資金保值增值的方法范文

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篇1

（中國(guó)石油化工股份有限公司湖南郴州石油分公司，湖南 郴州 423000）

摘　要：石油銷售企業(yè)資產(chǎn)是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的重要成分，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步起著十分重要的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與發(fā)展，石油銷售企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，因此加強(qiáng)石油銷售企業(yè)資產(chǎn)的保值與升值研究對(duì)實(shí)現(xiàn)石油銷售企業(yè)不斷發(fā)展、提升資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)石油行業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展有極其重大的戰(zhàn)略意義。

關(guān)鍵詞 ：石油銷售企業(yè)；企業(yè)資產(chǎn)；保值；升值

中圖分類號(hào)：F276

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1000-8772（2014）16-0165-03

隨著我國(guó)國(guó)門開(kāi)放程度加深，經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐加快，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在不斷建立與完善。而作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的參與者—石油銷售企業(yè)也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，保證企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)并在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)增值，提高企業(yè)效益成為石油銷售企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展的主要問(wèn)題。但是就目前情況來(lái)看，石油銷售企業(yè)整體發(fā)展雖然良好，但是仍然存在市場(chǎng)價(jià)值下跌甚至資產(chǎn)流失情況。本文將對(duì)石油銷售企業(yè)資產(chǎn)保值增值問(wèn)題進(jìn)行分析并針對(duì)存在的問(wèn)題提出解決措施。

一、石油銷售企業(yè)資產(chǎn)

石油銷售企業(yè)與其他企業(yè)一樣，都存在有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)兩個(gè)大的方面，下面就石油銷售企業(yè)有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行敘述。

（一）石油銷售企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)

石油銷售企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)主要包括了商譽(yù)與專利使用權(quán)兩個(gè)方面。商譽(yù)主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，在用戶中建立了較高信譽(yù)，保持經(jīng)營(yíng)情況良好，相對(duì)于同行中更具競(jìng)爭(zhēng)力；專利使用權(quán)主要是指發(fā)明創(chuàng)造人或者其他權(quán)利受讓人針對(duì)其特定的發(fā)明創(chuàng)造在一定期限內(nèi)依據(jù)法律程序享有獨(dú)占實(shí)施權(quán)，屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一種。

（二）石油銷售企業(yè)的有形資產(chǎn)

石油企業(yè)的有形資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行儲(chǔ)蓄、有價(jià)證券等資金；另外，應(yīng)收資產(chǎn)等債務(wù)權(quán)利也屬于流動(dòng)資產(chǎn)的一種；固定資產(chǎn)是指單價(jià)達(dá)到特定值以上的能重復(fù)使用的建筑設(shè)施等資產(chǎn)。

因此，石油企業(yè)資產(chǎn)的保值增值就是上述兩個(gè)方面的保值增值。資產(chǎn)的保值和增值是相互聯(lián)系又相互區(qū)分的。在保值和增值的聯(lián)系里，保值是基本因素，增值是最終目標(biāo)。因此，從企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況來(lái)分析，企業(yè)的保值和增值不能僅局限于固定資產(chǎn)的增值，還應(yīng)囊括無(wú)形資產(chǎn)及其它有形資產(chǎn)的保值和增值。特別是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)：例如商標(biāo)專用權(quán)的維護(hù)。

二、石油銷售企業(yè)資產(chǎn)流失渠道

認(rèn)真研究企業(yè)資產(chǎn)保值增值的相關(guān)文獻(xiàn)后，筆者認(rèn)為我國(guó)石油銷售企業(yè)資產(chǎn)的保值增值跟國(guó)際先進(jìn)水平還有一定的差距。這是因?yàn)椋浩髽I(yè)資產(chǎn)管理的方式比較落后，管理模式存在著漏洞。在這樣的情形下，石油企業(yè)的資產(chǎn)不但沒(méi)有保值和增值，反而導(dǎo)致資產(chǎn)的大量流失?；谠擃惉F(xiàn)象和狀況，筆者將在下文中對(duì)石油企業(yè)資產(chǎn)流失渠道進(jìn)行說(shuō)明。這樣有利于以后管理企業(yè)資產(chǎn)，規(guī)避大量流失的情況再次出現(xiàn)。只有明確了企業(yè)資產(chǎn)流失的渠道，才能卓有成效地提出解決問(wèn)題的辦法。

（一）企業(yè)的內(nèi)部原因?qū)е缕髽I(yè)資產(chǎn)流失

企業(yè)的內(nèi)部原因?qū)е缕髽I(yè)資產(chǎn)流失是指企業(yè)內(nèi)部員工監(jiān)守自盜、挪用公款或在企業(yè)進(jìn)行改革時(shí)伺機(jī)侵犯企業(yè)的利益等等；企業(yè)內(nèi)部的管理人員在企業(yè)兼并、撤消等過(guò)程中，侵犯企業(yè)的合法權(quán)益，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失。目前，我國(guó)石油銷售企業(yè)的管理人員的素質(zhì)參差不齊，思想道德水平很低，承受不了外部因素的引誘，更有甚者，財(cái)會(huì)管理人員還伙同社會(huì)上的犯罪團(tuán)伙對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行侵犯。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境差、運(yùn)營(yíng)效果不理想導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失

隨著近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大行其道，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)漸趨白熱化，甚至可以用慘烈來(lái)形容。在這樣的背景下，石油企業(yè)的產(chǎn)品達(dá)到飽和狀態(tài)；而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)商品庫(kù)存過(guò)多、銷售面臨困境等問(wèn)題視而不見(jiàn)；另外，運(yùn)營(yíng)管理模式的落后也是使企業(yè)虧損的重要元素。通過(guò)研究表明：一部分企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)較開(kāi)放，然而其銷售利率一直無(wú)法得到提升。究其原因，這是由于企業(yè)管理模式不夠先進(jìn)和科學(xué)，致使成本在無(wú)形之中增大。還有相當(dāng)多的石油銷售企業(yè)其總資產(chǎn)的利潤(rùn)率始終維持在很高的水準(zhǔn)，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有潛力可以挖掘，但是其賬目和其它財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)一塌糊涂，這就表明該類企業(yè)在管理上存在漏洞。

（三）在石油企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)中未承擔(dān)責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失

該類情況主要包含兩個(gè)內(nèi)容：

1.少數(shù)企業(yè)的管理人員由于在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中受賄，公司的資產(chǎn)在騙術(shù)下被挪用，這樣造成的資產(chǎn)的流失是沒(méi)法追回的：有的企業(yè)管理者通過(guò)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的固定資產(chǎn)，這一點(diǎn)無(wú)可厚非；然而，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，企業(yè)管理者拿著人情當(dāng)幌子，將企業(yè)的固定資產(chǎn)以較低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給他人。

2.企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中與合作單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)議時(shí)，通常都是被動(dòng)地討回資金，而不通過(guò)司法途徑解決，放棄訴訟權(quán)，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

（四）未重點(diǎn)保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貶低

無(wú)形資產(chǎn)主要是指商標(biāo)的使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)。名聲越大的商標(biāo)越要尋求法律的保護(hù)。有的石油銷售企業(yè)已經(jīng)有了一定的口碑，其銷售業(yè)績(jī)也獲得了大幅度提升；然而，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層法律意識(shí)淡漠，在企業(yè)取得了一定成績(jī)的情況下，未向相關(guān)部分申請(qǐng)保護(hù)商標(biāo)的所有權(quán)，導(dǎo)致其它競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶先注冊(cè)了該類企業(yè)的商標(biāo)，從而對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)造成了損害，侵犯了企業(yè)的合法權(quán)益。此外，由于對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)措施不到位，一些石油銷售企業(yè)的商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也在市場(chǎng)上被貶低。

三、石油企業(yè)資產(chǎn)保值增值的措施

針對(duì)上文所說(shuō)的狀況，要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上占有一席之地，就要確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值、獲取經(jīng)營(yíng)效益，并爭(zhēng)取做到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙豐收。筆者認(rèn)為，必須千方百計(jì)地探索石油企業(yè)資產(chǎn)保值增值的措施。

（一）建設(shè)現(xiàn)代化體制，建立健全石油銷售企業(yè)保值增值的體系

面對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或法人綜合素質(zhì)普遍不高的情況，公司應(yīng)禮賢下士，挑選符合公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展要求的管理人員。用人才來(lái)取代中看不中用的庸才。同時(shí)，應(yīng)健全石油銷售企業(yè)的激勵(lì)體制和約束體制，完善內(nèi)部體制。第一，要完善資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制，讓企業(yè)資產(chǎn)有專人負(fù)責(zé)并負(fù)責(zé)做出戰(zhàn)略部署；同時(shí)，建立與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制相配的監(jiān)管和約束體制；第二，技術(shù)創(chuàng)新體制。大部分企業(yè)達(dá)不到預(yù)期的盈利目標(biāo)是因?yàn)槠髽I(yè)技術(shù)模式落后、制造產(chǎn)品的效率低下、種類太少以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力太弱等等。但是，歸根結(jié)底來(lái)說(shuō)就是缺乏高新技術(shù)和技術(shù)機(jī)制，因此，應(yīng)大力倡導(dǎo)職工發(fā)揮創(chuàng)新精神，創(chuàng)造性地開(kāi)展各項(xiàng)工作。

（二）提升員工的綜合素質(zhì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念必須以市場(chǎng)為中心

應(yīng)不定時(shí)地組織石油銷售企業(yè)員工參加培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，也就是對(duì)員工進(jìn)行二次教育。這樣的二次教育應(yīng)有針對(duì)性，比如：針對(duì)財(cái)會(huì)職工素質(zhì)普遍偏低的情況，應(yīng)鼓勵(lì)他們?cè)跇I(yè)余時(shí)間繼續(xù)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)并為其提供相關(guān)渠道。只有將財(cái)會(huì)工作人員打造成技術(shù)過(guò)硬、誠(chéng)實(shí)守信、綜合素質(zhì)高的隊(duì)伍，石油銷售企業(yè)的資產(chǎn)才不會(huì)流失，人員才不會(huì)監(jiān)守自盜。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)將目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，明確企業(yè)以市場(chǎng)為中心的經(jīng)營(yíng)觀念，制定與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的管理策略。如此，企業(yè)的管理才能走上一個(gè)良性發(fā)展的軌道。

（三）品牌意識(shí)急需加強(qiáng)

筆者認(rèn)為，企業(yè)的管理層應(yīng)明確品牌的重要性。品牌是一個(gè)企業(yè)甚至是一個(gè)行業(yè)耐以生存的基礎(chǔ)，只有重視品牌，才能說(shuō)石油銷售企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)才能增值。此外，企業(yè)要利用法律武器對(duì)品牌進(jìn)行保護(hù)，從而保護(hù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)法律途徑維權(quán)，也可以做到資產(chǎn)的保值增值。

（四）健全監(jiān)管體系，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、增值

企業(yè)資產(chǎn)的安全和增值是很多企業(yè)都想做到的。它的實(shí)現(xiàn)方法為：財(cái)政收入和支出應(yīng)公開(kāi)和透明，并且在企業(yè)的決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展上，職員應(yīng)有發(fā)言權(quán)，以此來(lái)監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的所作所為，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。因此，民主的企業(yè)文化就顯得比較重要了；此外，針對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)審查工作，并使審查和審計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化。

（五）加大企業(yè)產(chǎn)權(quán)改制力度

隨著產(chǎn)權(quán)改制的進(jìn)行，必須強(qiáng)化企業(yè)的產(chǎn)權(quán)管控能力和處置權(quán)。企業(yè)在處置資產(chǎn)的同時(shí)，對(duì)審查和批復(fù)程序——上報(bào)、預(yù)估、結(jié)果明確等方面的規(guī)定必須嚴(yán)格遵守。對(duì)于違反規(guī)矩的處置要嚴(yán)懲不貸；而引發(fā)損失的機(jī)構(gòu)或個(gè)人應(yīng)依法追究其行政或法律責(zé)任，做到在產(chǎn)權(quán)改制的過(guò)程中有法可依。通過(guò)石油企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和石油商品的市場(chǎng)占有率等特征，分化指標(biāo)，建設(shè)現(xiàn)代化的企業(yè)體制。

（六）提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益

石油銷售企業(yè)資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)中不虧損是保值的前提，而追求利益最大化是增值的前提條件。投資人投資到企業(yè)的資產(chǎn)，通過(guò)科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生效益，并通過(guò)利潤(rùn)表現(xiàn)出來(lái)。成本補(bǔ)償是二次生產(chǎn)的基礎(chǔ)，二次生產(chǎn)又是擴(kuò)充生產(chǎn)規(guī)模的基礎(chǔ)。要使企業(yè)資產(chǎn)保值增值，就必須嚴(yán)格控制成本，從成本預(yù)算和成本管控兩方面著手進(jìn)行管理。當(dāng)前的成本計(jì)算法，將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分為制造成本和期間花費(fèi)兩個(gè)種類，它們都會(huì)造成資產(chǎn)的損耗；那么，解決的辦法就是提高石油銷售的業(yè)績(jī)，全力爭(zhēng)取盈利。所以，必須增加產(chǎn)量節(jié)約成本、增加收入節(jié)省開(kāi)支，減少單位商品的成本投入。這樣，就能實(shí)現(xiàn)石油銷售企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

（七）有效利用資產(chǎn)存量，最優(yōu)化配置資源

企業(yè)資產(chǎn)的合理重組和企業(yè)資產(chǎn)的合理流動(dòng)，可以使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。如果石油銷售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一階段是虧損的，那么除了對(duì)其經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行改良外，還可以二次開(kāi)發(fā)資源，這樣可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的最優(yōu)配置。資產(chǎn)得到科學(xué)利用，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)得到提升。還有一種行之有效的方法，即通過(guò)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)、轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)，從而籌措資金進(jìn)行資源重組。這是企業(yè)資產(chǎn)保值增值的一種有效辦法。

（八）建立科學(xué)的資產(chǎn)評(píng)估方法與管理機(jī)制

對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估方法進(jìn)行改良，明確企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、租借中的價(jià)格。依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，必須對(duì)以后企業(yè)資產(chǎn)的賣出、銷售、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)、出租、擔(dān)保和清算等環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的評(píng)估。這樣，才能使報(bào)告期價(jià)格趨于合理；確保資產(chǎn)在流動(dòng)中保值增值，并為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)收益。

針對(duì)石油行業(yè)的現(xiàn)狀，明確行業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的投放情況，加快流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度，并明確固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率，確保資產(chǎn)的保值增值。

（九）提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合

防止石油企業(yè)資產(chǎn)流失、實(shí)現(xiàn)石油企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，就應(yīng)使管理體制順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律。近年來(lái)，市場(chǎng)開(kāi)放程度越來(lái)越高，資產(chǎn)的保值增值也顯得越來(lái)越重要。實(shí)際研究證實(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資產(chǎn)流通和重新組合越頻繁，對(duì)石油銷售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)要求就越苛刻。擁有綜合素質(zhì)過(guò)硬的領(lǐng)導(dǎo)班子，是石油銷售企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中取得優(yōu)勢(shì)的前提和保障。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，就應(yīng)不惜動(dòng)用一切手段，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。此外，還應(yīng)提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)其“干一行，愛(ài)一行”的優(yōu)良品質(zhì)。與此同時(shí)，將石油銷售企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的利益與企業(yè)整體效益掛鉤，以此來(lái)加強(qiáng)他們的事業(yè)心和使命感也顯得很有必要。只有做到上述各點(diǎn)，才能順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的潮流，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，從而立于不敗之地，真正使企業(yè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合。

（十）盤活閑置資產(chǎn)

盤活閑置資產(chǎn)的方法有：

1.非生產(chǎn)性資產(chǎn)的分離

以企業(yè)的主輔、主要和次要工作相分離來(lái)盤活閑散資產(chǎn)。也就是說(shuō)：將各種起輔助作用的機(jī)構(gòu)分離出來(lái)，確定產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)界面。遵循現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展準(zhǔn)則，既可以盤活資產(chǎn)，又能提升經(jīng)濟(jì)效益。

2.資產(chǎn)的租借

資產(chǎn)的租借是在資產(chǎn)所有權(quán)不變化的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫時(shí)用不上的資產(chǎn)的利用權(quán)。這是一種挖掘企業(yè)閑置資產(chǎn)潛力的運(yùn)作方式。

3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

對(duì)企業(yè)用不著的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以使企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速度加快，實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的微調(diào)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)的升級(jí)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的具體形式包含銷售、置換、拍賣、還債等等。

4.用于外部投資

閑置資產(chǎn)的外部投資應(yīng)是企業(yè)將一部分的閑散資金投入其它企業(yè)，從而盤活企業(yè)的庫(kù)存資產(chǎn)，同時(shí)借助其它企業(yè)的力量豐富自身的庫(kù)存；通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、產(chǎn)權(quán)結(jié)合，使分散資金凝聚成一個(gè)整體。該種閑散資金的盤活方式既擴(kuò)大了企業(yè)資本的支配區(qū)域，又盤活了庫(kù)存、節(jié)約了企業(yè)成本。

結(jié)束語(yǔ)

石油銷售企業(yè)資產(chǎn)的保值增值是跟企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連的。即使市場(chǎng)不景氣，在資產(chǎn)的保值增值方面也不能掉以輕心。為了能夠使企業(yè)資產(chǎn)保值增值，就應(yīng)以資本的投入為代價(jià)。其中，資本是方式，資產(chǎn)是目標(biāo)。在以往的很多年里，大部分企業(yè)都將資產(chǎn)的定義理解得過(guò)于狹隘。比如上文說(shuō)的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)只重視有形資產(chǎn)而忽略無(wú)形資產(chǎn)，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的流失，并給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。資產(chǎn)的保值增值可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，如何使企業(yè)資產(chǎn)保值增值是每個(gè)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真思考的課題。

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篇2

考核國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值指標(biāo)，首先要明確國(guó)有企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)包括哪些內(nèi)容。審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中有的只考慮企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的考慮企業(yè)的全部資產(chǎn)，有的則考慮企業(yè)的所有者權(quán)益。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度和新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，筆者認(rèn)為：第一，考核企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)只考慮企業(yè)的固定資產(chǎn)是不全面的，因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)不僅表現(xiàn)為固定資產(chǎn)，而且還有企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)所有者的流動(dòng)資產(chǎn)也應(yīng)該得到保值增值。第二，把企業(yè)的全部資產(chǎn)作為考核企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值的對(duì)象不可行和不合理。因?yàn)槠髽I(yè)的全部資產(chǎn)中有一部分是用借貸資金購(gòu)買的，還有一部分是用應(yīng)付他人的資金購(gòu)買的，企業(yè)的全部資產(chǎn)中扣除這部分用借貸資金和占用他人資金購(gòu)買的資產(chǎn)，剩余的資產(chǎn)部分才是企業(yè)的所有者財(cái)產(chǎn)，才能真正作為考核財(cái)產(chǎn)保值增值的財(cái)產(chǎn)。第三，企業(yè)的借貸資金和企業(yè)占用他人的資金都屬于企業(yè)的負(fù)債，企業(yè)的全部資產(chǎn)減去企業(yè)的負(fù)債應(yīng)該是企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)，即企業(yè)的所有者權(quán)益。所以，企業(yè)的所有者權(quán)益可以作為考核企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值的內(nèi)容。

二、對(duì)所有者權(quán)益的調(diào)整

按照會(huì)計(jì)原理的規(guī)定，企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)，即為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的數(shù)額，但實(shí)際工作中，理論和實(shí)際數(shù)字往往不相等，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)的數(shù)額是企業(yè)的全部資產(chǎn)扣除企業(yè)負(fù)債后的部分，而全部資產(chǎn)中包括企業(yè)的盤盈、盤虧、毀損和未核銷費(fèi)用等，所對(duì)應(yīng)的企業(yè)的負(fù)債中也可能存在掛賬收入、壞賬以及專項(xiàng)資金等，因而要將資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”進(jìn)行調(diào)整，扣除所有的影響因素，才能達(dá)到理論和實(shí)際相一致。

資產(chǎn)負(fù)債表中平衡關(guān)系為：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益，從而可得出，一方面調(diào)增資產(chǎn)的同時(shí)調(diào)增所有者權(quán)益，調(diào)減資產(chǎn)的同時(shí)調(diào)減所有者權(quán)益；另一方面調(diào)增負(fù)債的同時(shí)調(diào)減所有者權(quán)益，調(diào)減負(fù)債的同時(shí)調(diào)增所有者權(quán)益。所以產(chǎn)生下列公式：資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益+調(diào)增資產(chǎn)因素+調(diào)減負(fù)債因素-調(diào)減資產(chǎn)因素-調(diào)增負(fù)債因素=調(diào)整后的所有者權(quán)益。

三、企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的審計(jì)

要確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益調(diào)整因素的增減變動(dòng)情況，就需要對(duì)影響所有者權(quán)益的有關(guān)因素進(jìn)行全面審計(jì)。

(一)未處理的財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中的數(shù)額，是指企業(yè)等待處理的財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損等。審計(jì)過(guò)程中，要認(rèn)真審查逐項(xiàng)分析“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的組成內(nèi)容，重點(diǎn)審查企業(yè)盤盈、盤虧以及毀損的真實(shí)性，把屬于保險(xiǎn)公司或者有賠償對(duì)象的部分從該科目的余額中扣除，如果該科目為借方余額則應(yīng)調(diào)減“所有者權(quán)益”；如果該科目為貸方余額，則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(二)固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資、庫(kù)存現(xiàn)金的盤盈、盤虧及毀損。審計(jì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存物資通常采用監(jiān)盤的方法。企業(yè)組織有關(guān)人員制定實(shí)物盤點(diǎn)方案，并在審計(jì)人員的監(jiān)督下實(shí)地進(jìn)行全面盤點(diǎn)，然后由審計(jì)人員進(jìn)行抽查核實(shí)。審計(jì)后如果確實(shí)發(fā)生盤虧、毀損，屬于企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”。如果是企業(yè)的盤盈資產(chǎn)，則應(yīng)調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(三)未核銷費(fèi)用。企業(yè)的未核銷費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)消耗的材料物資或?qū)嶋H已經(jīng)支出的費(fèi)用，但是尚未在有關(guān)費(fèi)用科目中核銷的費(fèi)用。這部分費(fèi)用不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，而必須從資產(chǎn)科目中扣除。審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審查企業(yè)的“待攤費(fèi)用”科目和“遞延資產(chǎn)”科目，這兩個(gè)科目核算的是企業(yè)已經(jīng)支付等待攤銷的費(fèi)用，余額是未攤銷費(fèi)用。但在“待攤費(fèi)用”科目中如果有掛賬待抵扣期末庫(kù)存物資的進(jìn)項(xiàng)稅，則不能作為未核銷費(fèi)用處理，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅可以在以后的增值稅銷項(xiàng)稅中繼續(xù)抵扣，屬于資產(chǎn)性質(zhì)。另外還應(yīng)審計(jì)“往來(lái)賬項(xiàng)”中是否存在長(zhǎng)期掛賬的費(fèi)用，“在建工程”中是否存在待核銷費(fèi)用。如果上面各種費(fèi)用存在，則應(yīng)調(diào)減“所有者權(quán)益”。

(四)長(zhǎng)期投資。企業(yè)的長(zhǎng)期投資是得到收益還是造成損失，要經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)才能確定。審計(jì)方法一是對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將其清單與明細(xì)賬中有關(guān)賬戶核對(duì)；二是根據(jù)企業(yè)明細(xì)賬所列長(zhǎng)期投資項(xiàng)目逐項(xiàng)檢查并向有關(guān)單位發(fā)函詢證。通過(guò)以上方法對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目進(jìn)行了解、分析，證實(shí)長(zhǎng)期投資的真實(shí)存在以及得到的收益或發(fā)生的損失。如果長(zhǎng)期投資得到收益，則調(diào)增“所有者權(quán)益”；如果發(fā)生投資損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”。

(五)往來(lái)賬項(xiàng)中的壞賬。企業(yè)中的壞賬是指?jìng)鶛?quán)、債務(wù)掛賬超過(guò)3年，確定無(wú)法收回或確實(shí)無(wú)法付出的款項(xiàng)。審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)審計(jì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等科目的明細(xì)賬和總賬。明細(xì)賬和總賬相核對(duì)，分析應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的賬齡，編制賬齡分析表，有選擇地選取企業(yè)的重要客戶或金額較大的客戶匯總列示，然后將賬齡分析表分別與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)相核對(duì)，進(jìn)而分析往來(lái)賬項(xiàng)的可收回性。另外還要采用發(fā)函詢證的方法，向往來(lái)賬項(xiàng)單位發(fā)函調(diào)查分析壞賬，確認(rèn)壞賬損失的數(shù)額，做相應(yīng)的調(diào)整。分兩種情況：一是提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生壞賬損失和提取的壞賬準(zhǔn)備金相抵消后，如果壞賬損失數(shù)大于提取數(shù)，則將大于部分調(diào)減企業(yè)的“所有者權(quán)益”；如果壞賬損失數(shù)小于提取數(shù)，則將小于部分做調(diào)增企業(yè)“所有者權(quán)益”處理。二是不提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，審計(jì)出企業(yè)的壞賬損失，要直接調(diào)整企業(yè)的“所有者權(quán)益”。如果企業(yè)發(fā)生債權(quán)的壞賬損失，則調(diào)減“所有者權(quán)益”；如果企業(yè)發(fā)生債務(wù)的壞賬損失，則調(diào)增“所有者權(quán)益”。

(六)庫(kù)存物資的盈虧。企業(yè)的庫(kù)存物資是以成本計(jì)價(jià)的，庫(kù)存物資的成本價(jià)與市場(chǎng)價(jià)之間存在一定的差異，該差異就形成了企業(yè)潛在的盈虧，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)結(jié)果的一部分，應(yīng)計(jì)算到企業(yè)的保值增值中。計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在任職期初和任職期末的潛在盈虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)以任職期初或任職期末當(dāng)月的會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際累計(jì)平均售價(jià)，計(jì)算出庫(kù)存產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入減去成本，減去應(yīng)交納的稅費(fèi)，就可以計(jì)算出庫(kù)存產(chǎn)品潛在的盈虧。在調(diào)整處理時(shí)，如果是潛盈做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理，如果是潛虧做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。

(七)掛賬收入。企業(yè)為了隱藏收入，逃避國(guó)家稅金，有時(shí)將實(shí)質(zhì)性的收入掛往來(lái)賬項(xiàng)。在審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目，通過(guò)審查有關(guān)資料把掛賬收入找出來(lái)，按實(shí)質(zhì)性收入分別進(jìn)行處理，沒(méi)有交納應(yīng)交稅費(fèi)的要扣除稅費(fèi)。屬于應(yīng)盈利的做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；屬于經(jīng)營(yíng)者任職前國(guó)家專項(xiàng)撥款的余額，也要做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；屬于經(jīng)營(yíng)者任職期間國(guó)家所撥專款的余額，不應(yīng)該調(diào)整，不能作為保值增值的成果。

(八)應(yīng)付福利費(fèi)。企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)是按照職工工資總額的一定比例提取，用于職工的福利性支出和醫(yī)藥費(fèi)支出。審計(jì)過(guò)程中要重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)超支，也就是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目出現(xiàn)借方余額，這部分借方余額實(shí)際是企業(yè)的潛在虧損，要經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析和檢查后，確認(rèn)屬于潛虧做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。

(九)預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法，按照一定的比例提取，相應(yīng)記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目的借方，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目貸方，實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用時(shí)從該科目支出。預(yù)提費(fèi)用余額按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)核算做企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，調(diào)整企業(yè)的所有者權(quán)益。所以對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”的期末余額應(yīng)做調(diào)整，貸方余額做調(diào)增“所有者權(quán)益”處理；借方余額做調(diào)減“所有者權(quán)益”處理。對(duì)于企業(yè)的大修理工程費(fèi)用在其他科目中核算，待大修理工程完工后才沖減預(yù)提費(fèi)用的，期末“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額應(yīng)該先抵扣大修理工程支出后，然后再做調(diào)整所有者權(quán)益處理。

(十)其他調(diào)整因素。審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)成果的因素，并且數(shù)額較大又必須調(diào)整的，要按照一定的方法調(diào)整，增加或者減少所有者權(quán)益。

四、保值增值指標(biāo)考核

在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在任職期間內(nèi)影響所有者成果的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，并對(duì)任職期初和任職期末的資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”的有關(guān)因素進(jìn)行了調(diào)整的情況下，調(diào)整后的期初所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期初所有者的實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)；調(diào)整后期末所有者權(quán)益數(shù)是企業(yè)期末所有者的實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)。用調(diào)整后的期末“所有者權(quán)益”減去調(diào)整后期初“所有者權(quán)益”所得差額是企業(yè)所有者財(cái)產(chǎn)期末比期初增減變動(dòng)差額。但這還不能作為保值增值的最后結(jié)果，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)的所有者財(cái)產(chǎn)的因素不僅有主觀因素，而且有客觀因素，考核時(shí)應(yīng)扣除客觀因素。

(一)經(jīng)營(yíng)者任職期間內(nèi)追加的投資。經(jīng)營(yíng)者在任職期間內(nèi)“所有者權(quán)益”增加部分，包括國(guó)家的各種撥款或?qū)ｍ?xiàng)撥款以及其他所有者追加的投資增加。這一部分資產(chǎn)屬于所有者追加的投資，不屬于經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果，所以應(yīng)該在考核保值增值指標(biāo)時(shí)將其扣除。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該審計(jì)企業(yè)的“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目，認(rèn)真審查各項(xiàng)內(nèi)容后，確認(rèn)調(diào)減或者調(diào)增所有者權(quán)益。

篇3

加入WTO 后，外資和民營(yíng)企業(yè)將會(huì)有一個(gè)較大，混合經(jīng)濟(jì)的成份會(huì)增加，資本市場(chǎng)、資金市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)會(huì)更加開(kāi)放，出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)委托聯(lián)系的多樣化，經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化，經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)組合的市場(chǎng)化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程的經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)要改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)審計(jì)單純查處財(cái)務(wù)收支中的違法違紀(jì)的傾向，將審計(jì)的重點(diǎn)放在大型骨干國(guó)有企業(yè)的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督和對(duì)重大突出問(wèn)題的專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)的對(duì)象和要與國(guó)際慣例接軌。

二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的國(guó)際慣例

國(guó)際最高審計(jì)組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財(cái)務(wù)管理就一定要有審計(jì)”。東京宣言指出“隨著公共部門活動(dòng)和政府為追求發(fā)展所用開(kāi)支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大以及某些國(guó)家私有化趨勢(shì)的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴(kuò)大到更廣的領(lǐng)域”。不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行大量投資和公營(yíng)企業(yè)活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)，政府更加重視對(duì)公營(yíng)企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營(yíng)效益，其中一個(gè)有效的辦法是在明確公營(yíng)企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和績(jī)效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)公營(yíng)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行定期審計(jì)監(jiān)督，審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查會(huì)計(jì)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)受托經(jīng)管公共財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，以促使公營(yíng)部門的財(cái)務(wù)信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。隨著企業(yè)改革的深化，我國(guó)國(guó)有企業(yè)制度將與國(guó)際上的公營(yíng)企業(yè)制度接軌，進(jìn)一步明確國(guó)家對(duì)企業(yè)以投入資本額為限的財(cái)產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對(duì)獨(dú)立支配的法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國(guó)有資產(chǎn)投資主體和法人財(cái)產(chǎn)運(yùn)營(yíng)主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過(guò)去政府對(duì)企業(yè)的直接管理向?qū)?guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國(guó)際慣例，一方面政府審計(jì)要站在國(guó)家出資者的角度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計(jì)監(jiān)督。另一方面社會(huì)審計(jì)組織面向社會(huì)公眾以獨(dú)立審計(jì)的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允、合法、一致性。

三、對(duì)策

（一）改進(jìn)企業(yè)審計(jì)方法國(guó)有企業(yè)占有、利用國(guó)家有限的資源，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不僅要遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，以維護(hù)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家權(quán)益，更為重要的還要看其對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國(guó)家稅收利潤(rùn)等違紀(jì)問(wèn)題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營(yíng)眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，以促使其提高國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益，增加資本積累。

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)全部法人財(cái)產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，改變以往集體負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)人人都不愿負(fù)責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在審計(jì)通知書和審計(jì)報(bào)告中予以明確，通過(guò)定期審計(jì)和離任審計(jì)形成制度，以加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督，增強(qiáng)責(zé)任觀念。二是明確對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計(jì)監(jiān)督的。國(guó)有資產(chǎn)包含國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國(guó)家所有者權(quán)益和其它國(guó)有財(cái)產(chǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中具體包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤(rùn)等。國(guó)有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國(guó)家所有者權(quán)益等于期初國(guó)家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實(shí)質(zhì)就是蝕本。國(guó)有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國(guó)家所有者權(quán)益大于期初國(guó)家所有者權(quán)益。評(píng)價(jià)保值增值的狀況及實(shí)現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費(fèi)用率（利潤(rùn)總額除以成本費(fèi)用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負(fù)債比率（負(fù)債總額除以所有者權(quán)益）。

審計(jì)資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，首先要通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的資產(chǎn)負(fù)債和損益是否真實(shí)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告反映信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，再、國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)，并同近期財(cái)政部通知的“國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評(píng)價(jià)，提出建議，同時(shí)對(duì)企業(yè)法人代表的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，并寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。再次，增加審計(jì)產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前對(duì)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計(jì)監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開(kāi)，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動(dòng)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的審計(jì)，突出對(duì)占有和使用國(guó)有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，檢查有無(wú)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實(shí)虧而虧損額繼續(xù)增加的問(wèn)題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問(wèn)題，及國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會(huì)審計(jì)獨(dú)立、公正地審計(jì)、鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，需要全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)提供系列服務(wù)。

由于我國(guó)從計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期較短，事務(wù)所缺乏長(zhǎng)期觀念，短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)促使違背職業(yè)道德和原則，中介機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，再加上轉(zhuǎn)制后，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負(fù)責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計(jì)僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，拿誰(shuí)的錢，按誰(shuí)的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強(qiáng)制真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)渡階段，客觀上需要具有高度獨(dú)立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計(jì)企業(yè)無(wú)收費(fèi)利益關(guān)系的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資驗(yàn)證報(bào)告的真實(shí)性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問(wèn)題，到委托企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。代表國(guó)家行使對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的再監(jiān)督，提高社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家及社會(huì)公眾利益和投資者合法權(quán)益。

（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問(wèn)題開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會(huì)跟不上，出現(xiàn)傾向性的問(wèn)題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價(jià)出售轉(zhuǎn)移國(guó)有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國(guó)有資金等問(wèn)題。為防止腐敗，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督，就要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的專項(xiàng)審計(jì)。為及時(shí)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問(wèn)題，提出對(duì)策，也要有針對(duì)性地對(duì)傾向性的問(wèn)題開(kāi)展專題審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

（四）正確處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系保值增值責(zé)任審計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和審計(jì)目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：

一是合法性審計(jì)與真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下投資主體的多元化和資金來(lái)源渠道的多樣化要求財(cái)務(wù)信息滿足社會(huì)公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實(shí)性。但財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性必須建立在符合統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計(jì)的重點(diǎn)是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、有效性。要在過(guò)去重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)收支和收益分配的合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，國(guó)外的機(jī)輔助審計(jì)，抽樣審計(jì)、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)存量資產(chǎn)的盤存審計(jì)和長(zhǎng)期投資和投資收益、股權(quán)變動(dòng)等方面的審計(jì)。

二是財(cái)務(wù)審計(jì)與效績(jī)審計(jì)相結(jié)合。

按照對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營(yíng)；另一方面要求企業(yè)對(duì)國(guó)家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，使資金不斷增值。績(jī)效審計(jì)主要檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價(jià)值達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政府核定的績(jī)效指標(biāo)。所以，對(duì)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)最終要落實(shí)到績(jī)效審計(jì)上?？?jī)效審計(jì)只有在通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)核實(shí)信息的基礎(chǔ)上才能有效進(jìn)行，否則會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)。目前，需確定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在具體審計(jì)項(xiàng)目別要重視對(duì)成本審計(jì)，以及實(shí)物和股權(quán)投資的效益審計(jì)，以經(jīng)營(yíng)成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

三是財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控制度審計(jì)相結(jié)合。

推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財(cái)務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)控制體系，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志是審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)資金等方面的管理，做好國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整。

篇4

關(guān)鍵詞：社?；?保值增值 投資方式

在2008年A股市場(chǎng)大幅下跌，一向穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的全國(guó)社保基金作為大型機(jī)構(gòu)投資也無(wú)法幸免。據(jù)透露，2008年全國(guó)社?；鹩捎跈?quán)益投資虧損約390億元，出現(xiàn)了成立8年以來(lái)的首次年度虧損。社?；痍P(guān)系著國(guó)計(jì)民生、社會(huì)穩(wěn)定，如何能使社?；鸨Ｖ翟鲋?，不出現(xiàn)支付危機(jī)，成為人們非常關(guān)心的問(wèn)題。

社?；鸬耐顿Y現(xiàn)狀

社?；鹗侨嗣竦摹氨ＣX”，因此社?；鹜顿Y必須全面考慮其安全性、增值性和流動(dòng)性，三者不能偏廢，其中最為根本的是安全性。2009年，全國(guó)社保基金將控制投資風(fēng)險(xiǎn)，審慎進(jìn)行股票投資，增加投資產(chǎn)品，改進(jìn)對(duì)投資管理人的管理；調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，逐步減少固定收益產(chǎn)品的投資；完善股權(quán)投資管理辦法，積極參與對(duì)中央企業(yè)控股公司、地方優(yōu)質(zhì)國(guó)有企業(yè)和重大基礎(chǔ)設(shè)施的直接股權(quán)投資，擴(kuò)大對(duì)股權(quán)投資基金的投資。這體現(xiàn)了社?；鹨蚤L(zhǎng)期投資、價(jià)值投資和責(zé)任投資為準(zhǔn)則，安全至上、控制風(fēng)險(xiǎn)的投資理念。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)社?；鹜顿Y渠道較為單一，通常只依靠存入銀行或購(gòu)買國(guó)債獲得利息收入進(jìn)行保值增值。除此之外，社?；鹨部梢杂糜趥?、基金、股票等投資，以股票投資為例，《全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資管理的暫行規(guī)定》中明確規(guī)定：社保基金投資于股票的比例應(yīng)控制在30%以下，絕對(duì)不能超過(guò)40%，又因?yàn)槲覈?guó)資本市場(chǎng)的建立和發(fā)展只有10余年的時(shí)間，市場(chǎng)成熟和制度完善程度都還不高，因此系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)大于西方資本市場(chǎng)，由此導(dǎo)致社?；鸬馁Y本市場(chǎng)投資收益一直不夠理想，收益率僅略高于同期銀行存款利率，遠(yuǎn)低于國(guó)外社?；鹜顿Y的收益率。

基于我國(guó)目前社?；鸬耐顿Y現(xiàn)狀，為了避免在未來(lái)發(fā)生支付危機(jī)，社?；饘で笮碌耐顿Y渠道已經(jīng)迫在眉睫。

社保基金投資新方式

（一）拓寬海外投資渠道

社保基金在海外的投資機(jī)構(gòu)的選擇在初期最優(yōu)方式是，在國(guó)際市場(chǎng)上甄選出富有國(guó)際投資經(jīng)驗(yàn)和業(yè)績(jī)穩(wěn)健的國(guó)際專業(yè)投資公司來(lái)管理和運(yùn)作社?；?。可以采取招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)的方法，本著公開(kāi)、公正、公平的原則，吸引國(guó)際上知名的基金管理公司參與競(jìng)標(biāo)。但需強(qiáng)調(diào)的是，社?；鹱鳛轱L(fēng)險(xiǎn)厭惡型的機(jī)構(gòu)投資者，出于對(duì)資金安全性、流動(dòng)性和盈利性的考慮，它在海外投資的品種和比例上初期應(yīng)受到較為嚴(yán)格的限制。

（二）參與助學(xué)貸款

有國(guó)家擔(dān)保的助學(xué)貸款是優(yōu)質(zhì)的金融資產(chǎn)，因?yàn)閲?guó)家對(duì)助學(xué)貸款進(jìn)行貼息和擔(dān)保之后，能將放貸銀行的損失控制在平均壞賬率之下，使其收益率得到保證且高于國(guó)債收益率。而社保基金機(jī)構(gòu)擁有學(xué)生就業(yè)、薪酬、勞動(dòng)保險(xiǎn)和醫(yī)療保障信息，擁有與用人單位之間密切的業(yè)務(wù)聯(lián)系網(wǎng)，擁有與商業(yè)銀行之間信息資源共享平臺(tái)，可以有效地監(jiān)控、跟蹤學(xué)生狀況及回收貸款。社?；饏⑴c國(guó)家擔(dān)保的助學(xué)貸款，既可以大幅降低還款違約率，又能使社?；鸢踩乇Ｖ翟鲋担瑢?shí)現(xiàn)雙贏。 轉(zhuǎn)貼于

（三）參與金融衍生品投資

根據(jù)投資學(xué)的基本原理，收益與風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)，高收益伴隨高風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)投資組合可以有效降低組合風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)收益最大化。我國(guó)社?；鹜顿Y渠道少、保值增值困難的根本原因是我國(guó)資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，可供投資的產(chǎn)品太少，難以構(gòu)造出優(yōu)質(zhì)的投資組合，既控制風(fēng)險(xiǎn)又能最大化收益。因此社?；鹂梢詤⑴c開(kāi)發(fā)資本市場(chǎng)具有潛力投資品種和金融衍生工具，如信托產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)理財(cái)產(chǎn)品等。投資渠道越多，投資組合分散風(fēng)險(xiǎn)的能力便越強(qiáng)，社保基金保值增值能力也就越強(qiáng)。

（四）大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資

眾所周知，大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)間跨度長(zhǎng)、資金需求量大，會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成較大的融資壓力，而我國(guó)社?；鸱e累了大量資金，完全可以滿足大型基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目投資周期長(zhǎng)、規(guī)模大的需要。在這種情況下可以考慮將社會(huì)保險(xiǎn)基金的一定比例投入到盈利前景好的大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目之中。由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的回報(bào)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)低的特點(diǎn)，也能充分滿足社?；鸨Ｖ翟鲋档男枰Ｒ虼耍诒ＷC充足償付能力和流動(dòng)性的前提下，社?；鹂梢宰鳛橐粋€(gè)投資主體介入一些盈利前景良好的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，以獲得長(zhǎng)期較穩(wěn)定的回報(bào)率。

另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資也是我國(guó)社保基金可以涉足的領(lǐng)域，自2008年以來(lái)，全國(guó)社保基金在此方面的投資取得突破，一方面爭(zhēng)取到國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行與中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行戰(zhàn)略投資者的身份，還爭(zhēng)取到全國(guó)社?；饳?quán)益10%可用于投資股權(quán)投資基金的政策。這些投資方式的探索，為我國(guó)社?；鹪诟鼮閺?fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)保值增值邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

參考文獻(xiàn)

篇5

1國(guó)有資產(chǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督的意義

國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，有效避免國(guó)有資產(chǎn)流失，并著力實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，對(duì)于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善意義重大。當(dāng)前我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題還一定程度地存在，并嚴(yán)重影響和制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。在探索和實(shí)踐國(guó)有資產(chǎn)保值增值問(wèn)題時(shí)，必須充分重視和發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，在深入分析和查找國(guó)有資產(chǎn)流失原因的基礎(chǔ)之上，利用先進(jìn)的管理理念和管理方法，創(chuàng)新工作思路，切實(shí)從客觀因素和主觀因素這兩個(gè)方面強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理，為國(guó)有資產(chǎn)的保值增值創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

2我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失的原因分析

21國(guó)有資產(chǎn)的顯性流失和隱性流失

顯性流失和隱性流失是當(dāng)前我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失的主要形式之一。究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是國(guó)有資產(chǎn)被低價(jià)出售或者是無(wú)償分配給個(gè)人，這種現(xiàn)象主要表現(xiàn)在對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行股份制改造的過(guò)程中，并且往往是由于某些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身缺乏足夠的整體意識(shí)和戰(zhàn)略眼光而造成的。二是國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，在管理制度上不能很好地適應(yīng)時(shí)代進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，尤其是不能滿足我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的客觀需要，由于管理上的漏洞而引發(fā)國(guó)有資產(chǎn)流失。比如由于管理措施執(zhí)行不嚴(yán)或者落實(shí)不到位，一些國(guó)有土地、礦山和森林等資源被侵吞，變成某些個(gè)人或者團(tuán)體的私有資產(chǎn)。這種管理模式的落后是當(dāng)前很多國(guó)有企業(yè)都普遍面臨的問(wèn)題，加之國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)龐大、資產(chǎn)規(guī)模眾多，很容易因?yàn)楣芾聿簧贫斐蓢?guó)有資產(chǎn)流失。

22產(chǎn)權(quán)交易中的國(guó)有資產(chǎn)流失

產(chǎn)權(quán)交易是國(guó)有資產(chǎn)在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所面臨的一種新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，也是國(guó)有資產(chǎn)流失的一個(gè)重要原因所在。由于當(dāng)前我國(guó)的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還處在一個(gè)相對(duì)初級(jí)的發(fā)展階段，各種制度還不是很完善，為很多交易行為的不規(guī)則操作留下了諸多隱患，由此很容易有違規(guī)操作行為，從而造成國(guó)有資產(chǎn)流失。在產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定不清楚，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)缺乏一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，在操作行為上沒(méi)有一個(gè)強(qiáng)有力的約束機(jī)制，特別是在交易過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督功能沒(méi)有充分地發(fā)揮出來(lái)，如在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本界定、相關(guān)稅費(fèi)、重估入賬等都很少充分征求財(cái)務(wù)部門的意見(jiàn)，或者由于專業(yè)水平限制，會(huì)計(jì)人員也很少提出更多更專業(yè)的建議，由此使得部門國(guó)有資產(chǎn)面臨流失的巨大風(fēng)險(xiǎn)。另外，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)中真正懂得產(chǎn)權(quán)交易的專業(yè)化人才隊(duì)伍相對(duì)來(lái)說(shuō)還比較缺乏，致使很多工作開(kāi)展起來(lái)缺乏足夠的規(guī)范性，而且這種人才匱乏的局面將在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)影響國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的整體質(zhì)量，必須下大力氣加以解決。

3做好國(guó)有資產(chǎn)保值增值會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的措施

31提升國(guó)有資產(chǎn)保值增值相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的專業(yè)度

當(dāng)前我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)在記錄國(guó)有資產(chǎn)的保值增值上，還主要以企業(yè)賬簿的形式，同時(shí)涉及國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易方面，往往還是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。這顯然已經(jīng)不能很好地滿足實(shí)際情況的需要，不能全面而又如實(shí)地反映國(guó)有資產(chǎn)保值增值的現(xiàn)實(shí)情況。一方面，以歷史成本原則記錄的會(huì)計(jì)賬目要素都比較固定，在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都難以得到更新，在這種情況下，如果國(guó)有企業(yè)新增了一些投資項(xiàng)目或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重點(diǎn)進(jìn)行了戰(zhàn)略調(diào)整，那么在計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值的過(guò)程中，這些新增的投資資金及其盈利情況就不能得到及時(shí)的反映和體現(xiàn)，這顯然是不合適的。因此，國(guó)有企業(yè)在記錄和計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值時(shí)，應(yīng)該秉著動(dòng)態(tài)發(fā)展的眼光，不僅要將一些常規(guī)的例行性的項(xiàng)目計(jì)算在內(nèi)，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，綜合考慮是否運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮時(shí)間價(jià)值因素，確保將企業(yè)的每一個(gè)項(xiàng)目和每一筆投資都完全包含在內(nèi)，以便全面如實(shí)地考慮國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況。此外，財(cái)務(wù)部門還要站在國(guó)有資本出資人的角度，綜合考慮國(guó)有資產(chǎn)事項(xiàng)的整體成本，如相關(guān)交易稅費(fèi)或人員安置等方面的成本。

32規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督行為

當(dāng)前國(guó)企的會(huì)計(jì)工作制度中，人為參與和干預(yù)的方面還比較多，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的相對(duì)獨(dú)立性，不利于會(huì)計(jì)工作充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為此，要逐步改進(jìn)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)工作流程，落實(shí)專人專崗對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）進(jìn)行專門管理，設(shè)置備查賬，隨時(shí)核對(duì)。對(duì)那些職能地位薄弱、作用發(fā)揮不明顯的崗位要進(jìn)行合并和精簡(jiǎn)，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得到更加高效的開(kāi)展，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要保持必要的獨(dú)立性，充分考慮不相容職務(wù)的影響，盡可能避免過(guò)多的人為干預(yù)，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果的真實(shí)性和可靠性。

33完善國(guó)有資產(chǎn)保值增值會(huì)計(jì)工作制度

對(duì)國(guó)有資產(chǎn)在運(yùn)行過(guò)程中的保值增值進(jìn)行評(píng)估是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的主要職能之一，結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，著力完善會(huì)計(jì)工作制度是提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的基本前提。就國(guó)有資產(chǎn)保值增值相關(guān)工作而言，除本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)外，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門的相關(guān)財(cái)務(wù)工作者、政府審計(jì)的相關(guān)部門以及社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)如事務(wù)所，各個(gè)成員在充分發(fā)揮自身作用的同時(shí)，還必須建立和形成一套行之有效的約束機(jī)制，在職能作用上既有所區(qū)分又相互制衡，切實(shí)避免各自為政的不良局面，共同為國(guó)有資產(chǎn)的高效運(yùn)行保駕護(hù)航。約束機(jī)制的前提是規(guī)范各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，國(guó)有企業(yè)要從影響和制約企業(yè)發(fā)展全局的高度出發(fā)，詳細(xì)制定國(guó)有企業(yè)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)范，進(jìn)一步明確和細(xì)化企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的監(jiān)督目標(biāo)和管理內(nèi)容，確定各個(gè)監(jiān)督要素的職責(zé)范圍，避免在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)工作上的隨意性和決策上的主觀性。

34著力強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督組織的職能作用

從當(dāng)前的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督組織主要由政府部門、社會(huì)中介結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)方面組成。其中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督組織主要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、權(quán)力機(jī)關(guān)和其他內(nèi)部控制部門。為了提高國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，必須著力強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督組織中每一個(gè)單元的職能作用，并有效地形成一種合力，在充分協(xié)調(diào)中發(fā)揮出會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的整體效能。政府部門的參與是為了保證會(huì)計(jì)監(jiān)督具有一定強(qiáng)制性色彩，促使國(guó)有企業(yè)能夠積極地響應(yīng)社會(huì)發(fā)展的具體需求，全面落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)能夠切實(shí)保證會(huì)計(jì)監(jiān)督具有一定的獨(dú)立性，在一定程度上避免來(lái)自各方面的行政力量的不良干預(yù)，并充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的人才和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的高質(zhì)量開(kāi)展創(chuàng)造條件。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的主體，并貫穿于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的全過(guò)程，只有企業(yè)自身高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，并將其切實(shí)落實(shí)到國(guó)有資產(chǎn)保值增值過(guò)程中，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，形成一種良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，才能真正提高國(guó)有資產(chǎn)的管理工作。

篇6

關(guān)鍵詞:養(yǎng)老基金 保值增值 會(huì)計(jì)核算

一、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金保值增值的必要性

養(yǎng)老金即社會(huì)保險(xiǎn)基金，也稱退休金，是我國(guó)社會(huì)保障制度的重要組成部分。養(yǎng)老金由社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶組成，企業(yè)和個(gè)人共同繳費(fèi)，企業(yè)繳費(fèi)進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌，個(gè)人繳費(fèi)進(jìn)入個(gè)人賬戶，社會(huì)統(tǒng)籌實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制度，而個(gè)人賬戶則是基金積累制度。

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和社會(huì)保障制度體系的不斷完善，我國(guó)養(yǎng)老金覆蓋人數(shù)快速上升。數(shù)據(jù)顯示，1998年養(yǎng)老金水平人均是410多元，覆蓋職工人數(shù)1.1億人。截至2009年底，我國(guó)養(yǎng)老金總規(guī)模為2.25萬(wàn)億人民幣，僅占當(dāng)年GDP的6.62%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。

值得關(guān)注的是，隨著國(guó)家全部推行養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶做實(shí)，以及農(nóng)村逐步實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)，養(yǎng)老金的規(guī)模還將進(jìn)一步擴(kuò)大。據(jù)《2008年度人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，截至2008年末，13個(gè)做實(shí)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶試點(diǎn)省份，共積累基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金1100多億元，有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，僅個(gè)人賬戶做實(shí)一項(xiàng)就可能使得未來(lái)20年養(yǎng)老金的規(guī)模達(dá)到30多萬(wàn)億元。與此同時(shí)，各種數(shù)據(jù)顯示，作為百姓的“養(yǎng)命錢”，養(yǎng)老金存在巨大的缺口，部分地區(qū)個(gè)人賬戶甚至是空賬運(yùn)行，當(dāng)期征繳的保費(fèi)基本用于當(dāng)期退休金的發(fā)放，一些地方甚至收不抵支。而目前養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)際情況是，截止2010年底，我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶累計(jì)記賬額將近2萬(wàn)億，雖然全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余1.5萬(wàn)億，但是并沒(méi)有落實(shí)到對(duì)應(yīng)的個(gè)人賬戶。

“目前養(yǎng)老金的保值增值手段明顯滯后，使其未來(lái)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能提供預(yù)期的保障水平，尤其是在高通脹時(shí)期，眼睜睜看著賬戶上的資金貶值?！标惲急硎?。據(jù)介紹，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)管理制度規(guī)定目前結(jié)余的養(yǎng)老金主要是購(gòu)買國(guó)債和銀行存款，不能用于投資。“由于很多年沒(méi)有發(fā)行特別國(guó)債，因此，養(yǎng)老金也買不到收益率合適的國(guó)債。此外，在銀行存款中，有近80%到90%的養(yǎng)老金都是短期存款，不僅存款利率比較低，增值幅度很小，而且如果和物價(jià)相比還是在貶值，這個(gè)損失也不小?！标惲歼M(jìn)一步分析指出。顯然，如何使“養(yǎng)命錢”保值增值已經(jīng)變得日益緊迫。

有業(yè)內(nèi)專家表示，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)年金的管理實(shí)踐，為整個(gè)社保基金投資探索了一條道路。華夏基金公司總經(jīng)理范勇宏表示，養(yǎng)老金是我國(guó)社會(huì)保障體系的一個(gè)重要組成部分，關(guān)系著成千上萬(wàn)的老百姓。如何實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老金的保值增值是養(yǎng)老金體系建設(shè)的重要課題。國(guó)際上通行的做法是，養(yǎng)老基金委托專業(yè)的基金管理人實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，通過(guò)資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)保值增值。最近三年來(lái)我國(guó)企業(yè)年金的實(shí)踐也證明，這種市場(chǎng)化的運(yùn)作管理模式是成功的。

顯然,養(yǎng)老金進(jìn)入資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)保值增值是一個(gè)值得嘗試的途徑,但同時(shí)如何控制好養(yǎng)老金的投資風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。

二、對(duì)我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展建議

金融市場(chǎng)的發(fā)展和各方面條件的成熟會(huì)推動(dòng)我國(guó)的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)繼續(xù)向前發(fā)展。由于我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系具有自己的特色，盡管企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)會(huì)不斷向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同，但始終只能立足于我國(guó)多層次的養(yǎng)老保障體系之上，企業(yè)對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算要符合我國(guó)的實(shí)際情況。結(jié)合前面所作分析，對(duì)我國(guó)未來(lái)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的框架有如下建議。

(一)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)部分的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算

根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定，自2006年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中的個(gè)人賬戶全部由個(gè)人繳費(fèi)形成，企業(yè)只負(fù)責(zé)繳納社會(huì)統(tǒng)籌部分。這實(shí)質(zhì)上簡(jiǎn)化了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)部分的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算，因?yàn)樯鐣?huì)統(tǒng)籌部分的養(yǎng)老保險(xiǎn)從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于既定受益型的養(yǎng)老金計(jì)劃，而個(gè)人賬戶是完全積累制的，屬于既定繳費(fèi)計(jì)劃，當(dāng)企業(yè)和職工共同繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人賬戶時(shí)，企業(yè)繳納的部分只能按照既定繳費(fèi)計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)槿∠藗€(gè)人賬戶中的企業(yè)繳費(fèi)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)部分的養(yǎng)老金將采取既定受益計(jì)劃型的養(yǎng)老金計(jì)劃。既定受益計(jì)劃下的養(yǎng)老金成本構(gòu)成比較復(fù)雜，包括服務(wù)成本、利息費(fèi)用、前期服務(wù)成本等等，它的核算需要一系列的精算假設(shè)?；谙嗤木慵僭O(shè)，可以計(jì)算出企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老金給付義務(wù)，也就是企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債。由于我國(guó)的基本養(yǎng)老金由社保機(jī)構(gòu)統(tǒng)一治理，因此養(yǎng)老金資產(chǎn)計(jì)量的數(shù)據(jù)可由社保機(jī)構(gòu)提供。

社會(huì)統(tǒng)籌部分的養(yǎng)老金由企業(yè)繳納給社保機(jī)構(gòu)統(tǒng)一治理，從而該部分的既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃有別于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)中的定義，未來(lái)定額給付養(yǎng)老金的風(fēng)險(xiǎn)并不是由企業(yè)單獨(dú)承擔(dān)，而是由企業(yè)和社保機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)。因此，在處理這部分養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，采取非資本化的觀點(diǎn)。企業(yè)將社會(huì)保障機(jī)構(gòu)視為一個(gè)外在的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，社保機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)和企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債并不在企業(yè)會(huì)計(jì)表中反映。企業(yè)的義務(wù)在于向社保機(jī)構(gòu)提存與當(dāng)期養(yǎng)老金成本相等數(shù)額的資金，只有當(dāng)提存資金與養(yǎng)老金成本不一致時(shí)，才在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。并在表附注中揭示企業(yè)養(yǎng)老金給付義務(wù)和養(yǎng)老金資產(chǎn)價(jià)值的信息。企業(yè)還應(yīng)該在會(huì)計(jì)表附注中對(duì)既定受益養(yǎng)老金計(jì)劃的有關(guān)信息做出必要的披露。具體說(shuō)明企業(yè)的養(yǎng)老金計(jì)劃，說(shuō)明養(yǎng)老金成本的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其金額，養(yǎng)老基金提存的狀況以及主要的精算假設(shè)等等。

(二)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算

我國(guó)的企業(yè)年金制度為既定繳費(fèi)計(jì)劃，實(shí)行參保人員個(gè)人賬戶為基本形式的基金積累制，通過(guò)市場(chǎng)化運(yùn)作實(shí)現(xiàn)保值增值。因此，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單，企業(yè)按工資總額的一定比例提取企業(yè)年金，并確認(rèn)為養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則中關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定已經(jīng)體現(xiàn)了上述養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算方法，但沒(méi)有對(duì)企業(yè)年金的信息披露做出相應(yīng)要求。實(shí)行企業(yè)年金制度的企業(yè)，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告時(shí)，還需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告附注中披露：企業(yè)年金計(jì)劃的具體內(nèi)容，包括該計(jì)劃涉及的職工和期間、資金籌集的方式等；當(dāng)期企業(yè)年金費(fèi)用數(shù)，企業(yè)年金計(jì)劃的基金投資收益和基金資產(chǎn)的公允價(jià)值；為企業(yè)高級(jí)治理人員提取的企業(yè)年金費(fèi)用總額。

我國(guó)目前的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算與這種新框架下的核算方式還有一定距離，除了需要克服前面提到的障礙因素以外，還要注重這種養(yǎng)老金計(jì)劃的轉(zhuǎn)變不能是一蹴而就的，而應(yīng)該分階段進(jìn)行。首先只是在極少數(shù)有條件的企業(yè)中試行；再根據(jù)專業(yè)人員素質(zhì)提高和企業(yè)年金發(fā)展的狀況，逐步擴(kuò)大采用新的養(yǎng)老金計(jì)劃及其會(huì)計(jì)核算方法的企業(yè)范圍；最后達(dá)到條件成熟，大多數(shù)企業(yè)都能夠?qū)⒒攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用分別核算，且采取不同類型養(yǎng)老金計(jì)劃下的核算方法，從而完善我國(guó)的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)。

(三)建設(shè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)師和精算師隊(duì)伍

必須首先清除歐阻礙其發(fā)展的因素。中小企業(yè)年金市場(chǎng)的發(fā)展要依靠于我國(guó)金融市場(chǎng)的完善，金融中介機(jī)構(gòu)能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供合適的企業(yè)年金計(jì)劃，而要使中小企業(yè)年金市場(chǎng)能夠吸引基金治理機(jī)構(gòu)的注重力則需要政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取相應(yīng)的政策措施。同時(shí)，還需要依托國(guó)家現(xiàn)有的教育資源，加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)、豐富其知識(shí)儲(chǔ)備，有足夠的激勵(lì)機(jī)制導(dǎo)致形成高素質(zhì)的會(huì)計(jì)師和精算師隊(duì)伍。

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篇7

[論文關(guān)鍵詞]新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)；基金管理；多元化

1992年由民政部頒布的《縣級(jí)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基本方案(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《基本方案》)成為推行農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度(以下簡(jiǎn)稱“農(nóng)保制度”)的根據(jù)，到1998年底參保人數(shù)達(dá)到8025萬(wàn)。但此后，由于管理機(jī)構(gòu)變革、農(nóng)保制度規(guī)定本身及實(shí)踐中出現(xiàn)系列問(wèn)題，1999年7月國(guó)務(wù)院決定對(duì)已有的農(nóng)保業(yè)務(wù)實(shí)行清理整頓；2002年黨的十六大提出“在有條件的地方探索建立農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”。在農(nóng)保制度探索基礎(chǔ)上，2009年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》)，標(biāo)志著全國(guó)性新型農(nóng)保制度試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)。這兩項(xiàng)制度的核心在于農(nóng)保基金的管理，即農(nóng)?；鸹I集、保值增值和監(jiān)管，因?yàn)橹挥性谟行Ч芾砘A(chǔ)上，才能為參保農(nóng)民提供有效支付。

一、老農(nóng)保制度——《基本方案》中農(nóng)?；鸸芾淼南嚓P(guān)規(guī)定與實(shí)施效果

(一)農(nóng)保基金的籌集?；鸹I集堅(jiān)持以個(gè)人交納為主，集體補(bǔ)助為輔，國(guó)家給予政策撫持的原則。個(gè)人交納要占一定比例；集體補(bǔ)助主要從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利潤(rùn)和集體積累中支付；國(guó)家予以政策扶持，主要是通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)支付集體補(bǔ)助予以稅前列支體現(xiàn)。個(gè)人的交費(fèi)和集體的補(bǔ)助(含國(guó)家讓利)，分別記賬在個(gè)人名下；交費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)每月最低2元，最高20元，共設(shè)10個(gè)檔次，可以補(bǔ)交和預(yù)交。

(二)農(nóng)保基金的保值增值。保值增值主要是購(gòu)買國(guó)家財(cái)政發(fā)行的高利率債券和存入銀行，不直接用于投資。即便用于地方建設(shè)時(shí)，原則上只能采取先存人銀行，地方政府再向銀行貸款的辦法實(shí)施。

(三)農(nóng)?；鸬谋O(jiān)管?；鹨钥h為單位統(tǒng)一管理?？h級(jí)以上人民政府設(shè)立農(nóng)保險(xiǎn)基金管理委員會(huì)，實(shí)施對(duì)基金管理的指導(dǎo)和監(jiān)督。委員會(huì)由政府主管領(lǐng)導(dǎo)任主任，其成員由民政、財(cái)政、稅務(wù)、計(jì)劃、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、審計(jì)、銀行等部門的負(fù)責(zé)同志和投保人代表組成。鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村兩級(jí)群眾性的社會(huì)保障委員會(huì)要協(xié)助工作，并發(fā)揮監(jiān)督作用。

不可否認(rèn)，老農(nóng)保制度中基金管理的有關(guān)規(guī)定與當(dāng)時(shí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)狀況有著廣泛適應(yīng)性。但實(shí)施中，由于“集體補(bǔ)助”大多難以落實(shí)到位，“國(guó)家予以政策扶持”的載體缺失，結(jié)果80%以上的參保農(nóng)民全部為“個(gè)人繳納”，加之農(nóng)?；鸹I資額較低，結(jié)果參保農(nóng)民不及應(yīng)參保農(nóng)民總量的6%?；鸨Ｖ翟鲋怠爸饕再?gòu)買國(guó)家財(cái)政發(fā)行的高利率債券和存人銀行”來(lái)實(shí)現(xiàn)，不能直接用于投資，這雖有利于資金安全，但銀行利率的不斷下調(diào)，加之通貨膨脹等因素影響，農(nóng)?；鸨Ｖ狄严喈?dāng)困難，更何況增值。基金監(jiān)管雖名義上由多部門構(gòu)成，但實(shí)施中投保人代表的缺位，加之政府未提供行政管理費(fèi)用，結(jié)果導(dǎo)致一方面管理機(jī)構(gòu)侵占農(nóng)保資金現(xiàn)象嚴(yán)重，個(gè)別地方管理費(fèi)用占到實(shí)收保費(fèi)的30％以上；另一方面，農(nóng)保資金被挪用、擠占等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，個(gè)別地方農(nóng)保資金流失占資金總額的35%。由此看，農(nóng)保基金管理中系列問(wèn)題的存在導(dǎo)致老農(nóng)保未能有效開(kāi)展。

二、新型農(nóng)保制度——《指導(dǎo)意見(jiàn)》中農(nóng)?；鸸芾淼木唧w要求及突破

(一)新型農(nóng)?；鸹I集。新型農(nóng)?；鹩蓚€(gè)人繳費(fèi)、集體補(bǔ)助、政府補(bǔ)貼構(gòu)成。其中，個(gè)人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)目前設(shè)為每年100—500元5個(gè)檔次，參保人自主選擇檔次繳費(fèi)。有條件的村集體應(yīng)當(dāng)對(duì)參保人繳費(fèi)給予補(bǔ)助。政府對(duì)符合領(lǐng)取條件的參保人全額支付新農(nóng)保基礎(chǔ)養(yǎng)老金，其中中央財(cái)政對(duì)中西部地區(qū)按中央確定的基礎(chǔ)養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)給予全額補(bǔ)助，對(duì)東部地區(qū)給予50的補(bǔ)助。地方政府對(duì)參保人繳費(fèi)給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不低于每人每年30元。個(gè)人繳費(fèi)，集體補(bǔ)助及其他經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)公益組織、個(gè)人對(duì)參保人繳費(fèi)的資助，地方政府對(duì)參保人的繳費(fèi)補(bǔ)貼，全部記人個(gè)人賬戶。

(二)新型農(nóng)?；鸨Ｖ翟鲋?。按規(guī)定，個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額參考中國(guó)人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)人民幣一年期存款利率計(jì)息?？赏茢嗥浔Ｖ翟鲋档姆绞骄褪前匆荒昶阢y行的存款利率計(jì)算。

(三)新型農(nóng)保基金監(jiān)管。在監(jiān)督上，主要實(shí)行社會(huì)監(jiān)督、部門監(jiān)督、參保村民群眾監(jiān)督方式；在管理上，則將新農(nóng)?；鸺{人社會(huì)保障基金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理，單獨(dú)記賬、核算。試點(diǎn)階段，新農(nóng)?；饡簩?shí)行縣級(jí)管理，隨著試點(diǎn)擴(kuò)大和推開(kāi)，逐步提高管理層次；有條件的地方也可直接實(shí)行省級(jí)管理。

由上可知，與老農(nóng)保制度相比，新型農(nóng)保制度在基金籌集、保值增值、監(jiān)管等諸環(huán)節(jié)都有了新的突破，更符合當(dāng)前我國(guó)與農(nóng)村的現(xiàn)實(shí)。

一是在基金籌集上強(qiáng)化政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任。顧名思義，“社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”的主體是“社會(huì)”，即包括政府、集體、農(nóng)民及社會(huì)組織等多元化的基金籌集主體。這與老農(nóng)保相比是根本性的突破。雖然老農(nóng)保制度也要求集體補(bǔ)助，政府予以政策扶持，但由于集體經(jīng)濟(jì)的衰退及政府扶持政策與集體經(jīng)濟(jì)的一致性，結(jié)果絕大多數(shù)集體、政府并未對(duì)農(nóng)民參保給予任何補(bǔ)助。這自然不利于農(nóng)保制度的開(kāi)展。而新農(nóng)保明確了政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：一方面是中央政府單獨(dú)(對(duì)中西部地區(qū))或與地方政府一道(對(duì)東部地區(qū))對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取者提供每月55元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，另一方面是地方政府對(duì)參保者個(gè)人賬戶每年貼補(bǔ)不低于30元的保險(xiǎn)金。這就明確了各級(jí)政府在新型農(nóng)保制度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使農(nóng)保制度回歸社會(huì)保險(xiǎn)的本意。

二是在基金保值增值上，強(qiáng)化了基金安全。當(dāng)前參保農(nóng)民的養(yǎng)老金待遇由中央確定的每人每月55元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金和參保農(nóng)民個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額除以139的月計(jì)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成。由于基礎(chǔ)養(yǎng)老金部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，由財(cái)政直接支付，因此不存在保值增值的壓力；而個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額參考中國(guó)人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)人民幣一年期存款利率計(jì)息，其保值增值的方式就是存銀行。這顯然有利于基金的安全。

三是在基金監(jiān)管上，一方面實(shí)施多元化監(jiān)督，即采取社會(huì)監(jiān)督、部門監(jiān)督、群眾監(jiān)督的方式，另一方面將新農(nóng)?；鸺{入社會(huì)保障基金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理，單獨(dú)記賬、核算。這種監(jiān)管方式有利于農(nóng)?；鸬陌踩?，保障農(nóng)保實(shí)施的公正、公平、公開(kāi)、透明。

但在新型農(nóng)保基金管理的諸環(huán)節(jié)上，仍有亟待完善之處：一是對(duì)不同農(nóng)民(包括純農(nóng)戶、農(nóng)民工、被征地農(nóng)民)的籌資主體具體安排不足；二是因過(guò)于強(qiáng)調(diào)資金安全，對(duì)農(nóng)?；鸩扇我淮驺y行的方式，不利于農(nóng)保個(gè)人賬戶基金的保值增值；三是未體現(xiàn)投保人代表者的監(jiān)管責(zé)任，忽略了參保農(nóng)民的主體性。

三、多元化——新型農(nóng)保個(gè)人賬戶基金管理機(jī)制的優(yōu)化

(一)新型農(nóng)保個(gè)人賬戶基金籌資機(jī)制——籌資主體多元化

由于農(nóng)民已分化為純農(nóng)戶、農(nóng)民工、被征地農(nóng)民三者收入來(lái)源、面臨的生活風(fēng)險(xiǎn)各不相同，因而其養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的投資主體也應(yīng)有別。

1．個(gè)人、地方政府、(集體)兩方(或三方)共擔(dān)——純農(nóng)戶的新型農(nóng)保個(gè)人賬戶籌資機(jī)制。對(duì)純戶而言，其個(gè)人賬戶基金不可或缺的兩個(gè)主體是人和政府，至于第三個(gè)主體——集體能否真jt成為繳費(fèi)主體，則完全取決于集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。于集體經(jīng)濟(jì)較差的地區(qū)來(lái)說(shuō)，集體出資能力有限，根本無(wú)力出資，農(nóng)民的養(yǎng)老個(gè)人賬戶基金主要由民個(gè)人和地方政府出資構(gòu)成；對(duì)于集體經(jīng)濟(jì)較好的地區(qū)，則形成農(nóng)民個(gè)人、地方政府、集體三方共同出資的保險(xiǎn)賬戶。

2．個(gè)人、地方政府、用人單位、(集體)三方或(四方)共擔(dān)——農(nóng)民工的新型農(nóng)保個(gè)人賬戶籌資機(jī)制。當(dāng)前，對(duì)農(nóng)民工的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，部分城市正在試行既區(qū)別于“城?！庇植煌凇稗r(nóng)?！钡摹暗谌龡l道路”。對(duì)選擇該模式的農(nóng)民工而言，其養(yǎng)老保險(xiǎn)采取“個(gè)人賬戶”和“社會(huì)統(tǒng)籌賬戶”相結(jié)合。如果農(nóng)民工選擇了新型農(nóng)保，則其個(gè)人賬戶的繳費(fèi)主體就應(yīng)包括農(nóng)民工個(gè)人、用人單位和地方政府。我國(guó)新《勞動(dòng)合同法》第七十二條規(guī)定“用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”，因而用人單位為農(nóng)民工交納社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是法定義務(wù)。無(wú)論他們選擇在城鎮(zhèn)還是在農(nóng)村參保，用人單位的繳費(fèi)義務(wù)不可推卸；至于集體能否真正承擔(dān)繳費(fèi)責(zé)任則像對(duì)純農(nóng)戶的分析那樣要看集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。

3．個(gè)人、地方政府、集體三方共擔(dān)一一被征地農(nóng)民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶籌資機(jī)制。農(nóng)村集體所有的土地被征收后的土地補(bǔ)償款一般在四個(gè)主體之間進(jìn)行分配：農(nóng)民、農(nóng)村集體、地方政府、中央政府。在中央政府為全體農(nóng)民提供基礎(chǔ)養(yǎng)老金的前提下，被征地農(nóng)民的養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶就應(yīng)由其余三個(gè)主體構(gòu)成。被征地農(nóng)民與純農(nóng)戶的養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶不同之處在于，后者中集體的繳費(fèi)可能是缺失的，但這里集體的繳費(fèi)義務(wù)是必須的，因?yàn)樵谕恋匮a(bǔ)償費(fèi)的分割上，集體也獲得一定的收益，其用途可由集體興辦實(shí)業(yè)，為被征地農(nóng)民提供就業(yè)機(jī)會(huì)，或用于公益事業(yè)。而為被征地農(nóng)民補(bǔ)貼新型農(nóng)保個(gè)人賬戶就是重要公益事業(yè)之一。在具體出資比例上，地方政府出資部分不低于保險(xiǎn)資金總額的30%，從土地出讓金中列支；集體補(bǔ)助部分不低于保險(xiǎn)資金總額的40%，從土地補(bǔ)償費(fèi)中提取；個(gè)人承擔(dān)的部分不高于保險(xiǎn)資金總額的30%，從征地安置補(bǔ)償費(fèi)中抵交。

(二)新型農(nóng)保個(gè)人賬戶基金投資選擇機(jī)制一一投資對(duì)象多元化

投資對(duì)象多元化是指農(nóng)保個(gè)人賬戶基金投資渠道的多元化，這既是投資理淪的要求，更是我國(guó)投資環(huán)境使然。因?yàn)楝F(xiàn)資理論認(rèn)為，有效的多元化的投資組合，能夠盡可能地分散系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，獲取比較穩(wěn)定的收益。而現(xiàn)實(shí)中，由于資本市場(chǎng)不成熟，相關(guān)法律不健全，市場(chǎng)參與主體難以有效運(yùn)作市場(chǎng)等因素的影響，單一的投資渠道很難既實(shí)現(xiàn)資金安全，又保證資金的效率，故需要多元化投資。在投資范圍和投資比例上，《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)也作了規(guī)定：社?；鹜顿Y的范圍限于銀行存款、買賣國(guó)債和其他具有良好流動(dòng)性的金融工具，包括上市流通的證券投資基金、股票、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的企業(yè)債、金融債等有價(jià)證券。其具體比例銀行存款和國(guó)債投資的比例不得低于50%，企業(yè)債、金融債投資的比例不得高于10%，證券投資基金、股票投資的比例不得高于40%。

基于上述規(guī)定，作為社會(huì)保障基金組成部分的新型農(nóng)保個(gè)人賬戶基金可以選擇包括從實(shí)業(yè)資產(chǎn)到金融資產(chǎn)在內(nèi)的多種投資工具，具體包括：

1．買國(guó)債和存銀行。這是我國(guó)當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)基金最重要的常規(guī)性投資渠道，由于有國(guó)家信用擔(dān)保，其安全性較其他投資工具有明顯優(yōu)勢(shì)；尤其是國(guó)債，風(fēng)險(xiǎn)低，安全性好，利息所得免稅，這也是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資于國(guó)債長(zhǎng)期居高不下的重要原因。但我國(guó)目前國(guó)債品種單一、期限結(jié)構(gòu)不盡合理、對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)敏感，收益率較低。至于銀行存款只應(yīng)作為短期投資工具滿足流動(dòng)性需要，故投資比例更不宜過(guò)高。

2．新型農(nóng)保個(gè)人賬戶基金人市。目前我國(guó)社會(huì)保障基金入市已成為基金增值的主要方式。社保基金資產(chǎn)規(guī)模從2o01年200億元增長(zhǎng)到2009年的7765億元，年均投資收益達(dá)到9．75，尤其是2007年社?；鸸墒惺找嬖_(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的1453．5億元，收益率高達(dá)43．19。當(dāng)然股市風(fēng)險(xiǎn)較大，在2008年后由于股市下跌，當(dāng)年社?；鸸善辟Y產(chǎn)從浮盈轉(zhuǎn)為浮虧，基金權(quán)益投資收益為一6．75，因此在基金的選擇上應(yīng)采取多元化戰(zhàn)略。

3、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金境外投資。之所以投資境外市場(chǎng)，其原因有三：一是可以擴(kuò)大養(yǎng)老基金的投資范圍，調(diào)整其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促使養(yǎng)老基金投資多元化；二是根據(jù)投資組合理論，當(dāng)不同資產(chǎn)收益的相關(guān)性較弱時(shí)，將這些資產(chǎn)納入一個(gè)投資組合，可在保持平均收益不變的情況下，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。境外投資與國(guó)內(nèi)投資之間的相關(guān)系數(shù)較小，社?；鹜ㄟ^(guò)境外投資，使其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)多樣化，可有效降低投資風(fēng)險(xiǎn)；三是將社會(huì)保障基金投資于境外也是中國(guó)政府緩解人民幣升值壓力的一種方法。為規(guī)范保障基金的境外投資，2006年3月，財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部等部門聯(lián)合了《全國(guó)社會(huì)保障基金境外投資管理暫行規(guī)定》，開(kāi)啟了全國(guó)社?；鹁惩馔顿Y戰(zhàn)略的序幕，迄今已兩次選拔境外投資管理人并進(jìn)行投資。據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，2009年全國(guó)社保基金投資收益849億元，投資收益率16．1%，其中新增境外股票投資收益率達(dá)53．26%。

4．投資金融機(jī)構(gòu)股權(quán)。社?；鹪诮鹑诠蓹?quán)投資上的收益率遠(yuǎn)高于銀行存款、委托理財(cái)、資產(chǎn)證券化等投資項(xiàng)目。目前，社保基金已投資于中國(guó)交通銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行，其占有的股份價(jià)值超過(guò)1600億港元，并每年獲得數(shù)十億元的分紅?？梢?jiàn)，社保基金成為國(guó)有銀行股改最大的獲益者之一。正是由于投資收益的拉動(dòng)效應(yīng)，社保基金承諾向國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行股份有限公司和中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司分別投資人民幣200億元人民幣和150億元人民幣。

5．加大國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的投入力度。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展的時(shí)期，尤其是新農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)急需大量資金，這為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金開(kāi)辟了新的廣闊的投資渠道。因此，合理選擇多家基金管理公司將基金投入到電力、通訊、交通、能源和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的特點(diǎn)是建設(shè)周期長(zhǎng)，規(guī)模巨大，投資回收周期長(zhǎng)，且有國(guó)家政策資金的優(yōu)惠，所以投資收益不僅一般要高于其他行業(yè)，而且具有穩(wěn)定性，投資風(fēng)險(xiǎn)較低，能夠同時(shí)滿足基金對(duì)安全性和收益性的要求。

(三)新型農(nóng)保個(gè)人賬戶基金監(jiān)管機(jī)制——監(jiān)管主體多元化

國(guó)際上，基金監(jiān)管的模式主要有審慎監(jiān)管模式和嚴(yán)格限量監(jiān)管模式。由于前者須具備充分發(fā)育的資本市場(chǎng)、相當(dāng)數(shù)量的專業(yè)人才、豐富的基金運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)、完善的法律和行政體系等條件，而這些條件在我國(guó)目前尚不具備，因此只能采取規(guī)定明確、便于監(jiān)督檢查的嚴(yán)格限量監(jiān)管模式，明確基金在各領(lǐng)域投資的比例。從《暫行辦法》的規(guī)定看，我國(guó)采取的正是這種監(jiān)管模式。要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)新型農(nóng)保制度的監(jiān)管，則需要構(gòu)建多主體參與，尤其是將真正體現(xiàn)所有者權(quán)益的投保人代表納入監(jiān)管主體之中。

按《暫行辦法》，基金監(jiān)管的主體有三個(gè)：社會(huì)保障基金理事會(huì)、基金投資管理人和基金托管人。理事會(huì)負(fù)責(zé)管理基金，制定基金投資經(jīng)營(yíng)策略并組織實(shí)施，選擇并委托社?；鹜顿Y管理人、托管人對(duì)社?；鹳Y產(chǎn)進(jìn)行投資動(dòng)作和托管等業(yè)務(wù)；投資管理人負(fù)責(zé)對(duì)社保基金的專業(yè)性投資；基金托管人則是取得社?；鹜泄軜I(yè)務(wù)資格、根據(jù)合同安全保管社?；鹳Y產(chǎn)的商業(yè)銀行，其職責(zé)是執(zhí)行投資管理人的投資指令，并對(duì)社?；鹜顿Y管理人的投資進(jìn)行監(jiān)督。也就是說(shuō)，按《暫行辦法》規(guī)定，理事會(huì)作為基金主管部門確定基金投資管理人及基金托管人，并對(duì)二者進(jìn)行監(jiān)督；基金托管人受理事會(huì)委托對(duì)投資管理人進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)理事會(huì)負(fù)責(zé)；基金投資管理人利用基金進(jìn)行投資并保證保值增值，對(duì)理事會(huì)及托管人負(fù)責(zé)。三者中，理事會(huì)處于主導(dǎo)地位。

篇8

（武安市房地產(chǎn)管理處，河北 武安056300）

[摘要]我國(guó)在專項(xiàng)維修基金的立法上有了很大的進(jìn)步，卻在籌集使用、財(cái)務(wù)核算方法以及后期管理上存在薄弱環(huán)節(jié)，下面針對(duì)住宅專項(xiàng)維修資金的實(shí)際使用情況，核算、管理中的弊端，探討一下住宅專項(xiàng)維修資金管理，以及會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題與對(duì)策。

[

關(guān)鍵詞 ]專項(xiàng)維修資金；管理核算；問(wèn)題與對(duì)策

住宅專項(xiàng)維修資金必須用于住宅小區(qū)物業(yè)共有部分在保修期滿后的維修和更新改造，有利于物業(yè)共用部位的規(guī)范管理以及設(shè)備設(shè)施的維修保養(yǎng)。維修資金管理中的會(huì)計(jì)核算在充分利用維修資金和維護(hù)住戶合法權(quán)益方面，發(fā)揮著重大作用，管理維修資金的各級(jí)部門應(yīng)給予足夠重視。專項(xiàng)維修資金具有很強(qiáng)的公益性，涉及大量資金，影響范圍廣，在實(shí)際管理中還存在著諸多的不足，安全隱患較多，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)住宅專項(xiàng)維修資金管理，從而切實(shí)把握資金籌集使用、會(huì)計(jì)核算以及后期管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算管理的問(wèn)題

1.1財(cái)政專項(xiàng)資金核算和管理不規(guī)范

據(jù)了解城市多數(shù)住宅小區(qū)尚未設(shè)置業(yè)主委員會(huì)，仍然由當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)對(duì)住宅專項(xiàng)維修資金進(jìn)行核算管理。而部分成立的業(yè)主委員會(huì)如同虛設(shè)，不按國(guó)家法律法規(guī)辦事，不放權(quán)于各業(yè)主委員會(huì)，使專項(xiàng)維修資金的核算管理不能很好的落實(shí)，導(dǎo)致住宅專項(xiàng)維修資金的使用不到位。

1.2會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

據(jù)了解多數(shù)城市僅依據(jù)小區(qū)名和樓號(hào)收取住宅專項(xiàng)維修資金，相關(guān)管理部門沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)將其落實(shí)到具體的戶門號(hào)并將專項(xiàng)資金收入狀況記錄備案。維修資金是實(shí)際使用沒(méi)有落實(shí)到每棟樓每單元住戶上，或者根據(jù)房屋建筑面積讓每戶均攤費(fèi)用，卻記載到整個(gè)樓棟和小區(qū)的賬號(hào)名下，致使小區(qū)業(yè)主的合法權(quán)益受到損害。

1.3住宅專項(xiàng)維修資金的利息計(jì)算不規(guī)范

一方面，部分會(huì)計(jì)核算單位沒(méi)有及時(shí)根據(jù)年度計(jì)劃將獲得的銀行結(jié)算存款利息合理分配到小區(qū)的具體樓棟和戶門號(hào)下；另一方面，部分核算單位不遵守相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有按要求把資金全部轉(zhuǎn)移到具體的樓棟單位門號(hào)賬號(hào)下，而長(zhǎng)期掛在應(yīng)收款賬戶上或者轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。

1.4滅失房屋的維修資金處理欠妥

隨著國(guó)家加快了推進(jìn)棚戶區(qū)改造項(xiàng)目建設(shè)，各地紛紛加快了城市化進(jìn)程，對(duì)于已經(jīng)收繳過(guò)但已不存在的房屋，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將其繳納的維修資金費(fèi)用歸還住戶及售房部門，或按照同級(jí)財(cái)政部門規(guī)定執(zhí)行。該專項(xiàng)維修資金的實(shí)際處理過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生壞賬、呆賬，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符和資產(chǎn)損失。

1.5專項(xiàng)維修資金的保值增值能力不足

根據(jù)國(guó)家關(guān)于專項(xiàng)維修資金的現(xiàn)行規(guī)定，多數(shù)城市要求業(yè)主在購(gòu)房時(shí)一次性繳清這筆錢，然而一般情況下在短期內(nèi)不會(huì)將其支出用于維修，以致閑置資金比較多，這筆資金往往按活期存款的方式留存在銀行，沒(méi)有切實(shí)落實(shí)大額資金的保值增值責(zé)任。

2住房專項(xiàng)維修資金管理辦法

2.1充分發(fā)揮住宅小區(qū)業(yè)主委員會(huì)作用

業(yè)主委員會(huì)，是全體業(yè)主代表在轄區(qū)內(nèi)共同形成的一個(gè)民間性組織，代表和維護(hù)全體業(yè)主的合法權(quán)益，讓社會(huì)各界了解住戶的實(shí)際需求和意愿，并且對(duì)物業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)管。召開(kāi)業(yè)主大會(huì)將做大量的宣傳工作，組織各部門積極配合參與，并做好行政審批工作，若不設(shè)立業(yè)主委員會(huì)，會(huì)嚴(yán)重影響維修資金的高效利用?；诖耍值擂k事處作為政府在基層的行政組織應(yīng)當(dāng)盡職盡責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)主進(jìn)行相關(guān)的指導(dǎo)和協(xié)助以及提前召集，促進(jìn)物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)業(yè)主大會(huì)的順利開(kāi)展，對(duì)于已設(shè)立業(yè)主委會(huì)的住宅小區(qū)進(jìn)行隨機(jī)調(diào)查，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)物業(yè)管理服務(wù)工作的監(jiān)管。住宅小區(qū)內(nèi)是否設(shè)立業(yè)主委員會(huì)以及其是否能夠盡職盡責(zé)，已成為衡量街道辦事處工作好壞的重要指標(biāo)，確保業(yè)委會(huì)職能作用得以有效發(fā)揮。

2.2加強(qiáng)核算單位財(cái)務(wù)管理

現(xiàn)今我國(guó)沒(méi)有確定統(tǒng)一的專項(xiàng)資金核算方式，也沒(méi)出臺(tái)與其有關(guān)的會(huì)計(jì)核算管理制度。所以對(duì)于專項(xiàng)維修資金，第一，有關(guān)部門沒(méi)能真正落實(shí)對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。鑒于此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：相關(guān)單位在銀行開(kāi)立專項(xiàng)維修資金管理專戶，應(yīng)以物業(yè)轄區(qū)為核算單位建賬，并按幢、按戶設(shè)置明細(xì)賬目。第二，必須按登記的戶門號(hào)進(jìn)行收入核算，確保核算到戶，資金支出應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅怂銌挝粦?yīng)及時(shí)將賬面上形成的結(jié)余資金轉(zhuǎn)給有關(guān)部門及住戶。第三，賬戶產(chǎn)生的利息應(yīng)根據(jù)一定的比例，按計(jì)劃及時(shí)的進(jìn)行分配和記載。第四，當(dāng)住宅專項(xiàng)維修資金來(lái)源于已不存在的房屋時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)與業(yè)主有效溝通，進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定予以處理。

2.3維修資金單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算

將會(huì)計(jì)憑證所記載的大量分散的資料加以分類歸集整理，對(duì)維修資金和售房款、新建房和已購(gòu)公房、維修資金和管理單位賬務(wù)各項(xiàng)資金予以區(qū)分，做到按區(qū)建賬、核算到幢、記賬到戶”。維修資金會(huì)計(jì)核算方法規(guī)范化， 按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來(lái)設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)所提供的專項(xiàng)繳存及使用、物業(yè)交付等信息具有連續(xù)性、全面性、系統(tǒng)性特點(diǎn)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，方便與住戶、售樓部門進(jìn)行對(duì)賬。

2.4加大維修資金監(jiān)管力度

財(cái)政部門、行業(yè)行政主管部門應(yīng)當(dāng)名正言順履行職能，名副其實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管。第一，建立完善信息上報(bào)制度。主要針對(duì)過(guò)去一年的維修資金管理狀況、管理措施及分析比較等內(nèi)容，定期就維修資金籌集、支出、保值增值管理情況作專項(xiàng)匯報(bào)。第二，相關(guān)賬戶的的籌集使用、增值收益及賬面結(jié)余方面的管理與監(jiān)督必須由政府監(jiān)管部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，一旦造成不應(yīng)有的緩繳甚至漏繳、少繳及挪用的情況，選擇行政機(jī)關(guān)必須責(zé)令當(dāng)事人改正或限期改正違法行為，還應(yīng)督促做好資金的追繳補(bǔ)征工作，著力構(gòu)建和諧社會(huì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

2.5提高經(jīng)濟(jì)效益與會(huì)計(jì)核算方法

在不影響物業(yè)專項(xiàng)維修資金使用支出的基礎(chǔ)上，拓寬資金投資保值增值渠道。代管單位可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，允許使用閑置資金在一級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入國(guó)債和專戶銀行組合存款，鼓勵(lì)合理投資基金或地方政府一般債券等。以前年度的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金按全國(guó)統(tǒng)一利率計(jì)算利息。對(duì)維修資金增值收益、公共設(shè)施設(shè)備經(jīng)營(yíng)所得收入及因其報(bào)廢而收取的殘值費(fèi)，計(jì)算綜合利率或者住宅專項(xiàng)維修資金利息凈收益，再按戶平均分?jǐn)偟饺w業(yè)主賬號(hào)名下，最大化保障繳納維修資金業(yè)主的利益。

2.6住宅專項(xiàng)維修資金使用實(shí)施細(xì)則

重大維修項(xiàng)目的范圍、同一小區(qū)不同產(chǎn)權(quán)房維修費(fèi)用的分?jǐn)偟染唧w問(wèn)題進(jìn)行分類界定，以保證專項(xiàng)維修資金使用分配到戶，足額分?jǐn)?，在?huì)計(jì)核算中貫徹可比性原則，提高與其他小區(qū)會(huì)計(jì)信息的可比性。委托專職機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行審計(jì)，出具維修項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告，以確保維修資金使用的合理性與安全性。

2.7住房維修資金管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

對(duì)于資金上繳、分配、利息結(jié)算、會(huì)計(jì)科目管理、查詢等全部工作流程，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)資金管理的有序化、透明化、科學(xué)化以及會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化，因此，在各縣區(qū)相關(guān)管理部門設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)維修資金管理系統(tǒng)已勢(shì)在必行。以便實(shí)現(xiàn)住宅專項(xiàng)維修資金建賬到區(qū)鎮(zhèn)，核算到棟，記賬到戶，包含商品住房、經(jīng)濟(jì)適用住房、拆遷安置房、自管公房等多種房屋性質(zhì)。

2.8提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)及專業(yè)技能

財(cái)務(wù)專員不僅要努力鉆研專業(yè)知識(shí)，更要突出行業(yè)特色，重視行業(yè)管理能力的提升，努力提高自己綜合素質(zhì)，成為工作需要的多面手。嚴(yán)格管理暫時(shí)閑置貨幣資金，設(shè)計(jì)籌劃方案，對(duì)專項(xiàng)資金實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)要求，仔細(xì)分析研究維修資金保值增值的最佳方式，以最終實(shí)現(xiàn)維修資金的保值增值，保障全體業(yè)主的合法權(quán)益。

3結(jié) 論

隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，小區(qū)與存量住宅的竣工量明顯增加，對(duì)住宅維修資金制度的研究日益受到了人們的重視。保證了物業(yè)后期維護(hù)工作的順利開(kāi)展，所涉及資金的籌集、核算、管理及使用等方面的情況直接影響到全體業(yè)主的合法權(quán)益，因此，管理單位必須建立健全相關(guān)配套制度，并深入研究其運(yùn)行模式，以便更好的發(fā)揮該項(xiàng)資金在障住宅安全使用、創(chuàng)建和諧社會(huì)方面的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇9

    1家庭投資理財(cái)?shù)姆绞?/p>

    所謂家庭投資理財(cái),就是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效投資,從而達(dá)到家庭資產(chǎn)保值增值的目的。當(dāng)前,各種新興的投資理財(cái)工具層出不窮,投資理財(cái)品種越來(lái)越多樣化。對(duì)于普通家庭來(lái)說(shuō),主要的投資理財(cái)方式有以下幾種:

    儲(chǔ)蓄。銀行存款是最傳統(tǒng)、最常用的的投資方式。與其它投資方式比較,存款最大的好處在于增值的穩(wěn)定性和安全性,以及操作的簡(jiǎn)單性。儲(chǔ)蓄是適用于所有的家庭的理財(cái)方式。

    國(guó)債。國(guó)債收益介于儲(chǔ)蓄和股票之間,風(fēng)險(xiǎn)小于股票。適合于理財(cái)態(tài)度比較保守的家庭。

    股票。在所有的投資工具中,特別是從長(zhǎng)期投資的角度看,股票可以說(shuō)是收益率最高的投資工具之一。但是投資股票,伴隨著高收益的是高風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于普通家庭來(lái)說(shuō),可以用于投資股票的資金數(shù)量不足以降低股市的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。所以,股票投資適用于那些能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),并且具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的家庭。

    基金。基金將眾多的社會(huì)閑散資金募集起來(lái),形成一定規(guī)模的信托資產(chǎn),交由專門機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員按照資產(chǎn)組合原則進(jìn)行分散投資,取得收益后按出資比例分享收益。與其它投資工具相比,投資基金的優(yōu)勢(shì)是專家管理、規(guī)模優(yōu)勢(shì)、分散風(fēng)險(xiǎn)、收益可觀。家庭購(gòu)買投資基金風(fēng)險(xiǎn)小,省時(shí)省事,是缺少時(shí)間和專業(yè)知識(shí)的家庭合適的投資工具。

    房地產(chǎn)。購(gòu)置房地產(chǎn)是每個(gè)家庭十分重大的投資,投資房地產(chǎn)應(yīng)該做好理財(cái)計(jì)劃,合理安排購(gòu)房資金并隨時(shí)關(guān)注房地產(chǎn)市場(chǎng)變化。同時(shí),房地產(chǎn)可以用作抵押,從銀行取得貸款。從這個(gè)角度講,投資房地產(chǎn)不僅能夠保值,若用于抵押貸款,還能獲得一大筆流動(dòng)資金。

    保險(xiǎn)。保險(xiǎn)是對(duì)投保人的意外損失和經(jīng)濟(jì)保障需要提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊环N方法,它不僅是一種事前的準(zhǔn)備和事后的補(bǔ)救手段,也是一種投資行為。一旦災(zāi)害事故發(fā)生或保障需要,可以從保險(xiǎn)公司取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。保險(xiǎn)投資在家庭投資活動(dòng)中是很必要的。

    期貨。期貨交易分為商品期貨和金融期貨兩大類,投資期貨風(fēng)險(xiǎn)高,收益大,需要足夠的專業(yè)知識(shí)。家庭投資期貨要謹(jǐn)慎行事。

    實(shí)物投資。如黃金、藝術(shù)品等。黃金在通貨膨脹時(shí)是最穩(wěn)定的資產(chǎn)保值手段。藝術(shù)品投資方式具有風(fēng)險(xiǎn)小,保值功能強(qiáng),收益率高的優(yōu)點(diǎn),但是缺乏流動(dòng)性,其鑒別需要較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí),不具有鑒定能力的家庭慎重投資藝術(shù)品。

    2通脹下家庭投資理財(cái)?shù)牟呗?/p>

    當(dāng)面臨通貨膨脹時(shí),投資理財(cái)?shù)闹饕繕?biāo),就是對(duì)抗通脹,即在保證生活水平不降低的同時(shí),盡可能的分散投資風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)家庭資產(chǎn)的保值增值。在通脹下若要保持生活水平不下降,就需要更多的現(xiàn)金,這就要求家庭必須留有機(jī)動(dòng)資金;從保值增值的角度來(lái)看,黃金、房產(chǎn)、外匯和股票,這些資產(chǎn)的保證增值能力要強(qiáng)于傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄和國(guó)債等低風(fēng)險(xiǎn)低收益的資產(chǎn)。從分散風(fēng)險(xiǎn)的角度看,不要把所有的雞蛋放在一個(gè)籃子里,組合投資可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)。因此,通脹下家庭的投資理財(cái)方式是:持有部分現(xiàn)金,組合投資黃金、房產(chǎn)、外匯和股票。

    2.1投資黃金的可行性分析

    黃金的商品與貨幣的雙重屬性決定了它是一種特殊的投資品,也是民眾對(duì)抗通脹的有力武器。通貨膨脹時(shí),投資黃金是家庭最穩(wěn)定的資產(chǎn)保值手段。美元的持續(xù)走軟和全球性通貨膨脹更激發(fā)了人們投資黃金的熱情。目前來(lái)看,國(guó)際金價(jià)已接近歷史高位,但一系列經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及官方機(jī)構(gòu)的預(yù)測(cè)皆顯示,本次金融危機(jī)的影響還沒(méi)有結(jié)束,如果美國(guó)經(jīng)濟(jì)疲軟,那么弱勢(shì)美元必將推動(dòng)進(jìn)金價(jià)上漲。

    當(dāng)然,黃金投資在我國(guó)也面臨著不少風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。首先,黃金市場(chǎng)不完善。由于中國(guó)黃金投資市場(chǎng)經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)50年的嚴(yán)格管制期,長(zhǎng)期的市場(chǎng)封閉狀態(tài)使國(guó)內(nèi)黃金市場(chǎng)的相關(guān)法律法規(guī)政策成為薄弱環(huán)節(jié),而管理機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)又缺乏市場(chǎng)化運(yùn)作的歷史經(jīng)驗(yàn)。黃金的存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢驗(yàn)、交割等環(huán)節(jié)非常繁瑣,缺乏一個(gè)可執(zhí)行的完整體系和標(biāo)準(zhǔn)。其次,人們對(duì)黃金投資的認(rèn)識(shí)不足。直到1982年,中國(guó)老百姓才被允許合法持有黃金。目前黃金主要作為消費(fèi)品在市場(chǎng)上流通,黃金投資對(duì)于大部分人來(lái)說(shuō)才剛剛開(kāi)始,流通渠道還很有限,這大大削弱了黃金作為一個(gè)投資工具的角色,使得普通家庭投資黃金的知識(shí)技巧缺乏。

    最后需要注意的是,除了實(shí)物黃金和紙黃金外,家庭投資黃金期貨時(shí)需要謹(jǐn)慎。由于目前個(gè)人投資者不允許參與到期黃金合約的實(shí)物交割,而移倉(cāng)又會(huì)損失一些手續(xù)費(fèi),參與者主要是對(duì)黃金價(jià)格波動(dòng)進(jìn)行投機(jī)交易,這需要有足夠的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和很高的投資技巧,因此,投資黃金期貨并不適用于所有家庭。

    2.2房地產(chǎn)、股票、外匯投資組合方式及具體操作

    組合投資能夠降低風(fēng)險(xiǎn),除了購(gòu)買黃金之外,家庭還可以購(gòu)買一些其他資產(chǎn),如房產(chǎn)、外匯和股票。不同的投資品種所需的專業(yè)知識(shí)也不盡相同,投資方法也很難完全掌握,每一個(gè)家庭要根據(jù)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力、實(shí)際情況作出不同的選擇、組合和調(diào)整。

    目前來(lái)說(shuō),家庭需要重點(diǎn)關(guān)注房地產(chǎn)市場(chǎng)的變動(dòng)。房地產(chǎn)市場(chǎng)的變動(dòng)會(huì)引起一系列的連鎖反應(yīng),使得股市、外匯市場(chǎng)等產(chǎn)生震蕩,從而影響投資者的投資行為。如果房?jī)r(jià)下跌,就會(huì)出現(xiàn)投機(jī)者平倉(cāng),跟風(fēng)者套牢,銀行產(chǎn)生大量壞賬,地方財(cái)政破產(chǎn),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)緊縮。在這種情況下,國(guó)家可以采取的措施有以下幾種:增加放貸,政府收買銀行壞賬,央行通過(guò)增發(fā)貨幣的方式,補(bǔ)貼地方財(cái)政。這些措施必然導(dǎo)致流通中的貨幣增加,極有可能引發(fā)通貨膨脹?？梢灶A(yù)測(cè)的有兩點(diǎn):第一,政府會(huì)用行政和金融手段努力支撐樓市,樓市一旦,地方財(cái)政極有可能面臨危險(xiǎn),隨后的挽救計(jì)劃,又可能會(huì)刺激通貨膨脹。第二,國(guó)內(nèi)熱錢的外逃很難控制。如果外匯儲(chǔ)備迅速減少,那么人民幣的下跌的風(fēng)險(xiǎn)極大。家庭在做組合投資時(shí)要考慮到這些因素。

    房地產(chǎn)是每個(gè)家庭的剛性重大投資,購(gòu)置房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)該做好理財(cái)計(jì)劃,合理安排購(gòu)房資金并隨時(shí)關(guān)注房地產(chǎn)市場(chǎng)變化。

    對(duì)于已經(jīng)有住房,但是現(xiàn)金不太多的家庭來(lái)說(shuō),如果理財(cái)態(tài)度比較穩(wěn)健的話,適當(dāng)?shù)臅r(shí)候換取一些外匯。投資的具體時(shí)間的選擇和幣種的選擇,可以相機(jī)而行。當(dāng)房地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)購(gòu)入外匯,看具體匯率選擇合適的幣種,歐元或美元都是不錯(cuò)的選擇。如果選擇激進(jìn)的投資方式,那么可以增加股票投資。但是股票投資的風(fēng)險(xiǎn)很大。假如國(guó)家繼續(xù)保持較高的貸款和財(cái)政開(kāi)支,通貨膨脹以后,樓市以及股價(jià)均會(huì)上升,中央會(huì)壓制樓市多余的資金進(jìn)入股市。這個(gè)情況下,投資股票的的收益率會(huì)非常驚人。但是假如國(guó)家為了壓制通脹而采取了緊縮的貨幣政策和財(cái)政政策,會(huì)對(duì)股市產(chǎn)生不利的影響,這種情況下,投資股市可能損失慘重。

    對(duì)于沒(méi)有自住房的家庭來(lái)說(shuō),可以考慮買一套房子作為房產(chǎn)投資。戶型最好選擇比較小的,首付盡可能少,貸款竟可能多貸,貸款期限盡量長(zhǎng)。家庭中留有相對(duì)豐裕的資金。例如兩套房子中,一套的價(jià)值是100元,另一套價(jià)值為200萬(wàn)元,那么,盡量選擇價(jià)格100萬(wàn)。假設(shè)家庭和個(gè)人的可支配資金為40萬(wàn)元,可以拿出其中的20萬(wàn)元來(lái)支付首付20萬(wàn)即可,而不要把大部分甚至所有的資金用來(lái)繳納首付款,剩下的房款全部向銀行貸款貸款,并且盡可能選擇較長(zhǎng)的貸款期限。比如說(shuō)能貸款30年,決不貸款20年。

    接下來(lái)的問(wèn)題就是如何還款。第一種情況,經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)重的通貨緊縮,銀行利率會(huì)迅速上升。在這種情況下,提前還款是合理的還款方式。第二種情況,經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重的通貨膨脹,如果收入的上漲速度沒(méi)有跟上通脹的速度(實(shí)際上大多數(shù)人工資上漲速度都跟不上通脹的速度),那么當(dāng)時(shí)購(gòu)房支付首付后,剩下的20萬(wàn)可支配資金就能夠用于補(bǔ)貼生活,以防萬(wàn)一。另一方面手中的這一部分機(jī)動(dòng)資金,還可以伺機(jī)收購(gòu)便宜的資產(chǎn)。如果人民幣下跌,這部分資金立刻用于購(gòu)買美元或者歐元等合適的外匯資產(chǎn)。

    從理財(cái)?shù)慕嵌葋?lái)說(shuō),手中持有流動(dòng)資金是非常重要的。從上面的購(gòu)房決策來(lái)看,盡管向銀行多貸款,會(huì)增加利息的負(fù)擔(dān)。但是,作為靈活機(jī)動(dòng)資金的這20萬(wàn),想用同樣的代價(jià)是無(wú)法從銀行獲得的。換一個(gè)角度來(lái)看,購(gòu)買較大的住房,除了支付更多的貨幣及成本,從而造成家庭或個(gè)人資金鏈緊張之外,未來(lái)還會(huì)有一個(gè)很大的隱患,就可能會(huì)出臺(tái)的物業(yè)稅。當(dāng)物價(jià)上漲,而工資水平保持不變,利率上升,加上物業(yè)稅,購(gòu)買大房子的家庭必然會(huì)面臨沉重的財(cái)政壓力。

    3通脹下家庭投資理財(cái)?shù)幕驹瓌t

    第一,保留靈活機(jī)動(dòng)資金。面臨通貨膨脹時(shí),家庭的收入水平可能趕不上通脹速度,這個(gè)時(shí)候,手邊留有機(jī)動(dòng)資金,就能補(bǔ)貼生活,備不時(shí)之需。或者相機(jī)而動(dòng),選擇合適的投資機(jī)會(huì)。

篇10

學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的管理直接關(guān)系國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。學(xué)校固定資產(chǎn)既是國(guó)有資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，也是管理的難點(diǎn)所在。其固定資產(chǎn)主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款或上級(jí)主管部門調(diào)撥，學(xué)校購(gòu)置的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)持續(xù)損耗，科學(xué)的管理可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命。特別是近年來(lái)教學(xué)改革工作正在迅速發(fā)展，學(xué)校不斷引進(jìn)新設(shè)備、新儀器，新增固定資產(chǎn)價(jià)值較高，如果不能施以嚴(yán)格的管理，則有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的快速減值，或是造成固定資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，最終影響國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

二、學(xué)校固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)學(xué)校固定資產(chǎn)購(gòu)置主要依靠財(cái)政撥款，學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算工作未能給予足夠的重視，固定資產(chǎn)管理制度不健全。因此，學(xué)校應(yīng)深入分析當(dāng)前固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，明確今后改革與發(fā)展的方向。

1.固定資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。

國(guó)家財(cái)政撥款是學(xué)校固定資產(chǎn)購(gòu)置的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源，盡管隨著改革的發(fā)展，學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)正在向多元化轉(zhuǎn)變，但長(zhǎng)期以來(lái)固定資產(chǎn)購(gòu)置資金具有無(wú)償性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定資產(chǎn)管理意識(shí)。學(xué)校各部門人員對(duì)固定資產(chǎn)管理工作未能給予高度的重視，對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)涵、管理的要求缺少清晰的認(rèn)知，工作中往往出現(xiàn)固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃編制不科學(xué)、固定資產(chǎn)使用消耗過(guò)快、固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置等問(wèn)題。

2.固定資產(chǎn)管理制度不完善。

固定資產(chǎn)管理本身是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，需要專門的部門負(fù)責(zé)具體的管理工作。實(shí)際上學(xué)校常面臨多頭管理的局面，如固定資產(chǎn)管理與核算由財(cái)務(wù)、后勤部門共同承擔(dān)，但財(cái)務(wù)部門僅僅是對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算和管理，至于固定資產(chǎn)的日常使用、維護(hù)、清點(diǎn)等工作未能有效落實(shí)，部門之間的工作存在脫節(jié)，配合不力，信息無(wú)法共享。這就容易使固定資產(chǎn)在購(gòu)置、調(diào)撥、領(lǐng)取、使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)產(chǎn)生管理漏洞。

3.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法不科學(xué)。

學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)能夠反映資產(chǎn)的全貌，而按照現(xiàn)有的核算方法，固定資產(chǎn)的信息存在失真問(wèn)題。學(xué)校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法并沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)自采購(gòu)以來(lái)，在使用中不斷損耗、減值，但是從會(huì)計(jì)核算的結(jié)果來(lái)看，資產(chǎn)的賬面價(jià)值仍然體現(xiàn)為原值，無(wú)論是采購(gòu)、調(diào)撥還是接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，在正式報(bào)廢前賬面價(jià)值始終保持原值，這就導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。

三、學(xué)校固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算發(fā)展的舉措

針對(duì)當(dāng)前工作中存在的問(wèn)題，今后學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)核算的重視，健全管理制度，完善會(huì)計(jì)核算方法，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

1.健全固定資產(chǎn)管理制度。

針對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)管理存在的漏洞，學(xué)校應(yīng)盡快健全固定資產(chǎn)管理制度，使固定資產(chǎn)采購(gòu)、入庫(kù)、使用、維護(hù)、報(bào)廢等各項(xiàng)管理工作都納入制度化軌道。固定資產(chǎn)的采購(gòu)必須遵守預(yù)算編制制度，校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員及相關(guān)負(fù)責(zé)人可組成采購(gòu)計(jì)劃小組，按照預(yù)算要求，認(rèn)真分析固定資產(chǎn)采購(gòu)的必要性和可行性，對(duì)確定采購(gòu)的資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)采取招標(biāo)采購(gòu)。固定資產(chǎn)采購(gòu)入庫(kù)時(shí)，由于學(xué)校固定資產(chǎn)種類多，存放地點(diǎn)較為分散，管理難度大，管理人員應(yīng)借助信息技術(shù)的支持，使用管理軟件與條形碼標(biāo)簽相結(jié)合的方法，對(duì)固定資產(chǎn)分門別類，實(shí)施信息化管理。同時(shí)為確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，學(xué)校應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)和維護(hù)。固定資產(chǎn)如需報(bào)廢，也必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核。

2.改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法。