審計(jì)的內(nèi)容與方法范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】績(jī)效審計(jì)；人民銀行；審計(jì)方法

績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門(mén)所具有的非營(yíng)利性來(lái)衡量政府工作績(jī)效的水平，查找政府工作中阻礙績(jī)效發(fā)揮的問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的[1]。在我國(guó)，中國(guó)人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國(guó)家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績(jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績(jī)效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長(zhǎng)項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門(mén)要積極探索績(jī)效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開(kāi)拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機(jī)構(gòu)開(kāi)始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開(kāi)展模式和審計(jì)方法。

一、基層央行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性[2]。對(duì)于人民銀行來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過(guò)程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”[3]。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營(yíng)業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門(mén)是否制定了中長(zhǎng)期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽(tīng)取群眾意見(jiàn)、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門(mén)的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開(kāi)展。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營(yíng)業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖?a href="http://m.kouzhikai.cn/haowen/219380.html" target="_blank">方法來(lái)處理風(fēng)險(xiǎn)。

4.業(yè)務(wù)管理方面：營(yíng)業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過(guò)程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開(kāi)展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、基層央行績(jī)效審計(jì)的方法運(yùn)用

績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營(yíng)業(yè)部績(jī)效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績(jī)效審計(jì)方法做一介紹[4][5][6]。

1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行調(diào)查取證。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門(mén)業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。

3.問(wèn)卷調(diào)查法，指通過(guò)對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營(yíng)業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。

4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門(mén)的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門(mén)有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開(kāi)展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門(mén)核實(shí)被審計(jì)部門(mén)的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。

三、基層央行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的具體建議

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向

明確審計(jì)目標(biāo)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序[7]。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績(jī)與效率的評(píng)價(jià)層面上來(lái)[8]。一般來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門(mén)人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率。

（二）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績(jī)效審計(jì)的程序與其它類(lèi)型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段[9]。但績(jī)效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒(méi)有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問(wèn)題。如績(jī)效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門(mén)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒(méi)有的[10]。因此，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。

（三）編制周密可行的審計(jì)方案

開(kāi)展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績(jī)效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門(mén)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門(mén)改善工作提出審計(jì)建議

與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)更加注重績(jī)效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督功能。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：

篇2

1.心身疾病與護(hù)理科學(xué)

護(hù)理科學(xué)，是一門(mén)與人類(lèi)需要息息相關(guān)的，并且隨著科學(xué)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步、人們需要的提高而不斷發(fā)展的科學(xué)。它是從對(duì)人類(lèi)機(jī)體的生物學(xué)“偏離正常”進(jìn)行護(hù)理開(kāi)始，經(jīng)社會(huì)上“適應(yīng)不良?的心理援助，向人類(lèi)個(gè)體在身體上、精神上、社會(huì)上完好狀態(tài)發(fā)展給予護(hù)理和自理指導(dǎo)的科學(xué)。過(guò)說(shuō)明，現(xiàn)代護(hù)理科學(xué)有著新的內(nèi)涵和外延，由此而決定了新的護(hù)理內(nèi)容和方法。因此，必須首先對(duì)現(xiàn)代護(hù)理科學(xué)的概念作一簡(jiǎn)要的敘述。

現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展，促進(jìn)了現(xiàn)代醫(yī)學(xué)理論和護(hù)理理論的發(fā)展；現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)了現(xiàn)代醫(yī)學(xué)技術(shù)和護(hù)理手段的發(fā)展；現(xiàn)代醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了醫(yī)學(xué)結(jié)構(gòu)和護(hù)理體制的轉(zhuǎn)化，現(xiàn)代健康定義的提高，促進(jìn)了醫(yī)學(xué)范疇和護(hù)理范圍的擴(kuò)大，現(xiàn)代生命倫理學(xué)的出現(xiàn)，促進(jìn)了醫(yī)學(xué)倫理學(xué)和護(hù)理倫理學(xué)的進(jìn)步。

百余年來(lái)，以英國(guó)南丁格爾為代表開(kāi)創(chuàng)的護(hù)理專業(yè)，經(jīng)40年代美國(guó)“計(jì)劃護(hù)理”的提出，50年代“護(hù)理診斷”的出現(xiàn)、60年代阿布達(dá)拉“護(hù)理過(guò)程”的研究、70年代瑪莎·羅杰“護(hù)理概念”的闡述，雖然初具規(guī)模地形成了護(hù)理科學(xué)體系，但是由于受機(jī)械唯物論和生物醫(yī)學(xué)模式的制約和影響，護(hù)理學(xué)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代的需要。因此，護(hù)理科學(xué)，不僅其科學(xué)理論體系有待于進(jìn)一步研究和完善，而且在護(hù)理體制改革的實(shí)踐過(guò)程中，有許多問(wèn)題尚需不斷研究和提高。

目前，在心身疾病護(hù)理或功能制向責(zé)任制護(hù)理轉(zhuǎn)化過(guò)程中，關(guān)于醫(yī)療診斷與護(hù)理診斷的概念、護(hù)理診斷與護(hù)理問(wèn)題的關(guān)系、護(hù)理過(guò)程與護(hù)理程序的異同、護(hù)理措施與護(hù)理常規(guī)的范圍、整體護(hù)理與心身護(hù)理的區(qū)別，引起了護(hù)理界廣泛的研究和熱烈的爭(zhēng)論。大家認(rèn)為，這些問(wèn)題是現(xiàn)代護(hù)理科學(xué)及其責(zé)任制護(hù)理必須研究的重要方面、理論問(wèn)題、實(shí)質(zhì)所在；然而，這又是掌握較少、理解甚差、薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，還有的認(rèn)為：《中華護(hù)理雜志》提出116條護(hù)理問(wèn)題是比較廣泛而又全面的；由于這些問(wèn)題涉及面很廣，掌握水平較差者，不僅難以歸納，而且在實(shí)際病例中也不能很好具體應(yīng)用。

這些問(wèn)題充分說(shuō)明。心身疾病護(hù)理或責(zé)任制護(hù)理，不僅需要實(shí)踐應(yīng)用的研究，還需要理論基礎(chǔ)的研究。這些研究，對(duì)于護(hù)理科學(xué)完整體系來(lái)說(shuō)，既是現(xiàn)實(shí)的必要，也是歷史的必然。

過(guò)去，生物醫(yī)學(xué)模式的醫(yī)學(xué)教商和醫(yī)療實(shí)踐，特別是在護(hù)理科學(xué)尚未形成完整體系的情況下，護(hù)理學(xué)基本上是套用醫(yī)療專業(yè)基礎(chǔ)理論與常規(guī)護(hù)理技術(shù)相加而形成的；護(hù)理工作重點(diǎn)乃是機(jī)械執(zhí)行醫(yī)囑，按護(hù)理常規(guī)進(jìn)行一般的操作技術(shù)性處理。據(jù)統(tǒng)計(jì)：這種護(hù)理專業(yè)理論，在實(shí)際工作中僅有10％的有效性和實(shí)用性；因而，許多同志認(rèn)為。這種操作性護(hù)理工作，不看書(shū)學(xué)習(xí)也能上好班。因此，出現(xiàn)了“醫(yī)生嘴護(hù)士腿”的跛行局面。這不僅限制了護(hù)理科學(xué)的發(fā)展，而且嚴(yán)重地拖了醫(yī)學(xué)發(fā)展的后腿。

現(xiàn)在，由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)化、健康定義的提高、心身醫(yī)學(xué)的研究和責(zé)任制護(hù)理的建立，護(hù)理已不再是一種單純應(yīng)用性的操作技術(shù)性的工作，而真正是一種科學(xué)、技術(shù)、藝術(shù)結(jié)合的完整獨(dú)立的科學(xué)體系。在心身一元論基礎(chǔ)上的廣義心身疾病的責(zé)任制護(hù)理，也絕非生物醫(yī)學(xué)護(hù)理與心理醫(yī)學(xué)護(hù)理簡(jiǎn)單相加就能成功和奏效的，它具有更高的要求和囊括更豐富的內(nèi)容。

現(xiàn)代護(hù)理學(xué)，除在實(shí)踐方面研究一系列應(yīng)用技術(shù)外，在理論方面必須從心身多因性致病因素+疾病發(fā)生的有關(guān)機(jī)制心理和生理的病理整合客觀現(xiàn)實(shí)與主觀感覺(jué)的序列入手，借鑒祖國(guó)醫(yī)學(xué)心身一元論的病因病機(jī)主證分析辨證分型辨證論治辨證施護(hù)的體系，通過(guò)生物醫(yī)學(xué)與社會(huì)醫(yī)學(xué)心理醫(yī)學(xué)行為醫(yī)學(xué)心身醫(yī)學(xué)的結(jié)合，研究生物醫(yī)學(xué)護(hù)理社會(huì)醫(yī)學(xué)護(hù)理心理醫(yī)學(xué)護(hù)理行為醫(yī)學(xué)護(hù)理一心身醫(yī)學(xué)護(hù)理的綜合，以及護(hù)理概念護(hù)理過(guò)程護(hù)理診斷護(hù)理問(wèn)題護(hù)理計(jì)劃護(hù)理措施護(hù)理評(píng)價(jià)等問(wèn)題，才能促進(jìn)護(hù)理科學(xué)發(fā)展和理順臨床復(fù)雜的護(hù)理問(wèn)題。

2.心身疾病與護(hù)理理論

心身疾病的醫(yī)療和護(hù)理，有著共同的理論基礎(chǔ)和緊密聯(lián)系，但兩者臨床任務(wù)和解決問(wèn)題的手段不同，因而又有不同層次的理論問(wèn)題。因此，有必要在心身醫(yī)學(xué)基礎(chǔ)理論和心身疾病的防治理論的基礎(chǔ)上，來(lái)討論和研究心身疾病的護(hù)理基本理論問(wèn)題，為進(jìn)一步更具體地討論“護(hù)理過(guò)程”，“護(hù)理診斷”、“護(hù)理問(wèn)題”、“護(hù)理計(jì)劃”、“護(hù)理措施”、“護(hù)理評(píng)價(jià)”奠定理論基礎(chǔ)和實(shí)踐依據(jù)。

①心理護(hù)理與軀體護(hù)理的整體性

心身是一元的，形神是合一的，兩者是不可分割的整體，心身疾病和身心疾病是交互的，既可“因郁致病，”又可“因病致郁”，只不過(guò)是主次、先后，轉(zhuǎn)化不同而已，失情感癥和失體感癥是互相聯(lián)系的。兩者僅是“人類(lèi)腦”、“動(dòng)物腦”與“植物腦”不同層次障礙的表現(xiàn)。因此，心理護(hù)理與軀體護(hù)理必須有機(jī)結(jié)合形成整體護(hù)理，即通過(guò)心理護(hù)理緩解其軀體癥狀，通過(guò)軀體護(hù)理降低其心理應(yīng)激；在兩者互為依據(jù)、互為因果的基礎(chǔ)上，使心身統(tǒng)一整體向良性循環(huán)發(fā)展，直至疾病治愈。如果心理護(hù)理和軀體護(hù)理簡(jiǎn)單合并，而缺乏內(nèi)在因果聯(lián)系統(tǒng)一性和心身整體性，不僅會(huì)重犯心身二元論的錯(cuò)誤，而且也難以獲得成功和取得良效。

②治標(biāo)護(hù)理與治本護(hù)理的兼顧性

祖國(guó)醫(yī)學(xué)特別強(qiáng)調(diào)“急則洽其標(biāo)，緩則治其本”在通常情況下，應(yīng)采取“標(biāo)本兼治”的原則。同樣，護(hù)理亦應(yīng)根據(jù)病情的標(biāo)本緩急，配合醫(yī)療的主次先后，來(lái)確定治標(biāo)護(hù)理與治本護(hù)理的側(cè)重性與兼顧性。這里所說(shuō)的標(biāo)本.一是心身疾病和身心疾病發(fā)生的因果關(guān)系的標(biāo)本問(wèn)題，二是心身疾病發(fā)展所出現(xiàn)的主要矛盾和次要矛盾轉(zhuǎn)化的標(biāo)本問(wèn)題；三是心身疾病的良性循環(huán)或惡性循環(huán)需要利導(dǎo)或阻斷的標(biāo)本問(wèn)題，四是疾病的轉(zhuǎn)歸預(yù)后或防復(fù)發(fā)的出院指導(dǎo)與護(hù)理囑咐主次的標(biāo)本問(wèn)題等等。一般說(shuō)病因，病理是本，癥狀、體征為標(biāo)，但是由于心身醫(yī)學(xué)的研究和發(fā)展，這個(gè)概念需要重要考慮，特別是心身雙向關(guān)系和疾病因果非線性及病理過(guò)程中不同階段的轉(zhuǎn)化，所呈現(xiàn)不同層次的根本問(wèn)題必須重新研究，使護(hù)理工作，既能抓住許多護(hù)理問(wèn)題的主要矛盾，又能做到統(tǒng)籌兼顧。關(guān)于護(hù)理過(guò)程中的具體問(wèn)題與病例說(shuō)明，將在護(hù)理內(nèi)容與方法中敘述。

③需要層次與合理需要的原則性

現(xiàn)在一般認(rèn)為，心身疾病護(hù)理或責(zé)任制護(hù)理的理論來(lái)源：一是L.V.貝塔朗菲的系統(tǒng)論；二是瑪莎·羅杰的“護(hù)理概念”理論，三是馬斯洛的“需要層次論”。由此而提出心身疾病護(hù)理或責(zé)任制護(hù)理的基本概念，就是根據(jù)機(jī)體整體系統(tǒng)性和需要層次性來(lái)滿足病人的各種不同需要。

馬斯洛認(rèn)為：對(duì)人的基本需要的滿足可以預(yù)防疾病，它的消失孕育著疾病，而恢復(fù)這些需要可以治療疾病。有的人直接套用“需要層次論”，并以滿足病人需要的程度，來(lái)作為“護(hù)理評(píng)價(jià)”的標(biāo)準(zhǔn)和倫理道德的水平。這里應(yīng)該指出：滿足需要不是無(wú)原則的，而是有原則的；不是以籠統(tǒng)的病人需要為標(biāo)準(zhǔn)，而是以對(duì)病人健康有利的需要為標(biāo)準(zhǔn)，合理需要應(yīng)“順情從欲”，盡量予以滿足，不合理需要非但不能滿足，而且還要進(jìn)行“移情易志”，給予矯正。心身護(hù)理還要讓病人自己認(rèn)識(shí)到主觀需要應(yīng)與客觀實(shí)際相符，從而凈化心靈，陶冶情操，增強(qiáng)心理衛(wèi)生，有利于心身疾病的預(yù)防治療和抗復(fù)發(fā)。

祖國(guó)醫(yī)學(xué)指出：“養(yǎng)身先養(yǎng)心，調(diào)形先調(diào)神”；修性以保神，安心以全身，調(diào)和情志，攝養(yǎng)精神，節(jié)制嗜欲，陶冶情操，調(diào)養(yǎng)心理，習(xí)以成性。這是護(hù)理既要治病，更要救人的重要問(wèn)題。

④認(rèn)識(shí)心理與頓悟覺(jué)醒的統(tǒng)一性

篇3

一、審計(jì)方法與審計(jì)方法體系的關(guān)系

對(duì)于審計(jì)方法體系的這個(gè)集合，有人認(rèn)為它的子集只是所及證據(jù)是所采用的審計(jì)技術(shù)，也有人認(rèn)為它的子集是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所使用的各種審計(jì)方法。一般而言，后一種看法比較符合實(shí)際，因?yàn)橐瓿蓪徲?jì)任務(wù)、得出審計(jì)結(jié)論，單靠收集審計(jì)證據(jù)是不夠的。還應(yīng)該采用審計(jì)規(guī)劃方法科學(xué)確定審計(jì)目標(biāo)；運(yùn)用實(shí)施方法來(lái)證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，搜集有效充分的證據(jù)；采取審計(jì)管理辦法提高審計(jì)質(zhì)量與效率，保證審計(jì)資源的有效利用等。

二、審計(jì)方法體系的內(nèi)容

雖很難像會(huì)計(jì)方法完整體系那樣說(shuō)清楚審計(jì)方法所包含的具體內(nèi)容，但是審計(jì)方法有自己的體系，它并不是毫無(wú)規(guī)律可言的。主要包含以下幾個(gè)方面內(nèi)容：審計(jì)規(guī)劃方法、審計(jì)實(shí)施方法、審計(jì)管理方法等三部分。

（一）審計(jì)規(guī)劃方法

1、概念

審計(jì)規(guī)劃方法是對(duì)所有的審計(jì)工作進(jìn)行比較全面的合理的發(fā)展計(jì)劃及安排時(shí)的措施與方法。

2、目的

確定審計(jì)目標(biāo)，更好分配資源，讓審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)高效。

3、內(nèi)容

（1）計(jì)劃制定。明確審計(jì)目標(biāo)，以及長(zhǎng)短期的一些活動(dòng)安排。

（2）程序確定。只要是一些具體的審計(jì)活動(dòng)安排，包括審計(jì)之前的準(zhǔn)備工作、審計(jì)的實(shí)施、以及審計(jì)結(jié)束后的一些安排。

（3）方案設(shè)計(jì)。它具有承上啟下的作用，是審計(jì)規(guī)劃方法中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。主要是明確以下幾個(gè)問(wèn)題；審計(jì)重點(diǎn)的確定、人員的分工、審計(jì)時(shí)間及審計(jì)順序的安排等。

（二）審計(jì)實(shí)施方法

1、概念

審計(jì)實(shí)施方法是審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中所采取的具體的方法和手段。

2、目的

搜集對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有用的證據(jù)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與結(jié)論。

3、內(nèi)容

它是審計(jì)最基本的方法。它即為審查書(shū)面資料的方法與證實(shí)客觀事物的方法，主要包括：審核稽查方法、審計(jì)記錄方法、審計(jì)評(píng)價(jià)方法和審計(jì)報(bào)告方法。

（1）審核稽查方法。審核稽查方法是指在審計(jì)過(guò)程中搜集證據(jù)時(shí)所采取的方法和手段。主要是為了證實(shí)書(shū)面的記錄材料是否與實(shí)際發(fā)生之間是否有差池，從而更好地服務(wù)于審計(jì)結(jié)論。

（2）審計(jì)記錄方法。審計(jì)記錄方法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)的程序記錄的方法。它有利于明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任范圍，以及審計(jì)工作的適當(dāng)性；為審計(jì)結(jié)論的形成提供書(shū)面的依據(jù)從而更好地支持審計(jì)結(jié)論；可以全面反映審計(jì)的過(guò)程。

（3）審計(jì)評(píng)價(jià)方法。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是指依據(jù)已經(jīng)搜集的證據(jù)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，來(lái)作出審計(jì)結(jié)論的方法。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)可以確定審計(jì)資料的真實(shí)性、可信度；以及被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、有效性、合法性。

（4）審計(jì)報(bào)告方法。審計(jì)報(bào)告方法是指設(shè)計(jì)、編寫(xiě)以及審定審計(jì)報(bào)告的方法。審計(jì)報(bào)告方法可以重點(diǎn)的反映審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程及審計(jì)成果；有利于審計(jì)委托者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，了解審計(jì)結(jié)果以及明確各自審計(jì)責(zé)任

（三）審計(jì)管理方法

1、概念

審計(jì)管理方法是指對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制的方法與手段。

2、目的

控制審計(jì)過(guò)程、效率和結(jié)果；提高審計(jì)質(zhì)量與效率，提高資源的合理利用率

3、內(nèi)容

審計(jì)管理主要包括對(duì)審計(jì)主體、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)信息等方面的管理。

（1）審計(jì)主體管理方法主要是指對(duì)審計(jì)組織以及參與審計(jì)人員的管理方法。

（2）審計(jì)質(zhì)量管理方法主要是對(duì)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)及控制的管理方法。它是為了降低影響審計(jì)質(zhì)量的各方面的因素，提高審計(jì)質(zhì)量與效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)信息管理方法

篇4

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)村審計(jì) 內(nèi)容 方式

[中圖分類(lèi)號(hào)] F32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1003-1650 （2016）04-0024-01

隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)許多農(nóng)村地區(qū)都開(kāi)始更新或者是改進(jìn)原有的方法，目的是不斷完善自身，使農(nóng)村朝著健康方向發(fā)展。農(nóng)村審計(jì)作為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，更是對(duì)農(nóng)村發(fā)展具有重要作用，因此，擁有良好的農(nóng)村審計(jì)內(nèi)容和方式成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

1 農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得錯(cuò)綜復(fù)雜，這也影響到了我國(guó)農(nóng)村的審計(jì)內(nèi)容。在這樣的大背景之下，農(nóng)村審計(jì)的范圍也逐漸寬廣，對(duì)象也朝著多元化發(fā)展，對(duì)農(nóng)村審計(jì)的工作又提出了更新更高的要求。

農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容，不僅包括了農(nóng)村審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，還對(duì)農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員都有一定的要求，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局勢(shì)，培養(yǎng)出一支高素質(zhì)的農(nóng)村審計(jì)人才隊(duì)伍，對(duì)提高農(nóng)村審計(jì)水平，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著巨大的推動(dòng)作用。不管是農(nóng)村、農(nóng)村合作社經(jīng)濟(jì)組織，還是鄉(xiāng)村集體企業(yè)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，都要在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的帶領(lǐng)下，在國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督下進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)工作，積極做到做好做強(qiáng)，完善村務(wù)，保證農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2 農(nóng)村審計(jì)的方式

農(nóng)村審計(jì)方式包括許多方面，主要是指農(nóng)村審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用的各種方法和手段的總稱。本文主要通過(guò)以下幾個(gè)方面對(duì)農(nóng)村審計(jì)方式進(jìn)行簡(jiǎn)述。

2.1 農(nóng)村審計(jì)中審查書(shū)面資料的方法

審查書(shū)面資料的方法也有許多種，我們可以將其分為一般方法和技術(shù)方法，二者相輔相成、缺一不可，一般來(lái)說(shuō)要結(jié)合使用才能達(dá)到最好效果，為農(nóng)村審查提供充分可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)。

2.1.1一般方法

一般方法中按照不同的分類(lèi)元素進(jìn)行劃分又可以劃分成兩類(lèi)。一是按照審查順序，按照這種方法可以分為順查法和逆查法。順查法就是在審查書(shū)面資料的過(guò)程中按照特定的順序進(jìn)行審計(jì)，這種方法簡(jiǎn)單細(xì)致，按照步驟來(lái)不容易出現(xiàn)問(wèn)題，但是也有不好的方面，當(dāng)審查的書(shū)面資料過(guò)于繁雜時(shí)，順查法的使用就加大了審查人員的工作量，在時(shí)間和精力方面都是極大的浪費(fèi)，因此只適用于結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單但是存在問(wèn)題較多的村集體經(jīng)濟(jì)組織。逆查法則與順查法相反，是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算順序相反的順序進(jìn)行審計(jì)的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠通過(guò)逆向思維的方法找到重點(diǎn)并進(jìn)行深入研究，進(jìn)而節(jié)約時(shí)間和人力成本。但是，這種方法對(duì)審計(jì)人員有較高要求，需要其擁有嚴(yán)密的邏輯能力和準(zhǔn)確的分析判斷能力，且工作經(jīng)驗(yàn)的積累也是能提高該種審計(jì)方法的重要因素，因此只適用于規(guī)模較大、內(nèi)部控制制度健全有效的村集體經(jīng)濟(jì)組織。

二是按照審查書(shū)面資料的數(shù)量和范圍進(jìn)行，也可以將其分為兩類(lèi)，詳查法和抽查法。詳查法，顧名思義就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的全部審查資料進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這種審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)小，不易疏漏，審計(jì)質(zhì)量較高，但是其缺點(diǎn)也不容小覷，審查一定時(shí)期內(nèi)的全部資料不僅工作量大，也會(huì)提高審計(jì)成本，因此這種方法大多用于有嚴(yán)重問(wèn)題的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的村集體經(jīng)濟(jì)組織。相比之下，另一種方法――抽查法就來(lái)的簡(jiǎn)單的多，是指通過(guò)抽取某一部分或某個(gè)時(shí)期的資料進(jìn)行審計(jì)的方法，這種方法簡(jiǎn)潔且效率高，但是容易存在漏網(wǎng)之魚(yú)，質(zhì)量相較于詳查法存在一定缺陷，因此只適用于規(guī)模大但是內(nèi)部控制健全有效的村集體經(jīng)濟(jì)組織。

2.1.2技術(shù)方法

農(nóng)村審計(jì)的技術(shù)方法相比于一般方法就來(lái)的更加科學(xué)有效，主要分為審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法和分析法。審閱法就是指通過(guò)閱讀和審查書(shū)面資料找到存在問(wèn)題，是農(nóng)村審計(jì)工作中最常用的基本取證方法；核對(duì)法就是指按照書(shū)面資料中訊在的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；復(fù)算法是指通過(guò)重新計(jì)算數(shù)據(jù)來(lái)發(fā)現(xiàn)書(shū)面資料中存在的問(wèn)題；分析法則是指通過(guò)觀察分析和推理，透過(guò)書(shū)面資料的表面，找到其本質(zhì)問(wèn)題的方法。這些方法同樣也是農(nóng)村審計(jì)中的常用方法。

2.2 農(nóng)村審計(jì)中證實(shí)客觀事物的方法

農(nóng)村審計(jì)中證實(shí)客觀事物的方法簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是檢查賬實(shí)是否相符的問(wèn)題，主要有以下幾種方法：

2.2.1盤(pán)點(diǎn)法

盤(pán)點(diǎn)法，是指通過(guò)賬簿記錄，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地的清點(diǎn)盤(pán)查，以確定賬實(shí)是否相符的一種方法。盤(pán)點(diǎn)法又分為直接盤(pán)點(diǎn)法，即農(nóng)村審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法，即由財(cái)產(chǎn)保管人員或者其他相關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督的盤(pán)點(diǎn)方式。

2.2.2調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法是指審計(jì)人員在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

2.2.3觀察法

觀察法要求審計(jì)人員需要有敏銳的觀察力，它是在審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察的方法以此取得書(shū)面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法，對(duì)內(nèi)部監(jiān)控具有良好的效果。

2.2.4查詢法

查詢法，是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)和質(zhì)疑審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)來(lái)獲取審計(jì)方法。一般來(lái)說(shuō)包括面詢和函詢這兩種方法。面詢，就是審計(jì)人員與有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面的詢問(wèn)，過(guò)程簡(jiǎn)明直接；而函詢則是通過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函來(lái)了解情況。

2.2.5走訪調(diào)查法

走訪調(diào)查法，顧名思義，就是審計(jì)人員通過(guò)走訪相關(guān)人員以獲得相關(guān)線索的審計(jì)方法。此種方法較為公平公開(kāi)，是了解數(shù)據(jù)是否造假、情況是否真實(shí)的重要方法。

3 總結(jié)

總而言之，農(nóng)村審計(jì)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中占據(jù)的地位不言而喻，它不僅是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，也是發(fā)展新農(nóng)村的必要途徑。因此，做好農(nóng)村審計(jì)工作也是相關(guān)人員的重大任務(wù)。農(nóng)村審計(jì)的內(nèi)容決定了農(nóng)村審計(jì)的方式和方法，通過(guò)查詢資料和實(shí)地考察相結(jié)合，一般方法與技術(shù)方法相促進(jìn)，實(shí)地調(diào)查與嚴(yán)謹(jǐn)推論相融合的方法，真正做到促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)的發(fā)展，幫助社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉長(zhǎng)寶. 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和方法[J]. 才智， 2012（13）.

篇5

美國(guó)的戴爾•弗萊德（DaleL.Flesher）和斯圖爾特•西沃特（StewartSiewert）教授認(rèn)為，推動(dòng)管理審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展有三股力量：政府審計(jì)、管理職業(yè)界和內(nèi)部審計(jì)，就美國(guó)而言，這三股力量是：科爾曼•安德魯斯（T.ColemanAndrews）領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計(jì)總署（GAO）；杰克遜•馬丁德?tīng)枺↗cksonMartindll）領(lǐng)導(dǎo)下的美國(guó)管理協(xié)會(huì)（AMA）；J.B舍斯頓（JohnB.Thurston）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）。日本的松田修一教授認(rèn)為，推動(dòng)管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的力量有三股:內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和宴請(qǐng)委員會(huì)。總的來(lái)說(shuō)，強(qiáng)調(diào)四個(gè)方面的推動(dòng)力：管理職業(yè)界、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。管理審計(jì)理論的發(fā)展研究。管理審計(jì)根源在于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照審計(jì)與受托責(zé)任的關(guān)系，管理審計(jì)的研究對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任。同時(shí)，依據(jù)審計(jì)主體的不同，管理審計(jì)被劃分為內(nèi)向型管理審計(jì)、外向型管理審計(jì)和綜合審計(jì)。威廉•倫納德、威廉•坎普菲爾德、阿倫•塞爾、賈納斯•桑托基等人認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計(jì)是幫助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任為目的的審計(jì)，其職能是咨詢性、建設(shè)性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。外向型管理審計(jì)的主張者杰克遜•馬丁德?tīng)枺↗cksonMartindll）、尼爾•邱吉爾德、西爾特、會(huì)計(jì)大師約翰•伯頓等學(xué)者則認(rèn)為管理審計(jì)應(yīng)由外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行、以維護(hù)股東、債權(quán)人的利益為目的而進(jìn)行獨(dú)立管理鑒證審計(jì)、獨(dú)立管理評(píng)價(jià)審計(jì)、管理陳述審計(jì)、管理業(yè)績(jī)審計(jì)的代名詞。其審計(jì)對(duì)象在于管理業(yè)績(jī)，職能首先是鑒證、其次是建設(shè)；審計(jì)的主體是獨(dú)立的第三者CPA。綜合審計(jì)中的綜合包括了兩重含義：審計(jì)主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員；審計(jì)內(nèi)容的綜合性，既應(yīng)鑒證與受托相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，又應(yīng)鑒證與管理相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。管理審計(jì)的內(nèi)容框架研究。內(nèi)向型審計(jì)學(xué)派認(rèn)為管理審計(jì)是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責(zé)任的工作，其審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建形成了三種觀點(diǎn)：一是內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)；二是審查組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性；第三個(gè)觀點(diǎn)綜合以上兩種觀點(diǎn)，認(rèn)為管理審計(jì)的內(nèi)容既包括對(duì)組織控制制度的審計(jì)又包括對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，即以審查各職能部門(mén)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性及有效性為重點(diǎn)。內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容包括：評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的有效性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局確定的組織目標(biāo)和方針的過(guò)程與程序；評(píng)價(jià)計(jì)劃與控制方面管理制度的適當(dāng)性；評(píng)價(jià)管理技術(shù)、評(píng)價(jià)員工的技術(shù)能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評(píng)價(jià)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計(jì)者認(rèn)為管理審計(jì)的宗旨是就受托人對(duì)受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證。內(nèi)容體系構(gòu)建上存在兩種觀點(diǎn)：一是對(duì)公司的管理業(yè)績(jī)和管理活動(dòng)發(fā)表意見(jiàn)；二是對(duì)公司年報(bào)中的管理陳述發(fā)表意見(jiàn)。主要的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：組織管理的經(jīng)濟(jì)功能分析、企業(yè)結(jié)構(gòu)的分析和評(píng)價(jià)、企業(yè)收益真實(shí)性的綜合分析、為股東進(jìn)行的專題調(diào)查項(xiàng)目、對(duì)企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會(huì)的有關(guān)分析資料、檢查財(cái)務(wù)政策落實(shí)情況、分析研究企業(yè)生產(chǎn)效益、進(jìn)行銷(xiāo)售趨勢(shì)分析、對(duì)企業(yè)進(jìn)行總體分析。綜合審計(jì)（ComprehensiveAudit）認(rèn)為：管理審計(jì)一方面進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查（FinancialReview）、一方面檢查組織定業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”審計(jì)（埃爾斯沃思•莫爾斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”審計(jì)發(fā)展為“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和項(xiàng)目效果性的審計(jì)（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波爾指出，在綜合審計(jì)中，除了“3E”以外，還應(yīng)進(jìn)行企業(yè)的環(huán)保性審計(jì)（EnvironmentAudit）和政府的公平性審計(jì)（EquityAudits），從此，管理審計(jì)變成為“5E”審計(jì)。管理審計(jì)的制約因素分析研究。賈納斯•桑托基1982年通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)制約內(nèi)向管理審計(jì)開(kāi)展的八個(gè)因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計(jì)的范圍、缺乏客觀公認(rèn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)、管理審計(jì)范圍不包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之內(nèi)、缺乏稱職的審計(jì)師來(lái)履行和報(bào)告這種審計(jì)、擔(dān)心履行管理審計(jì)會(huì)抑制管理積極性、缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則和管理審計(jì)程序、擔(dān)心擴(kuò)大企業(yè)組織的決策責(zé)任和控制責(zé)任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運(yùn)行良好，因而管理審計(jì)是不必要的創(chuàng)新。管理審計(jì)方法研究。管理審計(jì)發(fā)展緩慢的重要原因是審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)和審計(jì)方法的研究嚴(yán)重滯后。除早期管理審計(jì)的鼻祖羅斯建議的“訪談式調(diào)查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interviewevidence）、“業(yè)務(wù)控制檢查”、一體化審計(jì)法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏觀法（Macroapproach）、后來(lái)的事前審計(jì)（Proactiveauditing）等CPA審計(jì)方法外，也有一些學(xué)者利用少量計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行管理審計(jì)方法的探討，如瑞典國(guó)家審計(jì)局（NAB）的審計(jì)準(zhǔn)則中使用了“效果性”審計(jì)，其中采用三種系統(tǒng)審計(jì)方法：廣泛的“結(jié)構(gòu)分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、職能導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析（Function—orientedanalyses）、系統(tǒng)導(dǎo)向分析（System-orientedanalyses）；英國(guó)特許公營(yíng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類(lèi)似于業(yè)績(jī)審計(jì)、貨幣價(jià)值審計(jì)的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實(shí)用法（Pragmaticapproach），即建立一個(gè)能消除和降低耗費(fèi)的自動(dòng)化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematicapproach），即將預(yù)算和預(yù)算控制引進(jìn)目標(biāo)制定過(guò)程的系統(tǒng)方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探討了人力資源管理審計(jì)中的計(jì)算杠桿系數(shù)法。目前管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)新經(jīng)營(yíng)模式的管理審計(jì)方法幾乎沒(méi)有。

程新生（1998）在《管理審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)》文中探討了管理審計(jì)的目標(biāo)演變，提出管理審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)為：有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計(jì)的研究對(duì)象，管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系結(jié)構(gòu)及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)模式等企業(yè)整體管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、供應(yīng)管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；崗位責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等的制定與評(píng)價(jià)內(nèi)容。祁懷錦（2001年）指出受托責(zé)任的發(fā)展是內(nèi)向型管理審計(jì)產(chǎn)生的根本原因，公司治理的目的在于有效評(píng)價(jià)受托責(zé)任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經(jīng)營(yíng)人）的利益，管理審計(jì)是公司治理的重要組成部分。劉實(shí)（2002）探討了審計(jì)理論中的分支理論———企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本理論框架體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念體系、假設(shè)體系、目標(biāo)體系、控制體系等。時(shí)現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是以針對(duì)公司治理的命題。從公司治理審計(jì)的角度分析和研究了內(nèi)部審計(jì)，并進(jìn)行了兩者的融合性探討，進(jìn)行了內(nèi)部治理審計(jì)的概念定義。在此基礎(chǔ)上，研究了公司治理審計(jì)的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計(jì)中的各項(xiàng)主要內(nèi)容。朱榮恩（2003）指出，內(nèi)向型管理審計(jì)以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春（2004）還指出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型符理審計(jì)的內(nèi)容體系，與管理的職能相對(duì)應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越向服務(wù)管理的方向發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型管理審計(jì)的內(nèi)容體系，與管理的職能相對(duì)應(yīng)，包括戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的形式調(diào)查了目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展概況，上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置及隸屬情況對(duì)開(kāi)展管理審計(jì)的影響。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國(guó)內(nèi)向型管理審計(jì)存在的問(wèn)題、實(shí)施內(nèi)向型管理審計(jì)的制約因素、風(fēng)險(xiǎn)的形成以及內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展機(jī)制和對(duì)策等。

管理審計(jì)作為一個(gè)新創(chuàng)建學(xué)科，未來(lái)至少可以從以下方面值得關(guān)注和努力：（1）我國(guó)企業(yè)界對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)知程度、接受程度研究。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、座談會(huì)、訪談等形式和方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解和收集我國(guó)企業(yè)界對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)知程度和接受程度，以及管理審計(jì)在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運(yùn)作模式的研究。本部分的研究成果將作為項(xiàng)目后續(xù)研究的支撐和準(zhǔn)備。（2）我國(guó)企業(yè)管理審計(jì)基本理論構(gòu)架研究。根據(jù)管理審計(jì)學(xué)科體系尚未形成的特點(diǎn)，進(jìn)行管理審計(jì)（特別是企業(yè)管理審計(jì)）的基本理論構(gòu)架研究。借鑒前人的研究成果，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，利用理論分析方法，進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)的研究對(duì)象、基本假設(shè)、基本原則、基本準(zhǔn)則體系、和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系等基本理論構(gòu)架研究。（3）我國(guó)企業(yè)管理審計(jì)的基本內(nèi)容構(gòu)架研究。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化、國(guó)際化、社會(huì)資源共享化、經(jīng)營(yíng)組織虛擬化等新的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境和模式，運(yùn)用理論分析法、AHP法、聚類(lèi)分析和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代數(shù)理方法進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容體系構(gòu)架研究。（4）公司治理結(jié)構(gòu)的管理審計(jì)評(píng)價(jià)手段研究。運(yùn)用實(shí)證研究的方法，利用上市公司伯公開(kāi)披露信息進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析，構(gòu)建計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，進(jìn)行我國(guó)上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計(jì)評(píng)價(jià)模式探討。（5）企業(yè)管理審計(jì)方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)容體系中，本項(xiàng)目以公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的組織構(gòu)架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運(yùn)作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行企業(yè)管理審計(jì)的方法體系研究。

作者：閆榮平 單位：重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

篇6

當(dāng)前人民銀行績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)可采用附帶式審計(jì)的方法,與相關(guān)審計(jì)融合實(shí)施審計(jì)。如“征信管理績(jī)效調(diào)查”項(xiàng)目可以結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)這一常規(guī)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行,屬附帶式的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目,這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在程序上有所簡(jiǎn)化,所有程序全部做到與常規(guī)責(zé)任審計(jì)緊密結(jié)合,審計(jì)報(bào)告的許多數(shù)據(jù)可以直接取自于常規(guī)責(zé)任審計(jì)獲得的證據(jù)材料,審計(jì)建議部分反映的問(wèn)題也可以在常規(guī)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的諸多材料基礎(chǔ)上綜合而成。

附帶式審計(jì)的做法符合當(dāng)前基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際,融合相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì),是解決審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)較重的矛盾、提高審計(jì)效能的有效途徑。

二、制定審計(jì)方案的方法探索

通過(guò)審前調(diào)查制定具有可操作性的審計(jì)方案。審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)審計(jì)任務(wù)和審前調(diào)查取得的資料進(jìn)行分析評(píng)估,就績(jī)效審計(jì)的選材問(wèn)題作出初步判斷,包括材料選擇的范圍、重點(diǎn)、方法步驟和目的等。審計(jì)方案要解決為什么要審計(jì)、采用何種方式、審計(jì)的切入點(diǎn)是什么、審計(jì)哪些方面的內(nèi)容等問(wèn)題。要運(yùn)用評(píng)估判斷方法初步解決審計(jì)取證的導(dǎo)向問(wèn)題。評(píng)估判斷是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)審計(jì)任務(wù)和審前調(diào)查取得的資料進(jìn)行分析評(píng)估,就績(jī)效審計(jì)的選材問(wèn)題作出初步判斷,包括材料選擇的范圍、重點(diǎn)、方法、步驟和目的等。績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作,特別是政府交辦或上級(jí)部門(mén)統(tǒng)一部署的審計(jì)任務(wù),要反復(fù)體會(huì)任務(wù)的宗旨,吃透相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),把握好審計(jì)尺度。

同時(shí),調(diào)查問(wèn)卷、表格的設(shè)計(jì)要具有很強(qiáng)的總結(jié)性,這樣便于審計(jì)報(bào)告階段的匯總整理和判斷分析。

以審計(jì)內(nèi)容的可比性和客觀性為導(dǎo)向,將審計(jì)范圍設(shè)置在一個(gè)合理的時(shí)間段內(nèi)。這里提出的審計(jì)范圍是指審計(jì)對(duì)象的時(shí)間范圍,財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為準(zhǔn);領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)、離任審計(jì)等常規(guī)責(zé)任審計(jì)以任職期限作為審計(jì)的時(shí)間范圍,無(wú)需考慮時(shí)間的切入點(diǎn)問(wèn)題。但對(duì)于績(jī)效審計(jì)這個(gè)問(wèn)題很重要,因?yàn)橐豁?xiàng)資金投入或是一個(gè)決策行為產(chǎn)生的效益和顯露出的問(wèn)題具有“滯后性”特征,大都不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)體現(xiàn),往往需要一定的周期才能產(chǎn)生,績(jī)效審計(jì)的時(shí)間范圍需要選擇若干個(gè)年度才能作出客觀公正的評(píng)價(jià)。對(duì)于績(jī)效審計(jì),經(jīng)常強(qiáng)調(diào)要突出審計(jì)重點(diǎn)和講究審計(jì)方法,唯獨(dú)比較容易忽視審計(jì)的時(shí)間范圍問(wèn)題。

三、實(shí)施審計(jì)過(guò)程的方法探索

人民銀行績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)自身單位或部門(mén)的工作目標(biāo)責(zé)任制、履行職責(zé)情況進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)以人民銀行職能為切入點(diǎn),從決策、管理的效果入手,將履行職能的最終結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作為關(guān)鍵內(nèi)容。簡(jiǎn)化程序,提高審計(jì)效能,結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的工作計(jì)劃總結(jié)、調(diào)研報(bào)告,已開(kāi)展的問(wèn)卷調(diào)查等項(xiàng)目,從中抽取重要的事項(xiàng)同步開(kāi)展績(jī)效審計(jì),也是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)行之有效的組織形式。

人民銀行績(jī)效審計(jì)調(diào)查,沒(méi)有必要將過(guò)多的精力放在對(duì)行使職能等過(guò)程的監(jiān)督上,而是應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向注重社會(huì)效益的分析評(píng)價(jià),促進(jìn)取得審計(jì)成效,對(duì)績(jī)效審計(jì)反映的問(wèn)題從制度層面、管理層面作出處理。

四、寫(xiě)作審計(jì)報(bào)告的方法探索

在審計(jì)實(shí)踐中要充分利用報(bào)告前置的方法,在審前調(diào)查階段就要運(yùn)用問(wèn)題假設(shè)方法初步解決審計(jì)報(bào)告的基本架構(gòu)問(wèn)題。即審計(jì)報(bào)告要回答反映什么情況、是反映正面成績(jī)還是反映負(fù)面問(wèn)題、會(huì)有哪些普遍問(wèn)題與典型問(wèn)題并如何反映等方面的內(nèi)容。

審計(jì)假設(shè)理論認(rèn)為,在審計(jì)目的性和可證實(shí)性假設(shè)的基礎(chǔ)上,就可以對(duì)錯(cuò)誤與弊端(或成效)的存在、性質(zhì)、原因以及形成過(guò)程等進(jìn)行假設(shè),這樣便于確定審計(jì)取證的范圍和重點(diǎn),實(shí)施必要的程序技術(shù),以利于查明問(wèn)題與提高工作效率。因此,在對(duì)材料選擇的取向作出初步?jīng)Q斷以后,審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步分析審前調(diào)查掌握的信息材料,根據(jù)審計(jì)假設(shè)理論充分發(fā)揮審計(jì)專業(yè)判斷的作用,就審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)提出問(wèn)題假設(shè)。

引入審計(jì)定級(jí)的方法。人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在每次審計(jì)結(jié)束時(shí),都應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位或部門(mén)履行職能的情況進(jìn)行一個(gè)總體評(píng)價(jià),另外,內(nèi)審部門(mén)還對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照重要程序進(jìn)行分級(jí)(分為非常重要、重要、次要、無(wú)關(guān)緊要4個(gè)等級(jí)),重要問(wèn)題需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)并需要管理層采取一定措施。

篇7

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)

（－）調(diào)查對(duì)象的特定性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要調(diào)查的對(duì)象是特定的，即與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人。

（二）調(diào)查內(nèi)容的針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強(qiáng)的針對(duì)性。主要有：被審計(jì)單位賬面沒(méi)有記載而又必須調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)；被審計(jì)單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項(xiàng)，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實(shí)，需要作進(jìn)一步的調(diào)查；從被審計(jì)單位賬面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，而又必須進(jìn)一步調(diào)查證實(shí)的事項(xiàng)；根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和委托部門(mén)的要求，需要調(diào)查的其他事項(xiàng)。

（三）調(diào)查方法的多樣性。審計(jì)調(diào)查方法取決于調(diào)查對(duì)象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，對(duì)單位調(diào)查和對(duì)個(gè)人調(diào)查，書(shū)面調(diào)查和會(huì)議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運(yùn)用，也可以與其他審計(jì)方法結(jié)合運(yùn)用。

（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計(jì)調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實(shí)的證據(jù)，審計(jì)調(diào)查的結(jié)果就是審計(jì)人員所看、所問(wèn)、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個(gè)人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確、可靠，客觀真實(shí)地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計(jì)結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來(lái)有如下三個(gè)方面：

（一）、圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本任務(wù)就是認(rèn)定或者解除審計(jì)人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來(lái)開(kāi)展，以便劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。劃分被審計(jì)人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有以下幾種方法：1.按追責(zé)對(duì)象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任，2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任，3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任，4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀(jì)責(zé)任。通過(guò)審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步區(qū)分被審計(jì)人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度，對(duì)不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任者應(yīng)當(dāng)解除其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）、圍繞經(jīng)濟(jì)案件開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要作用就是促進(jìn)廉政建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，賬面審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、原因、過(guò)程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過(guò)程的全部載體。

（三）、圍繞重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)問(wèn)題又是群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須針對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。否則審計(jì)結(jié)論就缺乏公正性，因而會(huì)失去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法

1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象單位所涉及的有關(guān)事項(xiàng)，確定審計(jì)調(diào)查的對(duì)象、范圍和內(nèi)容。又在審計(jì)調(diào)查中適當(dāng)進(jìn)行延伸審計(jì)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。

2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求所涉及的有關(guān)項(xiàng)目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計(jì)調(diào)查法核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用試點(diǎn)調(diào)查法了解經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，用重點(diǎn)調(diào)查法追查經(jīng)濟(jì)案件，用會(huì)議調(diào)查法征求對(duì)被審計(jì)人的總體評(píng)價(jià)等。

3、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容所涉及的特定事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)調(diào)查材料進(jìn)行相互聯(lián)系、客觀地，使審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開(kāi)來(lái)，更重要的是將兩者有機(jī)結(jié)合，綜合利用。

4、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案制訂審計(jì)調(diào)查方案，合理安排審計(jì)調(diào)查人員、時(shí)間和審計(jì)力量及其組織方式。同時(shí)，又要根據(jù)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中的變化情況，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案。使審計(jì)調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在目標(biāo)要求上達(dá)到一致，在組織實(shí)施上達(dá)到統(tǒng)一，在時(shí)間安排上協(xié)調(diào)同步。

5、根據(jù)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個(gè)結(jié)合。即：審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)觀察結(jié)合，審計(jì)與問(wèn)卷調(diào)查相結(jié)合，審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與事實(shí)調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)調(diào)查的要求，綜合運(yùn)用多種審計(jì)調(diào)查，以求得最佳的審計(jì)調(diào)查效果，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用

審計(jì)調(diào)查結(jié)果就是審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與審計(jì)調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運(yùn)用。

（－）、審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果包含了審計(jì)調(diào)查的結(jié)果，對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計(jì)調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報(bào)告必然成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度反映了審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計(jì)調(diào)查結(jié)果有無(wú)分量。審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的補(bǔ)充。一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告往往是反映總括、全面的情況，而審計(jì)調(diào)查報(bào)告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況，可以起到補(bǔ)充作用。

（二）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度決定審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告決定了審計(jì)調(diào)查報(bào)告所反映的情況、和意見(jiàn)及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要依賴委托審計(jì)的部門(mén)和審計(jì)報(bào)告使用者來(lái)體現(xiàn)，而審計(jì)調(diào)查結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的影響程度不完全是調(diào)查報(bào)告本身，還受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想和審計(jì)人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計(jì)調(diào)查報(bào)告不一定在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中得到充分體現(xiàn)。這一點(diǎn)必須引起各級(jí)審計(jì)部門(mén)及其審計(jì)人員的高度關(guān)注，不能忽視審計(jì)調(diào)查結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用所產(chǎn)生的影響。

（三）、在特定條件下，審計(jì)調(diào)查結(jié)果能夠獨(dú)立地發(fā)揮作用。審計(jì)調(diào)查報(bào)告可以不依賴經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告而產(chǎn)生特殊的效果，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和方法中帶有性的認(rèn)識(shí)，反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果、存在的問(wèn)題以及改進(jìn)的建議，對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。二是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中某些特定事項(xiàng)的專題調(diào)查報(bào)告，一旦提供給報(bào)告使用者或者向公布，將對(duì)被審計(jì)人或者被審計(jì)單位產(chǎn)生重大影響，在社會(huì)上產(chǎn)生較大的震動(dòng)力，特別是為各級(jí)黨委、政府和有關(guān)主管部門(mén)進(jìn)行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據(jù)。三是關(guān)于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要移送處理的案件，可以將審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其調(diào)查結(jié)果的資料依法移交給有關(guān)部門(mén)，如紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)和有關(guān)主管部門(mén)，他們一旦受理，將使審計(jì)調(diào)查結(jié)果得到充分利用，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。所以審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分重視和利用審計(jì)調(diào)查報(bào)告的獨(dú)立作用。

篇8

李保良

摘　要:并購(gòu)作為企業(yè)擴(kuò)張的重要形式已被許多企業(yè)所應(yīng)用,專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)介入并購(gòu)審計(jì)成為必然趨勢(shì)。與傳統(tǒng)意義上的審計(jì)相比,并購(gòu)審計(jì)的范圍和內(nèi)容都有所擴(kuò)大,所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,如何防范并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是并購(gòu)審計(jì)不可回避的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:并購(gòu);審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào):F123.16　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):CN43-1027/F(2010)11-025 -02

一、并購(gòu)審計(jì)的范圍和內(nèi)容并購(gòu)審計(jì)是一個(gè)貫穿并購(gòu)活動(dòng)全過(guò)程的專項(xiàng)審計(jì)工作,為并購(gòu)意向確定、并購(gòu)決策制定、并購(gòu)操作完成、并購(gòu)整合成功提供充分的信息和科學(xué)的建議,從而降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、保證并購(gòu)效益。在并購(gòu)活動(dòng)的不同階段,并購(gòu)主體對(duì)審計(jì)有著不同的需求。總體而言,并購(gòu)審計(jì)的范圍和內(nèi)容主要涵蓋以下幾個(gè)方面:

(一)對(duì)目標(biāo)收購(gòu)公司綜合狀況的審計(jì)此方面內(nèi)容主要指對(duì)目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審計(jì)。如果是同業(yè)的橫向兼并或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向兼并,目標(biāo)收購(gòu)公司從事的是收購(gòu)方所熟知的領(lǐng)域,則對(duì)它的審計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單。如果屬于混合性并購(gòu),目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購(gòu)方所熟悉的,那么,對(duì)該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競(jìng)爭(zhēng)地位就需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)主要是為了降低企業(yè)并購(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)對(duì)目標(biāo)收購(gòu)公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)此方面審計(jì)的內(nèi)容類(lèi)似日常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),只不過(guò)重點(diǎn)放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價(jià)值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。作為專項(xiàng)審計(jì)和一般的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)其側(cè)重點(diǎn)是有所區(qū)別的。要分析其固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的比例、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)的使用情況和目前的市場(chǎng)價(jià)值;揭示其長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債的金額以及償還能力;初步估算其帳面資產(chǎn)凈值及其市場(chǎng)價(jià)值,為下一步資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)做準(zhǔn)備。

(三)對(duì)人力資源的審計(jì)在實(shí)際并購(gòu)之前,要充分了解目標(biāo)收購(gòu)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的主要情況。收購(gòu)方需要考慮到并購(gòu)后企業(yè)的整合問(wèn)題,同時(shí)由于企業(yè)道德水平主要取決于高層管理人員的道德水平,因此收購(gòu)方可以通過(guò)對(duì)企業(yè)過(guò)往事件的分析去考察其管理人員的職業(yè)道德水平。企業(yè)的人力資源其實(shí)是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)之一,目標(biāo)企業(yè)管理層管理水平的差異也會(huì)影響到目標(biāo)企業(yè)價(jià)值的確定。

(四)對(duì)目標(biāo)收購(gòu)公司制度條款的審計(jì)對(duì)目標(biāo)收購(gòu)公司的組織、章程及招股說(shuō)明書(shū)中各項(xiàng)條款應(yīng)加以詳細(xì)的審計(jì),尤其是對(duì)其中的重要決定應(yīng)予以特別注意。對(duì)于目標(biāo)收購(gòu)公司對(duì)外的各種重要合同、契約,過(guò)去及目前涉及的訴訟案件更應(yīng)詳細(xì)了解。這些內(nèi)容相應(yīng)的反映在目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及揭示事項(xiàng)中,審計(jì)人員要尤其關(guān)注其股權(quán)的構(gòu)成、或有事項(xiàng)的披露等。

(五)對(duì)并購(gòu)協(xié)議的審計(jì)。并購(gòu)雙方所簽署的購(gòu)并協(xié)議是否公平、嚴(yán)密,也是并購(gòu)成功與否的關(guān)鍵。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)并購(gòu)協(xié)議的審核,可以有效的督促并購(gòu)雙方將重要的細(xì)節(jié)體現(xiàn)在并購(gòu)協(xié)議中,從而有效減少事后糾紛的產(chǎn)生。

(六)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)。在并購(gòu)過(guò)程中,評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。按照規(guī)定,從事評(píng)估工作的機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。審計(jì)人員要對(duì)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果加以審計(jì)監(jiān)督,檢查評(píng)估過(guò)程是否符合政策規(guī)定, 評(píng)估的結(jié)果是否完整、真實(shí)和準(zhǔn)確。在并購(gòu)行為下,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)并不是記賬準(zhǔn)確、實(shí)物完好就行了,收購(gòu)方在決定購(gòu)買(mǎi)企業(yè)資產(chǎn)時(shí)更重要的判定條件是這些資產(chǎn)必須是必要的、有效率的資產(chǎn)。

二、并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)理順審計(jì)關(guān)系,保持中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性在審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的使用者中人員廣泛,中介機(jī)構(gòu)必須保持其第三方的獨(dú)立性,對(duì)并購(gòu)案作出一個(gè)公正的評(píng)價(jià)。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)而言,保持其獨(dú)立性是尤為重要的。在涉及到多方利益時(shí),審計(jì)人員始終堅(jiān)持公平公正,嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的原則,從而保證審計(jì)的質(zhì)量,降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。要做到這一點(diǎn),在市場(chǎng)中就必須具有完全市場(chǎng)化的中介機(jī)構(gòu)選擇機(jī)制。將中介機(jī)構(gòu)完全市場(chǎng)化也是保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。

(二)健全審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù),在我國(guó),并購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有作為獨(dú)立的準(zhǔn)則體系來(lái)加以規(guī)范。對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的實(shí)務(wù)規(guī)范主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面: 一是企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī),目前在我國(guó)還沒(méi)有對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)專項(xiàng)的法律或法規(guī),更沒(méi)有形成企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)體系。因此對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)規(guī)范應(yīng)盡快形成健全和完善的企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)規(guī)范體系。二是企業(yè)并購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則,以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為主體的審計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)己經(jīng)建立起來(lái)了, 指導(dǎo)某些特殊事項(xiàng)的具體準(zhǔn)則也在陸續(xù)出臺(tái)。但規(guī)范企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的具體準(zhǔn)則目前還沒(méi)有制定,審計(jì)人員現(xiàn)在在從事審計(jì)工作過(guò)程中,雖然依據(jù)有關(guān)并購(gòu)的相關(guān)法律法規(guī),遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,但是應(yīng)該注意到并購(gòu)審計(jì)作為專項(xiàng)審計(jì)在一些內(nèi)容上和一般的審計(jì)存在偏差,因此,應(yīng)當(dāng)盡快制定具體的并購(gòu)審計(jì)的實(shí)務(wù)操作規(guī)范和具體的審計(jì)準(zhǔn)則,使審計(jì)人員有法可依,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的要求

篇9

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);評(píng)價(jià);內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)15-0093-02

一、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)概念

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有:公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡;內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會(huì)的建立和完善責(zé)任,監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任,高級(jí)管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任;人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容就是評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的方法

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià),在掌握和了解內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容與要求的前提下,遵循常規(guī)審計(jì)程序,采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,對(duì)被審計(jì)單位收集盡可能多的內(nèi)部控制實(shí)際情況,編寫(xiě)相應(yīng)的審計(jì)工作底稿,進(jìn)行切合實(shí)際審計(jì)評(píng)價(jià)方式,最后編報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其審計(jì)方法,一般可采用“符合性測(cè)試”結(jié)合實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方式進(jìn)行。其主要方法:

1.問(wèn)卷調(diào)查法――是一種簡(jiǎn)易、快捷的審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)人員事先設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)所需要調(diào)查的一系列問(wèn)題,可按審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分類(lèi)列卷,如控制環(huán)境類(lèi)、控制活動(dòng)類(lèi)等內(nèi)容的單項(xiàng)提示;還可再分列出所要問(wèn)卷的子項(xiàng)目。例如,調(diào)查貨幣資金項(xiàng)目情況,可列示:出納是否兼管稽核和收支賬目?支票與印鑒是否有不同人管理?會(huì)計(jì)人員是否均持有會(huì)計(jì)證等一系列(或更多)具體問(wèn)題,使審計(jì)人員對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制概況能有較多了解。

這種方法的缺陷是比較膚淺,得出的答案只是“是”或“否”,可信賴程度較差,并非是十分有效的方法,只能作為初步調(diào)查的手段。

2.座談詢問(wèn)法――由審計(jì)人員召集對(duì)被審計(jì)單位不同層次、不同業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(單獨(dú)或組群)座談詢問(wèn)各項(xiàng)內(nèi)部控制情況;對(duì)內(nèi)部控制可以有問(wèn)有答,有來(lái)有往,深入地詢問(wèn)、探討、分析。這種方法有利于審計(jì)人員比較深入細(xì)致了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)際情況;并記錄和編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。

3.審閱文檔法――審計(jì)人員查閱被審計(jì)單位總體任務(wù)目標(biāo)(計(jì)劃)、地質(zhì)項(xiàng)目(工程項(xiàng)目)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、重大經(jīng)營(yíng)決策程序的規(guī)定、部門(mén)職責(zé)范圍、內(nèi)部各項(xiàng)管理制度、人員崗位責(zé)任分工等內(nèi)部控制相關(guān)各要素的文檔載體,以及必要的原始資料,據(jù)以考察評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性,并予以評(píng)價(jià)。

4.實(shí)地觀察法――審計(jì)人員實(shí)地觀察經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)各方面業(yè)務(wù)循環(huán)的實(shí)際情況,深入現(xiàn)場(chǎng)觀察生產(chǎn)流程與秩序、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程與秩序、物流循環(huán)程序與倉(cāng)儲(chǔ)物資管理秩序;驗(yàn)證會(huì)計(jì)控制體系的有效性,抽樣驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證、實(shí)物(或貨幣)內(nèi)控程序,是否合法、正確、嚴(yán)謹(jǐn)、有效。

5.重復(fù)執(zhí)行法――所謂重復(fù)執(zhí)行是審計(jì)人員選擇適當(dāng)“樣本”,即按照被審計(jì)單位某一項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)固有的軌跡進(jìn)行重復(fù)執(zhí)行,實(shí)際驗(yàn)證相關(guān)內(nèi)部控制程序健全、有效程度及其主要控制點(diǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性、適當(dāng)性以及發(fā)現(xiàn)其缺陷所在。通常采取以下具體方法:

(1)通過(guò)貨幣資金收支,測(cè)試現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制狀況。除對(duì)不相容崗位是否分離和牽制作用等項(xiàng)應(yīng)認(rèn)真關(guān)注外,并驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金及有價(jià)證券是否定期盤(pán)存和指定人員監(jiān)盤(pán)(應(yīng)審驗(yàn)盤(pán)存表)、銀錢(qián)收據(jù)的使用與事后的管理等控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)密等。對(duì)銀行存款各賬戶每月是否取得銀行對(duì)賬單,對(duì)于雙方存款余額的差異是否核對(duì)清楚,并對(duì)時(shí)間差異是否編制相應(yīng)的“余額調(diào)節(jié)表”。(2)通過(guò)物資流動(dòng)渠道,測(cè)試物流循環(huán)控制狀況。如采購(gòu)預(yù)算審批與采購(gòu)方式選用與領(lǐng)導(dǎo)授權(quán);有無(wú)詢價(jià)與比價(jià)的監(jiān)督程序;物資驗(yàn)收入庫(kù)控制程序是否嚴(yán)密;采購(gòu)與倉(cāng)儲(chǔ)崗位分離及倉(cāng)儲(chǔ)保管責(zé)任制度;物資出庫(kù)審批授權(quán)的制約性;定期盤(pán)點(diǎn)情況及盈虧處置的合規(guī)性等控制環(huán)節(jié)驗(yàn)證。(3)通過(guò)業(yè)務(wù)(勞務(wù))銷(xiāo)售收入及價(jià)款回收測(cè)試業(yè)務(wù)循環(huán)控制狀況。如業(yè)務(wù)(勞務(wù))銷(xiāo)售合同簽訂授權(quán)與管理;發(fā)貨票等票證的使用、稽核、回收、管理監(jiān)控;價(jià)款折讓的授權(quán)及價(jià)款回收責(zé)任的控制驗(yàn)證。(4)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的形成、計(jì)算、攤銷(xiāo)、分配的真實(shí)性,是否遵循了財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)方法一貫性原則進(jìn)行實(shí)際抽查驗(yàn)證。(5)對(duì)各項(xiàng)期間費(fèi)用支出審批授權(quán)及其審批額度權(quán)限的劃分控制情況,測(cè)試管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制程度進(jìn)行實(shí)際抽查驗(yàn)證。(6)長(zhǎng)期投資是否納入規(guī)范核算,投資的權(quán)益是否得到嚴(yán)謹(jǐn)控制,長(zhǎng)期投資盈虧處置是否遵循“權(quán)益法”,并及時(shí)結(jié)算和轉(zhuǎn)賬,保持投資權(quán)益的有效控制。(7)審計(jì)人員認(rèn)為有利于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的其他必要采用重復(fù)執(zhí)行法進(jìn)行驗(yàn)證的內(nèi)容與方法。

三、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告,是審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果。其報(bào)告模式應(yīng)該采用“詳式”的審計(jì)報(bào)告模式;除具備《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的要素內(nèi)容外,應(yīng)說(shuō)明被被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)概況、審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù);報(bào)告正文的重點(diǎn)內(nèi)容是客觀地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況的健全、有效程度和存在的缺陷。

審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容,如果是按《內(nèi)部控制審計(jì)具體準(zhǔn)則》的“五要素”內(nèi)容全面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),應(yīng)按要素項(xiàng)目分類(lèi)報(bào)告審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn);如選取其中某幾項(xiàng)要素內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),則應(yīng)說(shuō)明選取的原因,也應(yīng)就已審計(jì)評(píng)價(jià)的要素項(xiàng)目分類(lèi)報(bào)告審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。“控制環(huán)境”要素是《內(nèi)部控制審計(jì)具體準(zhǔn)則》的“五要素”的制導(dǎo)性要素,是審計(jì)評(píng)價(jià)不可缺少的內(nèi)容。

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告,除分類(lèi)提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)外,審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)其各業(yè)務(wù)流程的薄弱控制點(diǎn)及其癥結(jié)所在,提出具體可行的改進(jìn)建議;有條件的審計(jì)組應(yīng)寫(xiě)出“內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)建議書(shū)”,隨審計(jì)報(bào)告一并遞送。

四、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的意義

1.內(nèi)部控制作為一種管理控制機(jī)制和體系,不僅適用于企業(yè)單位,同樣也適用于行政事業(yè)單位和包括地勘單位在內(nèi)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織。地勘單位作為全國(guó)性的產(chǎn)業(yè)體系,既是事業(yè)單位性質(zhì),又具有企業(yè)化管理、市場(chǎng)運(yùn)作特點(diǎn),具有較大的強(qiáng)化控制空間和控制需要。所以,地勘單位開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)是提高被審計(jì)評(píng)價(jià)單位管理水平和拓展內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作領(lǐng)域的重要舉措。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位對(duì)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià),由于各審計(jì)主體的性質(zhì)不同,各自的側(cè)重面不同。社會(huì)審計(jì)主要著眼于被審計(jì)單位健全的內(nèi)部控制完善程度,以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本;而內(nèi)部審計(jì),是單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),首先著眼于單位經(jīng)營(yíng)管理的總體目標(biāo),去促進(jìn)單位內(nèi)部控制健全、有效與實(shí)現(xiàn)利益最大化。所以,內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分,內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià),就是對(duì)內(nèi)部控制“再控制”的表現(xiàn),對(duì)被審計(jì)單位具有“預(yù)防疾病,健康強(qiáng)體”的重要意義與作用。

3.內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),而不是內(nèi)部控制程序與方法的設(shè)置者和執(zhí)行者,而是站在客觀角度審視單位內(nèi)控制度的健全與有效程度。所謂旁觀者清,會(huì)比較客觀、敏銳和清楚地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷;從而,通過(guò)審計(jì)程序推動(dòng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善和強(qiáng)化,是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理是一種客觀審視和助力推動(dòng)的作用。而且內(nèi)部審計(jì)由于有對(duì)本單位的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)歷,最了解其實(shí)際管理狀況,最有利于提出切合實(shí)際的可行性的建議;即便是被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較健全,也可能產(chǎn)生畫(huà)龍點(diǎn)睛之效。

4.拓展審計(jì)空間豐富審計(jì)范圍。由于內(nèi)部審計(jì)較長(zhǎng)期間囿于于財(cái)務(wù)審計(jì),審計(jì)空間相對(duì)狹窄;而內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)將使內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)領(lǐng)域拓展邁出一步。強(qiáng)化內(nèi)部控制是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一,所以,進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)也是內(nèi)部審計(jì)重心的轉(zhuǎn)移的一個(gè)重要步驟,從而,豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

5.健全與強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)控制度。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià),健全與強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)控制度,提高了管理水平;同時(shí)必然有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,也會(huì)減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);提高內(nèi)部審計(jì)效率,降低內(nèi)部審計(jì)成本。

參考文獻(xiàn):

篇10

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容

1、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)

單位內(nèi)部控制制度是否健全完善、是否有效是實(shí)現(xiàn)效益的必要條件，它包括：經(jīng)銷(xiāo)訂貨管理制度、物資采購(gòu)管理制度、資金管理制度、成本費(fèi)用控制管理制度、工資獎(jiǎng)金分配制度、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況、上級(jí)下達(dá)的各種考核指標(biāo)的完成情況等等。

2、經(jīng)營(yíng)管理決策評(píng)價(jià)

一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)決策在某種程度關(guān)系本單位生死存亡，同樣在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適者生存的環(huán)境下有些單位因經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)合理、適應(yīng)市場(chǎng)和消費(fèi)需求，就能夠取得好的經(jīng)濟(jì)效益。分、子公司的經(jīng)營(yíng)決策主要包括：經(jīng)銷(xiāo)訂貨的產(chǎn)品、價(jià)格是否能與市場(chǎng)接軌又能給本單位帶來(lái)一定比例的盈利；物資采購(gòu)周期、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格是否科學(xué)合理，原材料采購(gòu)有無(wú)庫(kù)嚴(yán)重積壓；生產(chǎn)的產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路、產(chǎn)成品庫(kù)存有無(wú)嚴(yán)重積壓；貨款的回收是否及時(shí)；資金的籌措、使用是否合理；產(chǎn)品質(zhì)量是否是用戶信的過(guò)產(chǎn)品；產(chǎn)品售后服務(wù)是否到位；固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是否可行；對(duì)外投資項(xiàng)目是否可行；負(fù)債經(jīng)營(yíng)是否恰當(dāng)；職工的分配政策是否體現(xiàn)多勞多得、按勞取酬和效率優(yōu)先的原則、是否能夠極大地調(diào)動(dòng)職工的工作積極性等等。

3、財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是其它各類(lèi)審計(jì)所必經(jīng)的過(guò)程，許多不合理的收入、違規(guī)、違法、違紀(jì)、擠占成本費(fèi)用開(kāi)支等現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)都是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)果。財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)內(nèi)容主要有：收入是否本單位經(jīng)營(yíng)許可范圍的產(chǎn)品收入、收入是否全部入帳、有無(wú)私設(shè)小金庫(kù)。支出是否存在事實(shí)，有無(wú)不明原因的大額收入或支出現(xiàn)象，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的牽制程序是否健全，財(cái)務(wù)不相容崗位是否一人兼等等。

4、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：有無(wú)為完成考核指標(biāo)虛報(bào)或滿報(bào)收入，產(chǎn)品成本費(fèi)用的核算、分?jǐn)偂⒔Y(jié)轉(zhuǎn)是否配比、是否堅(jiān)持一貫性原則，有無(wú)違反財(cái)務(wù)制度擠占成本費(fèi)用現(xiàn)象，有無(wú)為完成考核指標(biāo)少轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象，短期投資、長(zhǎng)期投資回報(bào)情況，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，工程、大修等項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。產(chǎn)品質(zhì)量是否符合用戶或銷(xiāo)貨合同、協(xié)議要求，廢品率的高低等等。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)方法中的檢查、監(jiān)督、詢問(wèn)、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)合、審閱等方法都可應(yīng)用，除了借鑒上述方法還應(yīng)采用現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：邊際分析法、投入產(chǎn)出法、因素分析法、分析對(duì)比法、綜合評(píng)價(jià)法等方法。

1、內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法主要是：首先了解被審計(jì)單位相關(guān)制度的存在，審閱各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度是否健全、有效，各項(xiàng)規(guī)章制度的內(nèi)容是否適合本單位管理工作的需要，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助被審計(jì)單位尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失。

2、經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)分事前、事中、事后審計(jì)，其中：事前審計(jì)項(xiàng)目主要對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，減少被審計(jì)單位損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，事前審計(jì)項(xiàng)目主要有：經(jīng)銷(xiāo)訂貨合同評(píng)審。事前審計(jì)項(xiàng)目還要進(jìn)行事中和事后的后續(xù)跟蹤審計(jì)如：經(jīng)銷(xiāo)訂貨合同貨款的結(jié)算、合同盈利情況；投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的投資回報(bào)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量是否按合同執(zhí)行等等。被審計(jì)單位的負(fù)債經(jīng)營(yíng)也應(yīng)在事前預(yù)測(cè)和事中事后審計(jì)，首先預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債率、單位的資金需求量和單位償債能力、借款利息對(duì)單位效益的影響，事中、事后審查資金合理利用。經(jīng)營(yíng)決策事中事后審計(jì)的主要項(xiàng)目有：產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路、貨款的回收、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、分配制度等等。這部份內(nèi)容主要采取財(cái)務(wù)傳統(tǒng)的審計(jì)方法，審查產(chǎn)成品庫(kù)是否存在大量積壓，是否存在大量流動(dòng)資金停留生產(chǎn)過(guò)程形成資金沉淀，嚴(yán)重影響單位流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)；審計(jì)往來(lái)賬中應(yīng)收賬款欠款明細(xì)和欠款年限，所形成的大額欠款是因用戶沒(méi)有歸還能力，還是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，或售后服務(wù)不到位用戶拒付的部份貨款。

3、財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般在傳統(tǒng)的審計(jì)方法下采用倒查的方法即可，其順序?yàn)閳?bào)表—賬簿—憑證。主要審查貨幣資金明細(xì)賬，從中發(fā)現(xiàn)非正常的收入或支出，然后抽查記賬憑證、原始憑證和相關(guān)資料，必要時(shí)可口頭詢問(wèn)有關(guān)人員及經(jīng)辦人。同時(shí)審查記賬憑證、原始憑證的填制是否合規(guī)、記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容是否相符，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)出納是否一人兼，突擊檢查現(xiàn)金庫(kù)存，主要是審查現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符，有無(wú)小金庫(kù)或白條抵庫(kù)等現(xiàn)象。

4、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中有些內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)內(nèi)容相同如：短、長(zhǎng)投資和固定資產(chǎn)投資回報(bào)、產(chǎn)品質(zhì)量等在此不再重復(fù)。主要敘述銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、期間費(fèi)用的審查，審查銷(xiāo)售收入一般也是傳統(tǒng)方法即可。

銷(xiāo)售收入審查的主要內(nèi)容：抽取部份月份完成的部份商品產(chǎn)值與所開(kāi)發(fā)票核對(duì)，確認(rèn)有無(wú)為完成考核指標(biāo)虛報(bào)或滿報(bào)銷(xiāo)售收入；抽查部份銷(xiāo)售合同與銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)，確認(rèn)有無(wú)虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象；抽查部份發(fā)運(yùn)產(chǎn)品有關(guān)憑證確認(rèn)產(chǎn)品是否具備銷(xiāo)售條件。審查銷(xiāo)售成本一般也是傳統(tǒng)方法即可，主要審查產(chǎn)品成本費(fèi)用計(jì)算、分?jǐn)偂⒔Y(jié)轉(zhuǎn)是否存在隨意性；抽查原材料出庫(kù)資料與產(chǎn)品成本臺(tái)賬核對(duì)，確認(rèn)是否相符；抽查產(chǎn)成品賬與銷(xiāo)售成本核對(duì)，確認(rèn)是否存在少轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象，抽查部份產(chǎn)品目標(biāo)成本資料與該產(chǎn)品實(shí)際成本資料核對(duì)，審查發(fā)生偏差大的項(xiàng)目確認(rèn)是否存在成本費(fèi)用漏轉(zhuǎn)或重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象，抽查預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬與往來(lái)賬核對(duì)，確認(rèn)是否存在重復(fù)預(yù)提現(xiàn)象。抽查產(chǎn)品成本臺(tái)賬，查看該產(chǎn)品工廢和料廢情況，確認(rèn)是否因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題影響單位的效益。期間費(fèi)用審計(jì)也可采用傳統(tǒng)方法，主要審查費(fèi)用開(kāi)支是否合規(guī)、是否按年初預(yù)算執(zhí)行、費(fèi)用開(kāi)支是否超標(biāo)、財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是否嚴(yán)重影響單位的效益、期間費(fèi)用占該單位銷(xiāo)售收入比重等等。