對混亂。

22沒有專門的固定資產管理部門

公立醫院的固定資產大多數還采取多頭管理的模式，專業設備由醫療設備部門管理，一般設備、辦公家具等由后勤保障部門管理，房屋建筑物由基建房產部門管理，財務部門負責總賬和一級明細賬的處理。這種分散的管理模式往往會造成各自為政的局面，在固定資產管理過程中沒有統一的制度、流程相約束，部室之間協調性不夠，實物管理與賬務管理不銜接，資產的購置、入庫、出庫、調撥、報廢、處置等工作中容易出現脫節現象，也是賬實不符、賬賬不符的主要原因。

23缺乏復合型資產管理人才

隨著資產管理難度的不斷加大，公立醫院需要既懂財務，又懂內控，熟悉招投標程序、掌握相關規章制度，了解基本建設工程，又對信息化有一定程度認知的復合型高素質管理人才。尤其是醫改措施的不斷出新，使得醫院資產的管理模式要隨之變化，比如醫保支付方式的改革，就需要財務人員改變思路、創新思維，拿出策略積極應對。

24內部控制制度不完善

公立醫院內控體系建設還不夠完善，內部牽制作用還沒有完全到位，這也是資產管理出現難點的重要原因之一。比如說醫療設備的采購，就存在著申請與論證均出自使用科室，由于利益驅使論證報告的科學性難以保證，有可能導致設備的盲目采購，給醫院造成相應的損失。再例如高值耗材的流失、小金庫現象、資金的賬外循環以及醫院收費處頻發的貪污案件等，也充分說明了內控的缺失會直接影響到醫院資產的安全性和完整性。

25醫院財務信息化建設滯后

隨著醫院信息化的不斷發展，HIS、LIS、PACS、電子病歷、手術麻醉系統已經普及并且不斷更新升級，支付寶云醫療等也在不少醫院得到應用。但醫院財務信息系統的建設卻相對滯后，HRP系統雖然開始推廣但還沒有得到廣泛應用，財務信息和資產管理信息還不能達到共享，物流系統還不盡完善，有些財務核算軟件的功能還沒有完全開發，收費系統還需要根據HIS系統的升級而不斷完善。

3加強公立醫院資產管理的對策建議

31加強組織領導，提高公立醫院資產管理的認識

要想把資產管好，關鍵在于領導重視。一方面，資產管理人員要善于發現資產管理工作中存在的一些問題和不足，并及時將其危害性向分管領導匯報，讓領導認識到資產管理的重要意義，提高其重視程度。另一方面，財政部門作為國有資產的管理部門，要加強對公立醫院資產管理工作的O管，定期或不定期進行監督檢查。主管部門要設置一系列的考核指標，例如資產周轉率、資產保值增值率、固定資產凈值率等，將公立醫院的資產管理納入年度績效考核，將考核結果與評先樹優、薪酬總額、院長年薪、職稱、編制等掛鉤，以提高公立醫院對于資產管理重要性的認識。

32健全組織機構，明確資產管理人員的職責權限

首先要成立資產管理委員會，負責關于資產管理重大事項的規劃、部署、審核、審批等。設置專門的固定資產管理部門，下設醫療設備科、后勤保障科、基建房產科等。醫療設備科和后勤保障科分別負責專業設備、一般設備及辦公家具等的采購、驗收、保管、領發以及后續的使用監管等，基建房產科負責醫院基本建設工程管理和房屋建筑物的日常修繕管理。組建固定資產購建論證委員會，同時建立專家庫，負責在固定資產購置前的調研和論證工作，根據不同的購置項目抽調相應的專家，基本建設項目可以借助外援。成立資產管理考核組織，建立資產管理考核機制，定期對資產的管理情況進行考核，并納入醫院績效分配，以促進資產管理工作的不斷完善。

33強化內部控制，多角度、多措施建立內部牽制

資金管理方面，首先要做到不相容崗位相互分離，健全各項規章制度，完善財務核算軟件，嚴格資金審批程序，同時建立嚴謹的稽核工作機制。對于收費處的管理，首先是收費系統的絕對完善，保證程序上沒有紕漏；其次要充分利用信息化技術控制措施，例如收費員自動報賬、銀醫通自動對賬等；最后要建立內部報告制度，人為控制和防范舞弊現象的發生。藥品管理要借助藥事委員會的力量，嚴格控制大處方、高價藥品的濫用。衛生材料尤其是高值耗材的管理，建議采用二級庫的形式，利用物流的信息化系統進行二次控制。對于醫療設備的采購，不能單憑使用科室的申請或所謂的論證而做出決策，而應由設備部門組織相關專家充分調研論證，形成科學的論證報告提交院辦公會集體決策，專家的抽取要本著專業且與使用科室不相關聯的原則，以保證論證報告的科學性和有效性。

34加大信息化建設力度，實現資產的智能化管理

隨著數字化醫院建設的不斷發展，醫院資產管理的信息化程度必須同步跟進，例如 HRP系統的應用將實現業務、財務的一體化管理，其中的物流系統會融合到業務系統中去，數據能夠準確地導入與導出，財務人員可以隨時自主調取相關數據，達到財務核算與物資管理的信息共享，并能實現大型醫療設備的單機核算，提高設備的使用效率。開發物聯網技術的固定資產管理系統，利用RFID標簽識別器的自動識別功能，完成后臺數據的自動存儲和處理，實現醫院資產的智能化管理。

35培養復合型資產管理人才，提高資產管理能力

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一、縣(市)支行會計核算業務上收成效初顯

(一)業務風險得到了進一步控制。縣(市)支行的會計核算業務上收,是將縣(市)支行會計核算業務集中到中支營業室,由多個網點操作變為一個網點操作,這樣風險面變窄了,有利于中支對會計核算風險面的控制。會計核算業務上收前,各縣(市)支行開設大量的內部賬戶,中支對縣(市)支行內部賬戶的核算內容難以進行實時監控,潛在風險較大。會計核算業務上收后,縣(市)支行所有內外部賬戶全部撤銷,會計核算業務不能自行辦理,從而徹底鏟除了縣(市)支行發生會計核算風險的土壤。

(二)業務處理得到了進一步規范。在會計核算業務上收之前,縣(市)支行作為一個營業網點,其賬務處理各不相同,憑證要素也不夠統一、規范。會計業務上收后,縣(市)支行所有會計核算業務由中支營業室統一辦理,憑證要素填寫統一規范,對商業銀行繳存款統一管理,極大提高了業務處理的規范性和準確性。

(三)支行的運行成本得到了降低。會計核算業務上收前,縣(市)支行每年需要投入數萬元資金用于會計核算系統設備的購置、維修,憑證的印制以及專項郵遞費等。每個縣(市)支行需要為會計核算系統設置錄入崗、復核崗、綜合崗、會計主管崗等7個崗位,且有4個崗位不能交叉,盡管業務量不大,無庫支行平均每天1～2筆業務,但是人員必須在崗,設備全天待機。會計業務上收后,縣(市)支行會計核算系統設備已停止使用,可節省設備維護更新和憑證、紙張、電腦耗材等費用,其會計核算崗位人員可充實到國庫、反洗錢、人民幣反假等其他管理崗位上,使人力資源得到有效利用。

(四)人員不足的矛盾得到了緩解。由于大多數縣(市)支行十多年來沒有進入新的員工,員工老齡化的加劇,員工數量逐年減少,一定程度上妨礙了支行業務工作的開展。從九江市中支轄內各縣(市)支行綜合業務股人員配置來看,人員最多的10個人,最少的只有6個人。由于綜合業務股對口中支會計財務科、國庫科、貨幣金銀科、營業室、事后監督中心等五個科室,其涉及到會計、國庫、財務、固定資產、賬戶管理等10多個獨立運行的應用系統,會計崗位分工越來越細與會計人員相對不足的矛盾日益突出,會計人員不合理兼崗現象時有發生。縣(市)支行會計業務上收,可減少7個會計核算崗位,明顯減輕了支行業務崗位人手不足的壓力,并可集中人力強化國庫監督、反洗錢、人民幣管理等監管職能,有利于提高縣級支行履行職責的效果。

二、縣(市)支行會計核算業務上收后的風險隱患分析

(一)中心支行操作風險和管理風險增加。縣(市)支行會計核算業務上收后,其風險也隨同上收到中心支行營業室和會計財務科。一是中支營業室會計核算操作風險增加。據調查統計,縣(市)支行業務上收后,九江中支營業室新開立賬戶108戶,賬戶總數較上收前增長80%;上收后會計核算業務量月均827筆,較上收前增長40%。由于每筆會計核算業務辦理不是簡單的錄入會計憑證,它包含著數據匯總、憑證填制、要素審核、勾稽關系核對、憑證傳遞、事后監督等多個環節,無論哪個環節把關不嚴,就會產生業務差錯甚至業務風險。業務量的增加無疑增加了會計核算差錯的機率,因此相應增加了中支營業室會計核算操作風險。二是中支會計財務科對支行財務預算執行情況的管理風險增加。會計核算業務上收前,中支會計集中核算系統除了能產生全轄的財務收支匯總表,各縣(市)支行網點損益表在中支綜合柜也都能自動產生,中支會計財務科能隨時掌握轄內各支行的財務預算執行情況。會計核算業務上收后,集中核算系統撤銷了各縣(市)支行的損益科目賬戶,各縣(市)支行財務收支情況不能在中支營業部反映,系統只能產生中支全轄的財務收支匯總表,不便于會計財務部門及時監督各支行預算執行情況,因此增加了中支會計財務科對各縣(市)支行財務管理風險。

(二)縣(市)支行的會計管理風險增加。一是對法人金融機構繳存存款準備金的管理風險增加。會計核算業務上收后,縣(市)支行會計部門每旬必須對法人金融機構提供的繳存存款準備金報表進行審核,無誤后報中支營業室辦理存款準備金繳存業務。由于縣(市)支行不直接辦理具體核算業務,對農村信用社報表反映的數據的真實性、準確性難以查證。二是賬務查詢查復操作風險增加。按照支付結算制度規定,對于接收到的支付系統查詢,最遲不得超過次日上午就要查復,而中支與各縣金融機構距離較遠,無法在規定的時間內按正常途徑傳遞紙質查詢查復書,只能采取先影像后紙質的方式由支行協查。另一方面,支行業務上收后,支行已無事后監督系統,影像只能依靠Notes郵箱這一非常途徑傳遞,縣(市)支行在查詢查復工作中是“二傳手”角色,因此也相應存在一定管理風險。

(三)縣級法人金融機構操作風險增加。從我們調查轄內各商業銀行情況來看,縣(市)支行會計核算業務上收對轄內國有商業銀行、政策性銀行、地方性商業銀行、郵政儲蓄銀行的分支機構均影響不大,因為大多數商業銀行在支付系統上線運行后,陸續撤銷了在縣人民銀行開立的賬戶(保留發行庫縣支行除外)。目前受影響較大的是農村信用社(農村合作銀行),主要表現在:一是資金調撥不方便。由于農村信用社沒有市級營業機構,其上繳存款準備金和調撥頭寸需要在人民銀行與省聯社之間頻繁調撥資金,縣(市)支行會計核算業務沒上收之前,可直接通過縣(市)支行隨時辦理,業務上收后必須到市中支營業室辦理,由于各縣(市)距離中支路程遠近不一,來回跑一趟時間最短的要1～2個小時,時間長的要半天,因此辦理資金調撥極不方便。二是對賬不及時。由于農村信用社在中支營業室開戶,其往來款項回單、利息回單等不能及時拿到,因而會經常產生未達款項,由于對賬不及時,給資金安全帶來一定風險。三是查詢查復環節增加。縣(市)支行會計核算業務上收后,農村信用社辦理查詢查復業務必須通過縣(市)支行向中支營業室辦理,增加了查詢查復中間環節。

三、防范新風險的對策與建議

(一)加強內控監督,防范道德風險和操作風險。

1.加強風險防范教育。縣(市)支行會計核算會計業務上收后,中支財務科要加強對全轄會計工作的管理和指導,重點關注財務制度的執行情況;中支營業室核算業務量大幅增加,業務差錯機率也相應增加,難免會給員工心理造成一定壓力,因此要做好員工心理疏導工作,密切注意員工思想動態,經常開展案件防范和警示教育,引導員工樹立正確的工作觀、業績觀和價值觀,切實防范道德風險和操作風險;縣(市)支行也不能因為會計核算業務上收而放松風險防范意識,會計核算操作風險雖然不明顯了,但員工的道德風險防范教育卻要加強。

2.健全風險防范機制。要組織開展不同形式的業務培訓,著力提高業務人員的操作能力和管理能力;要建立健全崗位責任制,明確各崗位的職責,并實行嚴格的責任追究;要加大獎懲力度,做到獎罰并重。

3.強化監督檢查。雖然縣(市)支行的會計核算業務上收,但其財務核算系統和固定資產核算系統均是獨立的系統,需定期向中支ABS系統報賬。支行內審部門要督促會計財務人員,嚴格按照財務核算系統和固定資產管理系統操作規程辦理業務,定期開展業務檢查,切實防范新的業務風險發生。

(二)修改完善業務操作規程,強化會計監督職能。縣(市)支行會計核算業務上收后,原有的一些業務操作規程及規章制度實施細則都發生了變化,必須進行全面修改和完善,要明確中支營業室、中支會計財務科、縣(市)支行和金融機構在會計核算業務中的職責。進一步完善農村信用社存款準備金繳存管理辦法、縣(市)支行定期財務報賬管理辦法、查詢查復管理辦法等,做到有章可行,違章必究。縣(市)支行要調整會計業務工作重點,要將操作重心向管理重心轉移,重點抓好對農村信用社繳存準備金存款賬表核對、對賬、查詢查復等監督工作,每旬認真核對農村信用社存款準備金報表和資料,每月及時上門與農村信用社對賬,督促其及時辦理查詢查復業務,將中支營業室會計核算風險防范關口前移。

篇5

關鍵詞:煤化工企業 財務管控 難點及對策

改革開放以來，我國的市場經濟競爭愈演愈烈，特別是我國加入WTO以后，企業的財務管控已經成為了企業發展的重要保障。目前國內的很多煤化工企業在財務管控上還存在著很多的問題，例如，成本控制、預算管理、財務核算等。這些都是煤化工企業想要在市場經濟發展中利于不敗之地的管理重點和難點。很多煤化工企業為增強自己的市場競爭力，推動企業的全面進步，在財務管控上都做出了很大的創新和改進。下面，就從煤化工企業財務管控中的難點和具體的完善措施進行簡要的探討：

一、煤化工企業財務管控存在的難點

（一）成本控制機制不完善

成本控制是企業財務管控中的重要環節，但是很多煤化工企業的成本控制機制并不完善。隨著市場經濟的不斷發展，物價也不斷在上漲，整個企業的生產成本也在不斷提高，這樣就使得煤化工企業的成本控制出現了一系列的問題。一方面，企業在進行成本管理時，容易出現偏差，這樣就使得企業在制定各項生產計劃時無法有效地進行資金的調配，一些財務資金的投入并不能夠滿足整個生產流程的要求，對企業的生產造成了影響。另一方面，企業的成本控制梯須知不夠科學，缺乏有效的分析和評估程序，對企業內部的生產管理上的成本的計算也沒有準確的限制和調控，進而使得企業的利潤受到了消極的影響。

（二）全面預算管理措施欠缺

很多的煤化工企業在財務管控中錯誤地將預算管理等同于成本控制，導致在資金的預算和財務的預算上的重視度不足，進而使得整個企業的生產和管理沒有得到有效的控制，很多項目由于缺乏科學的預算，而出現資金不足或者資金過足的情況，對整個企業生產的均衡發展十分不利。另外，財務管控人員將預算管理理解成為是對企業生產的限制，因而在生產過程中對資金的投入進行了壓縮，一味地注重生產的短期效應，無法將眼光放到戰略性的位置上來，對企業的長期發展起到了一定程度上的限制作用。

(三)財務管控的風險意識不強

隨著我國加入WTO以來，在全球化經濟浪潮的沖擊下，企業的競爭壓力也與日俱增。但是很多煤化工企業的財務管控的風險意識不強，這讓企業的發展處于一種危險的狀態之中，經營和生產的風險也在不斷擴大。煤化工企業在我國是一個具有高技術含量的生產企業，由于一些企業缺乏風險意識，在財務管控上沒有投入足夠的重視，使得整個企業的運營和生產在面對國際貿易中的技術壁壘時出現混亂的局面。由于企業的財務管控沒有建立相應的風險調控機制和體系，當遇到重大的財務問題時，企業的的整個資金調配和財務管理就陷入了一片混亂之中，不符合企業健康持續發展的要求。

(四)會計核算工作不科學

會計核算一直以來都是企業財務管控中的重要環節，在煤化工企業中也一樣。但是目前國內的很多煤化工企業在會計核算程序上沒有進行及時的更新和改進，還停留在落后的核算機制上面，對整個企業的內部財務管理問題帶來了不利的影響。一些煤化工企業的會計核算人員工作積極性差，不負責任，同時會計部門并沒有形成一個獨立的部門，這樣讓很多的會計核算工作無法正常展開。由于一些企業在會計核算上面缺少相應的評估和監管機制，這樣就使得企業的整個會計核算工作顯得落后，缺乏一定的科學性，對整個企業財務狀況的分析和核查工作也無法得到準確的落實，制約了企業的全面進步。

二、完善煤化工企業財務管控的具體對策

（一）健全成本控制體系，提升企業的競爭實力

為了改善煤化工企業的成本控制問題，企業應該積極采取措施來健全成本控制體系，進而提升整個企業的市場競爭力。首先，企業應該加強各項成本的預測工作，對有關資料進行全面的分析和研究之后，在企業的財務管控工作中進行有針對性的成本控制手段，保障企業的成本控制能夠圍繞著目標成本資金，保障目標資金完整的同時，對企業的銷售和管理成本進行一定程度的控制，從而減小整個企業的投入成本，進而擴大企業的利潤。其次，在財務管理上，企業針對管理人員建立成本費用管理責任制，讓整個企業在成本控制這一環節做到每一個員工都參與，每一個員工都控制的狀態，進而適應市場經濟體系中的“低成本、高效益”的要求。最后，企業應該完善成本控制的監督工作。企業的財務部門應該及時對每一個生產、銷售和管理環節中的成本進行考核，并且不斷更新和改進企業的成本管理理念，將整個企業的成本控制在最低的狀態，確保企業能夠獲得最大的利潤，進而提升整個企業的市場競爭力。

（二）改進預算管理方法，推動企業的財務管控

很多煤化工企業變質的元算管理方法都不太科學，對于市場經濟風云變幻的今天，這種預算管理方法是無法適應發展的需求的。因此，煤化工企業改進預算管理方法是很有必要的。一方面，企業的財務管控部門應該意識到預算管理的具體含義和重要性，不能片面的將預算管理理解為成本控制，從而忽略預算管理的重要，進而在整個預算管理上的重視程度也明顯降低。只有財務管控部門深刻理解預算管理的含義，才能夠為整個企業的預算工作提供有效的制度保障。另一方面，企業應該加強預算的執行工作，編制科學的元算管理方案。通過在企業上下建立相應的責任中心來保障整個預算目標的實現，建立預算的定期分析程序來了解預算的具體執行力度和效果，同時還要建立相應的預算管理的評估機制來發現管理中的問題并及時解決元算管理問題。只有積極改進煤化工企業的預算管理方法，才能夠讓整個企業的發展更加具有戰略性，對財務管控工作也起到了一定的推動作用。

（三）提高財務管控的風險意識，降低經營風險

國內的一些煤化工企業因為自身財務管控的風險意識欠缺，最終造成了企業倒閉的情況。在全球化經濟浪潮的影響下，企業要想維持健康持續的發展狀態就應該提高財務管控的風險意識，降低企業的經營風險。財務管控部門應該建立起相應的風險預警體制，當國內和國外的金融出現變化情況時，企業能夠很好的進行及時的調整和應對，將利潤擴大，將損失減小，這樣才能夠保障整個企業的良性發展。風險預警機制的建立能夠很好地幫助企業去及時發現市場動態，并對自身企業的財務管控作出正確的指引，避免企業的財務在面對金融風險和危機時出現混亂停滯的情況。另外，財務管控部門應該將風險意識積極推廣在企業的每一個部門，通過這些部門之間的溝通和合作，形成一個完整的風險預警體系，這樣才能夠幫助企業在面對市場風險時能夠形成一個系統的應對體系，提高了整個財務管控的風險處理效率。

（四）落實會計核算程序，強化企業的財務控制

會計核算工作時財務管控的一個重要環節。落實會計核算程序，才能夠保障煤化工企業能夠在一個正確的方向上前進，同時還能夠對整個企業的財務管控的優化起到促進作用。落實企業的會計核算程序主要從以下兩個方面著手：第一、確立會計部門的獨立地位。企業應該打破過去會計部門從屬財務部門的管理模式，將會計部門設置為單獨的一個部門，并且保證每一個部門在進行會計核算時要全力配合會計部門，這樣才能夠保障會計核算的真實性和高效性；第二，發揮會計的監督職能。在會計核算過程中出現了企業內部的資金操作違規的行為，會計部門可以及時上報給上級領導，這樣就能夠對整個企業的財務管控起到很好的監督作用，避免出現內部人員在財務問題上出現違法亂紀的行為。只有真正落實了會計核算程序，才能夠強化企業的財務管控工作，為企業的發展提供更好的環境。

三、結束語

綜上所述，目前我國的煤化工企業在財務管控上還存在著一些不足之處。為了更好地推進煤化工企業的財務管控工作的發展進程，企業應該積極進行管控體制的創新和改革，針對財務管控中的不足之處要財務有效措施來加以改進，從而完善整個企業的財務管控工作，提升我國煤化工企業的市場競爭力。

參考文獻：

[1]莊偉國.財務管理在企業風險管理中的作用[J].國際商務財會.2010年01期

[2]邱光明.我國中小企業財務管理中存在的問題與解決途徑[J].消費導刊;2010年01期

篇6

［關鍵詞］高校內部審計；高校后勤改革；高校后勤審計；后勤工作社會化；審計評價；審計質量；財務核算；組織增值；論文下載

我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學校后勤系統，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學校提供后勤服務”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預期目標，要真正實現“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調控、行業自律管理、職能部門監管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。

在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內部治理手段之一的內部審計發揮著重要作用。高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對與資源利用有關的高校業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性所進行的審查、確認、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風險防范、效益創造，從而促進學校事業目標的實現。后勤審計是高校內部審計的組成部分，主要指高校內部審計機構和審計人員對后勤的財務收支、內部控制、經濟責任和績效等進行的審計［1］。

一、文獻回顧

作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］。現代內部審計產生于20世紀40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內部審計著作———《內部審計：性質、職能和程序方法》。布林克認為，內部審計是經營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務審計，內部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術而發展起來的。王光遠對內部審計理論和實務的發展演變做了全面的梳理，他認為，早期的內部審計理論基礎源于兩權分離下的受托經濟責任理論，最初在財務領域開展的內部審計主要是監督、鑒證受托財務責任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀70年代，內部審計由狹義的財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的管理審計。內部審計除具有傳統的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。

隨著信息時代的到來，企業所處的生存環境越來越復雜，面臨的風險也越來越大，風險導向內部審計應運而生。風險導向內部審計主要分析企業經營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業所處環境、所處地域、管理層誠信度以及內部控制制度等內容的評價，進而對企業所面臨的各種風險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內部審計既能有效地監督管理層的經營活動，也能在監督的過程中發現企業內部存在的問題并向管理層提出建設性意見，從而有助于降低企業風險［37］。iia（國際內部審計師協會）在1999年修訂的內部審計定義中提出“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（valueadded）是首次被提出來的。

學者們普遍認為，與iia在1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”變為“增值和改善”，其中增值是核心，這反映了國際內部審計實務的重大變革，標志著內部審計進入了一個新的發展階段。與傳統的內部審計不同，作為企業管理過程的一部分，增值型內部審計活動雖然不直接參加企業的生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現為組織增值的目標［47］。

關于高校內部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認為，在高校經濟活動逐步走向市場機制的轉型時期，部分高校中出現了違規和腐敗現象，這對高校的聲譽和發展產生了不良影響和威脅，因此，高校應該重新審視和定位內部審計工作。然而，內部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內部審計的人員不足、綜合素質不高、技術落后，經濟責任審計因缺乏審計評價標準而未能發揮應有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認為，解決高校內部審計存在問題的根本是在契約經濟理論的指導下構建全新的內部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內部審計發展的諸多因素，優化高校內部審計的領導體制，建立高校校長領導下的審計委員會體制，并在審計委員會下設立獨立的內部審計機構，以便于內部審計機構獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風險管理的角度進行了研究并構建了一個高校基建風險模型，她認為，基建審計具有所涉金額大、專業性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風險高發項目［10］。

綜上所述，大量文獻從高校內部審計的理論或實踐角度揭示了高校內部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內部審計助推高校后勤改革的路徑。

二、內部審計對高校后勤治理的作用

在我國高校，后勤是一個龐大的系統，它不僅擁有的人員多、業務種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養、科學研究、社會服務水平，甚至關系到高校的穩定和發展。作為一種重要的治理手段，內部審計在高校后勤的運營管理中發揮著重要作用。

（一）內部審計的監督職能有利于促進后勤運行的規范化

高校辦學離不開后勤系統的保障，而后勤系統支出龐大，一所萬人規模的高校，其后勤系統每年的資金投入往往動輒數千萬元。財務信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經營活動是否規范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經濟活動進行有效監督與控制。后勤審計以財經法規和制度規定為依據，按照審計工作規范對后勤的財務收支和經濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理、有效以及有無違紀行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統遵守財務紀律，改進經營管理，節約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統的管理水平和質量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監督的重點包括：檢查后勤各項業務和經濟活動的合法性、合規性，檢查后勤各種經濟活動的有效性和經濟性，檢查反映后勤經濟活動材料的真實性等。

（二）內部審計的決策服務職能有利于推進后勤管理的精細化

在高校后勤管理中，學校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環節，而后勤系統的內容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節管理，這些細微地方存在的問題有可能導致重大風險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學校管理層決策提供依據，后勤審計恰好能通過發揮決策服務職能使學校管理層更加全面、準確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現后勤系統的組織增值。

（三）內部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創新

有效發揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產管理、后勤服務等等，如高校內部審計部門是否采用正確的標準去評價后勤管理計劃及計劃的執行過程；后勤規章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復雜化，充分發揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統的內部控制，推進后勤管理的規范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。

由此可見，充分發揮后勤審計的功能不僅是監督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現狀，諸多因素制約了后勤審計發揮其應有的功能。

三、高校后勤審計的特殊性

在高校后勤審計中，審計主體是高校的內審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統相關的所有機構、活動和業務。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。

（一）高校后勤管理體制風險決定了加強后勤審計的迫切性

我國高校都是由國家出資創辦的公益性組織。當前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經費、人員與高校剝離，而后勤資產仍然歸高校所有。不論是“小機關、大實體”模式、“小機關、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務公司和后勤集團）共同管理的情況，結果造成投資者和經營者權屬范圍不穩定、相互之間職能交疊、職責定位不清晰，“實體”經營者與“小機關”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現代企業管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經營實體之間的關系不明朗，因此很難形成有效的監管、控制制度，從而造成監管難度大、財務漏洞多、國有資產流失風險大等現象，這是后勤財務核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。

與此同時，不少高校管理者對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責人沒有認識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認為審計就是查賬、“找茬”，對內部審計的“風險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認同，因而對內部審計人員產生防范心理，這在一定程度上影響了向學校領導和相關管理部門提供經濟信息的真實性、準確性。

（二）高校后勤行業跨度大的特點決定了后勤審計內容的復雜性

后勤系統具有涉及行業面廣、規范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學習、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業，通常包括飲食服務、宿舍管理、校園物業、運輸服務、醫療保健等。整個后勤系統就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業跨度非常大，不同行業有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務性企業相比，高校后勤管理規范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業還沒有建立起統一的后勤服務標準，對后勤管理要達到的程度、服務水平、采取的管理模式、執行的規章制度等等都沒有形成統一認識，后勤工作往往只是維持現有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環節多、人員素質參差不齊、規章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復雜性。總之，高校后勤運行的這些特點決定了后勤審計的復雜性。因此，審計必須根據各實體的經營特點、性質、服務對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。

（三）高校后勤服務準公共物品的特點決定了后勤審計評價標準的多元性

高校后勤工作按其服務內容與所形成的經濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經營項目以及介于二者之間的半經營（或半保障）服務項目［11］。由此可見，高校后勤服務不同于社會上的一般服務業，它所提供的產品和服務在一定程度上具有準公共物品的性質，不能完全按照市場經濟原則去運行。比如，政府和高校對學生食堂的經營實行免稅政策，學生食堂的建設主要靠政府投入，學生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執行居民價格等，這些優惠政策最終體現在學生食堂飯菜價格上，也就是說，學生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學生得到了真正的實惠。當然，高校后勤（如學生食堂）的經營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經營。后勤社會化的一個重要目的就是發揮市場在后勤資源配置中的作用，實現經營服務的專業化、規模化，以有利于降低成本、提高質量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統效益性的考核，這既是學校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業化改革后追求自身利潤的客觀需求。

高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發展，以實現資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現教育事業的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準則對高校后勤經營績效評價指標加以界定，也沒有一套科學、系統的評價指標體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當大的。

此外，高校后勤服務育人的職能決定了審計評價標準的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業的審計評價標準，必須在充分考慮高校后勤工作服務育人職能的特殊性情況下進行綜合權衡。

（四）高校后勤財務核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎的薄弱

自高校后勤改革以來，產權關系的不明晰使得后勤財務核算與管理兼具事業單位財務與企業單位財務的雙重性質，但事業單位與企業單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據可依。就高校后勤財務核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設置方面，既有對學校撥入經費及其支出的核算，也有對企業單位的經營收支的核算；在固定資產核算方面，高校后勤既有用學校資金購置的固定資產，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產，還有高校、后勤共同購置的固定資產，在對不同來源的固定資產進行核算時就會產生一系列問題；在財務支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學校撥款收入，又有對校內外的經營服務收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準確地區分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準確劃分。

（五）高校內部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性

高校后勤審計工作具有任務多、難度大、風險點多等方面的特點，這使得高校內部審計人員力量明顯不足。據調查，目前只有3％的高校設有專職內部審計人員，其中專職內部審計人員有3人以下的高校占40％，4

6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內部審計人員的數量與其工作責任明顯不匹配［12］。與此同時，內部審計人員的專業結構也不合理，絕大多數高校的內審人員由會計、審計及基建工程專業的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經濟活動的日趨復雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數量、專業結構已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內部審計工作資金投入的嚴重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。

四、內部審計助推高校后勤改革的路徑

高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復雜的系統工程，后勤社會化改革對高校的財務與預算管理、資產管理、約束機制及后勤企業的經營理念等都產生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學化、規范化、制度化；另一方面，加強后勤內部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認為應從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。

（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設

首先，要提高對后勤審計的認識。內部審計是創造組織價值的重要載體：一方面，內部審計可以幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內部審計在客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。

其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認識到后勤審計不僅是監督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學校領導應高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創造和諧的工作環境；后勤系統的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內部審計部門要通過提高審計質量來樹立良好的內部審計形象，積極發揮內部審計的管理和促進作用。

再次，要建設一支高素質的審計隊伍。具體來講，應適當增加后勤審計人員編制，加強內部審計隊伍建設，一方面要加強對現有審計人員的培訓，優化他們的知識結構，鼓勵內部審計人員取得相關的職業資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經驗和提高審計效率；另一方面應引進必要的專業人才，以改變人員結構單一的現狀，從而形成一支既掌握現代審計理念與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型審計人才隊伍。

（二）梳理后勤運行風險，拓展內部審計服務內容

后勤系統在運行過程中客觀上存在各種各樣的經營管理的風險點。“管理層所面臨的最嚴峻挑戰決定本企業準備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創造價值。當管理層制定的戰略目標能夠達到企業利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業目標的過程中能夠有效地調度資源時，就能實現企業價值的最大化”［1315］。內部審計以風險為出發點不僅能夠使其服務范圍與企業發展戰略、經營目標直接聯系，而且以其在企業中的獨特地位和專業知識能夠從根本上解釋和評估風險管理措施，從而提高風險管理的有效性。因此，高校內部審計必須拓展內部審計的服務內容，根據后勤系統的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風險點，從而直接為學校管理層或后勤經營者提供專業建議，使內部審計服務更有價值。

（三）明晰產權關系，健全后勤財務核算體系

許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產評估和產權界定，這不僅不利于資產的有效管理和保值增值，還會給后續的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學校內部審計部門應積極協助學校盡快對后勤集團的資產進行清查、評估及產權界定。財產清查工作可以由內部審計部門協同學校有關管理部門進行，清查對象包括后勤企業占用的土地、房屋、儀器、設備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結算資金以及對外投資等［16］。資產評估應委托社會中介機構進行，內部審計部門負責監督中介機構的工作，以保證評估結果的客觀公正。通過明晰產權關系可以明確各部門的職責定位和權利義務。在此基礎上，高校應進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業活動，以便給后勤經營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務市場的競爭。

在產權關系明晰的基礎上，高校應積極探討設計一套適合高校后勤的財務核算體系，使高校后勤財務核算及高校后勤審計有依有據。從財務管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務監管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務管理和核算工作。會計人員依據各項法律法規為后勤搞好財務管理與核算工作，發現問題及時匯報，學校對委派的會計人員應實行定期輪換制度，以避免會計監督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應根據后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。

（四）針對后勤運行特點，構建科學的審計評價體系

審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關注的問題。如果沒有審計評價標準和審計評價體系，審計評價、審計結論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經營活動、收入支出、資產保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創造最好的學習、工作和生活條件，就必須構建起科學的后勤評價體系。筆者認為，高校后勤的評價指標體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產利用效益和安全、后勤服務效率等方面構建起一級指標體系，一級指標體系下設二級指標，二級指標下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據指標的重要性程度賦以相應的權重，通過計算即可得出后勤系統管理結果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準，以便于對評價值進行比較分析。

此外，審計評價的側重點和方法應針對不同的服務實體而有所不同。對于飲食服務中心和宿舍管理中心等服務保障型實體，審計評價應主要進行效益審計，重在對實體的業績進行評價，主要評價其服務質量和經費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產保值、增值要求。對于校園物業中心等服務經營型實體，審計評價應突出服務對象的利益，評價其服務功能是否能夠保障教學、科研和師生生活的需要，同時還要根據其經營性的特點考慮經營的成本效益。對于經營性的實體，審計評價重在財務審計，主要審計其財務收支是否合理、合法等（如對服務項目的收費標準是否合理、有無不合理或超標準收費情況）。

（五）拓展延伸審計，提高審計質量

隨著學校對后勤系統的管理要求不斷提高，內部審計對后勤系統的檢查也日趨嚴格，這使得后勤服務集團的本級賬項日益規范，但由于后勤服務集團往往下設多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務是否規范以及與后勤服務集團本級賬務的往來關系都是審計的風險所在。針對這些問題，后勤審計還應采取延伸審計的方法來提高審計質量。

第一，應重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務集團一般下設全資子公司或與外單位合資經營的子公司，這些子公司雖然不是學校直接投資，但他們屬于學校的資產。內部審計在對后勤服務集團審計時不應忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務或將集團本級盈利隱匿在下級財務等不合法行為。

第二，應緊密結合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應是關注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應進行細致的分析核實：是否違規出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風險。

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[關鍵詞]公路施工企業 資產管理 會計

一、公路施工企業的特點

公路施工企業,工程項目的生產(工程施工)的各個環節,除了具備加工制造企業的一般特點外,它還具有其固有的、其它企業所沒有的特征.主要體現在:

1、資金流量巨大、施工周期超長

公路工程由于其本身是一個巨大的、沿自然露天建造的土建工程實體。一個公路工程施工標段少則幾百米,多則幾千米。上千萬的土石方開挖和砌筑,必然要耗費大量的人、財、物力,多數工程施工項目往往都要持續實施幾年才能建成。相對于一般加工企業來說.公路工程施工企業(以下簡稱施工企業)資金流量大、生產(施工)周期長、工程項目點多線長、技術及管理難度大、會汁賬套多、生產的產品即工程量難以準確計量是其本身所具有的特點。那么如何加快資金周轉.減少資金占用,較為及時準確的對工程實體進行準確計量結算,制定科學的獎懲激勵機制,規避財務風險是公路施工企業資產管理控制的難點和重點。

2、工程數量相同、建造成本不同

由于公路施工工程項目多露天作業,雖然工程量相當,但其受地質構造、環境和當時國家經濟環境、市場等因素的影響,不同的工程施工地點.不同的施工期間.其造價都會大相徑庭;其次,施工組織方式的不同,也可能因此產生不同的經營結果。這些不確定因素存在,增大了財務控制風險和成本控制難度。這是公路施工企業產品生產的個別性.也是公路施工企業的又一特點,那么如何認真比對各個工程項目的工程預算,制定實事求是的評價和考核指標體系,充分注重各工程項目成本控制的統一性和規范性,是我們加強成本控制的關鍵環節。

3、公路工程施工項目管理具有事先能動性

由于公路工程施工項目具有一次性特征,因而其項目管理只能在這種不再重復的過程中進行。為避免在某一項目上產生重大的失誤,這就要求施工項目管理必須是事先的、能動的管理。

4、公路工程施工項目管理具有動態跟蹤性

盡管施工項目管理的目標是明確的,但是由于公路工程施工項目影響因素的不確定性,這就要求施工項目管理必須對事先所設定的目標及相應措施的實施過程自始至終進行監督、控制、調整和修正。公路工程施工項目管理是一項綜合的系統工程。由于公路工程施工項目實施的復雜性,建設周期長,施工項目管理需要用系統工程的觀念、理論和方法進行管理,具有全面性、科學性和程序性。

二、現行公路施工企業在資產管理存在的問題

1、財務主管人員自身素質不高

由于一些財務主管人員素質低.業務技能差。有的責任感不強、工作作風不扎實;有的財務理論水平低,不具備嫻熟的業務運用能力。有章不循,原始資料、臺賬、核算資料不全,提供的會計信息不準確.“資產不實、成本不實、盈虧不實”數出多門的現象屢屢發生,有的執行法規能力差,成了臂理者的“御用工具”.形成“站得住的頂不住,頂得住的站不住”的尷尬局面:有的甚至不知道參與工程單價制定、合同制定、分包單位選擇是重要的資產管理工作內容等等.造成財務部門在企業管理中處于被動的、從屬的地位。

2、企業領導重視不夠

公路施工企業承接工程項目,從業主項目招標、企業項目投標、企業項目中標、到標后實施,直至工程竣工工程決算.多是工程技術部門的工程技術人員編制投標標書、制定中標項目標后預算及實施。因此.不少公路施工企業的領導、項目經理只倚重工程部門.膚淺的認為公路施工企業資產管理就是“收收發票、管管現金、寫寫算算”而已,沒其他大用;加之我們一些財務人員由于缺乏一定的財務理論、會計實務技能不高.往往不能很好地從會計職能上、理論事務上有所見地、有所作為。正是這些因素的相互作用,使得公路施工企業資金長期資金流動不暢.債權債務長期積淀乃至混亂不堪,成本核算不成體系.企業財務風險此消彼長。

3、沒有做好資產管理工作的良好環境

眾所周知,長期以來.施工企業,特別是公路施工企業在精細化管理上,始終存在重工程施工管理、輕綜合業務管理的習性。所以資產管理等業務核算通常在企業領導眼中并不是舉足輕重的。有的企業領導還常常只關心有多少現金、多少利潤多?缺乏企業管理基本常識.對什么是內部控制制度、什么是激勵機制?如何科學管理等知之甚少。不注意重視發揮企業各部門綜合管理效應,對如何協同各綜合管理部門,堵塞“跑冒滴漏”,最大限度增收降耗使利潤最大化這一問題不加研究.從而給企業資產管理帶來不利的工作環境。在這樣的環境下,財務主管人員如何利用會計職能理論.嫻熟的會計技能,科學地與企業領導溝通.是做好企業資產管理工作的熏要前提。

4、項目經理在資金管理中的職能缺失

項目經理在工程項目施工中處于中心地位,對工程項目施工負有全面管理的責任,應當履行“嚴格財經制度,加強財經管理,正確處理國家、企業與個人的利益關系”這一職責。但就項目經理隊伍整體而言,素質不一,良莠不齊。從財務管理的角度來說,作為一個組織尚有可能出現差錯,而項目經理作為個人,且在缺乏監督、缺乏制度約束的情況下,其財務管理出現問題就具有一定的必然性,因此施工企業有必要幫助項目經理加強建設資金管理。然而,在大量的中小建筑施工企業中,對工程建設資金幾乎不存在有組織的監督管理,而是完全由工程項目經理個人安排使用,并承擔相應的責任。據筆者了解,目前在項目經理隊伍中出現的財務問題主要表現為以下幾方面:寅吃卯糧,提前透支工程利潤;疏于管理,出現大額虧損;大量舉債,施工成本大增。一些工程項目需要大量墊資或項目資金一時不能到位,而金融機構貸款的數量有限,造成項目經理大量舉債,有的甚至不惜借取高利貸,使融資成本大增。工程中存在的不正常墊資現象加大了對項目經理使用資金的監管難度。

三、公路施工企業如何加強資產管理

上述這些問題的存在,與施工企業放棄對建設資金使用過程中的管理、控制、監督有關,施工企業有著不可推卸的責任。項目經理負責制雖然體現了風險抵押、單獨核算、自負盈虧的本質,強調項目經理個人在承包中的主要責任,與施工企業之間也簽訂了項目承包合同,但是如果其出現的經濟損失一旦超出其本身所能承受的限度,其責任必然要由施工企業來承擔。雖然出現問題的工程項目或項目經理是少數,但其對社會、對施工企業、對項目經理本人都可能造成不可挽回的損失。為此,施工企業加強對項目建設資金的監督管理刻不容緩。

據筆者了解,施工企業并非沒有看到這一問題,但為了保住項目經理隊伍、為了保證能承接到施工項目,不得不放棄對項目經理建設資金使用過程的監督管理。其實,這是一個集權與分權的選擇、分權程度的把握問題,筆者認為實行項目經理負責制與加強工程建設資金監督管理并不完全矛盾,關鍵是如何在施工企業行使財務監督管理權與項目經理行使建設資金使用自之間尋找一個平衡點,既加強企業對建設資金的監督管理,又保證項目經理對建設資金使用權的自主行使。

筆者認為施工企業在行使財務監督管理權時應當遵循“你的錢,我看著你花;你的賬,我替你記;你的財務,我幫你管”的原則,首先承認該錢是項目經理的,施工企業不能花,也不會花;同時強調管理權上收,財務高度集中。在此基礎上推行全面預算管理,在工程項目預算確定的基礎上,按工程進度編制季度、月度的資金使用預算,做到項目有預算、月度進行平衡、每周進行安排;實行現金流量周報制度,及時反映項目的進度、資金的使用狀況;完善成本核算體制,強化目標成本管理。具體措施是:

1、設立專戶,專人核算

施工企業應當配備必要的財會人員,編制在企業,由企業財務部門直接管理,并按工程項目進行分工,每人管理幾個工程項目的財務核算;將工程建設資金按工程項目進行歸集,單獨存放,包括建設單位支付的工程款(扣除應上交的管理費和應支付的稅費后的余額)和項目經理為項目建設籌措的資金。

2、實行預算管理,加強審批使用

按照工程進度,在預算范圍內,由項目經理安排使用,即由項目經理提出資金使用申請,經企業工程管理部門按工程進度和工程預算進行審核、企業財務部門審批后,由企業財務核算員負責支付。由企業財務核算員每周編報現金流量表,每月編報預算執行情況表,按項目編報收支平衡表報企業財務部門。

3、實行有效的資金調度管理,提高使用績效

如果某項工程項目暫時有資金結余,在經該工程項目經理許可的情況下,可以進行內部融通,以提高資金使用效力。

4、考核獎勵及結余分配

工程項目竣工結算完畢后,將項目結余資金一次性支付給項目經理,完全由項目經理安排使用,即歸項目經理所有。

只要施工企業按上述原則,想項目經理所想,急項目經理所急,認真做好服務,在適當增加企業管理成本的前提下,對工程建設資金實行集中管理、監督使用是完全有可能的,也是能得到廣大項目經理的理解和支持的。

參考文獻:

[1]李明;張秀娜;.談公路施工企業項目財務管理及風險防范.交通科技.2009-06-28

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關鍵詞：新醫院；會計制度；全成本核算

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02

一、引言

現如今，我國不斷地進行醫療體系改革和推進新醫保制度，其中新醫院會計制度的出現是為了達到強化醫院財務管理制度、優化醫院與成本控制等目的[1]。該制度重點強調全成本核算的重要性以及對醫院的成本管理問題。因此，新醫院會計制度下的全成本核算是強化醫院財務管理制度、優化醫院與成本控制以及醫療體系環境的關鍵與核心。醫院全成本核算是指在進行財務核算的過程中，嚴格按照核算對象、實施范圍、項目實施階段等方面的差異進行歸集并分配所需要的所有花費，到達對單位成本及總成本準確核算的目的。該方法主要是通過對醫院各項經濟活動的管理與控制，以及使用責任成本核算的方法實現對醫院財務活動的全面衡量與核查，以保證醫院財務管理活動的有效實施。

醫院采用全成本核算具有準確分析各科室、部門的成本消耗、業務收入、業務支出等具體情況的優勢，還可以有效保證醫院會計信息能夠真實、完整、科學有效的反映出醫院的支出情況和財政狀況，并且能夠節省醫療資源，避免鋪張浪費現象的出現[2]，實施該項制度有利于實現經濟資源的合理利用，全面提高全體工作人員的工作效率以及醫院的管理能力以及提升醫院在醫療體系中所具備的綜合實力和核心競爭力。此外，在確保患者享受高質量、高水平醫療服務的同時，也實現了社會與醫院經濟效益的協調統一，加快醫療體系改革的進程與深入，為創造和諧民主的社會主義提供了極其有利的條件。

二、新醫院會計制度下實施全成本核算的意義

1.加強醫院的各項管理

通過采用全成本核算的方法，能夠對醫院的全部成本進行準確的計算，進而可以找出其中存在的問題，及時采取有效的解決措施[3]。通過對醫院制度的加強管理，達到了節省開支、減少花費、限制成本、提高節約意識的目的，該方法不僅有助于降低醫療服務成本和增加醫院的競爭能力，還有助于讓醫院內部管理更加科學化、合理化，進一步確保醫院各項管理決策的合理性。

2.提高醫院社會效益和經濟效益

新醫院會計制度下全成本核算體系的持續深入化改革，是建設現代化醫院的基礎。全成本核算體系能夠深入分析醫院各項醫療、各個科室流程，全面了解成本支出的具體去向，有效實現經濟資源的合理分配，顯著降低醫院的成本投入，提高醫院經濟資源的有效利用率。掌握醫院各個科室和醫療流程支出與收入的比例，進而能夠對醫院的收入結構進行針對性調整，加強醫院運行的成本控制，適當降低醫院服務收費的標準，使患者在對醫院醫療服務認可的同時，還可提高醫院社會效益和經濟效益。

3.為政府的醫療財政補助提供依據

醫院的經濟收入主要來自兩方面。第一方面是我國政府部門給予的醫療財務補助。第二方面是通過為患者提供相關醫療服務和銷售藥品。新醫院會計制度下全成本核算方法的實施，能夠在很大程度上幫助醫院進行詳細分析有關醫療服務方面各項資源的支出，其中包括物理資源和人力資源，制定科學的、合理的醫療服務費用。

三、目前我國在醫院成本核算方面存在的不足

1.成本核算方法落后，核算內容不全面

在新的《醫院會計制度》未實施前，以前的《醫院會計制度》制度是將醫院成本核算分為兩大方面，即藥品成本核算和醫療成本核算。原來的制度還制定了直接和間接兩種成本費用，其中間接費用包含行政管理部門、后勤部門等支出的費用，并且按照藥品、醫療等部門人員所需配備的比例對其進行人員分配，這種做法導致成本核算缺乏目標性、針對性，不能正真反映出醫院管理成本水平[4]。另外，原制度中未對醫療糾紛賠償、醫療費用減免等支出費用進行準確的會計科目核算，而只是將其全部計算于醫院開銷的成本中，進而會出現核算不實的情況。

2.不重視成本核算，管理制度不完善

近幾年來，我國的大多數醫院尚未意識到全成本核算方法的必要性與重要性，基本沒有深入徹底的分析醫院成本和及時發現醫院機制運行過程中出現的問題與不足。雖然大部分醫院成立了專門的財務管理部門，但會計人員把工作的重點卻僅僅集中于財務賬目的出納、核對等方面，例如只簡單的記錄醫院花費的資金費用、報表登記，并沒有對支出費用的用途做出詳細且具體的分配，也沒有計算每件產品的單位成本以及總成本，這使得成本核算制度體系顯然不完善，成本核算缺乏制約與依據，沒有發揮有效的作用。

3.監督工作不嚴謹，全面核算未形成

會計成本核算制度的最初目的是強化會計內部監督制約。然而，目前我國的監督人員只能參照會計人員遞交的賬本進行核算，對成本核算工作的監督不夠嚴謹，對日常財務管理的監督缺乏針對性。比如在原會計成本核算中，由上級部門所批準給會計部門的資金，會計部門只能報告經營資金的大概去向，而上級部門卻不能及時得知使用經營資金的詳細信息，不能夠做到全面監督經營資金使用的情況。此外，我國的成本核算體系目前尚不完整，成本核算的功效不能有效發揮，例如醫院對后期成本核算以及分析醫院活動結果高度關注，然而卻不能根據具體的分析結果做出相應的改善，沒有充分發揮降低成本的作用。

四、完善新醫院會計制度下的全成本核算的做法

1.提高全成本核算意識

全成本核算意識的提高是一個漫長而又艱難的過程，需全體工作人員長期的共同努力。通過宣傳的方式使醫院全體工作人員都能充分認識到全成本核算所具備的優勢。宣傳的對象除了醫院領導之外，還有各科室的主任、護士長以及相關的醫護人員，努力使每個人都能清楚的知道自己崗位的職責以及需要承擔的權利義務，正視全成本核算與自身工作之間的關系；另外，采取周會、培訓等方式不斷地對全體工作人員進行宣傳教育，同時，各部門之間需加強合作，從會計核算流程和業務流程出發，提高全體工作人員的成本核算意識，使其能更加深入徹底的認識到成本核算的重要性。

2.提高財務部門會計人員的自身素質

第一，醫院需要招聘專業的高素質會計人員，可有效改善醫院缺乏專業人才的現狀。因為引進專業人才不但能帶動其他員工的工作積極性，還能幫助醫院創建全新且實用的成本核算體系。第二，醫院應該對全體工作人員進行專業的指導和培訓，鼓勵并提倡全體工作人員在職學習，并與時間和資金方面給予適當幫助。第三，醫院需要提高財務部門會計人員的專業素質，尤其是核算人員的專業素質。使得會計人員在學習專業知識的同時，增強全成本核算的意識。第四，從思想和制度方面培養會計人員的競爭意識，現如今社會競爭早已滲入各個領域，因此，會計人員更加應該時刻具備強烈的緊迫感。另外，醫院可以設置合理的評價指標體系，將工作成績與工資獎金掛鉤，從而在一定程度上有效提升會計人員的自身素質。

3.完善成本核算軟件

近年來，幾乎我國所有的醫院都缺乏一套統一歸法的成本核算軟件，且成本核算信息化水平均普遍較低。因此，醫院需開發出一套最適用的成本核算軟件，使得成本核算軟件系統和實物管理庫、醫院臨床科室、行政后勤、各個收費點等系統進行有效的銜接聯網，做到及時且準確的收集、存儲、匯總并快速傳輸成本核算數據，以及能自動生成醫院需要的成本報表，完善成本計劃、分析評價、成本控制等各項功能，提高核算有效率。另外，在新的《醫院成本核算》制度下，醫院應該從三大方面進行成本核算管理，即成本預算、考核、控制.

4.健全后勤保障措施，做好分類管理和成本計量

成本的計量和歸集工作都是全成本核算中必不可少的步驟[5]。由于醫用耗材數量大、消耗多以及品種多等問題，一直以來都是醫院成本管理的難點和重點。另外，電也是醫院最難控制、流失和浪費最多的難題之一。因此，醫院應該對醫用材料等實物的供應、消耗、出庫各流程的日常管理工作制定嚴格的規章制度。除此之外，對醫院的電、汽、水等成本項目，應該質化考核、細化布點、量化收集。

五、總結

綜上所述，隨著新醫院會計制度的推行與實施，醫院全成本核算工作的要求在逐漸提高，使得醫院承擔著越來越沉重地市場競爭壓力。通過對醫院醫療消耗及管理費用等成本支出的詳細歸集和監督管理，可以顯著提高醫院的財政管理水平，完善新農村合作醫療和新醫保的核算方式，有效緩解醫患關系，保證醫院在實現經濟效率的同時，還能創造社會經濟效益，努力為人民群眾提供更好的醫療服務。

參考文獻：

[1]姚潔.新醫院會計制度下全成本核算[J].財經界（學術版），2014（9）：166-168.

[2]吳裕嫦.淺談新醫院會計制度下的全成本核算[J].中國鄉鎮企業會計，2013（6）：162-163.

[3]賈威.淺析新財務制度下醫院成本核算的問題及對策[J].現代經濟信息，2016（6）：231-233.

篇9

一、交通

（一）繼續推進農村公路養護管理體制改革

主要從三個方面入手，從歸屬上，改革并明確各級政府的職責和養管責任主體，特別是強化縣級政府對農村公路的管養責任。從措施上，扭轉重建輕養，甚至只建不養的局面，真正把建、管、養并重的方針落到實處，使建設成果得到鞏固，服務效能得到保障。從內容上，以責任主體、執行機構、養護機制和資金來源為重點，在充分考慮實際的基礎上，明確改革取向，創新管理體制，形成完善的、符合實際的管理鏈條和市場化的目標取向。

（二）盡快出臺并實施沿海港口引航管理體制改革意見

（三）對未形成理貨競爭局面的少數港口，繼續推進、并督促其完成理貨體制改革工作

（四）成立長江口航道管理局，形成長江口航道建設、管理、養護于一體的長效管理機構

（五）長江航道養護管理體制改革

二、鐵路

（一）繼續深化鐵路投融資體制改革

進一步落實國務院關于投資體制改革的決定及鐵道部貫徹實施意見，根據國家陸續出臺的系列配套文件，抓緊制定鐵路的具體實施辦法及相關管理制度；針對鐵路吸引社會投資和市場化融資存在的主要難點和障礙，研究提出切實可行的對策建議；加強鐵路投融資法規建設，為推進鐵路投資主體多元化創造有利的制度環境。

結合鐵路客運專線建設等重點任務，加快建立市場化融資機制，鼓勵、吸引國有企業、民營企業及境外企業投資鐵路建設。抓緊研究制訂鐵路投融資體制改革有關制度、辦法和措施，為加快推進鐵路投融資體制改革創造有利條件。

（二）全力確保股份制改革試點達到預期目標

要加大工作力度，爭取已確定的5個試點項目取得實際成效。

（三）進一步搞好主輔分離和輔業改制

密切關注教育、醫療機構移交后的情況，妥善做好移交的后續工作，鞏固改革成果，維護職工隊伍穩定。

（四）繼續穩步推進運輸生產力布局調整

穩步推進運輸生產力布局調整，妥善搞好人員安置，優化站段主要領導的配備，提高站段領導班子整體素質；搞好站段內部組織管理機構調整，強化生產一線的專業管理和安全管理，優化車站、班組布局；對運輸組織、勞動組織和修程修制進行改革，在減少用人、提高效率等方面見到實效。

三、民航

民航總局將按照以下八個新的思路推動民航改革開放和行業管理不斷取得新成果：

（一）維護國家利益、公眾利益和企業利益并重

（二）努力為社會公眾、民航企事業單位服務

（三）依法行政

（四）民主決策、民主立法和政務公開、政務透明

（五）市場機制建設要加快，宏觀調控要加強，微觀放活要堅決

（六）以開放促改革促發展

（七）推進競爭、反對壟斷，推進公平競爭、合理競爭，反對不正當競爭、無序競爭，以公平競爭、合理競爭促進民航持續、快速、協調、健康發展

（八）切實維護好民航行業系統性

四、郵政

（一）繼續推進郵政財務核算改革

一是推行全面預算管理。二是在總結五省一市速遞專業模擬核算試點經驗的基礎上，在全國各省推廣。三是推動一級干線運費省際間結算。逐步理順企業間經濟利益關系，調整全網成本方面分配關系。四是按照“分賬核算、劃清界限、合理分攤、屬地并表、逐級匯總、合并納稅”的原則，有步驟地擴大郵政儲蓄分帳核算試點范圍。

（二）繼續加大三項制度改革力度

要抓住郵政體制改革的機遇，繼續深化三項制度改革。一要積極推進人事制度改革。二要深化用工制度改革，建立新型的用工管理機制。三要進一步精簡各級管理機構，實現人員結構的優化與調整。四要以政企分開為契機，深化分配制度改革。

（三）穩妥地推進速遞物流業務整合

重點要按照“整體設計、統一部署、分步實施、穩妥推進”的原則進行重組工作。

（四）繼續強化專業經營管理

一要加強集郵業務的專業化經營管理。二是加強總部各專業部門，對各專業發展的指揮調度力度和宏觀調控力度。

（五）穩步推進主輔分離工作

按照國家關于主輔分離、輔業改制的政策，加快建立健全輔業管理體系，理順和明晰主業與輔業的產權關系，抓緊制定本省郵政輔業企業的改制規劃和方案。

篇10

關鍵詞：財務管理；財務標準化；標準化建設

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-02

引言

財務管理的實質是對企業的資金或資產以及由此產生的財務關系實行有效管理，以實現單位利益最大化。而財務管理標準化是一種管理模式，是在符合企業會計準則和制度的前提下，通過一系列的管理目標、操作流程、核算方式、人才培養、考核標準、基礎檔案的統一，從而規范和約束財務的整個過程，實現財務資源配置的優化與工作效率的提高。

一、財務管理標準化建設意義

標準化管理是企業提升核心競爭力的一個重要手段。財務管理作為企業管理的核心地位更加需要建立標準化。財務管理標準化是建立一個共同遵守并能夠重復使用的規則，并予以貫徹實施，形成符合企業實際的科學化的秩序。財務管理標準化對于企業財務管理的積極作用主要在以下幾個方面得到體現：

1.實施財務標準化可以規范財務行為

財務標準化要求財務人員嚴格按照制定的標準對日常財務處理進行操作，從而可以避免財務人員由于個體差異而造成的業務處理方式的不規范和結果的偏差。

2.實施財務標準化可以提高會計信息質量

會計的職能之一就是向信息使用者和利害關系人提供符合質量特征要求的會計信息。信息化時代對信息質量的要求越來越高，會計信息質量直接關系到決策者的決策及其后果。聯合公司下屬企業眾多，在紛繁復雜的會計信息中提取更為有用、更具可比性的會計信息可以幫助決策者做出合理的決策，優化企業資源配置。在統一標準化下產生的信息才能被更加快捷方便的匯總，實現數據共享，并具有可比性。

3.實施財務標準化可以提升財務人員工作水平

在現代財務管理中，會計人員不僅要懂得會計專業知識還要懂得綜合管理知識。財務管理工作的標準化就是把優秀的工作方法、工作經驗通過標準的形式進行保存并推廣，所有工作按照標準化程序進行，進而把財務從以財務核算、交易處理為主要角色向分析解釋商業運行結果并解釋差異、為公司重大決策提供重要數據與分析支持，與關注于基于業務的風險管理、提供風險管理數據支持、與業務部門合作提升企業合規性的角色發展，不斷提高自身業務水平，加快會計職能從“核算型”向“管理型”的轉變。

4.實施財務標準化可以防范企業風險

企業要持續健康穩定的發展，與其對風險的管理有著密不可分的關系。在財務管理體系的標準化建設中強調所有財務活動必須在國家及行業的有關法律法規所許可的范圍內進行，避免因進行不符合法紀法規的活動而為企業帶來的損失，這就要求員工自覺提高依法理財意識，推進企業依法理財，規避法律風險。

二、財務管理標準化建設內容

財務標準化工作沒有現成的模式可以照搬照抄，只有符合企業實際的才是切實有效的。財務管理標準化建設可以大致分成以下幾塊內容：

（一）財務流程標準化

財務標準化的核心是財務流程的標準化，而財務流程標準化的前提是業務流程的標準化。財務流程必須同時結合各企業、各部門的業務流程制定，繪制科學的、合理的業務流程圖，標明關鍵控制點和控制環節，強調明確財務責任人和簽字審批程序，同時設計統一的表格、單據和傳遞程序。

財務流程確定之后，就需要從集團層面制定統一規范的財務制度以固化流程。目前聯合公司財務管理部已經制定了有29個財務管理制度。這些制度基本上包含了企業大部分主要業務活動的財務行為，讓企業的主要業務活動有據可依、有章可循。各企業在聯合公司財務管理制度的基礎之上，重點對集團總部的標準進行細化與落地，制定符合自身特點操作細則。

（二）財務信息標準化

聯合公司下屬企業眾多，假若每個子公司或分公司都采用不同的財務核算方法，同樣的經濟業務在不同的企業采用不同的記錄和核算處理方法，各企業之間的數據失去可比性，匯總信息無法反映公司的真實財務狀況，直接影響管理者對公司整體情況的判斷。財務信息標準化包括了會計科目設置的統一、賬務處理流程的統一和數據分類匯總的標準化設計，最終形成公司規范的財務信息，從而可充分利用業務數據與財務數據為企業的重大經營決策提供充分、有效的數據保證，能進行數據的深度挖掘與鉆取和對報表的實時分析。而會計信息化共享平臺的應用也促使其建設財務信息標準化。財務信息標準化是推動整個財務管理工作標準化建設的重要手段。

（三）財務預算標準化

企業預算是一個綜合性的財務計劃，實行財務預算管理是現代企業管理的迫切需要。財務預算的標準化管理可以規范成本支出，提高預算控制力與執行力，堵塞財務漏洞。實現財務預算標準化應理順財務預算與業務預算的管理流程和數據口徑，促進財務預算與業務預算的有機銜接，按照統一的預算科目列支范圍與定額標準進行測算，使預算數據有據可查。同樣，信息系統也是實現預算編制科學化、精細化的必要工具，相應的財務預算標準化將逐步過渡為預算管理系統的標準化。

三、財務管理標準化建設的建議

（一）財務標準化建設的難點

聯合公司作為一個集團性的企業，整體規模龐大，下屬企業跨越了多種行業，經濟業務復雜多樣。但部分企業尚未建立完善的內控管理制度，企業的內控措施不健全、不完善，內部綜合管理、財務標準化等方面水平亦參差不齊，給推行財務標準化工作帶來了一定的難度。

另一方面，財務是業務流程結果的反映。財務標準化的關鍵是業務流程的標準化，只有得到業務部門的配合才能保證財務標準化工作的順利推進。財務流程相對業務流程而言已較為規范，業務流程的梳理整合是財務標準化體系建設的核心前提，如何取得集團內企業各級各部門的支持和跨部門的合作，使業務與財務對接，是管理層在推進財務標準化建設工作首先需要考慮的問題。

（二）財務標準化建設的建議

1.標準化建設需要全員參與

標準化工作不僅要求財務人員的全員參與，還需要企業其他各職能部門的積極配合。將組織的目標逐層分解到各個相關職能部門和層級，讓員工更清晰、具體地看到自己的目標，激勵員工為實現目標而努力，充分發揮員工的創造力，使其自由分享成功的經驗和知識，建立起符合實際、經得起考驗的長效標準化體系。

2.標準化建設是一個循環過程

標準化建設是一個動態循環過程，即制定標準，實施標準，并在實施過程中適時進行總結、修訂，之后再實施，以此循環往復，充實新的內容上升到新的水平。為此，標準化建設需要一個良好的反饋通道，從而能依據法律法規和企業的經營變化對標準進行不斷地調整，否則，原本有效的標準體系就會漸漸失效，甚至成為企業發展的阻力。同時，在執行過程中對標準要進行控制和監督，并評估執行的正確、有效性，建立相應的獎懲激勵機制，使企業財務管理標準化體系成為―個前后銜接，循環促進的良性動態系統。

3.標準化建設需分版塊逐步推進

標準化是一個相對的概念，并不是絕對的。應從企業的實際情況出發，在預期可以實現的合理范圍內進行標準化建設。首先對標準化進行分類，區分同質企業與非同質企業、共性業務與個性業務，在同質企業或相同業務中建立財務管理標準；其次，在經營管理較為成熟或技術手段較為先進的企業中優先試點標準化，如某些已實施ERP的企業，從中汲取成功的經驗，再分版塊、分階段逐步推進。

四、結語

標準化建設是一項系統性、長期性的工作。標準化建設的第一步同時也是最重要的一步是明確流程，以流程固化管理程序，使合理規范的流程上升為財務標準，從而推動制度建設與會計核算的統一。財務標準化建設不是一蹴而就的，應分版塊、分階段在成熟的平臺優先實施，逐步向全集團所屬企業推進。同時，根據靈活多變的市場環境與企業經營方式的調整，在法律法規與會計制度的要求下不斷優化財務管理標準化體系，以適應公司管理的需要，使公司財務管理水平走上新的臺階。

參考文獻：

[1]盛玉玲.財務管理工作標準化體系構建的一般理論研究[J].財經界，2012（9）：228.

[2]胡鋒.A集團企業財務管理標準化初探[J].企業技術開發，2011（12）：131-133.