低碳發展報告范文

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[關鍵詞]低碳經濟；調查報告；行業經濟協調發展

一、引言

眉山作為四川區域經濟發展的重點市，研究在低碳經濟背景下的區域經濟協調發展有著很大的實際意義。因此如何可持續、協調區域經濟的發展，成了最關注的問題。本文旨在對眉山經濟的發展現狀進行調研及分析，提出相關建議，促進眉山經濟協調、高速發展。眉山在新型工業化過程中面臨的主要問題是如何將潛在的資源優勢轉變為現實的新型工業化經濟優勢，如何在實施工業化規劃中，保持環境的可持續發展。

二、眉山經濟的發展現狀

四川眉山，是占地面積不足1000平方公里的地級市。眉山經濟實力與經濟基礎薄弱，撤地建市只有十年歷史，經濟總量與企業規模都較小。2009年末，全市GDP只有465億元，居全省第13位。由于眉山是新建地區，多數企業受現代企業經營管理模式影響小，重產品經營，輕資本經營。同時眉山緊靠成都，交通便利，地處全省經濟最活躍的成都平原經濟區，有利于融入成都，求得經濟的快速發展。

工業落后是眉山經濟落后的根本癥結所在，經濟發展遲緩的重要原因是投入的不足。眉山市要繼續保持又好又快發展，首先必須解決這兩大難題。對于正在大規模推進工業化、城市化的眉山來說，大投入才能有大產出。近年來的發展經驗表明，招商引資是借助外力，加大投入最經濟、最快捷、最有效的途徑。可是在大規模招商引資的同時，東部許多高污染，高消耗產業大舉向西部進軍，實行產業的轉移。雖然在一方面為當地創造了高額的稅收，提供了大量的就業市場，為經濟的發展提供了機會：可是另外一方面在這經濟高增長的背后是以環境的危害為代價的，我們不能走先污染后治理的老路。因此應該根據資源條件，地區區位和發展潛力，在充分發揮各地區特色與優勢，保護好和引導好各地區加快積極性的前提下，加快工業的發展。

三、調查總結及建議

2012年是“十二五”的關鍵，在加速發展經濟的同時也應注重環境的保護，將低碳路線進行到底。同時按照“融入成都、一體發展”的總體思路，加強與成都的交流合作。在農業，工業，服務與交通等各個方面認真開活動，在低碳背景下的。推動眉山經濟全面的協調發展。

(一)大力發展低碳農業

眉山作為農業大市，在平衡發展經濟的同時，根據地區特色大力發展低碳農業。通過農業與環境，生態與經濟的平衡達到農業可持續發展，農業安全和人類健康的最終目標。

1、大力發展節水農業

通過水資源的時空調節，充分利用自然降水，可以修蓄水池，將雨季多余的水儲存起來，在旱季利用，這樣可以降低對自來水的依賴程度。高效利用灌溉水，提高灌溉技術，有效利用水資源，從而產生最大的生產效益。

2、結合農業經濟結構調整，開發和建立低碳農業生產體系

組織有關專家學者對農民進行有關技術指導和培訓，改變傳統的育種觀念，利用現代化的方式，以發展高新技術為基礎，大力發展有機農業，循環經濟，農業資源綜合利用，建立嚴格的農產品生產的質量和監測體系，加強農產品生產質量管理，提高市場競爭力。

3、以基地為核心，推進農業現代化

圍繞拳頭產品和優勢農產品，進一步調整結構、提升品質、作響品牌，繼續大力推進一村一品產業基地建設。積極推廣“龍頭企業+養殖小區+適度規模養殖戶”的養殖模式，強力推進西部乳產業基地建設，奶牛規模養殖率提高到65％以上。進一步扶持壯大龍頭企業，培養知名品牌。

(二)大力發展低碳化工業

1、促進科技與經濟的協調，培育區域經濟

眉山地區經濟基礎薄弱，資金和人才匱乏，區位不占優勢導致對外開放程度較低。1999年，眉山的生產總值為114.37億元，人均3377元，比全省人均低1073元，比成都平原經濟區人均低5645元，比全國人均低3168元。在同類的西部城市中處于后位，雖然近幾年經濟增長較快，可都是粗放型增長，導致資源和環境約束日益突出。另外，眉山的特色產業也存在盲目仿效和無序競爭，資源的開發無法形成整合效應，導致環境問題日益尖銳。

2、發展新能源產業，大力發展循環經濟

新能源產業是低碳經濟的最高形式。眉山資源豐富，鈣芒硝儲量十分豐富，目前元明粉年產量占全國的三分之一，青衣江水能儲量較大，以坡為代表的三蘇文化以及彭祖長壽養生文化等源遠流長，旅游資源點多面廣，具有較強的發展潛力。

(三)大力發展低碳服務業

旅游資源點多面廣，具有較強的發展潛力。按照“一山二灘三文化”的發展思路，打好“東坡牌”，深度挖掘以坡為代表的三蘇文化和彭祖長壽養生文化等源遠流長，抓好瓦屋山生態旅游和文化旅游資源綜合開發，大力發展面向成都市場的休閑度假旅游，加強文化娛樂業管理，大力發展文化產業。改進旅游開發策略，加強與樂山、成都等周邊地區的區域協作，搞好旅游招商引資，加大旅游促銷力度。

參考文獻：

[1]郭強主編，《節約型社會》，[M]中國時代經濟出版社，2005

[2]王城《論新型工業化及地方經濟發展一四川省眉山市向新型工業化道路的建議》，[J]財經科學，2005

[3]連玉明、武建忠主編《中國數字發展地圖》，[M]中國時代經濟出版社2006

[4]譚崇臺主編《發展經濟學概論》[M]第二版，武漢大學出版社，2008

[5]上海財經大學區域經濟研究中心編，《2008中國區域經濟發展報告－西部大開發區域政策效應評估》，[M]上海財經大學出版社，2 008

[6]任力《低碳經濟與中國可持續發展》，[N]社會科學家，2009

[7]嚴衛華《構建低碳產業體系

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關鍵詞：地方應用型本科高校；學報；挑戰；機遇；自身建設

中圖分類號：G237.5

文獻標識碼：A 文章編號：16721101（2013）04007604

高校學報作為一種學術期刊，是傳遞科研動態、交流學術思想的平臺，它以反映高校自身科研和教學成果為主，同時也是開展國內外學術交流的重要園地。高校學報的這種性質不但契合了我國一直以來“百花齊放，百家爭鳴”的文化發展方向，更順應了當下文化大繁榮、大發展的時代潮流。而地方應用型本科高校學報不但具有上述功能，更能彰顯應用型高校自身的形象，是反映其科研與教學特色的窗口。當前高校學報面臨著國家文化體制改革的壓力，地方院校辦的學報用學報界流行的行話來說屬于第二世界、第三世界。因此對地方應用型本科高校學報的建設來說最重要的是要樹立信心，有信心，有干勁，有責任，才能做出成績，才能抓住機遇，應對挑戰，謀求更好、更優的發展路徑。

一、地方應用型本科高校學報當前所面臨的挑戰與機遇

（一）期刊體制改革帶來的巨大沖擊與警示

2012年，中國人民共和國新聞出版總署正式了《關于報刊編輯部體制改革的實施辦法》，政策的提出雖然給高校學報的發展指明了新的方向并注入了動力，但同時也提出了新的挑戰和任務。地方院校的學報有沒有辦頭、有沒有成績？回答當然是肯定的。中國的大學是分層分級的，大學學報也是分層分級的。現在有“央”字頭的大學，有“央”字頭的大學學報，有“國”字頭的大學，“國”字頭的大學學報。從辦刊的絕對水平看，地方高校辦的學報是無法同他們相比的，但是如果從辦刊的相對水平來看，情況就很難說了此處參考北京大學龍協濤教授的《樹立信心 地方院校學報也可以辦出特色》一文，原文見于《全國地方高校學報研究會會訊》，2010年12月，7-8頁。。

20世紀80年代以后，“重視實踐教學、強化應用型人才培養”的理念逐漸被國際高教界關注，國內高校也開始在教學改革和注重實踐方面下功夫，最終高教界的專家學者一致認識到培養實踐能力、創新能力是提高學生職業素養和就業競爭力的重要途徑。應用型本科院校的辦刊思路正是為了契合這個新的辦學理念而設立的，它們多從學校自身特點出發，較大程度地反映教學特色與科研成果，能靈活地調整欄目內容，及時反饋來自生產、建設、管理、服務第一線的熱點學術動態，并將之與地方經濟形勢、科技攻關難題有效結合起來，相較于傳統本科高校大而全的辦刊模式，應用型本科高校的學報更易于形成小而精的學術氛圍，能迅速、及時地傳達與地域文化、地方政治、經濟、產業緊密相連的新興學科的熱點、焦點問題，從小處著手，放眼未來，充分發揮著以小見大的功能，這些也正是應用型本科高校學報的優勢所在。

（二）審稿制度不完善是導致學術失范的原因之一

近年來世界范圍內的科學技術迅猛發展，其最鮮明的顯現便是科研成果的層出不窮。隨著這些驚人成果的產出與被關注，另一種為人們所不恥的現象――學術失范也應運而生，而其中的一部分劣行則是通過學術期刊這個平臺暴露出來的[1]。可見以反映高校科研與教學成果為主的學報，在努力傳播新興科研成果的同時，也被這種腐敗現象所利用，為它們提供了一席之地，扮演著不光彩的角色，更有甚者高校學報竟然被斥為“學術垃圾的生產地”2007年10月20日首屆高校學術期刊發展論壇在北京舉行，清華大學教授李伯重在發言中稱，大多數高校學報是學術垃圾的生產地，與會的多位教授對此說法表示認同。。痛定思痛，從源頭上分析，學術失范現象的產生往往與編輯部的制度不健全、審查把關不嚴有很大關系。

客觀公正的審稿制度是保證學報質量的關鍵所在。現有的核心期刊、重點期刊發展至今天都經歷了漫長的成熟、壯大歷程，其所形成的以審稿制度為中心的相關環節都達到了比較高的水平。應用型本科高校的學報是伴隨著學校的建立和發展而初見規模的，由于時間短、經歷少，同時由于學報自身規模和被業界認同度的限制，在制度建設特別是審稿制度建設方面與核心期刊、重點期刊相比有一定差距。實踐經驗表明，一整套完善的適合學報自身發展的審稿制度的建立不是一蹴而就的，因為每個地方高校都具有自身的特色，生搬硬套別人的制度也是不可行的，只有結合自身特點從經驗中摸索、總結出適合自己模式的審稿制度才能既保證刊物的學術質量又達到有效提升學報認可度的目的。

（三）“學術評價過度癥”下的被利用與被扭曲

當前的學術失范現象與一種急功近利的思想有關，這種思想的存在是有現實原因的。一方面傳統價值觀念對社會經濟轉型準備不夠、措手不及，象牙塔在市場經濟大潮的沖擊下面對燈紅酒綠的商業誘惑黯然失色，安貧樂道的知識分子形象日漸式微，能苦守學術至上觀念的學者越來越少。另一方面很多高校過分強調對教師科研任務的量化考核，對學術失范無疑起到了推波助瀾的作用[2]。就像余三定教授指出的“學術評價過度癥”是導致學術不端最直接的原因之一。面對上述種種情況，很多知識分子在不能保證科研質量的情況下制造出了大量低水平重復的學術垃圾。因為內容、質量的限制，他們自知將無法被核心、重點期刊接受，而評價體系較寬松的地方高校學報便成了他們選擇的對象之一。

與此同時在社會經濟迅速發展的背景下，部分學報編輯在“經紀人”與“道德人”的身份沖突中迷失方向，再加之本身業務水平有限、工作經驗不足，便喪失了作為編輯的責任心和正義感，難以恪守學報“守門人”的職責[3]。在實踐中背離了工作準則與職業道德，對部分學術垃圾拋開學術標準與質量要求，對關系稿、權力稿、人情稿提供了“免檢”的方便之門[4]，這不僅助長了不良學風的蔓延，也嚴重損害了學報自身的形象和聲譽，更污染了純潔的學術氛圍。因此對于地方本科院校的學報來說，高水平的編輯隊伍和編輯素質是杜絕不良學術道德行為，最大限度避免抄襲、剽竊、低水平重復等現象，將學術腐敗制止在刊門之外的有力手段。

二、加強應用型本科高校學報編輯部的自身建設

（一）積極探索，在欄目建設上下功夫

“全、散、小、弱”的局面是地方應用型本科高校學報的軟肋所在，如何突破這個局面把地方高校學報做得“專、特、大、強”是應用型本科高校學報首先應面對的問題。在這一點上，辦特色欄目是教育部、學校和編輯部三方的共識，它解決了辦學報綜合性好還是專業性好的爭論。欄目不僅是學報的重要窗口，也是學報特色的具體體現。地方高校的科研實力、學術資源及影響遠不及重點高校，因此地方高校要想成為名刊、重點、權威期刊并不容易，但可以從加強策劃入手，依托自身的社會、經濟、產業、文化等資源優勢打造特色欄目，并以此為推手營造學術亮點，進而以點帶面地提高學報的整體質量此處參考周建民教授在全國地方高校學報研究會2010年學術會議上的講話，原文題目為《精心打造特色欄目 提高學報整體質量》，載于《全國地方高校學報研究會會訊》，2010年12月，5-6頁。。這種做法也有效地貫徹了教育部發起的名欄建設工程。

學報特色欄目的建設主要依靠學科優勢和地域優勢。從地域優勢看，地方社會都具有各自的社會問題、經濟特色、產業布局及區域文化背景，其厚重的歷史積累，加之鮮明的地域特點為學報提供了獨一無二又豐富多樣的資料來源。從學科優勢看，地方高校是地方社會科學研究的重要基地，其所擁有的大量科研團隊和學術機構直接從事著與地域特色緊密聯系的各方面研究。地方社會和高校中分布著大量的科研人員，他們思想靈活，能夠迅速把握第一手資料，善于研究解決實踐中的問題，是學報天然而優秀的作者群。同時學報也可以參加或定期舉行與欄目建設有關的研討會，借助由此產生的馬太效應及學術版塊凝聚作用進一步鞏固特色欄目的建設[5]。這種從小處著手、放眼未來的做法意在激活傳統、服務當代，使地方高校的學報能夠走進全國學術視野關注的中心。

（二）樹立編輯服務意識，為教學、科研提供各項服務

學報大部分是冠以校名的，編輯如果把一本學報辦砸了，也砸掉了學校的牌子和聲譽，更愧對千萬的讀者。編輯工作是將自己的知識和能力融入他人研究成果中的創造性勞動，很多優秀的作品都經過了編輯之手，但這種勞動卻是隱形的，所以編輯從事的一直是“為他人作嫁衣裳”的工作。高校是以教師為主體，在高校當編輯，特別是地方本科高校的編輯容易被邊緣化。這就要求編輯必須要有奉獻精神，對待工作要自覺樹立服務意識。用心去修改和敷衍而過是良心使然，一句簡單的“作者文責自負”是對工作責任的推脫。其實很多問題作者自己很難發現，因為他們把主要精力集中在了內容、觀點的表達上，而忽視了其他的方面[6]。

地方應用型本科高校在辦學過程中非常注重將區域優勢轉化為辦學優勢，學報是彰顯辦學特色的一個窗口，應該圍繞服務辦學特色，服務教育教學，打造科研平臺的理念提供多方面的服務。一方面學報的發展方向要與學校特色建設保持對應和同步，要大力吸引相關領域的學術、教學研究成果，對優秀論文作者提供優先發表、優厚稿酬等待遇，鼓勵他們在本學報發表高水平的成果，從而提高學報的知名度。另一方面還要關注地方科學、文化動態，積極參與和開展圍繞地方社會經濟、文化運行中的實踐問題而舉行的各種學術文化研討及交流活動，以整合、發現新的學術力量，積極打造學術交流空間，為學校的發展、學科建設提供動力。

（三）提高業務水平，加強編輯人員的自身學習

編輯要有較強的出版專業知識和技能，這不但要求編輯的知識面要廣，還要具有相應學科的專業知識。現在提倡編輯要學者化，就是要求編輯在熟練掌握業務知識的基礎上還要學有專攻，樹立自己的學術專長[7]。編輯只有成為相關專業的學術內行才能具有獨特的學術眼光，進而擁有自己的學術資源圈子，這樣也保證了學報文章的質量和來源[8]。其實加強編輯隊伍建設、提高編輯專業水平也是為了培養高水平的作者隊伍。

對學術前沿的敏感和地方社會問題的關注也是編輯應該具有的能力。體察民情，關心民瘼，維護民意，方可肩起地方社會責任；登臨遠眺，吐納乾坤，激濁揚清，方能不負建設發展使命[9]。地方高校學報要想成為高水平的期刊就要有對學術的擔當意識和對地方社會問題率先發言的責任，從而給專家、學者提供學術探討的平臺，為推動地方社會全方位發展與知識創新做出貢獻。在這方面地方應用型本科高校學報是具有良好基礎和地緣優勢的，其責任更是義不容辭。而要做好這個工作離不開編輯自身的不斷學習，要積極關注新興學科的熱點問題及其他學科研究動態，著力提升科研敏感能力，關注發現地方社會發展中具有重要理論意義與現實緊迫感的問題組織選題，從而策劃出高水平的內容。

（四）積極溝通交流，廣泛聽取意見

專家、學者、讀者、作者是學報生存發展中不可缺少且具有可持續性特點的資源，同時他們也是學報最重要而最有權威的評判者。作為被關注度相對較弱的地方本科高校學報應主動聯系他們征求意見，虛心請教，并認真收集、反思他們的意見及評價，及時發現問題以改進工作中的不足和缺失，提升自我，謀求學報更快、更好的發展。全心全意為讀者和作者服務，這是期刊必須一致貫徹的準則，在實際的工作中，每一個編輯人員都必須把這句話記在心中，落在實處，防止說空話、唱高調，主動接受各方面的監督和批評，只有這樣才能真正把期刊辦的有特色、有亮點。

三、結語

應用型本科高校學報多為綜合性期刊，在目前的學術環境下不能適應學術期刊專業化的發展要求，其紙介質的傳播方式與數字化的出版時代潮流也不相融合，眾多小而弱的地方高校學報無法形成大而強的學術出版機構，而且距離中央文化“走出去”戰略也有較大差距。基于此，地方本科高校學報一方面應認清形勢，提高覺悟，完善各項制度，從欄目建設、服務意識、業務水平等多方面強化自身素質。另一方面可以組建應用型本科高校學報聯盟，積極嘗試創辦數字化、網絡版專業學術期刊，各家學報通過篩選、推薦高質量的文章編成網刊。從而擺脫重復、分散的局面，提高影響力，從而在在高校學術期刊專業化、數字化的發展方向中增強公共服務能力，真正成為我國學術期刊的主力軍。參考文獻：

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[2]吳曉紅.高校學術不端行為的防范和措施[J].黃山學院學報，2011（6）：92-95.

[3]王立欣.當好學術“守門人”[J].編輯學報，2007（4）：139-140.

[4]武艷芹，黃蘇芬.高校學報編輯“守門人”的身份焦慮與突圍路徑[J].編輯之友，2011（11）：50-52.

[5]孫國軍，劉潔珉，鄭潔，等.地方高校學報特色欄目建設十人談[J].赤峰學院學報，2011（3）：1-10.

[6]常文芳.高校社科學報編輯的服務情懷[J].黃山學院學報，2013（1）：124-126.

[7]吳友法.編輯學者之路的點點滴滴[J].武漢大學學報：人文科學版，2010（1）：8-14.

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3月19日，中國社科院公布了評估低碳城市的新標準體系，中國至今還沒有任何正式或官方的低碳經濟評估標準，這是迄今首個最為完善的標準。

該標準具體分為低碳生產力、低碳消費、低碳資源和低碳政策等四大類共12個相對指標。如果一個城市的低碳生產力指標超過全國平均水平的20％，即可被認定為“低碳”。

社科院報告說，把低碳發展的理念和標準整合到“十二五”發展規劃中是至關重要的。

東北老工業基地城市吉林省吉林市成為適用此標準的首個案例。

根據當天公開的最新研究報告《吉林市低碳發展計劃》(下稱《低碳計劃》)，目前吉林市碳生產力約為全國平均水平的一半，還遠未達到低碳經濟的目標。

吉林市將《低碳計劃》視為本市的低碳發展路線圖，正采取積極措施加速轉型。研究由社科院、國家發改委能源所和英國查塔姆研究所等數家中外研究機構歷時兩年完成。

吉林市副市長朱長舒接受采訪時說，《低碳計劃》是階段性的研究成果，解決了什么是低碳經濟的問題，下一步將就實現路徑和評價體系做出進一步細化。

朱長舒表示，吉林市“十二五”規劃的制定將會參考《低碳計劃》，“吉林市不做表面文章，注重低碳發展路徑的可操作性，務實低調的推進低碳建設”。

根據研究報告測算，吉林市的溫室氣體排放在2020年左右達到峰值，到2030年，將降低至基準情景的60％。

低碳經濟評估新標準

“社科院對這個新標準擁有‘知識產權’。”社科院城市發展與環境研究所所長潘家華說。

新標準的建模方式是IPAC-AIM技術模型。此模型已經經過全國能源及排放情景分析，以及包括北京、廣東和香港在內的多個地區的情景分析的驗證。建模不包括農、林相關的排放及碳封存。

建立評估新標準的基礎工作是，社科院在3種排放情景下評估溫室氣體排放、能源消耗和工業產值：BAU情景、政策情景和低碳情景。

基準(BAU)情景是以當前經濟發展模式為基礎，并包括當前針對單位GDP能耗以及其他關鍵領域的政策承諾。但是除此之外，該模型假設沒有引入其他新的政策。

政策情景下，能夠看到由增加的節能措施、可再生能源的推廣、以及污染的減少等所產生的效應：政策還包括高耗能行業工業附加值所占比例逐漸減少，節能技術的推廣，新建建筑達到節能標準，重工業自身的提高。

而低碳情景則包括上述所有政策情景方法。此外，它還進一步討論能源體系擺脫碳依賴的問題。例如通過加快可再生能源及核能技術的滲透，針對碳捕獲和碳封存(CCS)推廣速度的樂觀假設，

《低碳計劃》報告說，吉林市的溫室氣體排放在2020年左右達到峰值，到2030年，其降低至BAU情景的60％。

在這3種情景下，吉林市的能源消耗增長將會持續到2030年。“這將有利于保證吉林的發展，并在經濟結構調整的同時，為高能效、重工業的中期發展創造空間。”

在工業產值影響方面，“低碳情景對吉林市的重工業部門而言并非意味著終結”：某些工業部門的產值有所下降(這與政策情景下相同)，其中包括混凝土、制磚及煤炭等。但是這些變化并非一蹴而就，而且也并不顯著。

如果在政策情景或低碳情景下發展低碳經濟，找到適當的衡量標準成為主要焦點。社科院報告說：“關鍵問題在于如何才能既反映不同的發展初始條件(即GDP)，又能夠體現不同資源條件及產業結構。”

新標準的四大類之一是低碳生產力，包括單位經濟產出的碳排放指標及能耗指標――其測量方法與中國現行的單位GDP能耗指標及可能的全國碳排放強度指標一致。這一大類包括碳生產力以及單位產值能耗等兩個相對指標。

其次是低碳消費，包括人均能源消費和每戶能源消費。可以通過消費指數考察對個人行為的影響。這一大類包括人均碳排放和家庭人均碳排放等兩個指標。

第三是低碳資源，包括低碳能源所占份額，單位能源生產排放量及森林覆蓋率。此大類包括零碳能源在一次能源中所占比例、森林覆蓋率和單位能源消耗的二氧化碳排放系數。

最后是低碳政策，考察低碳發展政策及規劃的存在與否，相關規定實施所取得的成效及公眾的認知水平。該大類囊括低碳經濟發展規劃，建立碳排放監測、統計和監管機制，公眾對低碳經濟的認知度，符合建筑物能效標準和非商業性能源的激勵措施等。

需要注意的是，這些標準均為相對指標。也就是說，如果達到低碳水平就意味著其顯著優于全國平均水平，而絕對指標同樣重要，能夠確保所取得的進展與氣候變化相一致。這也將有助于中國在發展的同時設立一個長期目標。

吉林市目前還不是低碳經濟

在對上述相對指標進行比對后，《低碳計劃》報告說，吉林市目前還不是低碳經濟；但是，這僅僅只能反映吉林作為中國傳統重工業城市和制造基地的歷史地位。

研究報告得出上述結論，基于就關鍵指標將吉林與全國平均水平進行比較。

盡管產業結構相似，但吉林的碳生產力大約是全國平均水平的一半。吉林人均碳排放是2007年全國平均水平的2.5倍。

在低碳能源指標上，吉林盡管擁有得天獨厚的條件，但低碳能源在能源供給中所占比例相對較小。2007年，此比例還不到5％。

吉林市2007年單位能源碳排放為0.61噸碳當量，低于全國平均水平的6.5％。其原因是吉林市的煤炭消耗僅占能源總消耗的大約一半，而全國平均水平為80％。

而吉林森林覆蓋率高達55％。因此吉林具有非常大的森林碳封存潛力。“以土地為基礎的行業將在生物燃料發展中扮演重要角色。高速發展的農副產品加工業有可能成為新的碳排放標簽。”

不過，由潘家華所在的社科院研究所制定的這些指標看，尤其是碳生產力，吉林市都遠遠落后于全國平均水平，“我們可以清楚看到，吉林市還遠未達到低碳經濟的目標”。

但是吉林的轉型正在加速：2005年到2010年期間的目標是將單位GDP能耗降低30％，高出全國目標10％。到2008年末，全市規模以上工業企業單位增加值能耗比2005年降低了37％。

《低碳計劃》報告為吉林市制定了“十二五”規劃期間、到2020年以及到2030年3個不同時期的指標值。

在政策情景下，碳生產力到“十二五”規劃最后一年2015年將比2005年提高37％：到2020年提高58％，這略低于低碳情景下的64％，高于基準情景的49％。報告嚴格的說，吉林需要加強國際資金與技術合作，消除這一差距，努力實現低碳發展情景。

人均碳排放至2015年達到每人3.30噸碳，2008年全國平均值為1.36。人均零碳能源消費量2015年達到每人0.44噸碳當量。而單位能源碳排放至2015年達到0.88噸碳當量，全國2008年水平為0.65。

基于順利達到低碳城市的標準，《吉林市低碳發展計劃》分析并建議吉林市在“十二五”規劃中的低碳投資重點，覆蓋石化、供電供熱、新能源戰略、建筑、交通運輸、農林和土地使用等方面。

毋庸置疑的是，石化行業成為吉林提高能效和低碳發展的一個重要著力點。吉林市的石化行業是最大的用能行業，擁有吉林石化、吉林化纖等200多家石化企業，生產1000多種化工產品，其能源需求占能源總需求的一半以上。

雖然隨著預期投資的大量涌入，吉林石化行業的排放及能源消耗還將持續，但是能效標準的提高和使用現代化化學加工設施將有助于降低單位產值的排放。

一個明顯的問題是，吉林市使用的生產設備中僅有不到10％可以稱得上“國際或國內先進水平”。報告說，好在吉林市已經針對淘汰多余陳舊設備制訂了明確計劃。

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關鍵詞:低碳經濟低碳會計碳減排

一、 低碳經濟與低碳會計的關系

(一)低碳會計的產生

低碳經濟是一種正在興起的經濟模式，是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放量，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。為促進低碳經濟的發展，企業作為市場經濟最重要的主體有必要將低碳經濟活動納入會計核算的范疇。基于此，一個新的會計領域――低碳會計應運而生。

所謂低碳會計，主要是對企業履行低碳責任、節能降耗和污染減排進行確認、計量、報告，其目的是幫助企業實現節能減排，既滿足國家對企業低碳責任的要求，又樹立良好的社會形象。碳排放、碳交易及報告披露均離不開低碳會計，毋庸置疑，它的出現是低碳經濟的需要，也是發展低碳經濟的必然選擇。

(二)低碳經濟對企業會計的影響

低碳經濟對企業會計的影響主要表現在低碳核算和低碳信息披露等方面。

首先，低碳經濟對企業會計核算提出了新要求。低碳核算要求企業在發展中不僅僅考慮自身利益的得失，更要著眼于地區、全國乃至全球環境。企業需要選擇低碳生產方式，改進生產流程，降低碳排量，由此，企業會計應該對涉及的低碳經濟活動加以反映，設置單位產品碳含量、單位利潤碳排放等財務指標來控制低碳經濟行為，并將低碳經濟活動以貨幣為主要計量尺度，對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素的增減變化加以描述，對會計主體的資金運動進行拓展反映。

其次，低碳經濟對企業會計的信息披露有著重大影響。在低碳經濟下，企業低碳信息披露有兩種形式：一是在傳統會計報表中增列低碳會計項目并在附注中增加低碳會計信息，如資產負債表類增設“低碳固定資產”、“應交環保費”等項目；損益類增設“低碳收入”、“低碳成本”等項目；二是單獨報告，即提供單獨的低碳資產負債表、損益表、現金流量表等信息。通過實施低碳會計核算披露，報表預期使用者可以更客觀地了解相關的投資和成本支出，悉知這些支出帶來的經濟和社會效益，使企業獲取一個較為公平的低碳商譽。

(三)低碳會計對低碳經濟的影響

1、低碳會計有助于實現低碳經濟的可持續發展

要從根源上解決環境污染問題，執行節能減排計劃，就必須走新型的低碳可持續發展之路，而實施低碳會計是低碳經濟可持續發展戰略在微觀層面上的重要組成部分；低碳會計的建立是實施低碳經濟可持續發展基本戰略目標和建立低碳經濟發展模式的需要。它使得經濟社會能夠準確核算相關投入和產出指標，建立起一套完整的低碳會計理論，并融合到會計核算體系中去，從而反作用于低碳經濟的可持續建設。

2、低碳會計有利于調整企業生產過程低碳化發展

企業在低碳經濟發展的潮流中發揮著重要的作用。低碳會計在核算、信息披露的拓展在無形中使得企業形成了一種壓力。低碳會計的建立便于從會計的視角對企業生產、加工、流通、經營等各個環節進行有效的環保監督和控制，企業為了自身能樹立良好的低碳商譽，不得不在生產經營過程中對自然環境高度重視起來，實施低碳化流程，將提高經濟效益與提高環境效益和社會效益并舉，從而增加社會效益，推動低碳經濟的發展。

二、基于低碳經濟對低碳會計建立的思考

(一)加大政府的政策指導,制定相關制度

對策nn政府部門應切實貫徹落實科學發展觀，強化企業和全社會節能減排的低碳責任。首先應加強對碳減排等的立法與執法，使低碳會計有法可依；其次，建立全國財政補償體系和財政轉移支付體系，作為低碳會計運行的資金支持系統。再次，盡快制定低碳會計準則與規章制度，大力開展低碳會計規范化的試點工作，結合低碳經濟的要求，建立完善低碳會計體系。

(二)建立和完善低碳會計的披露和監督機制

會計最重要的職能在于向利益相關者提供真實的會計信息，建立低碳會計，推進我國經濟低碳可持續發展。低碳會計是對企業履行低碳責任、節能降耗和污染減排進行確認、計量，報告和考核企業自然資源利用率。企業從自身利益出發，往往不能全面、如實地進行揭示，因此，應加強監督，由政府或有關社會機構，依據國家的有關環保法律法規以及會計相關法律，對低碳會計信息的合法性、真實性進行監督。政府相關監管部門應盡快制定環境會計及其信息披露準則體系，為低碳會計信息披露樹立統一的標準，進而全面保證低碳會計行為的規范和實施。再次，要制訂低碳會計審計法規，建立低碳會計審計制度。

(三)加強低碳會計理論的研究和相關人才的培養

低碳會計作為一種新興的會計模式，其發展還在最初階段，在很多方面并未涉足。若政府或相關部門能結合當地引導會計理論界在低碳會計方面加大研究力度,成立低碳會計理論及應用專題課題組,認真研究得出相應成果,將會大大提高我國企業低碳會計理論水平。低碳會計對于任何國家都是一種新生事物, 發展低碳會計需要跨學科領域的復合型人才,既要深諳會計理論,又要掌握一定的資源、環保知識。我國目前相當缺乏這樣的人才，加強對專業人才的培養任重道遠。

三、結束語

低碳，是一種時尚，也是企業的一種社會責任，更是人類于日益嚴重的環境危機中的一種自我拯救方式。隨著低碳時代的到來，低碳會計的發展必然是未來社會發展的大趨勢，也將是二十一世紀最具前景的會計。要堅持可持續發展道路，低碳會計的推行與發展自然任重而道遠。

參考文獻:

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篇5

【關鍵詞】 低碳經濟;低碳會計;事項法

目前,低碳經濟正逐漸成為世界經濟發展的新常態。大力發展低碳經濟,完善低碳經濟政策,引導企業從事低碳經濟活動,逐漸成為各國的共識。為促進低碳經濟的發展,有必要把低碳經濟活動納入會計核算的范疇,構建低碳會計體系。

一、低碳經濟對企業會計的影響

(一)發展低碳經濟的原因

1.氣候威脅說。溫室氣體效應引起了地球氣候條件變化,引起人們對碳素文明的反思。諸如煤炭、石油、天然氣等碳素能源,促進了人類的工業化進程,也造成了二氧化碳氣體的積聚排放。科學研究表明,溫室氣體是加劇全球氣候變暖的原因。為避免地球災難的出現,世界各國需要承擔“共同但有區別”的減排責任,中國也將逐漸從承擔相對減排義務轉向承擔絕對減排義務。

2.資源枯竭說。傳統工業發展模式中所依賴的高碳能源(如煤炭、石油、天然氣等)往往是不可再生的,總有枯竭的一天。為了人類的可持續發展,必須盡早進行經濟發展模式的轉型,減少對不可再生能源的依賴,大力發展對可再生能源(如風能、核能等)的開發與利用。

3.技術革新說。對化石能源系統高度依賴的技術,自工業革命以來成為主導技術盛行于世,政治、經濟、社會與其結成一個“技術―制度綜合體”,并不斷為這種技術尋找正當性,并為其廣泛商業化應用鋪設道路,其結果形成了一種共生的系統,導致技術鎖定和路徑依賴,阻礙了替代技術(零碳或低碳技術)的發展。發展低碳經濟,最終依賴于低碳技術的選擇和擴散并在縫隙市場中逐漸成長為社會的主導技術。在新技術革命過程中,“越早采取行動成本越低”。如果中國低碳技術大大落后于世界其他國家,在將來的出口貿易中,中國企業的出口產品可能會遭遇低碳貿易壁壘。

(二)企業會計受到的影響

低碳經濟對企業的經濟內容、經濟活動產生影響,從而對會計核算內容、核算方式產生影響。低碳經濟背景下,企業需要選擇低碳生產方式,改進企業的生產工藝過程,減少產成品中碳的成分,降低碳排放量。企業的管理內容、管理方式將發生變化。會計作為管理手段、信息處理手段,應該被用來對涉及到的低碳經濟活動加以反映,設置單位利潤碳排放、單位產品碳含量等財務指標控制低碳經濟行為。

企業未來的生存與發展,需要低碳會計的單獨反映和監督。考察國內外研究文獻,低碳會計研究沿著三條路徑在發展:從物質流碳計量(以噸為單位)到價值流碳核算(以貨幣為單位)的發展;從綠色視角下的排污權會計到低碳經濟新常態視角下的碳權會計的發展;從宏觀的森林及植被碳源匯核算到微觀的企業低碳經濟活動碳會計的發展。而最早提出碳會計概念的是Stewart Jones教授。2008年,Stewart Jones教授等將與碳排放、交易及鑒證等的會計問題稱之為碳排放與碳固會計, 即低碳會計,并提出了構建碳會計規范的兩種主要思路:其一是在京都協定框架下,所有機構或組織對產生于碳匯的碳信用的會計規范與IPCC的原則相協調;其二是在溫室氣體協定書內分別計量和報告碳排放的相關會計問題。

我國也需要構建低碳會計規范,盡快制定低碳會計準則。準則制定將是各利益集團博弈的過程,未來中國將是低碳新技術制度不斷擴展而傳統的高碳技術制度漸續縮減的過程。但高碳技術制度目前是廣泛的,是與廣大利益集團相關聯的。低碳會計準則制定應排除即得利益集團的干擾,在政府的強力主導下,制定具有前瞻性的,有利于低碳技術和低碳經濟發展的準則。借助于低碳準則,完善的低碳會計體系將會逐漸建立起來。

二、低碳會計核算內容

低碳會計是在傳統會計邊際上的拓新。低碳會計將企業的低碳經濟活動使用資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素的增減變化加以描述,并進行確認、計量和報告,提供決策相關的會計信息,并在低碳會計信息的生成過程中加強對低碳經濟活動的管理。會計核算也稱會計反映,以貨幣為主要計量尺度,是對會計主體的資金運動進行的反映。企業的低碳資金運動一般包括低碳投資活動、低碳經營活動及低碳融資活動等。

(一)低碳投資核算

企業的碳足跡主要與生產過程中的碳素燃料燃燒有關。減碳途徑有兩個:引進或研發低碳技術,高效利用煤炭、石油等高碳燃料;改用新能源(如水電、風電、光伏電等),實現零碳理想。中國可以借鑒意大利的綠色證書、白色證書制度來引導企業沿著上述兩個途徑減碳,并從中獲益。與不可再生能源的高效利用相關的低碳技術、設備的超額投資及與可再生能源相關的低碳技術、設備的投資,企業低碳會計上作為無形資產、固定資產來核算。

我國企業需要加倍開展低碳技術創新活動,形成具有自主知識產權的專利技術。長期以來,我們以無形資產收益的不確定性將自創無形資產幾乎排除在核算的范圍內,筆者認為低碳準則應突破以往準則的限制,可以規定自創無形資產新的核算方法,以鼓勵低碳技術的自主研發。

根據國際協議的規定,發達國家有責任向發展中國家提供資金與技術以支持其發展低碳經濟。企業可以充分利用上述條件來引進技術、購置相關設備。在市場經濟中,不同企業的低碳經濟水平可能相差較大。國內企業可以以未來的低碳現金流量為擔保向發展快的國外企業引進技術和設備,即:先引進技術與設備,以后分期償還相關款項,這種業務可以按照類似于融資租賃的方式進行賬務處理或進行相關的會計處理。

(二)低碳經營核算

企業的經營活動主要包括:采購、生產、銷售、儲存與運輸等環節。企業在采購環節購買原材料、燃料、動力等,為生產做好準備;企業應盡量購買低碳材料和低碳能源。為此,低碳會計在使用貨幣計量方法記錄所購買材料及能源的價值的同時,使用非貨幣的方法如含碳比等非財務指標記錄材料、能源的含碳量。在生產過程中,應加強對碳素燃料消耗量、碳排放量的反應,可以設置“碳消耗―燃料、動力”、“碳排放”等賬戶來加以核算。對于半成品、產成品,在進行價值量反映的同時,做好碳含量的反映。在庫存、包裝及運輸等環節,企業要努力減少碳消耗量與排放量,在庫存節能、包裝物利用回收和低碳運輸等方面采取切實可行的措施。我國可以建立碳稅制度,企業繳納的碳稅可以借記低碳營業稅金及附加,貸記應交稅金―應交碳稅。國外研究表明,碳稅的征收會造成企業產品售價上升,比如電能單價會上升49.4%。當然,我國也可以建立溫室氣體稅制度,征收溫室氣體稅而不是碳稅。京都議定書提到的溫室氣體包括:CO2, CH4, N2O, HFCs, PFCs 和SF6 六種氣體,其中僅CO2的相對貢獻度就高達61%,CH4和CFCs分別為15% 、11%,可以說,全球氣候變暖的根本原因在于碳化氣體的排放。由于溫室氣體稅包含了對非碳氣體征稅,所以溫室氣體稅比碳稅有更好的調節與控制作用。在會計核算上,企業對溫室氣體稅的核算與對碳稅的核算一致。

在總量控制原則和科斯的交易費用理論的引導下,國內國外都會建立起碳排放權交易市場。企業可能會購買或出售碳排放權,所支付或獲得的資金在低碳會計中可作為碳排放權損失或利得來加以核算。

低碳經營活動會產生收益,包括直接收益、間接收益。直接收益如新能源下的低碳產品銷售收入減去銷售成本后的差額,間接收益如高效使用碳素燃料帶來的能源節約減去低碳技術和設備超額投資的攤銷后的差額。

(三)低碳融資核算

低碳融資活動中會產生相關的負債或所有者權益。企業可以獲取發達國家的無償資金支持,向國內外低碳基金組織申請貸款。在會計核算中,負債或所有者權益的相關賬戶下設置“低碳資金”二級賬戶來核算低碳融資活動中產生的負債或所有者權益。企業應拓寬籌資渠道,采取多樣籌資方式來發展低碳投資項目。

總之,低碳會計作為管理手段,應促進國家減碳目標在企業的落實,反映企業減碳目標的實現。低碳會計核算的交易或事項的確認條件可由準則來規定,計入相關的會計賬戶。而低碳會計計量方法有多種,如替代品評價法、歷史成本法、調查分析法等。不能計量就不能管理,會計學家應攻克計量上的難題,促進低碳會計的發展。例如:某可再生能源企業利用水能發電,該企業的水能資源如何計價并作為企業資產入賬值得研究和探討。

三、低碳會計的信息披露

低碳會計報告可以分為兩種形式:一是在傳統會計報表中增列低碳會計項目和附注中增加低碳會計信息,如:在資產負債表中單獨列示存貨―碳含量,在損益表中單獨列示碳消耗費用,在附注中列報減碳項目、產品含碳比等信息;二是單獨報告,即提供單獨的低碳資產負債表、損益表、現金流量表等信息。不論采用何種形式,企業都需要提供諸如能源消耗強度等非財務信息,以便更好的反映企業的碳足跡。

在附注中,低碳會計報告披露兩類低碳財務評價指標信息,第一類指標:靜態指標,以企業低碳投入占企業經濟規模的比例反映,主要有低碳資金投入率(年度企業低碳資金投入/ 企業資產總額)、低碳資金銷售比(年度企業低碳資金投入/企業銷售額)。第二類指標:動態指標,直接采用現有的財務評價動態指標NPV(凈現值)、IRR(內部收益率)等對低碳資金投入進行績效的分析比較,主要有低碳投資項目的NPV、IRR;再生能源投資產出率(計算期內利用再生資源形成的各年現金凈流量的現值/ 項目投資總額)等。

企業充分的低碳會計信息披露,可以起到信號傳遞的作用,有利于潛在的投資者和客戶對企業作出公正的評價和甄別,從而有力于他們更好地作出貨幣選票決策。企業在貨幣選票的引導下,優勝劣汰,防止逆向選擇、劣幣驅逐良幣現象的發生,從而促進低碳經濟的發展。

四、事項法的借鑒

20世紀60年代,美國許多學者從動態的經濟環境與反映真實情況的需要出發,要求改變原有價值法會計中歷史成本計量屬性。一些學者提出引入公允價值計量屬性,而美國的喬治?索特(H.Sorter )教授則否定了價值法,提出了事項法會計。索特教授認為,所謂事項(Events )是指“對某一行為多種特征可實現的觀察”。事項法會計主張采用多重計量屬性,提供以事項為主的信息,將信息的具體加工留給信息的使用者,使信息使用者可以在任何時間、任何地點按自己的需要,自主選擇會計計量屬性,從自己的視角閱讀企業經濟事項報告,獲取動態信息,自行加工處理以滿足決策需要。

與傳統的價值法會計信息系統相比,低碳會計可以構建成為事項法下的會計信息系統,充分利用互聯網的優勢,讓使用者獲得原汁原味的低碳會計信息,從而更有利于使用者作出決策,促進低碳經濟的發展。

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[關鍵詞]碳會計；信息披露；低碳經濟

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.119

隨著二氧化碳等溫室氣體大量的排放，全球氣候變暖成為這個時代的最大挑戰之一。英國政府在2003年發表的《能源白皮書》中提出“低碳經濟”的概念，國際社會紛紛響應。發展低碳經濟，將經濟社會發展和應對氣候變化有機地結合在一起，是全球經濟發展大勢所趨，也是中國切實應對全球氣候變暖等尖銳環境問題的迫切要求。所以我國的專家學者開始對碳會計信息披露進行大量的研究，以期能夠構建合理的碳會計信息披露體系，對減少企業碳排放量發揮積極的作用。

文章對國內關于碳會計信息披露的相關文獻進行了梳理，試圖為碳信息的研究找到新的突破口。

1 碳會計信息披露內容

王寧寧（2013）認為碳信息披露主要是企業在碳足跡評估基礎上，將其自身的碳排放情況、碳減排方案、碳減排計劃執行情況適時的向利益相關方披露，從而提升企業的信息透明度。廖高、張夙、張亞連（2014）認為企業可以單獨出具一份低碳報告涵蓋低碳質量情況和低碳改進成果，低碳質量情況包括：溫室氣體的排放量、碳排放成本、碳排放交易權的情況等；低碳改進成果包括：企業綠化率、綠色稅收、低碳技術的使用情況、獲得的碳質量標準認證等。周惠明（2014）認為在低碳經濟環境下，會計信息披露的內容主要是低碳要素信息和低碳績效信息。其中低碳要素信息是指可以作為官方正式參考的科目且可以通過貨幣實際計量的信息的一般財務報表。低碳績效信息，是指非官方且不能用貨幣加以衡量，但是可以用其他方式披露的與低碳因素相關的會計信息。

2 碳會計信息披露方式

目前，我國專家學者主要從兩種形式對碳會計信息披露進行研究：一是建立獨立低碳會計報告；二是建立非獨立低碳會計報告。所謂獨立低碳會計報告方式，是指獨立于傳統的財務報告，另外編制和提供一套反映企業“碳資產”“碳負債”等情況的低碳會計報告。所謂非獨立低碳會計報告方式，是指將低碳會計信息和財務會計信息合并披露，即主要通過在現行會計報表中增添新項目的方式或單獨設立氣候變化信息模塊來反映低碳會計信息。

2.1 獨立低碳會計報告

儲沛瑤、吳君民（2015）認為在企業內部建立碳影響報告書來計量有關的碳資產和碳負債，并將碳納入企業的預算，實行全面管理制度，以充分了解碳排放企業的風險和機遇。丁小麗、尚亞楠、丁時勇（2011）認為應在傳統會計編制的三大會計報表的基礎上以圖表的形式編制碳排放的報表或以文字的形式披露CDM項目基本情況、碳排放權計價采用的方法、碳排放權的二氧化碳含量、碳排放權獲得時間以及現行價值等信息。陳小平、王德發（2012）也認為應該編制碳信息披露表，對各種設備、原材料、產成品等的碳排放量數據進行核算、收集、披露；然后對這些數據進行分析、整理。

2.2 非獨立低碳會計報告

譚中明、劉楊（2011）認為企業有必要清晰了解自身碳資產情況，明確企業未來需要用多少資產或勞務清償碳債務，在資產負債表中，增加新的會計項目，對企業參與碳交易形成的經濟利益或義務進行核算與計量，并表內化，就形成了旨在加強企業碳資產管理的“碳資產負債表”。閆明杰（2011）認為碳會計的工作結果應以報告的形式系統地表示出來，以供信息使用者使用和參考。除了需要在傳統會計報表中增列碳會計項目外，還需要在附注中增加披露碳會計信息，比如環保責任履行情況、國家節能減排指標完成情況等。劉金芹（2010）認為企業應當在財務報告附注中披露與碳排放權有關的下列信息：CDM 項目的投資規模、項目的資金來源及借款費用資本化的相關信息、CDM 項目的相關成本費用、CDM 項目的風險情況與管理措施、CDM 項目的收益、外幣折算方法、CDM 收益對企業經營成果的影響等。

3 碳會計信息披露的經濟后果

何玉、唐清亮、王開田（2014）研究了碳信息披露、碳業績與資本成本的關系，他們研究發現碳信息披露越充分，資本成本越低，與自愿披露理論預測相符。而且，因為投資者對碳業績好的企業披露的碳信息不太敏感，碳信息披露水平與資本成本間的負相關關系在碳業績好的企業可能較弱。他們還發現，碳信息披露與碳業績負相關，這與合法性理論預測一致。研究表明，碳信息披露是企業的理性選擇，企業通過披露碳信息減輕合法性壓力，進而降低資本成本。

賀建剛（2011）對世界500強公司以CDP做了問卷調查，并以此為樣本實證分析了企業自愿性碳信息披露的透明度及其管理績效。研究發現，企業披露碳信息的主動性和透明度正日益提高，而且行業差異很顯著，這

對于降低信息環境不確定性，為投資者提供決策有用性信息具有積極意義。在碳管理方面，大多數企業正在積極開展行動，但實際績效卻不容樂觀，80%以上的企業還沒能夠達到減排目標，而且極少數可能在短期不會采取行動。

王仲兵、靳曉超（2013）以滬市89 家社會責任股上市企業為樣本，通過內容分析法構建了碳信息披露指標（CDI）并實證檢驗了與企業價值的相關性，發現結果并不顯著。其原因可能是我國上市公司碳信息披露較少以至于資本市場信息不能充分反映，目前碳信息被認為是社會責任中環境信息的組成部分，這樣就導致碳信息的增量信息功能缺失而使資本市場反應不足等，當前要實現資本市場碳信息披露的企業價值反應，其基礎工作是構建規范的碳信息披露體系直至碳信息披露準則。

4 研究啟示

我國學者通過借鑒國內外的研究對碳會計信息披露的形式和內容進行了研究，并分別提出了自己的觀點，但是由于他們不同的背景以及目標的不同，對披露的內容和形式有不同的側重點，所以沒有形成全面的體系。結合我國現階段的國情與氣候的變化，企業經營將來會受到越來越多的碳管制的影響，民眾的環保意識也不斷增強，中央政府更是力主低碳發展戰略。因此，我國企業碳會計信息披露體系的構建要兼顧企業以及其他利益相關者的利益，還需要做更多經濟后果的研究以建立完善、合理的制度、法規。

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關鍵詞：碳信息披露 CDP 現狀 建議

前氣候變化已經成為一個備受全球關注的熱點問題。已有科學研究表明，碳排放是全球變暖的主要原因。由于全球變暖將會導致海平面上升、干旱和洪澇等一系列嚴重的后果，對于人類的生存來說是一個極大的威脅。因此，圍繞碳排放的探討已經成為了國際社會普遍關注的內容，我國也積極采取措施減少溫室氣體排放，倡導低碳經濟。有關碳信息披露的實踐研究中，占權威地位的是碳信息披露項目（Carbon Disclosure Project，以下簡稱CDP）。從2008年起，CDP每年對我國流通市值最大的100家上市公司（以下簡稱中國100）發出問卷調查，收集我國上市公司溫室氣體排放及應對氣候變化的戰略與行動等信息。

一、我國上市公司碳信息披露現狀

我國對碳會計領域的探索起步較晚，直到最近幾年才有學者涉足，對碳會計領域的理論研究和實踐都落后于發達國家。再者我國上市公司自主披露碳信息的意識和意愿比較薄弱，因為考慮到披露成本可能無法得到補償，即除核算成本之外，還可能因為披露碳信息引發潛在的管制風險甚至訴訟，披露后可能會給企業造成不良影響，使企業收益下降等；披露內容方面，披露的碳信息數量少、范圍窄，有些上市公司盡管披露了相關信息但也是“報喜不報憂”；披露方式不統一，有的上市企業在財務報表中披露碳信息，而有的則獨立于財務報表披露。

根據2011年CDP中國100問卷調查顯示，我國100 家市值最大的企業中46%對CDP進行了積極回應，其中有11家公司填寫了問卷，35家提供了相關信息，39家沒有回復，15家拒絕參與。從分行業角度來看，中國100樣本涉及的28個行業中，只有7個行業的企業填寫問卷，分別是銀行、建筑與工程、運輸、煤與消費用燃料、石油和天然氣、信息技術、汽車與汽車零部件。在填寫問卷的11家公司中，銀行業有4家填寫了問卷，在絕對數量上居首位。貿易與經銷、酒店餐飲與休閑、航空、建筑材料等行業仍在信息披露上保持觀望狀態，工業領域沒有企業對此做出積極回應。從披露方式角度來看，中國100企業中有71 家了社會責任報告（以下簡稱CSR），87%的報告明確提到了氣候變化，其中73%的報告設置了與氣候變化相關的專門章節加以論述，32%的報告在領導致辭中提到氣候變化相關信息。

從披露內容角度來看，71家公司中有92%的公司披露了應對氣候變化的具體行動，主要包括節能項目、新能源、碳交易、綠色投資、公益項目和綠色辦公六個方面。其中提及最多的為節能項目，占63%；28%的報告提到了清潔能源和可再生能源的開發與利用；70%的公司披露了涉及能源消耗量、溫室氣體減排量和碳交易信息等方面的量化信息；只有6家企業在披露這些量化信息時，注明了數據收集或計算方法；尚未有企業就披露的相關數據和信息進行第三方審核。

二、碳信息披露現狀分析

根據碳信息披露的調查報告不難發現，我國上市公司在公開信息、與利益相關方溝通方面已經表現出積極與透明的意愿，但同時也反映出企業在碳數據披露方面的缺憾。

首先，在披露比例方面：（1）從總量來看，2011年我國企業對CDP的回應率為46%，高于往年水平，提供信息的企業呈上升趨勢，比2009年和2010年分別提高94.4%和34.6%。但就當年來看仍不足我國上市公司總體比例的一半，可見我國披露碳會計信息的上市公司比例總體較低。（2）分行業來看，銀行業表現積極，工業企業表現被動。銀行、信息技術行業都屬于低碳排放企業，碳信息披露比例卻較高，而碳排放量較高的金屬、化學業披露比例不容樂觀。說明我國上市公司披露碳信息的意愿并不強烈，并呈現出明顯的行業特征。但也有些學者認為行業碳排放量大小與披露比例高低呈正相關關系，上述分析中銀行業的碳信息披露比例較高，但其屬于低碳行業，而高排放的企業的參與并不積極。

其次，從CDP報告中我國上市公司碳信息披露的內容來看，文字性信息披露的企業數量要遠遠多于數據性信息披露的企業數量。上市公司對企業低碳經濟發展情況、具體行動披露的居多，而對氣候變化風險及機遇披露的樣本數較少。說明樣本企業對氣候變化的認知仍停留在概念陳述層面，對風險和機遇等預測性信息的認識不足。披露方式上，選擇以獨立報告進行碳信息披露的上市公司較少，多數在董事會報告中進行披露。在董事會報告中上市公司主要對國家政策、碳排放情況及低碳技術進行文字性描述；大部分上市公司都了獨立的CSR報告，但相關低碳信息包含在CSR報告中，所以碳信息方面并未形成獨立統一的報告方式向外界披露。

綜上所述，我國上市公司碳信息披露現存的問題主要是自愿披露意愿差，參與度低；碳信息披露內容不完全，內容較為零散，信息質量較差；缺乏獨立統一的披露方式。

三、完善我國上市公司碳信息披露的建議

（一）建立碳信息披露框架，完善碳交易市場

截至目前，我國尚未規定上市公司碳信息的披露框架，碳交易的會計處理和相關碳信息披露也缺少統一的規范，投資者及利益相關者不能全面了解碳信息披露對企業戰略、收益和機遇等各方面的影響，這在一定程度上制約了碳交易市場的活躍發展。碳交易市場有助于我國整體節能減排成本的降低，同時促使碳信息披露的發展。所以我國應借鑒國際上已有的碳信息披露相關經驗，探索出適應于我國國情的上市公司碳信息披露框架，在此基礎上建立并完善我國碳交易市場。

（二）統一我國上市公司碳信息披露方式和內容

在建立碳信息披露框架的基礎上，統一我國上市公司碳信息披露方式和內容。碳信息披露的內容既包含貨幣計量信息，又包含非貨幣計量信息。為了使現行的財務報告能全面地反映碳信息披露的相關內容，需要對現行財務報告進行創新。目前有關學者通過探索，總結出了兩種主要思路：一是將碳會計信息作為財務報表內信息披露，即在現行財務報表中增加低碳相關科目來反映碳會計信息；二是將其作為表外信息披露，形成獨立的低碳財務報表。就我國目前低碳經濟狀況而言，選擇非獨立的低碳財務報告模式較為適宜。然而，筆者認為如果直接在財務報表中增加碳會計科目，可能會破壞報表已有的平衡，也無法直接、清晰地反映碳信息，所以現階段可以將碳信息作為財務報表的一部分在報表附注中披露，待到我國碳交易市場發展成熟時，再慢慢形成區別于財務報表、社會責任報告等獨立的碳信息報告。

財務報表附注中披露的碳信息內容應盡量全面，包括文字性信息和數據信息。碳信息披露影響著上市公司當前的市場價值及未來的發展潛力，文字性信息可以借鑒CDP報告的經驗，細化我國上市公司社會責任報告的內容，包括國家政策、企業低碳經濟發展狀況、低碳設備投資和技術開況、節能減排計劃措施等。數據信息主要包括統一的碳會計各要素數據和企業年度碳排放總量、氣體種類及數量分析等。

（三）加強上市公司高管對碳信息披露的認識

低碳經濟時代，上市公司決策層在企業低碳經濟的發展和碳信息披露方面起著至關重要的作用，所以首先應使企業高管樹立低碳經濟觀念，掌握世界經濟形勢和發展動態，有意識的跟隨政府低碳政策導向，自覺帶領企業發展低碳經濟。其次，我國上市公司高管應加強對碳信息披露的認識和了解，全面正確地分析碳風險和機遇，積極調整投資策略，大力培養低碳人才和技術。最后，企業高管應將碳信息披露目標納入財務目標，積極披露相關碳信息，使企業真正承擔起社會責任，促進企業的可持續發展。

（四）制定和實施碳信息強制披露政策

在缺乏碳信息強制披露政策情況下，會出現部分上市公司披露信息不足，甚至不提供碳信息的現象，造成了決策者、投資者及利益相關者等對碳信息的缺失，碳排放交易權也缺少交易基礎。所以對我國所有上市公司均實施強制披露政策十分必要，這樣會使上市公司真正關注碳排放、碳信息，發展更多的低碳項目，為我國碳交易市場發展提供基礎。同時，對于披露了碳信息的上市公司，應防止其受到訴訟等問題的困擾，披露成本也可給予適當的補貼，即針對自愿披露真實碳信息的上市公司，并配合相關部門進行了積極改進，應對其實施獎勵措施，以鼓勵越來越多的企業披露碳信息。

（五）建立有效的社會監督和審計機制

聘請權威的中介機構擔負起監督、審計責任，例如知名的律師、會計師事務所，由于這些主體具備全面的專業知識，并且對我國上市公司的內外部環境均較為了解，由其向我國上市公司普及碳信息知識，并建立一套碳信息披露評價體系和審計制度。事后由專門的審計人才對碳信息報告的真實性進行審計并排名。此外，由于公眾和政府是當前上市公司披露碳信息的主要驅動因素，多數上市公司或為了迎合公眾和政府，或為了提高公眾的認知度等原因才披露碳信息。基于此，應向公眾普及低碳知識，提高環保意識，做好對上市公司碳信息披露的社會監督。X

參考文獻：

1.郜東芳.我國上市公司碳會計信息披露研究[D].北京交通大學，2012，（7）.

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關鍵詞：低碳經濟；金融創新；碳金融

中圖分類號：F830.4文獻標識碼：A文章編號：1008-2972(2010)04-0019-07

一、引言

中國政府簽訂哥本哈根協議進一步推進了世界經濟向“低碳”經濟轉型。經濟從“高碳”向“低碳”轉型必將產生對商業銀行創新產品，服務的需求。商業銀行投資低碳能源產業，不僅促進了低碳能源產業的快速發展，也會增加自身新的盈利增長點。國際主流商業銀行已經把“碳金融”作為環境保護和履行社會責任的一部分，通過遵守金融界可持續發展自律規范，建立內部環境管理體系，加強信貸業務的環境風險評估、積極對低碳項目提供貸款和推出低碳投資業務，可持續發展報告，從而支持經濟向“低碳”轉型。這對我國發展低碳經濟和金融創新來說無疑是一個新的挑戰。

目前，全球碳減排資源大部分都在中國，使中國成為最具潛力的碳減排市場。但是由于發展時間有限，國內金融機構對“碳金融”的價值、操作模式、項目開發、交易規則等尚不熟悉，只有少數商業銀行關注“碳金融”。從國際碳交易整體來看，我國商業銀行從事的業務仍然相對單一，而且主要集中在產業下游和附加值較低的環節。在相關衍生金融產品開發等領域，我國商業銀行依然滯后。因此，目前國內對碳金融的研究主要側重于如何建立以低碳交易為核心的中國特色碳金融體系。其中主要研究內容包括：(1)建立規范的碳交易市場。金融機構通過協助排放權交易所研究和借鑒國際上的碳交易機制，建立起較為完善的市場交易制度，推出碳交易衍生工具，以此來提升我國在全球碳交易市場上的定價能力。

(2)創新信貸業務管理機制，在做好風險防范的基礎上支持低碳產品和項目的發展。

(3)多元化、多角度拓寬低碳項目融資渠道，降低其籌資成本，提高融資效率。本文試圖通過對世界低碳經濟發展的背景了解，探討我國發展低碳經濟的迫切性。同時，分析各國商業銀行金融創新產品及開發“碳金融”創新的具體途徑。

二、經濟向“低碳”轉型激活了商業銀行創新的內在動力

自2003年2月英國首相布萊爾發表了題為《我們未來的能源―創建低碳經濟》的白皮書以來，“低碳經濟(Low Carbon Economy)”一詞成為全球關注的議題，

2005年11月，英國利用其作為八國首腦會議的東道國和歐盟輪值主席國之便，把氣候變化問題列入八國首腦峰會的主題之一。并于同月召開了具有標志性意義，由20個溫室氣體排放大國環境和能源部長參加的，以“向低碳經濟邁進”為主題的高層會議。2006年10月，世行前首席經濟學家尼古拉斯?斯特恩呼吁全球向低碳經濟轉型。他在《斯特恩報告》中指出，如果全球每年投入GDP的1％，可以避免將來每年損失GDP的5％～20％，呼吁全球向低碳經濟轉型。近年來，法國、日本和加拿大等國紛紛接受低碳經濟的概念，采取相應的政策措施向低碳經濟轉型。美國雖然沒有明確表示接受或者反對低碳經濟的概念，但其一直主張通過技術途徑解決氣候變化問題，與低碳經濟的內涵相一致。

在這一背景下，向低碳經濟轉型已經成為世界經濟發展的大趨勢，其實質是經濟增長與溫室氣體排放之間關系的不斷“脫鉤(decoupling)”，即二氧化碳排放增長率與GDP增長率呈現出“不平行”的現象。如果經濟增長率高于二氧化碳排放增長率，稱為相對脫鉤(相對的低碳經濟發展)；如果經濟呈現穩定增長，而二氧化碳排放量反而減少，稱為絕對脫鉤(絕對的低碳經濟發展)。全球20個溫室氣體排放大國在不同時間段的脫鉤情況不同。發達國家如美國、英國、德國、加拿大、澳大利亞、意大利、西班牙、法國和日本等發達國家已經出現了絕對脫鉤現象。其中以英國最為突出，近幾年來一直呈現絕對脫鉤特征。發達國家的實踐表明，實現溫室氣體排放與經濟增長的強脫鉤是完全可能的，但實現絕對的低碳經濟發展則是一個長期復雜的系統過程，發達國家在實現低碳經濟發展的道路上都曾出現過波動。對于發展中國家來說，采取相應的政策措施，努力做到相對的低碳經濟發展更為現實。

世界經濟向“低碳”轉型對金融創新的要求并有力地推動了金融創新。據IPCC第三工作組第四次評估報告評估，通過采取提高不可再生能源的利用效率、大力發展可再生能源、調整能源結構等措施，全球溫室氣體排放量每年可減少5億噸～31億噸二氧化碳當量。到2030年，若把溫室氣體濃度控制在445ppm-710ppm，全球減排的宏觀經濟成本將控制在全球GDP總量的3％以下，但區域間的減排成本可能存在巨大差別。能源、交通、建筑業、工業、農業、林業、垃圾處理等部門都存在減排潛力。其中能源部門、建筑業、工業和農業的減排潛力相對較大。總的來說，越早采取適當的減排措施，成本就相對越低。到2050年，若溫室氣體濃度控制在490ppm～710ppm，全球減排的宏觀經濟成本將占全球GDP總量的5.5％～10％。《斯特恩報告》也指出，要想大幅度減少排放就會有成本，到2050年前每年的成本大概占GDP的1％。

雖然不同國家、不同行業的減排成本會明顯不同，但每個國家實現經濟增長與溫室氣體排放不斷“脫鉤”，每個行業實現利潤增長與溫室氣體排放不斷“脫鉤”的途徑都是通過發展低碳能源等朝陽產業，提高能源效率和清潔能源結構來實現的。因此，溫室氣體減排的巨額成本也意味著是低碳能源等朝陽產業的發展良機。IPCC報告預計到2030年，全球僅能源基礎設施的投資就會超過20萬億美元；《斯特恩報告》預計到2050年，低碳能源產品的市場價值可能會達到每年至少5000億美元；聯合國(UN)預計到2030年，溫室氣體減排項目的需求達到1000億美元；從事太陽能領域研究和咨詢的公司s01ar Buzz預計到2010年，全球清潔能源的投資達到186億美元～231億美元；氣候小組(The Climate Group)預計到2015年，全球燃料電池和氫電池市場的投資達到150億美元。

經濟從“高碳”向“低碳”轉型，發展低碳能源產業等朝陽產業，需要巨額資金的投入，而商業銀行在社會經濟活動中則起著集聚巨額資金、調劑資金余缺、優化資源配置和產業結構、提高經濟效益的重要作用。因此，經濟從“高碳”向“低碳”轉型必然會產生對商業銀行產品／服務的新需求，進而推動商業銀行的金融創新。低碳經濟的發展促進商業銀行通過創

新其價值鏈，調整其競爭策略，確保其能適應環境變化，提高其內部價值鏈的整體協同效應，并獲得競爭的核心能力。由于低碳能源產業的快速發展并具有良好表現，商業銀行投資低碳能源產業也會增加自身新的盈利增長點，比如摩根士丹利世界指數上升幅度不足100％，而新能源環球指數(NEX)指數上升幅度約為270％。

三、我國低碳經濟的發展呼喚金融創新

我國以傳統化石能源為主的能源結構和低碳經濟的快速發展的勢頭對碳金融創新提出了迫切要求。

我國的能源結構以化石能源為主，其特點是“富煤、少油、有氣”。可以預測在本世紀前50年內，煤炭在中國一次能源構成中仍將占主導地位。持續的經濟快速發展以及能源結構，導致目前我國成為世界碳排放大國。根據統計數字表明(見表l及表2)碳氫類能源占我國能源結構的90％以上。數據表明，我國在2005年共排放二氧化碳約53億噸，即422163萬噸(煤炭)+100255萬噸(燃油)+10541萬噸(天然氣)=53億噸。其中，消費煤碳排放的二氧化碳占總排放的比重為79.2％。顯而易見，煤炭消費是我國碳排放最主要的來源。

從全球的角度看，我國的二氧化碳排放總量的比重也在逐年上升，從1980年的8％上升到2005年的19％(見圖1)，預計短期就會超過美國而成為世界第一大的二氧化碳排放國。盡管按人均水平我國比許多其他國家要低，但在世界政治中，作為一個單一政治實體，我國必須承擔更大的減排義務。更為重要的是，我國目前的能耗效率以及相應的碳排放效率還有很大的提高空間，可以為世界的碳減排作出貢獻。但是從中國經濟發展轉型的現狀看，當前則首先要選擇降低碳排放強度，即降低單位GDP的碳排放量。_

假設目前的政策和技術環境不變，從2005年以后10年中，即從2006年到2015年，重化工業占GDP的比重按2000年到2003年的平均速度增加，2016年達到了上限，以后就不再增加。我國的碳排放增長率的軌跡如圖2，45年的平均增長率為5.6％。圖中，2016年前碳排放的增長率高于GDP增長率，主要是因為重化工業的比重持續增加。

在這種情況下，到2050年，我國的碳排放量為623億噸。如圖3所示。

這比2005年碳排放量的53.3億噸增加了十多倍，顯然是一個不可接受的數字。趨勢預測表說明，如果我國不堅持市場化改革和金融創新，不僅會帶來許多問題，碳排放問題也得不到根本的解決。

可見，我國傳統的能源結構和經濟的快速發展，使得發展低碳經濟的壓力十分巨大，未雨綢繆，我們必須對此給予高度重視，要看到低碳經濟的發展對碳金融創新的推動和影響，二者相互促進。

四、商業銀行實踐“碳金融”的創新方法

商業銀行作為聯結國民經濟各方面的紐帶，擔負著定位稀缺資源投向的重任，對經濟具有強烈的激勵與擴張作用。因此，商業銀行的“碳金融”實踐除了與其他企業一樣采取相應措施減少及消除自身日常運營所排放的溫室氣體總量和影響外，更主要的是支持企業充分而有效地發揮其資金轉化和資源優化配置功能，通過信貸和投資行為間接地影響各個行業(企業)項目的能源消耗、溫室氣體排放、廢水(廢棄物)排放，為企業進行“低碳”實踐創造良好的金融環境，成為經濟從“高碳”向“低碳”轉型的“引領器”和“推進器”。在這方面國際主流商業銀行的“碳金融”創新實踐值得我們借鑒。他們主要是把提供“碳金融”作為環境和社會責任承諾的一部分，通過遵守金融界可持續發展自律規范，建立內部環境管理體系，加強信貸業務的環境風險評估、積極對低碳項目提供貸款和推出低碳投資業務，可持續發展報告來開展“碳金融”實踐。

(一)創新經營理念，遵守金融界可持續發展自律規范

聯合國環境署的《金融機構關于環境和可持續發展的聲明》

(以下簡稱《聲明》)和“赤道原則”，特別是“赤道原則”在國際金融發展史上具有里程碑的意義。它們從環境和社會責任的角度，建立了金融機構新的行業基準，要求金融機構對于項目融資中的環境和社會問題盡到審核調查義務。截止2007年12月31日，來自37個國家的178家金融機構簽訂了《聲明》；來自五大洲21個國家的57家金融機構(以銀行為主)宣布實行“赤道原則”。盡管簽訂《聲明》的銀行比宣布接受“赤道原則”的銀行更多，但宣布接受“赤道原則”的銀行都是國際主流銀行，在全球銀行業的規模、業務量都占有很大的比例。因此，“赤道原則”在金融界更廣為人知。全球100強銀行有29家既宣布了接受“赤道原則”，又簽訂了《聲明》。25強銀行有15家既宣布接受“赤道原則”，又簽訂了《聲明》。由此可以看出，國際主流銀行已經意識到氣候變化帶來的挑戰和機遇，紛紛開始使用國際通行的環境和社會責任評估標準和術語，增加自身資金遠離高碳排放和環境污染貸款或投資的安全性。

(二)創新銀行業務，加強信貸業務的環境風險評估，推出低碳貸款業務

加強信貸業務的環境風險評估。為應對信貸中可能面臨的環境風險，國際主流商業銀行都積極開展信貸業務的環境風險評估。通過環境風險(高能耗、高污染)識別和預評估篩選出合乎環境要求的貸款項目，并在貸款過程中嚴格執行環境風險監測。荷蘭合作銀行對貸款項目環境風險的識別、預評估和貸款項目的篩選過程(圖4和圖5)可以清晰地反映國際主流銀行信貸業務的環境風險評估程序。此外，由于借款企業可能面臨突發性的環境風險或者出現違反環保法規及貸款約定的情況，國際主流商業銀行在貸款期間，會對貸款的環境風險進行動態監控。監控方法包括對項目進行實地考察、要求項目提供相關信息資料等。對低碳消耗項目積極提供貸款。國際主流銀行近年來不斷加大對低碳消耗項目的貸款。例如：10年來，富通銀行(Fortis)提供了大約20億美元的貸款給可再生能源項目。15年來，加拿大皇家銀行(Royal Bank of Canada)提供了大約45億美元的貸款給可再生能源項目。2007年3月，美國銀行(Bankof America)為應對氣候變化的挑戰，發起了一個10年期、總金額為200億美元的環境可持續性貸款行動，支持環境友好型項目和低碳技術開發，使得金融業經營模式逐步落地。2007年5月，花旗銀行宣布在未來十年將加大對清潔能源項目和開發替代能源項目的貸款或投資。總的來說，全球主流銀行重點關注三個領域的投資機會：首先是能源效率管理領域，如高效建筑、建筑材料、能源儲存與轉化、低耗能設施等；其次是可再生能源領域，如生物能源、風能、太陽能、水能、海洋能、燃料電池能等；再次是水資源及廢棄物管理領域，如水凈化、海水淡化、回收循環再生、廢物發電等。

(二)創新銀行產品，積極推出低碳投資產品

國際主流商業銀行的低碳投資業務主要是通過設

立“低碳”基金投資低碳消耗／環境友好型項目或公司。國際主流商業銀行設立的“低碳”基金主要包括以下五種。

1　掛鉤低碳消耗，環境友好型公司表現的基金

目前可供借鑒的主要有：

(1)荷蘭銀行推出的掛鉤“荷銀氣候變化與環境指數(ABN AMRO Climate Change and Environment Index)”基金。該基金使投資者可直接追蹤低碳消耗，環境友好型上市公司在股票市場上的表現。

(2)荷蘭銀行推出的“荷銀低碳加速器基金(ABN AMRO Low Carbon AcceleratorFund)”。該基金直接投資于那些未上市，但致力于低碳消耗和提高能源效率(如使用太陽能、燃料電池、風能和生物燃料)的大公司。

(3)德意志銀行推出的掛鉤“德銀氣候保護基金(Deutsche Bank DWSKlimawandel Fund)”和掛鉤“德銀DWS環球氣候變化基金(Deutsche Bank DWS Climate ChangeFund)”。這兩個基金互為補充，依據“溫室氣體減排”及“適應氣候變化”兩大氣候變化議題，集中投資于適應氣候變化或者在提供環境友好型產品，服務方面取得顯著進展的公司。

(4)匯豐銀行推出的掛鉤“匯豐環球氣候變化基準指數(HSBC Global ClimateChange Benchmark Index)”基金。匯豐環球氣候變化基準指數包括氣候變化指數、低碳能源產品指數、能源效率和能源管理指數、供水，污水，固體廢棄物處理指數四個子指數，旨在反映和追蹤在應對氣候變化中獲益的公司(從事太陽能、風能的公司或生產節能汽車、循環再造水的公司，如全球最大的獨立太陽能電池制造商Q-Cells AG，全球最大的工業廢水處理公司Veolia Environment)的股價。

(5)瑞銀集團推出的掛鉤“瑞銀氣候變化戰略證書(UBS Climate ChangeStrategy Certificate)”基金。獲得瑞銀氣候變化戰略證書的公司是20多家可再生能源和能源效率公司。(6)中國交通銀行推出的收益率與三只水資源和兩只鈾能源組成的全球股票籃子表現掛鉤基金。

2　參與碳信用交易市場的基金

目前主要有：(1)巴克萊銀行推出的掛鉤“巴克萊全球碳指數(Barclays Capital Global CarbonIndex)”基金。巴克萊全球碳指數是第一個跟蹤全球主要溫室氣體減排交易系統中碳信用交易情況的基金。

(2)瑞銀克拉里登人民銀行推出的掛鉤“瑞銀克拉里登二氧化碳減排認證(Credit Suisse ClaridenLeu?s C02 Certificate)”基金。該基金使投資者獲得參與歐盟排放交易體系中碳信用價格浮動的資格。(3)瑞銀推出的掛鉤“瑞銀世界排放指數(uBs WorldEmissions Index)”基金。通過瑞銀世界排放指數，投資者可以跟蹤全球主要溫室氣體減排交易系統的碳信用交易情況。

(4)中國深圳發展銀行推出的掛鉤在歐洲氣候交易所上市且目前交易非常活躍的“歐盟第二承諾期的二氧化碳排放權期貨合約(2008年12月合約)”價格的本外幣理財產品。該產品并不直接投資于二氧化碳排放權期貨。第五、中國銀行推出掛鉤二氧化碳排放額度的基金。

3　參與巨災債券市場的基金

目前主要有：

(1)瑞銀集團子銀行Leu推出與全球巨災債券市場掛鉤的基金。該基金吸引了2，43億美元參與全球巨災債券市場。

(2)摩根大通集團推出的掛鉤“摩根環境指數(JPMo~an EnvironmentalIndex-Carbon BETA)”基金。摩根環境指數的基礎是與氣候變化風險相關的高級公司債。這些公司債的貝它系數在the JPMorgan US Liquid Index(JULI)

(美國公司債市場基準)的基礎上，充分考慮了氣候變化帶來公司的風險和收益。

4　參與天氣衍生品市場的基金

最典型的是瑞銀集團推出的掛鉤“瑞銀全球氣候變暖指數(uBs Global Warming Index)”的基金。通過瑞銀全球氣候變暖指數，投資者可以跟蹤全球天氣衍生品市場上各種天氣衍生品的交易情況。

5　掛鉤可替代能源表現的基金

主要有：(1)瑞士信貸集團推出的掛鉤“瑞士信貸集團全球可替代能源指數(credit Suisse GlobalAhemative Energy Index)”基金。通過瑞士信貸集團全球可替代能源指數，投資者可以跟蹤多種可再生能源資源的開發利用情況。瑞士信貸集團推出cs未來能源基金(credit Suisse cs Future Energy Fund)，使投資者可以參與未來的能源生產和分布。

(2)荷蘭銀行推出的掛鉤“荷銀生物燃料指數”基金，使投資者有機會獲得因生物燃料需求增長而導致的相關農產品價格上漲的收益。荷銀生物燃料指數反映了七種與生物燃料生產相關的農產品的價格走勢，七種農產品包括糖(35％)、玉米(30％)、豆油(16％)、小麥(7％)、芥花籽(6％)、豆粕(4％)、油菜籽(2％)。均為生物燃料乙醇及生物柴油的主要原材料。

國際主流商業銀行的低碳投資業務還包括綠色風險投資等。商業銀行典型的綠色風險投資項目是花旗集團和世界資源所倡導發起“新風險投資”項目。該項目1999年在美國華盛頓正式成立，同年在拉丁美洲、巴西、墨西哥、阿根廷等國開始執行，對拉丁美洲綠色風險投資的興起和綠色產業的發展和起到了相當重要的推動和示范作用。

(四)報告制度創新，可持續發展報告

可持續發展報告是從環境責任和社會責任兩個角度報告企業的業績，向利益相關者披露企業改善環境和社會業績的行動、行動的結果以及未來的戰略。越來越多的國際主流銀行自愿、定期地在財務報告之外單獨可持續發展報告、企業社會責任報告等非財務報告，以反映企業在環境保護和社會責任方面的業績，以及對可持續發展的影響與貢獻；并接受社會監督，與利益相關者和公眾分享銀行在履行環境責任和社會責任方面的做法和經驗。一些國際主流銀行，如匯豐銀行(HSBC)、富通銀行(Forris)、花旗銀行(citi)、蘇格蘭銀行(Royal Bank of Scotland)和道明銀行集團(TD Bank Financial Group)除了自愿、定期可持續發展報告外，還積極鼓勵其客戶可持續發展報告。

五、結論及啟示

綜上所述，我們不難發現發展低碳經濟與調整經濟發展模式是相容不悖的，開放金融環境，堅持金融創新是贏得低碳發展競爭的重要途徑，對于后發展國家來說，重要的是調整思維方式和經濟發展模式，要認識到發展低碳經濟是一個新的增長機遇。

1　低碳經濟將成為世界經濟可持續發展的重要引擎，特別是對后發展國家來說具有重大的挑戰。一方面要保持經濟增長的趨勢，另一方面又要調整經濟發展的結構和成長模式。從短期看“低碳”發展的交易成本或許會增加，但從長期來看贏得這場挑戰必將站在世界經濟發展的前列，中國在未來的挑戰中，應該堅持市場化改革及金融創新。

2　發達國家在研究發展低碳經濟和“碳金融”創新方面已經做出了積極的嘗試并走在前列，這些金融創新模式無疑為我們的金融改革與探討適合中國的“碳金融”創新提供了借鑒。中國作為新興市場國家要履行大國責任，在降低碳排放強度方面必須做出成績。

3　金融創新是一個國家金融體系的重要職責，就我國的金融體制而言，大型商業銀行應該在發展低碳金融方面率先垂范。同時，政府進一步積極地開放、發展民間金融，鼓勵民間金融的創新服務，以保證大型商業銀行在碳金融創新領域表現出更大的活力。

篇9

關鍵字：低碳城市、城市設計方法、系統工程

中圖分類號：TU984文獻標識碼： A

Abstract:

Global climate change is causing concern around the world. The low-carbon city becomes a hot topic. In the article, the author examines the low-carbon cities at the domestic and foreign countries. And the author suggest that the analysis of low-carbon city from the point of view of systems engineering. This article is going to discuss low-carbon urban design by system engineering methods from the aspects of the system program, the hierarchy, the target system, and quantitative and qualitative methods.

Keywords:

Low-carbon city, urban design method，systematic engineering

1、研究背景

過去150年左右的氣溫數據顯示，現在的全球溫度比工業化前升高了將近1℃[ 數據引自 世界發展報告2010，世界銀行．2010．]。氣候變化是人類在新世紀面臨的最為復雜的挑戰之一，沒有哪個國家可以獨善其身，節能減排、促進低碳經濟發展成為拯救全球氣候變暖的關鍵。因此建設低碳城市（Low-carbon City）已成為世界各國的共同追求，很多國際大都市都提出了建設發展低碳城市的目標。

2、國內外相關研究

“低碳城市”的概念由聯合國自然基金會提出，是指城市經濟以低碳產業為主導模式、市民以低碳生活為理念和行為特征、政府以低碳型社會為建設標本和藍圖的城市。其目標一方面是通過低碳經濟發展和低碳城市建設，保持城市能源的低消耗和CO2的低排放，另一方面是通過發展新能源為主的低碳產業為全球CO2的減排做貢獻。

2.1國外研究

英國最早提出“低碳”概念，其戰略主要是：制定能源戰略減緩氣候變暖、倡導低碳生活方式、建設低碳社區。丹麥也是低碳城市的先驅國家，薩姆索島是綠色城市的典范，能源完全自給自足，通過技術措施實現了碳的零排放[ 資料整理自 肖榮波等．歐洲城市低碳發展節能規劃與啟示[J]．現代城市研究，2009，（11）．P27-31]。日本也提出所謂的“福田藍圖”，希望在2050年將溫室氣體的排放減少的目前的60%-80%。

2.2國內研究

2010年3月19日，中國社科院公布了評估低碳城市的新標準體系，這是迄今為之國內首個最為完善的標準。

根據全國287個地級以上城市調查，目前提出“低碳城市”建設目標的城市有133個[ 資料整理自 中國低碳生態城市發展報告(2010)．]，并且還在逐年增加。在我國也有許多低碳城市的實踐行動，如天津中新生態城為應對全球氣候變暖而進行的生態城市可持續發展模式探索、地震后北川新縣城規劃的節能減排與低碳建設、曹妃甸生態城建設實踐等[ 仇保興．兼顧理想與現實——中國低碳生態城市指標體系構建于實踐示范初探[M]．北京：中國建筑工業出版社，2012．P23]。

低碳城市設計的一般方法

除了地方政府在政策層面上積極響應和倡導低碳城市，相當一分部城市和地區也已經開展了低碳城市的建設實踐活動。根據各地建設模式的不同，低碳城市設計大體可以分為兩類：新城建設和舊城改造。新城建設能通過建立比較完整的低碳城市建設指標體系，一般投資比較大。舊城改造主要是針對某一問題對原城市的低碳化改造，主要集中在區域內產業鏈調整、能源利用，小范圍的還涉及到低碳出行、垃圾分類等。根據各地建設模式和建設目標的不同，對各種低碳城市建設可以分為三個層次：宏觀層次、中觀層次、微觀層次，見表1。

表1 低碳城市建設實踐

空間尺度 建設層次 規劃層次 實現方式 實踐代表

宏觀層次 低碳城市 城市總規/分區規劃 空間發展戰略、土地利用、產業規劃、區域生態保護 長株潭城市群建設

重慶森林城市建設

中觀層次 低碳園區/新區/片區 控制性詳細規劃 環境、居住、交通、市政的低碳指標體系、規劃管理措施 曹妃甸生態城

天津中新生態城

無錫太湖新城

微觀層次 具體項目 修建性詳細規劃 指標體系、具體節能措施 揚州低碳社區示范項目

4、低碳城市設計的系統工程方法

城市是一個包括自然、社會、經濟子系統在內的開放的復雜系統，其問題涉及到社會、經濟、環境等各個方面，系統工程方法可以從宏觀層次（城市總體規劃）研究低碳城市設計的可行性，也能在中觀層次指導建立具體的低碳指標體系和管理體系實現低碳城市設計，還可以對具體的低碳項目提供上下層次的關系的宏觀指導。

4. 1系統程序

低碳城市設計的系統工程方法流程：通過現狀調研和目標與問題雙重導向的方法找到城市設計要解決的主要問題；根據當前實際及較長遠的發展要求建立目標體系；在此基礎上，運用綜合集成的方法提出解決問題、實現目標的各種可行方案；組織相關力量對各方案進行研討，得到一個可行的準優方案。具體工程程序見簡略框圖[ 參考 城市總體規劃一般流程圖 曹詠卿，湯放華．城市規劃系統工程與信息技術[M]．北京：鐵道出版社，2005．P30]（圖1）。

圖1系統工程程序框圖

4．2層次結構

低碳城市設計具有層次性，包括從宏觀的區域體系到微觀的建筑單體。層次性衍生出控制與反饋機制，即上層次對下層次有控制、指導功能，下層次對上層次有反饋、校正功能。因此，即使我們承擔的設計是某層次的具體設計課題，仍需要從上下層次的關系來尋找問題的根源與解決問題的對策。圖2大致表達了設計內容的垂直與水平關系。

圖2低碳城市設計內容層次結構圖

規劃與設計實施管理框的內容與低碳城市建設關系密切，如果不通過行政、法律、經濟手段管理建設過程，再好的城市設計方案也不能發揮作用。

4．3目標體系

低碳城市的目標體系(圖3)。

圖3低碳城市設計的目標體系結構圖

從城市設計的角度來看，落實低碳城市的總體目標主要有以下幾點：

緊湊型、高密度的土地利用

低碳城市首先要鼓勵城市土地的緊湊利用，在控制建設用地基礎上優化城市內部結構，提高土地利用率。

復合型城市功能

低碳城市要避免單一化和簡單化的功能布局，要提倡居住、辦公、商業、服務、休閑等功能的搭配和復合，減少出行，降低交通的碳排放。

公交優先的交通模式

低碳城市不是限制小汽車的發展，而是在完善城市公共交通系統、提高公共交通服務質量基礎上，引導市民多使用公共交通出行而減少私家車的出行里程。

增強碳匯的保育能力

低碳城市在發展內部的同時還要注意對城市近郊區和周邊生態系統的保護，包括深林、草地、濕地、灘涂、耕地等。

4．4從定性到定量綜合集成與研討

鑒于低碳城市是一個開放的復雜系統，低碳城市設計可以應用錢學森創導的處理開放復雜巨系統的方法論，即“從定性到定量的綜合集成研討方法”[曹詠卿，湯放華．城市規劃系統工程與信息技術[M]．北京：鐵道出版社，2005．P35]。

3.4.1 定性到定量

系統工程方法是追求定量分析的，然而低碳城市系統包含著人類社會系統，社會問題有許多是不能通過構建數學模型進行定量分析的。一般說來，越是宏觀的分析與決策，定性分析的成分就越多。定性分析的重要性在于，一些原則性、方向性問題必須先從定性上做出決斷。例如：一個街區的改建，是作居住區還是作商業區？是傳統建筑風格還是現代建筑風格？這些問題的決斷就是定性分析的問題，它們不可能通過模型計算出來。只有定性問題解決后，才有可能進入到定量分析過程，比如在確定為現代的住宅區之后，才能進行建筑密度、容積率、拆遷比等定量分析，然后再進行空間設計。

定性分析與定量分析是交替使用的，定量分析要靠定性分析作指導，定性結論要有定量分析作支持，定量結論要用定性分析作解釋。

3.4.2 綜合集成

低碳城市設計涉及到城市規劃學、建筑學、建筑工程與設備、交通運輸學、經濟地理學、生態學、社會學、經濟學等多個領域的理論與經驗，一個總體設計包含多個局部和多個專業的設計內容，故而綜合集成顯得尤為重要。承擔某個具體設計任務的設計師，不管他是城市規劃師還是建筑師，或其它相關專業的技術人員，他們都必須從綜合集成的角度，綜合應用上述多種理論與經驗，并與相關人員共同進行方案研討，聯系項目實際對眾多因素進行綜合權衡和使用，以得到最優化的設計成果。

5、結 語

哥本哈根會議雖早已經結束，“低碳城市”、“低碳經濟”、“低碳生活”、“低碳交通”、“低碳社會”、“低碳社區”等等詞匯越來越多地進入我們的視野。我們既不能為了發展而犧牲環境，也不能為了保護環境而放棄發展，故而發展低碳城市成為我們的必然選擇。在還沒出現通用的低碳城市設計之前，運用系統工程方法，從城市本身的系統出發研究低碳城市設計是非常有借鑒意義的。

參考文獻

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[2]葉祖達．城市規劃管理體制如何應對全球氣候變化[J] ．城市規劃，2009，(09)．

[3]劉志林，戴亦欣，董長貴，齊曄．低碳城市理念與國際經驗[J]．城市發展研究，2009，(06) ．

[4]肖榮波，艾勇軍，劉云亞，李曉暉．歐洲城市低碳發展節能規劃與啟示[J]．現代城市研究，2009，（11）．

篇10

一、社會責任審計的理論闡述

企業社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）是一個與管理道德密切相關的概念，一直是理論與實務界關注的熱點問題。一方面企業要向股東、債權人、消費者、政府等利益相關者負責，對社會、經濟、環境等問題承擔一定的社會責任；另一方面，企業為了加強內部非財務指標管理的需要，把社會責任納入企業發展戰略的核心，作為企業競爭力的一項考核指標，并自覺接受社會公眾和輿論監督，以便提升企業的形象。

Howard R.Bowen（1953）在《商人的社會責任》一書中，首次完整地提出了企業社會責任的概念和針對社會責任實施的審計。此后，J.Santocki（1983）從審計職能的角度定義社會責任審計是對一個組織的社會意識進行獨立而客觀的審查和評價。Gerald Vinten（1998）則認為社會責任審計是對一個對公司的評論，用以確保一個組織對其直接或間接為公司決策所影響的廣泛的社會責任給予應有的考慮。Homer H.Johnson（2001）教授將社會責任審計定義為一個用來鑒別、測定和報告組織的倫理、社會和環境影響的標準體系。

20世紀80年代中后期，我國審計學界才將“社會責任審計”這一概念引入國內，并加以研究。陽秋林，李東生（2004）認為企業社會責任審計是為了審查和監督企業更好地履行社會責任，以維持人類可持續發展為目標，由專門的審計機構積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業所履行的各種社會責任進行有效審計。馬力和齊善鴻（2005）認為社會責任審計是評價與報告那些在傳統的企業財務報告中沒有涉及方面的企業成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業社會責任實際情況，從而保證企業相關利益者的利益。劉長翠（2006）將社會責任審計定義為審計組織對企業履行社會責任狀況進行獨立審查和評價。

由于企業在發展低碳經濟的過程中，可能短期內會出現投入大于收益的現象，因此，如果沒有強有力的外部監管，企業很難自覺發展低碳經濟，這就需要對企業實施“社會責任審計”。因此， 社會責任審計的定義可以界定為：利益相關者委托審計主體，遵循一定的審計標準，通過科學合理的審計方法，對被審計單位低碳經濟下社會責任履行的合法性、合規性、公允性和效益性進行的鑒證。

二、低碳經濟下開展企業社會責任審計的必要性

隨著工業化的迅猛發展，人類社會在享受現代物質文明的同時，也面臨著環境污染和資源枯竭等一系列問題的威脅。作為發展中大國，中國在能源環境方面存在的問題尤其突出。黨的十七大報告首次提出了“建設生態文明，基本形成節約能源資源和保護生態環境的產業結構、增長方式、消費模式”的理念。黨的十報告又進一步提出“堅持節約資源和保護環境的基本國策，堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展，形成節約資源和保護環境的空間格局、產業結構、生產方式、生活方式”，為這一論述進一步明確了生態文明建設的路徑和舉措。從源頭上扭轉生態環境惡化趨勢，為人民創造良好生產生活環境，實現經濟的可持續發展指明了方向。

低碳經濟的發展離不開高能源利用效率和清潔能源結構等問題的解決，其核心是能源技術創新、制度創新和人類生存發展觀念的根本性轉變。低碳可持續發展理論的提出，既滿足當代人發展的需要，又不危害后代子孫的生存權益。發展低碳經濟必須依靠法律制度和體制機制作保障。要把資源消耗、環境損害、生態效益納入經濟社會發展評價體系，建立體現生態文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制。

近年來隨著我國經濟的高速發展，山川河流受到污染、生態環境遭到破壞、消費者權益得不到保障、貧富差距進一步擴大等一系列環境和社會問題接踵而至。如國內的山西“黑勞工”事件、雙匯集團的瘦肉精事件、酒鬼酒的白酒塑化劑事件等的發生以及國外所發生的英國石油公司墨西哥灣漏油事件、財務造假等，都成為社會責任缺失的典型案例。2010年雙匯集團的社會責任報告對“瘦肉精”事件只字不提，除了具體數字和事件外與2009年的報告基本相差無幾。如此社會責任報告不僅缺少真實性，起不到最基本的監督作用，而且還挑戰了社會公眾和輿論的底線，對企業所應該承擔的社會責任更是嚴重缺失。

2000 年后，歐美企業為了贏得社會公眾對企業履行社會責任的信任，根據其制定的通用標準，要求全球供應商和承包商對企業履行社會責任情況的信息進行披露，并對其實施評估和審核。而這種社會責任標準已通過跨國公司的供應鏈直接或間接影響到我國加工貿易企業和出口企業。一些跨國公司開始定期就企業履行社會責任情況對外報告，并將社會責任融入到企業整體戰略規劃中，成為企業公共政策的重要組成部分。

中國經濟經過改革開放30多年的快速發展，商業倫理、相關利益者理論、公司公民等概念和理論也日趨豐富和完善，社會公眾對企業履行社會責任情況的信息披露提出了更高的要求。目前企業社會責任的信息披露主要有兩種方式，一種是在企業年度財務報告中將社會責任方面的信息進行披露，如上市公司；另一種是企業單獨對社會責任的信息進行披露，即對外企業社會責任報告，如大中型國有企業。在2006年，中國石油、中國石化、中國建設銀行、國家電網等企業相繼了首次企業社會責任報告，緊接著深圳證券交易所也了《上市公司社會責任指引》。

因此，隨著低碳經濟的發展和可持續發展理念的進一步深化，社會公眾在關注企業經濟效益的同時越來越關注企業的社會效益，對企業履行社會責任并對外獨立社會責任報告進行審計的重要性不言而喻。

三、國內外社會責任審計研究現狀

（一）對社會責任審計主體的研究

Johnson（2001）界定了美國的社會責任審計主體主要有三種：一是投資基金組織；二是社會公共利益監督機構；三是公司自身。

陸建橋（1993）指出，社會責任審計主體應該先在國家審計機關實施操作的基礎上，大力推進內部審計機構和社會審計機構開展企業社會責任審計工作。

陽秋林和李冬生（2004）建議實施社會責任審計需建立由審計人員牽頭，并與社保、財稅、法律、環保等專家構建的聯合審計機制。

李嘉明和趙志衛（2007）則專門針對企業內部審計主體進行分析，探討了企業內部審計部門及內審人員開展企業社會責任審計的框架體系。

方笙（2009）從企業性質入手，認為對國有企業、事業單位開展社會責任審計的主體可以是審計機關或社會審計機構；對非國有企業開展社會責任審計應由社會審計機構進行。

（二）對社會責任審計內容的研究

A.Carroll（1979）對社會責任審計的內容主要從社會責任的分類、企業應對社會問題時采取的哲學理念、企業社會責任所維系的社會問題三個方面進行了論述。并且隨著產業的不同，企業的產品消費、環境保護、雇傭歧視等問題產生的背景也是不同的。

美國國際化標準組織經濟優先認可委員會（CEPPA、1997）推出的社會責任標準SA8000對社會責任審計的內容主要界定為：社會貢獻率、社會積累率、資產增值率、銷售增值率、職工所得率、債權人所得率、股東所得率和企業所得率等指標。

Carol .A. Adams 和Richard Evans（2004）的研究中明確了社會責任審計的內容，即審計人員應該運用自己的專業知識能判斷出財務報告中的對報表使用者影響重大的財務信息等。

Matthew Haigh（2006）認為信息披露方面的法律（S1013D）的應用并沒有使社會責任信息的披露狀況得到改善和提高，從而提出了在企業社會責任審計實務中，應該制定標準化報告模式的設想。

完紹芹等（2008）認為審計內容一般包括：社會責任素質評價、企業行為審查、企業社會責任管理制度審計、企業員工個人的品質和企業對社會的貢獻價值審查等。

黃溶冰和王躍堂（2008）在國際通用SA8000標準的基礎上，進一步將社會責任審計的內容劃分兩個方面，一個是必須披露的內容，包括對股東、員工、消費者、政府以及生態環境的責任；另一個是自愿披露的內容，包括慈善活動和公益活動等內容。

（三）對社會責任審計評價方法的研究

Richard Bole和Deanna Kemp（2005）認為目前審計工作的重點還只是在財務會計領域，但將來發展的趨勢應該是將社會科學研究的方法和傳統財務審計的方法相結合，從而維護審計人員的專業價值。

黃世芬（2007）提出社會責任的考評既要考慮監管者與社會公眾的意見，還要充分考慮上市公司的自身性質、責任能力及其他相關者的意見。并在此基礎上，創建相應的數學模型，構建全國性、地域性或行業性的多層次、立體型上市公司倫理評價體系。

李嘉明和趙志衛（2007）指出社會責任審計應包括查詢、檢查、計算和分析性復核等具體方法。

周蘭和彭聽（2009） 從我國企業社會責任信息披露現狀來探討社會責任審計方法，在結合社會責任審計程序的基礎上來設計其適用的方法，從而使使社會責任審計的操作性有了一定的改善。

綜上所述，國內外對企業社會責任審計的研究雖已取得了一定的成果，但與傳統的財務審計研究相比，不論在理論上還是實務上都還存在較大的差距，尤其是我國由于起步較晚，研究存在許多不足，歸納起來主要有以下幾點：一是對社會責任審計主體的認識尚不明確，在理論上存在著一元主體和多元主體之別；二是對社會責任審計的內容尚無明確的界定；三是尚未形成比較科學的社會責任審計評價方法與指標體系。

四、低碳經濟下企業開展社會責任審計的思路

（一）確立社會責任審計的主體

由于股份制公司的出現，以及所有權和經營權的分離，企業的經營者為了協調所有者及利益相關者之間的利益沖突，就要委托獨立的第三方對經營者提供的會計信息進行甄別、分析和鑒證。社會審計中的注冊會計師由于具備社會責任審計所要求的扎實理論知識、專業能力和多年積累的對傳統財務報表審計、管理咨詢服務的實踐經驗，能顯著提高社會責任審計效率，因此其作為社會責任審計主體具有相當的優勢。

但由于低碳經濟下存在著相當的外部性，當企業作為一個經濟人主體時，很可能為了謀求利潤的最大化而將經濟活動的外部性轉嫁給社會或他人。所以為了更好地規避和消除這一外部性的影響，需要政府審計的參與，政府審計由于具有權威性和強制性，可以會同稅務、財政、金融、環保等部門進行聯合審計，這樣能顯著增強社會責任審計的嚴肅性和加大執行力度，更好地監督企業并保證其低碳經濟下社會責任的履行。

內部審計作為企業監管的第一道防線，當低碳經濟影響到企業產品的銷售、銀行信貸資金的獲取以及企業的稅負時，內審部門需要對各部門低碳經濟下運行情況進行及時監督檢查，從而提出改進建議，促使企業在低碳經濟發展過程中抓住機遇，贏得社會和大眾的信任，增強企業發展的優勢。

綜上所述，我國社會責任審計應建立以社會審計為核心、政府審計、內部審計為輔的復合審計體系，才能使社會責任審計得到更好、更有效的落實和實施。

（二）明確界定社會責任審計的內容

明確界定社會責任審計內容，首先就要明確社會責任審計的目標。一般而言，廣義的社會責任審計目標有兩個，一個是公司外部的審計目標，包括：1.為了確保資金投向那些從事有社會責任感的活動、道德水準較高的企業；2.對公司施加壓力，促使其遵守投資者要求的標準；3.為消費者、投資者、政策制定者、雇員更好地做出經濟決定提供信息，同時也對公司起到監督作用。另一個是公司內部管理機構的審計目標，即公司了解自身的責任履行狀況而進行的自我評價。

針對社會責任審計的目標，為了履行低碳經濟社會責任和管理目標，企業要考慮以下環節：1.經營活動是否做到了經濟節約和高效率；2.是否建立了充分可靠的內部控制；3.企業的經濟活動是否實現了經濟效益、社會效益和環境效益的統一；4.產品的生產過程和方法是否符合低碳標準。

（三）建立社會責任審計的評價標準