主要審計方法范文

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“管理審計”一詞最早是在英國羅斯撰寫的《管理審計》一書中被提出，主要是批判業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性以及效果性。到20世紀70年代，已經(jīng)發(fā)展為獨立且全新的審計領(lǐng)域，主要工作是審查和評價被審計單位的業(yè)績以及管理工作等，其中包括多種審計形式，例如，管理導(dǎo)向?qū)徲嫛⒐芾斫?jīng)營業(yè)績審計、綜合管理審計、貨幣價值審計等等。

一、管理審計的主要工作

管理審計的主要工作是審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、決策、控制等管理方面的能力。

（一）對企業(yè)的審查

首先需審查企業(yè)的戰(zhàn)略方案是否明確，因為企業(yè)的戰(zhàn)略方案關(guān)系著企業(yè)的責(zé)任與使命，是企業(yè)價值觀的體現(xiàn)，同時也是企業(yè)存在的意義；其次，需審查其制定的戰(zhàn)略方案是否符合行業(yè)性質(zhì)，因企業(yè)間的產(chǎn)品和行業(yè)的生命周期不同，所以各個企業(yè)應(yīng)制定適合自己企業(yè)發(fā)展的競爭、財務(wù)策略，例如，企業(yè)如屬于分散行業(yè)，就應(yīng)該采用連鎖、特許或者橫向合并的經(jīng)營方式，以使競爭力以及市場占有率得到提高。企業(yè)若屬于成熟行業(yè)，就應(yīng)該采取縮減產(chǎn)品、減少成本、增加銷量等方式提高競爭力，或者也可通過采取國際化的經(jīng)營方式使企業(yè)快速發(fā)展；第三，審查企業(yè)的戰(zhàn)略能否適應(yīng)于其自身在行業(yè)中的競爭地位。如在激烈競爭的企業(yè)中，采取何種戰(zhàn)略能夠使企業(yè)穩(wěn)步求生并得到發(fā)展；第四，審查企業(yè)是否能夠有效執(zhí)行其制定的戰(zhàn)略方案，其中具體包括：

1、審查企業(yè)中各個職能部門是否能夠以企業(yè)的總體戰(zhàn)略為依據(jù)，制定其自身的戰(zhàn)略方案，其方案是否對本部門的經(jīng)營活動范圍和目標有詳細的說明；

2、審查資源分配和工作計劃是否銜接；

3、審查對制定戰(zhàn)略的實施形式是否得當(dāng)；

4、審查企業(yè)對自身出現(xiàn)失誤情況的改善措施是否得當(dāng)。

（二）對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的審查

1、審查縱向分工

確認企業(yè)的管理層次是否適中，具體表現(xiàn)為：是否有適當(dāng)?shù)募瘷?quán)和分權(quán)程度；管理人員的人數(shù)是否適中；是否能夠及時傳達信息；管理人員的行為是否受到限制。

2、審查橫向分工

一般包括：直線制、直線職能制、事業(yè)部、母公司與子公司、分公司等多種分工結(jié)構(gòu)。將是否能夠正確的選擇分工結(jié)構(gòu)，能否有效的控制幅度與成本作為評價標準，以使企業(yè)的管理水平及效率得到提高。

（三）對企業(yè)計劃的審查

1、審查企業(yè)能否制定出適合其自身發(fā)展的計劃，其計劃的范圍、形式是否與資源的配置、業(yè)績評價相適應(yīng)。

2、能夠符合企業(yè)的目標，并服務(wù)于企業(yè)的目標。

3、是否預(yù)計到影響企業(yè)計劃的不確定因素，并提出應(yīng)對方法。

4、其計劃必須是在對企業(yè)以往數(shù)據(jù)的有效分析以及對企業(yè)未來發(fā)展預(yù)測的前提下所建立的。

5、制定的計劃必須與企業(yè)的成本效益原則相符合，企業(yè)的實際完成收益是否大于計劃的成本。

6、企業(yè)間各個部門的計劃合作是否協(xié)調(diào)，能否在得到計劃執(zhí)行等部門的同意后再執(zhí)行，而不是一意孤行。

7、制定的每一個計劃和標準是否可為評價以及執(zhí)行考核計劃提供依據(jù)。

（四）對企業(yè)管理人員的審查

審查企業(yè)管理人員是否有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展；對相應(yīng)崗位的現(xiàn)代管理科學(xué)知識以及技能是否都熟練的掌握；是否能夠協(xié)調(diào)與職工之間的關(guān)系以及其在工作上的配合程度；企業(yè)對于員工的培訓(xùn)是否徹底。

（五）對企業(yè)激勵方案的審查

對于企業(yè)的管理的民主制是否有效落實，審查員工的收入分配是否公正、透明；審查公司的績效評定方案是否合理；審批企業(yè)制定的激勵方案是否合理。

二、管理審計的方法

在準備階段，搜集與企業(yè)行業(yè)管理、內(nèi)部管理、規(guī)章制度、賬務(wù)帳表等相關(guān)的文件，以了解整個企業(yè)的經(jīng)營狀況。在調(diào)查階段，可以通過調(diào)查問卷的方式，需深入各個部門了解實情。在實施階段，可采用金額法，將企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題以貨幣量來表示；或者采用系統(tǒng)分析法、分析評審法等進行評估，來了解企業(yè)的管理情況，以及對經(jīng)濟效益的影響。在審計報告階段，應(yīng)當(dāng)深入的剖析問題。解決問題，對管理中出現(xiàn)的紕漏及時進行分析并改正。

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關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)審計 優(yōu)勢 局限性 對策

一、產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)審計的必然性

1.在網(wǎng)絡(luò)時代,客戶需要提供實時化、個性化的服務(wù),這促使審計機構(gòu)向在線實時服務(wù)為主的方向發(fā)展,充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本性、快捷性、跨越時空性等優(yōu)勢。因此,審計機構(gòu)應(yīng)建立起以網(wǎng)絡(luò)為依托的審計新模式,從而,更有效地服務(wù)于社會經(jīng)濟。

2.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代會計管理軟件不斷走向成熟,出現(xiàn)了企業(yè)資源計劃和業(yè)務(wù)流程重組等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新管理思想。ERP軟件的應(yīng)用和BPR的實施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革,使審計面臨的對象更加復(fù)雜。

3.Internet和電子商務(wù)的發(fā)展,給財務(wù)管理帶來了重大變革,財務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”,這是企業(yè)財務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展,并使審計面臨網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)已是審計領(lǐng)域當(dāng)前等待解決的問題。Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式的運用,帶來了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和運作方式的變革。

4.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是跨越時空的經(jīng)濟,經(jīng)濟全球化是它的特征之一。對于每個提供審計服務(wù)的機構(gòu)而言,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟給它帶來了機遇,使它擺脫傳統(tǒng)地域觀念的束縛,開拓新的審計領(lǐng)域。同時,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟也給它帶來了挑戰(zhàn),全球?qū)徲嫹?wù)市場的進一步開放,將使競爭更趨激烈,只有在競爭中尋求合作,才能更好地參與競爭,保持優(yōu)勢。

二、網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢

1.信息資源的充分共享。隨著整個世界經(jīng)濟國際化進程的加速,我國企業(yè)與世界上不同國家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁,投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在不同國家與地區(qū)。因此,審計信息和審計報告是他們進行理性決策的必要信息資源。

2.提供智能化服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進電子服務(wù)技術(shù),查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計數(shù)據(jù)資料,充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。同時,在遇到難以解決的問題時,也可以邀請國內(nèi)外審計專家進行網(wǎng)上會議,共同尋找克服難點的途徑。

3.大幅度降低費用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費用主要表現(xiàn)在以下幾個方面:節(jié)約了有關(guān)搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳等費用;減輕了審計人員對審計信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個人的聯(lián)絡(luò)費用;節(jié)約了有關(guān)審計人員的人力以及發(fā)生在審計工作中的能源、資源的消耗。

4.提供實時審計服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計部門隨時對企業(yè)進行審查,及時收集被審計單位的最新會計信息和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息,并向有關(guān)各方,審計的時效性大大提高。

三、網(wǎng)絡(luò)審計的局限性

1.法律法規(guī)有待完善。網(wǎng)絡(luò)審計是我國審計領(lǐng)域出現(xiàn)的新生事物。我國有關(guān)網(wǎng)絡(luò)活動的法律法規(guī)還處于不斷探索和完善階段,難以完全解決網(wǎng)絡(luò)活動中出現(xiàn)的所有新問題、新糾紛,這就給審計人員帶來了極大的不便。

2.網(wǎng)絡(luò)審計的安全性有待加強。在網(wǎng)絡(luò)審計活動中,安全性、可靠性問題已成為一個非常重要的問題。由于計算機自身的局限性及黑客襲擊網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站,篡改、破壞審計數(shù)據(jù)乃至整個系統(tǒng),使經(jīng)營者蒙受巨大損失。

3.高素質(zhì)的審計人員嚴重缺乏。網(wǎng)絡(luò)審計要求審計人員不僅必須對審計系統(tǒng)的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解,同時,還要對審計程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理有足夠的知識,審計人員既要懂網(wǎng)絡(luò)知識,又要精通審計理論,同時還要熟悉網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)、設(shè)計、維護等。

4.審計軟件不完善。審計軟件是審計人員開展具體審計工作的有效工具。目前,我國審計軟件尚處在開發(fā)階段,并且在涉及到審計軟件與財會軟件的接口問題上,還沒有取得實質(zhì)性的突破。

四、克服網(wǎng)絡(luò)審計局限性的對策

1.從規(guī)章管理制度上加強對系統(tǒng)的監(jiān)控。建立必要的上機操作控制和系統(tǒng)運行日志。按照網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)需要設(shè)置審計崗位,建立健全崗位責(zé)任制,定期調(diào)整內(nèi)部控制人員的監(jiān)督權(quán)限;嚴格計算機硬件設(shè)備管理,確保計算機硬件設(shè)備能夠連續(xù)地、實時地運行,系統(tǒng)內(nèi)部人員按操作程序辦事;加強系統(tǒng)軟件開發(fā)控制,強化內(nèi)部審計制度。

2.從安全技術(shù)上強化系統(tǒng)外部控制。實行識別認證和訪問控制技術(shù)防止非法用戶的入侵;采用加密技術(shù),提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保密性。并不斷提高抵御病毒入侵、殺毒能力。采用數(shù)學(xué)簽名技術(shù)和公正仲裁制度,有效地解決交易雙方發(fā)生糾紛的法律適用問題和公正處理雙方合法權(quán)益問題。

3.加強系統(tǒng)外的審計監(jiān)督力度。加強對系統(tǒng)開發(fā)的審計監(jiān)督。在系統(tǒng)開發(fā)的各個階段,審計人員要注意審查系統(tǒng)的可行性、安全性、程序控制的適用性等。通過審計監(jiān)督,為系統(tǒng)的高質(zhì)量提供制度保障,同時為審計人員實施網(wǎng)上實時審計創(chuàng)造良好條件。

4.建立健全網(wǎng)絡(luò)法規(guī)。將網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)、審計系統(tǒng)的安全納入法治化的軌道。改革開放以來,我國頒布了《計算機系統(tǒng)安全規(guī)范》等法律法規(guī),并在《刑法》等相關(guān)法律中,增加計算機信息安全方面的條款,為計算機信息系統(tǒng)的安全性提供了法律保障。不過,這些法律法規(guī)不涉及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)犯罪的領(lǐng)域,所以,需要制定專門的網(wǎng)絡(luò)法,對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)化審計系統(tǒng)的風(fēng)險防范作出明文規(guī)定。

參考文獻:

[1]劉 彬:《審計入“網(wǎng)”初探》,《中國會計電算化》, 2000.6。

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**黨委力求將深化作風(fēng)整頓優(yōu)化營商環(huán)境工作做實，堅持問題導(dǎo)向，集中整治五個方面問題：

(一)解決失責(zé)失信、不依法治企問題。重點是:不擔(dān)當(dāng)不負責(zé)，責(zé)任不履行，經(jīng)營無為，新官不理舊賬;不誠信經(jīng)營，不履行合同，服務(wù)質(zhì)量差，質(zhì)價不對等;不依法決策，不依法維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)章制度不健全、執(zhí)行不力;不守法經(jīng)營，不遵章守紀，損害國資利益和合作方權(quán)益。

(二)解決思想僵化、不公平競爭問題。重點是:思想僵化、手段固化，經(jīng)營理念模式守舊;不能積極參與市場競爭，不遵守商業(yè)規(guī)則，采取不誠實或其他不正當(dāng)手段侵犯其他競爭者權(quán)利，破壞市場競爭秩序，損害營商環(huán)境。

(三)解決流程不優(yōu)，機構(gòu)臃腫問題。重點是:工作流程不優(yōu)，流轉(zhuǎn)效率低下，推誘扯皮、中梗阻;機構(gòu)行政化，部門設(shè)置隨意、臃腫，職責(zé)權(quán)限不清、業(yè)務(wù)交叉，隨意招人，因人設(shè)崗，人浮于事。

(四)解決形式主義、官僚主義新表現(xiàn)問題。重點是:方案計劃多，行動少落實差，深化企業(yè)改革動作遲緩，不研究解決問題，深入基層調(diào)研少，項目論證不足;文山會海泛濫，內(nèi)容不切實際;用責(zé)任狀推卸責(zé)任，用檢查考評代替落實;數(shù)字造假、虛報浮夸，報喜不報憂，搞材料政績、文字經(jīng)驗。

(五)解決不細不實，能力不足問題。重點是:本領(lǐng)不強、專業(yè)不精，工作辦法少、打不開局面;基本功不扎實，家底不清、情況不明，履職盡責(zé)不到位;工作研究不深不透，制定方案跑粗，措施不細不實，遇事拿慣例當(dāng)依據(jù);企業(yè)長期虧損，經(jīng)營沒有好轉(zhuǎn)，推動企業(yè)改革發(fā)展能力不足。

二、主要方法和措施

（一）結(jié)合**發(fā)展實際，開展專項整治。

1、開展企業(yè)失信違約專項整治。深度查擺建立**本部、各權(quán)屬企業(yè)對內(nèi)對外失信違約清單，視具體情況進行研判，若能夠依法依規(guī)解決的，列出時間表，在限期內(nèi)逐項解決，并為相關(guān)單位及負責(zé)人建立失信記錄，以此作為考核評優(yōu)的重要標準，努力打造誠信企業(yè)。

2、開展再造工作流程專項清理。在**本部和權(quán)屬企業(yè)開展一場大調(diào)研，重點看是否存在機構(gòu)臃腫、部門設(shè)置隨意、招人隨意、因人設(shè)崗、人浮于事問題，并整合職能交叉、重復(fù)設(shè)置、人員偏少的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，精簡優(yōu)化人員。針對部門職能，重新梳理管理流程和審批流程，并裝訂成冊，在工作中嚴格執(zhí)行。

3、開展涉法案件專項清理整治。以全省開展司法執(zhí)法環(huán)境專項整治為契機，建立**涉法積壓案件和法律糾紛問題臺賬，深入研究解決對策，積極爭取司法機關(guān)支持，力爭更多地解決歷史遺留的涉法問題。進一步加強合同管理，配備專業(yè)人員，嚴格審查合同文本，防范新生法律風(fēng)險。

4、開展治理“跑粗”專項行動。每名領(lǐng)導(dǎo)干部要全面深入基層、深入項目、深入施工一線，通過實地調(diào)研，掌握各權(quán)屬企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，并大力開展算細賬活動，實施精準管控，向粗放“開刀”，解決相關(guān)單位的“跑粗”問題，樹立精打細算、精益求精的經(jīng)營理念，確保提高發(fā)展質(zhì)量，提升經(jīng)營效益。

5、開展發(fā)揮戰(zhàn)略引領(lǐng)作用專項行動。堅持以**全面修訂后的改革發(fā)展“十三五”規(guī)劃為總綱領(lǐng)、總遵循，強化戰(zhàn)略執(zhí)行定力、執(zhí)行能力。權(quán)屬企業(yè)結(jié)合自身功能定位和肩負的發(fā)展責(zé)任，突出問題導(dǎo)向，修訂完善本企業(yè)“十三五”規(guī)劃，嚴格按工作推動的路線圖、時間表扎實有效執(zhí)行。**總部著眼抓好重大戰(zhàn)略部署，提升戰(zhàn)略管控能力，制定出臺傳統(tǒng)板塊優(yōu)先發(fā)展、新興板塊引領(lǐng)創(chuàng)效、多元板塊培育提升具體實施指導(dǎo)意見，明確各板塊發(fā)展內(nèi)涵、發(fā)展方向，形成有效支撐規(guī)劃落地的完整體系。

6、開展三大戰(zhàn)略深入推進專項行動。扎實深入推進傳統(tǒng)板塊優(yōu)先發(fā)展、新興板塊引領(lǐng)創(chuàng)效、多元板塊培育提升三大戰(zhàn)略，各板塊企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員特別是主要領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)本企業(yè)“十三五”戰(zhàn)略規(guī)劃，找問題、找短板、找弱項，形成有分量、有質(zhì)量、有操作性的任務(wù)分解表，列入領(lǐng)導(dǎo)班子和成員任期和年度民主評議目標清單，確保責(zé)任落實壓靠。傳統(tǒng)板塊企業(yè)切實堅持“優(yōu)是手段，先是生產(chǎn)力競爭力的體現(xiàn)”的核心思想，充分體現(xiàn)通過創(chuàng)優(yōu)進而爭先；新興板塊企業(yè)切實堅持謀發(fā)展“前提是引領(lǐng)牽動，核心是創(chuàng)造效益”的核心思想，推動**實現(xiàn)更有質(zhì)量、更有內(nèi)涵的發(fā)展；新興板塊切實堅持“新思維、新動能、新空間、新支撐”的核心思想，加快培養(yǎng)多元經(jīng)濟增長極、增長帶。通過強有力的績效考核和民主評議制度，解決領(lǐng)導(dǎo)干部種好自己“責(zé)任田”的問題，贏得三大戰(zhàn)略相輔相成、相得益彰的發(fā)展成效。

7、開展提質(zhì)增效實現(xiàn)突破專項行動。牢固樹立高質(zhì)量發(fā)展理念，著力解決規(guī)模效益不協(xié)調(diào)的問題，抓好轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，深入抓好“三去一降一補”。**制定出臺相關(guān)專項工作方案，明確目標任務(wù)、重要舉措、時間步驟、責(zé)任分工，重點抓好去庫存，梳理清理投資效率低、投資回報低的項目，盤活呆滯資產(chǎn)，加大應(yīng)收賬款清理清收力度，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和壞賬損失；抓好去杠桿，堅持以結(jié)構(gòu)性去杠桿為基本思路，實施穩(wěn)增長和防風(fēng)險兼顧，推進資金管理改革，控制資產(chǎn)負債規(guī)模，實現(xiàn)杠桿率科學(xué)穩(wěn)步下降。

8、開展全面深化企業(yè)改革專項行動。著眼于解決影響企業(yè)發(fā)展的突出矛盾和問題，立足改革的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性，**成立深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組，列出優(yōu)化企業(yè)決策機制、經(jīng)營管理機制和國有經(jīng)濟布局任務(wù)清單，全面發(fā)力、多點突破、縱深推進，努力在深化企業(yè)改革的重點難點問題上實現(xiàn)根本性突破。積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，制定推動混合所有制改革指導(dǎo)意見，明確重點、推進形式和實現(xiàn)路徑；積極引入具有資本增量、市場增量價值的優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略合作者，重點推進與行業(yè)頂尖資源謀劃發(fā)展跨行業(yè)、跨領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)，陸續(xù)啟動三級子公司混改。

篇4

一、傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)容與缺陷

（一）傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)容在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫷幕境绦蚴窃诹私獗粚徲媶挝换厩闆r的基礎(chǔ)上，了解并測試被審計單位的內(nèi)部控制制度，進而確定審計風(fēng)險和審計重點，在此基礎(chǔ)上，通過查詢、比較、復(fù)核等方法對賬戶余額進行實質(zhì)性測試。在整個審計實施階段，主要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行符合性測試和對被審計單位的賬戶余額進行實質(zhì)性測試。傳統(tǒng)的符合性測試的主要方法有檢查、觀察、詢問、穿行測試等方法。檢查被審計單位有沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度遵循，觀察被審計單位制度的運行情況，詢問相關(guān)人員獲得口頭證據(jù)了解被審計單位的制度實施情況，抽查一些業(yè)務(wù)重復(fù)執(zhí)行測試制度的運行情況。傳統(tǒng)的實質(zhì)性測試的方法主要有復(fù)核法、查詢法（包括詢問和函證）、比較法、分析性復(fù)核法、觀察法、盤點法等。這些審計方法對于審計人員獲取審計證據(jù)、收集審計線索發(fā)揮著重要的作用，在審計準則里對這些方法的概念和運用都有具體的規(guī)定。但是，隨著審計客體、審計對象的變化，這些方法需要增添新的內(nèi)容。

（二）傳統(tǒng)審計方法的缺陷手工系統(tǒng)下，對內(nèi)部控制的測試看得見、摸得著，而在計算機系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融會于軟件之中，主要依賴軟件本身，增加了難以全面測試的可能性。（1）傳統(tǒng)內(nèi)部控制測試方法的缺陷。手工系統(tǒng)下，通過建立授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等崗位責(zé)任中心達到內(nèi)部控制的目的。而信息系統(tǒng)通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實現(xiàn)人員分工，或通過軟件審計劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心，這種權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心的越權(quán)設(shè)置，使傳統(tǒng)的不相容職務(wù)相分離這一控制措施有可能形同虛設(shè)。（2）傳統(tǒng)實質(zhì)性測試方法的缺陷。傳統(tǒng)的實質(zhì)性審計測試方法在于通過對紙質(zhì)介質(zhì)上信息的辨認、追溯達到辨認錯誤信息的目的；通過對會計處理的每一步的文字記錄和經(jīng)手人簽名的審查來發(fā)現(xiàn)清晰的審計線索；通過查閱紙質(zhì)文檔來獲取審計證據(jù)。但信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)存在被竊取、濫用、篡改和丟失的可能，且不留痕跡，而且計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會造成實際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符；在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報表的自動生成，幾乎不需人工干預(yù)，傳統(tǒng)的審計線索不復(fù)存在，電子數(shù)據(jù)存在審計線索易于減少或消失的可能；在信息系統(tǒng)中，電子數(shù)據(jù)存放的格式可能不同，例如存放在普通文件、數(shù)據(jù)庫、特殊格式的日志文件中，增加了提取審計證據(jù)的困難。

二、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計方法內(nèi)容的創(chuàng)新與完善

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)了解與測試方法的完善 審計準則要求在審計前，初步了解被審計單位的基本情況，以便對被審計單位的內(nèi)部控制進行初步評價，然后在對被審計單位內(nèi)部控制制度初步了解的基礎(chǔ)上，實施內(nèi)部控制測試。由于信息系統(tǒng)環(huán)境所面臨的外部環(huán)境發(fā)生變化，所需了解的情況和內(nèi)部控制測試的內(nèi)容都會有所改變。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，對被審計單位基本情況的了解需要了解其信息系統(tǒng)的基本情況，被審計單位內(nèi)部控制的測試主要側(cè)重于對信息系統(tǒng)控制的測試。信息系統(tǒng)的控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是從管理的角度來對信息系統(tǒng)進行控制，而應(yīng)用控制是從技術(shù)的角度來對信息系統(tǒng)進行控制。一般控制包括組織管理的控制、數(shù)據(jù)資源管理的控制、系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制和系統(tǒng)運行管理的控制。信息系統(tǒng)環(huán)境下，測試被審計單位內(nèi)部控制的方法也有檢查、觀察、穿行測試、重復(fù)執(zhí)行，但測試的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)方法下測試的內(nèi)容。（1）傳統(tǒng)的審計方法通過詢問、檢查等方法了解被審計單位的管理組織、機構(gòu)設(shè)置情況。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，需要了解被審計單位的計算機信息系統(tǒng)的情況，可以通過向被審計單位計算機技術(shù)人員、業(yè)務(wù)人員詢問、設(shè)計問卷調(diào)查，實地觀察計算機信息系統(tǒng)和檢查相關(guān)文檔，如系統(tǒng)設(shè)計說明書、用戶操作手冊等方法，了解被審計單位的管理體制中不同層級的單位對系統(tǒng)的控制情況，部門內(nèi)計算機信息系統(tǒng)的情況，調(diào)查硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)、系統(tǒng)技術(shù)文檔資料、系統(tǒng)的主要功能、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程；同時審計人員需要對數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)進行調(diào)查，可通過閱讀相關(guān)技術(shù)文檔，特別是數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)說明、數(shù)據(jù)字典、系統(tǒng)功能說明書等了解數(shù)據(jù)庫技術(shù)方面的情況。（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部控制組織管理的控制側(cè)重于測試授權(quán)、執(zhí)行、記錄、審核等不相容職務(wù)是否分離；會計檔案的管理、業(yè)務(wù)的標準化流程、內(nèi)部核查等。信息系統(tǒng)中組織管理控制的職責(zé)分離主要包括系統(tǒng)的開發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)的操作職務(wù)，系統(tǒng)的輸入職務(wù)和審核職務(wù)，系統(tǒng)操作職務(wù)和文檔管理職務(wù)之間的職責(zé)分離；數(shù)據(jù)資源管理的控制包括備份控制、訪問控制、保密控制以及存儲控制；系統(tǒng)環(huán)境安全管理的控制是指通過阻止入侵者非法入侵信息系統(tǒng)、阻止計算機病毒的傳播來保護信息系統(tǒng)中各種資源免受毀壞、替換、盜竊和丟失的威脅；系統(tǒng)運行管理的控制包括對信息系統(tǒng)的操作人員、系統(tǒng)的文檔、信息系統(tǒng)的軟件和硬件的采購和使用控制，對系統(tǒng)的日志進行詳細、連續(xù)的記錄。（3）信息系統(tǒng)應(yīng)用控制包括輸入控制、通訊控制、數(shù)據(jù)庫控制和輸出控制。輸入控制的主要內(nèi)容包括輸入操作的控制，只有授權(quán)的人才能進行輸入，以確保輸入數(shù)據(jù)的正確性、合理性、安全性和完整性。通訊控制包括數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)校驗碼等，對數(shù)據(jù)庫的控制包括用戶的身份認證、數(shù)據(jù)庫的存取控制、數(shù)據(jù)庫的保密控制、完整性控制、并發(fā)控制、恢復(fù)控制等，輸出控制包括輸出操作的控制、輸出條件的檢查、輸出之前數(shù)據(jù)正確性的檢查、輸出數(shù)據(jù)完整性、安全性、及時性，輸出異常的處理等。

（二）實質(zhì)性測試方法的完善 實質(zhì)性測試主要指對賬戶余額的測試，在信息系統(tǒng)環(huán)境下，主要是對計算機信息系統(tǒng)所處理的電子數(shù)據(jù)進行審計。傳統(tǒng)的復(fù)核、核對、分析性復(fù)核方法內(nèi)容的革新主要體現(xiàn)在對數(shù)據(jù)的采集、驗證、分析方面。信息系統(tǒng)審計可以采用審計軟件或數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)自帶的工具進行數(shù)據(jù)采集，采用核對記錄數(shù)、核對總金額、檢查借貸平衡、憑證號斷號、重號驗證、勾稽關(guān)系等手段對電子數(shù)據(jù)進行驗證，以保證電子數(shù)據(jù)的真實性、正確性和完整性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法主要通過財務(wù)數(shù)據(jù)絕對值、相對值的對比分析來發(fā)現(xiàn)審計線索，信息系統(tǒng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)分析方法具有一些新的特征。在對電子數(shù)據(jù)分析的過程中，首先應(yīng)進行總體分析，如進行賬表核對、表表核對、進行指標分析，掌握被審計單位的總體情況，尋找薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點。在確定審計重點后，再對數(shù)據(jù)進行具體分析。在進行具體的數(shù)據(jù)分析時，審計人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理邏輯、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、法律法規(guī)的規(guī)定或?qū)徲嫿?jīng)驗等，建立相關(guān)審計分析模型，然后通過應(yīng)用軟件、或編寫計算機語句對數(shù)據(jù)進行復(fù)算、檢查、核對或判斷等操作，發(fā)現(xiàn)審計線索，收集審計證據(jù)。審計分析模型的建立途徑包括：（1）直接依據(jù)法律法規(guī)進行分析。在對合法性的審計中，審計人員依據(jù)的是相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在建立模型是可以依據(jù)具體的條文，將法律、法規(guī)的定量、定性規(guī)定具體化為分析模型中的篩選、分組、統(tǒng)計等條件，對反映具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件建立起分析模型。（2）根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯建立分析模型進行分析。被審計單位的業(yè)務(wù)總是在特定的經(jīng)濟技術(shù)條件下進行的，被審計單位的一些經(jīng)濟指標如一定的投入產(chǎn)出比、標準成本、產(chǎn)品成本單耗、穩(wěn)定的毛利率、費用指標、應(yīng)納稅金、應(yīng)提折舊等一定時期內(nèi)是固定不變的，在審計特定對象時，審計人員應(yīng)深入分析和挖掘、利用、尋找業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系建立分析模型，發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系不相吻合的事項，從而達到審計發(fā)現(xiàn)、核查問題的目的。（3）根據(jù)勾稽關(guān)系建立分析模型進行分析。各類會計賬簿和報表的數(shù)據(jù)之間往往存在著某種明確而固定的對應(yīng)關(guān)系，如應(yīng)收賬款和壞賬之間，固定資產(chǎn)和累計折舊之間，借款和利息之間在建立審計分析模型時，審計人員可以充分利用賬簿和會計報表中有關(guān)數(shù)據(jù)之間存在的這種可以相互查考、核對的關(guān)系，方便、快捷地建立分析模型進行復(fù)算、核對，達到分析問題、發(fā)現(xiàn)線索的目的。（4）根據(jù)審計經(jīng)驗建立模型。將審計人員的經(jīng)驗運用到審計中來，根據(jù)問題的表征，從現(xiàn)象到本質(zhì)，通過編寫結(jié)構(gòu)化查詢語句SQL或?qū)徲嬡浖頇z索，查詢出可疑的數(shù)據(jù)，并深入核實、排查，來判斷、發(fā)現(xiàn)問題。在具體的審計數(shù)據(jù)分析中，SQL語句查詢法得到了廣泛的運用。在審計過程中，審計人員借助SQLSEVER結(jié)構(gòu)化查詢語句可以便捷地發(fā)現(xiàn)審計線索。在采用SQL語句查詢法時，可以按某關(guān)鍵字查、按滿足邏輯條件查、按設(shè)定的金額條件查、按時間條件查等，計算機會很快將符合條件的信息篩選出來。采用SQL語句查詢審計法的審計路徑是：采集數(shù)據(jù)取得數(shù)據(jù)備份獲取有用的數(shù)據(jù)信息找到所需要的字段使用SELECT語句設(shè)定條件分析查詢結(jié)果揭示問題。

三、信息系統(tǒng)環(huán)境下審計應(yīng)注意的問題

（一）實現(xiàn)多種審計方式的結(jié)合改變傳統(tǒng)的審計方式，把審計工作從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合、從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合、從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。

（二）實施聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù) 現(xiàn)代信息技術(shù)為即時審計提供了技術(shù)支持，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)是探索一種新的審計技術(shù)支持方式。聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方式的核心在于：及時采集數(shù)據(jù)，及時檢查分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時督促整改，把可能發(fā)生的重大損失浪費等問題控制在萌芽之中，促使被審計單位防微杜漸、規(guī)范管理。

（三）實現(xiàn)審計資源的信息共享，業(yè)務(wù)協(xié)同通過建立信息化條件下新的審計管理和組織方式的思路，實現(xiàn)審計資源優(yōu)化組合、信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、提高管理的有效性和決策的科學(xué)性，使審計信息資源和管理組織方式的效益最大化。

（四）強化內(nèi)部控制測試及信息系統(tǒng)評價技術(shù)服務(wù)與審計方法體系應(yīng)用服務(wù)在信息系統(tǒng)環(huán)境下，探索新的審計技術(shù)服務(wù)方式 ，新的審計技術(shù)服務(wù)方式主要表現(xiàn)為加強內(nèi)部控制測試和信息系統(tǒng)評價技術(shù)服務(wù)和審計方法體系應(yīng)用服務(wù)，進行以數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計。

信息系統(tǒng)審計方法體系是實施專業(yè)審計項目的總體分析、決策分析、問題核查等計算機審計方法的有序集合，是實施計算機審計的核心。信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)在建立數(shù)據(jù)規(guī)劃和方法體系基礎(chǔ)上，提供以元數(shù)據(jù)目錄進行選擇組合多維數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)、利用各類數(shù)據(jù)挖掘工具的智能審計技術(shù)、利用知識庫進行方法提升和擴展的技術(shù)、進行審計方法批量執(zhí)行的審計預(yù)警技術(shù)、對相關(guān)方法進行有機組合的專題方法技術(shù)并保留過程快照和過程回放的情景培訓(xùn)技術(shù)等的有機統(tǒng)一。信息系統(tǒng)審計在我國起步比較晚，探索信息系統(tǒng)環(huán)境下的符合審計實務(wù)需要的的審計方法體系還需要長期的努力。

參考文獻：

［1］孫立輝：《會計信息系統(tǒng)審計的技術(shù)方法》，《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》2010年第6期。

［2］張妍：《信息系統(tǒng)審計方法研究》，《審計月刊》2010年第11期。

篇5

一、教育績效審計內(nèi)容

是指高校管理經(jīng)濟性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。主要是檢查損失浪費，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費用外部化，明虧、隱虧和潛虧等。績效審計與財政收支審計相結(jié)合，與財政財務(wù)收支審計調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟性是指教育活動在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟性的行為。通過審計資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟的原因，促進教育單位在保證經(jīng)濟活動正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財、物關(guān)系，一項有效益的活動應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標、政策或計劃目標的情況實際產(chǎn)出與目標的關(guān)系。效果性審計就是檢查預(yù)期目標是否達到評價目標的實現(xiàn)程度及影響因素，準確考量教育單位的工作業(yè)績。

二、教育績效審計方法

教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴大審計成果的必然結(jié)果。審計方法的基礎(chǔ)績效審計建立在合法性、真實性審計基礎(chǔ)上進行。審計方法的程序，與決策審計、業(yè)務(wù)審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產(chǎn)審計等相結(jié)合。審計的主要方法：除運用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計分析、經(jīng)濟分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常要統(tǒng)計分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等統(tǒng)計分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計分析方法準確性強，結(jié)論相對可靠。

(三)經(jīng)濟分析技術(shù)方法。分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進行總體評價。審計人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評價結(jié)合起來。以保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，包括管理學(xué)、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等。在績效審計過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認可的標準相比較得出結(jié)論。對于高校的績效審計方法和技術(shù)的選擇，會使審計的風(fēng)險加大，因此，對審計證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績效審計報告主體要素應(yīng)把握的重點

績效審計報告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計活動發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計活動的目的或總體目標、所涉及到的被審計單位的主要職責(zé)及其管理機構(gòu)、占有資源等。

(二)審計評價。圍繞審計目標，運用相關(guān)的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時利用資源的績效進行評價。評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內(nèi)容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。

(三)主要問題。要從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀問題放在后面。

篇6

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 跟蹤審計 方法

建設(shè)項目跟蹤審計既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化和多樣化，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計部門開展好建設(shè)項目跟蹤審計工作。通過建設(shè)項目跟蹤審計，既可有效的提高審計監(jiān)督效果，又能強化審計監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計是一種事后監(jiān)督，存在“時間滯后、信息不對稱、問題隱蔽和隱含的審計風(fēng)險”等問題。工程審計未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計在形式上能夠核減部分費用，降低了工程造價，但事實上仍舊是事后的補救措施。建設(shè)項目跟蹤審計因其側(cè)重項目前期項目設(shè)計論證階段，兼顧項目中期實施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項目建設(shè)整個過程，即實施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢下建設(shè)項目審計工作的必然選擇。

建設(shè)項目跟蹤審計，是指在工程準備和實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運用科學(xué)的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計的實質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟性審計(如造價審計)、效率性審計(如工期和進度審計)、效果性審計(如管理審計、投資效益審計等)

二、實施階段跟蹤審計

（一）意義

項目實施階段是工程實體的形成階段，建設(shè)項目的投資主要發(fā)生在實施階段。 在此階段采取跟蹤審計方法，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議和措施，避免事后審計只能“揭示問題，無法挽回損失”問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)項目投資控制、質(zhì)量控制和進度控制的目標。在項目實施過程中，由于審計人員提前介入到項目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標值的實現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點

在實施階段，審計部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴格管理工程量計量。審計人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場的對比分析，擠出工程量中的“水份”。同時做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場變更簽證手續(xù)。在項目實施過程中，現(xiàn)場變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個方面：現(xiàn)場施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價格波動調(diào)整等。涉及實施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費用，工程現(xiàn)場簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟核算，此階段審計人員可以會同相關(guān)單位商討對策，在保證工程質(zhì)量和施工進度的前提下對變更簽證進行分析論證和經(jīng)濟核算，提出經(jīng)濟、合理、可行的方案。（3）加強投資動態(tài)控制。對項目資金及其運用的動態(tài)關(guān)注是保證項目資金有效使用和控制項目投資風(fēng)險的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴格履行招標合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計工作中要始終堅持概預(yù)算控制意識，在重大設(shè)計調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標，嚴控超標行為。實施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實現(xiàn)既定效益目標。

三、實施階段跟蹤審計方法

審計方法是根據(jù)建設(shè)項目的特點、跟蹤審計的方式和審計目的而采取的實際操作方法。跟蹤審計的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項詳查法、項目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)程序而實施審計的一種方法，即根據(jù)項目的實施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項目實施活動的程序進行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項目實際特點判斷從某分項工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫椖苛鞒獭⑼顿Y控制等工作；分項詳查法是對送審資料或現(xiàn)場工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場工作中抽取部分具有代表性的資料進行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計人員根據(jù)審計目的向項目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進行。固定格式化詢問是指審計人員以一定審計目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對工程各參與方關(guān)于某項工程變更的問詢；檢查法是審計人員按照實際情況與送審資料的情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場核查、重點追蹤、現(xiàn)場抽查、實地清查等；復(fù)算法是審計人員按照相關(guān)計算方式對送審資料進行復(fù)核性驗證的審查方法，是建設(shè)項目跟蹤審計中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實工程量及工程造價；分析性復(fù)核法是審計人員對送審資料與行業(yè)標準、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項目實施階段跟蹤審計，是審計部門隨著施工進度對項目的投資進度、質(zhì)量控制情況以及其他事項而實施的審計，科學(xué)合理地選擇審計方法確定介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實施階段跟蹤審計的關(guān)鍵。

參考文獻

[1]袁西耘.關(guān)于基建工程審計的有效控制[D/OL].中國論文下載中心, 2006.

篇7

[關(guān)鍵詞]信息審計　信息審計方法 比較研究

[分類號]F239.1

1　前言

進入21世紀以來，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展加強了組織與組織之間以及組織內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系。如何建立與企業(yè)信息戰(zhàn)略目標相匹配的信息系統(tǒng)、提高信息管理效率對CIO提出了更多的挑戰(zhàn)。而信息管理工作中存在的“信息迷失”、“信息過載”、信息管理工具缺失、信息與信息戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)等問題日益突出。因此信息審計作為解決這些問題的一種方法逐漸引起了人們的重視。而目前信息審計方法還沒有一個公認的標準。這給信息審計人員在選擇信息審計方法時造成了困惑，同時也形成了不必要的浪費。為此，本文就現(xiàn)行的幾種較有代表性的審計方法進行比較分析，作為信息審計人員選擇審計方法的參考依據(jù)，從而選擇或定制出最適合的信息審計方法，節(jié)約信息審計成本。

2　信息審計涵義與任務(wù)

2.1信息審計的涵義

雖然信息審計日前已經(jīng)在國外被廣泛地應(yīng)用于各種組織機構(gòu)，但對信息審計具體概念仍沒形成一致性認識，不同的專家學(xué)者有著他們各自不同的理解和看法。以下是不同學(xué)者、機構(gòu)對信息審計的定義：

Buchanan和Gibb認為“信息審計主要任務(wù)是通過發(fā)現(xiàn)、監(jiān)控、評估組織信息資源，進而有效地實施、持續(xù)并且發(fā)展組織信息管理。”

英國信息管理學(xué)會給出的定義是：信息審計是通過對組織成員和現(xiàn)有文檔資料的調(diào)研查證，系統(tǒng)地評估組織的信息利用情況、信息資源和信息流的過程，通過信息審計可以確定組織內(nèi)的信息為組織目標服務(wù)的程度。

Orna認為“信息審計是通過對一個組織中的人、文檔等的查證，系統(tǒng)地檢查信息產(chǎn)生、利用和流動的情況，進而確定其支持目標。”

結(jié)合當(dāng)前新的信息環(huán)境和信息理論，基于狹義的信息資源定義，本文認為信息審計是一種通過識別、評估組織信息資源、信息流、信息需求，發(fā)現(xiàn)、解決組織信息管理缺陷的管理工具。

2.2信息審計的任務(wù)

不同信息審計項目的目標各有側(cè)重，但信息審計最根本的目標是對信息管理工作進行有效控制，進而促進組織信息管理效率，達到組織既定的信息戰(zhàn)略目標。所有的信息審計活動都是圍繞著這個最根本的目標進行的。為了實現(xiàn)這個最基本的目標，信息審計工作必須包括識別組織信息資源和確定組織信息需求這兩項任務(wù)，此外通常還包括以下幾項任務(wù)：①分析信息資源對于組織戰(zhàn)略發(fā)展的利用價值及可利用率；②識別經(jīng)驗技能及知識資產(chǎn)等組織內(nèi)隱性知識；③識別信息缺口；④識別可為組織帶來利益的關(guān)鍵點；⑤評價外部信息資源的利用，提出改進方案；⑥評價內(nèi)部信息資源利用效果，提出改進方案；⑦描繪出組織信息流及其瓶頸；⑧描繪出組織內(nèi)的信息地圖；⑨設(shè)立一系列支持組織信息管理的信息管理原則；⑩監(jiān)督、評估組織信息戰(zhàn)略標準、政策、指導(dǎo)方針的一致性。

3　信息審計的四種主要方法

由于審計對象審計需求的多樣化導(dǎo)致了審計方法的多樣化，所以本文只選取了有通用性的四種方法：Burk和Horton的信息地圖法、Oma的信息流方法、Buchanan和Gibb的集成審計法和Henczel于2001年提出的新信息審計方法。本文在選擇考察對象上同時注重其是否能和相關(guān)標準相結(jié)合(如ISO14589標準)，從而形成標準化流程方法。

3.1信息地圖法

Burk和Horton發(fā)明的信息地圖法可以被認為是第一個被廣泛應(yīng)用的詳細的信息審計方法，主要包括4個階段：

?調(diào)查階段：通過訪問員工和發(fā)放調(diào)查問卷確定組織信息資源基礎(chǔ)。

?成本收益分析階段：分析信息資源的利用成本和價值的比率。

?分析階段：分析組織信息的結(jié)構(gòu)、功能和管理，確定與組織戰(zhàn)略相關(guān)的信息資源。

?綜合階段：基于組織目標對組織內(nèi)的信息進行分析，確定其對組織的價值。

3.2信息流法

Oma的信息流法是一種自上而下的信息審計方法，在其審計過程中包括組織機構(gòu)分析這一環(huán)節(jié)。同時，信息流法不僅重視信息資源的識別，同時還對組織信息流進行了分析。信息地圖的審計結(jié)果從本質(zhì)上講是信息資產(chǎn)清單，而信息流法的審計結(jié)果則是組織信息政策方針。信息流法最初由4步構(gòu)成，后來發(fā)展成為一個10步的包括事前和事后審計的詳細方法：

?分析組織關(guān)鍵業(yè)務(wù)目標的信息需求，進行戰(zhàn)略層初級調(diào)查以確定信息審計指導(dǎo)方針。

?取得管理層的支持，即獲得高級管理人員的委托進行審計。

?取得組織其他成員的廣泛支持。

?設(shè)計審計計劃，包括：項目計劃、團隊選擇、審計工具和技術(shù)選擇。

?確定組織信息資源及信息流。

?基于歷史數(shù)據(jù)對信息資源和信息流進行分析。

?公開信息審計結(jié)果，審計報告。

?制定信息政策，實現(xiàn)信息改革方案。

?監(jiān)控改革效果，測評變革數(shù)據(jù)。

?重復(fù)審計循環(huán)，建立信息審計循環(huán)機制。

3.3集成審計法

Buchanan和Gibb發(fā)明了一種自上而下的信息審計集成審計法，其在信息流法基礎(chǔ)上有所擴展，同時有更全面的信息審計工具設(shè)置。集成審計法廣泛地吸收了那些原來用于制定管理原則的工具和技術(shù)。其主要步驟包括：

?準備階段：宣傳信息審計的重要性；確保高層支持和組織問的協(xié)作；進行初步的組織調(diào)查。

?初步識別階段：通過確定組織信息資源和信息流，進行自上而下的組織戰(zhàn)略分析。

?分析階段：分析、評估已經(jīng)被識別的信息資源。

?會計核算階段：對信息資源進行成本收益分析。

?綜合分析階段：報告信息審計結(jié)果和組織信息戰(zhàn)略。

3.4 Henczel的新方法

Henczel在分析信息流法和集成審計法的基礎(chǔ)上于2001年提出了新的信息審計方法。其主要由7步組成：

?計劃籌備：審計計劃和準備，通過案例分析取得高層支持。

?數(shù)據(jù)收集：通過調(diào)研建立組織信息資源數(shù)據(jù)庫。

?數(shù)據(jù)分析：對收集到的數(shù)據(jù)進行標準化分析。

?數(shù)據(jù)評估：進行數(shù)據(jù)判讀，提出建議。

?建議交流：報告信息審計結(jié)果，交流意見。

?實施建議：開展信息審計建議改革項目。

?二次審計：使信息審計經(jīng)常化、規(guī)律化。

4　四種主要的信息審計方法比較

本文從全面性、適用性、可用性三個方面對上文提及的四種信息審計方法進行比較分析。全面性是指對信息審計方法的概念、邏輯關(guān)系和結(jié)構(gòu)進行分析；適用性指信息審計方法的適用范圍以及是否能進行個性化

設(shè)置；可用性指信息審計方法是否能被廣泛應(yīng)用。

4.1全面性

要對這四種信息審計方法進行比較分析最大的難題是目前還沒有一種標準的、公認的方法和參考模型。本文為了對所選信息審計方法的全面性進行有效分析，在分析綜合幾種方法步驟的基礎(chǔ)上提出了一個指導(dǎo)選擇信息審計方法或制定個性化信息審計步驟的比較模型。

首先通過分析每一種方法中所有的步驟，對其進行分類整合列表分析。即通過分析四種信息審計方法步驟，編制一個關(guān)于信息審計階段的清單，最終形成一個層次比較模型。經(jīng)分析，四種審計方法總共擁有7個階段：

?審計準備階段：項目規(guī)劃、準備審計案例、取得許可、信息審計動員和教育、初步分析。

?組織分析階段：組織戰(zhàn)略分析、組織文化分析。

?數(shù)據(jù)調(diào)查階段：調(diào)查信息用戶、識別信息資源、描繪組織信息流。

?會計核算階段：成本、商業(yè)利益和信息資源價值。

?綜合分析階段：分析調(diào)查結(jié)果。

?審計報告階段：報告、交流信息審計分析結(jié)果和改革建議。

?總結(jié)階段：指導(dǎo)組織信息管理政策和信息戰(zhàn)略開發(fā)、實施改革建議、創(chuàng)建信息審計循環(huán)機制、對信息審計追蹤控制。

最后將每一種信息審計方法都匯入此模型中(見表1)進行比較分析。從表1中可以看到信息地圖法主要任務(wù)集中于信息審計的核心方面，而缺乏初步設(shè)置、戰(zhàn)略和組織分析和事后審計政策開發(fā)等。集成審計法缺乏初步設(shè)置階段然。信息流法和Henzcel的方法十分相似，只有極小的區(qū)別，如0ma把初步分析階段放到設(shè)置階段之前以指導(dǎo)后者。

最后值得注意的是此模型是一個高層次的、近似的比較模型，并未評估這些方法每一步的實施效果，所以并不能作為最終的比較結(jié)果，這也是為什么我們還要在下面討論這些方法的適用性和可用性。此外，本文認為全面性比較最重要的貢獻是提供了一個評價比較模型框架，其不僅僅可以應(yīng)用于現(xiàn)行的信息審計方法，而且可以應(yīng)用于未來個性化方法定制流程中。

4.2適用性

適用性是指信息審計方法對組織信息管理需求而言是否合適，即是否能滿足組織需求。此項比較的目的就是分析考察每一種信息審計方法針對何種審計環(huán)境更為適用。主要通過審計范圍和柔性兩點來評價。

4.2.1審計范圍 本文采用Buchanan和Gibb提出的信息審計范圍矩陣對信息審計方法進行比較分析。矩陣由Earl提出的信息戰(zhàn)略考察內(nèi)容和組織運作層級兩個維度組成，如表2所示：

表2標明了每一種信息審計方法所涉及的組織層級和信息戰(zhàn)略考察內(nèi)容。信息地圖法審計范圍只涉及組織資源層，是典型的自下而上的審計方法，同時其缺少組織分析階段。集成審計法、信息流法和Henczel的方法都有相同的審計范圍，能從戰(zhàn)略和資源兩個方面解決信息戰(zhàn)略的四個要素。

根據(jù)表2所示，四種方法都沒有涉及到業(yè)務(wù)流程層面。集成審計法、信息流法和Henzcel的方法都有信息流描述階段，但都沒有明確地把業(yè)務(wù)流程模型分析作為其審計活動的重要組成，其僅僅把業(yè)務(wù)流程模型分析作為一個可選項。而信息地圖法沒有信息流分析，其基于業(yè)務(wù)單元的信息資產(chǎn)表，也沒有具體的業(yè)務(wù)流程模型分析。

4.2.2審計方法的柔性　本文從兩個維度來考察信息審計方法的柔性：第一，根據(jù)具體要求精簡審計流程的能力；第二，覆蓋組織審計范圍的能力。信息流法和Henczel的方法都有審計準備階段，而信息地圖法和集成審計法則沒有。四種方法的作者都指出其方法是可以進行個性化定制，但都沒有提出具體指導(dǎo)方針。同樣的缺陷也出現(xiàn)在確定組織審計范圍中。信息流法和Henzcel的方法提供了一些確定審計范圍的指導(dǎo)方針和方法，但是信息地圖法和集成審計法雖然提及但沒有提供具體方法。

4.3可用性

ISO 9241―11對可用性的定義為：在特定環(huán)境下產(chǎn)品能夠被用戶使用，進而有效達到特定目標的能力。本文通過技術(shù)要求和支持工具來評價信息審計方法的可用性。

4.3.1技術(shù)要求　四種方法的作者都要求眾多相關(guān)技術(shù)支持――從簡單的信息審計原理到遠遠超出信息從業(yè)人員知識范圍的技術(shù)要求。如集成審計法就包括：項目管理、戰(zhàn)略分析、系統(tǒng)分析、統(tǒng)計分析、會計分析等技術(shù)要求。

四種方法都涉及到一些基礎(chǔ)信息審計技術(shù)，其技術(shù)區(qū)別主要集中在“組織分析”和“會計核算”兩個階段，如：信息地圖法沒有戰(zhàn)略和組織分析階段，而且用簡單的成本收益比率分析替代正式的會計核算方法。集成審計法包括戰(zhàn)略分析階段和正式的會計階段。信息流法含有戰(zhàn)略分析相關(guān)內(nèi)容，但其考察重點在于組織結(jié)構(gòu)分析。信息流法還包括基于信息地圖的成本分析。Henczel的方法包括基于集成審計法的戰(zhàn)略分析階段，但是采用簡單的會計核算方法，集中核算高層次信息資源成本收益。

總之，集成審計法的技術(shù)要求最高，包括戰(zhàn)略管理和會計管理的內(nèi)容。信息流法和Henzcel的技術(shù)要求其次，其采用的會計審計方法較為簡單。信息地圖法要求的信息審計技術(shù)最為簡單，但是其也限制了其信息審計范圍。

4.3.2支持工具　同技術(shù)要求相似，支持工具也覆蓋了戰(zhàn)略和組織分析、數(shù)據(jù)收集分析、信息流和流程模型、信息系統(tǒng)分析、成本收益分析和總結(jié)報告技術(shù)等多領(lǐng)域。以下就每種方法提出的相關(guān)工具進行分析。

信息地圖法在信息資源的識別方面最為有效。信息地圖法為制作信息資產(chǎn)表提供了極其有效的信息資源獲取、識別、描述工具。此方法也包括決定成本收益的表格被信息流法和集成審計法所采用。信息地圖法工具集的局限表現(xiàn)在其只著重考察組織信息資源，而沒有組織分析階段和戰(zhàn)略開發(fā)階段工具。

信息流法的支持工具設(shè)置同樣有局限性。由于其方法中缺少對初步組織分析的工具設(shè)置，Buchanan與Niekerson對此提出了設(shè)置全面性工具集合以支持信息審計每一步驟的建議。但是Oma在日后的研究報告或案例論證中并沒有對這一方面的內(nèi)容加以補充。

集成審計法在現(xiàn)有管理工具基礎(chǔ)上提出了一個較全面的支持工具集合，涉及到集成信息審計工作的每一階段。同時還提供了一個元數(shù)據(jù)模型用于描繪組織戰(zhàn)略、信息戰(zhàn)略和信息資源之間的關(guān)系，并應(yīng)用會計方法于有問題的信息資源的成本收益分析。

Henczel方法的支持工具集合和信息流法和集成審計法相似。其同樣缺乏組織分析和信息流模型，和集成審計法一樣雖涉及到了流程模型但沒有指導(dǎo)原則。Webster曾經(jīng)指出涉及到具體的組織文化分析時，其具體操作過程描述過于模糊。

篇8

隨著國外績效審計的發(fā)展，績效審計的方法也越來越呈現(xiàn)出多樣化。在績效審計中除了運用傳統(tǒng)的財務(wù)審計的方法，還可以運用管理會計、信息論、控制論、概率論、規(guī)劃論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、對策論、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)等科學(xué)中的一些專門方法，形成了績效審計的技術(shù)方法體系。這些技術(shù)方法主要有比較分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等。這些方法被廣泛地應(yīng)用于績效審計的實踐當(dāng)中。澳大利亞維多利亞審計局近三年來出具的審計報告與所使用的審計方法之間的關(guān)系。

高等學(xué)校績效審計方法體系構(gòu)建

方法體系構(gòu)建1.績效審計方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評價方法。客觀地收集和評價證據(jù)是審計的核心。整個績效審計過程就是一個證據(jù)收集、分析、評價并得出審計結(jié)論的過程。而審計方法就是審計師用于收集和分析證據(jù)的工具和手段。信息收集就是調(diào)查取證，通常可以從三個來源獲取審計證據(jù)：人員、文件、實地觀察。績效審計中收集信息的方法有很多，而且在審計過程中運用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、實地觀察法、盤點法、抽樣法等，也有自身獨特的方法，比如面談、調(diào)查問卷、案列研究、座談會等。信息分析評價方法的職能在于在信息收集的過程中，審計師所取得的審計證據(jù)往往是一些原始數(shù)據(jù)，如何把一個個孤立的、表面看相互之間并沒有相關(guān)意義的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來得出結(jié)論，需要運用信息分析評價的方法。常用的有分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。因此，績效審計就是通過運用信息分析評價方法，對所收集的原始資料進行系統(tǒng)分析，查明被審計項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預(yù)定的目標和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出有利于提高經(jīng)濟效益的措施，促進被審計單位改善經(jīng)營管理。2.績效審計方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計，審計目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計方法是可以用于各種不同的審計，包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計、績效審計、專項審計等。

篇9

對審計假設(shè)的沖擊

現(xiàn)有的審計假設(shè)無一例外都是圍繞財務(wù)審計提出的，是直接為財務(wù)審計服務(wù)的，這決定了審計的直接對象是企業(yè)編制的會計報表數(shù)據(jù)，因而如果說這些假設(shè)有效的話，那也是對財務(wù)審計而言，但由于人力資源審計主要是對企業(yè)人力資本配置和投資情況，以及企業(yè)人力資源使用效益進行客觀公正的評價，可以用貨幣量化的并不多，非財務(wù)信息在人力資源審計中占很大比例，這與傳統(tǒng)審計假設(shè)是基于財務(wù)審計前提發(fā)生沖突。

由于審計假設(shè)直接或間接地以會計假設(shè)為前提，可以認為，審計假設(shè)是會計假設(shè)的假設(shè)。人力資源會計的出現(xiàn)沖擊了原有假設(shè)。會計核算應(yīng)以產(chǎn)權(quán)主體為中心，而不是傳統(tǒng)意義上的會計主體；由于產(chǎn)權(quán)主體的地位和產(chǎn)權(quán)關(guān)系隨契約關(guān)系的變化而變化，因此會計核算應(yīng)強調(diào)契約周期，而不是持續(xù)經(jīng)營和會計分期；契約中規(guī)定的各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)，以及收入發(fā)生的時間和契約有效期限，為新增人力資源的會計要素計量提供基礎(chǔ)，以工資形式或未來報酬折現(xiàn)值來表現(xiàn)。

對審計目標的沖擊

中國注冊會計師獨立審計準則對審計目標所作的明確規(guī)定，反映了注冊會計師認為審計的目標是:驗證會計報表的真實性、合法性、公允性。它體現(xiàn)了審計主要服務(wù)于所有者（出資者）和債權(quán)人，并維護所有者和債權(quán)人的利益。而人力資源審計，既要維護企業(yè)的所有者和債權(quán)人的利益，又要維護勞動所有者的利益。由此決定審計的目標不再局限于原來的審計目標，人力資源審計的目標是多樣的和綜合的，在普通的會計報表審計中，人力資源審計的目標是對會計報表中人力資源部分的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性表示意見；在經(jīng)濟效益審計中人力資源審計的目標是對企業(yè)人力資源管理的體系架構(gòu)，運轉(zhuǎn)流程及各項專業(yè)職能進行評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在人力資源管理中存在的問題，并提出管理建議；在對經(jīng)營者的專項審計中，人力資源審計的目標是對企業(yè)經(jīng)營者在人力資源管理方面的工作是否稱職發(fā)表意見。

對審計方法的沖擊

現(xiàn)行審計模式采用的審計方法是與物質(zhì)資源相適應(yīng)的。由于物質(zhì)資源的取得、運用，在會計上能夠取得確鑿的證據(jù)，并采用歷史成本法計價，因此，物質(zhì)資源審計采用的方法比較簡單，并運用這些方法就能實現(xiàn)審計目標。而人力資源與物質(zhì)資源不同，人力資源的確認和評估要以知識為基礎(chǔ)，比物質(zhì)資源的確認和評估復(fù)雜；人力資源的載體是人，它要受社會環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的影響，而且不同類別的人才估價模式又有所區(qū)別，以上決定了人力資源審計方法比現(xiàn)行審計方法復(fù)雜得多，除要遵循傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法外，人力資源審計還要有自己特殊的審計方法。直線審計，指沿著組織和企業(yè)中的上傳下達的直線型模型進行的審計。包括審計那些完成基本目標和落實各項工作的人力資源所進行的審計方法。職能審計，指沿著職能型渠道進行有關(guān)人力資源方面的審計。包括對每個具體公司實際工作職能的對象所進行的審計方法。

此外在運用“直線審計”和“職能審計”這兩種基本方法時，還要結(jié)合分析方法（如：差異分析法、因素分析法、系統(tǒng)分析法、敏感度分析法、結(jié)構(gòu)分析法、多因素分析法）和評價方法（如：成功度評價法、差額評價法、對比評價法、比率評價法、增量評價法、綜合評價法）對人力資源進行審計。

對審計職能的沖擊

傳統(tǒng)審計職能是經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟監(jiān)督；財務(wù)收支為其主要內(nèi)容。而人力資源審計評價主要側(cè)重于企業(yè)人力資本配置的效益，人力資本流動是否符合企業(yè)目標及對有關(guān)人力資源的規(guī)章制度是否齊備、有效進行評價。人力資源審計鑒證側(cè)重于對被審計企業(yè)的人力資源的內(nèi)部控制制度、人力資源評價制度、考核體系等客觀、合理、有效進行鑒證。人力資源審計監(jiān)督側(cè)重于對被審計企業(yè)的人力資源開發(fā)利用情況、人力資源管理與組織情況及人力資源會計信息披露情況等進行監(jiān)督。

對審計原則的沖擊

人力資源審計除要遵循常規(guī)審計的原則，如獨立性原則、客觀性原則、公正性原則、保密性原則、職業(yè)謹慎原則、重要性原則、充分披露原則等，還需要遵循一些特有的原則，如溝通與交流原則。即在進行人力資源審計時，審計人員應(yīng)主動、積極與被審計單位的管理當(dāng)局進行溝通與交流，這是因為，人力資源審計特別是人力資源管理審計中，可以用貨幣量化的信息不多，審計人員單憑觀察和分析文字和數(shù)字資料，可能自己的理解與管理當(dāng)局的意圖不一致，所以審計人員應(yīng)通過與管理當(dāng)局交流，獲取管理當(dāng)局的真實意圖，以利于人力資源審計工作的順利進行。

參考資料：

1.蔣燕輝，現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)[M]，中國財政經(jīng)濟出版社，2001

篇10

關(guān)鍵詞：審計項目；后評估；原則；內(nèi)容

一、審計項目后評估的原則

第一，科學(xué)性原則。要求評估人員對被評估的審計項目的評估資料及其相關(guān)情況等進行深入而周密的調(diào)查、研究和分析，掌握可靠和充足的審計項目信息；采用科學(xué)的方法是指在審計項目后評估中必須使用被國內(nèi)外實踐證明了的有效的評估方法；遵循科學(xué)的評估程序是指審計項目后評估要嚴格按照規(guī)定的程序進行，以便從過程控制上保障審計項目后評估的科學(xué)性。

第二，公正性原則。堅持公正性原則，就是在審計項目后評估中，要求評估者必須堅持公正的立場，不受權(quán)威或者利益的干擾。堅持公正性原則，必須做到：一是獨立。要求從評估機構(gòu)設(shè)置、人員組成、履行職責(zé)等方面綜合考慮，以保證項目評估人員的精神獨立和形式獨立，減少危險、利誘和干擾，為后評估的公正提供組織保障。二是透明。透明就是要求審計項目后評估的標準、過程及結(jié)果要透明。

第三，全面性原則。“兼聽則明，偏聽則暗”。堅持全面性原則，就是指在審計項目后評估中要對審計項目的各個方面進行全面的評估，以便最終給出該審計項目的整體性評價。

第四，效益性原則。審計項目后評估第四個要堅持的原則是效益性原則。審計項目后評估活動的目的之一就是提高“審計資源”的利用效果，因此它更應(yīng)該堅持效益性原則。堅持效益性原則，包含兩個方面的內(nèi)容:一是對審計項目的評估必須從成本和效益兩個方面進行衡量，既不能過分強調(diào)審計項目的成本而忽視該項目的效益，也不能突出審計項目的成果而忽視審計項目的成本。二是審計項目后評估本身也要貫徹效益原則。既要堅持科學(xué)性，又要講求效益性。

第五，實用性原則。審計項目后評估第五個要堅持的原則是實用性原則。審計項目后評估應(yīng)少擺“花架子”，堅持實用性原則，才能切實、更好地發(fā)揮審計項目后評估的作用。主要是做到：項目后評估指標的設(shè)計、評估方法的選擇和評估程序的優(yōu)化要在保證科學(xué)性的基礎(chǔ)上盡量采用適用的成熟做法；后評估報告問題應(yīng)針對性強，措施具有較強的可操作性，要能滿足多方面的要求。

二、審計項目后評估的內(nèi)容

（一）審計項目目標的后評估

第一，對審計項目立項的合理性進行評估。對審計項目目標合理性進行評估就是對照審計項目在《審計計劃安排情況表》中的立項背景及必要性、審計目標的論述和確定，結(jié)合項目實施過程中發(fā)生的重大目標變更，評估項目立項和目標的合理性。一是要檢查審計立項前是否廣泛收集有關(guān)資料、信息，征求相關(guān)部門的意見，對審計項目的必要性、項目的風(fēng)險、項目的難度和項目可能產(chǎn)生的結(jié)果進行充分的評估，以切實保證項目的重要性、針對性和可行性。二是看審計目標的確定是否準確、科學(xué)。具體地說，就是審計目標的確定是否反映了當(dāng)初審計項目立項的愿望，是否抓住了人們關(guān)心的問題，審計結(jié)果公布之后，是不是在社會上引起廣泛關(guān)注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進了被審計單位改進管理，提高了效率和效果。

第二，對審計項目目標完成情況進行評估。對項目目標完成情況的評估主要是分析和確認項目實際完成的各種目標與項目原定計劃目標的一致性程度，具體地說就是目標確定的問題都回答了沒有，預(yù)期目的達到了沒有。審計項目后評估要對照原定審計項目目標去分析和檢查實際完成的目標情況，檢查項目目標的變化情況，分析項目目標實際發(fā)生改變的原因，以判斷項目目標發(fā)生變化的合理性。

（二）審計項目實施過程的后評估

對審計項目的執(zhí)行過程進行評估就是對審計項目實施過程中所采用的審計方法、組織分工、風(fēng)險防范和操作程序的健全性及合理性進行評價。

主要包括以下幾點：一是審計項目實施決策情況。要檢查審計模式和具體審計方法、審計技術(shù)手段的選擇、組織分工、時間安排等是否符合項目的實際情況，評估審計項目實施決策不正確的影響，分析審計項目實施決策不正確的原因。二是審計項目的進度控制、審計項目的質(zhì)量控制和審計項目的風(fēng)險控制情況。三是“沖突”的管理控制情況。檢查是否對審計項目中審計的范圍、時間、成本和質(zhì)量之間的沖突進行了管理和控制、管理和控制是否有效，分析無效或低效的原因，分析十分采取了有效的方法如“持續(xù)改善”的方法等。

（三）審計項目效益的后評估

審計項目效益的后評估主要是對審計項目的成本控制情況、審計項目的效益情況進行評估。

審計項目的成本。審計項目從立項到結(jié)束所發(fā)生的與審計項目相關(guān)的費用之和，包括資金成本、人力成本和時間成本，即包括人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和外勤審計經(jīng)費。

審計項目的績效包括收繳的違紀資金、案件的移交及查處、直接經(jīng)濟損失的挽回、微觀制度的規(guī)范和宏觀管理的完善等，還包括審計項目創(chuàng)新：審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新、審計組織方式的創(chuàng)新和審計項目管理制度的創(chuàng)新。審計項目創(chuàng)新包括：一是審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新。如新的計算機審計軟件的開發(fā)和新的審計方法的采用。二是審計組織方式的創(chuàng)新。如國家審計、社會審計和內(nèi)部審計的整合，審計、紀檢、監(jiān)察聯(lián)合辦案方式的創(chuàng)新，任期經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度的完善等。三是審計項目管理制度的創(chuàng)新。如人員分工、權(quán)責(zé)制約、激勵相容等的創(chuàng)新。

審計項目的成本績效進行評估就是找出審計項目實施過程中造成審計資源浪費和績效不好的原因，使項目實施單位吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提高以后同類項目的績效。

（四）審計項目影響的后評估

審計項目影響包括經(jīng)濟和社會影響。經(jīng)濟影響主要是審計項目的收繳的違紀資金、直接經(jīng)濟損失的挽回、所審計項目的改進和宏觀管理的完善等影響地區(qū)的經(jīng)濟；社會影響主要是通過審計項目，審計機關(guān)移交案件線索、配合有關(guān)部門查處大案要案、促進審計項目對象所在區(qū)域的制度完善和促進國家層次規(guī)范的修訂與法律的完善等等，具有深遠的社會影響和宏觀績效。

審計項目影響的后評估就是檢查、評價審計項目的經(jīng)濟、社會影響情況，總結(jié)審計項目產(chǎn)生較高經(jīng)濟、社會影響的做法和經(jīng)驗，分析影響審計項目產(chǎn)生較高經(jīng)濟、社會影響的原因，提出改進的意見，促進審計項目的完善，促進審計事業(yè)的科學(xué)健康發(fā)展。

（五）審計項目持續(xù)性的后評估

審計項目持續(xù)性的后評估就是檢查該項目社會大眾、黨和國家、有關(guān)部門的需要程度和歡迎程度、該審計項目的成功程度（或完成程度）、該項目的成本效益情況等等，評價這些審計項目是否具有發(fā)展前景，分析該類審計項目存在的問題，提出解決這些問題的方法，進而以后對審計項目的類別和重點進行調(diào)整，從而實現(xiàn)國家審計項目的可持續(xù)發(fā)展。

三、審計項目后評估方法

(一)對比法

第一，有無法。是指將審計項目實施前與審計項目完成之后的情況進行對比，以確定審計項目效益的一種方法。它主要應(yīng)用于對審計項目的計劃、審計項目決策和審計項目實施的質(zhì)量的評估方面。

第二，先后法。指將審計項目實際發(fā)生的情況與若沒有審計項目可能發(fā)生的情況進行對比，以評價審計項目的真實效益、影響和作用。先后對比法主要應(yīng)用于審計項目的效益評估和審計項目的影響評估方面。

(二)邏輯框架法（簡稱LFA）

審計項目后評估的邏輯框架法是將審計項目的多個具有因果關(guān)系的動態(tài)因素組合起來，用一張簡單的框圖分析其內(nèi)涵和關(guān)系，以確定審計項目范圍和任務(wù)，分清審計項目目標和達到目標所需手段（或程序）的邏輯關(guān)系，以評價審計項目活動及其成果的方法，通過應(yīng)用邏輯框架法可以系統(tǒng)地分析審計項目原定的預(yù)期目標、各目標的層次、目標實現(xiàn)的程度和原因，從而評價審計項目的效果、作用和影響。它是審計項目后評估的主要方法之一。

四、綜合評價法

第一，成功度評價法。審計項目后評估的綜合評價方法可采用成功度評價的方法。成功度評價是依靠評價專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗，綜合后評估各項指標的評價結(jié)果，對審計項目的成功程度作出定性的結(jié)論，也就是通常所稱的打分的方法。

第二，模糊層次綜合評價法。審計項目不僅有經(jīng)濟效果，更重要的是有社會政治效果，僅對經(jīng)濟效果評價，就難以全面、準確評價審計項目，因此應(yīng)進行多目標綜合評價。而審計項目的社會政治效果難以精確計算，具有模糊性。模糊評價法是在評價中引入模糊性概念，運用模糊數(shù)學(xué)來處理審計項目評價的一些問題。模糊法常與分層法綜合運用，稱為模糊層次綜合評價法。

參考文獻：

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