管理會計的認知范文

導語：如何才能寫好一篇管理會計的認知，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：管理會計；“管理會計”職能；執行力；管控分析

Abstract: with the country 2008 "step up railway, highway and airport and the important infrastructure construction" measures issued, construction enterprise entered into an unprecedented period of gold. Because construction enterprise by high speed railway, highway project cost huge, homework face larger spreading, the traditional management method, the method has already can't satisfy the enterprise management by up to the needs of the strategic management, so ascension financial personnel "management accounting" function became the construction enterprises pursue a means of benefit maximization.

Keywords: management accounting, "Management accounting" functions; Execution; Control analysis

中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：

一．目前施工企業“管理會計”的局限性

管理會計的核心主要是財務人員參與企業管理，所以施工企業“管理會計”的局限性主要是財務人員管理職能的局限性。

二．針對施工企業“管理會計”的局限性如何提升財務人員“管理會計”職能

（一）提升財務人員“管理會計”職能的先提

提升財務“管理會計”職能的先提是提升財務人員執行力。

施工企業在工程施工具體工作中需要提升財務人員的幾種執行力：提升財務人員戰略預測能力；提升財務人員組織策劃能力；提升財務人員“創效”能力；重點提升財務人員管控分析能力；提升財務人員的優化更新能力。

(二）提升財務人員“管理會計”職能的核心

提升財務人員“管理會計”職能的核心是在實務中財務人員應用發揮“管理會計”職能，結合責任績效考核約束公司或施工項目管理行為。

1. 發揮預測預算職能

（1）做好投標簽約階段的風險預測

財務人員首先要了解建筑市場的價格走勢、業主、工期、工程規模等情況，結合施工企業自身的施工技術、管理水平利用成本性態分析法、變動成本分析法、本量利分析等科學方法，對投標項目進行資金、成本、利潤的預測分析，最終形成具體的經營預測報告提報給企業管理者進行戰略決策，從而規避施工環境、業主、低價中標等原因造成的風險。

（2）牽頭組織施工準備階段的全面預算

全面預算是投標簽約階段預算的優化、細化。財務人員通過牽頭組織全面預算的工作，有助于與各部門溝通、聯系共同認知施工企業戰略管理需要，使企業決策者考慮完成預算經營目標的方法和責任，從而不斷了解建筑市場價格走勢，預測市場變化。

2.發揮施工前組織策劃職能

財務人員主要制定資金籌措目標,通過組織收集各責任中心資金計劃的形式規劃資金的合理分配。

3.發揮二次創效職能

財務人員要有“創效”意識。利用國家稅收政策進行合理的稅收籌劃；利用銀行協定利率政策爭取利息收入；利用技術部門收集的單項工程索賠依據爭取業主變更索賠收入；利用法律法規知識爭取違約方毀約賠償等。

4.重點發揮施工過程中的管控分析職能

主要是利用“管理會計”成本管理理念嚴格管控實際工程成本。

財務人員先要劃分傳統成本管理和“管理會計”成本管理的區別

傳統成本管理采取項目按照費用種類列支工程成本，按照產值比例分攤現場費用的方法，對于單一工程適用，但已經無法滿足工程造價高、工藝復雜、作業鋪展面大的管控現狀，導致成本信息失真，管控粗放。“管理會計”成本管理要求按照單項工程施工工藝核算歸集作業成本，達到真實反映實際作業成本情況。 “管理會計”成本管理同時要求施工企業按照 “企業下達責任成本->責任中心成本核算->成本分析->責任成本考核 ”的流程進行成本管控，形成以“誰管控就是誰責任”的企業理念明確權力與責任，達到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財務人員要明確“管理會計”成本管理核心是成本核算。

“管理會計”成本核算要求施工項目細化責任成本，分解各責任中心直接責任成本，分配各責任中心經費定額。實際直接成本核算以“量”、“價”雙控的方式，由各責任中心歸集單項工程實際發生直接成本，項目匯總審批責任中心直接成本；實際經費核算以各責任中心按照用途分配間接費到單項工程中，項目部定期核對各責任中心經費是否在定額范圍內的方式。

以一個責任中心（架子隊）為例介紹下財務人員如何進行單項工程“管理會計”成本核算工作：

直接人工費核算：要求財務人員根據架子隊技術、人力部門提報的單項工程用工數量計劃，形成數據報告，由架子隊管理者決策勞務進場作業人數。

直接機械費核算：要求財務人員根據架子隊設備部門提報的設備需求計劃，根據工程施工環境、工期、設備使用、設備修理等分析選擇購買或租用最優方案，提報架子隊管理者決策控制。

直接材料費核算：要求財務人員根據架子隊物資部門提報的物資需求計劃，在保質保量的情況下，貨比多家，收集出價最低于企業材料限價的供貨商信息，形成相關資力、信譽、報價等報告提報給架子隊管理者決策采購。

其他直接費核算：要求財務人員劃分動態費用和靜態費用。對于有合同約束的如：施工便道、臨時用電、鋼筋加工廠等大額靜態費用，財務人員要嚴把合同評審工作，從源頭管控規范合同行為。對于臨時發生的征地拆遷、二次搬運費、工地用氣、試驗費等不確定的動態費用要求相關部門提報計劃，財務人員匯總后提報架子隊管理者決策控制。財務人員在施工過程中應以單項工程實際施工需要做為其他直接費用核算的依據。

間接費用核算要求財務人員劃分生產性支出與非生產性支出。生產性支出要求財務人員定期測算分析責任中心實際經費是否超責任成本經費。非生產性支出要求責任部門事先提報計劃，財務部匯總后提報架子隊管理者決策管控。

5.發揮優化更新職能

主要體現為各期經營指標的滾動預算調整。

由于預算能隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。

（三）建立施工企業責任績效考核的長效機制

施工企業應該建立責任成本績效考核機制，機制具有周期性和持續性。各責任成本中心財務人員定期出具責任中心考核業績報告，施工企進行復核，對于管控成本到位的責任中心進行獎勵，對于管控失控的責任中心進行罰款。

三.總結

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一、適應知識經濟發展的需要

知識經濟是建立在知識、信息的產生、分配和使用基礎上的經濟，它是以高為代表的技術知識和以技術為首構造的新生產力系統。這個新的生產力系統的核心是以智能為代表的人力資本。因此，選擇、聘用、造就富有創造力的人才，創造一個激發他們創造熱情、創造興趣和創造靈感的工作、、生活環境，是高新技術發展規模經濟的關鍵。不僅要加大引進人才和開發員工創造力的投入，還要在員績與潛能、員工創造力開發與評估、按知分配和企業文化建設等制度與管理上進行創新，激發和發揮員工的創造力。為此必須解決知識產權的歸屬和利潤分配的，而其中最難解決的是人力資源價值會計計量的問題。當期實現人力資源價值的提出，為人力資源價值會計計量提供了有力而可靠的理論依據，它是為適應進入知識經濟的需要產生的，具有重要的現實意義和廣泛的前景。

二、適應管理創新的需要

企業管理創新是指把新的管理要素，或者管理要素新組合引進企業管理系統，使企業管理系統具有新功能的創新活動。換句話說，管理創新是指創造一種新的更有效的資源整合范式，這種范式既可以是新的有效整合資源，以達到企業目標和責任的全過程式管理，也可以是新的具體資源整合及目標制定等方面的細節管理。

在當今知識經濟時代，新的管理要素或者說新的有效整合資源，實質上就是新的知識。由于人才是知識的載體，因而管理創新必須依靠人的智慧來完成。導致我國企業有效管理創新不足的主體方面的原因有：第一，我國企業管理創新的主體——職業企業家（經理）不能很好地到位。我國現在還沒有形成有效的經理市場，也就不存在對職業企業家的有效市場激勵和約束機制，從而造成其管理創新的外在壓力和內在動力不足。再加之傳統體制的滯后，使很多的職業企業家缺乏創新意識。第二，國有企業員工參與管理和企業管理創新活動的積極性不足。這是由于在企業制度創新過程中，一般員工對自己企業前途及自身前途的預期具有不確定性；參與管理的價值觀念和行為準則尚未建立，企業很難形成一種進取、創新的企業文化。第三，我國現階段缺乏將管理人員的管理知識創新成果轉化為職業企業家的管理實踐的一種有效的機制。

簡言之，造成我國企業管理創新動力不足的原因是，在企業內部缺乏一種激勵機制。職業企業家對企業法人財產的經營是一種高級的、復雜的腦力勞動，需要投入較多的人力資本，因而作為一種有效資本的投入，他應該參與企業剩余產品（凈利潤）的分配，獲得較高的收入。此外職業企業家在經營中還要承擔一部分經營風險，需要獲得風險報酬。因此，必須建立一種評價職業企業家創造價值的會計計量模式，即人力資源價值會計計量模式來他們創造的價值，以此作為其參與利潤分配的依據。

三、企業業績考評和勞動者參與收益分配的需要

企業的收益是人力資產與物力資產共同使用的結果，應當共同分享剩余價值，這種剩余價值就是利潤。現行會計核算只反映了物力資產，沒有反映人力資產，將決定生產力發展的主導因素人力資產排除在外，顯然是不合理的。著名的經濟學家布魯墨特曾經一針見血地指出：“在公司總經理致股東的信函中，通常用這樣一句老生常談的話‘我們全體職工是公司最重要和最寶貴的資產’。但是，翻過這一頁信函之后，人們會問：作為公司最重要的和最寶貴的人力資源，為什么沒有反映在報表之中，它究竟是增加了還是減少了？”在知識經濟飛速發展的今天，人力資源對經濟增長的貢獻率遠遠大于物質資源。排名全球第五的美國微軟公司，其資產負債表上顯示的資產總額僅為143．87億美元。正因為人力資源具有極其重要的作用，會計就應當對其經濟價值予以計量和報告，并反映勞動者應得的利益。

四、變人力資源為財富的需要

是一個人口大國，占世界總人口的五分之一強，如此豐富的人力資源，如果不加以開發利用，人力資源優勢就會變為社會的包袱。世界各國為了搶占、的制高點，一個世界性的人才爭奪戰已經拉開序幕并日趨白熱化，如果我們稍有懈怠和疏忽，將造成不可估量的嚴重后果。我國的人力資源從數量來說是極其龐大的，而其科技文化素質與其他國家相比卻是較低的，因此從某種程度上說我國的人力資本仍是稀缺的。

從經濟增長和社會生產所直接依存的資源——資本優勢轉換機制來看，中國人力資源豐富與人力資本稀缺的矛盾及其現實解決，從根本上決定和著整個經濟增長的物質基礎和科技含量。“人力資源豐富”對推動生產和經濟增長來說，既是優勢又是劣勢。人力資源豐富意味著勞動要素價格相對低廉，因此大力發展勞動密集型產業，推動經濟增長，就會取得比較優勢；但“人力資源豐富”同時意味著較大的就業壓力，特別是在勞動力近乎無限供給的條件下，為緩解就業壓力就必然要放慢物質資本積累和重進程。同時，由于國力和時間所限，數量近乎無限供給的勞動力隊伍往往難以“深度開發”成高水平的人力資本，致使傳統保守的文化資源在低素質的勞動大軍中代代滯存，即使從外引進現成的知識資本（如市場文化管理、高新技術等）也很難真正實現“本土化”，從而轉化為現實生產力。因此，我國亟需通過適當的途徑和機制把豐富的處于狀態的“人力資源”開發轉換為具有現實生產能力和知識技能的雄厚“人力資本”，變劣勢為優勢，從而主導物質和文化資源向物質資本和知識資本轉化和積累，最終推動整個經濟快速增長。

從結構層面來看，中國經濟發展的基本矛盾和突出表現為經濟結構的二元非均衡性。少量經濟與大量傳統經濟并存而形成明顯的非均衡的“二元經濟”格局，是造成中國經濟發展過程中諸多利益沖突、兩難困境和問題的結構性根源。發達地區之所以發達的根本原因就是在人力資本方面有優勢，落后和貧困地區之所以落后肯定與其不能有效開發利用人力資源、積累經濟發展所需高水平的人力資本有關。

制度層面的矛盾和問題也是復雜多樣的，但歸結起來與產權特別是人力資本產權關系根本相連。二十年來，中國經濟體制市場化改革的實質和主題，就是承認和尊重人力資本產權關系，實現人力資本的自由流動和市場化配置。而要達到這一目標，其關鍵就是要正確計量人力資源的價值，即建立一系列人力資源價值計量模式來衡量人力資源的投入成本和其創造的新增價值量。

五、發展社會生產力和國民經濟的需要

現代經濟增長和各國經濟增長實踐都證明，人力資本投資是社會生產力和國民經濟發展的主要動因。有資料顯示，在1978年～1996年期間，中國當年每增加1億元的人力資本總投資（投資與健康投資）可帶來國內生產總值（GDP）近6億元的增加額。而當年每增加1億元的物質投資僅能帶來次年2億多元的GDP增加額。可見，在中國近年來經濟增長中，人力資本投資的貢獻大大高于物質資本投資，用于教育和健康方面的人力資本投資是推動國民經濟總量增長的一個主要動因。

毫無疑問，“知識經濟”將成為21世紀世界經濟的大趨勢和基本特征。而知識經濟是高度人本化的經濟，是智能化的人力資本依托型經濟：高素質人力資本的大規模投資、專業化生產和社會化形成是知識經濟社會賴以依托的重要基礎。

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人工智能（AI）是當下一個十分熱門的話題，從去年韓國棋手李世石與Google旗下的人工智能程序 AlphaGo對戰，以1：4敗給AlphaGo開始，人工智能開始被大眾廣泛關注。今年5月我國著名棋手柯潔與之“人機終極對決”更是將其推上。人工智能在我們如今的生活已經是不可回避的發展趨勢。對此，一方面人們希望科技進步解放雙手，另一方面又擔心機器一旦被賦予智商人類會受到侵蝕。

普華永道稱由于新的人工智能，在未來15年，大約有1000萬工人將面臨失業風險，同時人工智能也將提高生產率，并在其他地方產生就業機會。可以說，人工智能順應時代必將不斷擴大發展，財會行業也會受到很大影響，其中最先觸及的將是基層會計人員。去年3月，四大會計師事務所之一德勤宣布與 Ki-ra System聯手，將人工智能引入會計、稅務、審計等工作中。而在今年5月，朋友圈就已經被一款叫做“德勤財務機器人”的H5動畫刷屏。

二、管理會計與財務會計的區別

隨著企業對現代管理的需求的增強，管理會計開始逐漸形成。企業管理會計，是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支，與單純的財務會計有同等地位，是并列關系。管理會計主要服務于內部責任單位，立足于企業未來發展，又稱為“內部經營管理會計”，而財務會計以服務與企業外界有經濟利害關系的群體或個人為中心，又稱為“外部報告會計”或“外部會計”。

三、管理會計的相關職能及前景

普通會計核算型工作，如財務、審計、稅務等財務基礎工作會逐步被取代已成必然，但會計核算和管理是兩個不同的分支，管理會計是否會受到人工智能的影響呢？

從手工記賬到會計電算化的出現，科技將財務從賬冊算盤中解放出來，人工智能也將會計人員從目前繁瑣的日常整理分析數據中解放出來。人工智能運用推理、聯想、邏輯判斷等能力，通過計算機語言表示出來，并形成具有某些人類智能活動特性的計算機系統，在很大程度上模擬人腦進行思維、決策，例如強大的圍棋AlphaGo就是利用價值網絡和策略網絡工作。但是多變的政治經濟社會、復雜的經濟活動以及其他不可控的因素，使得在會計領域，人工智無法達到真正的思考，無法靈活有效在大數據中識別出最有效的信息，比如選用怎么的數據收集路徑，選用哪些財務決算的因素，如何從“大數據”里提取有用信息等，這些仍然需要管理會計人員根據經驗和判斷作出最終決策。以下從管理會計的部分職能具體分析。

（一）預測經濟職能

管理會計發揮預測經濟前景的職能，就是按照企業未來的總目標和經濟方針，充分考慮經濟規律的作用和經濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的的預測和推測未來企業銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平，為企業經營決策提供第一首信息。利用人工智能后，可以根據給定的范圍和方法，進行系統學習，并對大量數據進行程序化分析，從而得出細致具體的預測。

（二）參與經濟決策

決策工作貫穿企業管理的各個方面和整個過程的始終，因此具有決策職能的管理會計也有著舉足輕重的地位。其職能主要體現在根據企業決策目標搜集、整理有關信息資料選擇科學的方法計算有關短期決策方案的評價指標，并做出正確的財務評價，最終篩選出最優的行動方案。管理會計的決策對企業的生產經營活動起著至關重要的作用也對企業未來的發展有一定影響。

（三）控制經濟過程

控制經濟過程職能的發揮要求將對經濟過程的事前控制與事中控制有機的結合起來，即事前確定科學可行的各種標準，并根據執行過程中的實際與計劃發生的偏差進行原因分析，及時采取措施進行調整，改進工作，確保經濟活動的正常進行。可見，管理會計有很強的及時性，而人機智能無法準確預測未來發生的變動，無法及時有效的進行調整。

據上述對管理會計職能的分析，足以說明管理會計工作滲透企業的各個方面，盡管目前我國管理會計體系中仍存在很多不足，但管理會計仍然將處于企業管理的核心地位。

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一、人本視角研究管理會計價值創造的必要性

（一）提出人本視角的理論意義 由于對知識（智力）的依賴程度越來越高，企業紛紛建立起以促進知識創新、開發人力資源為中心任務的管理模式。而這種管理模式的轉變要求組織結構也作出相應變遷——扁平化網絡組織或N型組織取代原有組織模式，即企業由集權化轉變為分權化，這就意味著作為組織結構主體的人以及由此衍生的人本管理在21世紀企業管理中扮演著重要角色。因而，基于人本視角下探究管理會計的價值創造功能具有重要現實意義。

（二）提出人本視角的實踐意義 行為職能是現代管理會計的基本職能，而要使行為職能得以充分發揮，就不能只研究其技術層面，還必須深入研究其社會文化層面，即與人的行為動態相結合。現代管理科學中的行為學派主張企業管理應由傳統的以“事”為中心，發展到以人為中心，強調人在企業中的主體地位。這與我國儒家“民為邦本”的思想一脈相承，說明在任何一個社會或組織中，作為根本的人得不到應有的尊重，他們的積極性、主動性、智慧與創造力將無法有效發揮。管理會計領域亦是如此。

（1）市場競爭要求企業“釋放”員工，使其擁有更多自。在當前信息化時代，企業要在市場競爭中生存和發展就必須實現客戶響應速度和準確度的統一。互聯網的普及使用戶擁有足夠的信息掌握產品的特性及價格，因而議價的主動權被用戶所牢牢掌握。所以對企業而言，響應速度是第一位的，能不能在同類產品前面盡快實現用戶的選擇至關重要。同時，還應保證相應的準確度，提供優質的產品和服務或及時交期以獲得用戶的青睞。可見，面對當前消費理念和消費方式的巨大變化，企業的營銷模式必須從過去的傳統營銷轉為碎片化營銷，要實現針對用戶需求變化的快速準確的響應。而只有最前端直接面對客戶需求的員工最清楚客戶需要什么以及如何去解決，實現方式就是要求企業給予員工充分的授權。依據市場變化，員工有什么需求可自行調配相應的資源，最終實現企業與員工的目標價值一體化。

（2）員工的年輕化和自我價值實現意識的增強要求企業關注其員工。傳統的管理模式下，管理者大部分時間花費在研究具體的公司業務上，本身對于“人”的關注卻極其缺乏。而通過馬斯洛的需求層次理論不難發現，作為具有獨立自主意識的人，是有自我實現這樣一種更高層次的需要的。進入21世紀以來，隨著具有獨立個性及知識技能的新生代員工比例逐漸增多，他們更加重視企業為其提供的發展機會。現代管理的核心是使人性得到最完善的發展，而管理本身是為人服務的，它一方面連接著企業員工，另一方面也連接著其受眾群體（客戶）。因此，企業必須打破傳統的層級制管理模式，主動構建一個能為勞動者帶來自我價值實現和增值、使其個人目標與企業目標相一致的平臺，并且能夠在這個平臺上，通過創造價值而帶來個人心里滿足的體驗及物質激勵的最大化。

二、海爾人單合一管理簡述

（一）人單合一基本內涵 “人單合一”的管理模式是由海爾集團的CEO張瑞敏先生于2005年9月在海爾全球經理人年會上首次提出的全球化發展戰略。所謂“人單合一”，就是每一個自主創新的主體（即每一個員工）與企業的市場目標（即訂單）的合一。具體地說，就是把企業市場目標分解到各個訂單，再將各個訂單下放給相關員工，由員工承擔他們所負責的訂單承載的責任。最后，每個員工的訂單完成情況將作為重要考核指標，由管理部門對其作出績效評價與激勵。由此，海爾集團實現了員工個人利益和企業整體利益的有效捆綁，充分發揮員工的工作熱情和潛能。

（二）人單合一主要做法 為推行人單合一管理，海爾創造性地提出以自主經營體為單元的“倒三角”組織架構。在這種架構下，企業能對市場變化做出快速反應。根據與用戶的距離從近到遠，集團將內部所有自主經營體劃分為三級：一級一線經營體、二級平臺經營體和三級戰略經營體，一、二、三級從上至下構成“倒三角”架構，如圖1所示。

圖1中，一線經營體由最接近市場、需對已接手定單負責的員工構成，需直接面對用戶；二級平臺經營體為一線經營體提供資源和專業的服務支持；三級戰略經營體即為原來的領導者，在“倒三角”中其角色是為經營體配置資源，幫助一級和二級經營體達成目標。人單合一管理的創新之處在于：該管理理念顛覆了一線員工聽命于領導的理念，轉而聽命于用戶；領導由給員工下達指令的角色轉變為給一線員工提供資源和平臺支持。這種做法使員工獲得更大的自，傳達出員工積極的經濟行為能為企業帶來價值增值的重要訊息。

三、人單合一對管理會計價值創造的啟示

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關鍵詞：責任會計；作業；作業管理

傳統責任會計制度在改善企業經營管理，降低產品成本，提高企業經濟效益方面曾發揮著重要作用。但是，隨著企業所處生產經營環境的改變，該項制度已不能滿足企業生產經營管理的需要。為此，企業應積極引入新的管理理念和管理方法，對責任會計制度進行改進，使該項制度更好地為企業管理服務。本文在分析傳統責任會計制度特點及其不足的基礎上，就作業管理對責任會計制度的改進談一點看法。

一、傳統責任會計制度的特點

這里所說的傳統責任會計制度，是指與相對穩定的生產經營環境相適應的責任會計制度。這種相對穩定的生產經營環境有以下特點：一是企業產品市場份額穩定，市場競爭不激烈，產品生命周期較長。二是企業生產一般追求規模經濟，生產改進分階段進行，并且允許生產存在一定程度的缺陷。三是企業一般采用以成本為基礎的訂價方法，對顧客偏好的關注甚少。四是企業的管理部門和生產部門按職能權限劃分，具有層次性、等級性。

與上述生產經營環境相適應，傳統責任會計制度有以下特征：一是按企業內部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的一般做法是分級歸口管理，即橫向按設計、計劃、供應、生產、銷售等職能部門劃分責任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心，從而形成縱橫交錯的責任控制系統。二是主要采用價值指標作為各責任中心的業績考核指標，如成本降低額和成本降低率等。這些指標在一定時期內保持相對穩定，并且經過努力可以達到。三是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業績，計算并區分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據。四是把責任分解到各個責任中心，每個責任中心再分解落實到個人，并制定相應的獎懲措施。

二、企業生產經營環境的改變和傳統責任會計存在的缺陷

隨著經濟的發展，企業所處的生產經營環境在發生變化。在當今全球競爭的環境之下，企業產品生命周期縮短，技術更新速度加快，新產品層出不窮，這些都對企業提出了新的要求：一是企業必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰，提高靈活反應能力，改變原有的生產組織形式，采用新技術和新的經營管理方法，生產出更加多樣化和更具個性的高質量產品。二是企業需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業要不斷創新，不能再以成本為基礎計價，而需采取以市場為導向的目標訂價模式，這對企業的成本管理提出了更高要求。三是企業的組織結構也在不斷發生改變，由傳統的按職能設置部門，向強調顧客、銷售渠道和產品的組織形式轉變。

面對新的生產經營環境，傳統責任會計那種以組織機構劃分責任中心，以較單一且相對穩定的標準來考核企業經營業績的做法，顯然已不能滿足現代企業管理的需要。首先，以組織機構劃分責任中心，不符合企業未來發展趨勢。其次，在激烈的競爭環境下，企業必須不斷改進和創新才能生存。這樣，在一定時期內，如果以穩定的標準考核企業業績，顯然不能促使企業各部門向更高水平發展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產品質量、產品交貨期、產品售后服務的要求等，以單一指標考核各責任中心的業績顯然不夠。

面對種種挑戰，企業的經營管理必須滿足環境所需，以增強企業競爭能力。為此，企業管理思想應進行重大變革，以形成新的企業觀，使管理深入到作業水平。新的企業觀是把企業看作最終滿足顧客需要而進行的“一系列作業的集合體”，這樣一個企業就形成一個由此及彼、由內及外的作業鏈，亦即價值鏈。作業的推移，同時表現為價值在企業內部的逐步積累與轉移，最終形成轉移給企業外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成企業的收入。收入補償完各有關作業所消耗的資源價值之和后的余額，形成企業的利潤。在這種觀念下，企業把管理深入到作業水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價值的作業，同時努力提高增加價值作業的運作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎上，增加企業的利潤，這樣就形成了作業管理。企業將其責任會計制度建立于企業管理基礎之上，就形成了新型的責任會計制度。

三、作業管理對傳統責任會計的改進

當企業實行作業管理之后，其責任會計制度便相應實現了多方面的改進。主要表現為以下4個方面：

其一，以作業中心為基礎設置責任中心，跨躍廠組織機構界限，克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素，同時也符合企業未來發展趨勢。在現代生產經營環境中，不斷改進和創新是企業生存的關鍵，而改進和創新的基本單位是由相互聯系的作業組成的。組成過程的作業是聯系投入與產出的橋梁，資源通過作業形成產出的價值。因此，以相互聯系同質的作業組成的作業中心為基礎設置責任中心，便于責任的劃分和業績的考核。

其二，以動態的業績考核指標代替傳統相對穩定的業績考核指標。業績考核指標是動態的、不斷變化的，而且以過程為導向，與過程的效率和產出相關。另外，為了激勵企業不斷增加顧客的價值，該指標可能是一種理想的、現實情況下尚達不到的目標。　其三，以多樣化的指標補充傳統較為單一的價值指標。雖然成本仍是一個重要考核因素，但在現代經營環境下，時間、質量、效率等同樣對顧客有價值，所以不僅像成本一類的價值指標，而且更多的非價值指標，如交貨期、生產周期、產品售后服務質量等同樣成為考核業績必不可少的因素。

其四，以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業管理后，獎勵方式和傳統責任會計制度相差不大，但在新的生產經營環境下，獎勵制度比過去更為復雜。由于強調過程改進，而過程的改進是群體共同努力的結果，所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。

四、作業管理在責任會計制度中的應用

作業管理在責任會計制度中的應用，可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的核心是劃分責任中心，建立業績考核指標，進行業績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項，筆者認為，作業管理在其中的應用主要是分析作業，尋找成本動因，劃分責任中心（作業中心），進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價報告。

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關鍵詞:會計委派制;會計人員;管理體制

會計人員是信息的直接生成者,因此,成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權的計劃經濟體制下,游戲的制定者———國家(貓)憑借特權直接控制會計人員,并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環。游戲參與者———企業(鼠)始終處于嚴密監控下,雖然解決了信息真實問題,但整個社會運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經濟體制中,游戲的制定者根據有效制度,制定游戲規則。游戲規則對任何參與者均平等有效,不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規則范圍內可以自由發揮。即政府僅限于確認會計人員從業資格,并不爭奪會計人員直接管理權。會計人員的待遇、職業道德等屬于微觀組織運行機制的內容,由企業自行確認。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調控和市場經濟健康運行的基礎。我國經濟運行機制正處于“轉軌變型”特殊時期,“貓和鼠”游戲中,“貓”是只小貓,“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下,導致了當前我國會計信息嚴重失真,并影響到國家宏觀調控和市場經濟的健康運行。會計信息失真嚴重,會計人員難辭其咎,改革會計人員管理體制亦是必然。目前關于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業論”。本文以管理學原理為指導,以社會主義市場經濟體制和現代企業制度為背景,在對會計委派制理性評價的基礎上,探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。

1 會計委派制述評

會計委派制并沒有進行嚴格的學術定義,一般是指由政府有關部門,包括財政部門、國有資產管理部門和經貿委等部門,向社會公開招聘會計主管、財會機制負責人和一般會計人員,經考核錄用后,派到需要進行監控的單位從事財務會計工作。這一制度時下正在不少地區積極試行,如湖北、四川、江蘇、重慶等地,并在全國范圍內推廣。從我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度的長遠戰略來看,“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向,因為它存在以下缺陷:

1.1 會計委派制違背了現代企業制度的基礎和根本要求[1]

建立現代企業制度是我國企業改革的價值取向,獨立的法人財產是建立現代企業制度的基礎和根本要求。現代企業依靠獨立的法人財產具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現代企業不服從行政權威,而服從于市場權威,使現代企業對行政命令產生了“抗逆機制”,以維護單位和投資者的合法權益,進而在現代企業內部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制。現代企業制度最根本的要求是現代企業必須是自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發展的法人實體。因此,不能將產生于企業內部管理需要,服務于企業管理,企業有機組成部分之一的職能機構———企業會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業之間天然的血緣關系,與現代企業制度水火不相容,是會計委派制最根本的缺陷。

1.2 會計委派制違背了現代企業制度責任與權利的統一關系,將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業制度是否是現代企業制度,是否符合市場經濟體制的要求,關鍵的一點是看這種企業制度是否體現了現代市場經濟體制責任與權利相統一的本質要求。現代企業管理的一般原則認為:一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此,會計委派制能夠實現的前提條件必須是國家與企業的雙重領導機制能夠協調一致,形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權力結構在很大程度上的外傾化,另一方面意味著動力結構基本內傾化。權力結構和動力結構的脫節,導致了企業會計人員責任與權利的脫節,在現代企業制度下,企業與國家在利益分配、目標、管理等諸多方面存在矛盾,當國家與企業存在矛盾時,委派的會計人員怎么辦?傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”,偏向企業又與會計委派制的初衷相悖,會計人員必將處于兩難境地。

1.3 會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖,是對會計監督的誤解

提出會計委派制的一個重要原因是會計監督乏力導致會計信息失真嚴重。根據《會計法》,企業內部會計監督作為一種經濟監督形式,主要是衡量和評價企業內部其它管理控制行為的有效性。企業內部會計監督的成敗并不取決于會計本身,而取決于決策機構對會計的認識程度、利用程度和信任程度,取決于決策機構對會計合理化建議的采用率。根據《會計法》,我國會計監督體系是由司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督四部分組成。司法監督主要通過司法機關對違法會計案件的判決來維護法律的尊嚴,保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務會計報告罪的司法判定。[2]行政監督主要是政府有關機構通過服務和支持等方式約束規范會計行為,這主要體現在對注冊會計師的管理監督上。社會監督主要是會計職業人員和自律性組織通過業務活動來矯正會計行為,從而起到維護會計秩序的作用。社會監督的主體是注冊會計師和會計師事務所。單位內部會計監督主要是指會計機構和會計工作在單位“管理層”的授權下,對單位的財務經濟活動進行監督控制,對授權“管理層”負責。《會計法》突出了內部控制的要求,體現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。形成我國目前會計監督不力的根源在于企業內部監督承擔了部分行政監督和社會監督職責,這是一種“錯位監督”,這種“錯位監督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監督力度進行會計委派是對《會計法》會計監督體系的誤解,沒有抓住問題的關鍵和本質。只是一種權宜之計,而非定國安邦的長久戰略之策。

1.4 會計委派制實際操作問題

1.4.1 企業會計人員的身份問題

會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業,而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業財會人員就由企業的“內當家”變成了企業的“外管家”,其工作范疇屬企業財務,身份卻變成了準國家干部或委派的監督人員。實際工作中,企業的高層管理人員(諸如董事、監事、經理)必然對委派人員懷有戒備之心,要么違背委派初衷,與企業管理人員“同流合污”,要么被架空,認認真真做假賬。

1.4.2 委派人員的工資福利等待遇問題

企業經濟效益有好壞之分,則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按原標準執行,則工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷標準進行,則原經濟效益好的會計人員不愿接受委派;若委派人員的開支納入國家預算,統一收取,勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”,按統一的標準執行,則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”,無法體現“效率優先,兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3 機構設置龐大的問題

會計委派制后,財政部門對會計工作管理變為直接管理,會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責,原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加,不符合政府是“守夜人”的經濟學理念。

1.4.4 委派會計人員業績考核和考評問題

委派會計人員是由委派單位提供證明,寫出鑒定,還是由會計局直接考核;考核和考評采取什么樣的措施和方法,考核和考評成績優秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題,很難確定科學的方法與措施。

1.5 會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監督體系的作用

現代企業制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監控服務體系。注冊會計師作為市場經濟條件下不拿薪水的“經濟警察”發揮著越來越重要的作用,受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業會計報表質量,加強注冊會計師的作用,財政部制定了《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》,企業1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度,實行注冊會計師審計制度。[3]

1.6 會計委派制與轉變政府職能相矛盾

在市場經濟條件下,政府對經濟的管理由直接管理轉變為間接管理。為實現財政監督方式的轉變,國務院決定取消在全國范圍內連續開展13年的財稅物價大檢查這種直接監督形式。正如財政部紀檢組長金蓮淑指出“取消大檢查,不是取消或弱化財政監督,而是調整財政監督的方式,更好地履行財政監督職能。”[4]有些人認為強化政府管理職能就應對會計人員進行委派是錯誤認識。市場經濟條件下,政府對會計的管理已經轉變為間接管理(主要是通過制定會計法規,頒布會計準則;通過對注冊會計師獨立審計的支持與約束;對會計案件的審判等手段來完成。)

1.7 “會計委派制”存在的其它問題

1) 割裂了會計核算和會計監督兩項基本職能的內在關系:會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算,控制就失去了依據;反之,沒有控制,核算就沒有真實性。

2) 為加強會計監督對會計人員進行委派,那么,為加強統計監督是否需要對統計人員進行委派呢?為加強國有資產管理與監督是否需要對廠長、經理們進行委派呢?

3) 會計委派制缺乏法律依據,與《公司法》等法律矛盾。

4) 與國際慣例不協調,其他國家政府沒有介入對企業會計人員的管理,會計人員的聘用、職務、待遇、升遷等由企業自行確定。[5]

誠如劉玉延副司長指出的那樣,“會計人員委派制”既是理論問題,又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環境因素制約,不能全盤否定,更不能認為它是靈丹妙藥,適合于所有的企業、事業單位。我們認為,“會計人員委派制”僅適合于行政事業單位、中小型國有企業、鄉鎮企業和村級單位和企業集團對下屬企業,不適用于現代企業制度的代表———股份有限公司和有限責任公司以及私營企業、外商投資企業。

值得指出的是:向國有企業委派財務總監,根據《公司法》等相應法律法規應屬于投資者委派監事,屬于公司治理結構中的監事會范疇,不應屬于委派會計人員范疇,有不少同志將兩者混為一談。[6]有關委派財務總監的問題將在審計運行機制中進行研究。

綜上所述,會計委派制是高風險的改革方案,不符合我國經濟體制改革目標,與建立現代企業制度背道而馳,不應成為會計人員管理體制改革的主流目標,我國會計人員管理體制必須從我國國情出發,根據《會計法》的立法宗旨,建立有中國特色并與我國經濟體制改革相適應的“立法主導型”會計人員管理體制。

2 “立法主導型”會計人員管理體制運行機制新模式

“立法主導型”會計人員管理體制主要包括以下幾個方面的內容:

2.1 宏觀措施國務院財政部門與其它部門運用立法手段,通過頒布實施統一會計制度和會計準則體系,認定會計人員從業資格等,政府部門與會計職業團體相結合的宏觀會計運行機制。《

會計法》第七條規定:“國務院財政部門主管全國的會計工作。”明確了全國會計工作的主管部門是國務院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在社會主義市場經濟條件下,應是以間接管理為主的“立法主導型”模式。在這種模式下,國務院財政部會計司的主要職責是:

1) 負責制訂、完善國家統一的會計制度和會計準則體系,為社會主義市場經濟體制下會計系統的協調運行創造條件。《會計法》第八條規定:“國家實行統一的會計制度。”實行統一會計制度有利于提高會計信息的可比性,而且按統一會計制度進行企業會計核算,相對比較容易,簡單,主要適用于非上市企業;會計準則體系是按會計要素、分經濟事項制定,對某個會計要素或經濟業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露等進行闡述,主要適用于會計事項復雜,經營規模較大,股票上市交易的股份有限公司。“似應考慮上市公司采用會計準則形式,中小企業采用會計制度形式;”[7]

2) 積極與立法部門合作,完善會計法律、法規體系。社會主義市場經濟本質上是一種法治經濟,為此必須加快會計法律、法規的制定和完善。國務院財政部門應為會計法律、法規以及相關法律法規(如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細則》等)涉及會計內容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規范,強化對會計工作的宏觀指導,依法懲處違法行為,為會計行業的發展提供服務;

3) 負責我國會計發展的戰略性研究,預測我國會計發展的前景和趨勢,及時、合理地制訂、完善統一會計制度和會計準則體系,盡快解決我國會計研究中理論與實踐脫節的矛盾問題;

4) 負責國際會計發展趨勢及對策研究,將我國會計與國際會計的發展有機地結合起來,協調好我國會計的本國化與國際化,為加入“WTO”后,我國企業和會計行業參與世界分工與合作創造條件。

社會主義市場經濟體系客觀上要求建立司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督相結合的監督管理體系。以注冊會計師和會計師事務所為主體的社會監督體系,依據《注冊會計師法》和獨立審計準則,接受客戶委托,獨立、客觀、公正地執行查帳、審計和咨詢服務業務;財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施監督檢查(《會計法》第三十三條);各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度(《會計法》第二十七條)。3種監督管理體系相互結合,形成強有力的監督機制。同時,建立司法監督體系,加大對會計違法案件的懲處力度,推動會計工作規范化水平的不斷提高。

在社會主義市場經濟體制條件下,應大力發揮會計職業團體的作用。國務院及地方財政部門對會計工作的管理不可能過細、過多,應大力發揮會計職業團體的積極作用。我國會計職業團體(如中國會計學會、中國注冊會計師協會等)應是非營利組織,其主要作用是負責會計管理日常工作。諸如組織注冊會計師資格考試和評定工作;組織會計專業技術資格考試;組織實施會計專業繼續教育;制訂頒布實施會計人員職業道德標準;對違反職業道德標準的會員進行處理(觸犯刑律的,依法懲處);協調會計行業、會員之間的矛盾等。與國外發達國家的會計職業團體相比,我國的會計職業團體數量比較少、規模比較小,應大力發展諸如高級會計師協會、管理會計師協會等民間會計職業團體。

2.2 微觀上:會計人員和會計機構是企業管理人員和職能部門

會計人員須取得相應會計資格認證后,由企業根據客觀需要聘請。“單位從事會計工作的人員,必須取得會計從業資格,持有會計從業資格證書。”[8]被聘請的會計人員依法為單位服務,向單位相應經理層負責。被聘請會計人員的工資關系、人事關系以及組織關系等屬單位權限范疇。會計人員在國家統一會計制度、會計準則體系的約束下,遵守會計職業道德規范,在不違反國家法律、法規的前提條件下,有權根據單位相關利益者的偏好,進行資金、財產、成本、費用和利潤等的會計核算,有權根據單位內部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務報告經注冊會計師審計后,應作為單位納稅、貸款等的依據。會計責任應分為兩類:有意過失責任和無意過失責任。前者指會計人員及單位負責人由于獲利動機驅使,有意違反會計法律、法規的規定造成的會計責任。根據《會計法》,單位負責人是會計行為的第一責任主體。后者是指由于會計人員個人原因(如會計業務不熟、自身貪污受賄等)形成的會計責任,此類責任會計人員為第一責任主體。若分不清責任主體,單位負責人是會計行為的第一責任主體。

“立法主導型”會計管理體制框架以社會主義市場經濟體制為背景,基于如下考慮:

1) 體現市場經濟體制宏觀調控和微觀搞活的基本指導思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計事務的宏觀調控,又有利于單位會計工作為單位經營管理服務,實現政府職能轉變,為建立現代企業制度服務;

2) 理順企業會計與國家財政的關系。建立“立法主導型”會計管理體制有利于財政部門集中精力,從國家宏觀調控的角度出發,運用財政杠桿和財政政策,優化資源配置,提高資源使用的經濟效益和社會效益,更有利于企業會計在國家的宏觀調控下實現自我管理和自我發展,更好的為企業生產經營管理服務;

3) 與國際慣例協調。大多數國家對會計事務的管理,也采用“立法主導型”管理模式;

4) 有利于“抓大放小”;[9]

5) 建立“立法主導型”會計管理體制運行機制與實行會計人員委派制運行機制相比,其改革成本、風險都較小,而且與我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度大方向一致,是現實和理性的必然選擇。

需要指出的是:此運行模式將游戲規則制定權賦予宏觀會計運行機制,而將具體從事會計工作,從屬于企業的會計人員的管理權限賦予微觀會計運行機制,使企業會計人員回歸企業,使會計機構和財務機構等一樣,成為企業管理中的一個職能部門,體現企業行為,維護企業利益,這符合現代企業制度運行機制中的游戲規則。

參考文獻:[1]　中國會計學會會計理論與會計準則研究組 會計準則問題專集[M] 北京:中國財政經濟出版社,1991,10

[2] 中華人民共和國財政部 企業會計準則———收入[S] 北京:中國財政經濟出版社,1998,11

[3] 中華人民共和國財政部 股份有限公司會計制度———會計科目和會計制度[S] 北京:中國財政經濟出版社,1998,4

[4] (美)羅伯特C·希金斯,沈藝峰等譯 財務管理分析[M] 北京:北京大學出版社,科文(香港)出版有限公司,2000

[5] MBA必修核心課程編譯組 理財:資金籌措與適用[M] 北京:中國國際廣播出版社,1997

[6] 梁漢星 資本委托管理制度〔M〕 廣東:廣東經濟出版社,2000

[7] 郭復初 財務專論[M] 上海:立信會計出版社,1998

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一、管理會計概述

傳統意義上的財務會計屬于報賬型會計，其功能僅僅是提供信息與解釋信息，主要的使用者是政府主管部門、企業外部投資者以及債權人等等。而管理會計與傳統意義上的管理會計不同，其不僅能夠提供全面的管理信息，為施工企業決策者實施決策提供依據，還能夠主動參與企業內部決策，通過企業績效考核等發現施工企業中存在的問題并加以解決，從而達到強化施工企業管理，提高企業效益的目的。可以說，管理會計主要是為施工企業決策服務的一種會計，其使用者也主要是施工企業的管理決策者，其功能在于提供信息與決策支持。

在時間上，財務會計反映的是施工企業過去的數據，管理會計則主要負責標準成本、預算以及財務評價指標等未來目標的制定，為企業各部門工作提供指導。在會計報告上，財務會計只針對施工企業利潤、收入以及存貨成本等進行分析，而管理會計則可以詳細具體地反映施工企業的任何情況，不受會計原則的限制。

如果某個施工企業沒有管理會計，僅僅有財務會計，那么財務管理就很難對施工管理產生影響。只有充分發揮企業管理會計的職能，才能使得企業財物管理成為施工企業管理的核心，充分發揮管理的作用。可以說，管理會計是施工企業管理的左右手，在降低企業成本、提高企業利潤等方面起到了非常重要的作用，在企業經營發展占據重要地位。因此，我國施工企業要想在激烈的市場競爭中獲勝，就要真正發揮管理會計的職能，提高管理效益。

二、如何發揮施工企業財務人員的管理會計職能

（一）提高財務人員風險預測與全面預算能力

要想使施工企業財務人員充分發揮管理會計的職能，首先就要提高企業財務人員風險預測以及全面預算的能力。施工企業財務人員要做好工程項目投標簽約等階段的風險預測，要充分了解建筑施工市場相關材料設備的價格、工期、工程規模以及業主等的具體情況，結合施工企業現有的施工技術和施工水平，借助本量利分析、變動成本分析以及成本性態分析等方式對要投標工程項目進行成本、投入資金以及工程利潤等方面的分析，并將最后的工程項目預測報告提交給施工企業決策者，從而盡量避免各種風險。施工企業財務人員要在施工準備階段牽頭做好全面預算工作，將投標簽約階段的工程預算細化、優化，加強各部門的交流與溝通，使施工企業決策者能夠了解建筑施工市場具體的價格情況，從而預測建筑施工市場變化。

（二）加強財務人員組織策劃及二次創效能力

要想使施工企業財務人員充分發揮管理會計的職能，就要加強施工企業財務人員組織的策劃能力以及二次創效能力。施工企業財務人員要在項目施工前明確項目資金籌措的目標，并且根據施工企業各個責任中心的資金使用計劃對籌措的項目資金進行分配，要注意保證資金分配的科學與合理。施工企業財務人員要具備創效意識，善于借助相關的法律法規爭取項目違約方的違約賠償；財務人員還可以針對國家相關的稅收政策來進行企業稅收籌劃；也可以利用施工企業技術部門收集到的某單項工程項目索賠依據來爭取業主變更索賠收入；還可以借助銀行協定的利率政策來爭取一些利息收入等。

（三）發揮財務人員在施工中的分析管控能力

財務人員在施工中進行分析管控的主要目的是利用會計成本管理理念對企業施工成本進行控制，為此，財務人員首先應將“管理會計”成本管理理念與傳統的成本管理理念區分開。傳統的成本管理是按照各種費用的分類對施工成本進行統計的，這種成本管理辦法只適用于單一工程，對于當前程序繁瑣、造價高且作業量大的工程已經不再適用，如果一再沿用傳統成本管理方法，很容易造成成本信息不真實、管理粗糙等問題。而“管理會計”成本管理則是將單項工程的成本信息進行歸集核算，這有利于對工程成本進行真實反映。另外，利用“管理會計”成本管理理念提高分析管控能力還需要財務人員正確認識成本管理的核心，即成本核算。成本核算是指財務人員將各種施工項目的成本進行單獨計算，對直接責任成本進行分別核算，最終將各責任中心的經費進行定額分配。直接的成本核算是以“量”和“價”為基礎的，需要統計各責任中心在工程中實際發生的成本，然后進行成本核算和修訂，使工程的成本預算更加合理。

（四）建立健全施工企業的責任績效考核制度

施工企業應建立具有周期性和持續性的責任績效考核制度，由企業成本中心的工作人員定期編寫責任績效考核報告并交由上級審閱，對于績效考核成績較好且成本管控到位的部門應給予經濟獎勵，對于考核成績較差的部門應幫助其尋找問題原因和改善措施，對于個別存在嚴重問題的部門，應對其進行適當的經濟懲罰。企業可以根據管理會計的職能內容，并結合本企業情況，挑選對于本企業發展重要的幾種能力量化為相關指標。在與員工協商確定每年的目標及發展計劃時引入這些指標，并將其納入年終考核基準體系，從而引導財務人員在管理會計職能下的轉型。舉例來說，管理會計職能內容主要包括專業技能和職業勝任能力，因而，企業可以將專業技能和職業勝任能力細分為具體的指標，比如建立決策模型的能力，進行風險分析、計量和報告的能力；職業風度、決策制定與問題解決能力以及領導、協作、溝通的能力等指標，并給予各指標適當的權重，得出綜合指標后，納入年終考核體系。

（五）為財務人員向管理會計轉型創造有利條件

幫助財務人員向管理會計轉型主要有以下幾個途徑：第一，加強財務團隊建設，積極引進擅長財務管理決策和財務管控的人才，并對各類型財務管理人員進行積極培訓，不斷提高財務人員的綜合素質，為企業財務管理工作創造良好的團隊基礎。第二，促進財務管控手段轉型，利用先進技術手段促進財務管控信息化，適當減少財務系統內部工作的重復勞動，促進企業財務管理和資金管理的科學化、高效化。通過對財務管理過程進行動態化監測，也有利于促進財務人員向管理會計轉型。第三，建立開放性信息傳播途徑，為了促進企業財務會計和管理會計一體化，企業應充分利用計算機信息技術，建設扁平型、開放化的信息傳播途徑，鼓勵更多的財務管理人員參與到企業會計管理工作中來，共同為企業管理和決策服務。第四，企業要定期或不定期的開展人員培訓活動，促進各層次管理會計的能力提升。企業會計隊伍優秀與否直接關系到企業會計管理水平的高低，企業應建立人員培訓的長效機制，實現會計人員技術水平的持續增長，從而促進企業財務管理水平的不斷提高，為企業發展提供足夠的智力支持，。

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隨著我國經濟的快速發展，國家越來越重視會計行業的發展和會計文化的建設，會計文化是人們在長期的社會實踐活動中逐漸創造和形成的一種文化，其具體表現為與會計有關的意識形態以及相關的理論體系，它是動態發展的。

一、會計認知理念

理念沒有什么正確與錯誤，因為事物是不停變化的，理念會經過實踐不斷完善。以下通過對會計主要的職能與作用，分析當前中國的會計理念主流，從價值取向探討會計理念的更新。

（一）從會計職能分析當前會本文由收集整理計認知理念。會計職能與作用體現了它的存在價值。事物的價值，將左右著事物的發展。 在《中華人民共和國會計法》中會計的基本職能為：會計核算與會計監督。會計職能的其他觀點還有：反映、控制、分析、考核與評價、為決策提供信息支持等。會計職能在會計理論表述中，主要表現為兩大會計分支：一是財務會計、二是管理會計。第一，財務會計它主要是通過對已發生業務的核算、歸集處理、分析，形成會計報告形式直接或間接提供給企業的投資者、利益相關者、國家管理機構、社會監管機構等，它的服務對象主要是企業外部人員。目前，在中國財務會計理論體系發展日趨成熟，從國家的法律、規章，到行業準則、制度、規范、職業道德行為規范、相關專業書籍等已形成一套理論系統，財務會計工作也深入到各行各業中。財務會計是對過去的總結，對未來決策有一定的借鑒意義，但是它并不能左右著企業未來的發展戰略和決策分析。財務會計的職能及其價值也決定了它在企業管理中的從屬地位。更有甚者，部分企業主管領導看不懂會計三張主表，那么會計的價值在他們心中的理念是什么樣的呢？ 第二，管理會計 管理會計是管理與會計相結合的企業內部會計，它是對企業現在和未來資金運動運用各種新技術理論進行研究分析，為企業管理者們提供戰略、戰術、運營決策支持服務，在企業經營管理中發揮重要的作用，其在企業管理上的價值不言而喻。雖然“近年來我國會計學術界大量介紹西方先進的管理會計方法，推動了中國管理會計實踐的發展”（熊焰韌 蘇文兵），但是管理會計在中國企業的實際應用與西方相比還有相當大的差距。分析其原因主要有： 一是內因：中國管理會計理論體系不完善；企業會計從業人員對管理會計的認知不夠深入；掌握管理會計理論與方法，并實踐于管理工作的會計業界人員較少。 二是外部環境因素：中國至今沒有“美國管理會計師協會”那樣的行業組織、也沒有從法律或規章制度上進行引導；大部分企業管理者對管理會計還比較陌生，沒有充分認識到管理會計對企業管理的重要價值。 這些內、外部因素在一定程度上制約了管理會計在中國的發展。 通過對財務會計與管理會計的職能作用及其在中國的現狀簡析，目前，大部分會計從

業人員及非會計業界人士對會計認知理念還停留在財務會計的層面。

（二）更新會計理念探討。西方國家的財務總監在公司的管理決策中發揮著重要的作用。在西方，公司的ceo不少是從cfo提升上來的，而在中國這情況卻非常少，這種差距值得我們深思。中國會計文化是社會文化的一個分支，受中國的崇尚集體主義、中庸思想等文化影響，會計文化有“法律控制強于職業主義、偏好穩健性、信息透明性不高等特點”（暢秀平）。會計從業人員個人能力的能動發揮較弱。從中國會計現狀、會計文化的特點及對會計認知的主流理念分析，可以看出中西方會計價值差異的原因所在。以價值取向引導，我們應探索建立新的會計認知理念：管理會計與財務會計并重，會計信息是公司制定戰略發展規劃和經營決策的重要依據，會計（主管）是公司重要的管理人員，其成長目標是成為公司的ceo。在20世紀初，美國貝爾電話公司聘請費爾先生擔任公司總裁，費爾提出了“為社會提供服務是公司的根本目標”的口號，被很多人難以接受，因為誰都認為企業的目的在于盈利。但是，在費爾擔任該公司總裁近20年時間里，費爾創造了一個世界上最具規模、成長得最大的民營企業。理念引導行動，今天的否定者，是為了創造一個不同的明天。

二、以新理念引導完善會計理論體系

中國的財務會計理論體系已經較為成熟，這里主要是探討完善管理會計理論體系。一個完整的管理會計理論體系，應包括會計學、金融學、各種先進的生產經營管理理論、經濟學、戰略規劃學、信息學、風險評估與控制理論等，還應包括由相關的法律、規章、行業準則、制度、職業道德規范等，它是一門綜合性管理學科。“中國要趕超西方，中國企業要融入國際經濟，先進的管理會計方法的應用是不可或缺的”（熊焰韌 蘇文兵）。中國需要大批的管理會計師。因此，對中國管理會計的發展，提出以下幾點建議：

（一）行政管理部門的頂層設計。為管理會計在中國發展營造良好的環境 。1.引導成立相應的管理會計師協會。協會作為自律組織，由協會制定行業基本工作規范、行業職業道德規范。并組織相關理論培訓學習。 2.加強輿論宣傳。在財經、管理雜志刊物及媒體上加大力度推廣介紹管理會計的價值，引導企業積極應用管理會計人才。

（二）專業理論體系的完善。組建管理會計課題研究小組完善管理會計理論體系。雖然國內已有一些管理會計的著作，但是與國外對比還有一定的差距，且管理會計近年來還在不斷的發展之中，有必要組織相關專家學者對管理會計理論體系進行系統完善。為培養高素質的管理會計人才，提供理論素材。

（三）在實踐中不斷完善管理會計體系。要實踐新的會計理念，會計從業者應當志存高遠、自強不息，在學習財務會計理論基礎上，充分學習掌握管理會計理論與方法，在實踐中不斷提高自己的能力。通過對管理會計理論的實際應用，對發現的新問題進行研究，不斷完善管理會計理論體系。

三、促進會計文化發展

用新的會計理念及會計理論實踐于會計工作，必然創造出新的會計文化特征，以進一步推動中國會計文化的發展。試想如果有更多的會計（主管）成長為公司的ceo，中國會計文化的發展將呈現出何種局面呢？ 營造良好的會計從業環境，完善會計理論體系。體現穩健性的同時，彰顯個人能力的發揮，中國會計文化的發展將翻開新的一頁！

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關鍵詞：管理會計；發展現狀；對策探討

作者簡介：高云鳳（1989-），女，河北圍場縣人，會計專業，研究方向：審計理論與實務

一、管理會計的內涵

管理會計的產生是經濟社會發展的產物，作為會計系統的一個分支，突破了傳統會計在管理方面的局限性，將現代行為科學、管理學和系統理論相融合，探索人、組織以及行為之間的關系，其目的是通過對會計信息分析、整合，并在協調組織內部關系的基礎上，保障財務信息在各部門傳達和執行的一致性，借助所產生的信息影響人文行為實現會計行為導向功能，最終實現組織目標或愿景。

二、我國管理會計存在的問題

我國學者對管理會計的研究起始于20世紀80年代，盡管產生了大量優秀的理論和實踐成果，但是基于研究時間短和我國特有的國情，管理會計依然是我國會計發展的一塊短板。

1.傳統管理意識制約發展

傳統管理慣性束縛了對管理會計的創新和發展，企業管理層和會計人員的管理理念主要集中在財務會計核算層面，管理會計信息很少應用到決策過程中，缺少對管理會計的管理行為的認知，特別是在信息時代，大數據的經濟環境瞬息萬變，缺少管理思想的財務會計無法與靈活多變的市場環境相融合，而當前我國許多企業依然缺少融合了管理會計的現代企業文化，管理思想和經驗并未與時俱進，直接阻礙了管理會計的推廣應用。

2.應用環境不樂觀

管理會計主要服務于內部管理者，內部管理者對管理會計的重視程度決定了管理會計在經濟主體中的地位。當前我國大部分企業，管理當局并未給予管理會計足夠的重視，受制于“一人決策”現象，部分企業管理層身兼數職，管理環境存在漏洞，使管理會計成為擺設，相關管理人員和會計人員并未真正直接參與管理決策，不能夠有效發揮管理的作用，這種普遍存在的現象一定程度上限制了管理會計的應用。

3.復合型管理會計人才欠缺

對于管理會計的應用，我國大部分企業還是對財務數據加工再整理。管理會計不僅是會計的一個分支，還帶有管理色彩，是人、組織與行為充分結合參與到企業管理活動的一種方式，管理會計的應用更是合理有效的對人員雇傭，業績評價等進行有效考核的方式，進而影響到企業的經營管理效率。這要求相關管理人員不但需要具有系統化財務知識與專業技能，還需要了解統籌學、行為科學等內容，多學科的掌握對管理會計人員提出了更高的要求，而當前我國在這方面的復合型人才供給遠遠不夠，限制了管理會計的成功運行。

4.缺乏相應會計理論的指導

針對目前我國的會計管理體系方面的研究，我們發現管理會計缺少成熟的理論體系和方法體系的支撐，而當前學者的研究熱點傾向于方法研究，例如作用成本法、平衡積分卡等。對建立管理會計的理論框架的重視程度不夠，缺少管理會計的目標、假設、原則和方法等系統性研究。這就造成管理會計是否應用以及如何應用完全取決于各企業的內在意愿和要求，缺乏相關原則的指導，則無法為企業的廣泛應用提供制度保障。

三、我國管理會計發展相關建議

1.塑造現代企業文化，提高管理會計認知

塑造現代企業管理文化，需要將財務管理理念從注重核算層面轉變為注重管理層面，推進現代企業制度建設。堅持學習與創新，將先進的管理觀念與企業組織結構、目標結合。當前越來越多的擁有良好基礎的非權力型組織開始進行學習型組織和創新型組織的構建，將個人行為與組織未來相結合，充分發掘人與組織的動因。提高對管理會計的行為認知并作用于企業管理，發揮管理會計的行為導向功能。

2.改善應用環境，構建管理信息平臺

當前激烈競爭的外部市場環境，促使信息和技術成為越來越重要的戰略資源，所以，企業不論采用哪種形式的組織結構，培養如何的企業文化，設計怎樣的管理制度，最重要的一點是保證信息的無障礙流通，構建一個信息交換平臺和渠道。不斷優化財務軟件，融入管理會計模塊，對財務會計核算信息再加工的同時關注非財務管理會計信息，構建管理會計信息系統，強化內部管理。

3.強化內部管理，打造管理會計隊伍

管理會計涉及規劃、決策、控制和考核等多方面內容，上述活動的完成離不開會計人員等多部門共同執行，打造一個高素質的復合型管理會計隊伍對于管理會計的成功運用具有重要作用。因此加強職業道德教育和專業教育，構建科學合理的績效考評體系和約束激勵機制，促使管理會計人員積極參與企業管理決策，在實踐中歷練管理水平和提高自我素質，打造高素質的復合型管理會計人才隊伍。

4.完善管理會計理論體系

管理會計的研究目標圍繞著個體行為—群體行為—組織行為—社會行為展開。在發展過程中會計與越來越多的學科相互借鑒和融合，因此，管理會計理論體系的構建和完善不單單需要會計理論體系的支撐，還應該盡可能結合組織學、行為學、統籌學等內容，在管理會計研究、實務和教學中引入人文或行為分析的方法，強調行為研究與應用。并且兼顧企業內外部環境信息，加強針對性的信息系統研究，構建從目標、假設、原則和方法等系統闡述的符合我國國情的管理會計理論體系。

參考文獻：

[1]馬懿洲.管理會計的發展趨勢探討[J].經濟與社會發展,2014(2):20-23.

[2]于增彪.對我國管理會計發展的基本看法[J].中國總會計師,2014(4):20-21.

篇10

關鍵詞:財務會計;管理會計;會計制度

在社會經濟以及現代化發展的大背景之下，企業當中的會計在職能這一方面也發生了一些變化，就某種角度而言反映出了會計在監督工作方面的具體落實成效。企業當中的傳統會計工作的弊端日益凸顯，已經沒有辦法和企業在發展需求方面相互適應，甚至還出現了一些矛盾。因此，對于財務會計以及管理會計在融合方面進行探究是很有必要的。

1新形勢下財務會計和管理會計之間的關系

1.1兩者之間的差異性

新形勢下相關的管理管理會計、財務會計兩者之間有著一定的差異性。1.1.1服務對象不同從財務會計的角度來講，主要就是負責進行企業各類經營活動方面的財務信息、確認財務數據計量、財務數據值記錄，同時需要階段性的編制相關財務報告報表，及時、準確地向企業外部關系人展示企業本身的財務情況、經營情況等。而從管理會計的層面來講，就是使用數據統計的措施，按照內部管理方面的要求，加工處理已經獲取的財務會計信息內容、內部統計信息內容等，幫助內部管理工作人員準確制定完善的經濟活動決策方案。由此可見，兩者之間存在著服務對象的差異性，財務會計工作主要是為了企業外部方面的關系人提供相應服務，管理會計則是在日常工作中為企業內部管理工作提供一定服務。1.1.2工作手法不同在財務會計的工作中，需要結合規定標準，合理使用復式記賬的形式，將貨幣當作是主要的計量單位，詳細的審核企業各類經濟業務的原始憑證，并且要合理設置記賬憑證，將賬簿的信息登記下來，并且階段性按照要求制定相應的財務報表內容，其中的核算工作措施、核算依據的形式、會計資料的形式與具體的工作時間都具有固定性特點，不會在內部因素的影響下出現改變。而從管理會計的工作角度來講，主要的工作就是準確預測未來經濟活動的情況，為內部管理人員提供制定規劃方案、決策方案的準確依據。通常情況下，會通過很多種計量的形式處理，如實物計量形式、金額計量形式、比率計量形式、圖式計量形式等，并且分析的方式也很多，并不局限在某種分析形式方面，可以用概率分析的方式、盈虧平衡分析的方式、編輯分析的方式執行任務，而且在管理會計的工作中所提供的會計資料具有多元化的特點，而且資料形式和管理者的需求相互對應。

1.2兩者的相同之處

1.2.1職能作用相同企業的財務會計和管理會計之間有著相同的一些職能，對于財務會計的職能來講，就是承擔核算工作職責及監督工作職責，其中的監督主要就是在企業日常發展期間考核、檢查成本的情況，明確企業在經營生產過程中的狀況是否和預先制定的目標成本、預算數據信息之間相符合，有無偏差問題，一旦存在偏差，就要及時地尋找具體原因，提出有效的措施應對。而管理會計的職能作用就是全面性、有效性的進行企業經濟活動預算管理成本控制人員考核等，從這種層面上來講，和財務會計的工作職能是有相似之處的。1.2.2基礎性的數據信息來源一致企業內部管理的過程中，依靠著管理會計提供決策、未來謀劃的依據信息，最為重要的原因就是管理會計能夠從多個層面、多個角度獲取相應的資料內容，但是最為主要的資料就是會計核算的信息，而其中的會計核算信息也屬于財務會計、利用相對應的方式、程序工作方式等所記錄的賬簿內容，所編制的報表內容，從這個角度來講雖然管理會計和財務會計之間處于會計工作領域中的不同分支部分，但是兩者之間的基本性數據信息來源都是企業生產經營過程中的各類資料，可以證明基本信息的來源是一致的。

2新形勢下財務會計與管理會計融合措施

2.1對相關會計制度進行健全和完善

當下企業在具體發展的過程當中，要想讓自身在運營管理方面的提升得到有效的促進，就需要對相關的會計制度在健全和完善方面予以足夠的重視，進而為企業在發展以及相關決策的制定方面提供重要的依據。因此，企業對會計制度應該進行清晰明確的完善，準確地認識到管理會計以及財務會計作為企業會計在工作當中的重要組成部分，肩負著企業當中所有的經營活動所涉及的相關的數據信息包含了記錄、分析、歸納、總結等。因此，在對會計制度進行建立的過程當中，首先需要對企業在管理會計和財務會計方面進行建立健全。其一，對管理會計在功用和職能方面進行明確，進而保障企業在實現可持續發展的過程當中管理會計必須要對自身的實際作用以及價值進行充分的發揮，為企業在決策方面制定出科學合理的制度，也要提供強有力的支撐;其二，要以決策會計作為主體，以此為管理會計在信息方面提供相應的基礎，對會計發展實行進一步的規范，進而讓企業在經濟方面的效益得到提升，讓企業在可持續發展方面得到促進。

2.2對兩種會計在認知方面不斷進行強化

隨著社會的不斷發展，財務會計以及管理會計之間的有效融合，已經在企業發展當中呈現出了一種必然趨勢，也是會計領域在當下順應時展的一個重要標志。因此，加快財務會計以及管理會計的相互融合，已經成為當下企業在發展當中的一項重要工作。然而在實際發展的過程當中，國內絕大部分的企業對于會計職能都缺乏足夠的認知，覺得會計職能只是負責一些業務的確定、報告、記錄、計量，進而導致會計自身具有的真正職能沒有辦法得到充分有效的發揮，抑制了企業的發展。基于此種現狀，企業如果想在競爭激烈的市場環境當中站穩腳跟，就必須明確財務會計以及管理會計在工作上的重要性，加強自身對于兩者在認知方面的強化，以實際情況作為基礎，采取合理、科學、有效的措施讓企業員工對會計認知進行強化，比如企業可以定期組織開展一些財務會計與管理會計的交流座談會，或者通過企業的微博、微信公眾號、內網平臺等這些媒介，讓管理會計和財務會計之間進行相關內容的信息宣傳，借此強化企業員工對于會計在職能方面的認知。通過上述的管理方式，能夠讓會計職能的實際作用與價值得到充分的發揮，進而為企業在可持續發展方面奠定良好的基礎［1］。

2.3加強對專業會計人才的大力培養

現階段企業如果想更快地促進財務會計以及管理會計的相互融合，就需要對相關的財會人員在綜合素質方面進行不間斷的提升。由于管理會計以及財務會計在管轄范圍之內存在著不同程度的差異，所以人員在素質方面的能力需求也相對是不同的，比如說財務會計需要具備很強的業務能力，而管理會計需要具備很強的管理能力。然而在兩種會計類型背景的融合之下，工作人員就要承擔兩個不同體系的工作內容，所以對工作人員在素質方面的要求非常高。企業在具體發展過程當中，一定要對相關的會計人員在業務能力、管理能力、理論基礎等這些綜合素質方面進行培養，進而促進會計人員在綜合素質方面的不間斷發展。對于培養工作的持續開展，企業可以從以下兩個方面實施有效的培養:其一，企業需要對會計人員在高等教育方面進行重視，定期對會計人員進行專業知識方面的內容培訓，進而幫助會計人員能夠最快速度的掌握專業的理論知識;其二，企業要對當下會計崗位的人員實行針對性的培養工作，彌補其技能以及知識方面的短板，進而培養出復合型、專業化的會計人才，為企業在發展方面提供強大的支撐。

2.4加強會計的信息化建設

在新形勢的大背景之下，計算機技術、信息技術都得到了不間斷的發展，而且還廣泛地應用到了各行各業的領域當中。然而企業在實際發展的過程當中，其在運營發展方面所產生的相應數據信息一直在不斷增多，這就導致傳統會計的處理模式沒有辦法滿足企業在現階段的實際發展需求。信息化建設的工作領域中，還需增強全面預算管理的力度，在兩者融合的過程中，通過此類管理方式，積極拓寬市場渠道，保證本費用的有效控制盡可能地達到預期經濟發展目的。近年來，我國在會計領域中已經開始落實貫徹全面預算管理，在年初的預算環節中，就能夠明確年度的生產經營目標、具體的成本限額標準等，并且將每項經濟指標根據季度的周期、月度的周期分解到各個部門，并且相互對應的制定獎懲措施，增強費用管理的效果。在此背景下，財務與管理會計相互融合的過程中，還需創建全面預算管理的信息化系統，在信息平臺中明確財務與管理會計工作的成本費用控制情況、預算指標達成情況，一旦發現有超預算的現象，就要尋找具體的原因。雖然從理論層面而言，全面預算管理屬于企業內部管理會計中重要的職能工作，但是在一定程度上也和財務會計工作存在較緊密的聯系，如果財務會計工作質量較低，將會影響全面預算管理效果，因此，企業在實際的信息化建設過程中，應該重視財務與管理會計之間的融合，并且在信息系統中促使兩者的全面預算管理職能作用發揮，這樣在信息技術的幫助下能夠增強財務、管理會計的融合效果，不斷提升其在全面預算管控方面的有效性。因此，企業對于會計信息在建設方面一定要加大重視的力度，使用信息技術以及計算機技術讓管理會計以及財務會計實現有機的結合，進而起到良好的輔助作用，讓兩者在信息之間能夠實現分享和互通，進而讓企業會計在工作方面的質量和效率得到提升，讓企業發展在滿足了現代化需求的同時，對管理會計、財務會計在融合方面起到促進作用，進而在綜合貢獻方面提供了巨大的力量［2］。

3結論

綜上所述，隨著經濟社會的不間斷發展，會計工作的作用以及價值規模日益凸顯，也受到了大眾的高度關注。企業管理會計、財務會計之間實現有效的融合，對于企業的運營在質量、效率方面的提高起到了提升的作用，對企業在可持續的發展方面起到了促進的作用。因此，針對企業、管理會計在融合這方面要予以足夠的重視，與合理、科學、有效的措施相互結合，能夠讓企業在管理方面的有效性得到提升，進而為企業在未來的可持續性發展方面奠定堅實的基礎。

參考文獻:

［1］封麗.新形勢下企業管理會計與財務會計的融合發展［J］．商訊，2021(11):15－16.