管理會計的基本內容范文

導語：如何才能寫好一篇管理會計的基本內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：成本會計；管理會計；融合

一、前言

成本會計產生于19世紀末完成工業革命后經濟飛速發展的英國，并受到越來越多先進思想的影響，從記錄型逐漸轉變成為管理型，其工作重點也從以核算為中心轉移到以控制為中心上，直到第二次世界大戰后，成本會計與先進的科學管理相融合，分離出更為細化的管理會計。管理會計與成本會計有著不可割舍的內在聯系，前者重在管理，后者重在控制，但管理會計在對企業進行管理時離不開對企業的控制，兩者之間的界限也在一定程度上較為模糊，也就體現在內容的融合上。

二、成本會計與管理會計內容體系上出現融合的原因

管理會計與成本會計在內容上融合的原因有以下幾個方面：

第一，19世紀末期，英國率先完成工業革命，很多企業都急于在這個機遇面前擴張自己的市場，隨著規模的擴大，企業對成本的控制也越來越嚴格，成本會計便在原有的財務會計與成本計算融合的基礎之上開始逐步發展。[1]20世紀初期，隨著管理學影響的逐步擴大，成本會計將其相關知識融入自身的知識體系中來，標準成本制度就此出現，在融入后來的預算編制方面的內容，成本會計組建將工作的重點從傳統的核算轉變為控制。第二次世界大戰之后，各個行業百廢待興，科學技術也因此有了飛速發展，行業之間的競爭也愈發激烈起來，成本會計為了適應科學技術與生產力的發展，不得不吸取先進的運籌學、行為科學以及相關管理學方面的知識，使自身在內容與體系上不斷完善，以避免被時代淘汰。因此，出現了一種以企業經營管理為主的成本會計類型，這就是管理會計的前身。[2]在此之后，管理會計在內容與體系上與最先進的管理科學不斷融合，融入現代管理理念，逐漸細分成為一門以企業管理為基礎的新的學科。

第二，管理會計本身就是成本會計與管理學融合之后細分出來的領域，究其根本也屬于成本會計的范疇，成本會計的研究對象主要在于成本的核算與控制，而管理會計則是在成本核算與控制的基礎之上，以進一步提高企業經濟利益為最終目標，對企業中能夠反映企業經營效益的各項指標進行分析與核算，為企業決策者提供更完整、系統、科學的資金鏈信息，從根本上幫助企業提高經營效益。[3]從這一角度看，管理會計在研究對象方面比成本會計更加全面與具體，似乎可以更好地為企業服務，但是，成本會計也是企業中必不可少的，它在決定企業要素方面有著不可替代的作用。因此，兩者之間在內容上出現一定的融合也就不難解釋了。但值得注意的是，管理會計中對成本的研究僅局限于管理成本方面，對傳統意義上的產品成本并沒有過多包含，也正因如此，成本會計仍然有存在的必要。

第三，從成本管理的角度看，成本管理也開始從傳統意義上只研究產品成本的研究模式，轉變為適應企業管理需求的研究模式，開始逐漸涉及管理領域，在內容上也有了相當大的拓展與延伸。例如，由傳統的只研究生產部分的成本，拓展為研究整個生產銷售鏈的成本；由傳統的只研究絕對成本，延伸為在研究絕對成本的同時，兼而研究相對成本等。成本會計在內容上的拓展與延伸也促進了成本會計與管理會計在內容體系上的融合。[4]

第四，從高校的成本會計與管理會計教學教材中，我們不難發現兩者之間在內容體系上存在很多相同之處，管理會計的體系中，在很多方面都囊括了成本會計的內容。舉例來說，在管理會計對資金預測分析的內容中，就包含了成本會計中對成本的預測；在管理會計對資金決策分析的內容中，也包含成本會計中對成本的決策；同樣，在管理會計中對資金的預算及控制方面，也都包含成本會計中的內容。另外，標準和變動成本法作為管理會計中最基本的內容，顯然也可歸于成本會計的范疇中。[1]從另一個角度來看，在成本會計的內容體系中，也不乏管理會計的很多內容。例如，一部分國外的成本會計著作中，將屬于管理會計范疇的投資決策分析等內容，也都加入到對成本會計的敘述中來。另外，20世紀80年代開始逐漸興起的作業成本法以及戰略成本管理等會計學的概念與方法，也都被成本會計與管理會計納入旗下，兩者均將這些概念視為自身領域的新內容?，F階段的教育體制之所以要對其進行改革，就是因為兩者在內容上的交叉為學習者帶來了困擾。[5]

三、成本會計與管理會計在外資企業實際工作中應用的交叉與融合

（1）外資企業財務部組織結構。財務部作為企業部門構成中至關重要的組成部分，有著嚴格的職能劃分，在外資企業中，財務部的組織結構則更加嚴謹。在企業的財務組織結構中，對整個企業所有有關資金財務方面的工作和活動，都由財務部經理對其進行把控，整個財務部門在財務部經理之下分為兩個大的部門，分別是財務部與會計部，財務部主管的是以企業外部財務管理為主的，有關于產品生產、管理、銷售等方面的財務工作。財務主管之下又分出資金管理員、預算專員與稅務專員等職務，對企業中相關的財務工作進行細化。會計部主管的是企業內部經營管理的資金核算工作，會計主管之下又分出出納、會計、和審計員等職務，對公司內部的財務狀況進行系統管理。[6]相對應的，傳統的成本會計主要用于財務部門，而管理會計的內容主要應用于會計部門，但現階段兩者之間的界限越來越難以劃分。

（2）外資企業會計崗位設置。在外資企業的會計部門中，除設有成本會計與管理會計之外，還設有應付會計、總賬會計、費用會計等主要崗位。應付會計主要負責企業的客戶回款登記、和會企業日常賬款、整理企業每月賬款病整理成表、應對預付款項的對賬等工作?？傎~會計主要負責企業固定資產的核算、員工保險資金的核算、預算資金的監督與控制、入職離職人員薪資費用的結算等工作。費用會計主要負責企業管理費用、財務費用的審核、處理單據等工作。

（3）外資企業成本會計與管理會計工作的交叉融合。在外資企業中，成本會計與管理會計同樣也出現一定程度的交叉與重合，外資企業中，成本會計是以成本為中心的，它為企業核算出來的信息包括兩大部分，分別是用于完成企業對外財報所需要的相關信息，和用于企業內部經營管理所需要的相關信息。管理會計主要作用于企業內部的全方位管理，為企業經營管理者提供與企業管理相關的管理成本信息。管理會計在對企業內部產生的成本數據進行研究時，主要側重于對企業經營產生的成本、利潤與企業在行業間具備的競爭優勢之間的一些聯系，在對成本進行管理時側重于培養企業在行業中的競爭力，以及企業內部的資源優化配置，并以此為基礎核算并控制成本方面的問題，在這些方面看，外資企業中的成本會計與管理會計在工作內容方面有一定程度的交叉融合。

（4）現代IT系統在外資企業對成本會計和管理會計工作融合的影響。隨著現代IT系統的出現，在外資企業中，成本會計與管理會計在工作內容與工作形式上，更體現出交叉與融合，主要表現在對企業各方面成本的結算與控制上，兩者均通過IT系統對自己領域內的數據進行核算，減輕了會計工作的工作量與工作難度，在成本會計與管理會計本身就有融合的基礎上，進一步加快了兩者間的融合速度，為企業節省員工成本。

四、成本會計與管理會計內容體系上出現融合的重要性和融合方式

（1）內容體系融合的重要性。事實上，管理會計與成本會計在內容體系上的很多方面都出現了融合與交叉。因此，完全可以將兩者綜合成為一種會計學上的大學科，可以稱之為成本管理會計。正如上文所述，兩者屬于統一體系，互為關聯、密不可分，管理會計以成本會計為存在基礎，而成本會計以管理會計為發展擴充。[7]因此，管理會計與成本會計在內容與體系上的融合不僅可以避免兩者之間因界限模糊給人們帶來的認識不清，還可以避免企業在選擇會計時因兩種會計各有優勢又相互重合所帶來的取舍困難。

（2）內容體系融合的融合方式。在當前管理會計與成本會計在內容體系上產生交叉的情況下，我國會計界的很多研究人員對兩者之間的融合方式大致勾畫了一些前景，從宏觀上提出了應用式、板塊式以及融合式三種結構的融合方式。[4]所謂應用式結構的融合方式，簡單來講就是在企業管理經營過程中，根據企業當前的現實情況與應用需要，一邊融合一邊摸索的編排管理會計與成本會計兩者的內容體系；而板塊式結構的融合方式，具體是將管理會計與成本會計中一些比較重要的、有一定自身優勢的重要內容分別整理起來，再各自作為獨立的一部分編排到一起，成為一門新的學科，以上兩種融合方式都存在著較大的弊端，不夠系統和完整，很難將成本會計與管理會計真正有機地結合起來。[8]反觀融合式結構的融合方式，是先將成本會計與管理會計中的主要內容進行分析、對比和整理，之后將兩者相交叉重合的部分系統分類，多余部分加以剔除，最后再根據兩者之間根本上的聯系形成體系，只有按照這樣的方法，成本管理會計才能真正意義上取代管理會計與成本會計，形成系統完整的應用體系。

五、結論

隨著我國經濟騰飛的步伐加快，企業中成本會計與管理會計在內容方面逐漸發生了融合，在分析兩者之間產生融合的原因、重要性與融合方式以后，結合筆者在外企中的實際工作經驗得出了成本會計與管理會計應該順應時代的發展合二為一，并建議出臺新的教材編寫大綱，整合現有會計理論知識，融合成一門新的學科。

參考文獻：

[1] 牛彥秀.從管理會計的發展階段劃分看管理會計學科體系的重構[J].經濟與管理研究，2014，11（23）：129-130.

[2] 羅紅雨.高等院校成本會計學與管理會計學課程整合研究[J].新課程學習（中），2012，02（15）：68-69.

[3] 李心合.管理會計、成本會計與財務管理的關系新論[J].財貿研究，2012，06（25）：245-246.

[4] 張萌.高校財務管理、管理會計、成本會計課程教學內容整合探討[J].財會月刊，2013，04（19）：105-106.

[5] 王林娟.對管理會計、成本會計和財務管理課程內容整合的探討[J].教育教學論壇，2011，10（28）：169-170.

[6] 李迎春.“管理會計”路在何方？――對管理會計與財務管理、成本會計交叉關系的思考[J].中國證券期貨，2013，08（15）：218-219.

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    首先在解釋“何為管理會計報告”之前應該先解釋“何為管理會計”。IMA在2008年底公布的管理會計新定義:管理會計是一種包含了制定管理決策、計劃和績效管理系統,并且在財務報告系列和披露中提供專業意見,輔助組織戰略制定和完善的職業。通過對比IMA在1981年的定義,我們可以發現管理會計的定義已經有所拓展,不再僅僅局限于對信息的收集、歸納、分析,作為一個信息提供者為決策者們提供信息支持,而是已經站上了制定管理決策、計劃和績效管理的高度,并且進一步在戰略制定的過程中發揮著自身的作用。這也意味著國外管理會計在公司治理中的作用已經得到越來越多的重視,或者也可以說人們對管理會計提出了越來越高的要求,從而要求管理會計不斷完善和創新。

    我們也可以通過CIMA2006年給出的對管理會計四個階段的發展分類認識到管理會計概念的演變,管理會計的具體職能在不斷地強化,從最初的成本管理到價值創造階段,很明顯管理會計的工作變得復雜而艱巨。相比較于國外管理會計的研究,中國的管理會計研究明顯滯后,潘飛(2010)總結中國管理會計學者經歷的三個重要的研究歷程:①大量介紹了國外先進管理會計研究成果;②站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進的管理會計工具在中國應用的可能性;③在我國制造業嘗試推進管理會計的案例研究,并向大樣本的實證研究邁進。除此之外,其他學者也提出了我們需要認識到的目前存在的對于管理會計研究方向存在的誤區還有:強調利用會計信息進行預測、決策、規劃與控制,而不是探究為進行預測、決策、規劃與控制如何提供會計信息。有學者指出管理會計改革與完善的方向應是將管理會計置于會計學的大框架下進行研究,將圍繞管理會計本質和目標而進行的管理會計的確認、記錄和報告作為管理會計的基本內容和基本方法,提供管理會計報告應是管理會計目標與方法所決定的,正如同財務會計要提供財務會計報告一樣。

    基于本人的理解,從本質上管理會計并沒有變,它是基于管理的會計。只是隨著市場競爭的不斷加劇,商業模式的不斷成熟,以及科學信息技術的發展,人們在企業發展的道路上能夠尋找到的突破口越來越少,而在實踐中人們漸漸發現了管理會計在企業經營管理中體現出的一些成效。一直以來基于計算機技術的落后以及考慮到成本效益,管理會計一直處于不溫不火的狀態,而現在這個階段可以說管理會計的內驅動因和誘發動因都具備,當務之急是在實踐的基礎上以科學的方法建立一套科學的管理會計體系。當然鑒于管理會計并不像財務會計一樣經歷了長時間的研究與實踐,擁有一套較為完備且權威的準則體系,并且由于自身的特殊性,它往往需要在設計中應用權變理論,所以其研究難度肯定是不可小覷的。

    二、何為管理會計報告

    在閱讀國內管理會計相關文獻之后,本人發現在大部分文獻中管理會計報告等價于內部報告。張先治(2005)在《論企業管理會計報告系統構建》中提出管理會計報告體系應該根據每個責任中心圍繞自身的核心責任目標為依據形成資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告和生產經營報告四大報告系統。張先治(2006)在《內部報告體系及設計》中也提出內部報告體系應該形成資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告和生產經營報告四大報告系統。并且張先治在2008年發表的兩篇文章中先后表示會計報告應包括對外報告(財務會計報告)和對內報告(管理會計報告),明確了將對外報告等同于財務會計報告,將對內報告等同于管理會計報告。而王仲兵(2009)在《企業會計信息結構重構:基于企業與市場的互動視角》一文中也指出,“企業與市場的邊界通常被稱為企業與市場的兩分法,而正是兩分法觀念的存在造成傳統意義的財務報告與管理會計報告間的差異,即簡單地將財務報告視為對外報告而管理會計報告為對內報告?！彼彩菍⒐芾頃媹蟾婧蛯葓蟾娴韧饋?。

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關鍵詞：管理會計；定位；財務會計；財務管理

中圖分類號：F2文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0244-02

科學合理地對管理會計進行定位，具有十分重要的實踐與理論意義，有利于準確地把握管理會計本質，合理安排管理會計工作及有助于管理會計人員確定其在經濟管理及生產經營中的位置，并發揮其應有的職能作用。而在管理會計的定位問題上，近幾年在我國卻出現了諸多爭論，例如有的學者認為“財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和需要”（李巖，2004），而另外有的學者則認為財務管理和財務會計之間具有聯系，“并使之在教學過程中得到有效的融合”（郭敏、張鳳蓮，2004）。實際上，這些提法由來已久，而且在實際工作中，管理會計也沒有受到足夠的重視，未能發揮好應有的作用。

那么，管理會計究竟應該處于一個什么樣的地位，和其他學科又是一種什么樣的關系呢？筆者試圖從目標和內容的角度，來論述管理會計和財務會計、管理會計和財務管理的關系，重新審視一下管理會計在企業中的地位。

1 管理會計與財務會計的關系

我國《企業會計準則》認為，會計目標應該是：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。而會計的發展形成了兩大分支：一是財務會計，二是管理會計。財務會計是以向投資者、債權人和企業外部相關方面提供投資決策、信貸決策和其它經濟決策所需要的反映企業財務狀況和經營成果等財務信息為主的一個會計系統；其內容主要含蓋了貨幣資金、應收項目、存貨、投資、固定資產、無形資產和其他資產、流動負債、長期負債、所有者權益、收入、費用和利潤等項目的基本核算，與所得稅會計、外幣業務、借款費用、或有事項、租賃、債務重組、非貨幣易、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項、關聯方關系及其交易與商品期貨業務等特殊項目核算，以及三大基本財務報表與其附表（包括年報和中期報告）與合并會計報表的編制。其基本流程是通過對企業基本業務的核算，最后形成對外報送的財務報告；其基本職能是反映企業過去的經營狀況，向公眾提供他們所需要的財務信息。而管理會計則是向企業內部各級管理人員提供短期、長期的經營和管理決策所需要的信息，承擔了滿足企業加強內部經營管理需要的主要職責，其基本內容包括以變動成本法為基礎的本量利分析、預測、決策、成本管理、全面預算和責任會計等；除了基本內容外，管理會計還包括增值會計、環境管理會計、戰略管理會計、行為會計和國際管理會計等新領域。這些內容都要利用到財務會計或其他學科（例如統計）的核算數據，并反作用于財務會計。因此，筆者認為財務會計與管理會計作為會計的兩大分支，在目標和內容上具有很大的差異，而且在會計中也存在著層次上的差異：財務會計處于提供數據和信息的基礎地位，而管理會計則處于利用與加工數據和信息的較高層次，對前者的核算具有一定的影響。有的學者甚至認為，會計未來的發展是以管理會計為主導的，財務會計必然在會計中處于基礎地位。

2 管理會計與財務管理的關系

雖然近些年來，管理會計和財務管理出現了融合的趨勢，有些學者甚至認為以后者來取代前者，但是隨著金融市場的高度發展和競爭的日益激烈，以管理會計為主導的會計發展階段即將到來（管理會計理應處于會計的較高層次），其與財務管理的并行不可避免。管理會計的目標和內容在上面已經有所論述，之所以要嚴格劃分管理會計和財務管理的范圍，筆者認為還有三方面的原因，首先是企業經營管理中要用到內部會計報表，如變動成本法下的收益表、全面預算報表、責任會計報表、產品成本明細表、制造費用明細表、期間費用報表等，這些報表的提供，既不是財務會計的職責，也不是財務管理的義務，而只能由管理會計來提供；另一方面是管理會計的發展出現了兩大趨勢，都不可能列入財務管理的范疇，一是強調管理會計和作業基礎管理的結合，發展了作業基礎管理會計，使傳統管理會計深入到企業經營活動過程的最基本的微觀層次――作業，對企業的作業進行持續地改善；其次是強調管理會計與戰略管理的結合，發展了戰略管理會計，使傳統管理會計能夠滿足戰略管理的需要，更加明確了戰略管理的導向。第三方面，管理會計又拓展出來一個新的前沿領域――人力資本會計。我們知道，戰略管理在企業管理體系中處于最高層次，它研究解決企業具有全局性、長期性和根本性的問題，對企業未來長遠的發展起著規劃和控制的作用，所以戰略管理會計同樣具有規劃和控制的功能，著眼于企業長遠發展，直接服務于企業目標，因而以戰略管理會計為重要組成部分的管理會計的目標也從屬于企業目標，即企業價值最大化。；而對于財務的目標，筆者見到過許多相關論述，但認為都是財務管理的目標。財務管理的目標主要有三種觀點：利潤最大化、每股盈余最大化和企業價值最大化（即股東財富最大化），其中企業價值最大化是人們普遍接受的觀點；就內容而言，財務管理主要包括投資決策、籌資決策和股利決策三項，內容涉及財務報表分析、財務預測與計劃、財務估價、投資管理、流動資金管理、籌資管理、股利分配、資本成本與資本結構、企業并購與控制、重整與清算等方面。財務管理過程應以財務會計、統計等所提供的財務數據和信息資料為基礎，它們也可能會影響到財務管理措施的選擇；而財務管理也會影響到財務會計、統計等的許多方面，例如財務欺詐事件最終在財務會計上得以確認和計量，直至對外披露虛假信息，安然舞弊事件即為佐證。就本質而言，財務管理是“本金投入和收益活動”，本金是各類經濟組織為了進行生產經營活動而墊付的資金，增值性是其一大特征，從而決定了財務管理目標是追求投入資金增值，即企業價值最大化，所以財務管理的目標和企業目標是一致的；另外，財務管理活動只是企業活動的一部分；而且，在現代企業“法人治理結構”以及委托關系中，由于經理人與財務人員處于關系的“內部”層次，二者不觸及財產權關系，其根本利益是一致的，因而說財務管理目標從屬于企業目標。

當然，管理會計和財務管理還有很多聯系，它們都以財務會計等提供的數據和信息為主要基礎，相互提供所需信息；目前它們都上升到了戰略的高度，都具有外向性、全局性和長期性的特征，即立足于企業外部環境發生巨大變革的背景，充分汲取戰略管理的基本思想，從更高的角度來進行企業管理會計方面的規劃和控制，以及企業財務方面的管理，它們的最終目標一致，都是為實現企業價值最大化服務的。不過，分別較高層次的管理會計和財務管理，各自具有不同的工作重點，我們應該盡可能劃清二者的界限，發揮其應有的功能。管理會計重在向企業管理當局提供經營管理所需要的信息，為改善和提高企業的經營管理水平提供決策依據；管理會計實現目標的機制可以描述為：通過企業會計上的嚴格控制，采取最優的管理辦法，充分考慮成本性態和投入與產出的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。而財務管理則重在資金管理及其流轉，包括資金的短期循環和長期循環，做好財務決策、財務計劃和財務控制；財務管理實現目標的機制可以描述為：通過企業財務上的合理經營，采取最優的財務政策，充分考慮貨幣的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業長期穩定發展的基礎上，使企業總價值達到最大。

3 管理會計的定位

基于以上分析，筆者認為管理會計的定位可圖示如下：

管理會計的定位可以表述如下：在一個具體的企業中，管理會計應該處在高于財務會計、而與財務管理同等重要的地位；二者均以財務會計、統計等所提供的數據和信息為基礎，各司其職，彼此實現信息共享，共同為實現企業目標――企業價值最大化而發揮各自的功能。

參考文獻

［1］汪興元 ，徐慧萍.財務與會計的區別和聯系［J］ .財務與會計導刊,2003,(3).

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我國在1993年實施了會計教材的改革，在改革中，會計學逐漸形成了財務會計學。成本會計學和管理會計學三足鼎立的局面。我國會計學科的這種變化，急需我們從理論上弄清財務會計與管理會計的本質區別及由此派生的一系列特點。這不僅是深化會計理論研究的需要，同時也是搞好會計教學實踐的要求。

一、管理會計的含義與分析

管理會計是指在市場經濟條件下，以強化組織內部的經營管理，實現組織最佳的經濟效益為最終目標，以組織經營活動及價值表現作為對象，通過對財務等方面的信息進行深加工與再利用，從而實現對經濟過程的預測、決策，規劃以及控制等職能的會計分支。

有人認為，管理會計是“一門新興學科，它是順應企業內部管理預測、決策、控制、考核的需求而產生，把會計與管理分離開來，為增強企業管理，進步經濟效益效勞，它既是完成企業管理現代化的手腕，又是企業現代化管理的一項主要內容?！庇腥藙t認為管理會計是“西方學者把管理和會計這兩個主題巧妙地融匯在一起，以強化內部管理，進步經濟效益為基本目的的，運用性很強的新興學科?！边@兩種定義都已為管理會計是管理和會計的精巧分離，目的都是增強企業的內部管理。進步經濟效益。

管理會計在實際運行過程中。吸收了管理學、數學、運籌學、系統學、信息論、控制論的眾多理論和辦法，而這些理論與辦法同樣能夠為財務管理所消化吸收。

二、財務會計的含義與分析

財務會計指的是以貨幣作為主要量度單位，對組織已經發生的交易或者事項運用專門的方式進行確認與計量，同時以財務會計報告作為主要形式定期向組織的不同經濟效益相關者。提供組織會計信息的外部會計。

財務會計工作必須嚴格遵守《企業會計準則》和行業統一會計制度，以保證所提供的財務信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。財務會計必須執行固定的會計循環程序，無論從制作憑證到登記賬簿，直至編制財務報告，都必須按規定程序處理，不得隨意變更其工作內容或顛倒工作順序，同類企業的財務會計工作程序往往是大同小異的。總的來說，財務會計就其體系的完善程序而言，已經達到相對成熟和穩定的地步，形成了通用的會計規范和統一的會計模式，具有統一性和規范性。

三、管理會計與財務會計的關系

管理會計與財務會計是現代會計的兩大基本內容，管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現代企業會計系統的有機整體，兩者相互依存、相互制約、相互補充。管理會計所需的許多資料來源于財務會計，其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束，同時管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業的經營狀況。因此，財務會計的改革有助于管理會計的發展。

四、管理會計與財務會計的主要異同

第一，管理會計與財務會計的作用時效不同。財務會計的作用時效主要在于反映過去――過去實際已經發生的經濟業務。因此，財務會計實質上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。而管理會計的作用時效不僅限于分析過去。而且還在于能動地利用財務會計的資料進行預測和規劃未來，從而橫跨過去、現在、未來三個時態。因此，管理會計實質上屬于算“活賬”的“經營型會計”。

第二，二者的服務對象不同。財務會計向企業外界具有經濟利害關系的團體、個人報告企業的財務狀況與經營成果，其服務對象是外部的投資者、債權人和其他有關機構。因此，財務會計又可稱為“外部會計”。而管理會計針對企業經營管理遇到的問題進行分析研究，以便向企業內部各級管理人員提供預測、決策和控制、考核所需的信息資料。管理會計是為企業自身服務的，使用者是企業內部的管理者，又稱為“內部會計”。

第三，二者的工作方法及程序不同。財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環程序。而管理會計的工作方法很多，運用的方法靈活多樣，工作程序性較差。

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摘要：為適應企業內外部的激烈市場環境，我國企業必須提升自身管理水平，提升企業的核心競爭力。管理會計直接為企業管理提供服務，是現代企業管理與會計的有效融合，經濟發達的西方國家的企業在應用管理會計方面已經十分普遍與成熟。本文從對管理會計與財務會計的基本內涵與相互之間關系的探討為出發點，對二者融合的必要性、可行性進行分析，并以全面預算為切入點對二者的融合性運用進行探討。

關鍵詞 ：中小企業；財務會計；管理會計；融合

一、財務會計與管理會計的基本概念與關系

1.財務會計與管理會計的基本概念

學術界關于財務會計的概念并沒有一個具體的規定。但是，不論是國內或者是國外的理論界都認為財務會計是包含提供財務信息的結果、提供財務報告，并與企業的管理密切相關的一系列的活動過程。

“管理會計”這個名字最早是出現在美國著名的會計學家奎因坦斯出版的《管理會計：財務管理入門》這本著作中的。此后，國內、國際的學者們紛紛站在不同的角度對這一概念進行了研究、界定，綜合國內外學者們對管理會計的研究，可以將管理會計簡單定義為一種管理活動或者管理過程，它的主要職能是為了進一步改善企業的經營與管理、提高企業的經濟效益、為企業的發展創造價值增值。管理會計的方式是為企業內部人員提供實現經營管理決策所需的各種信息，并通過信息的反饋作用從而實現對企業經營活動過程的全面控制。

2.財務會計與管理會計的關系

財務會計與管理會計都屬于會計體系中的基本內容，但是它們之間既有聯系又有區別，各具特色，財務會計主要是對外，管理會計主要是對內。但是，不論是管理會計還是財務會計，它們在基本的操作技能、資料的處理、最終的總目標等方面都是一致的?？梢?，兩種會計模式之間并不沖突。管理會計作為社會發展的必然產物，能夠有效的提高企業的管理水平、提升企業的經營效益。

二、財務會計與管理會計融合的必要性

為了全面推進我國會計水平的整體提升，我國逐漸在全國加強了對管理會計體系的建設與完善。2014 年1月29日，我國財政部頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》，將其做為全面推進我國管理會計工作的總綱領。

隨著企業經營規模的不斷擴大，公司管理決策層需要獲取更多、更完整的財務信息類型和內容，為其經營管理決策提供參考，這就需要財務會計信息和管理會計信息共享。財務會計信息主要反映企業經濟活動中可用貨幣計量的信息，且是已經發生的歷史經濟活動；缺乏無法用貨幣計量的信息、面向未來的前瞻性信息等；而管理會計信息則能彌補財務會計信息的不足，使企業管理決策層能對企業經濟活動開展全程管理決策。同時，由于市場競爭日益激烈，企業緊緊圍繞“提高效率、降低成本”為管理核心，以提高產品競爭力，進一步挖掘企業內在的經營潛力，改善企業的經營效益。財務會計與管理會計融合，能將財務資源整合，避免不必要的重復勞動和資源浪費，從而提高工作效率、降低管理成本。因此，加強管理會計在各企業中的應用已經成為一種會計發展的必然趨勢。

三、中小企業財務會計與管理會計融合的可行性

在企業經濟管理活動中，財務會計比較注重企業實際運行情況的整體記錄與總結；而管理會計的主要目標是預測、決策、控制、分析等，他們在管理的過程雖充當不同的角色，但相互依存、相互滲透。

中小企業財務人員編制有限，一般未單獨設置管理會計崗位，這意味著財務人員既要承擔財務會計的工作又要承擔管理會計的相關工作。財務人員素質及工作能力的不斷提高，會計核算制度化及企業信息化系統的提升等，可以使現有財務人員的財務會計工作更高效，管理會計工作更細化，在實際工作中實現有效融合。

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，大多中小企業管理決策層已意識到傳統會計管理工作的缺陷，對企業內部會計管理模式提出了新要求，會計管理的職能重心應由傳統的注重監督與反映職能轉變成以管理與服務職能為主。

四、中小企業財務會計與管理會計的融合性運用———以全面預算為切入點

全面預算管理就是充分利用預算，對企業內部各職能部門的各種財務、非財務資源進行科學的、合理的、規范的分配、控制、考核，從而能夠實現對企業的生產經營活動的有效組織與協調，完成企業既定經營目標的一種管理活動。預算環節涉及到企業內部對未來的估計，用于與預算指標進行對比的實際數據主要來自財務會計系統，預算管理作為企業管理會計、財務會計活動中的重要融合手段，在二者之間建立了一種關聯與聯系，在幫助企業提高經濟效益的同時實現了企業的組織管理目標。

1.在預算編制中的融合

在我國企業的實踐中，最典型的、最常見的管理會計與財務會計的融合點就是全面預算管理。在全面預算的編制過程中，不論企業站在哪一個角度進行預算的編制，都是通過制定一定的產量、成本、現金收支等預算的過程，而其最終的落腳點是財務預算，即：實現對企業的資產、負債、現金流量的預期上落腳?？梢?，預算的編制過程中企業對未來的財務狀況、經營成果的總體預測都將體現在利潤表、現金流量表、資產負債表這些終點上。

全面預算管理是管理會計的職能范疇，但其實際很大程度上仍是依賴財務會計信息，且受財務會計信息質量的制約，只有二者相互耦合、相互補充才能實現預算目標。

2.在預算控制環節的融合

要想使企業的全面預算真正發揮管理與控制的功能，不僅要進行科學的、合理的、規范的預算編制，更為重要的是需要建立一個完整的預算控制體系，在企業內部形成計劃———控制———反饋———考核的循環過程。由于企業的全面預算與企業的戰略發展規劃、激勵機制、預算的動因等密切相關，因此決不能在企業內部形成為了預算而預算的局面。企業的預算經過反饋、考核、修正、對照最終形成一種雙向反饋的機制?？梢?，通過上述分析不難看出，全面預算中對比、考核的信息搜集系統其實就是對企業會計信息的搜集。

總之，管理會計理論的擴展對企業的實踐與發展起到了積極地促進作用，新的經濟環境的變化也在很大程度上促進了管理會計價值思維、理論體系的更新。隨著經濟的不斷發展，管理會計在現代企業經營管理中的地位愈加凸顯。在現代企業管理中，管理會計與財務會計的融合將始終貫穿與會計管理的過程中，為企業的管理水平的提升、經濟利益的提高奠定基礎。

參考文獻：

[1]程艷.新形勢下財務會計與管理會計的融合[J].財會研究，2011（02）: 52-54.

[2]李秀柱.企業管理會計與財務會計的融合[J].華章，2013（18）:42.

篇6

國內學者馬蘭給競爭對手會計下了一個迄今惟一所見的定義，認為它是通過提供競爭對手成本資源、成本結構、產品研發、市場份額、經營策略等財務與非財務信息，并進行深入分析，以幫助管理者進行戰略定位，保持相對競爭優勢，獲取超額報酬的一種現代會計管理方法。但是筆者認為，從戰略管理會計角度和目前競爭對手會計的實施現狀看，也許這樣定義更合適：競爭對手會計是戰略管理會計的一個組成部分，它使用一系列評估競爭對手成本結構的方法和監督競爭對手行為的方法，為企業戰略管理提供企業現有職能部門不能有效提供的信息資源和方法支持。這個定義可以回答有關競爭對手會計的下列問題：從學科性質看，它是戰略管理會計的一個組成部分；所使用的基本方法是評估方法和監督方法；它的研究客體是競爭對手的成本結構和競爭對手的行為；它的目標是為企業戰略管理提供企業現有職能部門不能有效提供的信息資源和方法支持。

現有文獻指出，競爭對手會計具有三個特征：以“權變”管理思想為指導的動態性；作為戰略管理會計的重要組成部分的外向性；提供的會計信息更加強調相關性與及時性。事實上，這些特征只是對戰略管理會計共性特征的另一種表達，從應用實踐看，競爭對手會計還具有其專屬的三個特征：相對性、協同性和權變性。（1)相對性。競爭對手會計關注于其信息與戰略的相對相關性而不是信息的絕對精確性，因此，在滿足成本效益原則的前提下，只要能達到對戰略管理提供信息資源和方法支持的目的，不必要求有統一規范的競爭對手會計基本方法、內容和程序，不一定要為每一個競爭對手建立一個詳細的損益賬戶，不必細致到競爭對手單位成本與企業相差2%還是3%，不必每月分析一次競爭對手的戰略地位；此外，競爭對手會計更注重相對信息而不是絕對信息，例如，強調與競爭對手之間的相對成本結構、相對市場地位、相對顧客滿意度、相對戰略定位、關鍵成功因素的相對掌握程度等。（2)協同性。管理會計人員對競爭對手的分析是在沒有任何可以參照的情況下進行的，涉及到不同渠道信息、不同知識、不同職能的人員，因此需要同其他部門和相關人員一起協調工作；對于競爭對手成本的計算和戰略地位的測算是基于一些假設和估計之上的，因此要同時使用幾種不同方法進行測試，并相互驗證。（3)權變性。競爭對手會計在不同行業、同一行業的不同企業、同一企業的不同產品生命周期都可能有所不同，重視競爭對手會計主要體現在一種觀念上，不是體現在統一規范的做法上。例如，對于新行業或新產品，成本的分析重點要放在研究發展業務上；對于成長期的產業或產品，重點放在與市場營銷有關特別是與擴大市場份額相關的費用上；在成熟期，重點放在有競爭性的價格上，微小的價格差異都是非常重要的。

二、競爭對手會計的基本內容及分析方法

國內部分學者認為，競爭對手會計的基本內容包括四個方面，即競爭對手財務狀況分析、競爭對手非財務信息分析、競爭對手成本分析和競爭對手策略分析；有的則認為應包括六個方面，即競爭對手成本分析、競爭對手的質量和價格分析、最好的實務典范、價值鏈分析、競爭的輪廓（競爭地位監督）和產業盈利能力分析。但是，在上述內容中，“競爭對手策略分析”和“產業盈利能力分析”實際上是戰略管理的內容，“最好的實務典范”和“價值鏈分析”則屬于分析的方法；此外，在對上述內容進行解釋時，不少文獻將競爭對手分析與競爭對手會計分析這兩個雖然有關但是并一致的內容等同起來，出現了邏輯錯誤。澳大利亞學者Guilding基于對多個國家的企業進行問卷調查后發現，在實際中使用得最多的同時也是受益度感覺度高的競爭對手會計內容是：競爭對手成本估計、競爭地位監督和基于公開財務包括的競爭對手評價三個方面。對于競爭對手會計的分析方法，部分國內學者認為有價值鏈分析法、拆卸分析法和標桿管理法。事實上，這三種常用方法只是競爭對手成本估計的方法，而其他的競爭對手會計內容則有其自己的方法。因此，本文只將Guilding的觀點作為競爭對手會計的基本內容，并介紹在各部分內容之下所使用的分析方法。

1.競爭對手成本估計及其方法

對競爭對手成本的估計就是定期或不定期地估算競爭對手產品的單位成本，它一直是戰略管理會計的重要內容，也是被視為最能代表競爭對手會計的內容。例如，著名的戰略管理會計研究學者Bromwich和Bhimani指出，戰略管理會計就是“在較長時期內，提供和分析關于公司的產品市場和競爭對手的成本結構方面的財務信息，并監控企業的戰略和市場上競爭對手的戰略”。

競爭對手成本估計的主要方法有三種。其一，標桿管理法。標桿管理法的原意是指搜尋其他企業的最好實踐活動，并以此作為標準，評價企業的相關活動，以發現差距并持續改進的過程。這里則是針對將本企業的單位產品成本與競爭對手進行動態對比的過程。如Simmonds提出了根據“經驗曲線”計算競爭對手之間的相對成本的方法；Jones以Caterpillar為例，說明在進行評估時，應針對一些關鍵領域進行，包括制造能力、規模經濟、技術、產品設計能力和與重要政府機構之間的合同等；目標成本管理法也含有標桿管理的思想。其二，價值鏈分析法。Shank和Govindarajan將邁克爾?波特的價值鏈思想納入會計領域估計競爭對手成本，其基本做法為四步。首先，識別和描述競爭對手的價值鏈，確定價值鏈的具體價值活動構成；其次，確定競爭對手在各項價值活動上的成本分布，及占總成本的比例和增長趨勢；再次，標識出成本的主要成分和那些占有較小比例而增長速度較快、最終可能改變成本結構的價值活動；最后，通過本企業與競爭對手之間的價值鏈比較，挖掘出可降低成本的信息、機會和方法。其三，拆卸分析法。又稱為反向設計，是通過評價競爭對手產品以明確自身產品改進可能性的方法，實質上是逆向拆卸與順向整合的有機結合。逆向拆卸過程一般請相關的技術專家參與，將競爭對手的產品分解為零部件，以明確其功能、設計、成本及生產工序；順向整合過程是從產品的整個生命周期出發推出設計方案，并運用比較法，使企業明確自身產品的不足和優勢，在設計中揚長避短，以求降低成本，在競爭中取得相對成本優勢。

2.競爭地位的監督及其方法

對競爭地位的監督主要是通過估計和監視主要競爭對手的銷售額、市場份額、產量、單位成本和價格等指標的變化趨勢，分析行業中的競爭對手地位。它擴大了分析的范圍，是一種比“競爭對手成本估計”更強調整體性的競爭對手會計模式。

監督方法主要有兩種。其一，Simmonds提出的競爭地位圖法。用圖的方法繪出企業相對于市場領先者和其他重要競爭對手在當前和未來的競爭地位。指標是一些關鍵變量，如單位成本、價格、利潤率、銷售收入、銷售數量、市場份額和相對市場份額、現金流量、資金周轉率、未來需求等；這種方法提供了對不同競爭對手在各個方面不同時期的競爭力量漲/落全景圖，可以明確競爭對手在未來的戰略動向。其二，Grundy提出的“戰略健康”指標法?！皯鹇越】怠笔侵钙髽I相對于競爭對手對于機會的把握程度。首先，對企業及競爭對手的當前戰略地位進行評估，當前戰略地位從競爭硬件（包括產品、質量、顧客基礎、營銷渠道、生產能力、成本結構等）和競爭軟件（包括商標、聲譽、技巧、風險規避、領導者水平、團體精神等）兩個方面進行評價；然后，從未來的機會獲取能力和競爭壓力兩個方面評價企業及競爭對手的未來競爭壓力；最后，將前兩步的結果組合在一起，得出企業和競爭對手的戰略健康狀態圖。

3.基于公開財務報告的競爭對手評價及其方法

這是指基于公開財務報告，監視競爭對手的銷售收入和利潤水平以及資產負債結構的變動趨勢，分析競爭對手優勢的關鍵來源。

Moon和Bate提出了一種基于公開年度報告進行分析的具體方法，包括四個步驟:第一步是分析企業內外的現狀，包括分析企業的戰略情況年度報表，檢查企業對行業關鍵成功因素的理解是否恰當，判斷某一特定市場的外部環境有無變化；第二步是利用公開的財務報告和產業數據對企業所在行業的銷售趨勢、利潤、資產、負債進行檢查分析，以把握市場發展的一般態勢；第三步是進行比率分析，使用第一步和第二步中與戰略目標相關的比率對所有主要競爭對手進行分析，此比率與市場某一方面相關，與傳統不變的比率不一致；第四步為評估階段，需要對上一階段產生的比率進行認真審視，對所有競爭對手的相應地位進行評估，這些競爭對手既包括現有的行業領先者，也包括未能保持其地位者。

三、結論與可能的研究方向

盡管競爭對手會計十分重要，但是對其研究只是起步階段，遠遠落后于戰略管理會計其他內容的研究，更落后于對競爭對手的研究。事實上，除了Guilding等在1999年、2000年和2006年完成的有關競爭對手會計在不同國家、不同行業的使用情況及滿意度調查外，幾乎沒有人對此進行更深入的研究；即使出現了一些分析方法，也基本上停留于概念上，缺乏大量的案例和實證作支撐，而且沒有更多的進一步研究。當然，這也為未來的研究留下了足夠的空間。未來可能的研究方向包括:使用案例研究法和經驗研究法，廣泛地（不同國家和區域、不同行業、不同規模）調查現實企業中使用競爭對手會計的術語、方法、涉及的內容、對它的認識程度和認同度、在使用中存在的問題、管理會計人員在其中的角色和作用、與其他職能部門之間的關系等；從戰略管理學、經濟學、市場營銷學、行為科學、社會學等多學科角度而不只是會計學角度對現實的競爭對手會計實踐活動進行解釋和研究；為形成系統的競爭對手會計理論體系進行準備。

參考文獻：

[1]陳麗敏:戰略管理會計的核心——競爭對手會計[J].產業科技論壇,2007,（3）:56～57

[2]馬蘭:競爭對手會計研究[J].四川會計,2001,（10）:48～50

[3]夏寬云：戰略管理會計——用數字指導戰略[M].上海:復旦大學出版社,2007

[4]Anderson,S.andGuilding,C.:Competitor-FocusedAccountingAppliedtoaHotelContext[J].InternationalJournalofContemporaryHospitalityManagement,2006,(3):206～218

[5]Guilding,petitor-FocusedAccounting:AnExploratoryNote[J].Accounting,OrganizationsandSociety,1999,（7）:583～595

[6]Guilding,C,andCraves,K.S.,MikeTayles,AninternationalComparisonofStrategicManagementAccountingPractices[J].ManagementAccountingResearch,2000,(11):113～135

[7]Moon,P.andBates,K.:CoreAnalysisinStrategicPerformance[J].ManagementAccountingResearch,1993,(4):139～152

[8]Simmonds,K.:TheAccountingAssessmentofCompetitivePosition[J].EuropeanJournalofMarketing,1986,(20):16～31

監督方法主要有兩種。其一，Simmonds提出的競爭地位圖法。用圖的方法繪出企業相對于市場領先者和其他重要競爭對手在當前和未來的競爭地位。指標是一些關鍵變量，如單位成本、價格、利潤率、銷售收入、銷售數量、市場份額和相對市場份額、現金流量、資金周轉率、未來需求等；這種方法提供了對不同競爭對手在各個方面不同時期的競爭力量漲/落全景圖，可以明確競爭對手在未來的戰略動向。其二，Grundy提出的“戰略健康”指標法?！皯鹇越】怠笔侵钙髽I相對于競爭對手對于機會的把握程度。首先，對企業及競爭對手的當前戰略地位進行評估，當前戰略地位從競爭硬件（包括產品、質量、顧客基礎、營銷渠道、生產能力、成本結構等）和競爭軟件（包括商標、聲譽、技巧、風險規避、領導者水平、團體精神等）兩個方面進行評價；然后，從未來的機會獲取能力和競爭壓力兩個方面評價企業及競爭對手的未來競爭壓力；最后，將前兩步的結果組合在一起，得出企業和競爭對手的戰略健康狀態圖。

3.基于公開財務報告的競爭對手評價及其方法

這是指基于公開財務報告，監視競爭對手的銷售收入和利潤水平以及資產負債結構的變動趨勢，分析競爭對手優勢的關鍵來源。

Moon和Bate提出了一種基于公開年度報告進行分析的具體方法，包括四個步驟:第一步是分析企業內外的現狀，包括分析企業的戰略情況年度報表，檢查企業對行業關鍵成功因素的理解是否恰當，判斷某一特定市場的外部環境有無變化；第二步是利用公開的財務報告和產業數據對企業所在行業的銷售趨勢、利潤、資產、負債進行檢查分析，以把握市場發展的一般態勢；第三步是進行比率分析，使用第一步和第二步中與戰略目標相關的比率對所有主要競爭對手進行分析，此比率與市場某一方面相關，與傳統不變的比率不一致；第四步為評估階段，需要對上一階段產生的比率進行認真審視，對所有競爭對手的相應地位進行評估，這些競爭對手既包括現有的行業領先者，也包括未能保持其地位者。

三、結論與可能的研究方向

盡管競爭對手會計十分重要，但是對其研究只是起步階段，遠遠落后于戰略管理會計其他內容的研究，更落后于對競爭對手的研究。事實上，除了Guilding等在1999年、2000年和2006年完成的有關競爭對手會計在不同國家、不同行業的使用情況及滿意度調查外，幾乎沒有人對此進行更深入的研究；即使出現了一些分析方法，也基本上停留于概念上，缺乏大量的案例和實證作支撐，而且沒有更多的進一步研究。當然，這也為未來的研究留下了足夠的空間。未來可能的研究方向包括:使用案例研究法和經驗研究法，廣泛地（不同國家和區域、不同行業、不同規模）調查現實企業中使用競爭對手會計的術語、方法、涉及的內容、對它的認識程度和認同度、在使用中存在的問題、管理會計人員在其中的角色和作用、與其他職能部門之間的關系等；從戰略管理學、經濟學、市場營銷學、行為科學、社會學等多學科角度而不只是會計學角度對現實的競爭對手會計實踐活動進行解釋和研究；為形成系統的競爭對手會計理論體系進行準備。

參考文獻：

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[5]Guilding,petitor-FocusedAccounting:AnExploratoryNote[J].Accounting,OrganizationsandSociety,1999,（7）:583～595

[6]Guilding,C,andCraves,K.S.,MikeTayles,AninternationalComparisonofStrategicManagementAccountingPractices[J].ManagementAccountingResearch,2000,(11):113～135

[7]Moon,P.andBates,K.:CoreAnalysisinStrategicPerformance[J].ManagementAccountingResearch,1993,(4):139～152

[8]Simmonds,K.:TheAccountingAssessmentofCompetitivePosition[J].EuropeanJournalofMarketing,1986,(20):16～31

篇7

文章以管理會計的常用工具和成本控制理論為基礎和依據，通過觀察國內企業對于管理會計工具的應用情況，結合A企業管理會計工具應用的實際案例研究，論證管理會計工具在企業成本控制中所起的作用。

關鍵詞：管理會計；企業經營；工具應用；成本控制；降本增效

1管理會計的基本內容

管理會計主要包括預測決策會計、規劃控制會計以及責任會計三個方面。預測決策會計主要包括預測、決策等內容，規劃控制會計包括全面預算、成本控制兩個主要內容，它們與責任會計分別具有各自的獨立性，同時相輔相成、缺一不可，形成有機的統一體，共同構成現代管理會計的基本內容。

2管理會計工具、應用方法和應用原則

2.1常用會計工具

企業在生產經營活動的各個環節，包括研發、采購、生產、銷售等，都會產生一定的成本費用。因此，成本控制要貫穿企業的所有生產經營管理過程。企業常用的管理會計工具按其應用領域可分為成本管理、預算管理、資金管理、績效管理和其他管理會計工具。

2.2應用方法

全球一體化經濟正在加速形成，在未來競爭對手更多、更強大的情況下，企業要取得生存與發展，必須要改革升級企業的整個生產經營管理的系統，優化企業作業鏈和價值鏈，建立以價值鏈分析為基礎的全面成本核算體系，全面推行精細化管理，注重成本過程控制，進一步降低企業的生產運營成本，從而獲取更大的競爭優勢。其中，成本管理已經從傳統的、單一的成本計算系統擴展到從研發立項、產品及服務設計、生產資料采購、產品生產、渠道建設及分銷、產品使用到售后的整個過程，管理會計工具的應用也貫穿其中。

2.3應用原則

管理會計在成本控制中的應用必須堅持以下原則：目標管理原則；全面管理原則；效益為先原則；責權利相結合的原則；例外事件原則；整合性原則；權變性原則。

3管理會計在企業實際應用中存在的問題

3.1全員控制成為空談

成本控制是全過程控制，幾乎涉及到企業生產經營活動的各個環節和企業管理的各個層面。然而在實際情況中，企業管理層往往對于管理會計應用工作重視程度不高，成本控制工作沒有從公司戰略的角度來執行，領導層沒有對此提供足夠的支持，同時，對于全員控制理念的宣傳教育也遠遠不夠。因此，常常有其他職能部門認為，成本控制就是費用控制，只是財務部門的工作；還有的部門認為，降低產品成本只是生產部門的事，這些都是非常片面和錯誤的認識。舉例來說，某些較為簡單的降本策略的確是生產部門就可以獨自完成的，而大部分較為復雜的降本策略涉及到研發、采購、營銷費用等公司生產經營的各個方面，單獨依靠生產部門肯定是不行的，必須要企業的各個部門通力合作才能實現。

3.2管理會計工具應用非常生疏

通過使用管理會計工具進行一段時間的降本增效，企業各部門在不同程度上取得了一定成績，但是還有很大的進步空間。從總體上看，各單位對管理會計工具的應用不夠規范和標準，沒有列入制度來執行，相對來說比較零星和分散；一些工具應用僅僅是形式上的采用，沒有深入挖掘它們之間的內在關聯，并未形成一個有機的管理會計工具應用體系。并且各單位成本費用的控制水平參差不齊，沒有形成一個量化的結果。

3.3資金運用管理水平較低

對于回款計劃和采購付款缺乏科學的統籌安排能力，并且在實際工作中，資金運用涉及環節多且復雜，與計劃的合理性、回款的及時性、供應商的選擇性等各個方面都密切相關，這還需要不斷提高統籌水平。同時，雖然公司應收賬款相對收入大幅增加，但是財務費占收入比更是大幅提高，這相當于一邊免費給客戶提供資金，一邊又對外付出高額的財務費用，對于降本增效非常不利。

3.4中小民營企業管理會計的應用與理論相脫節

很多中小民營企業經營者文化水平較低，對很多基本管理會計概念，如貨幣時間價值、風險價值、沉沒成本、機會成本、邊際貢獻等也并不是很懂，這也阻礙了管理會計工具在實際的企業管理中的實踐和應用。這些情況往往導致這些企業在成本管理上出現很多問題，例如在資金管理上，要么是資金不足，捉襟見肘，要么閑置無用，形成浪費。在庫存管理上，要么是物料積滯嚴重，要么是倉庫里無料可用，給整個企業的生產經營活動帶來不利的影響。

4管理會計在企業經營中的改進方案

4.1培育良好的企業內控環境

企業內控環境的影響要素主要包括公司價值觀、企業文化、組織結構、控制目標、員工素質、激勵制度、管理風格、公司規章制度和人事福利政策等。要培育一個健康優良的企業內控環境，要在公司領導層面上取得支持。只有獲得了股東與高管的認可與重視，才能有效推動其他層面的執行。因此，公司管理層制定了內控目標，建立風險防范機制，從制度上規避“個人英雄主義”的經營決策風險以及一味追求效率而產生重大經營風險的行為，為管理會計工作的有效開展營造環境基礎。

4.2完善ERP信息平臺系統

通過ERP信息平臺系統的建設與應用，能夠完成目前絕大多數手工作業或重復工作，不僅使得工作效率大大提升，又降低了人為失誤的幾率；通過ERP信息平臺系統的建設與完善，能夠實現高效的跨部門的信息共享與溝通，提升整個公司的協作效率；通過ERP信息平臺系統的有效運行，可以對庫存進行更科學、更有效的管理，避免無效庫存的出現和擴大，為管理會計的數據分析提供數據基礎的平臺。

4.3建立科學的全面預算管理體系

4.3.1積極推動“全員＋全方位＋全過程”參與。預算是管理會計在執行預測、決策職能的基礎，特別是在成本控制中，預算管理能夠使公司明確成本控制的目標，是公司制定成本控制措施的依據。在公司預算中，銷售預算在所有預算與資源投放中所占的比重最大，故而應當把銷售業務預算作為預算管理的重點。建立科學的全面預算管理體系，必須要遵循成本效益的原則，公司上下積極參與，達到“全員＋全方位＋全過程”的效果，這需要公司管理層特別是高級管理層的推動和影響，讓公司全體人員特別是管理者深刻領會預算管理的精神和意義，理解并支持公司全面預算管理，為公司管理會計全面預算管理的有效應用打下堅實的思想統一基礎。

4.3.2制定科學的全面預算管理體系與方法。以公司的戰略目標為指導，制定合理的經營目標，通過“自上而下”和“由下而上”相結合的方式，對目標進行分解，科學地編制公司年度銷售預算，并以此為基礎，編制資源投放預算，包括費用預算、生產預算、資本預算。全面預算管理按照“制定公司長期總體戰略制定公司中長期計劃制定公司年度預算目標預算編制預算執行控制、績效考核進入下一預算周期”的模式循環推動，從而達成公司的戰略目標。

5案例借鑒—A公司應用管理會計工具進行

成本控制的經驗總結A企業開展了“管理會計工具應用年”活動，期望借此在企業各部門樹立起成本控制的意識，推動管理會計工具在實際經營工作中的運用，建立起一個完善的成本控制管理體系，從而使企業走上更為健康高效的發展之路。實施以來，各單位比較有代表性的管理措施有：

5.1建立報銷預先審批制度

對差旅費、招待費、文件寄送費等費用報銷，實行事前申請和審批制度，規范各項費用審批制度。員工在出差之前，須通過OA（OfficeAutomation）系統提交出差申請，說明出差事由、出行人員、時間計劃及交通方式等，實際報銷單據應與出差申請吻合。發生招待費用之前，必須在OA系統提交招待費預先審批單，說明招待對象、時間及預計金額等，經領導批準通過后方可報銷。寄送文件之前，經辦人需通過OA系統提交快遞申請單，經領導審批后，流程轉到公司前臺統一寄送并結算費用。

5.2增加集采范圍

將機票預訂、員工體檢、網絡招聘、車輛統一保險等固定支出統一集采，計算機、服務器等辦公設備則統一向集團內某一單位集采。

5.3通過CRM降低銷售費用

某事業部為規范營銷成本管理體系，完善銷售項目控制流程，加強事業部對營銷項目的全過程管理和風險管控，上線運行CRM（客戶關系管理）。該系統在成本管理方面，對于營銷費用必須有明確立項和目的，確保費用真正用于銷售合同的簽訂，杜絕無關費用的產生，有效控制營銷費用的支出。其突出作用是將營銷費用支出落實到了具體項目上，便于費用審批人員判斷費用支出的合理性和事后的分類統計銷售費用支出，另外，還有助于分析銷售費用支出的費效比、落單與費用支出的關系、銷售人員的銷售業績、銷售人員的考核等。

篇8

1 管理會計的基本內容

管理會計主要包括預測決策會計、規劃控制會計以及責任會計三個方面。預測決策會計主要包括預測、決策等內容，規劃控制會計包括全面預算、成本控制兩個主要內容，它們與責任會計分別具有各自的獨立性，同時相輔相成、缺一不可，形成有機的統一體，共同構成現代管理會計的基本內容。

2 管理會計工具、應用方法和應用原則

2.1 常用會計工具

企業在生產經營活動的各個環節，包括研發、采購、生產、銷售等，都會產生一定的成本費用。因此，成本控制要貫穿企業的所有生產經營管理過程。企業常用的管理會計工具按其應用領域可分為成本管理、預算管理、資金管理、績效管理和其他管理會計工具。

2.2 應用方法

全球一體化經濟正在加速形成，在未來競爭對手更多、更強大的情況下，企業要取得生存與發展，必須要改革升級企業的整個生產經營管理的系統，優化企業作業鏈和價值鏈，建立以價值鏈分析為基礎的全面成本核算體系，全面推行精細化管理，注重成本過程控制，進一步降低企業的生產運營成本，從而獲取更大的競爭優勢。其中，成本管理已經從傳統的、單一的成本計算系統擴展到從研發立項、產品及服務設計、生產資料采購、產品生產、渠道建設及分銷、產品使用到售后的整個過程，管理會計工具的應用也貫穿其中。

2.3 應用原則

管理會計在成本控制中的應用必須堅持以下原則：目標管理原則;全面管理原則;效益為先原則;責權利相結合的原則;例外事件原則;整合性原則;權變性原則。

3 管理會計在企業實際應用中存在的問題

3.1 全員控制成為空談

成本控制是全過程控制，幾乎涉及到企業生產經營活動的各個環節和企業管理的各個層面。然而在實際情況中，企業管理層往往對于管理會計應用工作重視程度不高，成本控制工作沒有從公司戰略的角度來執行，領導層沒有對此提供足夠的支持，同時，對于全員控制理念的宣傳教育也遠遠不夠。因此，常常有其他職能部門認為，成本控制就是費用控制，只是財務部門的工作;還有的部門認為，降低產品成本只是生產部門的事，這些都是非常片面和錯誤的認識。舉例來說，某些較為簡單的降本策略的確是生產部門就可以獨自完成的，而大部分較為復雜的降本策略涉及到研發、采購、營銷費用等公司生產經營的各個方面，單獨依靠生產部門肯定是不行的，必須要企業的各個部門通力合作才能實現。

3.2 管理會計工具應用非常生疏

通過使用管理會計工具進行一段時間的降本增效，企業各部門在不同程度上取得了一定成績，但是還有很大的進步空間。從總體上看，各單位對管理會計工具的應用不夠規范和標準，沒有列入制度來執行，相對來說比較零星和分散;一些工具應用僅僅是形式上的采用，沒有深入挖掘它們之間的內在關聯，并未形成一個有機的管理會計工具應用體系。并且各單位成本費用的控制水平參差不齊，沒有形成一個量化的結果。

3.3 資金運用管理水平較低

對于回款計劃和采購付款缺乏科學的統籌安排能力，并且在實際工作中，資金運用涉及環節多且復雜，與計劃的合理性、回款的及時性、供應商的選擇性等各個方面都密切相關，這還需要不斷提高統籌水平。同時，雖然公司應收賬款相對收入大幅增加，但是財務費占收入比更是大幅提高，這相當于一邊免費給客戶提供資金，一邊又對外付出高額的財務費用，對于降本增效非常不利。

3.4 中小民營企業管理會計的應用與理論相脫節

很多中小民營企業經營者文化水平較低，對很多基本管理會計概念，如貨幣時間價值、風險價值、沉沒成本、機會成本、邊際貢獻等也并不是很懂，這也阻礙了管理會計工具在實際的企業管理中的實踐和應用。這些情況往往導致這些企業在成本管理上出現很多問題，例如在資金管理上，要么是資金不足，捉襟見肘，要么閑置無用，形成浪費。在庫存管理上，要么是物料積滯嚴重，要么是倉庫里無料可用，給整個企業的生產經營活動帶來不利的影響。

4 管理會計在企業經營中的改進方案

4.1 培育良好的企業內控環境

企業內控環境的影響要素主要包括公司價值觀、企業文化、組織結構、控制目標、員工素質、激勵制度、管理風格、公司規章制度和人事福利政策等。要培育一個健康優良的企業內控環境，要在公司領導層面上取得支持。只有獲得了股東與高管的認可與重視，才能有效推動其他層面的執行。因此，公司管理層制定了內控目標，建立風險防范機制，從制度上規避“個人英雄主義”的經營決策風險以及一味追求效率而產生重大經營風險的行為，為管理會計工作的有效開展營造環境基礎。

4.2 完善ERP信息平臺系統

通過ERP信息平臺系統的建設與應用，能夠完成目前絕大多數手工作業或重復工作，不僅使得工作效率大大提升，又降低了人為失誤的幾率;通過ERP信息平臺系統的建設與完善，能夠實現高效的跨部門的信息共享與溝通，提升整個公司的協作效率;通過ERP信息平臺系統的有效運行，可以對庫存進行更科學、更有效的管理，避免無效庫存的出現和擴大，為管理會計的數據分析提供數據基礎的平臺。

4.3 建立科學的全面預算管理體系

4.3.1 積極推動“全員+全方位+全過程”參與。預算是管理會計在執行預測、決策職能的基礎，特別是在成本控制中，預算管理能夠使公司明確成本控制的目標，是公司制定成本控制措施的依據。在公司預算中，銷售預算在所有預算與資源投放中所占的比重最大，故而應當把銷售業務預算作為預算管理的重點。建立科學的全面預算管理體系，必須要遵循成本效益的原則，公司上下積極參與，達到“全員+全方位+全過程”的效果，這需要公司管理層特別是高級管理層的推動和影響，讓公司全體人員特別是管理者深刻領會預算管理的精神和意義，理解并支持公司全面預算管理，為公司管理會計全面預算管理的有效應用打下堅實的思想統一基礎。

4.3.2 制定科學的全面預算管理體系與方法。以公司的戰略目標為指導，制定合理的經營目標，通過“自上而下”和“由下而上”相結合的方式，對目標進行分解，科學地編制公司年度銷售預算，并以此為基礎，編制資源投放預算，包括費用預算、生產預算、資本預算。全面預算管理按照“制定公司長期總體戰略制定公司中長期計劃制定公司年度預算目標預算編制預算執行控制、績效考核進入下一預算周期”的模式循環推動，從而達成公司的戰略目標。

5 案例借鑒―A公司應用管理會計工具進行成本控制的經驗總結

A企業開展了“管理會計工具應用年”活動，期望借此在企業各部門樹立起成本控制的意識，推動管理會計工具在實際經營工作中的運用，建立起一個完善的成本控制管理體系，從而使企業走上更為健康高效的發展之路。實施以來，各單位比較有代表性的管理措施有：

5.1 建立報銷預先審批制度

對差旅費、招待費、文件寄送費等費用報銷，實行事前申請和審批制度，規范各項費用審批制度。員工在出差之前，須通過OA（Office Automation）系統提交出差申請，說明出差事由、出行人員、時間計劃及交通方式等，實際報銷單據應與出差申請吻合。發生招待費用之前，必須在OA系統提交招待費預先審批單，說明招待對象、時間及預計金額等，經領導批準通過后方可報銷。寄送文件之前，經辦人需通過OA系統提交快遞申請單，經領導審批后，流程轉到公司前臺統一寄送并結算費用。

5.2 增加集采范圍

將機票預訂、員工體檢、網絡招聘、車輛統一保險等固定支出統一集采，計算機、服務器等辦公設備則統一向集團內某一單位集采。

5.3 通過CRM降低銷售費用

某事業部為規范營銷成本管理體系，完善銷售項目控制流程，加強事業部對營銷項目的全過程管理和風險管控，上線運行CRM（客戶關系管理）。該系統在成本管理方面，對于營銷費用必須有明確立項和目的，確保費用真正用于銷售合同的簽訂，杜絕無關費用的產生，有效控制營銷費用的支出。其突出作用是將營銷費用支出落實到了具體項目上，便于費用審批人員判斷費用支出的合理性和事后的分類統計銷售費用支出，另外，還有助于分析銷售費用支出的費效比、落單與費用支出的關系、銷售人員的銷售業績、銷售人員的考核等。

篇9

    會計是一門既古老而又年輕的科學。說它古老,因為會計工作的實踐源遠流長,早在幾千年前,當人類進行共同生產的時候,由于管理經濟的需要,它作為生產職能的一個附帶工作就開始出現了。說它年輕,因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀以來西方有關會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務會計方面,甚至有人認為會計理論就是以認真研究和貫徹公認會計原則(GAAP)。為基本內容的。直到目前為止,還很少看到有關研究管理會計理論方面的專著,在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認為主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術的應用。譬如國際會計師聯合會(1FAC)將管理會計定義為;“管理會計是對管理當局所應用的信息(財務和經營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程,以便在組織內部進行規劃、評價和控制,保證其資源的利用并對它們承擔經管責任?！睆纳鲜龆x來看,似乎管理會計就是利用經濟數據通過各種專門方法來幫助企業管理當局作出決策的各項具體工作。即只有技術方法,而沒有理論研究。我認為這種觀點是不全面的。眾所周知,管理會計是從傳統的成本會計中逐漸派生出來的,距今有數十年的歷史。它適應資本主義現代化大生產發展的需要,擴大了傳統會計原有的事后反映與定期監督的職能,使現代會計科學具有廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。就拿我國情況來說,盡管西方管理會計的引進是在80年代初,起步較晚;但許多大中型企業自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預測分析,決策分析、責任會計等專門方法以后,在改進經營管理和提高經濟效益方面,就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明:在管理會計各項工作實踐的后面,必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它;否則管理會計在這么長的時間內是站不住腳的。如果我們把管理會計實務中內含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個完整的體系,我認為這就是管理會計的基本理論。研究管理會計的基本理論目的在于建立一套嚴密的概念框架,用來指導和發展管理會計的實踐。2.什么是管理會計理論為了闡明這個問題,根據邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關于什么是會計理論,西方通常有兩種不同的說法:

    (1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前后一致的合理的原則?！备鶕@種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。

    (2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”,用來解釋會計實務為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構成了會計理論。根據這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向于第二種說法,但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標。總之,會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規律性的認識;它一旦形成,必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明了:西方的會計原則既是會計實務應遵循的規范和標準r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價,這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內涵只包括會計原則。另外,還必須指出,以上所述的會計理論實質上都是指的財務會計的理論;那么,作為現代會計的另一領域的管理會計,它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中,曾對管理會計理論作如下的描述:“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調丁“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”,突出了管理會計是一門邊緣學科;但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系;同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術”,似乎也不夠全面。筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架,用來解釋;評價、指導、開拓和完善管理會計實務。”

    本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進行探討。

    3. 管理會計的對象問題

    會計對象就是會計是什么的問題,到目前為止,西方所有的管理會計專著或教科書中,似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認為作為一門獨立的科學或學科,都應有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當然也不能例外,因為它不僅是區別管理會計工作和非管理會計工作的界限;也是劃分管理會計的理論與方法以及非管理會計的理論與方法的前提。管理會計的對象究竟是什么?我國學術界在這方面的看法頗不一致:有的認為是“現金流動”。有的說是“價值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認為要探討管理會計的對象,首先應解決現代會計的對象是什么,現代化管理的對象又是什么?因為從系統理論的角度來看,現代會計是現代化經濟管理這個大系統的分系統,而財務會計與管理會計則是現代會計這個分系統的兩個子系統。分系統、子系統與大系統的對象就總體上來說應該基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所側重。我國會計學術界對于社會主義制度下會計對象的討論已有多年的歷史。最流行的說法則是60年代提出的“再生產過程的價值運動”。由于這種描述概括力很強,具有廣泛的適應性(“價值運動”在社會主義國家表現為“資金運動”;在資本主義國家則表現為“資本運動”),因而一直沿用至今。但應該注意的是:60年代初到現在已經歷了30個春秋。在這段時期內,客觀世界發生了巨大變化,科學技術以驚人的速度飛躍發展。很明顯,系統論、控制論、信息論的創立,新的技術革命的興起,標志著人類正步入信息社會的高技術時代。在這種情況下,現代化管理已經把總體管理的對象(即客觀的經濟活動)分成物流(指物質生產的實現過程)與信息流(指對物質生產各種情況的反映)兩大系統。這種管理觀念的突破,勢將對會計的傳統理論(包括會計的對象)產生直接影響。因此筆者認為我國目前正在執行的“會計對象是再生產過程的價值運動”的觀點可進一步加以探討。何況在商品經濟條件下,盡管貨幣計量是現代會計綜合計量手段中最重要的一種,但不是唯一的手段。特別是本世紀50年代以后,由于計量手段興起了一系列的革命,出現了許多新的綜合計量手段,例如質量綜合計量、標準實物計量、經管責任綜合計量、潛在因素綜合計量... ...等等。它們大大豐富并擴展了會計反映的科學內涵,也有效地提高了會計反映再生產過程的能力。這里還應指出,從理論上講現代會計可從多方面采用不同的綜合計量手段對多樣性的客觀經濟活動進行反映和控制;但在實際工作中會計是否能把客觀經濟活動都反映出來,還要取決于:(1)管理當局的需要;(2)人們已掌握的計量手段。根據以上的初步分析,筆者認為現代會計的對象似可改為“能反映和控制的經濟活動”較為妥切。另外,由于會計的本質是以提供財務信息為主的經濟信息系統,按照信息論的觀點,我們認為客觀存在的經濟活動或能反映和控制的經濟活動本身并不能直接輸入會計信息系統。實踐證明首先進入會計反映視野的是客觀經濟活動的狀態和特征的綜合表現,即綜合的經濟信息,而不是經濟活動本身。經濟信息一經產生和出現,就成為會計人員追蹤的對象。可以認為會計工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經濟信息的原始狀態);全部會計處理過程就是綜合經濟信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出,從而形成綜合的信道。會計的控制對象是信息的接受者和影響者,即各層次的管理人員與經濟活動及其經濟效益。會計的基本特征就在于通過對再生產過程的反映而實現對再生產過程的控制,它實質上就是借助于各種綜合的經濟信息來對經濟活動及其效益來實施控制,是一種信息控制。但必須指出,會計控制實際上不能一次完成。它首先是及時提供各種對管理者有用的、準確的、全面的、綜合的經濟信息來影響各級管理人員的行為,促使他們接受會計信息的意見;然后通過信息反饋,參與各級管理層次的管理活動,并對其經濟活動和效益實施綜合控制。綜上所述,可見現代會計的對象若描述為:“能反映和控制的經濟活動及其發出的信息”,似乎與其所屬的大系統“現代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理,由于財務會計與管理會計是現代會計分系統的兩個子系統,因此財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的,即能反映和控制的經濟活動及其發出的信息,但兩者由于分工的不同,在時、空兩方面各有所側重。財務會計的對象在時間上側重于過去的、已經發生的經濟及其發出的信息;在空間上側重于經濟活動主體的全部經濟活動及其發出的信息。而管理會計的對象在時間上則側重于現在的以及未來的(預期的)經濟活動及其發出的信息;在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發出的信息。

篇10

近年來，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，會計體系也得到了不斷地發展與完善，作為一種管理活動，會計的職能重心也發生了轉變，已經由傳統的注重監督與反映職能轉變成以管理與服務職能為主的發展趨勢。因此，財務會計與管理會計的融合已經成為一種會計發展的必然趨勢。財務會計與管理會計都屬于會計體系中的基本內容，但是它們之間既有聯系又有區別，各具特色，財務會計主要是對外，管理會計主要是對內。但是，不論是管理會計還是財務會計，它們在基本的操作技能、資料的處理、最終的總目標等方面都是一致的?？梢?，兩種會計模式之間并不沖突，并不矛盾。傳統的、單一的會計模式不僅嚴重約束著財務人員的思維，還不利于會計人員職業職能的充分發揮，并且缺乏靈活性，更對會計理論的進一步發展產生了阻礙。一旦打破這種傳統的會計模式的束縛后，管理會計與財務會計進行了有機的融合，這種具有創造性的融合是一種無法阻擋的進步。

二、管理會計與財務會計在企業實踐中的融合

（一）在信息輸入方面的融合

管理會計與財務會計都是以現代企業所發生的經濟交易與事項作為基本依據，來進行會計信息的歸集、計量、記錄、運用的過程，管理會計與財務會計所核算的對象都是現代企業、未來的資金運動，二者在核算內容上也存在著諸多的重疊與交叉，但是其原始的信息來源都是一致的。但是，管理會計與財務會計活動在信息歸集上的具體操作是獨立進行？還是結合在一起進行？不同的研究者由于所處的角度不同，也會對此持不同的意見與觀點。實踐表明，將財務會計的數據作為管理會計的信息來源將大大有利于管理效率的提升。因此，現代企業在新形勢下，在設計本單位的會計體系時，必須充分考慮有利于管理效率的提升與成本效益的基本原則，真正選擇出適合本企業實際情況與未來發展規劃的設計。

（二）在控制過程中實現的融合

管理會計與財務會計作為現代企業管理的一項活動，在企業經營管理中是相輔相成、相互促進、并共同發揮著管理與控制的基本職能。因此，二者在管理控制過程中實現的融合主要是通過在現代企業中運用不同的管理會計工作來進行的。目前，在企業的全部流程中，戰略管理會計、全面預算管理、經濟增加值會計、成本管理、投資決策等始終貫穿其中，這些都是針對現代企業某一具體方面的管理會計的活動。其實，在這些環節中都離不開財務會計工作?？梢?，管理會計方法在企業管理中的運用，本身就是管理會計與財務會計在企業經營中的一種過程性的融合方式，管理會計在其中起著控制的作用，財務會計在其中起著反映的作用，二者的有機結合形成一種往復不斷的循環，為現代企業在新形勢下實現戰略的落實提供保障。

（三）成果表達方面的融合

一直以來，我國會計理論界就對財務會計與管理會計產生了一種誤解，管理會計對內、財務會計對外。但是，在實際中，企業對外提供和對內提供的會計報告的內容在很多方面是存在交叉的。近年來，我國現代企業的對外報告發生了很明顯的變化，報表中對非財務信息的披露不斷提出了新的要求，這已經成為改變我國財務報告中的一個發展趨勢。例如：我國證監會要求上市公司必須在年報中披露董事會報告、企業人員情況、公司治理結構、股東大會情況等，這些披露的信息從本質上來看，均屬于企業的內部管理型信息。如今現代企業的財務報告已經不能同過去的財務報告相提并論了?？梢?，在新形勢下，現代企業對外的報告要求的變化與社會的經濟發展情況使得會計信息提供者、使用者財務會計信息與管理跨級信息之間的界限顯得日益模糊，二者之間的信息交叉更是共同構成了現代企業對外與對內報告的主要內容。

三、財務會計與管理會計的融合策略

（一）樹立正確的會計理論觀

正確的會計觀是實現財務會計與管理會計融合的基本前提。首先，是對會計的認識，在傳統的會計理論中對會計職能的認識僅停留在對企業經濟業務的確認、計量、記錄、報告這一層面，管理會計的職能未能得到全面的反應，因此，必須在企業的管理層中樹立新的會計觀念，認識到會計是企業經營管理的得力助手。其次，對會計人員的認識，一直以來，我國企業的會計人員在企業的財務管理中一直充當的角色就是記賬員，很多人認為會計工作就是簡單的寫寫算算，而企業領導者對會計人員的要求也僅停留在對企業經濟業務的記錄、核算上。這種片面的對會計人員的認識，使得會計人員知識面窄、特別是缺少參與企業決策的機會。因此，企業管理會計體系的建立與完善就必須提高對會計人員的要求。例如：可以通過人才市場為企業引進高素質會計人員，可以在企業內部進行挖掘，進行多種方式的培養，不斷提高企業的會計人員的理論素質、實踐經驗、職業道德。

（二）財務會計與管理會計的有機融合一定要循序漸進

對于財務會計與管理會計的有機融合，很多企業還尚未達成共識，很多人還沒有從思想上認識到二者融合后在企業管理中的重要作用。因此，必須在企業內部形成對二者融合的共識，正確認識到財務會計與管理會計的基本內涵，對二者的特征、職能、在企業管理中的作用有一個清晰地認識。企業的管理人員、財務人員在對其二者的融合過程中必須注意循序漸進的原則，在現有的財務會計基礎上實現平穩的整合與完善。這主要是由于我國長期以來實行的是財務會計，管理會計由于其產生較晚，還尚未形成系統的管理會計體系。因此，這就要求各企業從會計的體制、組織機構的建設、會計數據信息的處理、會計人才的建設、業務流程等方面進行統籌安排，不論哪一個環節出現問題都將影響到二者融合的整體效果。

（三）不斷完善企業會計制度

現代企業的財務會計制度是建立在一套完善的、科學的會計準則基礎上的，很多企業都根據自身的實際特點制定了財務會計制度，并使會計核算、對外信息的披露都實現了有章可循。但是管理會計制度的建設還存在一些欠缺的地方，還尚不完善，因此，各企業必須在此基礎上不斷的建立、完善企業的管理會計制度，不斷明確管理會計人員的權限與職能，通過科學的數據分析選擇適合的方法與模型為企業的經營決策提供科學的、可靠的、可行的決策方案。

（四）充分利用現代信息技術實現信息的共享