智慧城市的本質范文

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[關鍵詞]智慧城市；信息化；基本思路

中圖分類號：F299.23 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）26-0326-01

1 智慧城市是城市的科學發(fā)展

隨著城市不斷發(fā)展和城市信息化建設的不斷完善，盡管智慧城市概念至今仍然有很多模糊不清的地方，并引發(fā)了無數(shù)的爭論。但不能忽視的是，智慧城市被越來越多的人認識、接受，從搜索引擎帶來的數(shù)據(jù)上看，智慧城市不僅被熱議，甚至成為城市間較量的焦點。今天研究智慧城市的目的是為了找到提高城市競爭力的方法。隨著信息化的發(fā)展，城市發(fā)展遇到了很多問題，光靠硬資產是解決不了的，所以就有了軟資產的概念。軟資產是指信息交流質量、使用水平、便捷性程度和生產機制。城市軟實力和硬實力要協(xié)調發(fā)展，這樣才能確保智慧城市建設的正常進行。所以，智慧城市發(fā)展自身不是技術驅動而是城市建設驅動，我們不能將任何技術要素或指標來形容智慧城市，要從效益和實際情況來考慮，越想接近智慧城市建設目標，就要越契合城市需求，智慧城市建設最本質要求就是充分利用科學技術，通過信息化技術和工具來推動城市向文明科學的方向發(fā)展。因此，建立智慧城市并非將云計算、大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網等技術簡單堆疊，這里的指揮包括很多方面，從個體角度來看，與每個人先天后天的教育、經驗和經歷等都息息相關；而對于組織或機構來說，影響因素會更多。所以，信息技術不是決定是否指揮的唯一要素。但不能否認的是在當今信息時代背景下，信息技術對建設智慧城市有非常關鍵的作用。以信息化視角來分析，智慧是會受到網絡技術、計算機技術、對信息知識和數(shù)據(jù)的掌握程度，以及對信息、知識和數(shù)據(jù)的決策能力等多方面的影響，而為了推動城市向科學化、智慧的方向發(fā)展，就必須依靠創(chuàng)新和信息化技術、理念和方法，這也是信息時代背景下城市發(fā)展的目標。

2 智慧城市是城市信息化向高端的發(fā)展

回顧過去六十幾年信息化的發(fā)展，可以大致分成三個階段：第一個階段是數(shù)字化的階段，第二個是網絡化的階段，第三個是智能化的階段。這三個智能的階段跟城市信息化的發(fā)展是完全對應的：數(shù)字化的時候，提倡的是建立數(shù)字城市；到網絡化的時候要建立的是城域網、無線城市；到智能化的階段，大家就提出來建設智慧城市。因此城市信息化發(fā)展腳步從未停止，而且在不斷向前發(fā)展。這個發(fā)展過程不能太快或是跳躍性太強，需要循序漸進穩(wěn)定的發(fā)展。智慧城市的發(fā)展是從數(shù)字化、網絡化到智能化發(fā)展的過程。在我國不同城市中，信息化發(fā)展水平差異性較大，所以智慧城市發(fā)展的方式和手段也有所差異。城市要結合自身地域特點和實際發(fā)展情況選擇發(fā)展方式，盡量處理城市經濟發(fā)展過程中的問題，這也是智慧發(fā)展的基本原則。建設智慧城市包含豐富多彩的內容，隨著目前信息社會和通信技術的快速發(fā)展，人類文明腳步也在不斷加快，智慧城市內涵已經上升到更高層次的水平。要從智慧的移動、民眾、環(huán)境、經濟、治理和生活這個六個方面來考慮。而這六個方面也正是智慧城市建設的六個維度，從這六個維度進行考慮，城市智能化發(fā)展所包含的內容就更加豐富多彩了，智慧城市建設過程也成為不斷發(fā)展、持續(xù)性的過程。

3 建設智慧城市的基本思路

搞清楚智慧城市發(fā)展的驅動因素和所處階段，就需要思考建設的思路。在建設智慧城市的時候不妨從二維的框架來考慮，從技術維度可以從數(shù)字化、網絡化、智能化、移動的角度考慮環(huán)境、民眾、生活、治理等等，按這個維度來思考城市里最緊迫需要解決的問題是什么，書記和市長關心的問題是什么？這才是今天研究智慧城市所要考慮的問題。從項目角度上來看，智慧城市具有4個比較明顯的特點：第一，科技含量高，特別是利用商務智能軟件解決各種業(yè)務和問題，這是目前大部分城市都無法實現(xiàn)的；第二，項目投資廣泛且金額較大，智慧城市建設要包含方方面面，所以廣泛的領域、業(yè)務和部門才能構成智能化城市，因此無論是人力、物力還是財力投資都比較大；第三，項目成功率或成熟性偏低。項目在完成建設后正式開始應用，是否能夠充分體現(xiàn)其智能化水平，這是當下需要解決的重要問題；第四，建設周期很長且具有較強試探性。我國城市交通工程在快速發(fā)展，我們就以智能交通為研究對象，雖然有些城市交通建設的很好，但在有限條件下仍然存在一些需要解決難題，如果要實現(xiàn)智能交通的建設還相差甚遠，將所有影響因素綜合起來進行考慮，在以后城市信息化建設過程中要更加謹慎全面的思考。總之，對于所有城市來說，建設智慧城市都要重視三點：第一目標要遠大，第二起步要穩(wěn)健、第三要快速發(fā)展。目標要遠大是指城市的網絡化和數(shù)字化發(fā)展與智慧城市發(fā)展是有差距的，要將這種差距的原因尋找出來，并對其進行深入研究，最后提出有建設性的意見，為建設智慧城市制定遠大目標，并將遠大目標分割為階段性目標逐一實現(xiàn)，同時還要進行智慧城市發(fā)展整體規(guī)劃，也就是智慧城市建設藍圖。智慧城市整體規(guī)劃的目標和內容是明確具體的，不是概念化或模糊性的；而且要以深遠的眼光進行規(guī)劃；要有充分的想象力和觀察力。起步要穩(wěn)健主要是指剛起步時要先逐漸實現(xiàn)比較容易或小的目標，保證智慧城市建設起步階段的順利。城市網絡化和數(shù)字化發(fā)展已經基本成熟，從這兩個角度來開始智慧城市建設，能夠盡可能降低風險提高成功率。并且要高度重視智能化項目對城市經濟社會發(fā)展的重要影響，要以需求最大的項目為主，對一些錦上添花的項目嚴格審核、評估和控制。如果智能化工程規(guī)模大且即將開始施行，應該盡量將大工程分解為多個小工程，這樣分階段實施會更有秩序。而且能夠在實踐中獲得更多的經驗教訓，從最基本的開始實施，能夠提升工程建設成功率，更容易獲取民眾與社會支持和信任。快速發(fā)展是在已經有豐富經驗和經濟效益的前提下，盡可能加快發(fā)展速度，盡量在最短時間內實現(xiàn)項目的所有效益。這樣，不僅能讓民眾更快的享受智慧城市建設帶來的便利和利益；也能通過智慧城市建設影響的擴大，來獲取政府更大的支撐。負責建設智慧城市的技術人員、領導階層和管理人員都要明確認識，不能將建設智慧城市當做一項消耗戰(zhàn)或是拉鋸戰(zhàn)，雖然智慧城市建設工程是一項復雜的系統(tǒng)工程，但是在實際的項目建設過程中，要尋找到突破口來提升效率和質量，穩(wěn)定的獲取階段性勝利，然后實現(xiàn)最終目標。智慧城市建設應該以短期獲取小成果，年度獲取大進展為建設準則。

4 結語

建設智慧城市最基本的任務就是信息化系統(tǒng)建設，保證城市的“智慧”，還要重視城市副產品的發(fā)展，也就是在建設智慧城市的過程中，推動新興產業(yè)、信息產業(yè)的快速發(fā)展，這是加快城市發(fā)展的必要任務，同時也為城市新興產業(yè)和信息產業(yè)提供更多發(fā)展機會。這個“副產品”在某些情況下，甚至會變成智慧城市建設的主要成就之一，不可忽視。

參考文獻

[1] 徐琴.城市價值觀和人類社會發(fā)展觀的對應演進――兼論可持續(xù)的城市發(fā)展戰(zhàn)略[J].未來與發(fā)展.2013（06）.

[2] 趙大鵬，張銳昕.基于戰(zhàn)略管理理論的智慧城市建設過程管理模式研究[J].電子政務.2012（11）.

[3] 尚進.從“社會-科技”角度看智慧城市建設的實質與創(chuàng)新[J].中國信息界.2012（09）.

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關鍵詞：施工企業(yè);成本控制;會計

施工企業(yè)中的成本控制，指的是施工企業(yè)對其經營和管理過程中產生的費用，利用會計預算、計劃、比較、控制以及核算等手段實施科學、合理的規(guī)劃，是一門減少企業(yè)運營管理成本為主要目的的財務管理工作。在實施施工企業(yè)成本控制的工作中，不僅僅是能夠提升企業(yè)的競爭力，與此同時還可以增強企業(yè)財務管理層次的首要方式。而會計在施工企業(yè)的成本控制中起著重要的影響作用。

一、施工企業(yè)成本控制的特點

1.原材料成本控制較難。在施工企業(yè)的項目工程中，原材料成本是貫穿整個工程成本中所占用的比例為60%，更有個別工程為70%的。所以，對于原材料成本的控制是非常關鍵的。盡管一些施工企業(yè)建立了相關原材料節(jié)約機制，然而在具體的施工過程中，需要依據(jù)規(guī)章制度來實施是不太現(xiàn)實的，這樣就致使施工項目原材料的出庫和入庫的記錄并不完善，手續(xù)不夠完善。所包含的一部分材料是無法獲得高效的運用的，更無法合理的控制好材料成本，致使原材料的額外浪費，擴大了施工企業(yè)的運營經費。2.質量和工期成本控制不易。一些施工企業(yè)過于重視施工質量，而忽略了項目的成本造價，或一個勁的追求經濟利益而忽視項目質量。過于重視施工質量，盡管能夠可提升工程質量，但是也加大了施工成本，無法獲得較好的經利益。一個勁的追求經濟利益，也會加大額外的質量成本費用，對于公司中的良好形象難以進行設立。不同的施工項目都有著工期的需要，所以，要確定好工期才可以防止有額外的費用的支出。因此，會計在工程項目中有著不容忽視的影響效果。

二、會計在施工企業(yè)成本控制中的好處

1.會計能夠使得施工項目的責、權、利相互結合。緊跟著建筑行業(yè)的不停發(fā)展，建筑工程項目也逐漸變成現(xiàn)代化的模式。因此，施工企業(yè)如果想實施企業(yè)的成本控制，實現(xiàn)公司價值最大化的目標，單單依賴于公司內部的領導層是不足的。而把會計的影響作用和成本控制互相結合中，利用建立的責任會計和施工中心對公司的責、權、利做出確定的界限，需要嚴格依據(jù)以權利定責任、以實現(xiàn)責任的程度定效益的原則，使得利益和責任互相掛鉤，這樣不單單能夠調動企業(yè)員工中的工作主動性，還可以高效的把控住企業(yè)成本，實現(xiàn)最大化企業(yè)價值的目標。2.把責任會計運用到施工企業(yè)的成本控制能夠建立起準確的成本節(jié)約理念。在施工企業(yè)實施責任會計體系，需要建立起責任成本體制，這樣是有助于公司員工建立起下述的兩種理念：（1）多勞多得的理念。在公司內部實施責任會計管理機制，丟棄原先的工資制，使得公司人員能夠建立起一種若想多拿工資就要為公司作出對應的勞動思想。（2）成本節(jié)約就可以多獲得高工資的理念。在公司內部實施責任會計管理機制，首先要做的就是改變員工作人員中覺得節(jié)約成本是管理層的事的理念，加大對企業(yè)內部成本管理考核系統(tǒng)的設立，加大公司的每個員工都是主人翁的觀念，從源頭上確保企業(yè)成本上的節(jié)約。

三、施工企業(yè)成本控制中會計的作用

1.會計是施工企業(yè)實施項目成本核算的關鍵。在施工企業(yè)項目管理中，會計工作在整個過程都是非常重要的。在一定程度上，對成本的控制起著一定的作用。在許多的工作中，會計能夠依據(jù)所要進行建設的項目和有關資料實施對比分析，其中包含了定性的分析以及定量比較等，獲得有用的分析結果后，再讓施工企業(yè)中的財務部門實施核查。會計分析所需的有關數(shù)據(jù)以及資料，相較于財務管理環(huán)節(jié)來說都是其中非常關鍵的影響作用，能夠協(xié)助其深入把握建立項目，從而對施工公司中的項目進行投入和實施合理地控制，在最大水平上降低不必要的支出，節(jié)省其建設成本，這樣可以更好更快的健全企業(yè)建設目前，達成公司的健康發(fā)展。2.會計在施工企業(yè)成本控制中起著重要的監(jiān)督作用。在新時代的環(huán)境影響下，唯有確保企業(yè)決策中的準確性，才可以使公司在激烈的市場競爭中謀得一席位置，且在競爭中達成健康穩(wěn)定的發(fā)展。所以，為了可以達成對企業(yè)不同項目投資中的高效監(jiān)督和管理，一定要實施會計約束體制，且發(fā)揮出會計的監(jiān)督作用。會計可以對施工企業(yè)的成本投入實施較為合理的比較、分析以及預測等。這就可以為企業(yè)的發(fā)展帶來了合理的信息源當作依據(jù)，進而使企業(yè)在成本投入層面可以正確地把握住數(shù)量，且以此作為根據(jù)，加大對投資項目的監(jiān)督，且采用相應的對策對整個過程實施科學有效地把控，防止產生成本投入過大、資金浪費或其他不好的狀況。3.會計是提升材料管理的關鍵部分。在施工企業(yè)的項目建設中，材料的投入使用是比較大的，在公司的成本投入中占有的比例為百分之六十。在一些工程中，材料的投入已經占到了百分之七十。所以，要擴大對項目成本的把控就需要加大對材料的管理。施工企業(yè)中標后，第一，要對企業(yè)內部的會計項目實施一定成本的預測、比較和核算，對材料的采購實施細致的規(guī)劃以及預算，建立出采購中的明細表和成本的預算表。相較于材料采購的整個過程，公司需要安排專門的監(jiān)督人員實施全方位的監(jiān)督和審查工作，確保材料價格中的科學性和合理性，且確保材料質量能夠符合標準的規(guī)范和要求，避免產生價格高質量差的狀況，且降低因為材料的不合格而導致的浪費。與此同時，要對材料的用量程度實施把握，來防止產生材料堆積和浪費的現(xiàn)象。

四、施工企業(yè)成本控制中會計的具體作用

1.建立責任會計體制，加大企業(yè)內部成本控制成效。公司建立責任會計體制，能夠使得不同部門之間的職責獲得科學合理的劃分，且明確出權利的范圍，能夠加大施工企業(yè)中內部成本控制的成效。如果成本投入較高超出預算額度時，就要防止在成本控制中所產生的問題，不同成本控制單位間互相推卸責任的狀況，利用責任實施明確，降低不必要的成本支出。除此之外，要依據(jù)施工企業(yè)中的內部具體狀況，且結合企業(yè)中發(fā)展戰(zhàn)略，科學劃分公司的責任關鍵，把責任、權利以及利益結合，對部門單位實施合理的編制。2.會計負責成本的預算和分解。會計在施工企業(yè)成本控制中的主要工作分成預算和分解這兩個部分。施工企業(yè)中的成本預算主要指的是對企業(yè)項目建設成本的核算。在財務管理的過程中，對成本控制帶來科學合理的根據(jù)，與此同時，這也是作為企業(yè)對會計實施核算的一項主要根據(jù)。會計對成本分解指的是對企業(yè)的生產運營和管理總成本的分解，進行分解后可以對成本控制實施監(jiān)督管理。在一般情形下，把其分為企業(yè)合同成本以及毛利這兩個環(huán)節(jié)。會計實施成本控制，能夠在最大化水平上簡化成本控制中的步驟，使得施工企業(yè)對成本的控制目標得到進一步的加強，進而提升企業(yè)中的成本控制層次。

五、結語

總而言之，在市場競爭下，施工企業(yè)的原材料價格和人力資源費用等方面都上漲了不少，所以，施工企業(yè)成本控制中的會計作用是非常關鍵的，而主要的作用是：會計是施工企業(yè)實施項目成本核算的關鍵，會計在施工企業(yè)成本控制中起著重要的監(jiān)督作用以及會計是提升材料管理的關鍵部分這三個方面。對于一個施工企業(yè)而言，強化運營成本，是具有持續(xù)性的發(fā)展作用。企業(yè)需要關注會計在施工企業(yè)成本控制中的核心影響，且采用相應的對策，加大會計和企業(yè)間的部門單位合作，進而發(fā)揮相應的作用，減少運營管理成本，達成企業(yè)健康發(fā)展的目的。

作者:陳眉靜 單位:四川楚潤建設工程有限公司

參考文獻：

[1]白蘭新.探析會計在施工企業(yè)成本控制中的作用[J].中國外資,2013,02:40-41.

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[關鍵詞]　施工企業(yè)；成本控制；管理措施

一、成本控制關鍵問題及分析

(1)項目決策階段不重視成本的控制。在項目建設的各階段中，投資決策階段影響成本的程度最高，達到80％～90％，而這一階段的耗資只約占總投資的0.5％～3％。發(fā)達國家對投資決策階段成本的控制十分重視，不惜下重本進行投資決策階段的成本研究，作出比較準確的成本。缺乏建設前期確定成本的有效依據(jù)，只能依據(jù)專家、決策者憑借自己的經驗和借鑒已完成的項目的成本進行估算。(2)設計階段的成本隨意性大。設計是工程建設和投資控制的關鍵，是全過程造價控制的重點。一個項目的設計優(yōu)劣對于成本的影響高達75％以上，直接影響工程投資和工期長短。但大部分設計人員對工程項目的技術與經濟深入分析的不多，在設計中重技術輕經濟，認為自己只要按設計任務書的有關規(guī)定進行設計就行了，至于成本方面的問題那是造價師(預算員)的事，經濟技術人員與設計人員沒有緊密合作＼各做各的事，缺乏溝通，設計造價超標也沒有采取相應的措施，責、權、利不明晰，設計階段成本管理積極性不高，造成設計與造價控制脫節(jié)的現(xiàn)象，以致無法通過優(yōu)化設計方案來控制總造價。(3)施工階段對成本把關不嚴。設計變更和工程簽證，經常出現(xiàn)施工單位為了自身的利益，在施工過程中想方設法、巧立名目增加簽證及設計變更和以少報多，遇到問題不及時解決，結算時候搞突擊，以獲得額外的收入。(4)工程竣工結算階段缺乏對成本的有效控制。施工單位普遍存在高估冒算，高套定額單價，高套取費用標準等提高成本的現(xiàn)象。

二、建筑工程成本控制的內容

(1)投資決策階段。在建設項目投資決策階段。影響成本的主要因素有項目規(guī)模，建設標準水平，建設地區(qū)和建設地點的選擇，工程技術方案的確定和資金籌集情況等。這些因素對建設成本以及項目建成投產后的經濟效益和社會效益有決定性的影響。投資決策階段是控制成本的重要階段。(2)設計階段。一個工程項目的初步設計確定以后。工程項目涉及到的許多內容如：工程規(guī)模、結構形式、工藝要求甚至建筑材料、設備型號與數(shù)量等都已初步確定，建設項目在經濟上是否合理。(3)招投標階段。應加強對招標文件的編制管理，做到文字表述嚴密、準確，由專職造價工程師參與審定其中的造價條款。通過正當?shù)恼型稑诉^程，使承包方的價格合理可靠。避免出現(xiàn)壓價中標、施工過程中偷工減料、停工扯皮等現(xiàn)象。最后，招投標結束后，在與中標單位簽訂施工合同時，應加強對合同的簽訂管理。維護和保障合同雙方的權益并有效地控制成本。(4)施工階段。施工階段是實行建設工程價值的主要階段，也是資金投入最大的階段。業(yè)主在施工階段成本控制的主要任務是通過工程付款控制、工程變更費用控制、預防并處理好費用索賠、挖掘節(jié)約成本潛力來實現(xiàn)實際發(fā)生費用不超過計劃投資。施工階段成本控制的工作內容包括組織、經濟、技術等多方面的內容。

三、加強成本控制的措施

(1)加強領導班子建設。在建設項目的實施中建設單位是整個建設成本管理工作的至關重要一環(huán)，建設項目實行法人責任制后，由項目法人對項目的策劃，資金籌措、建設實施、生產經營、債務償還和資產的保值增值實行全過程負責，建設項目在項目可行性研究報告經批準全下式成立項目法人，項目法人享有充分的投資決策權，也要承擔相應的投資風險責任，無論是政府投資還是企業(yè)投資的項目，都必須建立在科學評估和論證的基礎上。(2)強化工程設計的管理。采取招標或競選方案的方式擇優(yōu)確定設計單位促使單位努力提高自身素質，在工程設計方案上巧思妙想、新穎獨特，在降低成本上動腦筋，保證在設計階段將成本控制在合理的水平上。(3)促進招標投標制度的完善。強制推行建設工程的招投標制度，有效的扭轉了建設市場的混亂狀況，工程承發(fā)包領域的腐敗行為也大為減少。目前招標的主要模式為實物工程量清單招標法，其做法是由招標單位按施工圖紙根據(jù)國家統(tǒng)一的工程量計標規(guī)則計算出工程量，并提供工程量計算清單給參與投標單位，投標單位可以根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，自主報價，這種報價方法符合建設部提出的成本改革的原則，即“量價分離”、“控制量放開價”的模式。形成統(tǒng)一、協(xié)調、有序的成本管理體系。通過這種有序競爭，最終降低工程總造價，提高項目投資效益。(4)加強造價隊伍建設。成本管理是一門綜合性的學科，它以國家有關工程建設的方針、政策作為規(guī)準則，涉及和運用其它技術經濟學科的成果，是一項政策性、技術性、經濟性和實踐性都很強的工作。因此造價工程師除了對本專業(yè)的知識有深入的了解和理解外，應對設計內容、設計過程、施工技術等都有全面了解，應有豐富的實踐經驗，融技術與經濟知識于一體。

參考文獻

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2007年以來，用戶陸續(xù)反映購買的惠普筆記本電腦出現(xiàn)質量問題。2010年3月，針對惠普筆記本電腦出現(xiàn)的花屏、顯卡過熱等質量問題，中國律師代表逾170名消費者提交針對惠普的申訴，請求中國政府下令召回據(jù)稱存在問題的筆記本電腦。而央視3.15晚會曝光惠普筆記本電腦質量問題，引發(fā)“惠普質量門”事件再度升級。在這一系列的影響中，本文試圖從顧客維度，以質量為核心的會計視野出發(fā)，從質量成本的角度，針對惠普公司在這次挑戰(zhàn)中的外部損失成本進行分析。

二、理論分析

質量成本，指的是企業(yè)為了確保和保證滿意的質量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。其中的外部損失成本，即產品進入市場之后由于產品存在缺陷而發(fā)生的成本，諸如保修、退貨、折扣處理、貨物回收、責任賠償?shù)取＞唧w表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）由于產品未達到應有的質量水平而失去銷售機會；（2）質量低劣造成的退貨與折讓，產品質量不合格而召回，處理不合格品，促銷公關廣告營銷費用；（3）由于產品存在問題顧客不滿意進行投訴索賠；（4）股價、品牌知名度、無形價值等。外部損失成本是由于提供的產品或服務質量低劣而導致的機會成本。由于外部損失成本是隱性質量成本，通常不在會計記錄中反應。外部損失成本數(shù)據(jù)由售后服務部門，根據(jù)反饋信息統(tǒng)計。因此結合市場相關數(shù)據(jù)，選取相關指標進行估計，但量化的測定依然存在一定的困難。常用的估計方法包括：乘數(shù)法、市場研究法和Taguchi質量損失函數(shù)。規(guī)范的市場研究法可以評估質量低劣對銷售及市場份額的影響。考慮到惠普質量門事件給惠普公司帶來的影響屬于嚴重的質量問題導致企業(yè)的損失，因此本文參考市場研究法，考察對企業(yè)銷量、市場份額等方面的影響。

三、定性與定量分析——基于市場反應

根據(jù)以上外部損失成本相關理論的方向，結合年報資料和相關市場數(shù)據(jù)進行定性和定量分析如下：

（一）產品未達到應有的質量水平失去的銷售機會 具體表現(xiàn)在：

第一，直接影響市場份額及銷量。惠普此次在我國的質量門事件，嚴重影響其在我國的銷售業(yè)務，并導致消費者信心受損及消費品牌轉移將會使產品需求大幅下滑，生產計劃被打亂，由此帶來企業(yè)定單相應減少，成本上升和開工不足的效益損失。

第二，個人筆記本業(yè)務領域競爭激烈，產品具有同質替代。在目前惠普筆記本出現(xiàn)信任危機的情況下，市場消費者往往拒絕購買惠普品牌，而將“貨幣選票”投向其他個人筆記本品牌。經過顯卡質量門事件之后，其核心技術面臨挑戰(zhàn)，銷售大幅下降，品牌形象大打折扣。從全球市場上看，根據(jù)IDC的數(shù)據(jù)顯示，2009年第四季度總共出貨8580萬臺電腦，其中第一位的惠普出貨量為1780萬臺，占據(jù)20.7%的市場份額。2009年全年的PC出貨量為3.06億臺，年增長為5.2%，其中惠普全年出貨量為5890萬臺，約為全球市場的19.2%。在我國市場上，根據(jù)DCCI互聯(lián)網數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計，截止至2009年上半年數(shù)據(jù)，惠普在我國消費筆記本市場占有率為13.7%。以下筆者根據(jù)年報數(shù)據(jù)，來觀察惠普在2009年主營業(yè)務的收入情況，如圖1、圖2所示。

2009年惠普合并凈收入為1145.52億美元，圖1的業(yè)務分部信息中，PSG個人系統(tǒng)群組收入353.05億美元，占總收入的30%。圖2地區(qū)分布信息顯示，美國境外收入（732.38億美元）占總收入（1145.52億美元）的64%，假如按照該比例粗略估計惠普在美國境外的PSG收入，約為225.95億美元（353.05*64%）。而惠普在境外的市場中，據(jù)惠普公司2010年第二季度財報數(shù)據(jù)顯示“金磚四國”（巴西、俄羅斯、印度、中國）的營收比重在總營收中所占比例為10%。由于沒有進一步的具體比例數(shù)據(jù)，本著謹慎性的原則進行估計，考慮了四國的經濟發(fā)展、市場需求以及人口狀況等宏觀層面的因素，假定上述10%的比例在四國平均分配，因此估計按我國占其總營收的2.5%的比例計算，2009年惠普PSG在我國的凈收入為8.83億美元（353.05*2.5%）。如果這次消費者集體投訴事件不能得到很好的處理，給惠普帶來的負面影響是可想而知的，至少在我國市場的品牌美譽度將大打折扣，惠普在PC市場上的品牌可能會受到很大影響，進而對其銷售以及后續(xù)的增長和市場份額帶來持續(xù)影響。惠普質量門事件后，其他競爭者如聯(lián)想、戴爾、華碩等品牌將替代惠普部分市場份額，以2009上半年惠普在我國市場份額為基數(shù)參考，預計惠普在我國的市場份額由原來的13.7%下降為7%左右，市場份額減少了一半，預計2010年惠普PSG在我國收入將損失4.42億美元。

（二）質量低劣造成的退貨與折讓惠普公司在確認收入的時候，已按照產品組為基礎，根據(jù)擔保期間、產品返修比例、維修成本、出貨量等指標預計相應成本。標準的產品擔保包括在一定期間內免費的售后支持、維護、換貨。

如圖3所示，2009年因產品質量擔保而實際發(fā)生的支出為26.83億美元。從過去3年數(shù)據(jù)來看，每年因產品質量擔保而發(fā)生的支出約為產品年度凈收入（包括ESS、HP Software、PSG、IPG）的3.5%。而此次質量門事件涉及惠普近40款筆記本電腦，截止3月29日，惠普最新的官方聲明，為問題電腦提供延長2年的保修期限服務（據(jù)了解，惠普電腦在我國保修期一般為1年。以惠普公司年報顯示的3.5%的歷史經驗數(shù)據(jù)，同時考慮到在我國產品擔保期限一般由原來的一年延長至兩年、保修范圍廣泛擴大等因素，預計質量擔保支出為原有經驗數(shù)據(jù)的2倍，即7%。其中，計算基數(shù)根據(jù)惠普近3年產品凈收入的數(shù)據(jù)，考慮其在我國的市場份額（2.5%）。

（三）產品存在問題顧客不滿意進行的投訴索賠 針對我國消費者聯(lián)合提出訴訟的事項，面對在我國越演越烈的信任危機，惠普并沒有積極解決問題的態(tài)度。雖然已經開始與維權律師團及消費者正面交涉，但對于眾多消費者提出的召回要求惠普方面尚未答復。截止3月23日，惠普共5次聲明，分別是3月10日第一次向媒體聲明，宣稱“針對未證實事宜，惠普不方便發(fā)表任何評論”；3月15日，是個轉折點，當日凌晨2時，惠普全球副總裁張永利出面道歉，并表示立即啟動“客戶關懷增強計劃“，為受影響的筆記本電腦提供延保服務；3月16日，張永利召開新聞會；3月20日惠普致我國用戶的信，同時的還有針對不同型號筆記本電腦落實的具體細則；3月23日，惠普中國媒體聲明，說“三條溝通渠道同時啟動，以行動證明惠普的承諾”。除5份聲明外，惠普中國針對此事還有一次公開行動，那就是3月22日在國家質檢總局的牽頭下，與消費者代表、公益律師團代表首次面商。但兩個多小時的協(xié)商中，惠普公司只是說明了此次“質量門”出現(xiàn)的原因，對消費者和律師團提出的多個要求則表示“回去后，研究研究、再答復”。消費者認為，在產品本身有質量缺陷的情況下，維修延保只會陷入一再維修的惡性循環(huán)。惠普解決方案實際操作性不強，消費者對惠普態(tài)度非常不滿，強烈要求召回其問題電腦。根據(jù)質量門的最新進展，5月7日中國惠普公司聲明，已與維權組織及其律師團和解，并達成一致意見，惠普將對受委托的消費者問題在三包規(guī)定基礎上逐一解決。維權律師團代表蔣蘇華表示，律師團會將受委托的2100名左右消費者的材料交于惠普，惠普會就消費者問題逐一解決，至此不會走法律訴訟程序。惠普問題筆記本用戶維權團代表王豐昌稱，截至5月12日，同法易網簽訂委托協(xié)議的2042名惠普問題電腦用戶中，已有755名（37%）用戶的問題獲得解決，已同惠普達成解決方案。從這一結果來看，普遍認為惠普此次質量門時間暫告一段亂，最終并未有法律訴訟。

（四）股價、商譽等無形價值受到影響 具體表現(xiàn)為：

第一，股價。惠普在美國納斯達克上市，自2010年3月份在中國面臨的170名客戶聯(lián)合投訴、各方媒體紛紛曝光其質量問題以來，僅從目前股價反映來看，HPQ似乎并未受到廣泛影響，且一直保持上漲趨勢。包括紐約時報，彭博社等多家國外媒體對此次事件描述也僅限于“Complaints in China Over Hewlett-Packard Laptops”（惠普面臨我國消費者投訴）。截止至2010年3月25日，HPQ在包含高盛、摩根斯坦利、瑞銀等33家投資機構分析中，15家建議強勢買進，13家建議買進，5家建議持有，無賣出建議。在評級中，由于在年報數(shù)據(jù)中，HPQ市盈率、每股收益、存貨銷售比、權益成熟、現(xiàn)金流等指標表現(xiàn)良好，最高評級為91%。從圖4可見，HPQ從2009年4月至2010年3月25日數(shù)據(jù)，其股價保持總體上升趨勢。然而，我們并不認為其股價走勢完全反映HPQ在我國的質量門事件的消極影響。首先，站在基本面角度，2010年3月期間，美國股市處于整體上升通道，HPQ股價表現(xiàn)不足以反映質量門帶來的商譽影響程度；其次，股價是市場對企業(yè)綜合經營狀況的預期反映，惠普業(yè)務范圍廣泛，包括存儲設備、服務器、軟件、個人電腦、打印機以及各種IT服務，此次事件針對其中一個海外市場的個人電腦業(yè)務，所產生的消極影響可能被惠普公司其他經營業(yè)務的積極作用所抵消。而且，從心理的角度上看，質量門帶給消費者的消極影響更可能是持續(xù)的，長遠的，短期內的股價未能完全反映。

第二，商譽。商譽沒有明確的年限，因此根據(jù)美國財務會計準則委員會（FASB）的會計準則匯編（Accounting Standards Codification）的要求，惠普公司對商譽進行兩步的減值測試。采用收益法和市場法測定公允價值并與賬面價值比較。在收益法下，根據(jù)預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值計算公允價值。在市場法下，根據(jù)可比公司的市場組合的收入計算公允價值。若據(jù)上述方法測定的公允價值超過賬面價值，商譽則不作減值并且不需要執(zhí)行下一步驟。否則，賬面價值與公允價值的差價作為減值計提。惠普于2009年8月進行年度商譽減值測試，公允價值和賬面價值差額約為7.5億美元至35億美元，因此2009年度商譽沒有進行減值處理。當前惠普公司商譽公允價值大大超出其賬面價值，若商譽減值必須完全消化上述7.5億美元至35億美元的差額。結合前文的分析，我們此次質量門事件不會對惠普公司產生商譽的大額減值影響。另外，從惠普對外公布的商譽數(shù)據(jù)來看，公司在業(yè)內享有先進的技術創(chuàng)新以及經營管理水平。而且，惠普收購科技服務巨頭EDS（Electronic Data Systems）后進行整合調整，使其在該項業(yè)務的實力有了極大提升，對商譽有積極作用。

四、結論

綜合上述定量定性分析，有關以上外部損失成本的4個項目的分析，歸納如表2所示：

本文依據(jù)市場研究法，參考年報以及市場機構數(shù)據(jù)，以質量成本為切入點，定量定性分析了惠普質量門的外部損失成本，認為惠普在我國的質量門事件對公司業(yè)績的影響主要在兩部分：一方面是由于信任危機導致在我國市場銷量驟減帶來的損失，另一方面是其延長保修期限帶來的成本支出。此外，質量門事件也給公司股價、商譽等無形價值造成了一定的消極影響。因此，按照以上估計，惠普公司在此次質量事件中的外部損失成本達到6.94億美元，這接近于惠普公司的個人電腦業(yè)務在我國一年的凈收入。若惠普公司不積極解決此次質量門事件，預計會對其造成更大的損失，甚至失去中國這個巨大的市場，對惠普海外擴展的戰(zhàn)略計劃將造成重大的打擊。當然，本文分析研究也存在一些不足，首先外部損失成本各項具體內容不易量化；其次，盡管基于年報及機構研究數(shù)據(jù)，具有一定的可靠性，但仍然缺乏更嚴謹?shù)睦碚摲治龊透娴慕涷灁?shù)據(jù)。

篇5

關鍵詞：新會計制度 成本控制 預算 考核

我院于2014年1月執(zhí)行了由衛(wèi)生部與財政部聯(lián)合印發(fā)的《新醫(yī)院會計制度》和《新醫(yī)院財務制度》，這對于醫(yī)院的財務管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)，提出了新的要求，如突出醫(yī)院公益性，執(zhí)行績效考核制度，加強成本控制，強化全面核算工作，健全財務管理制度等。醫(yī)院已依據(jù)相關要求，調整了醫(yī)療業(yè)務成本項目，在信息整合上基本完成針對醫(yī)院科室開展了深入的全成本核算工作，現(xiàn)就醫(yī)院近些年來與成本費用相關的數(shù)據(jù)搜集如下。

一、成本控制現(xiàn)狀分析

2013年醫(yī)院總支出在總收入中所占比重為95.45%，2015年收入相比于2013年，增長幅度達116.82%，總支出所占比重為98.24%，相比于2013年，支出增加幅度達166.78%，見表1。

由此表可知，新會計制度實施后，運行成本在控制方面沒有發(fā)生顯著改變，總支出仍然呈上升趨向，因此，成本控制的預期效果沒有達成。

二、原因分析

醫(yī)院實施新會計制度以后，伴隨在醫(yī)療收入方面的增加，在成本支出增加幅度方面存在過快狀況，醫(yī)院具有居高不下的運行成本，在成本控制方面存有如下問題：員工缺乏成本意識，各部門對成本控制具有較為模糊的概念。對于一些高精尖新項目開展存在片面追求的情況，源于國人對于進口產品有一些根深蒂固的觀念，導致在選擇耗材的時候更傾向于進口耗材，忽視國產耗材。醫(yī)院成本控制的組織管理體系尚不完全，仍采用傳統(tǒng)粗放式的成本核算方式，各部門缺乏深入的責權利結合。醫(yī)院在成本核算上，僅對科室層次進行核算，而未延伸至病種及項目等方面的成本核算，在成本核算內容方面不夠細化和完善，需進一步規(guī)范歸集分攤方法。

三、對策分析

（一）強化教育，明確責任，提倡全員范圍內的成本控制經營理念

院長辦公會議作為醫(yī)院開展成本控制的首層環(huán)節(jié)，是重要的決策部門，決定著成本管理。高層積極且強有力的推動與組織，是有效開展成本管理的關鍵所在，可以專門設立專職的管理小組，構建全員參與自上而下的成本管理機構。有效實現(xiàn)成本控制，迫切需要全體人員的參與和配合，將成本控制意識及責任意識深入骨髓，促使員工自覺進行成本控制，最終實現(xiàn)降低醫(yī)院運行成本。可借鑒一些這方面比較成功的企業(yè)的經驗，比如日本豐田公司的所采用的TPS管理模式，其所采用的JIT理念，對消除各種浪費、無差錯及全員參與予以強調，并在管理上，強調柔性化，對基礎員工的能動性及主動性給予足夠重視；TPS管理將利潤的最大化作為最終目標，并通過成本降低，從中獲取最大收益。醫(yī)院雖然不追求利潤最大化，但是可以借鑒此類方法降低自身運營成本和病患看病成本，醫(yī)院需對各員工相應能動性給予充分發(fā)揮，使員工在一個情感和諧且舒適的環(huán)境中開展工作，扎實的找尋能夠將工作更好完成的有效途徑，在服務質量得以保證的前提下，將醫(yī)療服務過程當中的浪費現(xiàn)象予以消滅，實現(xiàn)運營成本降低的同時，也降低了病患看病成本，實現(xiàn)雙贏，對于日漸緊張的醫(yī)患矛盾也有所幫助。

（二）制定目標，推行預算，構建會計干預體系及成本控制考核評價體系

實施成本控制，要求醫(yī)院依據(jù)新制度相關要求，有效推動全面預算的執(zhí)行，還需與自身長期發(fā)展規(guī)劃及短期目標相結合，實施統(tǒng)籌安排。對來自內外部環(huán)境的各類信息進行廣泛籌集，對成本造成影響的經濟活動，可于事前開展調查、研究、規(guī)劃工作，把各項收支均劃定到醫(yī)院整體預算管理當中，對預算實施審批、調整、調查、分析、執(zhí)行及考核等工作。另外，需對未來醫(yī)院服務相應目標成本予以確定，構建完善的成本控制系統(tǒng)；預先制定成本計劃、成本定額及成本費用開支標準等；把成本指標分解于醫(yī)院各部分及環(huán)節(jié)，針對成本預算相應執(zhí)行結果實施量化考核，各部門及環(huán)節(jié)針對成本指標需勇于承擔相應經濟責任，并將責權利三者相結合。

四、結束語

總而言之，財務管理作為整個醫(yī)院管理當中的重要構成，對醫(yī)院的健康運行具有十分突出的作用。新會計制度的實施有效推進了醫(yī)院在成本運行、財務管理工作方面更為正規(guī)化和全面化，有效推動了醫(yī)院持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻：

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關鍵詞：五年制高職；成本會計；教學模式；創(chuàng)新；探索

如今企業(yè)規(guī)模日益擴大，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中生產和發(fā)展，除了加強對生產過程的控制，降低產品成本外，還要注意提高產品質量，不斷開發(fā)新產品。正是在這種情況下，才形成了現(xiàn)代的成本會計，其使用率越來越高，對從業(yè)人員的要求也越來越高。因而，我們在這方面的教學也要不斷地改革創(chuàng)新，這樣才能適應社會與國家的需求。

一、認清現(xiàn)階段五年制高職成本會計教學中的不足

1.對成本會計重視不足

成本會計更趨于應用，在企業(yè)管理中起著舉足輕重的作用，但是，高職院校中的成本會計教學由于長期受應試教育影響，現(xiàn)階段的會計教學沒有將其作為教授的重點，很多教師也沒有投入過多的精力去學習與教學，師生的重視力度都不夠。

傳統(tǒng)的高職會計仍以課堂教學作為中心環(huán)節(jié)，課堂教學基本上是“教師講，學生聽；教師寫，學生抄；教師考，學生背”的灌輸模式，費時費力，導致學生動手能力差。

2.教材的實踐性不夠完善

成本會計發(fā)展于近幾十年，并在發(fā)展中不斷融入新的理念，其制度與操作都有著不斷的變化，可是我們的教材依舊是以前的教材，內容陳舊，形式呆板，實用性不強。導致教出來的學生只能考試，而不能從事簡單的成本會計操作。

傳統(tǒng)的高職會計教學模式套用了傳統(tǒng)的成本專科會計的教學思想，基本上仍是“學術教學”，有的只是簡單地把“培養(yǎng)適應社會主義現(xiàn)代化建設需要的專門人才”改為“培養(yǎng)適應社會主義現(xiàn)代化建設需要的應用型、技能型人才”。

3.創(chuàng)新意識不強

成本會計要求在實踐的基礎上，對企業(yè)的成本進行收集、核算、分析，從而實現(xiàn)成本控制與成本預算的目的。但是，在教學中的成本會計，數(shù)據(jù)是現(xiàn)成的，公式是統(tǒng)一的，核算是一成不變的，因而學生無需創(chuàng)新，只要模仿、套用就可以了。

4.教學與就業(yè)脫節(jié)

傳統(tǒng)教學模式中的成本會計教學內容，更趨于考試與考證，與實踐應用的成本會計相差甚遠，導致我們所教出來的學生無法勝任會計職務，甚至放棄會計專業(yè)。

二、社會經濟發(fā)展對現(xiàn)代成本會計教學模式的要求

1.從實際出發(fā)

現(xiàn)代高職會計教學模式針對的是會計職業(yè)工作崗位，若將崗位分解，就是面向工作崗位要求的技能模塊。從教學主客體上說，現(xiàn)代高職會計教學模式是面向學生、以學生為本的；從具體內容上說，現(xiàn)代高職會計教學模式的教學內容就是會計職業(yè)工作崗位模塊及其組合。

2.結構合理

教學模式是指向教學結構的，是影響教學目標達成的諸要素在一定時空結構內或某一教學環(huán)節(jié)中的組合，這就要求縱向教學結構要順序銜接，橫向教學結構要結構合理，教學模塊要組合恰當。

3.實踐技術信息化

建立以單元知識與技能為系列的會計教學單元庫、模塊庫，建立會計模擬實驗室，增加內容全面、樣板性強的多層次、多方位的綜合性實驗項目等，擴展實驗項目內容，使之包括會計核算、財務管理、管理會計、審計、稅務、金融等，提高實驗室硬件的檔次，配備專職的實驗員，實現(xiàn)會計實驗室的現(xiàn)代化、規(guī)范化和制度化，組建模擬公司、計算機中心、多媒體教學系統(tǒng)等。

三、以社會需求為指引，創(chuàng)新改革成本會計教學模式

1.引入項目教學法

項目教學法是指從學生實際應用技能出發(fā)，將學生在校期間應掌握的技能分成若干個項目，每個項目的結構形式均圍繞該技能，與就業(yè)崗位工作任務密切相關的行動化學習任務。項目教學法需要把書中幾個重要知識點分為幾大項目，例如根據(jù)成本會計具體核算內容將核算方法分為品種法、分步法、分批法，將這幾種方法確定為應完成任務，明確各項目學習目標與工作任務，將掌握理論知識和實踐技能等作為項目教學法的目標，提高學生的綜合素質和職業(yè)技能，激發(fā)學生的學習興趣，滿足高職高專人才的培訓需求，同時也是滿足企業(yè)對職業(yè)技能型人才能力素質的要求。

2.應用圖示教學法

成本會計教學內容從宏觀角度來說，一是成本核算部分，二是成本控制與管理部分。成本核算部分可以采用項目教學法進行項目分析學習，而成本控制與管理部分可以應用圖示教學法。圖示教學法可以使教學內容形象化，抽象理論具體化，零碎知識系列化，便于學生理解和掌握知識。如輔助生產成本、制造費用等一般期末轉出后結平，生產費用最終都歸集到基本生產成本賬戶中。這時可以使用基本生產成本的“T”字賬戶，使得結轉過程形象生動，學生可以清楚地看到生產成本是從哪結轉，要結轉到哪去的過程。

3.運用多媒體教學

由于成本會計核算公式多，費用分配表、費用明細賬和成本計算單多，用黑板板書不僅非常浪費時間，而且也不可能將所有表格都板書出來。而多媒體教學，可以通過教學課件的使用，激發(fā)學生的學習興趣，更直觀地演示教學內容，加深學生對理論教學的理解。多媒體技術在會計教學上的應用是會計教學現(xiàn)代化的需要和發(fā)展趨勢，多媒體計算機網絡輔助教學系統(tǒng)作為現(xiàn)代教育技術發(fā)展的集中體現(xiàn)和重要組成部分，以圖、文、聲、像并茂，具有直觀、具體、 生動和使用快捷、方便等特點。通過多媒體教學，可以將事先制作好的公式、費用分配表、成本計算單等在教學過程中一一展現(xiàn)。在教學過程中，也可以較迅速地將前面所學知識點調出，加深鞏固學生印象。并且可以和當今制造業(yè)的發(fā)展形勢結合起來，利用多媒體播放企業(yè)生產全過程，使學生形象直觀地了解企業(yè)工藝流程以及成本計算的全過程，這樣可以改變過去單一的教學方式，激發(fā)學生的學習興趣，提高教學效率。

4.改革考核方式

根據(jù)高職高專會計專業(yè)的培訓目標和課程設置特點，應采用以考核知識的應用技能與能力水平為主的，理論考試與實踐技能考核相結合的課程考核模式，以促進學生綜合能力的培養(yǎng)。加大實訓力度，開設仿真手工會計模擬實訓，及時發(fā)現(xiàn)學生在學習中遇到的問題和困難，充分調動學生學習的積極性、主動性，提高學生的學習質量。

現(xiàn)代高職成本會計教學模式是高職會計教學的核心問題，構建現(xiàn)代高職會計教學模式是一個復雜的系統(tǒng)工程。同時，成本會計課程教學也是未來會計學的發(fā)展趨勢，因此在教學中我們必須要實施以“學生為中心，實踐為主體”的教學思想，不斷改革創(chuàng)新教學模式，為社會和國家培養(yǎng)更多、更適用的新型財務專業(yè)人才。

參考文獻：

[1]張勁松.項目教學法在《基礎會計》教學改革中的運用[J].消費導刊， 2007（13）.

篇7

關鍵詞：新制度；成本會計；教學內容

財政部從2013年以來，了《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱新制度），以及石油石化行業(yè)等三類行業(yè)的產品成本核算制度。一直以來，高校成本會計教學內容是基于1986年頒布的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》（以下簡稱舊辦法），以大中型工業(yè)制造企業(yè)為例，側重成本核算職能的學習。隨著企業(yè)制度環(huán)境、競爭環(huán)境的變化，過去以“成本核算”為基本職能的成本會計在其外延和內涵上均發(fā)生了改變。高校教師應切實關注國家新會計政策變更，及時調整教學內容，以做好會計人才培養(yǎng)工作，更好地服務企業(yè)、社會。

一、新制度實施帶來的新變化

（一）體現(xiàn)不同行業(yè)企業(yè)產品成本核算的統(tǒng)一性和差異性

舊辦法針對國營工業(yè)企業(yè)會計主體而制定，沒有分行業(yè)確定成本核算對象，劃分主體單一，帶有計劃經濟時期的色彩和烙印。新制度是在構建社會主義市場經濟體制二十多年背景下，以國民經濟分類標準劃分的20大類行業(yè)為基礎，并結合財政部以往的行業(yè)會計制度和核算辦法所涉及的13個行業(yè)，科學、系統(tǒng)地整合劃分了 11個行業(yè)類別。新制度的行業(yè)分類體現(xiàn)出科學性、統(tǒng)一性、延續(xù)性。基本上覆蓋了以往的行業(yè)會計制度、行業(yè)會計核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，保持了政策必要的延續(xù)性；并與國民經濟行業(yè)分類標準基本一致，確保成本制度行業(yè)劃分的科學性，便于企業(yè)理解和操作。新制度的行業(yè)分類也體現(xiàn)出差異性。一方面按國民經濟分類中的主要類型，不但包括制造業(yè)、農業(yè)等傳統(tǒng)產業(yè)，還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術服務等生產業(yè)，以及有關生活業(yè)，確保成本制度適應經濟社會發(fā)展要求；另一方面也考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務流程、經營管理等方面的特點，規(guī)定其不適用這次的成本制度。2014年以來國家陸續(xù)了石油石化行業(yè)、鋼鐵行業(yè)、煤炭行業(yè)三類行業(yè)的產品成本核算制度，未來還會陸續(xù)其他行業(yè)的產品核算制度。針對行業(yè)產品成本核算的差異性提供了可操作性的框架細則。

（二）體現(xiàn)與其他會計制度密切的銜接功能

1.發(fā)展細化了企業(yè)會計準則中關于成本核算的內容

企業(yè)會計準則體系基本建成并在大中型企業(yè)全面實施。新制度與企業(yè)會計準則體系保持銜接，整合了存貨、建造合同、無形資產、固定資產及職工薪酬等準則中關于產品成本核算的零散內容。

以存貨準則為例，其中規(guī)定存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產過程中，多種產品共同承擔的加工成本，也應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。在新制度中第三十五至三十七條針對制造業(yè)銜接了存貨準則，對如何分配，其中包括對制造業(yè)企業(yè)耗用的外購燃料和動力費用的分配、制造費用的分配等加工成本明確列出了要求細則。也對除制造業(yè)之外的其他行業(yè)企業(yè)產品成本的歸集、分配和結轉，從第四十條至四十八條均作了規(guī)定。

以建造合同準則為例，規(guī)定成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用包括耗用的材料成本、人工成本、機械使用費、其他直接費用；間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用。直接費用直接計入合同成本，間接費用在資產負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。新制度承接會計準則，建筑企業(yè)發(fā)生的有關費用，由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇直接費用比例、定額比例和職工薪酬比例等合理的分配標準，分配計入成本核算對象。

除以上列舉存貨、建造合同準則之外，無形資產、 固定資產及職工薪酬等準則與新制度均存在密切的銜接關系。

2.有利于管理會計體系建設，促進企業(yè)管理升級

（1）新制度實施有利于推動管理會計體系建設

管理會計在企業(yè)管理乃至經濟管理中具有基礎支持、戰(zhàn)略支撐作用。推進包括成本制度在內的管理會計改革是我國今后會計改革的重心。新制度的實施，是財政部門全面推進我國管理會計體系建設的重要探索。其中規(guī)定企業(yè)可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。企業(yè)可以根據(jù)生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本項目。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。農業(yè)企業(yè)、采礦企業(yè)、信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業(yè)，可以根據(jù)經營特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法等對產品成本進行歸集和分配。這些定無不貫穿了管理會計體系建設的基本導向。

（2）新制度強化了為企業(yè)管理服務的功能

隨著全球經濟一體化的不斷推進，國際競爭由地域細分市場逐漸擴展到全球市場，由差異化、低水平的競爭向全面競爭轉變，我國企業(yè)正面臨著日趨復雜的經濟環(huán)境和前所未有的機會和挑戰(zhàn)。由于國內的許多企業(yè)管理基礎薄弱，對會計的管理工具認識和應用不一，管理上還存在許多問題。因此，政府通過會計制度改革，來推動企業(yè)降本增效、優(yōu)化運行管理、防范跨國經營風險、制定科學決策，增強企業(yè)核心競爭，無疑具有積極的引導和推動作用。在新制度總則中提到企業(yè)應當充分利用現(xiàn)代信息技術，編制、執(zhí)行企業(yè)產品成本預算，對執(zhí)行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對產品生產事前、事中、事后的全過程控制，加強產品成本核算與管理各項基礎工作。新制度規(guī)定企業(yè)一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業(yè)生產成本、成本計劃執(zhí)行情況、產品成本及其變動情況等。這些規(guī)定均體現(xiàn)了新制度注重為企業(yè)管理服務的重要功能。

二、基于新制度背景完善成本會計教學內容

在高校會計學專業(yè)主干課程的教學中，企業(yè)會計準則應用屬于財務會計內容，成本管理屬于管理會計教學內容，產品成本核算是成本會計的教學重點。成本會計在財務會計和管理會計之間起到了橋梁銜接的重要作用。成本會計通常以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，按照產品成本核算流程進行學習。在新制度背景下，成本會計教學應將制度更新靈活融入產品成本核算流程，達成與其他會計分支課程的銜接過渡，具體可從以下幾個方面展開。

（一）成本會計基本理論

成本會計應仍以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，結合新制度規(guī)定，在基本理論部分界定清楚 “產品”、“產品成本”“成本的分類”“產品成本項目設置”的有關內容。新制度規(guī)定，產品是指企業(yè)日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞務或服務。產品成本是指企業(yè)在生產產品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。企業(yè)應當根據(jù)生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本核算項目；其中成本性態(tài)的分類作為成本會計與管理會計體系的銜接點，需要重點學習。制造企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。其他非制造業(yè)的特殊行業(yè)產品成本核算，可以另立章節(jié)單獨分行業(yè)介紹。

（二）要素費用核算

要素費用核算中對外購材料、外購燃料動力、職工薪酬、折舊等的處理，需要融合新制度規(guī)定。外購材料中所耗直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。直接計入產品成本的直接材料，不僅僅是構成產品實體的那部分原材料，還應包括有助于產品形成的主料和輔助材料，都可以直接計入。外購燃料和動力的核算，也要基于其經濟用途，用于產品生產的燃料和動力，直接計入產品成本的“燃料和動力”成本項目。

2014年修訂的職工薪酬會計準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的辭退福利計入當期損益，不計入資產成本，但短期薪酬、離職后福利的設定提存計劃和設定受益計劃、其他長期職工福利，均涉及計入企業(yè)資產成本。因此，成本會計還應與企業(yè)會計準則銜接，將職工薪酬費用按其經濟用途分類，完整正確地歸集入產品成本。

關于折舊和其他要素費用的核算，要考慮固定資產計提折舊的起止時間、計提范圍、折舊方法及其經濟用途，并根據(jù)規(guī)定需將折舊計入相關資產成本或當期損益。對無形資產攤銷處理，其中無形資產的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。這里所指的資產成本均包含了產品成本。

（三）輔助生產費用的核算

輔助生產費用的核算根據(jù)新制度要求，其分配方法按是否考慮交互服務，可以劃分為兩類。其一，不考慮交互服務的有直接分配法；其二，考慮交互服務的有交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。需重點關注的是，不僅交互分配法考慮到輔助車間的交互服務情況，其他的計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法，均蘊含了交互分配。除了介紹各種分配計算方法之外，還應區(qū)分它們的優(yōu)缺點和適用范圍。

（四）制造費用的核算

制造費用核算中除按機器工時、人工工時、計劃分配率等單一分配標準之外，根據(jù)新制度要求，要重點引入作業(yè)成本法的分配核算。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。此外，需注意季節(jié)性停工企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產品的生產成本。

（五）成本報表的編制

根據(jù)新制度要求，企業(yè)一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業(yè)生產成本、成本計劃執(zhí)行情況、產品成本及其變動情況等。因此，在教學中要基于企業(yè)成本管理的需要，講解月度成本報表的種類、格式和內容、編制與分析方法。成本報表在編報時間、編報格式與編報內容上，主要由企業(yè)根據(jù)其生產類型特點和成本管理要求具體確定。成本報表分為三類。1）反映產品成本情況的報表：全部商品產品成本表、主要產品單位成本表。這類報表一般按月編制。2）反映費用情況的報表：制造費用明細表、各種期間費用報表。這類報表一般按年編制。3）其他成本報表：廢料銷售情況表、材料成本考核表、責任成本報告、質量成本表等。這類報表根據(jù)實際需要決定編報時間和范圍。

（六）非制造業(yè)行業(yè)的成本核算

新制度總則規(guī)定，產品是指企業(yè)日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞務或服務。此外，根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計資料三次產業(yè)占國內生產總值構成，其中第一、第二、第三產業(yè)在1986年分別為26.6%、43.5%、29.8%，在2015年分別為8.9%、40.9%、50.2%。第三產業(yè)包括批發(fā)和零售業(yè)，交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等服務性行業(yè)占國民生產總值的比重大幅上升。因此，在成本會計的教學中，除了以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為主例之外，還應兼顧批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)、文化業(yè)和其他行業(yè)快速發(fā)展的特點，學習這些特殊行業(yè)產品成本核算，以滿足企I集團化管理、多元化經營所需會計人才的需要。這些行業(yè)的產品成本核算需從確定成本核算對象、設置產品成本核算項目和范圍、產品成本歸集、分配和結轉方法等方面結合實例進行學習。

新制度環(huán)境下成本會計教學內容存在改革迫切性，同時教學中也存在一些難點。其中引入國外的作業(yè)成本法在我國企業(yè)的實際應用不成熟，國內案例報道較少，教學中缺少本土化案例。另外，雖然我國制造業(yè)企業(yè)成本核算職能較成熟，但是在信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)等特殊新興行業(yè)，成本核算職能有待加強。因此，教師需要通過各種途徑收集整理切合新制度應用的教學案例。總之，新制度背景下，成本會計教學的重點既是產品成本核算，又是幫助學習者樹立管理思維，即在制度框架下企業(yè)要根據(jù)自身實際和內部管理要求，在諸多產品成本核算方法中做出最佳選擇，能正確反映產品真實成本水平，能服務于企業(yè)內部管理，提升競爭力。

參考文獻：

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【關鍵詞】成本會計教材 固定資產折舊 費用歸集分配 成本計算方法 教學課件

【中圖分類號】F234.2 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2012）07-0041-01

由立信會計出版社出版、張紅梅任主編的21世紀中職教育規(guī)劃教材《成本會計》(2009年8月第1版，以下簡稱《成本會計》教材)，遵循理論夠用、適度，突出實踐能力培養(yǎng)的基本原則，在編寫上做到了簡明、易懂、嚴謹、規(guī)范，是一本比較獨特的、具有創(chuàng)新意識的中職成本會計教材。然而，本著教材科學、嚴謹?shù)脑瓌t，筆者在此提出幾點值得商榷之處，如有不當，請予指正。

一、關于固定資產折舊的計算

有關固定資產折舊的計算公式，《成本會計》教材的列式有工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，詳見教材32～33頁，此處略。

筆者對上述列示有如下異議：

工作量法中的“單位工作量的折舊額”計算公式是錯誤的，它是對年限平均法中的“年折舊率”計算公式的簡單照搬。

年限平均法中的“年折舊率”計算公式是：

年折舊率=[（1-凈殘值率）÷預計使用年限]×100%

它是由公式：年折舊率=（年折舊額÷固定資產原值）×100%；年折舊額=固定資產原值×（1-凈殘值率）÷預計使用年限）推導而來。

工作量法中的“單位工作量的折舊額”的正確計算公式應是：

單位工作量的折舊額=固定資產原值[（1-凈殘值率）÷預計總工作量]×100%

另外，基于公式推演和實際操作，雙倍余額遞減法的“月折舊額”計算公式不符合實際，雷同的還有年數(shù)總和法的“月折舊額”計算公式。

二、關于費用的歸集和分配

1.材料費用分配表的表格設置不科學。（見教材第39頁，此處略）

從教材表可以看出，共同耗用材料部分沒有數(shù)量分配標準，不直觀。假如在此表之外，另外設置有共同耗用材料分配表，在此就沒有必要設置“分配率”專欄，只設一個“分配計入”專欄就可以了。同時，按上表也增加了教學難度，原本可以一兩句話說清楚的問題，則需費更多的口舌方能講明白。類似情況，《成本會計》教材中比較多見。

2.工資費用的計算中，有關日工資率的計算不符合國家勞動和社會保障部的規(guī)定。

《成本會計》教材對日工資率的計算表述如下：“日工資率的計算方法一般有兩種：（1）按每月30天計算日工資率。（2）按每月平均應出勤天數(shù)21天計算。”

上述第二點的表述不符合國家勞動和社會保障部《關于職工全年月平均工作時間和工資折算問題的通知》精神，該文對此的表述是：

“按照《勞動法》第五十一條的規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應當依法支付工資，即折算日工資、小時工資時不剔除國家規(guī)定的11天法定節(jié)假日。據(jù)此，日工資、小時工資的折算為：

日工資：月工資收入÷月計薪天數(shù)

小時工資：月工資收入÷（月計薪天數(shù)×8小時）

月計薪天數(shù)＝（365天-104天）÷12月＝21.75天。”

也就是說，日工資率按每月平均應出勤的天數(shù)計算應為21.75天，而不是21天。

3.從第二章要素費用的歸集和分配至第六章生產費用在完工產品與在產品之間的分配，前后帳表舉例缺乏連續(xù)性。

筆者認為，對第二章至第六章的內容，在編寫時既要考慮各章節(jié)的獨立性，更要考慮各章節(jié)的聯(lián)系性、連貫性，各章節(jié)部分帳表數(shù)據(jù)之間要有從歸集、分配到最后計算出成本的數(shù)據(jù)連續(xù)性。這樣，才能使學生系統(tǒng)的掌握成本核算的大致程序和方法，為下一步學習產品成本計算的基本方法和輔助方法打下扎實的基礎。

三、關于產品成本計算方法的運用舉例

1.分項結轉法分步法的舉例，其第二步驟（第二車間）、第三步驟（第三車間）生產成本明細賬的“月初在產品成本”的數(shù)字來源解釋，讓人很難理解。

《成本會計》教材中分項結轉分步法舉例使用的生產數(shù)量和生產費用資料是以綜合結轉分步法提供的資料為依據(jù)的。其對第二步驟（第二車間）生產成本明細賬的“月初在產品成本”行的數(shù)字是這樣注釋的。（見143頁，此處略）

筆者根據(jù)此注釋結合《成本會計》教材上下文數(shù)字舉例推導，其月初在產品成本各項目的“上步驟轉入”欄的數(shù)字是按下列公式計算的：某成本項目金額=月初在產品數(shù)量×上步驟某成本項目費用分配率。

筆者認為：（1）分項結轉分步法不應依據(jù)綜合結轉分步法提供的資料進行有聯(lián)系的成本計算。對同一產品進行成本計算，不能同時采用兩種方法，只能采用一種方法，且一旦采用，不得隨意變更。否則，很容易使學生誤解。（2）生產成本明細賬的月初在產品成本各項目的“上步驟轉入”欄的數(shù)字，在實際工作中是依據(jù)上月生產成本明細賬的月末在產品成本各項目的“上步驟轉入”欄的數(shù)字取得的，而不是依據(jù)“某成本項目金額=月初在產品數(shù)量×上步驟某成本項目費用分配率”計算得來的。

值得商榷的教學舉例情況還出現(xiàn)在：平行結轉法分步法的舉例；產品成本計算的定額法舉例等多處，需要進一步斟酌！

四、關于所附教學課件

為了方便教學，編者對《成本會計》教材配備了教學課件，滿足了教師使用電腦、多媒體進行教學的需求。筆者在此對所附教學課件提三點建議：

1.課件對《成本會計》中非常重要的逐步結轉分步法、平行結轉分步法的實例基本沒有演示文稿，對課后思考與練習也沒有演示文稿，希望今后予以補充。

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關鍵詞：會計成本 控制 手段

隨著社會經濟形勢的不斷轉變，會計成本控制也在發(fā)生一定的轉變，那么，如何更好的保證在新形勢下更好的提升會計成本控制效率，成為了大多數(shù)企事業(yè)單位所關注的重點，以強化成本控制手段為基礎，在確保完成會計成本控制任務的基礎上更好的帶動會計成本控制手段的完善和發(fā)展，保證成本控制工作能夠更為全面的完成，體現(xiàn)出成本控制的科學性和現(xiàn)代性，從目前來看，會計成本控制工作無論是對于企業(yè)單位來說還是對于事業(yè)單位來說，其都發(fā)揮和十分重要的作用，因此，在新形勢下，需要進一步的完善成本控制工作，保證成本控制工作得到合理的發(fā)展，以成本控制手段的優(yōu)化帶動成本控制本身的優(yōu)化，以促進成本控制工作取得良好的控制效果。

1、會計成本控制選擇選擇需要考慮因素分析

從目前我國會計成本控制手段來看，如何選擇正確的會計成本控制手段，使會計成本控制手段最好的發(fā)揮作用，需要有針對性的進行選擇，綜合的進行考量，以便于更好的帶動我國會計成本控制公正的發(fā)展。

首先，會計成本控制工作需要考慮到成本控制本身的屬性，即成本是間接還是直接成本，是固定成本還是流動成本。這種成本控制屬性的不同，需要不同的成本控制手段與之相配合，尤其是在現(xiàn)代社會中，成本控制需要結合現(xiàn)代化的發(fā)展模式著手，根據(jù)不同地區(qū)，不同對象的成本控制來進行有針對性的發(fā)展，以便于更好的提升成本控制工作的進步。

其次，要結合時代背景環(huán)境和現(xiàn)有的經濟環(huán)境來進行成本控制工作的選擇。隨著我國成本控制工作的發(fā)展，成本控制本身所具有的屬性是不容忽視的，而在當今時代背景下，成本控制的方法和手段的選擇要結合時代背景和經濟環(huán)境，以便于更好的進行全面的協(xié)調和發(fā)展。

2、會計成本控制的重要性分析

從目前我國會計成本控制工作出發(fā)，會計成本控制能夠為企業(yè)事業(yè)單位制定決策提供數(shù)據(jù)上的支持，同時，通過會計成本控制工作的發(fā)展，成本控制需要結合現(xiàn)代化的因素進行，以成本控制為基礎，促進企事業(yè)單位的發(fā)展，提升企事業(yè)單位核心競爭力。從面來看，會計成本控制主要具有以下幾方面的重要性：

第一，從成本控制本身來說，會計成本控制能夠為企事業(yè)單位決策提供一定的依據(jù)，通過科學的會計成本控制工作能夠幫助企事業(yè)單位提供科學的數(shù)據(jù)支持，當企事業(yè)單位在發(fā)展的過程中出現(xiàn)問題的時候能夠及時的發(fā)現(xiàn)，并能夠及時的進行調整，同時，當某一個企事業(yè)單位需要進行相應的企事業(yè)單位決策或者是經營模式的轉變的時候，會計成本控制工作也能夠為其轉變和改革提供科學的依據(jù)，有利于企事業(yè)單位順利的發(fā)展。可見，從企事業(yè)單位本身來說，可以依托于會計成本控制進行分析問題和解決問題。

第二，有利于節(jié)約成本。任何一個企事業(yè)單位的發(fā)展都需要以節(jié)約成本為基礎，肆意的的浪費必然會導致成本控制的不得當。因此，從目前來看，我國的會計成本控制能夠降低成本、節(jié)約成本。在市場經濟環(huán)境下，企事業(yè)單位的財力是企事業(yè)單位獲得發(fā)展的一個重要因素，對于任何企事業(yè)單位來說，會計成本控制不到位都會影響到企事業(yè)單位的正常發(fā)展，不利于企事業(yè)單位的完善。因此，通過科學的會計成本控制工作能夠幫企事業(yè)單位節(jié)約物資，在很大程度上降低成本，從而為企事業(yè)單位獲得更大的利益做好準備工作。

3、新形勢下會計成本控制的有效手段分析

3.1、相對全面的成本控制

所謂相對的會計成本控制手段就是根據(jù)企事業(yè)單位自身的所獲的利潤多小，產量的多少等不同的方面實行的一種會計成本控制手段，其需要在以企事業(yè)單位的產銷情況為基礎的前提下進行，這會計成本控制手段具有一定的針對性和服務性。同時，與相對會計成本控制手段相對應的是全面會計成本控制手段，其是從企事業(yè)單位的宏觀角度出發(fā)，將企事業(yè)單位的成本控制管理手段、管理的側重點、管理模式和管理結構乃至是企事業(yè)的單位本身的發(fā)展方面進行綜合考量，而制定出來的成本控制手段，其叫做全面的會計成本控制手段。在進行會計成本控制手段選擇的時候要將這兩個方面進行綜合。

3.2、及時性的會計成本控制手段

以現(xiàn)場為基礎，通過對現(xiàn)場情況的詳細了解，無論是針對施工現(xiàn)場、生產現(xiàn)場、銷售現(xiàn)場，還是針對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)有階段進行及時性的成本控制，這種及時性的會計成本控制手段具有一定的直接性的意義，有助于會計成本控制工作效果的及時性取得。

3.3、批量化的會計成本控制手段

在一定時期內，以某一個現(xiàn)象或者是以某一種狀態(tài)作為一個固有的參照物，從哲學角度來說，這種批量化的成本控制手段是相對靜止的會計成本控制手段，其能夠在某一個階段進行成本的控制。

3.4、價值性質的會計成本控制手段

以會計成本控制手段本身所具有的價值層次來進行會計成本控制手段的選擇，通過一系列的組織活動和成本控制行為來最大限度的降低企事業(yè)單位的成本。

總之，從會計成本控制本身角度來說，以時展為背景，以經濟發(fā)展為基礎來保證成本控制的發(fā)展，同時，確保成本會計工作得到合理的發(fā)展，同時，隨著社會的發(fā)展和進步，我國的會計成本控制手段也在不斷的優(yōu)化，采取多元化的成本控制手段，在不同的方面采取不同的成本控制策略，對于企事業(yè)單位的成本控制工作來說是十分重要的，以不同的角度為切入點，以不同的成本控制情況為基礎，不斷的針對我國的會計成本控制工作進行改革和優(yōu)化，拓展出更好的、更多的、更優(yōu)的會計成本控制手段，促進我國成本控制手段的升級和優(yōu)化。

參考文獻：

[1]李繼蘭會計成本控制中的定額管理分析[J].商，2013（23）.

[2]柴淑艷.從會計的角度淺談道路橋梁建設中的成本控制[J].新財經，2011（6）.

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關鍵詞：項目；成本計劃；成本控制

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：施工企業(yè)的成本管理活動是一個全過程的、全員的管理工作，其核心是工程項目的成本計劃的制定及控制。項目成本控制是指施工企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，特別是項目部，采取經濟的、技術的和組織的手段，以最少的物料消耗和人工消耗來降低項目成本，提高經濟效益。根據(jù)工程項目成本控制計劃，項目成本控制的內容和過程如下：

一、確定項目成本控制目標

施工企業(yè)承攬的工程項目，首先要成立項目部。落實施工、技術、質量、安全、經營、材料、財務、后勤等項目部人員，由項目經理與上級領導簽訂項目責任書，明確項目經理在工程施工過程中承擔的責任，同時確定成本控制目標。

二、編制項目成本計劃

根據(jù)成本控制目標，首先根據(jù)施工圖紙或概算的實際工程量，依據(jù)承攬合同的工期等相關內容，由項目經理組織相關人員編制項目的施工組織設計，落實人力動員計劃、機械采購計劃、材料采購計劃及施工方案，項目經營人員據(jù)此測算各項費用。跟人有關系的費用是個最繁瑣最復雜的一項費用，有很多費用是要了解當?shù)貒业木唧w規(guī)定、計費及收費情況，它包括工資及附加費、當?shù)毓べY稅、長居證費、防暑降溫費、伙食費、休假費用、反恐費、簽證費、往返機票費、國內交通費、國外交通費、醫(yī)藥費、當?shù)毓凸さ墓べY個人所得稅及社保等費用，依據(jù)人力動員計劃計算出與人有關系的各項費用，確定預計實際發(fā)生的人工費及相關費用；依據(jù)機械及機具采購計劃預計實際需要的機械費，說明一下機械及機具都是按照從國內采購通過海運運輸?shù)絿饪紤]的，海運費用由總包商負責；依據(jù)材料采購計劃計算預計材料采購費用，材料采購費用分成兩塊，國內材料的采購費用及國外材料的采購費用，說明一下國外材料的采購價格都是需要當?shù)卦儍r的；根據(jù)項目部管理人員的各種情況計算現(xiàn)場經費、期間費用及其他費用。以上費用合計即為初步確定的項目成本計劃。計算出的項目成本計劃，必須確保項目成本控制率的完成。

三、落實成本責任人、實施項目成本的過程控制

成本控制要做到全員參與，樹立全員經濟意識。一是項目成本計劃編制完成后，應在項目部內部層層分解責任成本，落實成本責任人。明確好項目部內各個成員的責任，誰主管、誰負責，提高項目部所有成員的責任意識。二是由各崗位責任人員對每個環(huán)節(jié)實施全過程控制。在項目部建立成本控制小組，嚴格審核材料計劃，對成本支出構成比重大的和可控成本進行重點分析、監(jiān)督，落實控制措施；對重點材料采購采用競標的辦法，對能自定的材料、物資和大宗物品采用招投標辦法，在保證質量的前提下，降低采購成本；科學施工，避免浪費。施工中講求質量，避免問題和浪費的產生；控制非生產費用和綜合支出。減少非生產支出，控制不合理綜合費用的發(fā)生，對能避免發(fā)生的費用要嚴格控制，從根本上杜絕。

四、項目成本核算項目成本核算方法采用表格核算法。要求各相關部門每月搜集相關信息，填列相應的表格，并通過一系列的表格，形成項目成本核算體系；要求各部門的重視日常積累，基礎工作要做得扎實，保障所填列的數(shù)據(jù)真實。

（一）人工費的核算 項目會計根據(jù)工資發(fā)放表、內部結算票據(jù)和項目勞資員提供的“單位工程用工匯總表”，據(jù)以編制“工資分配表”，進行分部分項的生產人員工資分配；工資附加費可以采取比例分配法；勞動保護費可按照標準直接進入人工費核銷。分包勞務成本一般由分包單位按合同內容編制結算書，經項目施工員、預算員及項目經理審簽后，再按各公司規(guī)定程序報公司批準后進行核算。對跨期完工的項目，可先進行勞務分包成本預估，經項目部審核后計入項目成本。

（二）材料費的核算 材料費是指在施工過程中耗用的構成工程實體的費用，主要包括：主要材料、結構件、其他材料、周轉材料攤銷、租費和運輸費等。材料費核算必須建立健全嚴格的材料收、發(fā)、領、存、退制度，每月定期盤點一次庫存，保證成本的準確性和真實性。如果是業(yè)主或總包商供應的材料，要定期核對該月是否把所領用材料費用轉賬，如未轉暫估材料費用。

（三）機械使用費的核算 自有機械或運輸設備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，由項目部根據(jù)實際使用情況直接計入成本。公司內部設備租賃費，按公司轉入并由項目相關人員確認的結算單入賬。由于國外項目施工的特殊性，機械及機具都是一次性購入，構成固定資產的只需要計提固定資產的折舊和攤銷計入月成本，不構成固定資產的按照攤銷計入月成本。對外租賃的機械費，采取平時按臺班及租賃合同預估，結算調整的方式按月進行核算。

（四）其他直接費和間接費用的核算 其他直接費在發(fā)生時直接計入成本。間接費用由項目會計按規(guī)定的核算標準和費用劃分標準進行成本核算。費用劃分標準是：建筑工程以直接費為標準，安裝工程以人工費為標準，勞務的分配以直接費或人工費為標準。

（五）其他費用的核算

考慮到國外項目的特殊性把暫且涵蓋不到的費用計入其他費用中，如伙食費、長居證費等。

五、項目成本分析定期進行項目成本分析一季度、半年、年，將工程實際成本同成本控制計劃（按照完工百分比進行分解）進行對照檢查，分析節(jié)約或超支的原因，以反映成本控制計劃的執(zhí)行情況，實際成本是否控制在計劃內。項目完工后進行一次總體分析，即按施工成本控制計劃的各項費用逐一分析比較，反映各項成本費用降低或超支情況，分析積極、消極因素，促進消極向積極轉化，不斷改進。

（一）人工費分析 將項目中的人工費的實際成本同成本控制計劃相比較，再參照勞資部門的有關勞動工資方面的統(tǒng)計資料，找出人工費超支因素及其原因，目前施工項目的人工費都超支，因為企業(yè)的本體員工的工資及附加費遠遠高于定額工日單價，外部用工也是遠遠超出定額工日單價，加之外地施工的項目增多，住勤費補貼無形當中又增加了人工費的成本，這是施工企業(yè)生存比較困難的根本原因。考慮到國外項目的特殊性，在編制項目成本計劃時就按照國外項目的實際情況，所以成本控制計劃中的人工費遠遠高于國內項目。該項費用占的份額比較大是國外項目控制成本的關鍵，只要把人員控制在人力動員計劃的范圍內，項目成本就應該控制計劃范圍內。

（二）材料費分析 常用的方法為因素分析法，分析主要材料物資使用量、單價變化對材料費的影響。如：焊接材料、氣體、手段用料、腳手工具的租賃費等，另外，材料費分析還應有材料定額變動的分析、廢舊料利用情況的分析、施工工藝變動對材料費影響的分析，等等。

（三）機械使用費分析

將施工機械使用費的控制計劃數(shù)與實際數(shù)相對比，然后進行價格、數(shù)量分析，找出施工企業(yè)自有及租賃機械使用上的節(jié)約或浪費。

（四）其他費用分析

將其他費用的控制計劃數(shù)與實際數(shù)相對比，然后對比分析，找出什么原因導致超支，該項費用跟人力動員強相關，只要把人員控制在人力動員計劃的范圍內，其他費用就應該控制計劃范圍內。。六、項目成本考核及獎懲兌現(xiàn)在工程項目成本控制的過程中或結束后，定期或按時根據(jù)項目成本控制計劃的執(zhí)行情況，給予成本責任人相應的獎勵或處罰。只有獎罰分明，才能有效調動每位員工參與控制成本的積極性，為降低施工項目成本、增加企業(yè)效益，做出自己的貢獻。