內部審計特征范文

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關鍵詞：內部審計；內部控制質量；內部審計制度

一、內部審計和內部控制之間的關系

內部審計和內部控制之間有著十分緊密的聯系，具有相互依存、相輔相成的特點。內部審計保證了財務報告是否可靠，而內部控制就是在前者作用發揮的時候所產生的相關影響。因此。內部審計質量的高低直接影響了內部控制的質量高低。隨著大環境之下的企業管理制度的加強以及創新，學者們紛紛展開了內部審計與內部控制相互關系的研究，內部審計雖然對內部控制具有決定性作用，但是也與內控控制呈包含關系。內部審計的質量涉及到多個方面的因素，但是最為主要的因素還是負責人的素質以及審計部門的規模，對內部審計工作進行改進也就相當于對內部控制質量進行改進。

二、內部審計和內部控制制度的背景

（一）內部審計對內部控制的評價

內部審計的評價指的就是進行審計的過程當中，審計人員發生操作的一個過程，相關人員展開審計的時候就是發現內部控制存在失控以及薄弱的部位的過程就，展開內部控制時就能按照發現的問題進行控制環節的薄弱部分的加強以及對失控的環節進行控制，從而促進內部控制的加強，實現企業經營、管理水平的雙雙提高。內部控制的評價可以歸為一種審計方法，劃分了審計的難點、重點，實施審計的過程之中就是對企業整體的控制系統進行評價，審計之后得出的結果可以決定企業的發展，審計的工作量很多、過程較為復雜，因此應該對被審計業務進行總結以及檢查，給出正確的評價報告。

（二）界定內部控制審計中的企業內部控制質量評價

狹義的對內部審計進行說明，那就是對財務報告是否合理和真實進行確保，對內部審計工作進行認真的負責就是對企業認真的進行負責，而審計報告的準確就是保障了外界對信息使用人員的權力。內部控制審核工作最先展開的工作要做的就是對內部控制設計進行了解，接著就是對其合理性進行評價，最后要對內部控制是否有效進行測試。內部審計具有獨立性，和其他的財務不存在關聯，進行內部審計的工作時不單單限制于財務報表。采用財務審計評價內部控制的時候，還需要在同一時間給出相應的內部控制的審計報告，其不需要單獨的算作一項業務，只需要含有在財務報告審計之中即可。所以，為了實現加強企業的內部控制的作用，對企業的經濟效益和經營效率進行提高，應該借助于較大的一個口徑進行內部控制才會更為合理、合適。企業在此之下能夠建立完善、科學的內部控制系統，注冊會計師也可以進行業務的擴展，提升審計工作質量，避免重復的做大量無用的工作。

三、研究內部審計特征與內部控制質量的結果

（一）內部審計部門的規模

內部審計的實力主要體現在兩點：內部控制的質量與內部控制的規模，同時這兩點也是保障企業內部控制質量的主要因素。通常認為，如果企業的內部審計部門規模很大，那么說明其部門中專業技能員工人數也很多，表示企業十分重視內部審計，而且因為人數眾多，所以內部也會產生相互的競爭和監督，對于監督以及控制的工作來說，職能會更加的有效。若是內部審計的規模越大，那么企業的內部控制之中就會發現更多的問題，同時也可以幫助企業更好的解決問題以及提高內部控制的質量。因此，就能得出如下結論：內部審計的部門規模大，內部控制質量就高，反之則相反，呈正相關的關系，同時也和內部控制的質量改進表現為正相關的關系。

（二）內部審計負責人具備的專業能力

內部審計的負責人是否具備較高的專業能力直接對內部審計部門整體的水平起著決定著性作用，進行審計的時候主要核心力量就是負責人，因此其具有的素質和能力是決定職業能力的關鍵因素。會計或者是審計的水平會被閱歷因素所限制，通常情況下工作經驗越多的審計人員會比工作經驗少的審計人員工作起來更加輕松。其次，還會受到資質因素的限制，資質越高的審計人員會掌握更為全面的金融知識，同時也更懂得對思維的發散，對專業技術能力以及專業水平最好的體現就是職稱，例如，國際注冊內部審計師或者是注冊會計師就會比普通的審計師水平要高。接著就是學歷因素的限制，不同的學歷表明了學習階段學習專業課程難度的不同，同時也可以反映出負責人的不同綜合素質，甚至還可以映射出其適應工作環境的能力高低以及責任心的強烈與否。除此之外，相同的工作經驗是否具有也是特別重要的一個限制因素，若是審計人員在以前的工作中接觸過類似或者相同的工作，那么執業態度、敏感性、謹慎性之都會更加有助于促進內部審計工作的實施。所以，若是負責內部審計的人員具有較高的專業能力，那么審計工作的開展就會更加的順利，，換言之，企業內部控制的質量也會相應的得到提高，能及時、準確的反映問題。所以，可以對如下結論進行得出：內部審計負責人的專業能力高低和內部控制質量高低之間呈正相關關系，同樣，也和內部控制質量的改進之間是正相關的關系。

四、總結

綜上，本文采取理論和實證結合的方法對內部審計對內部控制所產生的影響進行了驗證，本文對中小企業--內部審計制度相較而言十分完善或者披露完善。從多個不同的角度、方面分析了內部審計、內部控制之間的關系，分析結果表明，內部控制的質量與內部審計人員的專業素質和責任心具有直接的關系，公司之中內部審計的整置還會對內部控制質量的高低起著直接的決定性作用。

參考文獻：

[1]吳旭輝.內部審計特征與內部控制質量探討[J].商,2015(40):147-147.

[2]齊卉.內部審計特征與內部控制質量關系探討[J].經濟管理:文摘版,2015(9):00240-00241.

[3]張銳.淺談內部審計特征對內部控制質量的影響[J].財會學習,2017(4):130-130.

[4]趙毅萍.企業內部審計特征與內部控制質量的幾點內容[J].經濟管理:文摘版,2016(1):00282-00282.

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關鍵詞：內部審計;特征;電力企業管理

電力企業在生產經營的過程中，難免會出現一些問題，內部審計制度的作用就是對這些問題進行有效有效控制和防范;內部審計制度的建立還有一個重要的目的就是為了完成電力企業的戰略目標，從而對各個部門和崗位工作人員進行約束，加強聯系，在共同努力下，實現目標。電力企業制度環境和管理監督系統對于內部審計有著直接的影響。健康的制度環境，完善的管理監督系統，是內部審計作用得以有效發揮的重要基礎。

一、內部審計的特征

2008年，財政部與審計署、證監會、保監會、銀監會制定并印發了《電力企業內部審計基本規范》，2010 年，又下發了《電力企業內部審計配套指引》，大部分電力企業已經將其作為一項系統工程，開始實施，在不斷的探索過程中，已經摸索出了內部審計的一些門道，形成了各具特色的內部審計制度，在不斷的完善過程中，內部審計已經成為引導電力企業健康發展的重要因素，其作用也被不斷挖掘出來。

內部審計的特征主要體現在四個方面：即多元性、經常性、內在性和聯系性等特征，以下對這四個特征分別進行描述：多元性。也就是說，在對電力企業進行控制時，無論是控制內容還是控制形式都呈現多元性的特點，這種控制并不是對某個部門或某項業務進行單方面的控制，而是對涉及到電力企業全部部門和業務進行內部審計，控制范圍要更為全面;經常性。經常性的特點主要是根據內部審計的時間說明的，內部審計并不是針對某段時期內電力企業可能出現的風險進行控制和分析，內部審計是一個極其復雜的系統，內部審計始終貫穿電力企業生產和經營的全過程的，是不間斷的內部審計系統。內在性。所謂內在，我們也可以用潛藏來代替，從字面意思上，我們就不難看出，內部審計并不是大張旗鼓的進行，而是潛藏在電力企業管理過程中，與電力企業的各項管理活動結合在一起，在關鍵的時候予以指導。聯系性。 對于內部審計，并沒有一個統一的標準對其進行劃分，但是對內部審計的研究發現，即使各部門或業務在內部審計方面的內容和形式不盡相同，但并不意味著每個內部審計都是單獨存在的，相反，每個內部審計工作之間都有著必然的聯系，將這種聯系結合在一起，就構成了電力企業發展的戰略目標。

二、內部審計在電力企業管理中的重要性

（一）內部審計是控制機制重要的組成部分。其一，結構控制系統。該系統是電力企業在長期的發展和改革過程中形成的產物的，該系統的主要是在“二權分離”的作用下產生的，該系統充分體現了委托的關系，對各個對象的獎勵、懲罰、披露進行了明確的規定，在國家法律法規允許的范圍內，通過科學合理的手段，實現了內部審計的作用，投資人的合法權益得到了維護。其二，管理控制系統。電力企業各個部門都不開管理控制系統，因此各個部門的管理控制系統也各不相同，這主要是由于每個部門的任務、職責不同造成。

（二）內部審計機制是去電力企業資產安全的重要保障。行之有效的內部審計，不僅能夠提高電力企業的管理水平，增強抵御風險的能力，同時為電力企業的資產安全提供了重要的保障。具體表現在以下兩個方面：其一，流動資產管理是內部審計的重要內容，為流動資產的安全運行提供了重要保障。從目前來看，我們大部分電力企業在會計控制制度方面還存在著諸多問題，電力企業的流動資產時時處于危險之中，而健全的內部審計機制能夠有效避免上述情況的發生。其二，除了為流動資產提供了安全保障之外，對于固定資產和長期資產同樣起到了無可替代的保護作用。內部審計可以有效的對電力企業目前的情況進行分析，從而對資產進行合理調整和配置。保證資產信息的準確性，節約了電力企業生產經營成本。

（三）內部審計機制降低了電力企業的經營風險。內部審計機制的建立，拓寬了管理者獲取信息的渠道，在制定決策時，可以更加全面的考慮，幫助電力企業決策者做出正確的決策，從而有效降低電力企業的經營風險，進而提高電力企業的經濟效益，更好實現電力企業的經營目標。管理者獲取的信息主要有財務會計信息和經營管理信息兩種形式，電力企業在制定發展戰略時，結合自身實際情況和獲取的信息，這樣制定出來的計劃就能符合電力企業的發展需求。同時，行之有效的內部審計機制的建立，很大程度上降低了電力企業在外部市場的競爭強度，規避了不少來自于外部環境的各種風險因素，加之電力企業經營管理所采取的管理方針，從防范風險的角度來說，也是在不斷地降低電力企業管理風險指數。

結語：總的來說，內部審計在電力企業發展中有著舉足輕重的作用，不僅僅關系到電力企業的自身的健康發展，而且對于整個行業風氣也是一種引領，因此我們必須加強電力企業的內部審計，真正實現有效的電力企業內控，為電力企業管理做出相應的貢獻。

參考文獻：

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關鍵詞：系統柔性；公司治理；內部審計；審計風險

一、引言

一般認為，柔性是系統對未知變化的戰略反應，系統所具有的快速而經濟地適應環境變化或處理由環境引起的不確定性的能力。系統面臨的環境錯綜復雜、瞬息萬變，當這些環境與系統的組成元素發生相互影響、相互作用，就會出現各種不確定性，系統就必須具有一定的適應環境變化和處理各種不確定性的能力。

二、柔性的基本特征

從柔性的定義可以演繹出柔性的基本特征，包括以下方面：一是相對性。柔性相對性是指柔性是相對剛性而言的，剛性是指系統應遵循的法律、法規、規章與制度等內容；柔性是指企業適應環境變化時自身調整變革的能力。二是多維性。柔性本身作為一個系統，是由范圍維、成本維、時間維構成，其具有多維性的特征。三是系統性。柔性的系統性是指柔性其本身構成一個系統，由多個要素構成，且各要素之間相互聯系、相互依賴、相互制約，呈現系統的特征。四是時效性。柔性是注重快速且經濟地處理環境變化。當環境變化時一個系統能快速地做出反應，發展有利局勢，則能獲得重大價值；否則，時過境遷，很可能失去良機，造成重大損失。因此，柔性具有很強的時效性。

三、公司內部審計系統及其特征

公司內部審計系統是為了達到一定的目的（即增加公司價值和改善組織營運，其承擔幫助公司實現整體目標的責任），由公司內部審計中諸多相互聯系的因素、流程、環節等所組成的具有特定功能的有機整體。其由多個要素所組成，包括人、物、任務、信息等。這些要素在系統中，相互作用、相互依賴、不斷流動，構成了公司內部審計系統內部的“三大流”：“人員流”，即由公司內部審計系統所涉及的所有人員匯成的流動；“資源流”，即由公司內部審計的各類資源匯合而成的流動；“信息流”，即由任務和信息資料匯合而成的指導公司內部審計過程的信息流動。“信息流”對“資源流”的有序運行起到主導作用，“人員流”是“信息流”和“資源流”暢通的保證。公司內部審計這一復雜系統的基本功能就是增加公司價值和改善組織營運，承擔幫助公司實現整體目標的責任。其特征主要包括整體性、相關性、環境適應性。

四、公司內部審計系統柔性、剛性的內涵以及互動關系

（一）柔性的內涵

公司內部審計系統柔性是內部審計系統有效適應環境、控制審計風險及實現目標的一種內在行為調控能力。內部審計系統柔性從根本上講就是公司內部審計系統所擁有的實際與潛在能力的多樣性及其反應速度和資源利用的有效性。在公司內部審計柔性架構內，公司可以更好地識別環境的變化并做出審計戰略調整，從而快速并且經濟地確立需要關注的重點項目和制定相應的審計實施方案。

（二）剛性的內涵

內部審計系統剛性是與柔性相對的概念，它是內部審計部門在執行內部審計活動中必須嚴格遵循的各項法律、法規和制度的總和。內部審計基本準則中的一般準則、作業準則、報告準則和內部管理準則都對公司內部審計工作提出了一系列的要求。另外，公司內部審計過程包括確立目標、監測環境、評價自身能力、尋找和評價備選行動以及建立用于可實現內部審計目標的整體計劃等一系列活動。在這個有序的過程中，這些策略在一定程度上都有其剛性的一面，它們必須保證內部審計系統的設計能夠達到各相法律、法規和規章制度的要求，當然，在實際中可以通過柔性的執行和管理來實現。

（三）柔性與剛性的互動關系

公司內部審計系統柔性與剛性具有對立統一性。當環境發生變化時，公司的內部審計必然要發生變化，需要重新制定方案、配置資源等等，是否能夠順利做出調整，就取決于該系統的柔性，同時這種調整也必須受到約束與引導，必須將公司內部審計系統的剛性作為其調整與轉變的邊界。公司內部審計系統柔性與剛性具有互補性。公司內部審計系統的剛性需要柔性的填充，公司內部審計系統的柔性需要剛性作為支撐。公司內部審計系統應當制定一套健全的制度體系作為實現柔性的支撐，這是一項重要的制度保證。

五、基于審計系統柔性視角下公司治理和完善內部審計的對策

一是改善內部審計機構設置，增強內部審計的權威性和獨立性。

二是改革傳統審計方法，注重有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。

三是遵循成本-效益約束原則來實現公司內部審計系統柔性動力。

四是引入全面風險管理機制和公司內部審計系統柔性相機管理機制。

參考文獻：

1、趙華,束繼東.公司內部審計系統柔性動力:機理與策略[J].長沙理工大學學報,2007(2).

2、劉仲英,吳冰,徐德華,張新武.企業知識管理系統柔性與環境的戰略匹配[J].同濟大學學報,2004(6).

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內部審計通過確認和咨詢職能的行使，能夠確保受托責任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會計信息的真實可靠。同時，內部審計作為有效公司治理的重要組成部分，通過其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，從而保障公司治理目標的達成。此外，內部審計是內部控制的監督和評價者，保證會計信息質量的真實可靠作為內部控制的基本目標，內部審計工作的有效開展，必然在保證上市公司會計信息質量方面發揮重要的作用。我國《內部審計具體準則第22號》要求內部審計機構和人員具有獨立性和客觀性。獨立和客觀的內部審計機構和人員受管理層影響的可能性較小，從而能確保其對內部控制及其他審計對象進行客觀的評價。Gramlingetal．（2004）認為首席審計執行官與審計委員會的關系是內部審計客觀性的決定因素［6］。可以預期上市公司內部審計機構隸屬的層次越高，內部審計獨立性越強，會計信息質量越高，因此，提出假設：H1：上市公司內部審計機構隸屬層次越高，則會計信息質量越高。國外相關實證與理論研究表明，管理層能夠通過增加對內部審計的資源投入來提升內部審計質量（Gramlingetal．，2004［6］）。對內部審計的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內部審計工作人員，從而提升內部審計咨詢和保證業務的質量。可以預期上市公司配備更多的內部審計人員，即內部審計機構規模越大，會計信息質量越高，因此，提出假設：H2：上市公司內部審計機構規模越大，則會計信息質量越高。為保證內部審計質量，相關規范明確規定：內部審計機構負責人應當結合上市公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內部審計人員的工作。王守海等（2010）認為內部審計相關制度的設置能夠體現內部審計人員的專業勝任能力，以及上市公司對內部審計人員的招聘和后續培訓［7］。無論從上市公司內部審計相關制度對內部審計活動的指引而言，還是從內部審計相關制度象征著內部審計人員具有勝任能力而言，上市公司內部審計相關制度能為內部審計活動目標的達成提供一定保證，因此，提出假設：H3：上市公司內部審計相關制度越健全，則會計信息質量越高。內部審計機構承擔著經營活動審計、內部控制審計、內部咨詢等一系列職責。內部審計具體準則要求內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施審計程序后，就被審計單位的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具書面文件，將審計報告提交給適當的管理層，給予一定的整改建議，并要求被審計單位在期限內進行整改。因而，內部審計報告的出具可以在一定程度上反映內部審計活動的開展情況。Linetal．（2011）指出內部審計活動的質量是保證內部控制有效性，進而保證內部控制目標實現的關鍵［8］。內部審計機構的隸屬、人員的配備、制度的設置，都唯有在內部審計機構有效實施內部審計活動中體現其功能。綜上所述，本文提出假設：H4：上市公司內部審計活動開展越頻繁，則會計信息質量越高。

二、研究設計

（一）樣本選取與數據來源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內部審計數據來源于深交所網站和巨潮資訊網披露的上市公司年報、內部控制自評價報告和其他相關信息；上市公司財務數據和上市公司治理數據來源于CSMAR數據庫。對選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財務數據和內部審計數據等可靠性較低；最后，剔除內部審計數據和財務數據缺失的上市公司。最終，共計獲得的樣本公司為200家，4年數據樣本總數為571。

（二）研究模型與變量描述1．內部審計特征與會計信息質量度量（1）內部審計特征的度量內部審計機構的隸屬與內部審計的獨立性緊密相關。內部審計機構隸屬于總裁和董事會雙重領導之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內部審計機構隸屬模式劃分為5種類型。本文根據我國深交所主板上市公司內部審計機構隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財務部或財務部負責人，其客觀性和獨立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經理層，第三類為隸屬于董事會或審計委員會，第四類為隸屬于監事會，第五類為由總裁（總經理）和董事會雙重領導，后四類其客觀性和獨立性逐級上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來說，內部審計機構規模能反映上市公司對內部審計的資源投入程度。《中國內部審計基本準則》要求內部審計機構的設置應當考慮組織的性質、規模、內部治理結構及相關規定，配備一定數量具有執業資格的內部審計人員。本文選取深交所主板上市公司的內部審計機構人數作為度量內部審計機構規模Size的指標。內部審計相關制度、審計工作手冊是內部審計機構開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現內部審計人員的專業勝任能力，以及上市公司對內部審計人員的招聘和后續培訓。本文用虛擬變量System來衡量內部審計制度設置與否，如果上市公司在年度內制定了內部審計制度，則賦值為1，否則為0。相關規范要求內部審計機構應當與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，對上市公司經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試，并將發現的問題和整改建議以報告形式向董事會或者最高管理層匯報。定期向董事會或者最高管理層提交工作報告，能夠增加內部審計與董事會或者最高管理層的有效溝通，從而促進內部審計功能的發揮。本文用內部審計報告度量內部審計活動，如果上市公司內部審計機構在會計年度內出具了內部審計報告Report，賦值為1，否則為0。（2）會計信息質量度量在會計信息質量相關研究中，眾多學者選用盈余管理程度替代會計信息質量。本文采用業績調整Jones模型，分年度、分行業對上市公司操縱性應計進行估計，國內不少學者的研究已經證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應計利潤，REV為營業收入變動額，AR為應收賬款變動額，NI為凈利潤。本文通過對模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對其取絕對值，記為AbsAccr，用以度量會計信息質量。2．實證模型構建根據上述分析，可以推斷內部審計機制能在提升會計信息質量方面起到重要作用。為了進一步驗證內部審計機制對會計信息質量的提升作用，需要更有說服力的實證檢驗。為驗證本文提出的假設，根據相關理論和學者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應計。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內部審計機構隸屬、內部審計機構規模、內部審計制度建設和內部審計活動。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會計信息質量越低，因此，預期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關系。已有的研究結果表明，外部審計質量、公司資產規模、經營狀況、財務壓力以及會計穩健性等因素會影響會計信息質量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計質量ExternlAudit（上市公司財務報表是否由國內前十大會計事務所審計，是則取值為1，否則為0）、公司特質指標資產規模Asset（總資產自然對數）、會計穩健性指標賬面市值比MB（市值與股東權益比值）、公司財務壓力指標資產負債率Leverage（總負債與總資產比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤為負年度與總年度的比值），以及公司經營活動狀況指標資產收益率ROA（凈利潤與總資產比值）和營運能力指標OperatingC（近五年平均應收賬款周轉率與存貨周轉率之和自然對數）等控制變量。

三、實證分析

（一）描述性統計分析表1給出了內部審計機構隸屬、內部審計機構規模、內部審計制度建設和內部審計活動情況的描述性統計。從表1可知，2009—2012年間，內部審計機構隸屬均值由2．530上升至2．653，隸屬于董事會或審計委員會、監事會和由總裁與董事會雙重領導的上市公司比例成上升的趨勢，表明上市公司內部審計機構的獨立性不斷提升，內部審計機構規模總體來說也是呈上升趨勢，均值由5．167上升至6．288，表明內部審計機構規模逐年擴大，上市公司對內部審計的投入逐漸增加；同時，制定內部審計制度和開展內部審計活動并出具內部審計報告的上市公司逐漸增多。這說明上市公司正逐漸意識到內部審計在公司治理中的作用，并加大對內部審計的投入，配備一定數量具有執業資格的內部審計人員，制定相關內部審計制度，開展內部審計活動，發揮內部審計應有的功能，從而促進公司目標的實現。主要變量間的Pearson和Spearman相關系數如表2所示。從表2可以看出，內部審計特征四個指標變量中，Size、System和Report這三個變量與AbsAccr的相關系數顯著為負，Subjection與AbsAccr的相關系數也為負，但是不顯著。相關系數的結果與預期基本符合。

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一、風險導向內部審計的內涵

王曉霞對風險導向審計的定義為“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行，以企業風險管理信息系統、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制及監督業務進行評價進而提高業務效率，幫助機構實現目標。”靳建堂（2005）在《風險導向審計初探》一文中指出，風險管理審計是建立在全面風險管理基礎上的一種內部審計技術方法，這種方法作為成功的全面風險管理規劃的一個重要組成部分，更加關注企業的經營目標、管理層的風險承受度、關鍵風險衡量指標以及風險管理能力。高巖芳、魏哲妍（2005）等在《新COSO報告影響下的內部審計的新發展―風險導向審計內容與方法的構建》中指出風險導向審計的主體可以是國家審計機關，也可以是社會審計組織，還可以是內部審計機構，相比較而言，內部審計機構實施風險管理審計有著得天獨厚的優勢。

縱觀上述學者對風險導向審計定義的研究，比較一致的認為風險導向審計是審計技術的革新，是一種新的審計模式，但更多的是從審計技術、流程和內容來闡述風險導向審計的定義。李璇（2007）指出基于全面風險管理的整合型內部審計模式是指在公司治理結構的框架內，企業各層級審計主體在優化配置基于全面風險管理內部審計的責、權、利，高效地實現審計目標的視角下，以全面風險管理為導向，以企業內部審計資源、能力合理配置為基礎，以公司各職能機構的有機協調為路徑，以內部審計的管理機制創新為手段，以促進全面風險管理企業文化在公司內的傳播為核心，以實現企業可持續價值創造能力最大化為終極目標的一種內部審計模式，它是企業內部審計系統的資源、能力、戰略、環境、公司治理結構相互作用、結構優化、目標協調的集成系統化的結果。簡言之，基于全面風險管理的整合型內部審計模式是對企業全面風險的一種管理監控模式。它既是公司治理結構的重要組成要素和核心內容，也是其在當代時代背景下企業內部審計系統發展方向的集成表征，更是企業公司治理效率的結果。它不僅具有內在的邏輯結構，生成和運行機理，而且特征顯著。筆者認為，風險導向審計是企業整體風險管理系統中的重要組織部分，它以管理層的風險承受水平為出發點，以優化企業關鍵風險管理、確保風險控制在企業風險承受水平之內為目標，通過一套系統的、規范的方法，來確保經營者履行受托風險責任。風險導向審計的本質是確保受托風險責任全面有效履行的控制機制。

二、風險導向內部審計的特征

風險導向審計方法吸收了其他幾種審計方法的優點，同時也考慮了關鍵經營目標、管理層風險承受水平以及關鍵風險計量和績效指標。

1.系統性

風險導向內部審計是一個相對獨立的系統，同時也是企業管理系統中的一個重要組成部分，是優化企業風險管理的關鍵部分，在企業核心能力的生成和運行中具有重要的不可替代的作用。它的生成是企業內部審計資源、能力和環境有效整合的連續一體化過程。風險導向內部審計本身有其組成要素、結構及目標，具有復雜系統的顯著特征。跨職能合作的需要以及內部審計能力各要素相互作用機制的復雜性，導致風險導向內部審計生成和運行就更加復雜，因此，在其系統運行業務中，不僅要借助復雜系統理論和方法進行指導，而且要重視其復雜性，注重內部審計資源、能力有效配置，結構優化，目標可協調，及時發現問題、分解問題和解決問題，以確保系統目標的實現。

2.增值性

風險導向內部審計作為一種新的內部審計模式，它能充分調動全體員工的積極性來發現風險事件或潛在機會，將風險轉移或控制在企業風險承受水平內或對潛在的機會加以利用，這種從下至上的合作能為企業減少損失甚至帶來收益，直接帶來企業價值增值。風險導向內部審計整合了全面風險管理和內部審計職能，從上至下，從企業董事會到各子公司或各分部風險管理小組，明確責權利配置，可以監管、激勵和約束內部審計行為，協調內部審計關系，優化審計資源的配置，提高內部審計效率，最終保證企業內部審計戰略的實現，實現內部審計的價值增值作用，提升企業價值。

3.依存性

風險導向內部審計依賴審計主體所依存的審計環境、資源、能力的狀態水平，且隨時空變化而變化，實現路徑的不同而不同。風險導向內部審計必須保持與內部審計戰略和風險管理戰略一致的動態調整，尤其要關注企業內外審計資源、內部審計能力的變動和調整。風險導向內部審計的運行是一個適應性的業務，企業必須采取與時俱進的觀念和不斷修正的方式來制定戰略，并力求與企業環境和諧一致，以確保內部審計戰略的實現。風險導向內部審計要體現企業戰略對審計行動的指導性，并充分發揮其長期效能；當內部審計環境出現較大變化并影響全局時，必須利用機會，甚至創造機會，內部審計戰略也應隨之調整。

4.創新性

風險導向內部審計是對審計技術和方法的創新。首先是將審計重心前移，從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心，審計程序上包括風險評估程序、審計測試程序（包括符合性測試和實質性測試），重點是風險評估。其次，風險導向內部審計在以往內部審計的基礎上大大加強了風險評估程序，真正體現了以風險管理為基礎的審計理念。風險評估重心由內部控制向風險管理轉移。風險導向審計對風險評估結構也進行了優化，使風險分析從零散走向結構化。風險分析結構化的最大好處是考慮了多方面的風險因素，便于做綜合風險評估。此外，分析性程序成為了風險評估的中心。審計師將現代管理中的分析工具充分運用到風險評估中去，不僅包括財務數據的分析，還包括非財務數據的分析。這就要求審計師的專業知識結構要發生相應的改變。也就是說，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現代管理學分析工具。此外，在流程上體現了“自上而下”與“自下而上”相結合。自上而下與自下而上，相互印制，有利于提高審計效率。

三、風險導向內部審計的目標

蔡春教授在其專著《審計理論結構研究》中指出：“審計的本質目標就是確保受托經濟責任（Accountability）的全面有效履行。按照各種審計類別所列示的審計目標都是這一本質目標的具體化。因此，筆者認為，風險管理導向內部審計的本質目標更加強調確保風險管理責任的全面有效履行。第一，受托經濟責任關系是審計的歷史起點與邏輯起點。風險管理責任是受托經濟責任的重要內容，受托風險管理責任的履行是受托經濟責任能夠得到全面有效的履行重要保證。第二，由于受托經濟責任的履行業務，特別是風險管理責任的履行業務有可值得懷疑之處，所以必須對其進行嚴格的控制。風險管理導向內部審計正是執行這種控制功能的一種特殊機制，它的存在就是為了保證受托經濟責任，以及其中的風險控制責任的全面有效履行。第三，受托經濟責任的履行狀況是可以確認的，因而風險管理導向審計作為保證受托經濟責任，以及其所包含的風險管理責任全面有效履行的控制機制是完全行之有效的。第四，審計師在對受托經濟責任及其所包含的風險管理責任履行情況實施檢查時，其自身必須具備一種超然態度，即不參與被審單位的經濟業務活動；與被審單位不存在足以影響其獨立行使權力的經濟利益關系以及其主觀意識必須客觀公正、不偏不倚。審計師所具備的這種超然態度是使其行為活動區別于其他檢查活動的重要的、根本性的特征。第五，為了確保受托經濟責任及其所包含的風險管理責任的全面有效履行，審計機構和人員所實施的獨立檢查是充分有效的。因為審計機構和人員與被審單位之間不存在必然的利害沖突，即便偶有沖突，也是可以排除或避免的，不致妨礙獨立審計的有效實施。因而，風險導向內部審計能夠有效地保證受托經濟責任及其所包含的風險控制責任的履行。綜上所述，我們可以得出這樣的結論，受托經濟責任，特別是其所包含的風險管理責任的存在是風險導向內部審計存在的前提，而風險導向內部審計正是保證風險管理責任全面有效履行的一種特殊的風險控制手段和機制。因此，風險導向內部審計的本質目標是確保風險控制責任的全面有效履行。

四、風險導向內部審計的功能

前文已經論述了風險導向內部審計的目標是確保經營者受托風險管理責任的履行，其服務的對象主要是公司董事會和高層經營者，是以企業目標為出發點，對企業的風險管理進行評價和分析，以確保企業的關鍵風險控制在可接受水平之內。因此，風險導向審計功能是隨著受托經濟責任拓展到受托風險管理責任而拓展的具體功能。這一具體功能除了傳統的審計功能之處，更加強調審計的保證和咨詢功能。風險導向內部審計功能主要體現兩方面的作用。

（一）風險管理效應

風險導向內部審計功能的風險管理效應是指內部審計對審計發現的關鍵風險，不是簡單的被動確認，而是積極主動整合審計資源、發揮作用來調控、駕馭關鍵風險，實現審計目的。風險管理效應是基于VBM（Value based on management）管理模式而產生的，風險導向內部審計要幫助企業實現風險管理目標，必須進行有效的路徑選擇。一要進行科學選擇審計戰略路徑，這是進行風險導向審計的基礎和戰略手段；二要健全內部審計系統的風險管理組織體系，因為公司治理、組織結構是為風險價值目標服務的，是風險價值目標和戰略實施的支持和保障；三要有效運用內部審計技術，進行審計資源平衡管理；四要建立內部審計風險預警與風險報告體系，以便為風險管理提供信息資源；五要完善績效考評，落實風險價值貢獻與風險損失責任制，為風險價值管理提供激勵約束的制度保障。

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[關鍵詞] 審計抽樣 內部審計 應用

現代企業已經逐步建立起了比較完善的內部控制體系，內部審計部門可以獲得比較完整的業務數據，在審計實務中可以充分運用現代經濟統計技術和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質量，降低審計風險。在內部審計發展的初期，多數審計人員在審計中采用全面詳查的方法，對所有經濟業務和會計憑證進行詳細核查。隨著企業生產經營規模的不斷發展壯大，經濟業務總量的不斷增長，無論是從審計成本還是審計時間上考慮，詳細審計都存在一定的困難。隨著內部審計的發展，審計人員逐步在工作中運用審計抽樣技術，規范審計抽樣工作，提高審計抽樣工作的質量，促進內部審計工作的不斷提高。

一、內部審計抽樣概述

（一）審計抽樣在內部審計中的定義

在內部審計中，審計抽樣是指內部審計人員在內部審計活動中，采用適當的抽樣方法從被審查和評價的審計總體中抽取一定數量有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結果推斷被審總體特征的一種審計技術方法。

（二）審計抽樣的分類

1.判斷抽樣――判斷抽樣是指根據內部審計人員的審計經驗和專業判斷能力來確定需要抽查的樣本量、選取樣本和推斷總體的審計抽樣方法。判斷抽樣的有效性和風險程度取決于使用這項技術的審計人員的工作經驗和職業判斷能力。

2.統計抽樣――統計抽樣是根據概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機選取樣本并由樣本的審查結果推算評估總體的審計抽樣技術。

（三）審計抽樣的特征

1．審計抽樣抽取的是詳細審計資料中的一部分。詳細審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目，并根據審計結果形成審計意見。而抽樣審計是從審計對象總體根據統計原理選取部分樣本進行審計，并根據樣本推斷總體并發表審計意見。

2．審計抽樣不是審計抽查。抽查作為一種技術，可以用于審前調查、確定審計重點、取得審計證據，在使用中無嚴格要求。而審計抽樣作為一種審計方法，需運用統計原理，并嚴格按規定的程序和抽樣方法的要求實施。

（四）審計抽樣的程序

審計抽樣一般程序包括以下幾個方面：

1.根據審計目標制定審計抽樣方案――在審計項目開展前，先根據本次審計的目標及內容，確定審計重點，據此制定審計抽樣的方案。

2.選取樣本――根據確定的審計方案，在開展審計項目時，根據不同的實際情況，采用審計抽樣的方法，從審計內容中抽取其中的部分作為樣本，進行審計。

3.對樣本的評價――對選取的樣本按照審計內容、審計程序、個人判斷等方法進行評價的過程。

4.對總體進行推斷――根據樣本評價結果對本次審計的總體情況進行推斷。

5.形成結論――根據推斷的結果最終形成審計樣本的結論，以此確定本次審計的結論。

二、內部審計抽樣的適用范圍

審計抽樣雖然廣泛應用于內部審計工作實務中，提高了審計工作的效率，但它也具有一定的局限性。

（一）審計抽樣項目選取有特點，項目風險大不考慮。

審計抽樣是一種現代審計方法，但它不適用于所有的項目審計，當審計對象總體中的項目都很重要、被審計的項目具有較大的審計風險、或從成本效益考慮并不有利時，一般不應采用審計抽樣的方法。審計師在確定審計對象時，應充分考慮其相關性和完整性；相關性是指審計對象總體必須符合具體的審計目標；完整性是指在選取審計總體時須包括為實現審計目標所涉及的所有項目。審計風險較大的項目宜采取詳查方法，對審計內容較多、審計風險相對較小的項目宜采取抽樣審計，并結合分析性復核手段，將審計風險降至最低。這其中的關鍵在根據各種抽樣方法的特點，做好抽樣樣本的設計，主要根據審計經驗做好審計誤差、評估抽樣風險、確定總體誤差等設計工作。

（二）審計抽樣適用范圍有規定，主觀判斷階段不能用。

抽樣審計一般可用于逆查、順查、函證等審計程序，也可用于符合性測試和實質性測試；但內部審計人員在進行詢問、觀察、分析性復核時則不宜運用審計抽樣。

（三）審計抽樣技術應用有限制，企業內控制度要完善。

統計抽樣技術的運用必須以企業有健全的內部控制制度為前提，企業具有健全的內部控制制度，則經濟活動中發生的錯誤和弊端的可能性必會減少，即使發生了錯誤和弊端也能迅速發現。

（四）審計抽樣技術有要求，審計人員計算機知識要掌握。

但統計抽樣要求審計人員有較多的抽樣專業知識，并需要較為繁復的計算和處理，目前隨著計算機技術的發展，已有專門的抽樣軟件，利用計算機進行隨機抽樣，繁復的計算和處理可由計算機自動完成；盡管統計抽樣具有較多的優點，并解決了非統計抽樣難于解決的問題，但在某種情況下，判斷抽樣仍有具運用的必要性。

三、內部審計抽樣的樣本設計

審計抽樣的樣本設計，實質上就是內部審計人員確定樣本量地過程，即從總體中抽出的測試樣本量。在進行樣本設計時，應主要考慮以下方面的因素。

（一）明確審計目的，確保抽樣的規范性。設計樣本時，首先要考慮的是具體審計目的，并考慮將要取得的審計證據的性質、可能存在誤差的條件以及該項審計的其他特征，以正確地界定誤差和審計對象總體，并確定采用何種審計程序。

（二）確定審計對象總體與抽樣單位，保證抽樣的相關及完整性。在確定審計對象總體時，內部審計人員應保證其相關性和完整性。相關性是指審計對象總體必須符合于具體的審計目的，完整性是指審計對象總體必須包括被審計業務和資料的全部項目。審計對象總體中的每一個項目都是一個抽樣單位，樣本設計時抽出來的抽樣單位都是樣本。

（三）分清抽樣風險和非抽樣風險，降低審計風險。抽樣風險是指內部審計人員根據樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素而導致內部審計人員得出錯誤結論的可能性。內部審計人員應根據樣本所得出的結論確定審計對象總體特征不相符合的可能性。審計過程中選取的樣本量越多，抽樣風險越小。

（四）提高樣本可信賴程度，降低抽樣風險。可信賴程度是指樣本性質能夠代表總體性質的可靠性程度，即審計結論正確的可能性，或合理保證的程度。可信賴程度與抽樣風險是互補的。可信賴程度越高，抽樣風險越低，要求審計結論越正確或保證程度越高，則需要的樣本量就越多。

（五）降低可容忍誤差，達成審計目的。可容忍誤差是內部審計人員認為抽樣結果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。內部審計人員應當在審計計劃階段合理確定可容忍誤差，可容忍誤差與樣本量成反向關系。在符合性測試時，可容忍誤差是內部審計人員在不改變對內部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。在實質性測試時，可容忍誤差是內部審計人員對某一賬戶余額或某類業務總體特征做出合理評價條件下，所愿接受的最大金額誤差。

（六）分析預期總體誤差，確定審計抽樣比率。預期總體誤差是內部審計人員在進行審計項目時預計的總體差錯是多少，它的作用主要是幫助內部審計人員確定樣本量，實施審計項目前，根據已有的信息估計審計對象總體的誤差，預期總體誤差與樣本成正比例關系。預期總體誤差越大，樣本量越多。

（七）明晰審計對象分層，減少審計抽樣數量。分層是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征次級總體的過程，分層可以減少樣本量，使得內部審計人員在進行復雜項目審計時減少工作量。

四、審計抽樣的樣本選取

審計抽樣樣本選取的方法很多，主要有隨機數表選樣法、系統選樣法、分層選樣法、整群選樣法、金額單位選樣法等，在采取抽樣方法時，首先要確定樣本量，然后選擇恰當的樣本選取方法。樣本選取的過程要遵循操作性強、代表性強、符合成本收益的原則。在油田審計的實務中，以金額單位選樣法和分層選樣法為主，下面對這兩種抽樣方法進行詳細介紹。

（一）貨幣單位抽樣在內部審計實務中的運用

貨幣單位抽樣是指在內部審計工作中，審計人員按照總體金額作為抽樣單位抽取樣本，再根據樣本錯誤數或錯誤額推斷總體的錯誤額和正確額的一種審計抽樣方法。貨幣單位抽樣其基本思想是：不以一個賬戶、一種憑證或一筆業務作為抽樣總體的一個單元，而是以貨幣單位，即貨幣金額作為抽樣總體的一個“單元”，其抽樣總體就是由多個貨幣金額集合而成的總體對象。

例如，某單位有應收賬款明細賬戶2000個，共有余額1000000元。通常，每個明細賬戶為一個抽樣單元。若采用貨幣單位抽樣法，則以為抽樣總體含有1000000個“單元”，而不是2000個。假如其中賬戶A1、 A2、A3……的余額分別為200、400、800……元，則A1占的貨幣區間為l－200；A2占 201－400； A3占401－800……在抽樣中，假如第600個貨幣單元被選出，則第600元所在的賬戶A3（401－800）就被選出作為審查的樣本。即通過抽取貨幣單元（第600元），從而鉤出了相應的物理單元（賬戶A3）作為審查對象。在總體中，每一個單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額越大的物理單元被選出的概率就越大，越輕易受到內部審計人員的關注。運用貨幣單位抽樣法，內部審計人員可以只用較少的工作量（例如只審查10％的業務）達到實際審定了較大部分的金額（例如可查實70％的金額）。貨幣單位抽樣是在實質性測試中最常用的統計抽樣方法之一。

（二）分層抽樣在內部審計實務中的運用

分層抽樣，就是將總體單位按其屬性特征分成若干類型或層，然后在類型或層中隨機抽取樣本單位。特點是：由于通過劃類分層，增大了各類型中單位間的共同性，容易抽出具有代表性的調查樣本。該方法適用于總體情況復雜，各單位之間差異較大，單位較多的情況。

1.分層標準：⑴以調查所要分析和研究的主要變量或相關的變量作為分層的標準。⑵以保證各層內部同質性強、各層之間異質性強、突出總體內在結構的變量作為分層變量。⑶以那些有明顯分層區分的變量作為分層變量。

2.分層的比例問題：⑴按比例分層抽樣：根據各種類型或層次中的單位數目占總體單位數目的比重來抽取子樣本的方法。⑵不按比例分層抽樣：有的層次在總體中的比重太小，其樣本量就會非常少，此時采用該方法，主要是便于對不同層次進行專門研究或進行相互比較。如果要用樣本資料推斷總體時，則需要先對各層的數據資料進行加權處理，調整樣本中各層的比例，使數據恢復到總體中各層實際的比例結構。

例如，進行內部控制評審時，對于同一個控制點，我們不打算采取詳查的方法，對所有的涉及單位進行審計，那么就要用到抽樣的方法，在這種情況下，分層抽樣就很適合。涉及單位有幾種類型：如石油工程類單位，采油廠單位、社區單位等，可以確保每個單位歸屬不同的層，并且每個層內部同質性強，即都是同一類別的單位。選擇好分層變量，就可以根據審計重點，結合掌握的被審計單位在內控管理中可能存在問題，決定每層抽取的樣本數。

五、分析審計抽樣誤差，評價樣本結果，形成審計結論

（一）分析樣本誤差。內部審計人員應當考慮樣本的結果、已識別的所有誤差的性質和原因，及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產生的影響。無論是統計抽樣還是非統計抽樣，對樣本結果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的統計評價結果在可以接受的范圍內，內部審計人員也應對樣本中的所有誤差進行定性分析。

（二）評價樣本結果。在實施內部審計時，內部審計人員將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模，就計算出樣本偏差率。由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，內部審計人員無需推斷總體誤差率。當實施測試時，內部審計人員應當根據樣本中發現的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。

（三）形成審計結論。內部審計人員應當評價樣本結果，以確定對總體相關特征的評估是否得到證實或需要修正。在實施內部審計時，內部審計人員應當將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風險。

1.統計抽樣。在統計抽樣中，計算在內部審計人員確定的信賴過度風險條件下可能發生的偏差率上限的估計值。該偏差率上限的估計值即總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。

2.非統計抽樣。在非統計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。內部審計人員通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率：如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，內部審計人員通常認為總體可以接受；如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，內部審計人員通常認為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，因而總體不可接受；如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認定總體是否可以接受時，內部審計人員要考慮擴大樣本規模，以進一步收集證據。

參考文獻：

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1.風險導向內部審計的概念。

風險導向的內部審計是指內部審計人員始終都關注風險，可根據判斷出的風險大小，來選擇項目，對企業的風險管理、內部控制進行評價，并以風險為中心提供審計報告，協助企業管理風險。企業在運營過程中會面臨很多的風險，包括經營風險、財務風險、社會風險等。所以風險導向內部審計定義中的“風險”不僅包括外部環境帶來的風險，還包括企業經營過程中所面臨的各種風險。是一個相對廣泛的概念。

2.風險導向內部審計的特征。

雖然風險導向內部審計是對傳統導向內部審計的發展，但二者又不是完全相同的，風險導向內部審計的特征正是由這些不同來體現的。

2.1審計目的的增值性。

由于風險導向內部審計的目的是增加企業價值，因此它需要將企業的戰略等各方面的因素考慮進去。挖掘潛在的審計風險，并將風險管理和內部審計結合起來，從而減少風險或者為企業創造價值。

2.2系統性。

風險導向內部審計是將資源、能力、環境形成一個具有連續性的鏈條，而且在內部審計運行的過程中，在借助系統理論和方法進行指導地同時，還要注重內部審計資源的優化配置，來保證企業系統目標和戰略的實現。

2.3創新性。

審計重心的前移。傳統內部審計方法以審計測試為重心，僅停留在業務、管理層面，沒有考慮企業可能面臨的風險。風險導向內部審計的重心轉移到了風險評估，而且風險評估也是至關重要的審計程序。審計功能的多樣化。風險導向內部審計通過對所有的數據分析，并進行分析性復核。同時在進行數據分析使可以采用現代化技術，使分析的結果更加準確，精細，提高結果的有效性，最終能為企業決策提供有用的信息。風險評估從零散走向結構化。改善了風險評估結構，不僅考慮審計風險，還將企業的全面風險都考慮進去，將各種風險聯系在一起，對于綜合評估企業風險提供了便利。

2.4依賴性。

當被審計單位的環境發生變化時，內部審計戰略也要隨之調整，并且還要保證內部審計戰略的實現。

3.風險導向內部審計的程序。

當前風險導向發展還不成熟，并沒有準確的操作程序。所以我們只能根據其特點，即風險為導向貫穿始終，來對其程序進行劃分，可分為：審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段、后續審計階段。

3.1審計準備階段。

在本階段，審計人員要確定審計目標。該目標的確定可按照被審計單位的經營目標而定；通過研究被審計單位的行業特征、所處的行業性質、宏觀環境等，來識別企業面臨的各種風險；根據確定的重要性水平，來評估風險的大小；進一步根據風險大的大小對項目進行安排，起草審計計劃。

3.2審計實施階段。

在該階段通過執行控制測試和實質性程序，獲取充分適當的審計證據，將審計過程中發現的問題進行分析總結，并編制審計底稿。

3.3審計終結階段。

經過前面幾個階段，審計人員已經對企業的風險進行了全面的評估，根據企業設定的風險可接受水平，整理和評價所收集的審計證據，出具審計報告。與企業管理層溝通討論企業或者項目存在的風險，提出風險管理的意見和風險應對策略，為企業管理提供服務。

3.4后續審計階段。

內部審計人員出具了審計報告之后，可能需要對某些地方進行調整，而企業管理層未必會按照審計報告進行修改，或者采取有效的措施。這就提醒我們審計報告的出具不代表工作的完成，而是進入了后續審計階段，該階段要求對被審計單位修改情況進行監督，切實保障內部審計作用得到有效地發揮，以實現風險導向內部審計的目標。

二、我國風險導向內部審計存在的問題

1.內部審計獨立性差。

企業對內部審計存在制約，所以內部審計想要保持獨立性是比較困難的。我國多數的內部審計機構往往和財務部門設立在一起，是內部審計部門不能保持形式和結構上的獨立。

2.內部審計技術不能與時俱進。

我國內部審計技術比較落后，甚至有些還處于差錯防弊和制度基礎的審計初級階段，依靠的多是審計人員的經驗和職業判斷。對于新技術審計人員接受能力差，因此審計新技術沒有得到廣泛的應用，審計風險也就無法量化，審計效率低，也不能對企業生產經營過程中的風險進行全面的評估，會阻礙內部審計目的的實現。

3.內部審計人員知識結構不合理，素質低。

我國內部審計人員，往往知識結構比較單一的大學生，甚至是剛剛畢業的大學生，但他們卻沒有足夠的實踐和工作經驗。風險導向內部審計是一種綜合性審計，不僅要求對企業的內外風險進行評價分析，還要揭錯查弊。如果內部審計人員的素質達不到，就會影響對風險的識別，進而會影響審計的結果。

三、我國發展風險導向內部審計的應對策略和措施

1.強化內部審計的獨立性。

將內部審計機構單獨設置，不與其他部門合置，并挑選具有審計素質的高管組成審計委員會，以確保內審機構工作的開展。內部審計人員應該堅守自己的職業道德，切勿受利益的誘惑而失去自身的獨立性，而是要常常保持高度的客觀獨立性。盡快制定和完善內審的法律法規，以確保內部審計人員的合法權利，保障其獨立完成任務，不受其他人的威脅和干擾。

2.引進先進的審計技術。

在新科技時代的社會，社會經濟自動化、電腦化越來越普及。內部審計也應與時俱進，汲取新的養分，所以要積極引進并推廣先進技術，來應對日益復雜的企業管理和風險。要推廣新技術，企業可以引進新的技術軟件，建立完整的審計數據庫，并對審計人員進行培訓，將審計技術大眾化。

3.不斷提高內部審計人員的綜合素質。

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關鍵詞:以風險導向 內部審計 銀行行業 運用

隨著金融風暴的襲擊，現代銀行經營的外部環境發生了較大變化，激烈競爭增大了經營風險。如果延用審計模式傳統方法，勢必不能滿足現代銀行發展的需求。如何能有效運用與配置銀行的審計資源，增加審計的成效與效率，確保銀行加強管理與防范風險，是專業審計人員必須面對和解決的問題。在這種形勢下，探究以風險導向的內部審計在銀行中的運用就具有現實意義。

一、風險導向的內部審計具備特征

事實上，風險導向內部審計在整個執行過程中，都構建出企業風險的分析評估，并根據評估的量化來分析審定排定項目的優先次序，然后根據存在的風險判定審計重點及范圍，進而加強銀行對風險的管理、控制內部，同時提出具有建設性建議。總之，以風險導向的內部審計具有現代審計水準，并具有如下一些特征：

(1)進一步拓展內部審計業務范圍，延伸到了內部控制之外的風險管理區域；

(2)審計重點不再局限于單個審計項目，而是采用風險標準作為審計項目；

(3)對銀行經營風險以及戰略風險都考慮進去，是財務報表控制風險的一種重要手段；

(4)風險導向的內部審計主要是以銀行戰略風險做導向，有效評估戰略風險以及實施步驟的測試。

二、銀行應用風險導向的內部審計的基本條件

實施上，審計必然會朝著以風險導向的內部審計發展，同時也是銀行業內部審計的不二選擇。但是實用風險導向的內部審計必然需要一定基礎與環境，銀行業經過多年革新與技術積累，已經達到了基本條件。

(一)銀行通過風險為導向的審計提升管理效能的需要

風險導向的內部審計不但是銀行治理中的一部分，也是內部控制中一部分。站在風險的角度，能夠及時的對銀行風險做出相應反應并反饋延伸，促使銀行內部控制和治理協同整合，有效規避與降低了銀行可承受的風險。風險審計模式將審計的重心轉移到了風險上，使與風險相關的內容成為審計人員關注的重點，并通過不斷更新的現代管理辦法，對銀行的審計進行全方位的分析預測，準確掌握錯報誤報內容，提升管理效能。而且現代銀行的管理模式和規章制度都趨于成熟，自從銀行業開始采用授信管理以來，就引進了系統的資產風險分類、用戶等級評定等現代化管理辦法，出臺了各種規程與辦法，規范了操作行為與管理行為，為銀行運用以風險導向的內部審計模式提供了制度上的支持。

(二)計算機審計手段提供技術支持

隨著計算機網絡技術飛躍發展，計算機審計也稱為了主流，稱為了銀行檢查內部業務操作、資產質量評估以及內部控制等手段。以風險導向的內部審計，不但充分了解了銀行的內部控制，還量化與分析了銀行單位風險點，科學事實分配審計資源，對高風險環境進行實質性的測試。

三、如何正確實施風險審計

銀行業采用以風險導向的內部審計，和經營層的風險管理有很大區別，銀行主要是采用事前介入、事中、事后進行檢查的方法，進而來評估銀行業識別風險的充分性，來衡量評價風險的恰當性，同時還對風險進行控制，具體體現在如下幾個方面：

(一)建立風險評級是風險導向審計實施的基礎

銀行需要建立符合自身經營特點和行業特征的風險評價體系，以此來為風險導向審計成功實施奠定基礎。不同的業務風險程度不同，銀行業在正常運行時候，無論是內部還是外部的經營環境都有可能帶來意外的損失風險或者隱患，就必須要進行相關風險識別，然后根據風險程度進行級別分類，“量化”風險，根據風險分析的結果，利用貨幣信貸、會計財務、外匯管理等方面的風險指標，再結合風險的易發程度、業務的重要程度以及歷史經驗，劃分出風險等級，然后進行風險排序，確定審計工作的重點，順利實施風險導向審計。

(二)充分運用電子技術實施風險審計

為了防止審計風險失敗，最好是使用手工審計與計算機審計有機結合方式，對疑點進行核實之后，就要把審計資源超著重點風險進行適當傾斜。一旦計算機審計發現了疑點，要做全面的檢查，對敏感的風險線索做高比例的抽查，一般線索就根據平常手段進行相關疑點排查即可。如果手動發現了問題，就要及時通過計算機審計進行分析，提高審計的效率減低審計的成本。

(三)風險導向審計進一步推動風險管理體系的完善

從銀行業經營現狀可以看出來，很多存在重大違規的問題以及經濟案件，大都是沒有找出蛛絲馬跡，而是要等到出現風險之后才提出相應的改進建議。采用行之有效的風險管理對銀行來說尤為重要，以風險導向的內部審計能實時監測，一旦發現風險就及時提出改進建議，還增強了后繼續審計，確保改正同時，還有效降低了發生類似錯誤的頻率，縮減了風險的管理成本。組織內應建立良好的溝通渠道，使信息能及時準確的傳達，針對風險提出的建議或措施能得到有效的執行。

四、結束語

隨著國際金融風起云涌，資金流通相比過去更加活躍，這必將為銀行業帶來更大的風險，風險導向審計制度就體現了更多的優勢，它能有效提高銀行內審工作的質量和效率，實現對風險的控制，因此，以風險導向的內部審計在銀行業中的運用將成為必然趨勢。

參考文獻:

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[2]劉曉輝.風險導向內部審計的應用分析[J].中國內部審計，2008（4）：175-177

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關鍵詞：農村合作金融；內部審計；發達國家；我國現狀

一、發達國家農村合作金融內部審計狀況及特征

1、發達國家農村合作金融內部審計狀況

首先，美國的農村合作金融內部審計主要是由聯邦政府出資贊助，然后由聯邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個大的體系、各司其職，根據政府對不同時期、不同地域的農業發展情況作出資金、設備支持。與美國不同的是德國是在民間信用社的基礎上建立起來的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個不同層次的農業信貸銀行構成，不同層次分制不同。

2、發達國家農村合作金融內部審計的特征

正是由于合作機制的不同，所以發達國家農村合作金融內部審計的特征也各有各的特點，美國：多元復合式管理，各個部門相互協調，整合不同團隊的人才資源，然后有一個核心思維指揮，對于相關事務的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態；德國：每部審計外包，因為德國勞動力較少，所以不得不實行內部與外部結合的辦法，根據客觀需要將一部分審計任務外包，這樣可以保證審計工作的效率和質量。

二、學習發達國家農村合作金融組織內部審計的必要性

結合國內農村合作金融內部審計的一些現實性問題，必須加強農村合作金融內部審計體系的建立，以讓金融審計能真正發揮它的效用能滿足農村合作金融機構管理的現實需要。為了確保內部審計工作的改革能取得建設性進步，最終能確保審計工作有效運行，這就要求我們不得不像發達國家借鑒經驗，建立內部審計標準評價體系。

1、有助于農村合作金融機構發展

隨著農村合作金融機構的不斷增加和實際工作的需要，內部審計工作也會越來越復雜和繁重，為了保證農村金融審計能夠有效運行，建立內部審計標準評價體系就十分必要了。這樣，無論是外部情況的變化還是內部條件的調整都會有一個相對完善的體系機制監管，并應對這種變化，并且在農村合作金融機構中，審計并不是僅僅作為一種機制存在，他還起著很大的監督作用或者說管理措施。它不僅要對整個農村合作金融機構的發展中的行為或不規范起著監督作用，并且它的改革也有助于金融機構的內部調整，對審計工作的不斷要求可以促進整個金融機構審計工作的效率的不斷提高，從而對于金融機構的發展和經營管理提出新的挑戰，然后不斷促進其工作的發展。

2、有助于強化內部審計質量控制中國內部審計具體準則

第19號《內部審計質量控制》指出：內部審計機構負責人對制定并實施系統、有效的質量控制與程序負總體責任；內部審計質量控制是內部自我質量控制的重要組成部分；內部審計機構應通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。在內部審計的過程中，如果沒有一個統一的評價標準，那么對于質量的控制或者程序總體責任的負責方面就會顯得松懈，一些工作人員就會懈怠甚至讓一些人有機可乘，最終會讓整個內部審計工作陷入一種危險的境地。而如果建立一個有效的評價標準體系，那么內部審計工作人員就會有一個無形的約束，對于內部審計工作能夠規范進行，保證內部審計工作的有效運行。并且，因為有了這個評價體系的存在，審計工作人員會有一個競爭機制，讓他們更注意控制內部審計的質量。

三、當前我國農村合作金融組織內部審計存在的問題

農村合作金融組織內部審計的工作必須需要各方面的配合和監管或評價機制標準，以及有效規范的審計流程、方法和各部門的清晰權責等等才能夠保證內部審計工作的順利有效的進行，但是由于我國農村合作金融組織內部審計的工作開始的比較晚，有很多技術或是管理上有很多的不足，所以在實際的工作中會存在計劃和現實的落差，也讓我們國家的內部審計工作存在的問題比較多，需要進一步的加強管理和規范。

1、主要的流程不夠規范

首先一個不可忽視的問題就是在實際的工作中，我們的農村合作金融機構在落實內部審計工作時常常忽略對于審計流程的規范，或者說對于審計流程的規范性不夠重視。因為對于審計流程的規范性關注較低，所以對于它相關的專業性也要求較低，這就造成在實際工作中沒有長遠的規劃，對于后期可能遇到的特殊環節沒有一個良好的基礎準備作鋪墊，容易在審計工作的細節方面出現錯誤，而又沒有相應的其他措施做補救，這種細節性的錯誤沒有后續流程，一直發展積少呈多，最終影響某些特定流程的規范和具體實施落實。長此以往，負面效應就會積少成多。而在處理一些特殊化審計時，工作人員也欠缺規范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經驗或普通研究方法進行處理，最終在落實工作中出現錯誤，這些都是具體流程欠缺規范化的后果。

2、依據的方法單一乏味

我國農村合作金融機構審計工作本就是一個復雜的情況，所以在處理內部審計工作時需要具體問題具體分析，需要多種多樣的審計方法來進行處理，可是在實際具體的落實中，可以看到所依據的方法十分單一。有些是因為內部審計部門人員數量比較少，有時因為時間比較少，為節約時間，或者是因為金融機構內部審計工作中的懈怠或缺乏責任感等等原因造成我國農村合作金融機構在處理內部審計工作時總是采用相同的十分單一乏味的審計方法。無論是對于現場問題的處理還是對于線下問題的處理，我國農村合作金融機構對于問題的本身都不能夠深入了解，然后根據具體情況作出符合實際發展需要的解決，大多采用一些固定模式進行套用，對于具體問題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節約了時間，但是整體來看卻嚴重降低了工作的質量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經嚴重影響到了農村合作金融機構內部審計的工作進展，需要盡快改善。

四、當前優化我國農村合作金融組織審計的現實路徑分析

面對我國農村合作金融機構內部審計所存在的種種問題，以及優化我國內部審計工作的必要性，可以根據發達國家在這方面的優秀經驗，在我國的農村合作金融機構內部審計工作時采取必要的措施建立合理有效的管理機制和方法規范，從而提高我國農村合作金融機構內部審計能力的提高和工作開展的順利。

1、多部推進，完成綜合體系

構建農村合作金融機構內部審計聽起來好像簡單，但是并不是一個或幾個簡單的部門或工作人員就能完成的，它需要很多部門的共同配合才能完成。正是由于在實際的內部審計工作中需要多部門共同推進，所以建設多部門一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門要做好審計工作各個環節的人員分配問題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門有一個詳細的計劃，并做好相應的安排。財務部門則需要對于審計工作中各個環節的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動方向都能詳細明確。監督部門則需要做好監督管理工作，對于其他部門或整個內部審計工作都能起到監督管理的作用，對相關工作和人員作出標準評價和監督，對于一些可能出現的問題提早做好防御措施等等。這三大部門索然看起來是各司其職，但是卻又是內部統一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統一。建立一個一體化的管理體系可以對著三個部門有一個整體的規范和管理，在三個部門出現矛盾時或不同意見看法時，這個綜合的管理體系就會根據更部門的實際情況和需要作出調整，從而作出最有利的安排。

2、構建平臺，公辦私營相互合作

我們可以看到法國的農村合作金融組織內部審計工作，采用的是公私合營的方式，并且經過的多年的實踐取得很大成效，而這個方法同樣適用于我國的發展。根據我國實際發展需要，建立公辦企業和私營企業之間的合作平臺，有效推進農村合作金融機構內部審計工作的有效落實。由于農村鄉鎮的特殊的地理因素和經濟發展模式的特殊化，這就為資源的開發和有效利用創造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業和私營企業互相合作，采取同樣的方法和觀點以追求共贏，一旦任何一方出現資金問題或者人力資源問題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺上交流，如果任何一方出現不規范現象或審計方法問題，另一方可以及時知道并作出補救措施。或者在實際工作中資金鏈出現問題，雙方可以根據自身的優勢進行彌補。總之，公辦于私營互相合作的審計模式是十分有必要的，不僅能夠帶動相關企業的發展，也能推動農村合作金融機構內部審計工作的有效進行，彌補農村地區宏觀經濟條件相對薄弱的缺點。

五、總結

根據我國農村合作金融機構的實際發展狀況和存在的問題，內部審計對于農村金融機構而言意義重大。為了滿足它的需要必須作出一定的調整。而鑒于發達國家，如美國的多元復合型管理、法國的公私合作式管理、德國的內部審計外包等等這些有效的實踐經驗，我們國家都可以拿來實踐，并根據我國的實際發展情況進行調整。所以在以后的農村合作金融內部審計工作中需要不斷推行風險識別、建立一套完整、客觀的評價體系，并且積極落實相關政策，不斷提升內部審計的戰略功能，確保內部審計工作能夠有效、有序的進行，以滿足不斷發展的農村合作金融機構的高效運營及發展的客觀現實需要。

參考文獻

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[3]肖磊：商業模式在技術資本創造價值中的效應分析[D].青島：中國海洋大學，2015.

篇10

關鍵詞 公司管理 內部審計內部控制

隨著我國社會主義市場經濟的發展和經濟體制改革的不斷深入，企業管理者的管理難度與跨度也隨之增大。要想將分公司、分廠及各部門的經濟業務活動與企業整體的經濟運行有機結合起來，單靠一般的企業內部職能機構來控制和評價，會顯得分散凌亂、軟弱無力，于是內部審計就成了企業一種內在需求，它在加強企業內部經濟監督和經營管理方面發揮著重要作用。

一、我國企業內部審計存在的問題

1.對事業單位內部審計的認識不到位

一方面，人們通常認為事業單位不具有生產功能，不存在成本費用核算，更無營業活動，因此，沒有開展內部審計的必要。內部結果便導致內部審計工作難以引起足夠的重視。另一方面，對相關法規貫徹不及時，認識不到位，沒有認識到內審工作的法定性、必要性和緊迫性。

2.事業單位審計規范體系不完善，事業單位現行內部審計制度的立、改、廢滯后于事業單位形勢發展

建立健全內部審計制度，用制度規范審計行為，是內部審計業內追求的重要目標。目前，事業單位內部審計工作主要執行依據是國家審計法規制定的規章制度和審計協會制定的內部審計準則等，各事業單位內部審計部門在實踐中探索出許多有益的經驗，在此基礎上應形成規章制度。另外，審計制度要有前瞻性、保持穩定性，但也要適應形勢發展的需要及時予以修訂或補充，因其針對建設期間的項目管理帶有局限性，已不適應現在及未來的工程相關審計實務的需要，所以，有必要對此類審計制度進行梳理、修訂，保留成功經驗部分、去除不適用內容、增加審計管理新理念。及時對現行內部審計制度進行修訂、增補的工作應引起內部審計部門的重視。

3.內部審計機構的獨立性和客觀性不夠

獨立性是內部審計的基本特征之一

目前，我國內部審計機構大都是單位的內設機構，基本上都處于管理層之下，在單位負責人的領導下開展工作。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權威性，都得不到保障。

4.內部審計人員專業素質不高

社會主義市場經濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質的內審人員，保證企業內審名副其實地發揮監督制約作用，是促進企業自我發展的根本途徑之一。企業內審人員是內審工作的主體，內部審計水平的高低，發揮審計監督作用的大小，直接取決于內審人員的素質。內部審計人員專業素質不高，影響審計工作的質量和效果。主要表現在：一是文化知識、理論水平和業務技能偏低，多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計技術手段掌握不夠，電算化在內部審計的應用幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業道德，利用手中的權力送人情，甚至，損壞了內審人員的形象。

5.內部審計缺乏明確的定位和目標

事業單位內部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標而展開，并且從本單位的實際情況出發，使得內部審計工作具有極強的可行性。現實往往是事業單位內部審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，從而使其實際效果大打折扣。

雖然有些事業單位也制定了一些內部審計工作目標，但在實際操作中，未對審計工作目標進行科學的解析，使得內部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內部審計工作的效果。

二、完善我國企業內部審計工作的對策

1.保證內部審計的獨立性

內審機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。企業內審機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況：①在董事會領導下，各職能部門之上，其獨立性較強。②在總經理領導下，各職能部門之上，有一定的獨立性。③在總會計師（或主管財務的副總經理）領導下，與其他職能部門同級，獨立性較低。④在財務部門設置內審機構，幾乎沒有獨立性。我國應根據具體實際選擇①②種類型，以提升內審機構層次，保障內部審計的獨立性。

2.提高企業領導以及職工對內部審計的認識

增強企業領導及職工的內部審計意識是搞好內部審計的必要條件。機構改革要“加強執法監督部門”，“建立決策、執行和監督體系，形成有效的激勵和制約機制。”這里顯然包括加強審計監督體系。內部審計作為高層次的經濟監督，理所當然不能削弱，只能加強。人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要原因就是人們對審計缺乏認識，認為審計就是查查賬，收幾個錢了事，根本沒有把審計與高層次監督聯系起來。解決認識不足的問題要靠宣傳，宣傳《審計法》及審計的作用。提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。

3.重新界定內部審計地位，提高對內部審計的認識

健全、完善有效的內部控制是現代企業制度的重要特征，也是現代企業管理的一種重要方法和需要。內部控制制度可以綜合反映出一個企業的管理水平和高層管理者的管理能力。而在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，既是企業內部控制的一個重要組成部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。因此，在政策上、資金上加大對內部審計工作的支持；在機構設置、人員配置、工作安排等方面重視內部審計工作，將內部審計工作的結果作為決策和考核的重要依據。

4.完善內部審計的法律建設

抓緊制訂內部審計的法規和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內部審計的重要性和必要性；用法律形式明確內審人員的法律責任和權利；制定相應的實施細則和行業、部門內審規章制度；用法律規定內審機構的地位、結構、層次。使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。也只有內部審計的法律建設完善了，內部審計協會才能很好地依法開展工作。