資產評估風險范文

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關鍵詞:資產評估;評估風險;風險管理

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0040-01

1 資產評估風險及其構成

1.1 資產評估風險及其構成

資產評估風險是指由于主客觀原因,導致評估人員所評估的資產價值區間與其實際價值發生重大偏離,資產評估風險可以分為外部風險和內部風險兩部分。

1.2 資產評估風險管理

資產評估風險管理是指以風險識別、風險估測、風險評價等風險管理的程序為基礎,綜合運用多種方法對資產評估活動風險實施控制,以將資產評估風險降到可控程度的管理活動。風險識別是評估機構對各項業務開展可能面臨的風險因素的識別,是對資產評估的風險環境的基本認識。風險估測與評價是對風險水平的分析和和總體估測,在很大程度上依賴與評估人員的專業判斷。

2 資產評估風險管理存在的問題

2.1 資產評估風險管理缺少完善的法律支持

我國當前還沒有專門的資產評估法,資產評估方面的最權威法律文件是《國有資產評估管理辦法》,該法規在我國資產評估工作中具有重要意義,促進了我國資產評估工作的順利開展,但是隨著經濟社會的發展,暴露出許多問題。

2.2 資產評估機構自身存在很多缺陷

從我國資產評估機構的發展過程來看,許多資產評估機構是在資產評估服務市場需求快速增加的情況下,由原來經營業績不好的會計師事務所、稅務機構等演變過來的,本身存在著機構規模小,管理混亂,執業水平低等缺點。

2.3 資產評估人員職業能力有待提高

資產評估活動的主體是資產評估人員,人員素質的高低對資產評估風險有著重大影響。當前我國資產評估人員專業知識和實踐經驗不足,業務技能不高,對情況的發展變化和業務活動的復雜性認識不充分,無法應對錯綜負責的評估事項。評估人員的職業道德水平不高,缺少應有的職業謹慎,在評估程序、資料搜集、市場調查等方面不現場獲取信息,影響資產評估質量,甚至與委托方串通舞弊,違背職業道德和執業紀律,致使評估結果成為委托方造假的工具。

3 完善我國資產評估風險管理的建議

3.1 健全資產評估法律體系法律環境

健全的資產評估法律體系是資產評估得以順利進行的基本條件,針對我國資產評估法律的現狀,應從制定資產評估的相關法律入手,盡快制定《資產評估法》、《注冊資產評估師法》和《資產評估基本準則》。明確資產評估業的管理體制,資產評估人員的法律地位及職業道德,資產評估程序及評估方法;資產評估違法行為及其處罰;資產評估收費制度等。以法律形式明確規定評估機構及注冊評估師的監督指導機構,明確資產評估技術準則、職業道德準則、質量控制準則和后續教育準則等。制定評估機構和評估人員資質管理法規,對不同資質的資產評估機構規定相應的業務范圍和職責,減少委托方選擇的盲目性,保障委托方的利益。

3.2 完善資產評估行業的管理和監控體制

要加強中國資產評估協會在資產評估行業自律中的重要作用,做好廣大評估機構和工作人員與政府的溝通工作,在加強行業監督和管理工作的同時,積極履行為廣大評估從業人員服務的只能。在行業協會的領導下,建立專業資格評級制度,定期進行資格評審,并根據評估機構的資質規定可以受理的業務范圍。建立資產評估質量監控體系和資產評估質量控制機制。通過成立評估質量監督委員會,對行業監控進行評估,并結合政府及相關行業的監控機制對資產評估提出法定要求和專業要求,對評估行業的評估質量進行檢查、處罰。

3.3 建立資產評估師責任風險保險制度

注冊評估師職業責任保險制度在實施中得到日益完善,在評估風險管理中發揮著越來越重要的作用。我國應當充分借鑒國際上的先進經驗,結合國內實際情況建立我國自己的注冊資產評估師職業責任保險制度。由于我國的資產評估機構業務能力參差不齊,承擔法律訴訟責任的能力普遍較弱,資產評估行業具有很大的隱藏風險,為了保障評估報告使用者的合法權益,在資產評估行業實施強制性保險方式很有必要。

3.4 培養資產評估專門人才

建立系統的資產評估教育體系是培養高素質資產評估人才的基礎。建立學歷教育與資格準入制度相結合的資產評估資格認證制度,通過高等教育階段進行資產評估專業基礎教育,利用資格考試和執業資格提高資產評估人員的執業能力和道德素質,開展多種途徑的后續教育促進資產評估人員的知識更新和技能培訓。

參考文獻

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【關鍵詞】 資源整合; 資產評估; 風險防范

煤炭資源整合是指以現有合法煤礦為基礎,對兩座以上煤礦的井田合并和對已關閉煤礦的資源儲量及其它零星邊角的空白資源儲量合并,實現統一規劃,提升礦井生產、技術、安全保障等綜合能力,并對布局不合理和經整改仍不具備安全生產條件的煤礦實施關閉。它是山西省委省政府貫徹科學發展觀的重要舉措,是推動煤炭工業結構調整、實現發展的必由之路,也是實現安全生產、集約生產、高效生產的治本之策。怎樣使資源整合工作健康進行,資產評估是關鍵環節。

一、資產評估在煤炭資源整合中的作用

資產評估是煤炭資源整合工作的重要組成部分。面對被整合對象經濟資源參差不齊,有的還曾經過多次轉包,使得煤礦的實際價格與價值出現偏離等狀況,如何做好資源整合工作,既不損害被整合方的利益又不致使國有資產流失,資產評估工作有著舉足輕重的作用。

(一)資產評估能夠為企業摸清

“家底”

資產評估的過程中要對被整合煤礦的股東情況、資產負債情況、對外抵押或擔保情況、或有負債情況、資源儲量及資源價款繳納情況進行清查、核實。這就如實地暴露了被整合企業存在的矛盾和問題,真實、完整地反映了企業資產狀況和經營實力,為整合方提供了有用的信息和可靠的依據。

(二)資產評估為產權交易健康進行提供了重要的價值依據

資源整合涉及到被整合企業產權交易和流動,它必須以一定的價值估計為基礎。資產評估價值就是通過對被整合企業資產的適當估算,得出被評估資產在當前現實市場中、在設定的交易條件下可能實現的價格,為交易雙方提供公開、公平、公正的價值鑒證服務,從而規范交易行為,保障市場經濟的正常運行。

(三)資產評估可以為資源整合參與者規避風險

資源整合大多是國有大型煤炭集團重組小型煤礦、地方煤礦,關聯到許多利益主體,超出市場價格的收購或重組,企業管理者將承擔不可推卸的責任。通過委托有資質的評估機構對被整合企業資產進行評估,可以避免“暗箱”操作,某種程度上也為企業管理者,特別是企業主要負責人減輕法律和政治上的壓力,提供“防火墻”。

二、資源整合資產評估中風險防范的重要性和必要性

本次煤炭資源整合是在山西省政府政策指導下的集中行為,不是完全的市場行為,帶有一定的強制性和不可選擇性,且整合的對象多是地方小煤礦,涉及到的資產有的看得見,有的看不見(如資源儲量);小煤礦的財務工作相當薄弱,會計信息的可靠性和真實性相對較差。這都給評估工作帶來了難度,其中的風險防范必不可少。

(一)會計核算不健全

財務會計工作對被整合的私營企業來講,是最薄弱的環節。很多企業會計核算不規范、會計賬冊不健全,多數資產沒有能證實其價值真實性和權屬的可靠依據。債權、債務也缺少真實、可信的信息,有的甚至沒有建立核算體系,這些都給資產評估工作的開展造成了一定困難。

(二)存在無法核實的井下資產

煤炭生產是個特殊行業,通常井下資產占其全部資產的60%以上。有的煤礦因停產時間較長,供電、運輸、通風等系統嚴重破壞,造成水淹、密閉和巷道垮塌,不具備下井進行實地清查的條件。對于該部分資產的評估,必須要有風險防范措施,才能防止國有資產流失。

(三)存在法律權屬不清晰的資產

本次整合的多為地方小煤礦,其資產缺少相關的權屬證明。主要表現為:多數煤礦所占用的土地為租賃土地或集體土地;多數煤礦的房屋建筑物沒有提權證明,以確認其對資產的獨占性;很多礦井由于生產經營的需要,獨資或合資修建了主供電線路到各礦分接點的線路,稱為“雙回路”。這部分資產盡管是企業出資但涉及企業外部的供電單位,有可能存在權屬的爭議;有的礦井出資修建了連接礦區和鄉村及公路主干線的公路、橋梁,但其占用的土地多為租用性質,這部分資產同樣也可能存在權屬的爭議。對于此類資產就要通過評估程序將其產權清晰化,以免給整合后的新公司帶來風險。

(四)存在大量民間借款、坑口轉讓費等所謂資產

在被整合煤礦所申報的資產中,有的含有大額的民間借貸利息,還有的含有因多次轉包的“坑口轉讓費”,此類所謂的資產并未形成實物,處理不當就會造成國有資產的流失。

三、資源整合資產評估中的風險防范措施

資源整合是一對一交易,信息不對稱的問題使得工作風險較大、難度也較大。因此要充分發揮主觀能動性,從以下方面加以防范。

(一)收購方式與評估范圍相結合,從中選擇風險最小的方法

資產收購的方式分為股權收購和資產收購兩種。股權收購后,要承接原公司的債權債務,其中的或有負債難以預料,債權問題也很難把握,這就給與之相對應的凈資產評估帶來很多隱性的風險。而資產收購只購買目標企業所擁有的資產,不承接債權債務,除了一些法定責任,如環境保護、職工安置外,基本不存在或有負債的問題,這樣與之相對應的實物資產評估,只要重視每項資產的清點,使之與清查明細表上所列示的相符,就基本可以控制收購風險。此次整合的多是地方小煤礦,財務核算很不正規,難以核實其債權、債務、權益的真實性,所以應選擇實物資產收購方式和與之相應的實物資產評估,以降低收購風險。

(二)對于無法實測資產評估的風險防范

對于無法實測的資產,因其多在井下,可采取先分析判斷、再評估的方法。具體做法是:由專業技術人員組成專家組,根據煤礦井所提供的井巷工程采掘平面圖、設備布置圖等技術資料,進行初步鑒定,如果認為屬于廢棄巷道或與礦井產能不符,應將該部分資產從評估范圍內剔除;經初步鑒定認為該部分資產可以納入評估范圍,則出具鑒定意見,由中介機構結合專家鑒定意見進行職業判斷以決定是否將該部分資產納入評估范圍,同時要求被整合煤礦作出承諾,承諾其提供的圖紙等資料真實、完整、合法,并同意在具備下井條件時,按重新評估后的價值確定資產價值。

(三)對于權屬不清的資產在評估中的風險防范

對于租賃的集體土地,不列入評估范圍,但要與當地政府及相關部門協商,當依法取得土地使用權時,由整合后的新公司承擔。對于缺少權屬證明的資產,應通過本次評估,督促煤礦取得證明,如“雙回路”由供電部門證明其權屬歸被整合煤礦;公路、橋梁應鄉、鎮等政府部門證明其權屬歸被整合煤礦。這些必要的風險防范措施不僅明晰了產權,減少了收購風險,也為新公司下一步的生產經營奠定了良好的基礎。

(四)對于民間借貸利息和坑口轉讓費等評估中的風險防范

這些沒有形成實物資產的費用部分,不列入評估范圍。民間借貸利息,可以在實物資產評估過程中作為固定資產的一部分資金成本,依據國家規定的固定資產建設中允許貸款的比例、合理的工期以及同期銀行貸款利率計算;坑口轉讓費,可在按省政府規定計算礦業補償款時統籌考慮。這樣既考慮了整合雙方的利益,又可以避免評估風險。

(五)加強評估的過程管理

由于被整合煤礦部分存貨、機器設備、房屋建筑物、在建工程發生時未取得正規票據,有些在建工程的工程決算書不規范,無發票,若嚴格按會計基礎工作規范要求進行取證,評估工作將無法進行。為此,審計評估的基礎可以由審計機構、評估機構、整合方、被整合方人員四方簽字的實地清查盤點表作為依據。由此,實物資產的清查審計,成了評估工作的基礎。為保證資產評估過程和結果的客觀公正,可從以下方面加以控制:

1.整合主體應成立由機電、基建、供應等部門人員組成的資產評估現場組,全程參與、協助、監控資產清查和審計評估工作。對于所有實物資產,現場工作人員必須到現場清查,對于每項資產都要有四方共同在場清點確認,有一方未簽字認可的資產不得列入評估范圍。

2.在中介機構出具了審計、評估報告后,現場人員還應對報告評估范圍、資產數量、新舊程度進行復核,如發現與清查時不相符,可及時與中介機構溝通,以確保評估工作的客觀、公正。

3.對有可能存在爭議的重大項目進行核查。如煤礦的土石方工程,由于經填挖后,地貌已改變,很難確定其真實的工程量,對此不能簡單地以礦方的申報量為依據,而應聘請專業的測量機構進行實地測繪,以保證評估報告的真實、可信。

(六)建立行之有效的并購款付款機制

對納入整合的資產,可采取部分支付資產價款的方式防范風險。例如:對于可能存在產權爭議的公路、橋梁、供電線路、已清查的井下資產先按50%預留資金,待接收一年內核實無爭議后付款;對于依據礦方提供的圖紙等技術資料列入評估范圍未清查的井下資產,全額預留資金,待接收后按評估核實的金額付款;對于評估報告經整合主體初步評審通過的,可以支付20%~30%的購并款;對于評估報告經整合主體董事會或其他權力機構核準通過的可支付30%~50%的購并款等。通過建立制度有效地防止國有資產的流失。

(七)認真核實被整合煤礦的剩余資源儲量,特別是生產礦井

本次資源整合的交易價款中包含實物資產和礦業權兩部分。依據《關于省屬國有煤炭企業兼并重組中小煤礦有關問題的會議紀要》規定“授權省屬國有煤炭企業按照《山西省人民政府辦公廳轉發(省國土資源廳關于煤礦企業兼并重組所涉及資源采礦權價款處置辦法)的通知》(晉政辦發(2008)83號)的規定,對補兼并重組中小煤礦剩余資源量及價款繳納等進行核實、測算,并給予補償,不再對采礦權進行評估”。為此對煤礦的剩余資源儲量的核實是重點,特別是生產礦井,存在動用儲量,剩余儲量的核實更是重點中的重點。

(八)對債權債務剝離從法律上進行約定

為規避風險,應要求各被整合企業在省級以上報刊進行《債權申報公告》,明確其債權、債務,避免整合主體和成立后的新公司今后被拖入法律糾紛之中,從而使權益受到侵害。

本次兼并重組整合地方煤礦工作史無前例,無疑對傳統的管理體制、機制產生巨大沖擊,但也是做好體制、機制創新的一個有利契機。同時資源整合具有行政性,完全依靠市場手段來解決是不行的,一定要用市場手段與行政手段相結合的辦法來解決。要用規范的方法,解決不規范的問題,取得規范的結果。

【參考文獻】

[1] 關于煤礦企業兼并重組所涉及資源價款采礦權價款處置辦法[S].晉政辦發[2008]83號文.

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資產評估風險由兩大風險組成，一種是不可控風險，另一種的可控風險。在此基礎上，可以提出資產評估風險模型：資產評估風險=評估固有風險×評估程序風險

二、資產評估風險識別

(一)評估固有風險

評估固有風險是資產評估機構本身不能直接控制的，但又可能導致評估結果發生錯誤或重大偏差。這種風險是由外部因素造成的，評估機構和評估人員無法控制。其表現形式有：

法律法規欠缺帶來的風險。截至目前，中國尚未制定《中國注冊資產評估師法》，評估行業本身也沒有制定完整的法規體系。中國評估監督體系尚未形成，資產評估結果的客觀公正性也很難驗證，評估人員缺乏充分的執業法律依據。

市場信息不完善帶來的風險。由于中國資本市場發展的不完善，很難找到公平的估價標準。各種失真現象嚴重，市場交易信息、相關技術參數不充分，信息的可靠性不高，增大了評估師的評估風險。

行業自身發展不成熟產生的風險。中國資產評估行業形成和發展的時間較短，理論界和實務界對評估理論與方法的研究仍處于探索階段。資產評估準則體系尚未形成，使評估師缺乏充分的執業依據而帶來風險。

(二)評估程序風險

評估程序風險指資產評估師通過預定的評估程度未能正確估價的可能性。評估風險是資產評估風險要素中唯一可以通過資產評估師進行控制和管理的風險要素。其表現形式有：

評估機構內部管理不健全可能帶來的風險。比如，個別評估機構法制觀念淡薄，對某些不合法或有爭議的資產也進行評估；采取壓價、壟斷等不正當競爭的手段，承攬業務；在承攬業務時違規操作，為關聯方或有直接利益關系的客戶提供評估服務；評估機構規模大小、人員結構、執業水平等因素與評估目的存在差距等。

職業道德水平不高可能帶來的風險。中國《資產評估職業道德準則—基本準則》規定：注冊資產評估師應當誠實正直，勤勉盡責，恪守獨立、客觀、公正的原則。但在實際執業過程中，有些評估師過分依賴委托方提供的信息資料，忽視對資產價值尺度判斷的市場性，無原則地滿足委托方的不當要求，明顯高估或低估委估資產價值等，由此導致評估風險。

評估人員專業水平有限、執業能力不足而帶來的評估風險。中國《資產評估職業道德準則—基本準則》中規定：注冊資產評估師應當經過專門的教育和培訓，具備相應的專業知識和經驗，能夠勝任所執行的評估業務。但是，實際中評估師個體的知識結構和評估經驗總是有限的，而評估對象及面臨的客觀環境在不斷變化，這就會使評估結果存在發生錯誤的可能。

三、資產評估風險預警機制

(一)評估固有風險規避措施

從理論成果來看，應充分挖掘和運用資產評估風險防范的理論創新、評估科研成果，應用于評估實踐，指導服務評估工作，并在評估工作實踐中不斷充實和完善，將理論創新成果及時轉化為制度成果，使理論、科研與評估實踐有機結合。對評估工作中行之有效的防控措施、工作經驗進行研究，盡快形成防范評估風險的制度成果。

從管理機制來看，首先是推行評估標準化作業。制定包括評估業務立項、評估程序設計、評估程序實施、評估報告等評估業務操作規程和風險防控指南，大力推進計算機評估、聯網評估，以標準化建設促進評估質量提高。其次是嚴格執行評估復核制度。認真落實評估復核制度，完善評估復核的具體辦法，明確復核事項的重點。積極探索在評估組開展初步分析和評估風險，從評估現場源頭控制評估質量。第三，建立健全決策制度、規則和程序，不斷完善依法評估和科學民主決策的工作機制。建立健全內部管理、內部評估制度，貫徹評估程序。

(二)評估程序風險規避措施

首先，增強資產評估風險意識。資產評估人員的風險意識薄弱在一定程度上是職業道德水平較低的表現。評估人員除了應加強知識技能學習外，還應積極參加職業后續教育。如果評估人員責任心不強，職業道德水平低下，就必然不關注資產評估工作的質量，這無疑會加大資產評估的風險。因此，對資產評估工作質量進行科學嚴格的考核，可以有效地督促評估人員的強化風險意識。

其次，注重資產評估質量。執行資產評估業務基本的流程是編制資產評估計劃、資產實地調查、收集資產評估資料、評估估算這四個結算。科學的資產評估計劃編制是保證評估質量的關鍵。評估計劃是對人、物、時間等各種資源的整合。要做到通盤考慮，不可顧此失彼，尤其要注意盡可能不應受到工作重要性及完工期限的影響。當必須要滿足某個較為苛刻的時間目標時，時間估算要做到技術上可行、經濟上可以接受。資產實地調查是對評估資產的整體描繪，評估人員可以選擇使用各種不同的搜集資料方式，如通過與直接接觸評估資產的人員溝通、照相、錄像等手段以保證對評估資產的準確認識，增強評估結果的可信性。資產評估的相關資料收集過程中，應列示資產評估清單，防止漏掉重要的評估資料。通過資料的收集情況，確定合適的評估方法，從而確定評估結果。

參考文獻：

[1] 張志紅，韓芳.評估機構業務質量控制責任及其質量功能展開[J].中國資產評估，2011，(6).

[2] 尉京紅.中國資產評估質量問題研究[D].天津：天津大學碩士學位論文，2007.

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【關鍵詞】層次分析法；資產評估風險；防范措施

1.引言

資產評估風險是客觀存在的，我們不可能消除評估風險，但是可以采取有效的防范措施，降低其發生的概率。為了保護資產評估的聲譽和資產評估業的發展前途，提高風險意識及時采取有效的防范措施是極其必要的，否則一旦潛在的資產評估風險暴露而成為了現實，不僅危害社會，使資產評估機構蒙受損失，甚至讓資產評估師喪失職業生涯。由于資產評估活動涉及經濟領域的廣泛性，資產評估風險有多種表現形式，現實的資產評估風險形成的原因也較復雜，于是我們采取層次分析法對資產評估風險的若干因素進行綜合比較，找出等級較高的風險，再有針對性的提出資產評估風險防范的相關建議。

2.層次分析法

2.1　層次分析法的基本原理

層次分析法是由美國運籌學家、匹茲堡大學教授A.L.Satty于本世紀70年代提出的，于1982年傳入我國。其基本原理是：首先將復雜問題分成若干層次，以同一層次的各要素按照上一層要素為準則進行兩兩判斷，比較其重要性，以此計算各層要素的權重，最后根據組合權重并按最大權重原則確定最優方案。

2.2　層次分析法的具體步驟

（1）建立層次結構模型。層次結構模型包括最高層，中間層和最低層。最高層是決策的目的或要解決的問題，中間層為決策要考慮的因素或稱為決策的準則，最底層為決策時的備選方案；（2）構造判斷矩陣。構造判斷矩陣時應注意兩點：一是兩兩相互比較，而不是把所有因素都放在一起比較；二是采用相對尺度，減少性質不同的諸因素之間的比較；（3）層次單排序及其一致性檢驗。首先計算成對比較矩陣最大特征值和特征向量；然后進行一致性檢驗，若通過檢驗，則特征向量即為權向量，若沒有通過檢驗，則需要重新構造判斷矩陣；（4）層次總排序權向量及其一致性檢驗。獲得同層各要素間的相對重要程度后，就可以自上而下地計算各級要素關于總體的綜合重要度，從而得到層次總排序；而后進行一致性檢驗，若通過檢驗，則按照層次總排序權向量表示的結果進行決策，若沒有通過檢驗，則應重新考慮模型或者重新構造一致性比率較大的比較矩陣。

3.運用層次分析法評估資產評估風險

3.1　資產評估風險

3.1.1　資產評估風險的定義

資產評估風險在我國理論界和執業界有多種理解，本文定義資產評估風險為客觀存在的，由評估主體行為的失誤產生危害評估報告使用者利益及評估者承擔相應責任的可能性。

3.1.2　資產評估風險的評估

風險管理包括三個步驟：風險識別、風險評估和風險應對。其中，風險評估是在風險識別的基礎上，對風險進行定性或定量的分析與描述，以損失概率和損失程度為主要判斷依據，并以此確定風險的大小和高低。風險評估的基本方法包括：主觀綜合評判法、網絡流程分析法和模擬法。其中，層次分析法屬于主觀綜合評判法。

3.2　資產評估風險層次結構模型

根據資產評估風險的定義，一般認為資產評估風險主要由兩部分構成：內部風險和外部風險。內部風險是指由于評估機構的內部因素導致評估人員對評估目標的價值做出不當或錯誤判斷而產生評估風險；外部風險是指由于評估機構或評估人員因受到外部因素干擾而無法實施正常的評估過程而產生的評估風險。

3.3　構造資產評估風險評價判斷矩陣，權重計算及其一致性檢驗

4.結論及對于資產評估風險防范的建議

從以上的計算分析不難看出，資產評估兩大風險因素的排序為：內部風險74.99%、外部風險25.01%；次指標層各因素相對于目標層的重要性排序為：資產評估機構組織風險19.19%、資產評估機構管理風險5.49%、資產評估人員風險50.31%、政策法律風險10.32%、評估理論缺陷風險9.01%、委托方不合理要求風險5.69%。根據上述排序可以看出，內部風險是資產評估風險的主要風險，特別是資產評估的人員風險應成為風險防范的重中之重。

資產評估活動的主體是資產評估人員，人員素質的高低對資產評估風險有著重大影響，現階段，首先我國資產評估人員專業知識和實踐經驗不足，業務技能不高，對情況的發展變化和業務活動的復雜性認識不充分，無法應對錯綜復雜的評估事項；其次，評估人員的職業道德水平不高，缺少應有的職業謹慎，在評估程序、資料搜集、市場調查等方面不去現場獲取信息，從而影響資產評估質量；再者，受傳統經濟體制的影響，我國的資產評估機構由于原來都有掛靠部門，政府對評估機構的干預太多，加上有的評估人員本身法制觀念就不強，缺乏應有的風險意識和職業謹慎。凡此種種，都會產生評估風險。因此，建立資產評估師責任風險保險制度，建立系統的資產評估教育體系以培養資產評估專門人才，狠抓資產評估人員職業道德建設，強化資產評估人員的風險意識是防范與控制資產評估風險的主要方向。

參考文獻：

[1]馬輝民，李強.應用AHP層次分析法評估ERP項目風險[J].計算機與數字工程，2006（3）.

[2]汪海粟.資產評估風險界定及防范體系[J].中國資產評估，2002（6）.

[3]劉玉平.資產評估[M].北京：中國財政經濟出版社，2007.

[4]顏如意.資產評估風險的剖析.財經理論與實踐（雙月刊），2001（1）.

[5]張錦成.資產評估的風險識別和防范[J].國有資產管理，2001（11）.

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【關鍵詞】項目評估；無形資產；風險識別；風險評估；風險控制

對項目評估中涉及的無形資產進行風險管理，首先要明確無形資產風險的影響因素有哪些，即都有哪些形成風險的原因。其次，要采用適當的風險識別方法對項目評估中涉及的無形資產進行有針對性的風險識別。

一、無形資產風險的影響因素

評估人員要通過密切結合企業內外部環境動態地分析無形資產的風險種類和風險影響力。通過對形成無形資產風險的主要原因的分析，可以明確無形資產風險的影響因素：

（一）沒有一個通用的定義，范圍的不確定性，對應的無形資產價值分配不確定性的風險。

（二）外界產業環境、行業行政性發展規劃及政策對無形資產使用的影響，對應的無形資產有效期限的不確定風險。

（三）無形資產市場的供求變化及競爭程度，部分無形資產的市場影響度和占有率，無形資產特許權使用費的標準，等等，對應的無形資產在未來所能獲取的現金流量的不確定性風險。

（四）資產的隱性成本、機會成本，資產的較低使用效率、操作不規范，管理上未形成完善的管理控制體系，對應的無形資產投入產出及利用效率不確定的風險。

（五）無形資產的使用和管理人員法制觀念、職業道德、工作經驗等方面的欠缺，對應的無形資產價值毀損甚至產生負收益的風險。

二、無形資產風險識別方法分析

無形資產的風險識別可以借鑒有形資產的風險識別方法，同時考慮無形資產的特殊性，從定性和定量相結合的角度全面剖析企業采用項目在經營活動中可能面臨的各種無形資產風險及其形成的根源。

（一）資產形成流程識別方法，即對項目所涉及的無形資產，從其形成流程中分析，對每一個過程、環節進行檢查，發現其中潛在的風險，挖掘產生風險的根源。例如，對于項目中涉及的品牌這一無形資產，研究品牌資產從創立之初到形成品牌影響力的過程中是否存在使品牌未來價值發生變動的風險因素，并預估如若風險發生可能給項目實施帶來的影響和為預防風險企業需要采取風險管理措施的成本費用。

（二）類比借鑒分析法，即分析企業實施某個項目所面臨的內外部環境及涉及的無形資產的種類，尋找相似環境中的同類無形資產，借鑒該同類無形資產已經識別或暴露出的風險對比分析項目中的無形資產的風險。比如專利權，該類無形資產已經為企業和社會所熟識，比較容易找到符合條件的相似資產，通過類比借鑒分析，可以對其風險進行識別。

（三）職能結構分析法，即充分利用企業的職能部門分別在不同的職能范圍內進行無形資產風險分析，財務部門針對無形資產財務狀況進行分析，風險管理職能部門就無形資產風險清單進行調查，企業管理層就無形資產事故組織專家調查等。比如商譽這種無形資產，在企業進行項目評估時，必須考慮項目的實施成功與否可能會給企業的整體商譽帶來的影響，就可以采用職能結構分析法，識別其各種風險，進行相應地風險管理。

三、無形資產的風險管理

對無形資產風險的影響因素分析是為了幫助識別鑒定無形資產的風險，而對無形資產風險的識別是對無形資產風險管理的基礎，無形資產特殊性以及不確定性，增加了項目評估中可行性決策的風險。企業必須要加強對無形資產風險的認識，踐行無形資產風險管理。

（一）無形資產風險評估。風險評估即對無形資產風險發生的可能性及其損失程度進行評估，為進一步的無形資產風險管理準備，對無形資產風險認識、評估與管理可以使企業的項目評估結果更具說服力。首先，采用定性的方法確定風險類別；其次，采用定量的方法計算預測風險的期望收益；然后選用適當的分析模型，采用定性定量相結合的方式對風險進一步分析。鑒于無形資產的高風險高收益高破壞力的特性，必須盡可能的對無形資產可能面對的各種情景加以分析，重點關注風險發生概率大的無形資產。

（二）無形資產風險控制。對無形資產進行風險控制，一是降低風險發生的可能性，二是減少風險帶來的損失。企業在項目評估過程中，要評估與相應的無形資產對應的風險控制方法以及動態管理無形資產風險的能力。應注意三個方面：一是風險發生之前能夠進行事前控制，控制的手段不應僅僅局限于風險管理計劃中的風險規避措施，還應能夠根據實際情況確定應變措施。二是風險發生時，能夠快速進行風險分析并制定應對措施。三是風險發生后，能夠形成反饋管理機制。

四、結語

在知識經濟時代，無形資產這一戰略性發展資源對企業的貢獻越來越大，企業擁有的無形資產體現了企業的科學技術能力和知識文化能力，無形資產成為企業利益來源的同時也提升了企業的綜合實力和競爭力。但是，無形資產所固有的風險及其特征也可能給企業帶來現實的或潛在的巨大損失。正是由于無形資產的地位日益凸顯，企業資產結構中無形資產比重迅速上升，項目評估中所涉及的無形資產也相應增多，在項目評估過程中，企業必須高度重視無形資產的風險識別及其風險管理，進一步提高無形資產的風險評估意識和風險管理水平。

參考文獻

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[2] 劉霞，傅國林.無形資產審計過程中的風險點及防范[J].會計師，2013（05）：9-11.

[3] 彭冰.基于期權定價模糊二叉樹模型的無形資產評估研究[D].江西理工大學，2012.

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關鍵詞：模糊層次分析；房地產投資；風險評估

中圖分類號：F293.3 文獻標識碼：A 文章編號：1008—4428（2012）07—34 —03

一、房地產投資風險評估

房地產投資風險是在房地產投資的過程中，投資者對自己的投資可能遭受的損失所作的一種測算或估計，在房地產投資決策時要盡可能地測算出這種可能性。評估某一房地產項目投資風險的方法主要分為定性分析法和定量分析法。

（一）定性分析法

定性分析法，是指依靠預測人員的豐富實踐經驗以及主觀的判斷和分析能力，推斷出事物的性質和發展趨勢的分析方法，屬于預測分析的一種基本方法。房地產投資風險評估的定性分析方法很多，如專家會議法、德爾菲法等等。專家會議法是根據房地產投資風險評估的目的和要求，邀請房地產投資專家和其他相關的專家，通過會議的形式對擬定的房地產評估對象開展討論分析，最后再綜合專家的意見，做出判斷，得出房地產投資風險評估結果[1]。該方法適用于探討問題比較簡單，目標明確的房地產投資項目；德爾菲法即專家調查法，它是一種通過匿名方式反復征求專家意見，以最終取得一致性意見的風險識別方法。它主要適用于一些原因比較復雜影響比較重大的房地產投資風險識別問題。

（二）定量分析法

定量分析法是對社會現象的數量特征、數量關系與數量變化進行分析的方法。房地產投資風險評估常用的定量分析法有蒙特卡洛模擬法、層次分析法以及模糊綜合評價法。

蒙特卡洛模擬法是經濟風險評估中常用的一種方法，是對實際可能出現的情況進行模擬，也叫模擬抽樣法，它可以把一些具有經驗分布統計特性的數據用于一個系統。

層次分析法是20世紀70年代美國運籌學家薩蒂提出的一種定性分析與定量分析相結合的決策方法，可以將決策者對復雜問題的決策思維過程系統化、模型化、數量化，迅速在我國社會經濟各個領域得到廣泛應用。

模糊綜合評價法是把一個問題分解為由若干因素決定，其中的因素是由更低一層的多因素決定，它先從最低層按綜合評判方法計算，得到較高層次的評價結果；然后將該結果再作為較高層次的模糊關系，逐層運用模糊綜合評價方法，直到得到最高層次的模糊綜合結果。

二、模糊層次分析理論

（一）模糊層次分析理論的基本含義

由美國著名運籌學家薩蒂在 20 世紀70 年代初提出的層次分析法（Analytical Hierarchy Process，簡稱 AHP）是一種具有定性分析與定量分析相結合的決策方法，可以將決策者對復雜問題的決策思維過程系統化、模型化、數量化。模糊層次分析法是將模糊數學的思維與方法融入到層次分析法中得到的一種系統分析方法[2]。在我國該方法以其定性與定量相結合地處理各種決策因素的特點，及其系統靈活簡潔的優點，迅速在我國社會經濟的各個領域得到了非常廣泛的重視和應用，如能源系統分析、城市規劃、經濟管理、房地產投資等。

層次分析法的基本思想是：首先，根據問題的性質和需要達到的目標，將問題分解成不同的組成因素，按照各因素之間的相互影響和隸屬關系將其分層聚類組合，形成一個遞階的、有層次結構的模型。然后，對模型中每一層次因素的相對重要性，依據人們對客觀現實的判斷給予定量表示，再利用數學方法確定每一層次全部因素相對重要性的權重值。最后，通過綜合計算各層次相對重要性的權重值，得到最底層（指標層）相對于最高層重要性次序的組合權重值，以此作為分析和評價的依據[3]。

（二）模糊層次分析法基本步驟

1、指標體系的構建

模糊層次分析法的首要環節就是建立科學合理的指標體系，指標體系的科學性是指能夠客觀地反映研究對象的構成和內在聯系。指標體系是由一系列相互聯系、相互制約的指標組成科學的、完整的總體。指標體系是否科學、合理，直接關系到研究的質量。指標之間應該具有一定的內在聯系，盡可能去除信息上的相關和重疊，同時指標的組合應該具有一定的層次結構。

2、構建層次分析判斷矩陣

對于上一層元素 C，n 個元素之間相對重要性的比較得到一個兩兩比較判斷矩陣，即模糊判斷矩陣：

A= （aij）n*n

若判斷矩陣 A 的所有元素滿足 aij*ajk=aik，則稱 A 為一致性矩陣。

3、計算各層元素對目標層的總排序權重

上面得到的是一組元素對其上一層中某元素的權重向量。最終要得到各元素，特別是最低層中各元素對于目標的排序權重，即所謂總排序權重，從而進行方案的選擇。總排序權重要自上而下地將單準則下的權重進行合成，并逐層進行總的判斷一致性檢驗。各因素權重為：

其中，a=（n—1）/2

4、確定評語集以及最終評價結果

將研究項目投資風險的評判等級劃分為五等V={V1，V2，V3，V4，V5}，即

要得出最終評價結果首先應確定評價矩陣。請專業人士對指標進行劃等定級，然后對結果進行統計整理指標的風險頻數。

接下來計算模糊關系矩陣。首先對各子因素層指標的評價矩陣Rk做模糊矩陣運算，得到主因素層指標Uk，對于評語集 V 的隸屬向量Bk，Bk=Ak*Rk=（bk1，bk2，…bkm）。

然后對 R 進行模糊矩陣運算，即得目標層指標 U 對于評語集 V 的隸屬向量 B。

最后計算評價結果。將評語集用百分數定量化，設G=[10%，30%，50%，70%，90%]

計算

即得最終評價結果 W。W 為一代數值，其取值范圍在[0， 1]之間，表示對研究項目投資風險的最終評分，值越大，說明投資風險在所有評價指標上的綜合表現越佳，投資風險越大。反之亦然。

三、實證研究

（一）項目簡介

景城名郡坐落于連云港市連云區五羊路，占地面積109536平方，總面積295220平方，容積率2.7%、綠化率37%，建筑密度22%。項目東臨東港中學、西靠大型商業中心金福德，此外還有久積、嘉年華等商圈，周邊高檔社區林立，教學體系完善，緊鄰連云港東站，交通便捷。

（二）運用模糊層次分析法對該項目投資風險進行評價

1、項目指標體系的構建

按照房地產項目投資決策項目的風險評價指標體系構建原則，對景城名郡項目的風險控制和實施效果綜合評價進行層次分級，分為目標層1個，準則層共分4個因素，指標層分為13個因素，構建層次結構模型，其中A為目標層、B為準則層、C為指標層。

2、構建層次分析判斷矩陣

選取景城名郡項目中的開發單位、營銷咨詢單位、投資建設單位共11位不同部門負責人組成專家評審組，按照1～9 比例標度進行兩兩因素對比，得出隸屬度，分別構造準則層各因素和檢驗指標層各因素之間的模糊一致性判斷矩陣，并進行層次單排序，即計算各準則層各因素和指標層各因素之間的相對權重。

根據公式 可求得準則層B各因素之間的相對權重向量W為（0.574，0.234，0.139，0.063）。以同樣方法求得各因素層權重向量分別為W1（0.171，0.074，0.471，0.289），W2（0.471，0.172，0.284.0.074），W3（0.571，0.286，0.143），W4（0.75，0.25）。

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資產評估風險是指與資產評估有關的單位或個人因資產評估事項所引起的遭受損失的可能性。資產評估風險具有以下一些特點：

1．客觀性。從廣義上講，只要開展資產評估工作，必然會出現由此而引起的遭受損失的事件。

2．不確定性。從個案來講，資產評估風險何時何地發生，發生何種類型的風險，發生的程度如何等具有不確定性。但通過人們的努力，可以將風險控制在盡可能小的范圍之內。

3．潛在性。導致資產評估風險的可能性已經客觀形成，而有關當事人要承擔的責任和遭受的損失暫時還沒有成為現實。但是如果這種狀況一旦被相關利益人發現，并且他們不能再容忍這種狀況已經給他們造成的損失，那么，這種潛在的風險將會成為事實風險。

4．階段性。資產評估風險在一段時期內可能只是潛在性風險，而在另一段時期內則可能成為事實風險（指資產評估工作已付諸實施，并且已對相關當事人的利益造成損害，已被受害方發現，并且已訴諸行政程序或法律程序以保障其利益不受損害）。

二、資產評估風險的表現形式

資產評估風險的表現形式多種多樣。通過分類，可以將資產評估風險的表現形式分為立法風險、管理風險、執業風險和結果使用風險四類。

1．資產評估立法風險。資產評估立法風險是指受人們認識事物的階段性的制約，國家制定的與資產評估有關的法律和法規的內容隨著時間的推移，與當前的實際情況不再相符，以至不能有效地指導當前的資產評估工作所帶來的風險。

2．資產評估管理風險。資產評估管理風險是指資產評估行政主管部門在履行其資產評估管理職能時所帶來的風險。對這個定義，要說明兩點：

①目前我國資產評估的行政主管部門不統一，除了財政部門外，還包括國土資源部門、房地產管理部門以及其他部門（如林業部門、農業部門等）。

②資產評估管理職能大致可以歸納為兩個：

一是規劃職能，如行業發展規劃及相關法律法規的建設等；

二是控制職能，如對評估機構和評估人員的資格認證、執業標準的制定以及國際協調等。在我國，資產評估管理風險主要表現在：在目前資產評估工作的行政主管部門不統一的情況下，各部門在具體實施管理職能和制定執業標準時，由于管理的不完善和相互矛盾而影響了資產評估工作正常有序地進行。

3．資產評估執業風險。資產評估執業風險是指評估人員在執業中，由于達不到專業標準而導致的風險。執業達不到專業標準，必然導致資產評估結果不合理，從而使資產評估當事人的利益受到影響，評估機構和評估人員由此參與訴訟或仲裁而發生的費用以及因敗訴而承擔的賠償責任，這就是資產評估執業風險。

4．資產評估結果使用風險。資產評估結果使用風險是指資產評估當事人由于對資產評估報告書及評估結果使用不當所帶來的風險。主要表現為：使用了過期失效的資產評估報告書及評估結果；未按資產評估報告書上所注明的評估目的使用資產評估報告書及評估結果；在使用資產評估報告書及評估結果時，未充分考慮評估期后事項的發生而導致的資產評估價值的變化等。

三、資產評估風險的防范對策

如前所述，我們可以根據資產評估風險及其四個特點，對其加以控制。

1．建立和完善資產評估法律、法規體系。目前最主要的是制定《中國注冊資產評估師法》。在我國，資產評估行業至今尚未頒布相關法律，這顯然跟不上資產評估行業形勢發展的需要。通過制定《中國注冊資產評估師法》，把前述的資產評估管理方面存在的問題一并加以解決。同時，建立和完善資產評估法律、法規體系有助于減少資產評估立法風險。

2．理順資產評估行業管理體制，建立統一的行業自律組織。資產評估屬于社會中介服務行業，因此，它應當有適合自己行業特點的管理模式。具體來說，可從以下幾個方面來考慮：

①結束資產評估工作多頭管理的現狀，實行統一的行政管理。明確資產評估的行政主管部門，對資產評估行業進行統一管理，為評估行業的發展創造一個良好的外部環境。

②建立統一的行業自律組織，實行統一的行業自律管理。依照現有的與資產評估有關的行業組織（如注冊資產評估師、土地評估師、房地產評估師等）狀況，在相互協商的基礎上，由政府協調，組建統一的具有權威性的資產評估行業協會。統一的資產評估行業協會可以按照資產類型（如建筑物、土地等）和地區設立分會，從而做到既有利于不同類型資產評估的完善發展，又有利于不同地區資產評估之間的技術交流。同時，實行統一的行政管理，建立統一的行業自律組織有助于減少資產評估管理風險。

3．建立注冊資產評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產評估師按其所熟悉的專業進行劃分，分為建筑評估師、土地評估師、機器設備評估師等。分類管理的好處是可以發揮每個評估師的專業特長。分級指對注冊資產評估師按其執業年限和經驗進行分級，一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。

同時，建立注冊資產評估師的分類分級制度有助于減少資產評估執業風險。

4．建立資產評估專家咨詢委員會。由于資產評估涉及的評估范圍太廣，而每個評估人員的知識面相對有限，因此，在資產評估行業協會的指導下，建立資產評估專家咨詢委員會，對評估機構和評估人員進行專業指導，十分必要。資產評估專家咨詢委員會可由財務會計、工程技術、經濟管理、金融、法律以及特殊資產（如自然資源、珠寶文物等）方面的專家組成。其基本任務包括：對資產評估的基本理論、基本方法及其法律法規等進行研究；研討資產評估執業中的難點、疑點問題；搜集與資產評估有關的信息資料并建立信息檔案；接受評估機構、評估人員以及社會各界關于資產評估有關問題的咨詢對無形資產評估進行研究；與國內外評估機構和評估人員交流與合作；評估人員的后續教育等等。建立資產評估專家咨詢委員會有助于減少資產評估執業風險。

5．建立資產評估行業協會指導下的評估爭議調解委員會。評估爭議是指評估機構與客戶或評估機構之間在評估依據、評估方法及評估結果等方面產生不同意見而發生的爭議。如果采用仲裁或訴訟的方式解決，無論對哪一方當事人，都是一件很麻煩或不情愿的事情。因此，調解就成為解決這類矛盾的一種較好方式。調解的優點是：方式比較靈活，節省費用、時間和精力，可以為當事人保守商業秘密等。

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森林資源資產評估是國家林權制度改革的一項重要基礎工作，為適應我國林權改革需要，提高評估師勝任森林資源資產評估的能力，中評協針對云南、貴州、四川、廣西、福建、江西及東北等森林資源大省的特點，8月下旬在四川成都對所屬區域的評估師進行了森林資源資產評估的專題培訓。培訓班安排了森林資源資產評估理論與方法、林業基礎知識、林木林地森林景觀生態價值評估實務與案例分析等內容。通過近幾年森林資源資產評估的培訓，培養了一大批能夠從事森林資源資產評估的專業人才，為加強森林資源資產評估管理工作，規范森林資源資產評估行為提供了專業支持。

9月上旬，中評協在甘肅蘭州舉辦了礦產資源資產評估專題培訓班。主要針對陜西、甘肅、寧夏、青海、新疆、內蒙、山西、遼寧等地區礦產資源比較豐富的特點，對所屬區域內的評估師進行了礦產資源資產評估專題培訓。安排了我國固體礦產勘查、程序和標準，礦山建設程序、采礦選礦專業知識，礦產資源法律法規與管理制度，礦產資源儲量評審備案及礦業權評估理論與方法等內容。本次培訓深受學員的歡迎，學員對培訓班給予了高度評價，并希望中評協、地方協會繼續多辦類似的培訓班。

9月中旬，中評協在北京國家會計學院舉辦了評估執業風險防范專題培訓班，主要安排了資產評估法律責任及案例分析、評估執業風險案例分析、評估機構風險管理、評估項目合規性審核相關問題講解、評估機構經營風險與項目風險控制等內容，通過培訓提高了評估師的風險控制意識和防范能力，對保證和提升評估質量具有重要的指導意義和幫助。

近兩年績效評價工作和生態評估已經在評估行業全面展開。為深入貫徹落實謝旭人部長以加強預算績效管理、推進預算績效評價的重要講話精神，積極發揮評估行業的職能，提升評估師的專業勝任能力，更好地服務財政中心工作，10月中旬，中評協在上海國家會計學院舉辦了評估新業務專題培訓班，針對財政績效評價和生態評估兩個新領域，重點安排了績效評價相關政策講解、績效評價方法講解、績效評價實務操作及案例講解、生態價值評估實務與案例講解等課程。為學員們深入了解和全面掌握財政績效評價和生態評估的政策和操作流程等提供了有益的借鑒和參考。學員們表示，一定要把握機遇，深入學習績效評價和生態評估相關政策和專業知識，掌握科學、合理的評價方法，充分運用所學成果更好地服務于財政績效評價和生態管理工作，提升行業公信力。

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論文摘耍:通過分析資產評估質對市場經濟發展的影響，探討了我國目前資產評估領域中存在的質問題，指出提高我國資產評估質應當從外挪環境建設、資產評估機構管理和資產評估人員素質培養三個方面著手.并提出了相應的具體措施。

論文關鍵詞:資產評估評估質評估風險

一、問題的提出

我國的資產評估業自80年代來誕生以來，經過十多年的發展，逐步發展壯大起來，為維護社會主義市場經濟秩序，保障各類產權主體合法權益等方面發揮了不可替代的作用。資產評估在社會主義經濟中的作用將會越來越重要.資產評估作為一種公正性的咨詢行業，其質量好壞是其存在的生命線，能否為社會提供公允的可信賴的資產評估價值信息是其立足之根本。隨著市場經濟的不斷發展，隨著世界經濟的一體化和我國加人WTO,資產評估業也加入到國際竟爭的行列中，對資產評估質量又提出了新的更高的要求，面對新的形勢.我國的資產評估業如侗提高自身的質量，在激烈的競爭中立于不敗之地是擺在我們面前一個急待解決的問題。

近年來，由于我國資產評估機構的迅速增長，評估人員規模的迅速擴大.而相應的評估理論規范卻嚴重滯后，行業管理不協調，與迅速發展的評估業務不相適應，造成資產評估市場處于一種無序竟爭的“混亂”狀態，一些評估機構和評沽人員無視職業道德，不按操作程序執業，評沽結果嚴重偏離客觀。有的評枯人員則完全按照委托方的意愿去評估.致使有些企業委托方稱資產評估為“皮筋”要長就長，要短就短，一些用戶對評估結果要“打折’等等，使資產評估在社會公眾中的形象嚴重受損。目前，在我國資產評估領域出現的質量問題既有市場不完善，執業環境不規范，管理體制不健全等客觀方面的原因，也有我們評估人員自身素質低、風險意識不強、執業水平不高等主觀方面的原因。這些因素之何往往相互影響、交織在一起發揮作用，影響著行業的生存和發展:

二、資產評估質量對市場經濟發展的影響

資產評估業是一種帶有鑒證功能的管理咨詢性質的服務行業.在產權轉讓、企業重組、資產流動等方面發揮了重要的作用，是我國國民經濟中的重要行業，在促進國民經濟市場化進程中占有重要的地位。資產評估質量是資產評估行業的生命

(一）資產評估質量是資產評估行業自身發展的客現要求

資產評估是由專業評估人員對委托評估的資產在某一時點的價值做出的專業判斷，是為委托方提供有關被評枯資產價值的意見.而資產評估結論的可信度在很大程度上取決于評估人員的職業判斷，這種判斷又依賴于評估人員的業務素質、職業道德水平和執業經驗的積累。評估人員所做的評估意見的可信度是這個行業存在的客觀基礎，當這種憊見的可信度降低到一定的程度時，它也就失去了其存在的價值，因此，作為提供專業價值咨詢意見的資產評估中介機構，必須向社會提供可以信賴的價值判斷，這是社會對資產評估行業的客觀要求。

(二)資產評估質，直接影晌優化資產配量和徑曹

通過資產評枯確定的資產實際價值量.是資產管理最重要的基礎資料，無論是宏觀上資產優化配量，還是徽觀上資產有效運營，都需要切實掌握資產價值的基礎資料和反映資產保值、增值及其收益狀況，對不同行業、地區、企業的資產收益率進行比較分析。所以，資產評沽質量的高低對優化資產配和經營起著決定性作用。

(三)提離資產評估質是憲公和岌展魏日杜會主義商品市場的客觀姍要

在商品經濟條件下，不僅是企業的產品進人市場進行交換.而且企業的勞動對象和勞動手段也進人商品市場進行交換，在這種情況下，如果不注重資產評估質量，會造成大量的資產流失，嚴重損害資產所有者的權益。因此，在企業的資產整體進人商品市場前.必須認真進行評估，確保資產評估質量，這是社會主義商品市場發育、完善和發展的客觀需要。

三、提高我國責產評估質量的兒點建議

(一)憲.資產評估法制，統一立法理

我國資產評估立法現狀與評估業迅速發展的要求相比，在很大程度上存在滯后現象.因此，國家應盡快修改(國有資產評估管理辦法)，打破所有制局限，制定資產評估行業統一的法律法規，盡快出臺資產評估準則以及與此相關的一系列規范指導意見.對評枯質量控制、評估方法運用、評估報告等方面的問題進行統一規范‘通過統一立法管理，將資產評枯納人法制軌道.以避免和減少評估風險.提高資產評估質量.為資產評估的發展創造良好的執業環境。

(二)加強評估理論與方法研究

按照事物的發展規律，資產評估行業的發展客觀上要求評估理論與方法能夠及時地指導評估實踐.甚至在某些方面超前于評估實踐。而我國的資產評估是在實踐中摸索著前進的.資產評估理論滯后于評估實踐，評估理論發展的遲緩已經嚴重地影響了評估實踐的發展。要從根本上解決我國目前評估業的現狀，提高資產評估的質量.必須從資產評估理論與方法研究人手。

(三)建立一套完著的資產評估質控制系統

我國目前對資產評估往往側重于事后控制，如對評估機構的年鑒、評估出現問題時對機構和人員的處罰等。這種事后的控制對于提高整個評估行業的質量是非常必要的.但如何不讓問題出現.防患于未然是現代控制論所強調的。因此.應當將資產評枯活動視為一個完整的系統，建立一套從國家評枯協會、地方評估協會到資產評估機構，從不同角度、運用不同方法、從事前控制、事中控制到事后控制的一套完整的質量控制體系。

(四)加強資產評估機構自身建設，建立一套全面的質控制體系

建立和完善資產評估機構的質量控制體系是保證評估業務質量的關鍵，合格的質量控制體系應貫穿于整個項目管理工作，重點是在評估過程的控制方面。即項目的計劃、組織、協調、監控的始終。

項目的計劃階段是評枯質量控制的重要階段，在這一階段，評估機構首先應詳細了解評估項目的基本情況，對評估項目的風險程度做出合理的判斷。其次應當擬訂一套較為詳盡的資產評估方案，對評估的事項做出整體安排，包括評估方法的選用、人員分工的安排、時間進度計劃、可能發生的風險等，良好的評估方案是保證評估質量的前提:在項目的實施階段應重點做好與項目負責人的雙向溝通，充分發揮項目負責人在評估過程中的重要作用，通過完善評估工作底稿加強對評枯人員的質量監督和控制。在項目的報告階段.應建立完善的內部審核制度.通過三級審核。把好評估工作過程的最后一道關。

（五）增強資產評估人員的質和風險派識

評估人員在執業過程中，應牢固樹立質量意識和風險意識，對于沒有能力完成的項目，不應接受;對于沒有經過現場勘察、分析的項目不能出具評估報告;在評估具體項目時，應當嚴格按照評估準則和規范執業，認真撰寫工作底稿和評估報告.充分利用評估報告中的“重要事項說明，等項內容，合理規避風險。

(六)提離資產評估人員業務班質

中國資產評估行業與西方發達國家資產評估行業相比，誕生的時間短，起步比較晚，且行業組成人員由于受歷史條件所限，知識結構不盡合理，人員水平參差不齊。提高評估人員的業務水平是提高資產評估質量的關鍵。針對我國評估人員的現狀，應當加強評估人員的后續教育，建立一套適合我國國情的資產評估職業教育培訓體系。

(七)進一步加強資產評估職業道.建設

為提高資產評估質量，應逐步加強評枯職業道德規范，促進評估人員整體素質的提高。加強資產評枯職業道德建設.應采取具體措施如下:

篇10

關鍵詞:無形資產；資產評估；評估指標

一、企業改制中的無形資產評估存在的問題

雖然無形資產的作用日益為人們接受，但無形資產的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產重要作用的認識。特別是對無形資產評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩健的態度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產這一特殊資產的公允價值以反映在企業資產負債表中。應當說無形資產評估與無形資產會計處理是兩個緊密相聯的問題，對無形資產進行合理評估是進行無形資產會計處理的必然要求，也是企業改制順利進行的必要保證。傳統經濟中發展而來的會計體系從穩健的角度出發，不傾向于將計量難度較大的無形資產反映在企業的資產負債表中。一般只將外購獲得的無形資產予以確認，并按其經濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業自行開發的無形資產則將其開發費用在各期作為費用處理，即使該企業所創造的無形資產是企業的主要利潤來源。其結果導致企業大量寶貴的無形資產無法在資產負債表中反映，企業財務報告中的凈資產不能真實反映企業的資產狀況，企業財務信息的相關性和真實性受到嚴重質疑。以美國為例：由于美國企業間購并現象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關美國經濟界人士指出，在許多企業購并行為中購并方看重的是被購并企業所擁有的，但并沒有反映在資產負債表中的無形資產，而并不是看重企業在資產負債表中反映的有形資產，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統會計制度對無形資產的忽視。國外經濟界、學者對會計制度中無形資產會計處理的質疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產資本化處理，無形資產的費用化處理；(2)無形資產的攤銷；(3)無形資產的確認。

二、企業改制中無形資產及評估的影響因素

無形資產是企業的重要經濟資源，是知識產權與工業產權相統一的結晶，是維持企業生存和發展的重要支柱，具有巨大的經濟價值和增值效能。據有關統計資料，西方發達國家企業的無形資產占總資產的比重達35％，高科技企業則達60％－70％。它不僅能使企業在生產經營活動中取得經濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業要生存發展，最終將體現于無形資產的競爭。無形資產對企業有著非常重要的作用。

1．企業改制中無形資產及其確認。新企業會計準則中規定“資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離”。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。新企業會計準則第6號——無形資產(2006)第十一條規定：“企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產”。但在現實的經濟生活中，無形資產評估包括商標、專利技術、非專利技術、商譽、營銷網絡、計算機軟件、著作權中的財產權、特許經營權、土地使用權、資源性資產、集成電路布圖設計等無形資產價值及品牌評估等。

2．企業改制中無形資產價值的法律依據。從元形資產本身看，如專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產起到了一定的積極作用，有利于企業維護其合法權益。如商標權評估后，在商標的侵權訴訟和行政保護中，可依據《商標法》對假冒侵權行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權人打假維權提供索賠依據，而且有利于維護企業的合法權益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關無形資產的法律、法規尚不能完全適應WTO的要求。wTO規定的無形資產除上面提到的還包括版權與鄰接權、地理標志權、工業品外觀設計權、集成電路布圖設計權、未披露過的信息專有權(商業秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關于知識產權的內容，其涉及評估的一些法律規定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產評估中也發揮著重要作用，如企業的股份制改造、合資、聯營、兼并、拍賣、轉讓、無形資產抵押貸款等經濟活動，有利于企業認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產尚未制定特別法律或行政法規，嚴重滯后于當今實踐。

3．2001年9月1日起施行的《無形資產評估準則》作為資產評估行業規范，在企業改制中無形資產價值的確定應該遵循此項基本準則。《無形資產評估準則》是中注協擬定，財政部印發的規章制度性文件，其依據是國務院行政法規9l號令和《資產評估操作規范意見》。無形資產評估至今尚未立法。使得評估的法律依據不足，這也決定了《無形資產評估準則》只能側重技術層面，忽視了評估、披露、使用是資產評估三個環節的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經濟體制并存的客觀需要。體現到現實當中最突出的問題是：在涉及無形資產評估業務時，《無形資產評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產評估的最終目的是使用，不能只強調和規范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產評估準則》中，強調注冊資產評估師應當在評估報告中明確說明有關使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業改制中無形資產價值的影響。無形資產主要有三種評估方法：重置成本法、現行市價法和收益現值法。評估方法對無形資產價值的影響主要表現為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現實條件下，按功能重置資產，并使資產處于在用狀態所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產進行估價，即按照評估無形資產全新狀態的重置成本減去該項資產功能性貶值和經濟性貶值估算無形資產價值的方法。由于無形資產具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產的評估值時，會存在數據資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結果的真實準確。(2)市價法也稱現行市價法，現行市價評估法是通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產與比較對象逐個進行對比調整，估算資產價值的方法。由于無形資產的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業無形資產由于其在同業中的壟斷地位和優越程度不同，為企業帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產，其價值是不同的。因此當無形資產在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業從80年代中期才開始逐漸重視無形資產，無形資產的交易時間短、數量少，可使用的無形資產交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業的無形資產進行評估，必須面對數據選用的風險。(3)收益法也稱收益現值法，收益現值是指企業在未來特定時期內的預期收益折現的總金額。收益法是把被評估無形資產剩余壽命期間內的預期未來收益，按照一定的折現率折成現值，來確定被評估無形資產價格的方法。運用收益法對無形資產進行評估的風險主要體現在評估參數收益額、收益期和折現率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產的具體類型不同，其使用價值表現不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業控制的無形資產中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內是否還具有剩余經濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產品更新周期和技術更新周期。在一些高技術和新興產業，科學技術進步往往很快轉化為產品的更新換代。折現率選取的風險是：根據折現率的概念可確定折現率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。

三、完善無形資產評估指標的重要性及措施

1．防止國有資產流失。企業改制中無形資產價值的公正性、合理性為方方面面所關注。首先應明確的是資產評估價值的合理范圍其內涵應是資產評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產評估結果在具體數字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產低于正常價格出售和大量流失的現象，避免企業主管部門與原企業經營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業改制工作的透明度。