國有企業資產評估管理范文
時間：2023-09-20 16:58:01
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篇1
摘 要 資產評估業務是我國經濟生活中不可缺少的社會公正性中介服務行業，在社會主義市場經濟中發揮著越來越廣泛、越來越重要的作用，與此同時，社會各界對企業國有資產評估重要性和客觀性的認識也逐步深入，資產評估意識進一步增強。
關鍵詞 資產評估 企業管理 資產管理
一、當前企業國有資產評估工作中存在的問題
針對當前企業國有資產評估工作中存在的不足之處，經與中介機構和企業座談，認真聽取他們提出的問題及建議，我們認為當前存在的主要問題是：
（一）認識不到位。一些企業和部門對資產評估工作認知度還不夠全面，單純地認為資產評估只是為了某種經濟行為的需要而走程序，不能從履行出資人職責和國有資產保值增值角度去充分認識資產評估的重要性，致使部分資產評估項目存在倒排時間表、片面追求進度現象，造成審計與資產評估工作中存在較多質量問題，也給正常的資產評估項目審核工作造成巨大壓力。
（二）個別中介機構執業質量不高，缺乏獨立性和公正性。有的中介機構在執業過程中易受外界各種因素影響，對委托范圍內的資產，沒有認真履行盤點清查、實地勘察等必要的評估程序，對債權債務類資產沒有進行必要的函證，搞粗放式評估，難以保證評估結果的真實、合理和完整性。甚至有個別執業人員不按照行業準則和操作規范公正執業，采取欺騙和隱瞞等手段，與企業串通作假，人為低評、漏評國有資產。
（三）評估方法的選擇不夠合理。個別中介機構在開展資產評估業務時，選擇和運用的評估方法不合理，引用的評估假設不適當，存在評估方法選擇使用單一，特別是企業整體價值評估主要采用資產基礎法評估，未能運用多種評估方法更加合理地分析確定評估結果的現象。如部分中介機構對商業用房屋、建筑物采用重置成本法進行評估，未按照評估規范采用市場法或收益法等多種方法進行評估，從而難以反映出評估對象的公允價值。
（四）信息披露不充分。資產估報告應當披露必要的信息，使國資監管機構和評估報告使用者能夠正確理解和使用評估結論。有的資產評估報告對于資產權屬存在瑕疵、擔保、租賃、涉訟、評估程序受到限制、期后事項等可能對評估資產價值判斷產生重大影響的信息，披露不夠充分，使評估項目審核工作潛在較大的風險。
二、加強企業國有資產評估管理的對策思路
（一）建立企業內部資產評估管理工作制度，強化企業對評估項目的審核責任。2008年，我們在認真貫徹落實《企業國有資產評估管理暫行辦法》（國務院國資委令第12號）和省國資委轉發意見的基礎上，結合實際，初步建立了企業內部評估管理工作體系，明確12家全資或控股市管企業的財務部門為資產評估管理部門，并指定了16名責任心強、熟悉資產評估業務的人員負責本企業及其所屬企業的資產評估管理工作，要求凡市管企業及其所屬企業申請核準或備案的資產評估項目，由市管企業資產評估管理部門按規定對財務審計報告、資產評估報告和相關文件資料進行全面、認真審查，初審同意后，再報送市國資委核準或備案。下步我們將繼續完善企業內部評估工作制度，健全評估管理體系，加強評估項目初審工作，層層把關，各負其責，進一步規范企業資產評估工作，為防止國有資產流失提供了制度保障。
（二）嚴格選聘條件，規范中介機構委托工作。嚴格按照中介機構選聘的相關規定進行中介機構選聘工作，一是要堅持中介機構規模、業務特長與項目規模、行業特點相適應的原則優選中介機構，確保業務質量；二是要在確保中介機構執業質量的前提下，盡量節約企業費用原則，增強中介機構、企業的工作積極性和配合意識，既保證工作質量的同時又減輕企業負擔；三是要堅持公開選聘的原則，通過招投標、隨機選聘等方式，確保中介機構公平競爭，通過規范中介機構委托工作，促進中介機構客觀公正執業，不斷提高執業質量，更好地為國資監管工作服務。
（三）促進評估方法更加科學合理。充分發揮中介機構聘用管理工作的主導作用，加強對中介機構的業務指導，引導中介機構采用以收益法為主、其他方法為輔的評估方法對整體資產評估項目進行評估，合理體現企業價值。
篇2
一、企業改制中國有資產流失問題及其原因分析
在改制過程中，國有資產的大量流失將給國家造成巨大損失，導致社會不公平、社會不穩定等諸多危害。國有資產流失情況分析。
(一)權責不清晰，所有者缺位，國有資產管理部門監管不力。一些企業的經營者就會利用改制的有利時機，通過手中掌握的權利，弄虛作假，搞暗箱操作，使國有資產流失慘重。
(二)公司治理缺陷，并且內部控制制度不健全。資本市場與經理市場競爭等外部治理機制的缺失以及監管審計機構的缺乏，使“內部人”直接侵吞國有資產的現象層出不窮。“內部人控制”在國有資產經營管理中表現得更為突出，并且由于許多國有企業的內部管理混亂，使人有可乘之機，利用改制的機會弄虛作假、隱匿資產、造成國有資產的流失。
(三)相關法律、法規的不健全。在改制過程中，產權交易存在著大量的場外交易，且交易很不規范，并且在審計、評估過程中，由于中介評估體系不夠完善，會計師事務所、律師事務所的職業素質和職業道德不夠理想，造成審計不嚴，資產評估結果不能真實反映企業的資產狀況，低估資產現象十分普遍。
(四)產權交易方式的多樣性助長了國有資產流失。在企業改制中，相當部分的改制企業將采取MBO(管理層收購)形式。在企業的運行過程中，管理層控制大部分股份，可以提高管理人員的工作積極性，是一種有效提高管理水平的手段，但在改制過程中采取MBO方式，某些企業的管理層利用其內部人控制的優勢地位，操縱被出售企業的財務數據或資產評估結果，欺騙國資委及相關管理部門，達到以低于企業實際價值的價格購買國有企業的股份的目的，這種方式無疑是縱容“監守自盜”，必然導致國有資產大量流入私人腰包。
二、改制過程中國有資產的流失隨著國有資產管理體制的變化，權利下放，國有資產流失已普及到國有企業自身。主要有以下幾種：
(一)清查資產中“有”中生“無”。在改制過程中，資產清查主要是由母體單位、中介機構等監督，改制企業自行完成的，在此過程中，帳內的資產一般沒有太大的問題，然而由于國家政策、工作人員操作失誤等因素形成的帳外的資產，在清查中就會被瞞報或漏報，形成國有資產的流失。
(二)評估資產中以“多”化“少”。資產評估是最容易造成國有資產流失的環節。改制資產評估是為國有資產出售、轉讓而進行的評估，一些改制的企業在資產評估中高值低估，只評估有形資產，不評估無形資產；有形資產只按原值進行等價評估，不計其市場升值與物價因素等。在改制資產評估中，減值的很多，而升值的幾乎沒有。
(三)改制基準日報表不實，虛減資產。改制的評估都是以改制基準日的報表為基礎進行的，這次評估的結果直接影響到改制企業中每一個人的利益，因此往往一些領導為了個人的利益，授意或操縱財務人員做假帳，提供不實的報表，減少資產凈值，造成國有資產的流失。
(四)持續經營期間虛增虧損。持續經營期間是指改制基準日至改制資產交割日之間的一段時間。在這個時間內，改制單位一般要保持正常經營，企業改制的持續經營期間的收益由國有母體企業收回，虧損由國有母體企業補足。由于這一政策，改制單位往往通過加速折舊的提取、突擊進行固定資產修理等減少收入的確認擴大費用列支的方式，故意加大持續經營期間的虧損，造成國有資產的流失。
三、企業改制過程中防止國有資產流失的對策
改制過程中的國有資產的過度流失，使改制得不償失。因此，必須完善企業國有資產管理的法律法規，規范國有企業在改制中的各個環節，防止國有資產在企業改制中過度的流失。
(一)加大宣傳力度，做好改制企業人員的思想教育工作。在改制過程中的國有資產流失主要還是人為原因，加大宣傳力度，加強教育，提高素質，培養干部廉潔自律，樹立為人民服務的自覺性。教育企業干部不斷加強自身修養，遠離誘惑，平衡心態，樹立正確的人生觀與價值觀。
(二)建立國有資產的監督機制，加強國有資產管理部門的監管力度。首先要建立產權管理的法律責任制度。其次要加強國資委在改制過程中的監督、指導作用。在企業改制中，國資委應提前進入改制單位，充分關注企業資產的非經營性變化，關注改制企業在改制截止日前一年內的資產、負債變動情況，并深入了解變動原因；國資委應建立責任追究制度，出現問題的由當事人承擔責任，問題嚴重的要依法辦理。另外，國資委也要對負責改制企業資產評估的中介機構進行監督，防止其與改制企業串通等；再次要強化企業的民主監督機制，真正的發揮職代會的作用。
(三)建立健全企業內部控制制度及財務管理制度。企業應建立完善內部控制制度，堵塞供、產、銷環節和投資環節等方面的漏洞，并且要把內部控制制度的落實放在首要位置，圍繞財務管理這個中心，有效地控制物流和資金流。在財務管理中，要建立起國有企業改革的市場化機制、改制的程序化機制、委托中介機構進行清產核資和資產評估機制以及改制責任審計機制等各項機制措施，加強改制過程中的財務管理職能。
(四)嚴把資產評估關，提高資產評估的質量。在主輔分離、輔業改制中，中介機構的選擇是由國資委統一確定的，其資格沒有問題，關鍵是對其進行監督上，主要應做好以下幾點：
1.建立和完善有關資產評估的法律法規，防止由于資產評估失誤導致的國有資產流失；
2.在進行審計、評估時重點審核“壞帳”，特別是對改制企業壞帳的確認，必須嚴格把關，設立嚴密的監督制約程序，對明顯不合理的評估結果，國資委應責令資產評估機構給予說明，或進行重新評估；
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關鍵詞：國有企業 改制工作 問題
一、引言
（一）國有企業改制工作的內涵
國有企業改制，是指國有獨資企業、國有獨資公司及國有控股企業（不包括國有控股的上市公司）改制為國有資本控股、相對控股、參股和不設置國有資本的公司制企業、股份合作制企業或中外合資企業，即改變原有國有企業的體制和經營方式，以便更好的適應于社會主義市場經濟的發展。
（二）國有企業改制的必要性
1、國有企業改制是市場經濟發展的客觀要求
企業改制是市場經濟發展的客觀要求，改制的目的是為了建立產權清晰、權責明確、政企分開和管理科學的現代企業制度。隨著我國市場經濟的不斷發展以及經濟全球化的不斷深入，不管是國內企業還是國外企業都在進行企業改制，希望通過企業改制建立完善的現代企業制度，以更好的適應市場經濟發展需要，從而在激烈的市場競爭中立于不敗之地。我國國有企業要想在激烈的市場競爭中求得生存與發展，就必須加快企業改制的步伐，建立適應市場經濟發展需要的企業體制，這就要求我國政府順應歷史潮流，遵循經濟發展的客觀規律，對我國國有企業的改制，以幫助我國國有企業建立完善的現代企業制度。
2、國有企業改制是正確處理政企關系的關鍵
我國國有企業改制中的一個主要目的是為了實現政企分開，由于改革開放以前，我國實行的是計劃經濟體制，國有企業就像國家的附屬物，政府管理著企業的全部，企業的一切生產經營活動都必須按照政府的指示或者文件來進行生產或者經營，國家規定生產多少，企業就生產多少，企業只負責生產，不承擔任何經營后果和風險，這樣企業就失去了生產經營自，沒有競爭壓力，企業難以得到長足的發展。現在國家進行國有企業改制，就是希望按照市場經濟發展的要求，實行政企分開，把國有企業推向市場，接受市場競爭，把生產經營權歸還給企業，使國有企業成為自主經營、自負盈虧的市場主體，從而達到提高國有企業市場競爭力的目的和要求。
二、我國現階段國有企業改制工作中存在的問題和不足
（一）國有資產流失嚴重
政府對國有企業進行改制是希望通過改制來提高國有企業的市場競爭力和市場適應性，以促進國有企業發展，從而增加國有資產，然而在改制過程中由于種種原因，我國國有資產面臨著大量流失的危險，主要體現在：一是有些國有企業在改制過程中，不按照國家要求和規定進行改制，存在著私自篡改改制規定、隱匿企業財產、提供虛假會計信息等情況，使的國有資產很多都被賤賣甚至無償轉讓；二是在改制過程中，由于國家各項政策與法規還不完善，存在著一些問題或者漏洞，有些企業經營者利用這些漏洞，大肆的轉讓、侵吞、侵占國有資產，造成了國有資產大量流失。
（二）資產評估不準確
國有改制過程中資產評估不準確也是改制工作中存在的一個重大問題，由于資產評估不準確，往往會導致大量國有資產流失。國有資產評估不準確主要體現在以下兩點：一是資產評估的主體不具有資產評估資格。有些地方在對國有資產評估較為隨意，往往只需有關的財務部門進行核實，開出相關證明就行；國家明確要求進行資產評估的必須是具有獨立法人資格和資產評估資格的中介機構做出，但有些地方卻對這個國家規定置若罔聞，或者對評估機構要求不嚴格。二是對資產評估的內容不夠準確。企業的資產不僅包括看的將的固定資產，還包括看不見的無形資產，包括企業的專利權、商標權、特許經營權等，但在我國有些地區進行國有資產評估中，往往只會對固定資產進行評估，而忽略對無形資產的評估，從而不僅導致對國有資產評估價值不準確，更會導致國有資產的流失。
（三）企業員工利益得不到保護
在國有企業改制工作中，由于認識不足等一些原因，國有企業員工的利益得不到有效的保護。主要體現在：一是對職工的經濟補償較少。在改制過程中，不可避免的需要裁減一些人員，但有些國有企業在改制過程中對員工的經濟補償很少，如對員工的補償只給一個絕對數，還有規定員工可以得到的最高經濟補償等，這些都難以體現員工的價值；二是違背職工自愿入股原則。在有些國有企業改制過程中，往往把對員工的經濟補償直接轉化為企業股份，或者規定只有入股企業才能不下崗等，這些都違背了員工自愿入股的原則，損害了員工的利益。
三、做好國有企業改制工作的措施與對策
（一）進一步完善有關國有企業改制的相關政策與法規
國家有關部門公布的規范國有企業改制的文件、政策與法規，對推動我國國有企業改制工作有著至關重要的影響和作用，但由于種種原因，我國有關國有企業改制工作中政策與法規，仍然存在著諸多的問題和漏洞，從而給了一些不法分子可乘之機，為此，我國政府應該進一步完善有關國有企業改制的相關政策與法規，如執行國有企業產權交易必須到產權市場“進場交易”的規定可有一定靈活性、合理把握經營者、職工和其它投資者在購買國有股權時一視同仁的要求、對企業職工購股問題，國家亦需出臺有關政策以及金融要支持改制等。只有不斷完善改制工作中相關政策與法規，才能推動我國國有企業改制工作的不斷向前發展，我國國有企業的改制工作也才能取得實效。
（二）嚴格監督，追究責任
在國有企業改制過程中，有些不法分子利用國家法律與政策的漏洞，大肆侵吞、侵占、轉讓國有資產，導致國有資產大量流失，嚴重損害了國家利益。我國各級監察機構、國有資產監督管理機構以及其他相關部門應該密切合作，加大對國有企業改制工作的監察力度，對于有關人員利用職務之便侵占、侵吞、轉移國有資產，營私舞弊、低價轉讓國有資產，對不法分子包庇的，監察機構要嚴肅查處，一經發現，絕不能有半點姑息，對于性質惡劣的一定要移送司法機關處理。這樣才能保證國有企業改制工作的順利進行。
（三）做好國有企業資產的評估工作
國有企業改制工作中由于對國有資產評估不能進行準確的評估，導致大量的國有資產被賤賣，嚴重損害了國家利益，為此，要想避免國有資產的流失，在國有企業改制工作中要做好對國有資產的評估工作。一方面，要按照國家的規定和要求來進行評估工作，如聘請第三方機構對國有資產進行評估等，切忌擅自篡改國家有關規定和要求；另一方面，要擴大國有資產評估范圍，對國有資產進行評估不僅要評估可以看的見的資產，還要對企業的無形資產也進行詳細的評估，確保可以準確的評估企業的全部價值，從而避免國有資產的流失。
（四）堅持以人為本推動國有企業改制
我國進行國有企業改制不僅是為了提高我國國有企業的市場競爭力，也為了可以更好的服務群眾和企業職工，因此，在企業改制工作中應該堅持以人文本來推動企業改制，在改制工作中不僅需要考慮企業的利益，還必須關注職工的利益，做到企業與職工利益的協調共存。為此，一方面，企業應該正確對待改制工作企業職工的地位和作用，在企業改制中要多給職工一些關懷，爭取職工的理解和支持，摒棄用負擔、累贅的觀點來看待職工；另一方面保障職工切身利益，在改制過程中，由于企業需要，可能會損害職工某些利益，為此，企業應該積極為職工著想，降低職工的損失，保障職工的切身利益，如對下崗的員工可以幫助其重新找到工作或者對其創業提供一定的資金支持等。
參考文獻：
[1]納麗娜.關于我國國有企業改制問題與對策的思考[J].齊齊哈爾大學學報（哲學社會科學版），2009（9）
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一、覆蓋了對金融和非金融企業國有資產的監管
自國資委于2003年成立之后所通過的法規或規章，比如《企業國有資產監督管理暫行條例》和《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》（下文簡稱“3號文”）等，均未將金融類國有企業納入其中（3號令雖然是國資委與財政部聯合，但不論是國資委還是財政部均認為該規定不能直接適用于金融企業國有資產）。
該法所體現對金融企業國有資產的監管，其一是第11條第二款“國務院和地方人民政府根據需要，可以授權其他部門、機構代表本級人民政府對國家出資企業履行出資人職責”，以兜底的方式囊括了國資委之外的其他監管部門；其二是第76條“金融企業國有資產的管理與監督，法律、行政法規另有規定的，依照其規定”，在肯定了金融類國有企業監管的一般性特征的同時，為金融類企業的特殊立法規定留出了缺口。
二、定義“企業改制”，弱化對次級企業的直接監管
《企業國有資產法》有一個比較明顯的創新，就是明確定義了“企業改制”，僅含三種情形：一是國有獨資企業改為國有獨資公司；二是國有獨資企業或公司改為國有控股公司或非國有控股公司；三是國有控股公司改為非國有控股公司。除此之外，不影響控股地位的國有資產轉讓行為均不屬于“企業改制”。該法定義“企業改制”當然具有多方面的影響，其中之一可能就是加強對涉及控股地位等國有股權轉讓的監管，同時弱化對不涉及控股地位等國有股權轉讓的監管。但這一點在該法中并沒有明文支持，有待后續規定的進一步明確。
另外，對于次級企業監管的弱化，則早在2003年國資委3號文中就有了體現。該文規定，所出資企業決定其子企業的國有產權轉讓，其中，重要子企業的重大國有產權轉讓，需要同級國資部門會簽財政部門后批準。可見，對于企業轉讓其間接持有的國有股權，一般來說不再需要行政審批，而只需要作為其股東的一級國有企業同意即可。
三、以完善公司治理的方式保護企業國有資產
注重以完善公司治理的方式來實現對企業國有資產的保護，可以算是《企業國有資產法》又一個較突出的特點和創新了，其17條第二款便規定國家出資企業應當依法建立和完善法人治理結構，建立健全內部監督管理和風險控制制度。
該法的第34條和40條規定，重要的國有獨資企業、國有獨資公司、國有控股公司的合并、分離、解散、申請破產等，以及企業改制，在“履行出資人職責的機構在做出決定或者向其委派參加國有資本控股公司股東會會議、股東大會會議的股東代表做出指示前，應當報請本級人民政府批準”。這表明，涉及國有企業分立、合并、解散、破產、改制等重大行為的，政府審批行為在時間上先于股東大會決議。而在此之前的各項文件均無此規定，相反，3號文甚至要求政府審批的報批文件中就包括公司內部決議文件。
此外，《企業國有資產法》還專節規定了與關聯方交易的限制性條件，也是保護國有資產制度上的一項創新。并且其72條規定，在涉及關聯交易、國有資產轉讓等交易活動中，當事人惡意串通，損害國有資產權益的，該交易行為無效。在這里，我們看到了《公司法》第22條的身影，可以說，這是《企業國有資產法》在防止國有資產流失的同時，與《公司法》在某種程度上的契合。
四、《企業國有資產法》框架下的國有產權轉讓問題舉要
（一）轉讓方式
國務院于2003年和2005年分別轉發的國資委文件《關于規范國有企業改制工作意見的通知》和《關于進一步規范國有企業改制工作的實施意見》中，也進一步明確，國有企業改制包括“轉讓國有控股、參股企業國有股權或者通過增資擴股來提高非國有股的比例”，并且需要履行審批、評估、公開交易等程序性要求。
可見，以認購增資形式稀釋國有股權的，屬于轉讓國有資產的形式之一。在實際操作中，非國有資產認購國有企業的增資擴股導致國有股權比例下降，同樣適用國有資產轉讓的相關規定。
（二）轉讓批準
在目前階段，國有資產轉讓的批準主體包括各級監管部門和所出資企業，即一級企業。其中，對于各級政府直接出資的一級國有企業，由該級政府的國資監管部門批準；對于其間接持股的次級企業，由該一級企業批準，而不再由國資監管機構直接審批。當然，符合特定條件的還需要報同級政府批準。
（三）清產核資
《企業國有資產法》所述“企業改制”并非2002年《利用外資改組國有企業》所稱改組國有企業，后者并沒有國有產權轉讓前后的控股要求，范圍更大。而此前相關規定要求進行清產核資的范圍也較新法為廣。其中3號文規定，企業國有產權轉讓事項經批準或者決定后，轉讓方應當組織轉讓標的企業按照有關規定開展清產核資。
在上述情況下，上位法的“企業改制”與下位法的“國有企業改組”的內涵和外延如何協調，不符合“企業改制”的國有資產轉讓是否有可能免去清產核資程序等等，這些問題也許還有待進一步的解釋。
（四）資產評估
資產評估，通過提供客觀價值標準的方式防止國有資產的賤賣，是從交易價格角度保護國有資產的有效方法。《企業國有資產法》第47條對資產評估的規定為：“國有獨資企業、國有獨資公司和國有資本控股公司合并、分立、改制、轉讓重大財產，以非貨幣財產對外投資，清算或者有法律、行政法規以及企業章程規定應當進行資產評估的其他情形的，應當按照規定對有關資產進行評估。”目前，非金融類國有企業資產評估適用的辦法是2005年國務院國資委的《企業國有資產評估管理暫行辦法》。根據該辦法，國有資產評估實行核準制和備案制相結合的制度。
國有資產評估的備案制，整體上來說實行“誰批準，誰備案”的制度，即由國務院國資委批準的經濟行為涉及的資產評估項目，由國務院國資委負責備案；經國務院國資委所出資企業（即中央企業）批準的經濟行為涉及的資產評估項目，由該所出資企業（中央企業）備案；地方國有資產監督管理機構及其所出資企業的資產評估項目備案工作分工，由地方國有資產監督管理機構根據當地實際情況自行規定。
而金融類國有企業的資產評估，目前僅有2001年財政部頒布的《國有資產評估管理若干問題的規定》。根據筆者向財政部金融司咨詢的結果，有關金融類國有資產評估的規定正在制定中，而實踐中基本上還是參照國資委的文件操作。
需要注意的是，經過評估并經認可或核準的價格為交易價格的依據，當交易價格低于評估價格90%的時候，必須暫停交易，待獲得原批準機構同意后方可繼續交易。
（五）公開交易
《企業國有資產法》第54條規定，國有資產轉讓應當遵循等價有償和公開、公平、公正的原則。除按照國家規定可以直接協議轉讓的以外，國有資產轉讓應當在依法設立的產權交易所公開進行。此前，在2002年《利用外資改組國有企業》、2003年3號文、2004年《關于企業國有產權轉讓有關問題的通知》、2006年《關于企業國有產權轉讓有關事項的通知》、［2003］96號（轉發）和［2005］年60號（轉發）等諸多文件中均明文規定了公開市場交易制度，并且規定選擇產權交易所不受行政區劃的限制。
需要注意的是，不論《企業國有資產法》還是上述其他文件，均在要求公開交易的情況下，為協議轉讓國有資產留出了缺口（需要履行特別的批準程序）。2006年《關于企業國有產權轉讓有關事項的通知》列出了允許協議轉讓的條件：
（1）關系國民經濟關鍵行業的，轉讓后仍保持國有控股；（2）如果轉讓行為發生在所出資企業內部，則轉讓方和受讓方應為所出資企業或其全資、絕對控股企業。
但是實踐中，符合了上述兩個條件之一，并不意味著一定可以協議方式轉讓，還需要“按照轉讓方的隸屬關系，中央企業由國務院國資委批準，地方企業由省級國資監管機構批準”。所以在轉讓國有產權的實踐中，仍然要以公開市場交易為原則，以協議轉讓為例外，因為審批部門對協議轉讓的批準非常謹慎。
（六）變更登記
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關鍵詞：國有產權管理;國有資產流失;產權管理
黨的十六屆三中全會提出“產權是所有制的核心和主要內容”。產權系指財產所有權以及與財產所有權有關的經營權、使用權、收益權和處分權等。在市場經濟條件下，產權屬性主要表現在三個方面：產權具有經濟實體性、產權具有可分離性和產權流動具有獨立性。
一、當前企業國有資產產權管理的現狀
我國國有企業改革發展的主要大體經歷了三個階段，即：擴大經營自階段，制度創新和結構調整階段，以及以國有資產管理體制改革推動國有企業改革發展階段。十六大以來，我們不斷推進以中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統一，管資產和管人、管事相結合的國有資產管理體制改革。其中，國有企業產權管理是國有資產管理體制的核心內容，是實施國有資產監管制度的重要環節。隨著國有產權多元化改制及上市步伐的加大加快，我們在國有產權治理結構中進一步明確國有產權形態，依照國家相關法律法規，理順企業產權關系，建立“歸屬清晰，權責明確，保護嚴格，流轉順暢”現代產權制度是非常迫切的。
二、現階段國有產權管理存在的問題
1.國有企業產權管理意識薄弱。由于改革開放的深入和市場經濟的發展，人們對國有資產產權管理概念理解上的模糊，加上國有產權管理法制的不健全，就造成對國有產權管理意識的淡薄。部分國有企業人員覺得因為是國家的資產，不關己利，就放之任之，國有資產閑置、廢棄、或是為謀個人利益未經正規程序轉讓，最終都導致國有資產大量流失，使國家人民財產遭受嚴重的損失。
2.未按規定進行國有資產產權登記，產權界定模糊。根據《企業國有資產產權登記管理辦法》規定，國有企業、國有獨資公司、持有國家股權的單位以及以其他形式占有國有資產的企業應按規定向國有資產管理部門辦理國有產權登記。國有資產產權登記管理是健全國有資產基礎管理制度、規范國有資產合理流動、防止國有資產流失的重要手段。一般來說，企業產權登記的流程是由大型國有集團公司完成。在辦理產權登記過程中，容易出現國有資產產權登記的范圍界定模糊。主要表現在：
(1)未將非持續經營企業納入產權登記范圍。由于部分大型集團公司是政府在實施政企分開過程中形成的集團公司，政府將原由政府管理的企業，按行業劃分成立大型的集團公司，即將原由政府代表出資者的各類企業性質的企業劃由這類集團公司管理，故存在部分企業因政策、產權權屬、生產經營虧損等原因成為非持續經營企業而未納入產權登記管理范圍。
(2)部分境外國有企業未辦理產權登記。目前，我國境外國有企業暫按《境外國有資產產權登記管理暫行辦法》進行產權登記。但產權管理不到位、未嚴格按照規定進行國有產權登記，使得境外國有企業產權界定不清晰，造成我國境外國有資產嚴重流失。
3.國有資產產權轉讓交易流程不合規。根據《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》規定，企業國有產權在轉讓時，轉讓方應當應按照內部決策程序進行審議，并在清產核資和財務審計的基礎上，委托具有相關資質的資產評估機構依照國家有關規定進行資產評估。評估報告經核準或備案后，作為確定企業國有產權轉讓價格的參考依據。由于國家有關產權轉讓交易案例較少以及內部控制人的影響，常常會造成國有產權交易信息不對稱、監管機構執法手段弱化等問題，從而導致國有產權評估值不能公允反映其市場價值，造成國有資產的流失。
三、如何加強國有產權管理，防止國有資產流失
1.加強國有資產產權登記管理工作。國有資產產權登記的主要作用是依法確認國有資產權屬關系，企業通過產權登記取得的國有資產產權登記表證是確認企業產權歸屬的法律憑證。
2.加強國有資產評估工作，合理合規運用資產評估結果。國有資產評估是國有資產監管工作的基礎，是維護國有資產合法權益，推動國有產權有序流轉和防止國有資產流失的重要手段。要遵循“公開、公平、公正”的原則選聘具有相應資質的評估機構進行評估，并按照規定程序辦理核準和備案手續。國有企業應加強對資產評估結果運用的管理，切實維護國有產權的合法權益。
3.規范國有資產產權交易環節。國有資產產權交易是在更大的范圍內更好地促進產權的順暢流轉和資源整合，實現國有資產保值增值的重要手段。我們在促進國有資本合理流轉過程中，為避免內部人控制，應將國有產權在依法設立的產權交易市場掛牌交易，從而客觀反映國有產權的市場價值，防止國有資產流失。
四、對所屬控股和參股企業國有產權管理工作
為了進一步加強國有企業對所出資的控股和參股企業日常產權管理工作，我們應當依照法律法規建立國有產權代表制度，明確控股和參股企業利潤分配行為和管理程序,以維護所出資企業的權益。
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關鍵詞：會計視角；國有資產；問題；措施
一、國有資產流失的主要形式
1.企業永久性地失去某項資產的占有、使用、支配和收益的權利，從實物形態和價值形態兩個方面直接形成的資產流失，如商業銀行已經確認核銷的貸款呆賬損失和壞賬損失，企業的投資損失、虧損等。這是一種容易為人們所認識的比較直觀的資產流失。
2.企業在一定時期暫時性地失去某項資產的實際支配、使用和收益的權利，以損失資產的時間價值而形成的隱形資產損失，如企業非正常的長期拖欠款、賬外賬、賬外經營等各種形式的帳外資金循環而造成的間接資產流失。
3.企業資金在運動過程中，一種資產轉變為另一種資產，而因所變換的資產不具備應有的功能和品質形成的實際價值上損失，如企業購進的“水貨”、興建的劣質工程、積壓的商品降價損失、固定資產提前報廢造成的損失等。
4.企業在資產項目轉移環節中所發生的價值分流，使得企業資產轉移不能保全的又一種隱形資產流失，如將資本性資產購置支出作為收益性成本支出而造成的資產流失；購進貨物時現金回扣不入賬，銷售貨物及勞務費部分收入的截留和轉移等。這種資產流失往往沒有直接的賬面反映，又不需經過任何程序進行核銷，因而也容易被人忽視。
5.由于社會經濟環境變化引起傳統會計核算模式面臨新的問題，集中表現在通貨膨脹、物價上漲、人民幣貶值對企業資金完整性的影響。在現行模式下，固定資產折舊是按照固定資產的歷史成本計算的，當固定資產報廢時，由于物價上漲、固定資產的重置價值大大高于歷史成本，所提折舊額將不足以補償固定資產價值轉移額，固定資產實物更新不可能順利進行，這也稱為固定資產的無形損耗。此外，現行會計模式對流動資金補償的影響，在工業企業主要表現在產品生產成本中的材料成本補償不足；在商業企業主要表現在已銷商品成本的計算利庫存商品價值的確定上。
二、國有資產流失的防治
1.清產核資。國有企業改制，必須對企業各類資產、負債進行全面認真的清查，做到賬、卡、物、現金等齊全、準確、一致。要按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則，核實和界定國有資本金及其權益，其中國有企業借貸資金形成的凈資產必須界定為國有產權。企業改制中涉及資產損失認定與處理的，必須按有關規定履行批準程序。改制企業法定代表人和財務負責人對清產核資結果的真實性、準確性負責。
2.財務審計。國有企業改制，必須由直接持有該國有產權的單位決定聘請具備資格的會計師事務所進行財務審計。凡改制為非國有的企業，必須按照國家有關規定對企業法定代表人進行離任審計。改制企業必須按照有關規定向會計師事務所或政府審計部門提供有關財務會計資料和文件，不得妨礙其辦理業務。任何人不得授意、指使、強令改制企業會計機構、會計人員提供虛假資料文件或違法辦理會計事項。
3.資產評估。國有企業改制，必須依照《國有資產評估管理辦法》(國務院令第91號)聘請具備資格的資產評估事務所進行資產和土地使用權評估。國有控股企業進行資產評估，要嚴格履行有關法律法規規定的程序。向非國有投資者轉讓國有產權的，由直接持有該國有產權的單位決定聘請資產評估事務所。企業的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。評估結果由依照有關規定批準國有企業改制和轉讓國有產權的單位核準。
4.交易管理。非上市企業國有產權轉讓要進入產權交易市場，不受地區、行業、出資和隸屬關系的限制，并按照《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》的規定，公開信息，競價轉讓。具體轉讓方式可以采取拍賣、招投標、協議轉讓以及國家法律法規規定的其他方式。
5.定價管理。向非國有投資者轉讓國有產權的底價，或者以存量國有資產吸收非國有投資者投資時國有產權的折股價格，由依照有關規定批準國有企業改制和轉讓國有產權的單位決定。底價的確定主要依據資產評估的結果，同時要考慮產權交易市場的供求狀況、同類資產的市場價格、職工安置、引進先進技術等因素。上市公司國有股轉讓價格在不低于每股凈資產的基礎上，參考上市公司盈利能力和市場表現合理定價。
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摘要：1988 年是資產評估行業發展過程中一次重要的轉折，這一年政府機構改革，資產評估行業行政管理職能轉由財政部行使，從此，資產評估這個新興行業登上了中國經濟舞臺。資產評估積極參與并服務于改革開放，有助于推動國有企業相關改革和國有經濟戰略性相關調整，堅定了中國的對外開放，參與了中國資本市場的正常運作，促進了多種經濟成分的和諧發展，保障了市場經濟秩序的正常運行。資產評估已經成為我國經濟發展不可缺少的重要中介行業。所以，合理的認識資產評估在市場經濟下的地位和作用非常重要。
關鍵詞 ：資產評估新興行業市場經濟
1 資產評估的概述
資產評估又稱資產價值評估，是指專門的機構或專門評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的、合理的方法，以貨幣作為計算權益的統一尺度，對在一定時點上的資產進行評估的行為。
1.1 資產評估概念
①資產評估是專業機構和專業人員按照國家法律，法規以及資產評估準則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，對資產價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。
②資產評估的特點：現實性、市場性、預測性、公正性、咨詢性。
③資產評估的基本評估要素：評估主體、評估客體、評估依據、評估目的、評估原則、評估程序、評估價值類型、評估方法、評估假設和評估基準日。
④資產評估的種類：目前國際上的資產評估主要分為三類，即評估、評估復核和評估咨詢。它一般服務于產權變動主體，對評估對象的價值進行評估，評估人員及其機構要對評估結果的真實性和合理性負責。
1.2 資產評估的基本方法
①市場法，利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總稱，遵循替代原則。
②收益法，通過估測被評估資產未來預期收益的現值來判斷資產價值的各種評估方法的總稱。它服從資產評估中將利求本的思路。
③成本法，首先估測被評估資產的重置成本，然后估測被評估資產已經存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產價值的各種評估方法的總稱。基本思路是重建或重置被評估資產。
1.3 資產評估的功能和作用
①評價和評值是資產評估具有的最基礎的內在功效和能力。
②資產評估的基本作用:咨詢的作用、管理的作用、鑒證的作用。
2 資產評估與市場經濟二者關系
縱觀歷史，我們容易看出，資產評估是市場經濟發展的產物，經濟越發展，評估越重要；資產評估行業越發展，經濟活動就越加規范有序和充滿活力。資產評估與市場經濟有因有果，相互促進。
當前，經濟全球化趨勢發展迅速，各國經濟間的聯系越來越緊密，資源在全球范圍內優化配置，資本在全球范圍內流動頻繁。在這種背景下，資產評估行業既面臨難得的發展機遇，也面臨新的挑戰和機遇。
2.1 服務經濟發展，擴大國際交流，全面開創資產評估行業發展新局面
①資產評估在中國改革開放和經濟發展中的重要作用。
中國的資產評估行業在改革中產生，在改革中發展。隨著市場發育的成熟和市場體制的完善，資產評估行業發生著顯著的變化：評估范圍繼續拓展，從對原來的生產經營性企業的資產評估，擴展到資源型資產、金融資產、公共資產等領域的評估；評估方法不斷改革和創新，從單一的成本法發展到以市場法、收益法、成本法和價值類型相匹配的多種評估方法。
②中國政府積極培育并推動資產評估行業的發展世界的繁榮離不開中國，中國的發展離不開世界。只有勇于加強國際間的合作，中國和世界資產評估行業的發展道路才會更加寬廣。需要我們攜起手來，為了開創與中國評估界和諧發展、互利共贏和諧的新局面而共同努力。
2.2 適應形勢服務市場做規范職業的典范
大中型資產評估機構決定著中國資產評估市場的質量，也決定著或者影響著中國上市公司和一些大中型企業在市場中的表現。大中型資產評估機構應該成為模范遵守國家法律，應該成為深受社會尊重、享有誠信聲譽的機構。需要在評估質量上下功夫；要加強機構內部管理，要樹立品牌意識；要加大培養人才。
我國應與國外的評估專家及名牌機構交流，建立一種廣泛的聯系，能夠經常溝通，使我們的評估理念、方法、意識，使我們整個的人才素質能夠和國際融為一體，這樣才有可能使資產評估行業，做到無愧于市場經濟。
2.3 打造無愧于市場經濟的資產評估行業
通過努力，大大加快了評估立法的進程。作為一個行業，最基本的依據就是這個行業的法律。需盡快制定一部屬于本行業的法律。評估準則建設，不斷拓展資產業務領域以及進一步加強國際合作都將是我們打造資產評估行業所需要努力的方向。
在從事資產評估、財務工作和會計工作時，應該認真地去研究那種不完全成本下的狀況，將來要在這個領域里使企業的成本內部化。只有這樣，我們的經濟增長方式才能改變。應該認真研究中國在經濟增長方式轉變時資產評估的地位和作用。
3 資產評估在市場經濟下的作用和地位
中國改革開放的一個主要內容就是要調整和完善所有制結構，由單一公有制經濟轉變為以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的新格局。因此，就要加快本國經濟的市場化進程，要對國有企業進行深化改革；要堅定對外開放，建立全方位、多層次、寬領域的開放型經濟。所有這些，都離不開資產評估的發展。因此，在改革開放中，資產評估是必不可少的。
3.1 在中國市場經濟的發展中，資產評估在以下幾點中體現其作用
①有力地引導了國有企業的改革和國有經濟的戰略性重組。在經濟轉型中，中國資產評估行業為國有企業的改制、兼并、拍賣、重組、破產、擔保等涉及產權變動的經濟活動提供了相關的價值鑒證服務，有利于國有企業改革順利進行和國有經濟的戰略性重組。
②堅定了中國資本市場的發展。發展資本市場是中國政府推進經濟改革的一項重大措施。按照中國政府的相關規定，企業在改制上市前，需要對其全部資產進行評估，以評估后的凈資產額作為老股東的投股依據。
③有利于多種經濟成分的和諧發展。在改革開放過程中，中國的資產評估行業踴躍的為各種經濟成份提供評估和其他咨詢服務的平臺，有效地保障了各類企業的合法權利。
④保障了市場經濟秩序。市場經濟的基本規律規定商品的交易特別是資產的交易一定要公平，公正，交易價格基本符合它的內在價值。資產評估正是以中介的身份為交易的雙方提出了公允、公平、公正的咨詢意見，降低經濟運行的交易成本，因此，維護了市場經濟的正常運作。
⑤加快了高新科技成果的轉化。通過對專利、專有技術、商標、計算機軟件等相關無形資產的評估，保護了知識產權人的合法權益，加快了高新技術成果的轉化。
⑥有助于支持中國的對外開放。通過對中外合資，合作企業的建立、境外投資及其各種設備的進出口業務中相關資產的評估，維護了各類資產產權主體的合法權益，加快了中國經濟發展和改革開放的進程，促進了經濟合作。
中國經濟先由計劃經濟向市場經濟快速轉變，市場經濟體制還不完善，因此中國資產評估有兩個顯著的特點：
一是帶有計劃經濟向市場經濟過度的痕跡。二是資產評估的方法和準則體系正在完善中。
3.2 資產評估在市場經濟中的地位
隨著市場經濟體制的一步一步的建立，在經濟、金融、財政、外貿等領域相繼出臺了一系列的改革政策，使投資建設的政策、環境條件等方面發生了顯著變化。
①資產評估是建立市場體系和發展市場經濟的必然要求。市場體系包括商品市場和要素市場。市場經濟下企業的一切經濟活動都是通過市場，在市場競爭中利用價值規律經營，出現了適者生存的局面。
②資產評估是資產保值價值、鞏固經濟基礎的必要條件。一按大幅度低于現值的賬面原值提取折舊。二由于折舊額高于實際提取的折舊額，反映到產品成本的物化勞動費就失實嚴重，造成企業利潤虛增。三由于通貨膨脹的影響，流動資產的價格飛速上漲，如果仍按原始成本計算，造成利潤不實。
③資產評估是理順產權關系，完善國有資產管理的基礎。保障國有資產完整不使其流失，確定產權關系。因為歷史和認識的因素，我國產權關系比較迷糊，這非常不利于資產優化配置。
④加強國有資產評估是保護所有者、經營者和交易雙方的合法權益。隨著經濟體制改革實踐的發展，出現聯合經營、承包經營、企業兼并及股份經營等形式，完善和深化企業改革，需要明白企業資產的準確數量和現實價值。所以，必須進行資產評估。
4 結論
資產評估行業進行了一系列大刀闊斧的改革，如對全行業進行清理整頓、對評估機構進行脫鉤改制、取消政府對評估結果的確認制度、調整政府對評估行業的管理模式等。通過這些相關改革，資產評估行業獨立、客觀、公正的中介行業形象正在樹立，行政管理和自律管理得到進一步完善和加強。資產評估正成為市場經濟活動中不能缺失的服務媒介、而且資產評估在中國存量資產的流動和重組過程中發揮著重大影響，推動了產權市場的發展和自我完善、保護好產權各方的權益。所以要盡快建立相關法律法規資產評估體系，實現其制度化，加快與國際接軌，鞏固資產評估在我國的地位和作用。
參考文獻：
[1]賈寶和.目前我國資產評估行業存在的問題及對策[J].求實，2002(10):10-11.
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一、創造良好的企業外部環境
l、完善資本市場環境。資本市場的高效運作,必須具備合理的市場結構和良好的監管機制。我國目前的資本市場存在著諸多不足,主要表現為:(1)國家對資本市場管理仍有行政干預的現象;(2)市場割據,流動性不足;(3)市場價格機制尚未健全;(4)監督不力。對此,應采取以下對策:一是減少行政計劃因素;二是進一步改進和完善市場結構;三是增進市場流動性;四是完善市場的價格機制;五是建立與整個經濟開放程度相適應的高度權威的管理體制。
2.完善法律制度。
(l)完善證券法律制度,規范證券機構、發行公司和上市公司;(2)擴展金融市場容量,完善金融法規體系;(3)完善公司法律制度,規范公司的合并、分立和破產等行為;(4)完善國有資產管理法律制度,規范國有資產監督管理、國有企業產權界定、國有資產評估以及國有資產產權登記行為。
3、改善政治環境。
應逐步建立和完善社會保障制度,卸下企業的包袱,增強企業的競爭力。政府應該采取積極、有效的財政政策和貨幣政策,刺激投資,增加就業。這要具體做好下列工作:(1)打破社會保險分散管理格局,建立全國統一的社會保障管理體制;(2)建立健全社會保障基金營運的管理制度。
4、凈化社會中介環境。
資本運營是一項系統性、操作性極強的活動,這一活動的各個環節,均需中介機構參與運作,中介機構的行為直接關系到資本運營的成敗。要建立并規范包括信息網絡、金融機構、會計師事務所、律師事務所、資產評估所在內的中介機構。
二、營造必備的企業內部環境
首先,要提高企業管理者自身的素質。管理者應做到:(1)提高自身業務水平,用現代知識武裝自己;(2)解放思想、更新觀念,學習科學的管理方法并運用于實踐;(3)提高創新能力,不拘泥于現狀;(4)牢固樹立風險觀念和競爭觀念。
其次是重視對人的管理。做到:(1)強化職工培訓,提高全員文化素質和技術水平;(2)充分發揮每個人的特長和優勢;(3)弘揚先進,培育職工的團隊精神;(4)關心職工生活,不斷理順職工思想情緒;(5)不斷增強職工“主人翁”地位,加強民主管理,健全激勵機制。 三是要提高企業財務管理能力。
(1)要立足現有基礎,積極盤活存量資產;(2)對外拓寬融資渠道,對內抓好產品生產,降低產品成本,以增強企業的競爭能力;(3)應不斷優化內部資本結構,擴大直接融資的渠道和比例,降低資金成本,提高盈利能力;(4)完善企業的科學決策體系,無論進行投資、擴大經營規模、拓寬經營項目或是兼并其他企業,都要在科學決策的基礎上進行;(5)建立對資本運營項目的考核制度。
三、加強企業結構調整,優化企業資本結構
企業資本的優化配置要處理好四個關系:一是資本的產業結構關系。企業通過多個產業的投資,既可以避免單一行業經營的風險,又可實現資本的優化組合。二是資本的產品結構關系。在企業發展過程中,要根據市場需求和競爭態勢將資本投放在不同的產品上,使不同的產品滿足不同層次顧客的需求。三是資本的空間結構關系。企業應考慮不同地域的資源條件、自然條件、投資環境和市場需求,調整企業的經營戰略。四是資本的風險結構關系。資本收益總是和一定的風險相關的。因此,要注意投資的安全性。首先,要實行投資主體多元化,通過合資、合作等辦法吸引多個投資者聯合進行項目投資,共同分享利益,分擔損失風險;其次,要保持合理的資產負債率;再次,進行投資的風險組合。投資要在不同的產業,不同風險的項目間進行組合,既保證資本的安全性,又保證資本的增值性。使之做到:運行協調、供求平衡、資產流動和風險適度。
四、拓寬融資渠道,實現多元化
資本經營籌資已成為企業一項重要而經常的活動,那種靠企業自我積累或傳統的間接融資渠道,已不能滿足企業的資金需要。在資本市場,企業可以自身的法人財產權實現直接融資,也可以股權出讓和轉讓的形式以及以存量資產出讓、土地置換、發行債券等形式籌資。
五、理順國有企業產權關系,培育資本運營動力機制
一是要重塑國有資產所有權主體,增強所有權虛擬化程度。將有競爭性、經營性的國有資產折成股份,組成一批國有控股公司,建立法人產權,代替國有資產管理部門,成為國有資產所有權的主體和一級企業法人,行使資產收益權和處置權,成為資本市場的主體。二是要改革國有資產管轄權制度,將管轄權由政府部門讓渡給作為企業法人的國有控股公司,政府的資產管理方式則相應由收益權、處置權直接行使過渡到政策法律的制定,為企業資本運營營造法制化、規范化的市場氛圍。三是要廣泛建立法人產權制度,架構以企業法人產權為核心的企業資本運營體系。
六、理順商品經營與資本經營的關系,建立企業資本運營的聯動機制
國有企業資本運營的根本目標是為了擴大主導產品或主營業務的規模,使企業商品生產經營達到規模經濟。因此,企業的資本運營應該有利于剝離企業非經營生產,提高企業資本質量,使商品經營成果直接轉換成資本經營成果,提高資本運營效率和商品經營效率。資本運營要在有關聯的企業之間進行,盡量減少無關聯企業的兼并,以合理的市場結構,形成企業適度的競爭狀態。拋棄或防止資本運營中一哄而上的做法,將資本運營行為和商品生產經營的切實需要緊密結合,規劃出有序的、漸進的資本運營軌道。
七、正確認識市場規模與資本規模的比例關系,建立有序的資本擴張機制
處理好國有企業資本運營中資本規模與市場規模的關系,應該注意以下幾點:一是企業資本擴張不能依靠行政命令搞外延式的擴張,而要著重培育國有企業通過資本的運營和相關生產能力的配置增強競爭力,占領市場份額所引起資本利潤率的提高來轉增資本的機制。二是國有企業的資本運營過程中資本擴張必須重在存量盤活,而不是鋪攤子,搞重復建設,通過存量重組,擴大相對市場份額。三是國有企業的資本運營必須注重無形資產的運營,通過創立品牌,運用品牌的市場滲透力來達到資本規模和市場規模的統一發展。四是國有企業目前資產狀況是固定資產大于流動資產,存量大于流量,資產負債比率和凈資產比率都相當低。要有效的達到規模經濟即資本規模和市場規模的統一,還需依靠政府制定兼并政策、產業化政策和市場容量擴張政策來扶助和指導,以加速國有企業資本運營擴張機制的培育。
八、處理好國有資產管理與企業法人治理的關系,完善資本運營的決策機制
企業資本運營必須正確定位,明確決策的權限和管理責任,形成良好、快捷、有效的決策機制。一是建立和完善企業資本運營決策的分權模式,明確劃分決策權限。國有資產管理部門或國有控股公司的決策權,應限于當企業資本運營涉及資產所有權在不同性質的主體之間重組或變更時作出明確的選擇;而當資本運營在相同所有權主體之間發生,則只需企業法人批準;至于企業的資本運營只涉及所有權的派生權能如經營權、占用權,則其決策權利屬于法人。二是明晰企業資產決策的責任,構建資本運營決策的風險約束機制。國有資產管理部門或國有控股公司資產運營決策的任務是促進企業中國有資產的價值保值和有利于提高資本的生產配置效率,降低資本運營風險。王是建立資產運營決策的價值實物協同機制,促進國有企業資本運營決策的回饋循環。資產運營決策必須將經營性資產和非經營性資產剝離,對經營性資產的運營決策確定價值量化指標,企業法人則根據這些指標運營法人財產,完成價值量化指標與資本運營協同,使國有資產運營決策形成回饋循環。
九、加強資產評估管理,力求評估結果正確公平
資本運營離不開資產評估。只有準確、完整、合法地評估目標企業的資產與負債,合理確定轉讓價格,才能保證國有資產不被侵蝕。
1、制定統一的資產評估標準。對同一資產用不同的評估方法,評估的結果往往會有較大的差異,但不同方法共存是與資產評估對象、評估要達到的目的及評估的經濟環境相關的,即這三者的結合狀態是決定采用哪種評估方法的內在依據。對企業整體分析時應主要采用重置成本法;對企業以某項固定資產投資入股時,則主要采用重置成本法和現行市價法;在外部條件允許時,也可以考慮使用收益現值法,非特殊情況時,一般不采用清算價格法。
2、加強對評估結果的確認工作。資產評估結果是否合法、真實,標準和方法是否正確、科學,資料是否完整等都需要進行審核和鑒定,以保證評估結果正確無誤、公平合理。
3、加強對評估機構的管理。資產評估工作是一項十分復雜的系統工程,具有較強的專業性,并非任何組織和機構都可以從事該項業務。對資產評估的從業人員,應納入法制化、規范化管理的軌道。
十、強化企業財會工作,促使企業資本有效運營
1、只要是兩家或兩家以上企業的經濟資源和經營活動因資金紐帶關系而置于一個管理機構或集團控制之下,就應當編制合并會計報表。
2、準確地確認和計量企業的負債,并對壞帳發生的可能性和大小進行合理地估計。
篇9
關鍵詞：公交；改制；重組；會計
國有企業改制、重組是指根據現代企業產權制度的要求,將國有企業改制、重組為有限責任公司（包括國有獨資的有限責任公司）、股份有限公司以及股份合作制等形式，建立產權清晰、權責分明、保護嚴格、流轉順暢的現代產權公司制度。資產重組是指通過不同國有企業法人主體的法人財產權、出資人所有權及債權人債權進行符合資本最大增值目的的相互調整與改變,對實業資本、金融資本、產權資本和無形資本的重新組合。對于國有公交企業的改制重組來說，不但要在企業內部進行現代企業制度的改造，相關工作流程也要遵照國有資產監督管理的制度、法規要求。在改制、重組中，財務處置處于關鍵步驟、重中之重的地位，不但涉及資產產權界定、評估、財務重處理，也涉及企業人員安置、歷史遺留問題的處理等問題。
一、國有公交企業改制流程
根據《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》（財企〔2002〕313號）以及國有企業改制、重組相關法規要求，國有企業的改制必須經過產權界定、清產核資、財務審計、資產評估、資產處置等一系列程序。國有公交企業的改制、重組也不例外，必須遵照這些規定。
1、可行性方案論證
首先要進行改制可行性方案論證或前期論證，方可行性方案的主要內容為：企業現狀，改制的宗旨，股權構成（股權結構），改制后的經濟效益預測，企業發展規劃，措施以及改制的具體實施步驟以及改制預案等。可行性方案要經過公司內部論證、決策以及征求律師、會計等中介機構、職工意見后，向主管公司遞交申請報告和可行性方案后，經主管公司同意后報主管部門批準。
2、產權界定
從本質上說，市場經濟是產權經濟，市場經濟的根基是整個法律與經濟制度，特別是其中與產權的界定、交換、與保護直接相關的制度。產權界定，系指國家依法劃分財產所有權和經營權、使用權等產權歸屬，明確各類產權主體行使權利的財產范圍及管理權限的一種法律行為。產權界定是企業改制、重組中面臨的首要問題，它直接關系到國家、合資方、集體和個人的利益。通過查閱賬簿、原始憑證以及到工商查檔等方法，了解企業的全面、詳細的歷史狀況，確定企業資產的來源與形成，確定投資人對企業投入的現金、銀行存款或實物等資本。同時，對于存在產權不清，存在糾紛的事項，要報同級國有資產管理部門認定。
3、清產核資
清產核資是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損益，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。企業清產核資的目的是真實反映企業的資產及財務狀況，為科學評價國有資產保值增值提供依據。企業清產核資的內容包括賬務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度。
4、財務審計、資產評估和相關帳務銜接工作
國有企業改制，必須由直接持有該國有產權的單位決定聘請具備資格的會計師事務所進行財務審計。凡改制為非國有的企業，必須按照國家有關規定對企業法定代表人進行離任審計。并且，改制企業應委托具有資質的中介機構,對核損后的存量資產進行資產評估，并報國有資產管理部門核準或者備案，確認國有資產價值量。此外，土地使用權的評估須由具有土地評估資質的評估事務所進行。按照國有資產監督管理的規定，企業改制中的財務審計、資產評估范圍及結果都應當進行公示。
5、改制方案指定、審批
在資產評估的基礎上，企業改制還必須制定《企業改制方案》和《職工安置方案》。《企業改制方案》的主要內容包括：企業資產和人員的基本情況、擬改革方式、債權債務的情況、人員安置要求、所需享受政策及改制后企業發展規劃。《企業改制方案》和《職工安置方案》應先提交企業決策層通過，有獨資企業經總經理辦公會通過；國有獨資公司經董事會通過；《職工安置方案》提交職工（代表）大會通過；《企業改制方案》和《職工安置方案》最后報主管部門或者國有資產管理部門批準。另外，《企業改制方案》和《職工安置方案》等信息都應該向職工公示。
二、國有公交企業改制、重組中的相關資產與財務處置
國有公交企業改制、重組，資產和財務處置貫穿于整個改制過程始終，如線路經營權、職工住宅、站場、政府技改資金補貼的財務處理、職工安置、遺留事故費用等資產與財務處理，是公交企業改制、重組的核心問題。
1、線路經營權的處置
公交企業線路經營權屬于政府資源，企業一般沒有所有權，只有使用權。在公交企業改制、重組過程中，這部分資產的處置比較特殊。首先是線路經營權資產權屬問題，特別是對引入外部投資者的改制、重組模式，由于企業沒有所有權，并且政府可以根據公共管理需要隨時可以收回線路經營權，這就造成了這部分資產的權屬不清晰。在合資談判中，這部資產的處理就常常是合資雙方爭論的焦點，國有資產監督管理部門認為這部分資產應該在合資中作價，不能由合資雙方無償使用，而另一方認為，既然所有權都不在企業，收益得不到保障，這部分資產不應該作價。鑒于線路經營權客觀存在的權屬不清問題，筆者建議可以采取線路經營權不作價入股，由改制、重組后的新公司向原公交企業的投資方承租的租賃模式來解決這個問題。其次是資產評估問題，由于公交要執行政府的公益事業職能，公交實行的是低票價，政府補貼的運營模式，若按無形資產收益法評估，線路經營權價值評估結果可能為負值，但這個結果這很難為公交企業或國有資產管理部門所接受。由于票價政策的調整與政府補貼的多少，在時間跨度上存在著很大的不確定性，從而對線路經營權的收益很難準確測定，筆者建議按照重置成本法評估者部分資產的收益。
2、政府技改資金補貼的財務處理
國有公交企業的改制、重組有的模式是引入外部投資者參與合資，財政資金的處置也是合資雙方談判的焦點。由于財政資金屬于政府公益投入，它的主要形包括支持企業運營的收入性補貼和對企業的資本性投入。前者包括各類形式的成本收入補貼，如燃油補貼、成人月票補貼、學生月票補貼、免費人群乘車補貼等，對于這部分資金按照會計準則處理，反映在報表年度損益上，一般而言，合資雙方對此沒有爭議。后者包括各種資本性投入，例如車輛技改補貼、車輛更新補貼、站場建設資金補貼等，由于是國有資本性投入，且企業本身承擔了公益事業職能，這部分資金是由國有投資者獨享，還是由投資雙方共享，在合資公司成立談判的時候，合資雙方應達成一致。若等公司已經正式成立后，雙方再來處理這個問題，通常難度會較大。
3、員工安置
與其他行業的國有企業改制、重組一樣，國有公交企業的改制、重組中，職工安置也是核心問題，其改制成本一般包括職工經濟補償金、長病假和精神病及因工致殘等特殊人員費用、企業離退休職工費用、職工遺屬贍養等費用。
按照《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》及其相關法規的規定，企業在改制時應支付解除勞動合同的職工的經濟補償金，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費。這部分費用可從可從改建企業凈資產中扣除或者以改建企業剝離資產的出售收入優先支付。其中涉及的財務問題主要是支付方式、標準確定和資金來源。企業支付的經濟補償金，所在地縣級以上人民政府有規定標準的，按照規定執行；沒有規定標準的，按照原勞動部印發的《違反和解除勞動關系的經濟補償辦法》(勞部發〔1994〕481號)規定的標準執行。企業支付的社會保險費，按照省級人民政府確定的繳費比例執行。當然對于離退休職工改制成本的財務安排還不明確，一是標準如何確定，即對已經離退休職工應負擔哪些項目，醫療費等非固定支出如何預測，余命如何估計等問題還沒有一致認識。二是費用能否在改制中一次性從凈資產中計提也沒有明確規定。對于第一個問題，可以不降低離退休職工實際收入水平為基本原則，借鑒人壽保險計算方法確定。對于第二個問題，要考慮改制后由誰承接離退休職工并繼續支付。如果由改制企業承接，則需要從凈資產中計提，可使責任清晰，避免改制后企業凈資產還承擔隱性負債；如果由母體企業承接，可以不計提，并入母體企業的離退休職工，仍表現為一項隱性負債；如果由第三方承接，如信托、基金、保險等理財機構，則需要從凈資產中計提并建立一個規定特殊用途的償債基金。離退休社會化管理是趨勢，計提離退休基金可使改制各方財務關系清晰明確。對于企業內部退養人員應清理安置，其安置費用也應按現行規定計算。
4、職工住宅、站場等房產與土地是的處理
有些國有公交企業擁有一些歷史存量資產，如職工租住的住宅、宿舍，和其他單位混用的站場、土地等資產。對于這些資產的處理，首先應進行確權，然后設計處置方案，處置方案既要符合改制、重組各方的利益，有利于新公司的經營發展，也要符合法規的規定和實際情況，在改制談判中這也是一個重點、難點。這些資產的處置方式有多種方式，例如資產的出售、轉租、委托經營、聯合經營、租賃等。新晨
5、改制重組后的賬務調整
公司改制重組經批準后，新公司在建賬基準日要進行賬務調整。首先應確立建賬基準日，建賬基準日應以公司成立日即營業執照簽發日或營業執照變更日為準，實際工作中，一般以公司成立當月月末或下月初為基準日。建立新賬的依據應以經合法中介機構審驗評估的審計報告、須經國有資產監督管理部門批準或備案的資產評估報告、驗資報告為基礎，通過評估調整（即資產評估機構的評估報告，并經有關部門確認的資產評估基準日評估價值，與資產評估基準日的賬面價值的差額調整以及有關部門批準的資產處置意見）和會計調整（即資產評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項調整）后的財務賬項作為建賬依據。具體工作主要包括：期間損益調整、資產評估結果調整、會計政策變更調整等。這些會計處理應按照《企業會計準則》和國有企業改制相關法規要求進行。
6、其他賬務處理、歷史遺留問題的處理
國有公交企業的改制、重組有其行業特性。車輛使用權、線路經營權、土地房產、站場、職工住宅、職工安置等系列資產和財務處理既涉及到國有資產的保全，也涉及到職工的利益，合資方的利益。本文在遵循國家有關國有企業改制法律法規的基礎上，對國有公交企業的改制流程、改制方案、資產處置、賬務處理等方面進行了探討。
參考文獻：
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篇10
（一）中國資產評估業的產生與發展
中國現代意義上的資產評估是隨著中國對外開放、企業改革和社會主義市場經濟的建立，在引進國外評估理論和方法的基礎上發展起來的。十多年來，資產評估從無到有，業務范圍、種類、數量日益擴大，資產評估管理水平日益提高，資產評估業已經成為社會主義市場經濟中一個重要的中介行業，對于促進社會主義市場經濟發展，無疑發揮著日益重要的作用。
1、以市場為紐帶的對外經濟交往呼喚資產評估業的誕生和發展。現代市場經濟是開放的經濟，而中國的資產評估業就是在這樣一個經濟環境下產生的。在經濟全球化的浪潮中，中國作為發展中國家，積極引進國外的先進技術、設備和管理技能尤為重要。隨著中外合資、合作、對外長期投資和對外出售產權等行為不斷增多，就要求必須合理確定中外雙方的交易底價。1989年，大連市政府率先做出嘗試，規定國有企業與外資企業進行合營，必須對中方資產進行評估，這標志著資產評估業在中國的誕生。
在中外合資、合作的過程中，無論投資主體使用有形資產還是無形資產進行投資，投資雙方對于資產定價行為都極為敏感。在雙方信息不對稱的情況下，最為合理的方法就是聘請專業服務機構按一定的程序，運用科學的方法，對各類投資對象和投資手段的價值進行估算和度量，以作為實施投資行為和與被投資方經濟交易的依據，這種評估服務既是吸引外資流入的基礎工作，又是維護國家民族權益的重要技術保障。
2、國有企業改革的必然要求。從西方成熟的資產評估業來看，經歷了一個由各國自發發展逐步過渡到地區性、國際性發展的過程，也經歷了一個從民間自律性管理到政府部門不斷加強管理和干預的過程。相比之下，中國的資產評估業的產生與國有企業改革緊密相聯，是政府推動的結果。這是由我國的特殊國情決定的，不僅是因為國有資產在社會總資產中占有絕對大比重，而且也是國有企業改革的客觀要求。可以說，國有企業投資主體地位的逐步確立，是我國資產評估業產生和發展的內在動因。
我國國有企業改革始于1979年，先后經歷了以放權讓利、兩權分離、政企分開為特征的多種經營方式的改革嘗試，如承包經營責任制、租賃經營責任制、資產經營責任制等。這些措施的共同特點是，企業在上交國有資產收益的前提條件下，逐步實現自主經營、自負盈虧，成為社會主義市場經濟條件下的獨立投資主體。國有企業在逐漸向市場經濟過渡的過程中，出于對自身利益的考慮，有必要對交易客體的價值進行科學度量。在這樣的歷史條件下，對資產評估服務提出了客觀要求。1991年11月，國務院以91號令的形式頒發了《國有資產評估管理辦法》，規定國有資產產權或經營主體發生變化時，必須進行資產評估。自1989年至1997年末，全國資產評估行業累計評估國有資產4.2萬億元；截至1998年末，經過資產評估在深圳、上海兩個證券交易所上市的股份公司達到851家，股票交易市值達1.9萬億元，占當年GDP的24.4%，此外還有43家公司在境外發行股票、上市交易。[2]資產評估是隨著國有企業的改革歷程而逐步發展起來的，因此在發展初期注定承擔主要為國有企業改革服務的歷史角色。
3、產權改革和產權市場發育的必然要求。產權流動和重組行為中存量投資方式的出現，是資產評估業發展和壯大的直接推動力。
在經濟發展中，有兩個途徑可以優化一國的產業結構，一是增量調整，二是存量調整。在我國，增量調整一直是調整產業結構的主要手段。新增投資的渠道包括國家財政預算內投資、自籌投資、銀行貸款、利用外資等。存量調整是指在產權關系明晰的前提條件下，通過生產要素在不同部門、不同行業、不同地區間的配置，改變或優化產業結構，本質上是經營資產通過市場作用，按照利益最大化原則，重新排列組合的過程。在這一過程中，出資人是以存量資產來出資的，必須明確各出資者的出資數量，以確定未來投資收益分配，這就要求對存量資產進行較為準確的價值評估。
隨著中國經濟體制改革的發展，企業之間出現了橫向經濟聯合的趨勢，以企業集團、股份制改造、企業拍賣、轉讓、合并、兼并、收購等形式進行的資產重組活動逐漸發展起來，國有企業改革突破了存量資產僵化不動的局面。對于收購其他企業產權的投資主體而言，實際上是在實施投資行為。對于投資者來說，為了確保投資安全，確定投資對象的產權歸屬是需要認真對待的問題，同時還要把與存量資產相關的債權、債務關系理清，對出讓方的對外投資或接受外來投資進行清查核對。有關方面還需要委托中介組織對存量資產價值進行審計和評估。在這種投資方式下，資產評估就成為市場經濟活動中不可或缺的服務中介。據統計，從1989年1998年的十年間，我國以企業兼并為目的的資產評估價值達到1058.63億元，以企業破產清算、拍賣出售、結業清算為目的的資產評估值達1471.85億元。這表明，在中國存量資產的流動和重組過程中，資產評估發揮了巨大的作用，有力的推動了產權市場的發育和完善，較好的維護了產權各方的權益。
從歷史的角度看，在向市場經濟體制過渡的改革過程中，我國也開始逐步引進國外的資產評估理論與方法，并開始建立我國的資產評估管理體制，積極地為市場經濟改革服務。在政府的推動下，國有企業產權變動和存量投資行為中資產評估被廣泛采用；非國有企業為了維護其所有者權益，也逐漸對資產評估產生共識，資產評估由國有經濟不斷拓展到非國有經濟。隨著評估業務的擴大，評估機構和評估從業人員不斷增加，截至1999年下半年，全國共有資產評估機構3800多家，從業人員6萬多人，其中注冊資產評估師1.4萬多人，已經形成了相當的規模。
（二）資產評估行業管理體制的演變
中國資產評估業發展的歷史，也是資產評估業管理體制的演變歷史。資產評估業發展十多年來，管理的手段、方法多種多樣，在不同歷史條件下各有差異，但是從總體上來說，可以歸納為以下幾個階段：
1、1991年11月，國務院以91號令的形式了《國有資產評估管理辦法》。
該辦法是中國第一部對全國的資產評估行業進行政府管理的最高法規，標志著中國資產評估業走上政府法制化的道路。它具體明確規定了全國資產評估管理的政府職能部門是國有資產管理部門，同時還規定了將審批評估機構納入國有資產管理部門的職權范圍內，規定了被評估資產的管理范圍、評估的程序和方法及法律責任等。由于國有資產占全社會資產的絕對優勢，國務院第91號令的頒布為發展統一的評估行業奠定了基礎，保證了資產評估業的健康有序發展。
2、1993年12月，中國資產評估協會成立，標志著中國資產評估管理由政府管理向行業自律管理過渡。資產評估的行業特點，決定了行業自律管理是不可或缺的一種管理方式。根植于傳統計劃經濟體制的中國資產評估業，雖然在發展伊始得到政府的扶持和干預，但行業自律管理作為其發展方向，應該逐步實現。中國資產評估協會就扮演了這樣一個角色。它既受政府的管理和監督，又協助政府貫徹執行有關資產評估的法規政策。作為獨立的社團組織，它具有跨地區、跨部門、跨行業、跨所有制的特點，使資產評估管理工作覆蓋整個行業。
之所以說中國資產評估協會的成立，標著中國資產評估業管理由政府管理向自律管理過渡，是因為：從其發展軌跡來看，首先是獨立的資產評估協會與資產評估行政管理部門并存（1993年）；然后是資產評估協會與評估行政管理部門合二為一，即“兩塊牌子，一套人馬”（1994年）；1998年國務院機構改革后，中國資產評估協會再一次成為一個真正的行業自律組織。從理論上說，這無疑是一個歷史性的進步。從中國資產評估協會的職能角度分析，盡管從構架上具有了行業自律管理的特征，但在中國經濟管理體制改革尚未完成的條件下，其行業自律管理的本質特征并沒有真正具備。通過資產評估行業協會實現行業自律管理，不僅需要形式上的、更需要實質內容的變化。
3、1995年開始實行注冊資產評估師制度，標志著中國資產評估業的管理由過去的重視機構管理、項目管理向注重資產評估人員管理轉變。這一制度的建立，一是有利于促進資產評估人員的執業準入控制，規范資產評估行業管理，為資產評估機構和人員擺脫政府部門干預，獨立、客觀、公正地執業打下良好的基礎。
二是有利于提高資產評估人員的素質和執業水平，從而促進中國資產評估業的發展。三是強化了注冊資產評估師的責任意識和風險意識。尤其是從1998年6月1日開始實行注冊資產評估師簽字制度，使評估師的責權有機結合起來，進一步規范了評估時的行為。四是有利于與國際慣例接軌，通過與其他國家對評估師資格的對等管理，溝通與國際評估市場的聯系。1999年10月國際評估準則委員會在北京舉行年會，2000年7月中國資產評估協會赴美國參加世界評估師大會，等等，進一步加強了中外評估師之間的聯系。
4、1996年5月，《資產評估操作規范意見（試行）》頒布實施，使中國資產評估業從此走上科學化、規范化操作的新階段。長期以來，由于缺乏統一的評估操作規程和操作標準，各個評估機構自行擬定評估操作方法和規程，對于同一類資產評估，各個評估機構的評估程序、規則各不相同。但是，經過若干年的積累，資產評估理論研究取得了一定的進展，評估操作積累了豐富的經驗，因此制定《資產評估操作規范意見（試行）》，有利于提高評估業務水平，規范業務操作，同時也為以后制定行業統一評估準則奠定了基礎。
5、1996年，中國資產評估協會開始著手研究和制定資產評估準則；從1998年起，財政部開始起草《中華人民共和國資產評估法》；1999年下半年，國務院開始對資產評估行業進行清理整頓，將中國資產評估協會和注冊稅務師管理中心合并到中國注冊會計師協會中去，實行“一個協會，一套班子，三種資格并存，三個行業統一管理”。雖然這些工作尚未完成，有的甚至受到阻礙，但是這種具有前瞻性、戰略導向性的工作卻是中國資產評估業穩定發展的重要保證。
但是，中國的資產評估準則和資產評估法遲遲不能出臺，反過來嚴重地制約了資產評估業的發展；而清理整頓過程中實行的“三會合并”，更是給表面上紅紅火火的資產評估業一記當頭棒喝。這說明中國資產評估業要生存要發展，就必須正視其存在的諸多問題，并以積極的態度來尋求最佳的解決辦法。
（三）中國資產評估業當前存在的問題
1、資產評估基本理論不成熟，理論體系不完善。在中國資產評估業的發展初期，中國的經濟體制尚處在由計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，所經歷的各種評估案例、遇到的評估難題比國外要復雜的多，雖然已經解決了很多實踐操作上的難題，但是，仍存在很多爭論；隨著中國市場經濟的不斷發育成熟，評估理論、尤其是基礎理論薄弱這一問題越來越突出，在一定程度上限制了中國資產評估業的發展，甚至會動搖資產評估業的地位，制約其作用的發揮。
例如，在進行企業整體評估時，究竟是采用成本法還是收益法，仍存在著爭論。支持收益法的人認為，國有企業往往具有大量的非經營性資產、無效資產（如子弟學校、食堂、職工宿舍等），這些資產一般不能為企業帶來收益，因此如果單純采用成本法評估各項資產價值，再將各項資產的評估值簡單求和，顯然不能反映企業整體的盈利能力。尤其是在中國市場經濟不斷完善、特別是證券市場中比較容易判斷企業價值的條件下，收益法應該有更大的實用性和合理性。而支持成本法的人認為，目前企業的社會負擔及非正常費用較多，企業的財務數據很難反映出企業的獲利能力，而且單憑企業的財務數據進行收益預測還沒有足夠的可靠性。因此，不得已采用成本加和法評估企業的整體價值。為了調和這兩種觀點，目前規定在進行企業整體資產評估時，在正常情況下使用成本加和法并用收益法進行驗證。事實上，在上市評估中，上市企業的凈資產評估值往往與股票市價相去甚遠，而在債轉股評估中不良資產也常常因為價值高估而難以在市場上出售。這在一定程度上表明，由于中國市場經濟條件的變化，在經濟體制轉型初期適用的評估觀念和評估價值基礎已經發生了動搖，基于錯誤的價值基礎、采用不科學或不被市場認可的方法得出的評估值，往往也不易得到市場的認可，并且會帶來一定的評估風險。
此外，對于在改制設立時已進行資產評估的公司，一段時間后在該公司正式上市時，是否還需要進行資產評估，在此問題上也沒有統一的定論。若借鑒國外經驗，英國規定公司在設立和上市時均要進行資產評估，泰國鑒于金融危機的教訓，也做出和英國相類似的規定；而美國只規定在設立時必須進行資產評估，在上市時可由公司內部財務人員進行內部的價值評估。而在中國應根據具體的國情確定。一般而言，資產評估結果有較強的時效性，在中國上市手續繁雜，拖延的時間較長，有時會超過評估結果的有效期，而很多公司內部的會計信息系統和財務評價系統水平又不高，因此似乎應該要求在設立和上市時均進行資產評估。但是，不管爭論如何，應該有一個暫時的實際操作方法，否則操作不規范（有的評估而有的不評估），評估的作用更無從談起。
2、行業管理管理存在嚴重的多頭管理和部門壟斷現象。政府主導型的行業管理模式雖然有其歷史的必要性，卻沒有充分體現出評估業獨立的市場化地位，造成了甚至在當前都很棘手的問題：多頭管理和部門干預。一方面，多頭管理的突出表現是，各個行業主管部門瓜分資產評估的管理大權，建立本行業內的資產評估管理體系和資格認證，并且形成行業壟斷。從國際經驗來看，資產評估應該包括不同專業領域中的評估業務，但是作為一個完整的行業，各個專業領域的管理應該是統一的。而在中國資產評估業的發展過程中，各個行業主管部門人為壟斷不同專業領域的評估，例如，除財政部管理的資產評估行業以外，物價部門、土地部門、商標部門、建設部門也擁有各自行業的評估主管權力，并且各有各的法規，各有各的政策，各有各的評估標準。這就造成不同主管部門之間的法規有時產生沖突，使得統一管理難以形成。多頭管理和標準的不統一，使資產評估在客觀的發揮作用時受到很大束縛。另一方面，部門干預造成的行業壟斷也嚴重妨礙了資產評估業在市場中發揮作用。一些主管部門因自身利益而將其他行業的評估機構排斥在外，防止其他行業享有盛譽的評估機構搶走自己的“飯碗”，嚴重影響到評估業的市場競爭，造成資源浪費。
3、資產評估機構和評估人員市場化程度不高。一方面，政府干預和多頭管理，影響到評估機構獨立的市場化地位。評估機構掛靠在行政事業單位，在人事、財務、名稱、內部利益分配等方面均受制于主管部門，很難獨立、客觀、公正地開展評估工作；由于有主管部門作后臺，評估機構和評估人員缺乏市場競爭意識和風險意識，不能真正適應市場經濟的需要成為自負盈虧、自己承擔風險的執業主體。另一方面，國內評估機構和評估人員的執業質量和職業道德水平，也嚴重限制了資產評估在社會公眾、管理層心目中的地位，從而影響了其必要作用的發揮。而目前的中國資產評估業又面臨著加入WTO之后國外評估機構的嚴峻挑戰。
4、資產評估行業法律法規不完善。主要表現為缺乏統
一、規范的資產評估準則，沒有資產評估法來保障資產評估業的基本法律地位和利益。一方面，由于多頭管理的影響，資產評估行業中存在著多種技術標準，不同的技術標準和行為準則往往是從本部門的利益出發，忽略了整個資產評估行業的共同需要。在實際操作過程中，技術標準的透明性很低，成為阻止其他部門評估機構進入市場的一個重要手段，由此造成整個行業的準則不統一且不規范。另一方面，準則對于實際操作中的評估行為的規范缺乏力度，對評估中的風險約束軟化，并且由于缺乏明確的評估準則保障，評估人員在法律訴訟中很難找到回避風險的法規依據。此外，資產評估法遲遲沒有出臺，就不能明確資產評估業的法律地位，賦予評估機構和人員最基本的法律保障。而中國注冊會計師行業已經有了較為成熟的《獨立審計準則》和《中國注冊會計師法》，相比之下，資產評估行業顯然在法律法規建設方面要落后得多，其地位與作用的弱化也就可想而知。
二、行業管理瓶頸與正本清源
雖然資產評估業在中國經歷了一個快速發展的時期，但是，諸多問題卻制約著這一新興行業的生存與發展。其中首要問題是行業管理瓶頸的存在。在近期的資產評估行業清理整頓中，行業管理體制演變之劇烈，足以使人們對資產評估信心產生動搖，對評估行業的地位和作用產生疑問。這些問題的根源究竟何在？是資產評估業本身不適應中國市場經濟體制，還是先前的行業管理體制偏離了行業本質屬性？對這些問題的解答，將關系到中國資產評估業能否突破行業管理體制的瓶頸，在二十一世紀的中國經濟中不斷發展壯大，確立必要的地位并發揮重要作用。因此，中國資產評估業急需正本清源。
（一）正本清源的原則
對中國資產評估業正本清源，需要深入分析存在的各種問題，理清紛繁復雜的頭緒。在分析中必須堅持以下幾個原則：
首先，必須以正確認識資產評估業的本質屬性為前提條件。
其次，必須明確區分制約中國資產評估業發展的內在因素影響和外在因素影響。
再次，應該分清當前的首要障礙在于內在因素還是外在因素，并據此得出正本清源、改革發展的主要方向。
（二）資產評估業本質上是獨立的中介服務行業
從行業的角度來講，資產評估本身是一個獨立的專業化中介服務行業。資產評估為市場經濟中的權益主體提交資產價值的參考意見，提供的是一種專業性的鑒證服務。但是，從誕生的那一天開始，資產評估就不可避免的和傳統的會計計價混淆在一起，以至于在當前的市場經濟環境下，有些人認為資產評估和傳統的會計計價、審計服務等中介服務的界限是模糊的。尤其是在“三會合并”的形勢下，一些學者和業內人士認為資產評估服務和注冊會計師的會計、審計服務本是一家，有著共同的理論基礎和專業技術[3].但是管理上的統一，并不一定代表各行業本質上的同一性。
認識上的混淆有其必然的歷史原因。改革開放以前，中國實行高度集中的計劃經濟體制，基本上排除了市場的資源配置、要素流動；而對于一個產權主體而言，大額的產權變動基本上集中在國有企業，并且是按照國家統一的計劃撥付調配，產權主體不存在自身利益，無需面對市場中的產權交易，因而沒有必要對資產的客觀價值量進行評估。傳統的會計計價在企業中僅僅用來記錄資產、權益的賬面價值，長期以來，產權主體、政府官員等習慣了按照會計資料的賬面價值來確定資產或權益的價值。計劃經濟體制的慣性在資產評估產生的初期有著十分明顯的影響。一些評估項目往往根據會計的賬面記錄確定資產的價值，尤其是固定資產評估，常常用固定資產原值減去累計折舊，得出的凈值作為固定資產的評估價值。如此不科學的評估行為不僅導致了資產評估價值的嚴重失實，而且削弱了市場中的產權交易的公平性。
從理論上講，資產評估是一種專業性很強的中介服務，它既不是對會計計價的否定，也不屬于會計計價的范疇，雖然與傳統的會計領域有著一定的聯系，但是在發生的前提條件、目的和執行操作者等方面與會計計價存在著本質區別。
1、二者發生的前提條件不同。會計學中資產計價嚴格遵守歷史成本原則，同時是以企業會計主體的持續經營為假設前提的。而資產評估則是用于發生產權變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業生產經營活動中斷，以持續經營為前提的會計計價無法反映企業資產價值時的估價行為。這一區別表明，一方面資產評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則，因為其發生的前提條件不同；另一方面，在企業持續經營的條件下，不能隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價。如果隨意進行評估，不僅會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史成本原則，還會導致企業的成本和收益計算不真實。當然，資產計價有時也需要根據物價變動情況進行估價（如1992年開始試點，1995年結束的清產核資中的價值重估），但是這種估價要嚴格按照會計政策的統一規定，并且只是賬面價值的調整而已，并不是我們所稱的資產評估。
2、二者的目的不同。會計學中的資產計價是就資產論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產實際價值量。資產評估則是就資產論權益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實體中的權益的依據。同時，會計學中資產計價的目的是為投資者、債券人和經營管理者提供有效的會計信息，資產評估價值則是為資產的交易和投資提供公平的價值尺度。此外，一整套完整的評估服務還可以包括市場咨詢、收益預測、管理建議等方面的工作，目的是為企業提供附加值更大的中介服務，幫助企業改善經營管理，實現對資產的最優利用。
3、二者的執行操作者不同。資產計價是由企業的財會人員來完成的，只要涉及與資產有關的經濟業務均需要計價，是一項經常的、大量的工作。資產評估則是由獨立于企業以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的。而且，資產評估工作出需要有資產評估學、會計學、財務管理學的知識以外，還需要工程技術、經濟法律、市場營銷等多方面的知識才能完成，其工作難度和復雜程度遠超過會計計價。
美國評估師協會前任主席巴肯（JohnBakken）先生認為：“……會計僅僅是企業價值評估必須的一個方面。當然，雖說只是一個知識背景，但沒有堅實會計基礎的人是不能進行真正價值評估的。然而，在不動產和動產評估領域，會計知識則是無關緊要的。”[4]這種觀點雖然不是普遍被接受的，但卻是一種有代表性的觀點。
此外，在現實中，資產評估的概念往往容易與審計的概念相混淆。尤其是目前很多會計師事務所兼營審計和資產評估兩項業務，注冊會計師往往參與企業或資產的評估，因此，很多人認為資產評估并不是獨立的服務行業，只不過是注冊會計師的審計業務的附屬，或是注冊會計師的業務能力范圍之內的一個分支。事實上，與審計業務相比，資產評估有其特殊的、專業化的特征，與注冊會計師提供的審計服務有著明顯的區別。
1、資產評估有其專業化的特定內容。審計是由審計人員或注冊會計師運用審計標準和方法，通過實施審計程序，按照“三性”的原則，對被審計企業會計報表發表定性的審計意見。而資產評估是評估專業人員運用資產評估準則和方法，實施特定的評估程序，對委托評估資產在基準日的客觀價值予以定量評定估算。
從服務的目的上看，審計主要著眼于過去，是對被審計單位在過去一個會計年度一系列會計報表發表審計意見；而評估主要著眼于未來，為將要發生的產權變動業務提供一個公允的交易底價。另外，在操作方法、程序和法律責任等方面，二者均有較大的差別。可以說，二者各自有其完整的系統的服務體系，一個機構同時兼營兩項業務，并不等于這兩項業務是相同或相類似的。
2、評估人員有其專業化的素質。資產評估與會計計價在此方面的區別，也同樣反映在與審計的區別當中。評估人員是實施評估業務的主體和靈魂所在。評估人員不僅要懂得注冊會計師的全部知識，能夠閱讀、理解、分析并整理賬戶記錄的信息資料，而且要具備系統全面的資產評估專業知識。在資產評估實務中，一般分為機器設備、房地產、無形資產、企業整體評估等項業務，分別由掌握不同專業知識的評估師承擔，充分體現出評估業務的專業性和藝術性。從國際慣例和中國的實際操作來看，必須具備了資產評估師資格和一定的執業經驗，才能勝任這一工作。截至1999年6月，在全國3934家有評估資格的評估機構中，專營資產評估的占42%，兼營的占58%，其中財會經濟人員約占60%，工程技術人員約占40%，60%以上的人員具有中級以上職稱。這說明評估機構和評估人員必須具備專門素質才能從事資產評估業務。
3、國際慣例中的專業化資產評估。從國際慣例來看，資產評估業是作為一項專門化的業務來完成的。專業化的評估機構在評估領域具有明顯的競爭優勢。
如美國的評值公司、英國皇家特許測量師協會、香港測量師協會等，均是評估領域的專業性的權威機構或組織。當然，世界“五大”會計公司提供的服務除審計和管理咨詢外，還涉及資產評估、稅務、財務以及法律、工程技術等多方面業務，但是其業務主流在于審計和管理咨詢服務。并且，在某些情況下雖然存在著激烈的競爭，當需要提供專業化的評估服務時，他們也會將業務介紹給更為專業的評估機構。中國的資產評估業要與國際慣例接軌，就必然要明確評估的專業化的地位，認識到資產評估獨立于會計計價、審計等服務的客觀本質。
中國資產評估業興起之時，正是改革開放初期、計劃經濟向市場經濟轉變時期。價格體制由僵硬的計劃體制向市場體制轉換，價格上漲導致資產價值提高。
由此有人認為，資產評估是物價上漲的產物，進而將資產評估與物價變動會計（通貨膨脹會計）視為相同的事情。這是有失偏頗的。資產評估市場經濟的產物，并非只是物價上漲的產物；或者說，在市場經濟條件下，即使物價不上漲，也可能有進行資產評估的需要。從影響資產評估價值因素考慮，在其它條件（如評估目的、價值類型等）不變的情況下，不僅價格變化影響評估值，而且資產貶值、物理性能變化等因素同樣影響資產評估值。這正是資產評估的獨特性質，正是資產評估業務需要大量的專業技術人員操作，而非會計人員所能承擔的原因。
（三）政府主導型管理體制的瓶頸效應
1、資產評估業的市場化存在
從發達市場經濟國家的經驗來看，資產評估是隨著商品經濟（即市場經濟）
的深化而產生、發展起來的。隨著生產資料私有制的形成和社會化大生產的發展，土地、資本、設備技術等生產要素需要通過市場機制進行配置，于是產生了對進入市場的生產要素進行定價的客觀要求。隨著現代商品經濟的發展，生產要素流動、組合的市場化程度日益提高，資產業務得到了迅速發展。資本運營、債券發行、財產保險、擔保、租賃等行為均需要評估資產（包括有形資產和無形資產）
價值，以維護產權主體的權益。資產評估業的產生是市場經濟發展的內在要求，它產生于市場經濟，反過來又為市場經濟服務，是根植于市場經濟的專業化中介服務行業。
從中國的情況來看，資產評估業的產生和發展也具有明顯的市場化背景。首先，從整個行業的發展來看，資產評估業隨著中國市場經濟發展步伐的快慢，資產評估業也迅速壯大起來，并發揮著越來越突出的作用。在中國資產評估產生的起步階段，1989年至1991年，全國資產評估行業共完成評估項目4958項，評估值共計404億元。1992年，隨著改革的深入，資產評估的業務量也迅速增長，全年評估項目共計11846項，是前三年業務總量的2.4倍。從1992年開始，隨著中國市場經濟體制建立和完善的步伐加快，資產評估業務一年上一個臺階，呈現了十分明顯的上升趨勢（見表1）。
表11992年——1998年資產評估業務增長情況
年份評估業數量（項）
評估價值（億元）
1992118461818
1993223245290
1994338897542
1995337627266
19965057910091
19977640816302
199810585319572
資料來源：中國資產評估協會，1999年。
其次，從資產評估發展的地區分布來看，評估行業的發展與當地經濟發展水平呈正相關關系。截至1998年8月31日，全國60%的注冊資產評估師主要集中在北京、江蘇、遼寧、四川、廣東、河南、浙江、山東、湖北、湖南等10個經濟比較發達的省市。資產評估收入最多的省份是北京、廣東、江蘇、四川、云南、浙江、山東、河南等8個省市。全國業務收入前450名的評估機構，占全國評估機構總數的2%，業務收入卻占60%，而這450家機構又都集中在北京、江蘇、廣東、四川等市場經濟比較發達的地區。這說明資產評估的發展恰恰反映了市場經濟發展的程度。
再次，從資產評估業務的范圍來看，為適應市場經濟的需要，評估范圍從單一的國有資產評估向非國有資產評估領域滲透。在中國特色的社會主義市場經濟中，不但包括占主導地位的國有經濟，還包括集體、私營、個體、外資等重要的經濟成分。隨著市場的發育和完善，集體和私有性質的資產之間，特別是非國有資產和國有資產之間，實行大量的新的組合，形成混合經濟成分，而這些混合經濟成分在發生產權變動時，非國有資產的所有者為維護自身權益，也要求進行資產評估。這種趨勢在1995年以后更加明顯。在1995年以前，集體和私有性質的資產評估只是極個別現象。但是，1995年全國非國有資產評估就達到了3344項，1996年為10693項，1997年已達19367項。順應市場的要求，資產評估從國有資產的單極化向包含多種經濟成分的多極化發展。
2、外在體制性因素與資產評估市場化特征的直接沖突
從中國資產評估業存在的問題來看，制約該行業存在和發展的因素主要可分為內在因素和外在因素。其中，內在因素包括：評估理論基礎薄弱、理論體系不完善，評估機構和評估人員市場化程度不高，評估準則制定工作滯后；而外在因素包括：行業管理和發展缺乏法律規范和法律保護，行業管理中的部門壟斷和多頭管理，以及社會公眾對資產評估專業服務的本質和責任的理解。
首先分析內在因素。評估理論不成熟，是由于中國資產評估業的歷史過于短暫，而且面臨的執業環境過于復雜，評估業務是在特定的經濟環境下產生的，因此似乎不應該奢望年輕的資產評估業像歷史悠久的會計學那樣具有深厚的理論基礎。評估機構和評估人員的市場化程度不高，其原因更多的在于政府對資產評估業的行政干預，以及評估行業的法律法規建設落后。而評估行業法律法規建設落后的一個極為重要的原因是，中國特有的外在體制性因素（如政府干預、部門壟斷和多頭管理）不能為法律和準則的制定提供一個良好的外部環境和管理基礎。
其次分析外在因素。政府干預、部門壟斷和多頭管理是明顯的外在體制性因素。中國經濟體制改革的一個顯著特征是政府主導型，即實行自上而下的改革，這也為政府干預提供了一定的理由和操作空間。作為中國市場經濟中的一個必要組成部分，資產評估業脫離不了中國經濟體制改革的大環境，政府干預是中國經濟體制改革的必然產物。在高度集中的計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的過渡期中，常常伴隨著市場經濟制度的缺位和傳統的政府越位現象；然而隨著中國市場環境的不斷完善，很難說單純的政府管理意圖比市場的自發選擇總是更加明智，其結果是導致科學的法律規范遲遲不能出臺，而部門壟斷和多頭管理現象卻層出不窮。同時，政府的過度干預也限制了資產評估行業按照市場化的規律正常發展，徒有市場化的基因卻被豢養在政府意圖的圈子內，社會公眾和市場也難免忽略資產評估的市場化特征，將其理解為體現政府意圖的一個簡單工具。
陳舊的行業管理體制成為遏制資產評估業內在發展與成熟的瓶頸。外在的體制性因素與資產評估業市場化地位之間的矛盾與沖突，直接影響到評估業的內在因素（如評估機構和評估人員市場化程度不高，制定評估準則和資產評估法的外在環境和管理基礎不適宜，等等）。當然，諸如資產評估理論不成熟、理論體系不完善這樣的內在因素也影響到資產評估業的存在和發展，但是外在體制性因素顯然是產生諸多問題、混淆認識的直接原因。
