內部控制舉例說明概念范文

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（常州邁咔達復合材料有限公司，江蘇 常州 213000）

摘　要：隨著我國國民經濟的迅猛增長，企業也進入了快速的發展期。與此同時，由于在制度不規范的市場中成長與發展，企業的問題也在不斷顯現，有些企業已經在優勝劣汰的市場規則中逐漸被清退了。究其根本原因，也就是企業內部控制嚴重缺失造成的企業經營不善。對此，筆者淺析當今企業內部控制過程中出現的問題，并提出能夠解決這些問題的有效對策，旨在完善我國企業的內部控制，從而保障企業的經營。

關鍵詞 ：企業；內部控制；問題；對策

中圖分類號：F231.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0116-02

一、引言

內部控制是指企業制訂和實施相關的政策、程序和措施來保障資產的完整與安全、保證企業經營活動的有效進行、防范或發現錯誤并糾正它，從而確保企業會計資料的真實、完整和合法，實現企業既定的經營目標。在企業的發展過程中，內部控制扮演著非常重要的角色，它是衡量當今企業經營績效的重要標志。但當今企業的內部控制存在著諸多的問題，例如企業的法人治理結構不夠完善、企業風險意識薄弱導致風險的評估手段缺失等等。不過值得注意的是，越來越多的企業已經逐漸意識到企業內部控制制度的重要性。所以如何加強企業的內部控制、提升企業的風險管理是一個值得大家探討和研究的問題。

二、我國企業內部控制建設存在的問題

（一）企業經營管理理念落后，對內部控制缺乏認識

當企業建立有關內部控制制度的時候，它本身所具有的公司文化或者是經營管理理念起著至關重要的作用，不同的經營管理理念會影響企業的內部控制環境，從而產生截然不同的效果。舉例說明，有些企業管理較為松散、發展理念較為冒進，這類企業的管理無章可循，就存在著嚴重的不對稱，大股東可能會通過抬高股價等手段損害中小股東利益，企業做決策也比較隨意；而在制度過于嚴重的公司，其投資決策會經過重重關卡，這樣會錯失發展良機，整個公司的部門機構及人員也會過于冗雜。這就說明我國大部分企業要不就完全沒有內部控制的概念，要不就是過于形式主義，沒有制訂符合本公司的內部控制制度。

（二）企業內部控制組織結構設置不當，彼此溝通有障礙

企業達到一定規模后一般都有設置組織結構的概念，以此來建立授權和分配責任，但我國的企業通常只有簡單的內部組織結構，在這方面的建設意識還比較淡薄，所以往往是上下級的縱向經營溝通模式，這種模式會使企業的機構呈現出臃腫的狀態，同時企業的經營決策絕大部分由領導層決定，他們可能會用自己的喜好與經驗處理問題，這也會導致企業的經營風險陡增。此外，多數企業都缺少合理的工作流程，企業員工的職責也不夠明確，有些企業甚至沒有定期輪崗制度，這都會導致企業內部溝通不暢，員工無法準確理解并遵守企業的工作程序，這會造成企業內部控制的基礎極其薄弱，企業的經營運轉存在問題。

（三）企業的內部審計不到位

企業往往通過內部審計進行自我的獨立評價，內部審計可以監督企業的其他程序、維持制度的執行力度，從而在內部形成良好的控制環境，所以內部審計是內部控制的一個重要組成部分，并且隨著公司規模的擴大和制度的完善，內部審計的地位越來越重要。但反觀現實，內部審計的作用在我國企業并沒有體現出來，大型國有企業的內審部門往往是一個擺設，對內部賬務等等并沒有太多的發言權；而民營中小型企業一部分沒有內審部門或者專門的機構，有些企業雖有內審部門，但卻隸屬于財務部門；有些內審部門只有一名員工，而且這名員工往往與企業管理層有著裙帶關系，這類企業出具的內部審計報告缺乏客觀性和真實性，無法發揮內審部門的監督效用。

（四）人事制度不完善，會計人員缺乏必備的素養

隨著我國經濟的飛速發展，企業間以及企業內部的信息傳遞變得越來越重要，而傳遞信息的媒介——工作人員的作用就愈發顯現出來了，但相對應的工作環境、企業價值觀和人事制度卻沒有跟進。例如，企業在設置崗位時并沒有因人而異，導致后期工作人員無法適應環境和工作，從而影響企業的經營效率；有部分企業是國有改制而成的，因此在聘用員工方面帶有些許的國有企業色彩，沒有輪崗制度等人力資源的流轉機制，再加上工作環境的相對安逸，企業員工往往以逸待勞，在沒有約束措施的前提條件下，會做出違法違規的行為。與此同時需要注意的是，會計隊伍中也混有渾水摸魚者，這些人沒有受過正規的會計教育，做事缺乏章法，做賬、報賬極易出現差錯，更有甚者會通過做假賬的方式討好上級領導，這將會導致會計信息失真，內部控制失去了應有的作用。

三、我國企業加強內部控制建設對策

（一）確立現代的企業價值理念，重視內部控制制度的建立與完善

我國民營企業需要規范內部控制制度、著重學習現代的企業價值理念，摒棄舊有的家族型企業概念，將集體利益和國家利益放在首位；而國有企業需要發現不正之風，要以人為本，內部控制不能只是紙上談兵，需要將其落到到位。企業在選擇戰略、進行決策時要考慮其是否有利于企業的長遠發展，不能只追求短期效應而放棄了可持續發展。

（二）完善內控機構的設置，重視信息的傳遞與溝通

內控制度的制訂很簡單，但要想完善它需要很好的“地基”，打基礎的方式有很多，例如，企業可以建立獨立董事的制度，獨立董事會可由企業所在領域的專家或注冊會計師、律師等組成，獨立董事可對企業的經營模式、投資戰略以及治理措施做出適當的分析并提出建議。除此之外，企業也需要重視信息系統的建設如erp，因為這是內部控制的重要一環，企業一些重要的信息都是通過此系統進行收集并傳遞，優秀的信息系統不僅能夠促進企業間的溝通與交流，對于企業內部產生的消息，員工也能夠很好地消化，這樣管理層可以掌握真實可靠的信息，企業也能夠通過整合信息來提高效率，更快更好的完成既定的經營目標。

（三）強化企業的內部審計職能

企業需要將內部審計放到戰略發展的高度上。首先，在公司的部門分工中就需要保持內部審計部門的獨立性，可以將內審部門直接隸屬于董事會或者可以將內部審計報告直接交由公司的總經理批閱。其次，企業應該在公司管理章程上明確內部審計部門的職責，保障內部審計的權威性和執行力，全體員工和部門都必須及時提供內部審計時需要的資料，審計部門的設立應該遠遠高于其他部門，這樣才能建立良好的內部控制氛圍。最后，在內部審計部門的人員配置上，企業要予以足夠的重視，在招聘環節，就應該選擇足以勝任此工作的人才，若企業的規模有限，也可采取外包的方式，讓有內審資質的事務所和注冊會計師來進行內審的工作，進行企業的風險測控從而完善企業的業務流程。

（四）企業應建立激勵約束機制，加大處罰力度

良好的激勵約束機制對完善員工的行為是有效果的。例如對全體員工采取績效考核制度，規范員工的工作行為；而對企業高層而言，股權激勵措施可能會更有效果，所謂“廉政出人才”，只有采取這類手段，企業的管理層和下面的員工才會關注到企業的長遠發展，從根源上促進企業的業績攀升。另外，建立有效的內部控制制度，相應的處罰制度必不可少，對于會計信息造假、CPA審計包庇等行為不能坐視不管，可以采取三年一更替的輪崗制度，外審的事務所也要固定更替，內審部門人員不僅不能和公司的管理層有近親關系，對于中長期處于內審職位的員工，其職位要適時給予調整。

四、結論

綜上所述，良好的內部控制措施有利于企業規避風險，促進其經營的發展。但內部控制的建立和完善不是一蹴而就的，需要企業糾正就有的經營理念和管理方式，需要外部各個機構和政府的監督監控，更需要企業內部員工的以身作則以及企業業務流程的再造等等。但筆者相信，隨著問題的不斷解決、制度的不斷完善，我國企業的內部控制一定能夠成為企業良好經營管理的有力武器，企業也會因此健康、持續的發展。

參考文獻：

[1] 李莉，論企業內部控制的風險管理機制[J]，企業經濟，2012（03）.

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一、大綱變化

根據2011年CPA全國統一考試大綱――專業階段考試審計科目的內容，可以看出，審計科目主要有4個重大變化，如表1所示。

二、教材變化

從表1中可知，2011年度《審計》教材依據《CPA全國統一考試大綱――專業階段考試》(2011年度)的要求作了特別重大的修訂。相應地，審計教材內容則全面體現了新的審計準則的變化內容――教材跟著準則變。

另外，考試大綱中對參考法規還提出了兩點要求：

一是為熟練掌握專業知識、職業技能，考生需要充分理解和熟練運用《中國CPA執業準則》以及相關應用指南。

二是《中國CPA執業準則》構成《審計。》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。

根據以上分析，與2010年相比，新教材主要體現了五“新”：

(一)新準則――《中國CPA執業準則》(財會[2010]2l號)，主要體現在教材各相關章節中。

(二)新指南――《中國CPA執業準則應用指南》(2010年版，會協[2010]94號，主要體現在教材務相關章節中。

(三)新指引――《企業內部控制審計指引》(財會[2010]11號)，主要體現在教材28章第5節“企業內部控制審計”中。

(四)新守則――《中國CPA職業道德守則》(會協[2009]57號)，主要體現在教材第5、6兩個章節中(2010年就已修訂)。

(五)新解釋――企業會計準則解釋第2號(財會[2008]11號)、企業會計準則解釋第3號(財會[2009]8號)，主要體現在教材15-20章節中。

上述變化均分別體現在審計科目全書的29個相關章節中。由于CPA全國統一考試的目的就是選拔和培養能適應上述更高要求的我國社會主義市場經濟發展需要的專業人才。因此，2011審計教材變化大的也是考試的重點，根據測試點重要性排序(5顆星最重要)，它們之問的變化關系如表2所示。

三、考題預測

(一)測試重點預測　從表1中可知，新的參考法規對考生提出了更新的要求：

一是如何更好地理解明晰化后中國CPA審計準則中的新概念?

二是如何將風險導向審計理念全面徹底地貫徹到整個審計工作中去?

三是如何增強CPA發現舞弊的能力，提高審計的有效性?如何擺脫原來的程序導向思維，合理運用職業判斷，按照風險導向審計的要求，識別、評估和應對不同領域的舞弊風險?

四是如何保持CPA執業技術標準的先進性，為建立健全經濟運行風險防范機制提供強有力的專業支持，進一步提高行業服務經濟社會發展的能力，適應企業之間并購活動的集團財務報表審計，加強與治理層有效的溝通，增強對小型企業審計的相關性?

根據上述分析，2011年考題的重點預測見表3(根據測試點重要性排序)。

(二)測試難度預測　由測2011年教材變化巨大，大綱中又取消了樣題，筆者認為考題可能會發生一些變化，但總體上應與2010年相似。為便于分析，首先編制2010年度審計試題分值統計表和分布網，分別如表4和圖1所示。

從表4和圖1中可以看出，2010年度審計科目試題的總體特點是：

一是難度適中并略有降低。從2010年度審計試題來看，無論是單項選擇題和多項選擇題，還是簡答題和綜合題，試題的測試重點均以審計準則為考點、以風險導向審計為主線、以測試CPA能力為本位，只有綜合題中極個別問題看起來面貌比較新，但是盡管在設置的方式上，在情景的考慮上有一定的新意，而就其解決問題所用到的知識和技能來說，仍然沒有超出大綱樣題所示范的范圍。在總體難度的控制上與大綱樣題相比，沒有太明顯的變化，并且是有所下降的。

二是注重體現考試大綱的各項新內容。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全國統一考試大綱――專業階段考試增加了樣題，考試大綱后所附樣題以及樣題測試內容為考生提供考試方式、考試題型以及測試能力等級的參考。2010年度審計試題的題型與考試大綱中的樣題是完全一致的。具體題型、題量、分值與樣題可能如表5所示：

(三)測試思路預測基于專業階段的要求，主要考查考生是否具備CPA執業所需的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求。根據以上分析，筆者認為，2011年的審計命題將會貫徹“一貫性”的原則，并具有以下幾個特點：

一是總體上會繼續充分體現“道德為先、知識為本、技能為重”的命題原則。其中“道德為先”，主要測試考生是否掌握《中國CPA職業道德守則》和質量控制準則的內容。“知識為本”，主要測試考生是否具備會計專業大學本科畢業所應具備的基礎理論知識，是否具備CPA執業所需的基礎理論知識，題目的覆蓋面廣，以準則原文為試題。注重貼近“找證據――做底稿一出報告”的風險導向審計實務操作，以考試大綱為依據。《中國CPA執業準則》必將構成2011年《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。絕大多數章節中涉及到的新的審計準則都會有題目出現。“技能為重”，主要測試考生在判斷可進行審計工作的前提下，是否掌握了分析程序、函證、監盤、審計抽樣等基本應用技能。

二是客觀題會體現“道德為先、知識為本”的命題指導思想。2011年是修訂后新審計準則實施的前奏，所以，試題中，絕大多數客觀題源于新的修訂的審計準則，以準則原文為考題；每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要和附則。每項審計準則還配有應用指南。每項審計準則及應用指南中的所有內容都與理解該項準則中表述的目標和恰當應用該準則的要求相關。應用指南對審計準則的要求提供了進一步解釋，并為如何執行這些要求提供了指引。特別是，應用指南可以更為清楚地解釋審計準則要求的確切含義或所針對的情形，并舉例說明適合具體情況的程序。因此，考生需以準則指南為拓展，側重于對準則的理解的基礎上能夠熟悉或掌握表3中涉及到的需要背誦的重點內容。

三是主觀題會體現“技能為重”的命題指導思想。主觀題越來越注重對考生能力的考查，注重體現風險導向審計理念，要求考生在假設自己是CPA，在審計時以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線，并貫穿于審計過程的始終。特別是對關聯方、會計估計和公允價值、集團會計、收入的確認與計量等舞弊高發領域。如何進一步提高行業服務經濟社會發展的能力，如對集團財務報表審計的特殊考慮，拓展對企業的內部控制進行審計的新業務。對函證、分析程序等準則，從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序并對財務報表形成審計意見和出具審計報告；對特殊目的審計報告類準則，在描述注冊會計師所做審計工作時如何體現風險導向審計理念等。

四、學習方法

《審計》試題難在考題的答案――在教材中絕大多數找不到。但是只要掌握了審計試題的出題思路，抓住了考試大綱的要求，掌握了學習要領，《審計》科目考試合格也就不那么難了。通過對近年來審計科目考題的分析，希望考生能夠意識到審計科目的命題思路和特點，以期為考生2011年的復習與考試，引領思路，提供方法指導。找方法才能成功，找借口只會失敗。因此建議廣大考生要：“一看、二聽、三背、四寫”(四個循環，全身總動員――眼、耳、舌、手)：

一看：把教材當小說!以能力為本位!按能力等級看教材!從表6中可見，對于1級能力的章節，通讀1遍；對T2級能力的章節通讀2遍；3級能力的章節通讀3遍。

二聽：把聽課當助手!在通讀教材的基礎上，不懂的內容要通過聽老師講解學習，特別是新的審計準則。

三背：把準則當圣經!背誦：2級能力中涉及的主要準則原文。《大綱》中測試目標要求：《中國CPA執業準則》構成《審計》考試內容的主要部分，專業階段的考生應當具有充分的理解能力和應用能力。3級能力中的實務。如審計報告原文。

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關鍵詞:貿易融資 組合 風險管理

貿易融資組合產品是企業根據自身進出口貿易的特點，利用傳統貿易融資方法相互組合或者傳統貿易融資與非融資類金融工具進行組合，構建的創新型貿易融資產品。在預期人民幣升值的背景下，合理選擇貿易融資組合產品，不僅能夠滿足傳統的資金融通需求，而且能夠達到防范匯率波動風險的效果。

一、 貿易融資組合產品的特征和實現形式

貿易融資組合產品分為進口和出口兩類，它們具有共同的特征：融資方式的綜合性，由多種傳統貿易融資信貸相互組合或與衍生工具、保險產品進行組合;組合方式的特定性，需要根據國際貿易項目的資金流、物流等特點以及進出口商的融資需求安排特定的貿易融資組合方式;信用評估方式的特殊性，更加側重于貿易項目的真實性、還款來源、現金流量狀況，其次再考慮債務人的信譽度、資產結構和償債能力。下面以不同的組合方式舉例說明貿易融資組合產品。

傳統貿易融資產品之間的組合，以打包貸款和出口押匯組合為例。出口商收到進口方開來的跟單信用證，在人民幣升值的預期下，未來實際收匯時將會產生巨大的匯兌損失。為了鎖定收匯匯率，出口商首先以信用證進行打包貸款，將貸款結匯獲得的人民幣存入銀行，發運貨物之后向銀行申請出口押匯歸還打包貸款本息并預留押匯利息，最后使用出口收匯歸還押匯。只要收匯時匯率下跌產生的貨款匯率差額能夠涵蓋美元貸款與結匯后人民幣存款的利息差額，企業就能盈利。企業提前打包貸款的所得還可用于自身資金融通或其他投資，以取得更加可觀的收益。

傳統貿易融資與金融工具的組合，以進口押匯和遠期結售匯組合為例。在一系列條件下，本組合在降低購匯成本的同時還能夠產生一定的獲利通道。具體操作方式為，企業在進口付匯時預期未來人民幣升值，則以全額人民幣存單為質押，向銀行申請進口押匯支付給出口商，同時與銀行簽訂相同金額和期限的外幣遠期結售匯合同，在進口押匯到期時以質押人民幣按照遠期結售匯價格購匯償還外幣貸款。該種組合產生人民幣存款與外幣貸款的利差，以及即期購匯與遠期購匯的匯差，利差與匯差之和構成進口企業的獲利額。如果企業能夠不以質押存款為條件進行進口押匯，該種貿易融資組合產品還能達到資金融通的效果。

傳統貿易融資與保險產品的組合，以出口押匯和出口信用保險組合為例。出口信用保險能夠保障出口企業的收匯安全，出口商與銀行簽訂保險賠款權益轉讓協議之后，銀行為出口商提供出口押匯。這種組合為進口方的信用風險提供了高質量的擔保，能夠減少出口商授信額度的占用，擴大了出口押匯業務的適用范圍。

二、 貿易融資組合產品風險分析

企業貿易融資組合產品的風險是指導致企業對融資銀行發生違約行為，或者沒有達到自身融資目的的風險。企業使用貿易融資組合產品的目的主要為：降低融資門檻，節省授信額度。由于貿易項目的特性，企業不能采取單一的貿易融資產品滿足融資需求，或者以現有的資產結構、信譽度難以取得足夠的銀行授信，則需要以多種產品組合實現貿易融資。節省融資成本，降低金融風險。在匯率、利率波動的金融背景下，防止外匯應收賬款的匯率下跌以及外匯應付賬款的匯率上漲，防止外匯債權的利率下跌以及外匯債務的利率上漲。由此分析企業貿易融資組合產品的風險主要包括以下幾種。

信用風險：在所有的貿易融資中都存在著信用風險。出口商承擔的信用風險主要包括進口商單方面修改或撤銷合同的風險、進口商未能按照合同進度要求支付貨款的風險和國際進出口結算方式風險。進口商承擔的信用風險主要為出口商未能按時發貨的風險、貨物質量不符合合同要求的風險。這些風險都可能會導致企業現金流量波動，進而影響到企業的還款行為。

市場風險：對于進出口商來說，除了上述所有進出口商都會面臨的信用風險之外，商還承擔著國內商品價格與國際商品價格波動方向不吻合的市場風險，如果進價與售價出現倒掛，就會直接影響到貿易項目的現金流量。

金融風險：是指外匯匯率、利率波動的風險，主要存在于包含衍生金融工具的組合產品中。例如前述打包貸款與出口押匯的組合，如果實際收款時外匯匯率不降反漲，或者匯率下跌的幅度不足，則企業不但發生了潛在的匯兌損失，還可能會承擔額外的利息支出（美元貸款利息與人民幣存款的利息差額）。

操作風險：是指企業選取業務模式不當或操作失誤而造成損失的可能性。貿易融資組合產品的構成部分概念抽象，操作流程復雜。企業從業人員需要非常熟悉各種傳統貿易融資工具、多種信貸方式和衍生金融工具的特性、作用、適用條件，從中選取對企業最為有利的組合，使融資更能符合貿易項目特性、貼近企業資金周轉模式。在涉及到衍生金融工具的組合時往往需要復雜的計算，操作人員對金融工具的概念理解不透徹、界定不清晰或是計算過程失誤都易使企業產生損失。

會計披露風險：是指企業使用貿易融資組合產品影響到會計披露，導致會計報表使用人對企業的資產結構、財務狀況造成誤解的風險。例如對組合產品中金融衍生品的披露易使某些會計報表使用人認為企業從事高風險業務，財務狀況不夠穩健。再如進口押匯與遠期結售匯的組合，在會計報表上將會體現為巨額貸款金額與存款金額的同步增加，影響到對企業資產結構、償債能力等多方面的判斷。

三、 企業進行貿易融資組合產品風險管理的建議

(一) 關注交易對手的資信狀況

為了盡可能降低貿易業務中的信用風險，需要選擇資信狀況良好的交易伙伴。對于首次合作的交易伙伴，在合同簽訂前有必要采取適當措施對其資信狀況進行調查，調查的內容應當涉及到產品質量、財務狀況、信譽度等多方面，調查方式可以通過專門的咨詢公司或者銀行來進行。合同執行過程中要關注合同是否按照約定進度履行、對方財務狀況有沒有發生重大變化。另外選擇資信狀況良好的銀行能夠為結算業務的順利進行多一分保障，因此還要對貿易結算中涉及到的銀行進行資信調查。

(二)關注國際市場狀況

要對市場進行長期的關注和深入的分析，包括相關產品市場和金融市場。對于貿易產品不僅要關注產品本身的市場供需狀況，還要關注產品所涉上下游客戶的貿易行為，分析產品的功能、技術指標和技術領先性，詳細測算企業成本，維持企業的基本利潤率。把握金融市場的基本態勢，向銀行或其他專業機構進行必要的技術咨詢，在法律法規允許的情況下盡可能利用互換、期權等工具鎖定金融風險。

(三)訂立業務操作原則

考慮到企業在融資需求、資本結構、風險偏好性等方面的不同，貿易融資組合產品的選擇和實施受到諸多主客觀條件的限制，在操作過程中必須堅持如下原則。

(1)合法合規原則：貿易融資組合產品要符合現有國際貿易公約、我國貿易法律法規以及金融行業法律法規的相關規定。

(2)安全、規范原則：必須建立健全風險管理、融資貿易操作、金融工具會計核算等方面的規章制度，嚴格內部控制程序，建立具體的控制措施，保證效率與制衡相結合，成本與效益相平衡。

(3)科學評價原則：國際貿易項目的資金來源、物流方式、融資需求不同，因此應建立完善的貿易模式評價體系，用以選擇不同的貿易融資產品組合方式，滿足企業的多樣化需求。

(4)流程監控原則：充分利用電子網絡技術，建立科學的操作流程。通過信息管理系統，掌握各個國際貿易項目的物流、資金流，把握操作流程的風險點，建立融資產品臺賬，實現對每筆貿易融資業務的時時監控。

(四)合理披露產品信息

立足會計準則，針對各種貿易融資組合產品探索不同的會計核算方法，在不違背會計基本原則的條件下采取最能體現經濟業務實質和資金流動軌跡的方式將會計信息納入會計報表。充分利用財務報告的附注部分，對貿易融資組合產品的實質和操作方式進行披露，以減少報表使用人對企業財務狀況的誤解。

參考文獻:

[1]李俊麗.淺談貿易融資產品與風險控制.農業發展與金融,2010.10