稅收制度的核心要素范文

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篇1

   關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實(shí)依據(jù)；籌劃空間

abstract: along with our country market economy system's gradual establishment, takes the market economy main body the enterprise, to realize the respective economic interest to launch the steep competition. especially joins world trade organization after our country, how to face the competition, meets the challenge is each enterprise urgently needed solution key question. because in situation which in business capacity and the external environment decide, the tax revenue and the enterprise may control the benefit are mutual increase and decrease relations, thus more and more enterprises start to care and to hope that reduces enterprise's tax payment cost through the legitimate method. but in reality, because has in the understanding the deviation, will cause the enterprise to steal, the running away tax revenue and the tax affairs prepares the confusion the phenomenon. investigated its reason to lie in the present our country the fundamental research which, the practice promotion prepared to the tax affairs also just to start, but could also not meet the general enterprise's need by far. therefore, discusses the reality basis which and the preparation space thoroughly the enterprise tax affairs prepare, becomes the imminent question.

    key word: enterprise tax affairs; tax affairs preparation; reality basis; preparation space

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對(duì)稱是任何一個(gè)國(guó)家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國(guó)的法律沒(méi)有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說(shuō)企業(yè)就沒(méi)有權(quán)力在遵守國(guó)家法律的前提下對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國(guó)頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國(guó)納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

4.依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請(qǐng)需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒(méi)有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)椋髽I(yè)只要符合國(guó)家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國(guó)家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過(guò)程，它既合理又合法。充分利用國(guó)家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國(guó)家法律規(guī)定、不違背國(guó)家立法精神的前提下，對(duì)企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國(guó)家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。

（二）會(huì)計(jì)制度和稅收制度依據(jù)。

1.會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會(huì)計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始，到填制會(huì)計(jì)憑證、編制賬簿、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程，都會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款。可以說(shuō)企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無(wú)不涉及到會(huì)計(jì)處理，即稅收的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。

(1)會(huì)計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會(huì)計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒(méi)有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會(huì)計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會(huì)計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。總之，會(huì)計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

(2)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國(guó)稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對(duì)納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。

(3)納稅人不僅要熟悉本國(guó)會(huì)計(jì)制度，而且要了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國(guó)由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會(huì)計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越密切，跨國(guó)投融資越來(lái)越普遍，納稅人在從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。

2.稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一重要依據(jù)。稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國(guó)家的稅收制度，既是國(guó)家對(duì)企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

(1)應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會(huì)不同。到目前為止，我國(guó)開(kāi)征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類繁多，但是，每個(gè)國(guó)家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國(guó)家以所得稅為主，有的國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。

(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國(guó)家對(duì)企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對(duì)企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無(wú)限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

第二，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量?jī)深悾渲杏?jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對(duì)不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會(huì)計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

第三，征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對(duì)象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國(guó)家征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會(huì)不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會(huì)很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。

篇2

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);關(guān)系;分離;趨同

近年來(lái),我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了重大變革,逐步走向規(guī)范、合理。同時(shí),為了很好地體現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)制度的原則和目標(biāo),適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況,稅收與會(huì)計(jì)制度的具體政策規(guī)定也越來(lái)越豐富。在這一發(fā)展過(guò)程中,會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了兩種不同的看法:一是稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái),建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì);二是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離、協(xié)調(diào)發(fā)展。2006年財(cái)政部頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在稅法不作相應(yīng)調(diào)整的情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異呈擴(kuò)大趨勢(shì)。鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同,兩者之間存在差異是必然的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否應(yīng)該分離,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得兩者的差異程度及其可協(xié)調(diào)性。稅法與會(huì)計(jì)制度的適當(dāng)分離,有利于兩者遵循各自的規(guī)律,逐步趨向規(guī)范完善;而過(guò)多的差異將產(chǎn)生不必要的成本,因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該適度協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)通過(guò)建立的一整套財(cái)務(wù)活動(dòng)資料,一方面為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供基本依據(jù),另一方面企業(yè)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。也就是說(shuō),以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ),對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)差異部分,稅務(wù)會(huì)計(jì)可以直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果,直接反映在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上,對(duì)于兩者產(chǎn)生時(shí)間性差異或永久性差異部分,再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整,企業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表”就說(shuō)明了這一點(diǎn)。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。由于任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。企業(yè)通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確定為“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”,用來(lái)記錄企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1、目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法規(guī)定,即達(dá)到稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等),從而降低遵從成本。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)其稅收收益最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo),是通過(guò)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算,最后編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其附表,向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

2、計(jì)量屬性原則、依據(jù)不同。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合,而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生,以及收入與費(fèi)用相配比;2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法,稅法以歷史成本為稅收征管的核心要素,只有堅(jiān)持歷史成本原則,才能做到納稅有據(jù)可查,并有效約束計(jì)稅過(guò)程中的主觀性和隨意性,維護(hù)稅收的確定性原則;會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的,而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則;會(huì)計(jì)方法具有靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有彈性,會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用,稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算必須嚴(yán)格按照依據(jù)國(guó)家稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范納稅人的會(huì)計(jì)行為,稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì),超出稅法規(guī)定的收支事項(xiàng),即使是企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的收支事項(xiàng),也不得列為納稅所得的構(gòu)成要素,當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法規(guī)定不一致時(shí),必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào),具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性。

3、核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,又要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況,不論是否涉及納稅事宜,以滿足國(guó)家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)管理者的需要,其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程;而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng),其核算范圍包括經(jīng)營(yíng)收入、成本(費(fèi)用)與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的可控性

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)由于差異產(chǎn)生的分離是可控的

1、兩者目標(biāo)不同,必然使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得發(fā)生差異,在處理會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收目標(biāo)的關(guān)系上,既存在相互協(xié)調(diào)的模式,也存在不相協(xié)調(diào)的模式。在我國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府制定的,會(huì)計(jì)與稅法之間有著充分的可協(xié)調(diào)性,兩者之間的差異實(shí)際上很小,因而,實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的可能性很小。

2、兩者因其法律依據(jù)不同,故其收入確認(rèn)范圍與確認(rèn)時(shí)間不同,從而造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得者的差異。協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系,差異就小,互不協(xié)調(diào)差異就大,而稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否應(yīng)該分離取決于應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異程度。即“永久性差異”和“時(shí)間性差異”程度。永久性差異由計(jì)算一定期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的內(nèi)容不同而發(fā)生的,在以后各期不能轉(zhuǎn)回的差異。時(shí)間性差異是由一定期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得所包含項(xiàng)目在確認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上不同而產(chǎn)生的,在以后期間可以轉(zhuǎn)回的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要研究核算時(shí)間性差異的理論和方法,稅務(wù)會(huì)計(jì)是否要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離,最終取決于時(shí)間性差異的程度和時(shí)間性差異是否具有可控性。稅法在許多方面認(rèn)可財(cái)務(wù)制度,是稅收政策與財(cái)務(wù)政策之間協(xié)調(diào)的一種重要的方式,是法規(guī)體系中高一層次的法規(guī)(國(guó)務(wù)院頒發(fā)的稅收條例)對(duì)低一層次的法規(guī)(由財(cái)政部長(zhǎng)令的“兩則”)的認(rèn)可和肯定。財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度作為同一層次的法規(guī),同樣存在著可協(xié)調(diào)性,我國(guó)由于具備完整的財(cái)務(wù)制度體系,并與會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)相協(xié)調(diào),許多會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得的差異得以事先處理,使會(huì)計(jì)與稅收的核算依據(jù)趨于接近,而不是拉大差異,因此,稅收政策、財(cái)務(wù)政策與會(huì)計(jì)政策之間的協(xié)調(diào)可以控制這些問(wèn)題的。

3、兩者因核算對(duì)象與原則不同,造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為使報(bào)表公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,允許企業(yè)在一定的情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)。而稅法為了保障稅收收入,便于征管,一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用,但在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況下,也存在著靈活性、可協(xié)調(diào)性。稅收政策、財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)政策同出于財(cái)政政策,稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則不同,并不是絕對(duì)的,還是可以視不同情況作不同處理。按照“統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),簡(jiǎn)化稅制,合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想,實(shí)施了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。除了所得稅《條例》認(rèn)可財(cái)務(wù)制度的部分外,對(duì)財(cái)務(wù)制度與《條例》有抵觸的部分,財(cái)政部對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了必要的修改并發(fā)出了有關(guān)銜接的通知,得到了有效的協(xié)調(diào),簡(jiǎn)化了納稅所得的計(jì)算,有利于稅收征管。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析。建立分離體系成本,稅務(wù)會(huì)計(jì)要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)體系,能明確地稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)與處理,增加了廣大納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本,稱作遵從成本,包括增加稅務(wù)核算處理成本、稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的人力成本、稅收征管成本以及其他成本。目前,我國(guó)公民的依法納稅意識(shí)不強(qiáng),漏稅、逃稅、偷稅行為時(shí)有發(fā)生。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離,很可能導(dǎo)致我國(guó)稅收工作秩序的混亂,造成征稅上的困難。另外,由于我國(guó)納稅申報(bào)制度、稅收征管制度尚未健全,稅收征管人員素質(zhì)較低等因素,使稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)存在著重要困難。納稅人既要貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,又要依法納稅,兩者都是強(qiáng)制性的法律,納稅人為遵從這兩種法規(guī)將大大增加核算成本。在實(shí)務(wù)中,一些納稅人沒(méi)能準(zhǔn)確理解差異和對(duì)其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整,造成無(wú)意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象,從而面臨著繳納稅收滯納金或者罰金的危險(xiǎn),導(dǎo)致或增加最終的納稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)成本。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的效益分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善,我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步出現(xiàn)差異,會(huì)計(jì)與稅法的適當(dāng)分離在相當(dāng)程度上保證了企業(yè)的自主性。如果企業(yè)是通過(guò)對(duì)外籌資建立,需要對(duì)外提供法定報(bào)告,存在公眾利益,此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高,取得的收益就越大。而我國(guó)企業(yè)更多的是依賴銀行貸款,居民一般都愿將錢存在銀行或購(gòu)買國(guó)債,政府在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中起著重要作用,會(huì)計(jì)信息在國(guó)家稅收管理中起著重要作用,反映了財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和為納稅提供信息,因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展,企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都得到了較大提高,而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助,從而增加決策效益,同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力,有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有效的納稅籌劃,幫助企業(yè)充分利用各種稅收優(yōu)惠政策,避免不必要的納稅損失,在會(huì)計(jì)處理上企業(yè)可根據(jù)其具體情況及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下靈活選用會(huì)計(jì)政策,合理計(jì)算收入,恰當(dāng)分配費(fèi)用,以保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及企業(yè)決策的順利實(shí)施。

保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管與稅收治理的協(xié)作,不僅可以節(jié)省企業(yè)遵從會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的成本,而且稅金支付對(duì)虛假收益的會(huì)計(jì)舞弊行為具有一定的制約作用,可以減少對(duì)市場(chǎng)行為主體的扭曲作用。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間關(guān)系時(shí)有兩方面選擇,一是擴(kuò)大兩者差異,走財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的路子;二是進(jìn)一步搞好財(cái)務(wù)政策、稅收政策與會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào),努力縮小這種差異。一個(gè)國(guó)家的稅收制度、會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)范有其歷史的發(fā)展過(guò)程,并形成了一定的慣例。我們過(guò)去財(cái)務(wù)制度中的問(wèn)題是管的過(guò)多、過(guò)死,經(jīng)過(guò)十幾年的改革,特別是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的實(shí)施,應(yīng)當(dāng)說(shuō)基本上解決了兩者關(guān)系問(wèn)題。在進(jìn)一步的改革中搞好兩者的協(xié)調(diào),保持兩者政策上的一致性,杜絕各搞各的、互不協(xié)調(diào)的情況。在會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得的處理上,力求控制時(shí)間性差異,縮小這種差異。

財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著趨同即縮小差異的趨勢(shì),但是這并不否認(rèn)在一定范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間固有差異的長(zhǎng)久存在。稅法與會(huì)計(jì)制度之間始終會(huì)保留一些固有的差異。其中,企業(yè)發(fā)生的因違法性支出、違法性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而承受政府部門的行政罰款和司法罰金,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以作為成本,費(fèi)用或損失列支,而稅法不允許在所得稅前列支,就是針對(duì)國(guó)家稅收利益直接為謀取國(guó)家稅收利益為目標(biāo)的行為。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間走向趨同有著客觀的理論基礎(chǔ)與優(yōu)化資源配置的利益驅(qū)動(dòng)。根據(jù)我國(guó)稅收征管以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展情況,預(yù)測(cè)兩者之間有走向趨同的可能。一是會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)制定的協(xié)作、協(xié)調(diào),可實(shí)現(xiàn)兩者趨同。由于財(cái)政部作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制訂機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和有效性已經(jīng)得到了理論界和實(shí)務(wù)界絕大多數(shù)人的肯定和認(rèn)同,同時(shí)財(cái)政部又是制訂我國(guó)稅收規(guī)章制度最重要的部門,這樣未來(lái)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)趨同就存在制度基礎(chǔ)。隨著法律法規(guī)的協(xié)調(diào)性加強(qiáng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的趨勢(shì)應(yīng)該是協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上走向趨同。二是企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)刺激實(shí)現(xiàn)兩者趨同,在收入、費(fèi)用一定的情況下,稅后利潤(rùn)與納稅金額此消彼長(zhǎng),企業(yè)在合法前提下通過(guò)稅收籌劃,減少應(yīng)稅行為,降低稅負(fù)。因此,會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)政策的制定與實(shí)施有著協(xié)調(diào)發(fā)展的必要性。

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篇3

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；國(guó)際祝收利益；常設(shè)機(jī)構(gòu)

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-2851（2011）01-0021-02

一、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收利益分配的沖擊

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

在所得稅方面，國(guó)際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來(lái)源地管轄原則的適用范圍，規(guī)定了對(duì)財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來(lái)源地國(guó)家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面，國(guó)際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下，進(jìn)口國(guó)（消費(fèi)地所在國(guó)）享有征稅權(quán)，而出口國(guó)（生產(chǎn)地所在國(guó)）對(duì)出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對(duì)合理的國(guó)際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對(duì)生產(chǎn)國(guó)和來(lái)源國(guó)的利益，促進(jìn)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在電子商務(wù)環(huán)境下，國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

（一）電子商務(wù)在所得稅上對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來(lái)源國(guó)征稅權(quán)不斷縮小

（1）在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國(guó)提供了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ)，越來(lái)越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式，采取網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國(guó)有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會(huì)越來(lái)越少，也在實(shí)際上造成了來(lái)源國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

（2）在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，跨國(guó)從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動(dòng)的情況會(huì)越來(lái)越多。來(lái)源國(guó)（轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)）征稅的規(guī)則，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國(guó)轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

（3）在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來(lái)越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來(lái)越多。因此，一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得，將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)所得。這也會(huì)影響到來(lái)源國(guó)在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國(guó)征稅權(quán)的行使

常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的征稅權(quán)問(wèn)題。《OECD范本》和(UN范本)都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照國(guó)際稅收的現(xiàn)行原則，收入來(lái)源國(guó)只對(duì)跨國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得可以行使征稅權(quán)，但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮。跨國(guó)貿(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場(chǎng)”，跨國(guó)公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過(guò)程。

3.稅收管轄權(quán)沖突加劇，導(dǎo)致各國(guó)稅收利益重新分配

稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)，使得各國(guó)對(duì)于收人來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

（二）電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對(duì)國(guó)際銳收利益分配的影響

在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國(guó)際電子商務(wù)中，在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行，在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留任何痕跡，消費(fèi)地要對(duì)之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購(gòu)買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見(jiàn)面，出口國(guó)一家企業(yè)銷售商品可能面對(duì)眾多進(jìn)口國(guó)的分散的消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)地要對(duì)所有的消費(fèi)者課征稅收一也存在很大難度。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來(lái)越普遍，而對(duì)消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對(duì)而言，由銷售地國(guó)課稅更符合課稅的效率要求。

（三）電子商務(wù)免稅政策對(duì)國(guó)際稅收利益分配的影響

發(fā)達(dá)國(guó)家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì)對(duì)其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊，反而會(huì)加速本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅，會(huì)給這些國(guó)家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國(guó)家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中，國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對(duì)的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)展中國(guó)家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國(guó)，如果對(duì)電子商務(wù)免稅，發(fā)展中國(guó)家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國(guó)，從而在因電子商務(wù)引起的國(guó)際收人分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外，對(duì)電子商務(wù)免稅會(huì)在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面，從而偏離稅收中性原則。

二、電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收利益分配的調(diào)整

（一）對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

建立新的國(guó)際稅收秩序的核心問(wèn)題是要在不同國(guó)家具體國(guó)情的基礎(chǔ)之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國(guó)與國(guó)之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

1．重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)

按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來(lái)看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化，物（由固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）和人（由營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上，不論電子商務(wù)如何發(fā)展，物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此，在電子商務(wù)條件下，必須對(duì)現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

（1）網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是否具有一定程度的固定性來(lái)考慮。在電子商務(wù)中，盡管沒(méi)有企業(yè)雇員的存在，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來(lái)源國(guó)從小的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。因此，該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國(guó)企業(yè)設(shè)在來(lái)源國(guó)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器，主要是為了逃避納稅，并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的，不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，只要企業(yè)通過(guò)某一固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所處理營(yíng)業(yè)活動(dòng)，該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（2）網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營(yíng)業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來(lái)源國(guó)建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對(duì)于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷售商能夠開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種活動(dòng)，這樣，該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的人，可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。凡是屬于銷售商品和提供勞務(wù)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

3.對(duì)居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整

主要是擴(kuò)大來(lái)源地管轄權(quán)原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。

（1）將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得，全部納人所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍；

（2）將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納人所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍；

（3）將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得，至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納人所得來(lái)源地國(guó)的稅收管轄范圍。同時(shí)，進(jìn)一步明確來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用，以及來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅方面的義務(wù)。

（二）進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，國(guó)際稅收的范圍主要局限于處理各國(guó)因稅收管轄權(quán)重疊而對(duì)流動(dòng)于國(guó)際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問(wèn)題。國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國(guó)交易而言，國(guó)別概念已經(jīng)日漸淡出，幾乎每個(gè)國(guó)家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國(guó)門，與其他國(guó)家的稅收交匯于一處，從而形成了稅源的“世界性”，并由此構(gòu)成了遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以往國(guó)際稅收范圍的新的國(guó)際稅收范圍。因此，傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施，由此使國(guó)際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國(guó)政府從本國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，與其他國(guó)家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作，即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國(guó)際稅收制度新框架，對(duì)世界各國(guó)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。

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篇4

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題也日漸嚴(yán)重，尤其是水資源的污染問(wèn)題已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸之一。政府在促進(jìn)水環(huán)境保護(hù)中，稅收是不可或缺的重要手段。本文旨在通過(guò)借鑒國(guó)際水污染治理環(huán)境稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析國(guó)內(nèi)已有的研究成果，針對(duì)湘江流域水污染治理的問(wèn)題和特點(diǎn)，從理論上探討我國(guó)江河流域水污染防治的環(huán)境稅的重要性與可行性，為設(shè)計(jì)流域水污染防治的環(huán)境稅收政策提供一些理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：湘江 水污染防治 環(huán)境稅

當(dāng)今世界各國(guó)面臨的共同難題就是環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加速，流域性水問(wèn)題特別是水環(huán)境污染問(wèn)題尤為突出。至今我國(guó)并沒(méi)有設(shè)置專門針對(duì)流域保護(hù)的環(huán)境稅，缺乏對(duì)環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)節(jié)與控制。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有較為成熟的環(huán)境稅制，值得借鑒。筆者認(rèn)為，從實(shí)際出發(fā)，建立合理的環(huán)境稅制勢(shì)在必行，現(xiàn)階段有針對(duì)性地對(duì)湘江流域污染防治的環(huán)境稅設(shè)計(jì)進(jìn)行個(gè)案研究，試點(diǎn)水污染環(huán)境稅，以獲取個(gè)案經(jīng)驗(yàn)得以推廣，具有實(shí)際指導(dǎo)意義。

一、水污染環(huán)境稅的稅收政策經(jīng)驗(yàn)與例證

（一）西方發(fā)達(dá)國(guó)家行之有效的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

對(duì)于環(huán)境保護(hù)的研究，早在1972 年OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）就提出了PPP原則（污染者付費(fèi)）。荷蘭、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)家早已建立了較為完善的環(huán)境稅收制度，取得了實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境和降低超額稅負(fù)的雙重功效。

1.早在1969年，荷蘭便開(kāi)征了“地表水污染稅”。征稅對(duì)象為向地表水和水凈化廠直接或間接排放的廢物和污染物及有毒有害物質(zhì)。納稅人包括企業(yè)、公司以及家庭和個(gè)人，以“人口當(dāng)量”（相當(dāng)于每年每人排入水域的污染物的數(shù)量）為征稅標(biāo)準(zhǔn)。排放物質(zhì)的數(shù)量以及對(duì)環(huán)境的污染程度為“地表水污染稅”的征稅依據(jù)，并且水污染稅稅率在不同地區(qū)各異，同時(shí)設(shè)立專用基金戶。

2.從1981年起德國(guó)便開(kāi)始征收水污染稅，1994年11月開(kāi)征《廢水稅法》，繳納廢水稅的納稅人為直接將廢水排入水域（包括地表和地下）的單位和個(gè)人。其征收基準(zhǔn)為廢水的“污染單位”（相當(dāng)于一個(gè)居民1年的污染負(fù)荷），采用統(tǒng)一稅率，普遍征收。此法同時(shí)還規(guī)定了減免稅，排放廢水達(dá)到了特定的最低標(biāo)準(zhǔn)以及納稅人用于改善廢水設(shè)施的投資額，分別可以減免與抵免應(yīng)繳的稅款。

3.法國(guó)于1968年開(kāi)征了水污染稅，其納稅人為排放污水的單位和個(gè)人。水利管理局為征收機(jī)關(guān)。為了加強(qiáng)征管，將流域委員會(huì)和水利管理局設(shè)在法國(guó)的每一個(gè)流域或流域群。按納稅方式水污染稅的納稅人分為家庭納稅人和非家庭納稅人。非家庭納稅人以政府權(quán)力部門對(duì)每個(gè)排污口進(jìn)行測(cè)算，按類設(shè)計(jì)稅率級(jí)次，根據(jù)實(shí)際排污量和設(shè)計(jì)的稅率征稅；而家庭水污染稅以每平方米水費(fèi)附加的形式計(jì)征，由政府權(quán)力部門根據(jù)每位居民日均排放量、居民人數(shù)和城鎮(zhèn)污水中的團(tuán)狀物數(shù)量計(jì)算確定附加額。

各個(gè)國(guó)家的制度各有優(yōu)劣，總體來(lái)說(shuō)表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：對(duì)水污染專門立法，依據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)繳稅”原則；計(jì)稅依據(jù)均為污染物的排放量和濃度；征稅的目的都是為了保持和改善水環(huán)境，為防治水污染提供資金保障，且專款專用。

（二）我國(guó)環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀與不足

我國(guó)現(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)有著一定關(guān)聯(lián)的主要有資源稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等11個(gè)稅種。對(duì)于防治水污染的稅收政策包括：對(duì)利用廢水作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行減免稅；對(duì)于廢水處理勞務(wù)免征增值稅等。上述稅制，對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)起到了一定的作用。目前，我國(guó)政府對(duì)于水污染治理主要采取的是法律手段和經(jīng)濟(jì)手段，如《水污染防治法》及其實(shí)施細(xì)則為主的水環(huán)境保護(hù)方面的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章。與此同時(shí)，政府也越來(lái)越多地采用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)治理水污染，比如：財(cái)政補(bǔ)貼、經(jīng)濟(jì)處罰、排污權(quán)交易方法、排污收費(fèi)方法、財(cái)政直接投資等。但如今環(huán)境日益惡化，強(qiáng)制行政手段和一些散見(jiàn)于各稅法的措施作用十分有限。我國(guó)現(xiàn)行稅制存在以下主要問(wèn)題：一是缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，因而缺乏環(huán)境保護(hù)整體調(diào)控。二是現(xiàn)有各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定散見(jiàn)各法，效率各異，未能體現(xiàn)稅收的公平性，并且對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。三是考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠形式單一，缺乏系統(tǒng)性。

由此可知，要使環(huán)境稅制真正產(chǎn)生積極的效果，充分體現(xiàn)稅收監(jiān)督經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿作用，必須從整體上制定協(xié)調(diào)統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅制。新環(huán)境稅遲遲不能推出的原因是開(kāi)征新稅種需要綜合考慮各方因素，其中有避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，也有考慮到企業(yè)、個(gè)人能否承受新稅種負(fù)擔(dān)的問(wèn)題。前者是稅目設(shè)置與征收的技術(shù)問(wèn)題，后者是社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題。

二、開(kāi)征水污染稅的重要性和可行性

（一）重要性

我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，水污染稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施對(duì)解決水污染問(wèn)題將起到積極作用。稅收與行政法律等相比，具有更大的靈活性，其公平性及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿屬性在環(huán)保實(shí)踐中的效果明顯。國(guó)際水污染稅的不斷完善及成功經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)國(guó)情出發(fā)，建立適合我國(guó)國(guó)情的水污染稅法律制度。

湘江縱貫湖南省南北，集生活飲用、生產(chǎn)用水、航運(yùn)、發(fā)電等諸多功能于一體。湘江承載了全省60%以上的污染，以重化工為主的流域工業(yè)布局及以現(xiàn)代農(nóng)業(yè)為主的面源污染，使得湘江流域的污染呈現(xiàn)出復(fù)雜的局面，直接或間接地對(duì)湖南的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)不利的影響。一直以來(lái)，流域內(nèi)各級(jí)黨委和政府高度重視，政府投入大量財(cái)力人力，開(kāi)展了卓有成效的污染治理工作，取得了明顯成效，但整治任務(wù)仍很艱巨。控制湘江流域污染并提升其污染治理能力，建立一整套運(yùn)行良好的治理長(zhǎng)效機(jī)制，離不開(kāi)稅收制度的支撐。長(zhǎng)株潭城市群作為“兩型社會(huì)”綜合改革試驗(yàn)區(qū)，有條件先行先試環(huán)境“費(fèi)改稅”，取得一些經(jīng)驗(yàn)后向全國(guó)推廣。針對(duì)湘江流域水污染的實(shí)際現(xiàn)狀與因素，選擇湘江流域試點(diǎn)水污染環(huán)境稅，進(jìn)行個(gè)案研究，以獲取個(gè)案經(jīng)驗(yàn)得以推廣，將是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，保護(hù)好“一湖清水”，實(shí)現(xiàn)把湘江打造成“東方萊茵河”添磚加瓦。

（二）可行性

1.良好的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)從1979年頒布并實(shí)施《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》至今，政府已制定并實(shí)施了一系列保護(hù)環(huán)境資源的方針、政策、法律和措施。環(huán)境保護(hù)，特別是水資源的保護(hù)始終是近年來(lái)的政府工作報(bào)告的重要內(nèi)容。國(guó)家“十二五”規(guī)劃綱要明確指出，要積極推進(jìn)環(huán)境改革。針對(duì)湖南，《湘江流域重金屬污染治理實(shí)施方案》于2011年3月正式由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，成為全國(guó)首個(gè)由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的重金屬治理試點(diǎn)方案。湖南省委、省政府提出把湘江打造成“東方萊茵河”，作為我省“兩型社會(huì)”建設(shè)的重大戰(zhàn)略舉措，目前已經(jīng)將湘江流域污染治理列入“十二五”發(fā)展的規(guī)劃之中。湘江流域的污染整治工作正在進(jìn)行中。

2.法律制度與法律環(huán)境已大體具備。《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》以法律的形式，對(duì)環(huán)境包括水資源的保護(hù)予以規(guī)范。1988年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)水法》，標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始進(jìn)入全面依法治水的新階段。1984年修訂、1996年及2008年修正的《水污染防治法》規(guī)定，“直接或者間接向水體排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)按排放水污染物的種類、數(shù)量和濃度繳納排污費(fèi)，同時(shí)應(yīng)提供防治水污染方面的有關(guān)技術(shù)資料。”對(duì)湘江污染防治，早在上世紀(jì)70年代末期就引起國(guó)家的高度重視，1979年湖南省便出臺(tái)了全國(guó)首個(gè)水污染防治條例。

3.環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)的理論基本健全。我國(guó)推行環(huán)境稅一直呼聲不斷，作為一個(gè)尚未推行的稅種，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界一直進(jìn)行著大量研究，除了對(duì)環(huán)境稅的價(jià)值定位及理論研究之外，在完善環(huán)境稅的制度設(shè)計(jì)方面也進(jìn)行了大量研究，制度設(shè)計(jì)理論大體健全。

三、湘江流域水污染環(huán)境稅開(kāi)征的構(gòu)想

（一）納稅人與征稅范圍

遵循“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”原則，凡是有直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)對(duì)水體造成污染的活動(dòng)或行為則應(yīng)繳納污染環(huán)境稅。考慮到征收方式的可操作性以及征收效率和征管控制等因素，目前針對(duì)湘江流域段試點(diǎn)的水污染稅，應(yīng)以企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅義務(wù)人，對(duì)居民個(gè)人和行政單位暫緩征收。應(yīng)在保證產(chǎn)業(yè)鏈不斷裂的前提下，整合一批微小企業(yè)，規(guī)范有色金屬產(chǎn)業(yè)環(huán)境準(zhǔn)入，設(shè)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)門檻。

（二）征稅對(duì)象及征管機(jī)構(gòu)

征稅對(duì)象即征稅的依據(jù)。對(duì)于水污染稅來(lái)說(shuō)，其征收對(duì)象及范圍要合理確定，就湘江流域水污染稅來(lái)說(shuō)，其征稅對(duì)象應(yīng)為污水，即帶有廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的廢水。行為人只要發(fā)生了水污染稅法所列舉的污染行為，就應(yīng)該照章繳稅。目前，按湘江流域污染源的分布特征，可分為點(diǎn)污染源和面污染源。點(diǎn)污染源包括工礦企業(yè)污水廢水、城鎮(zhèn)區(qū)污水。面污染源是指農(nóng)業(yè)污水和生活污水等。由于湘江流域工礦重金屬污染最為嚴(yán)重，因此，宜先從重點(diǎn)污染源即重金屬污染入手，首批開(kāi)征水污染稅。等條件成熟后，再擴(kuò)展到城市污水、生活污水，農(nóng)業(yè)污水。選取在株洲清水塘、湘潭竹埠港、衡陽(yáng)水口山、郴州三十六灣、婁底錫礦山、長(zhǎng)沙七寶山、岳陽(yáng)原桃林鉛鋅礦七大重點(diǎn)治理行政管轄區(qū)域里設(shè)獨(dú)立稅務(wù)征管所，會(huì)同環(huán)保、工商等權(quán)利機(jī)構(gòu)成立環(huán)境治理部，以便于監(jiān)控與征管工作的開(kāi)展。

（三）稅基與稅率

水污染的稅率設(shè)計(jì)是稅制設(shè)計(jì)中的核心要素。在制定稅率時(shí)要考慮到治理水污染的成本、現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、納稅人的承受能力、地區(qū)的環(huán)境差異及水污染的特點(diǎn)等。從理論上講，水污染稅的稅率應(yīng)該至少等于排污活動(dòng)所造成的邊際環(huán)境損害或邊際污染成本，從而使資源配置達(dá)到最優(yōu)化。從湘江的目前狀況來(lái)說(shuō)，企事業(yè)單位和排放量較大的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的帶有廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的工業(yè)廢水、污水應(yīng)根據(jù)水污染物的數(shù)量、濃度的綜合體，即根據(jù)量化的污染程度（一般污染物、較嚴(yán)重的污染物和嚴(yán)重污染物）濃度、環(huán)境污染程度等制定區(qū)域差別定額稅率，使防治污染的總成本趨于最小化、合理化。

（四）稅收優(yōu)惠及配套措施

開(kāi)征水污染稅的主要目的是通過(guò)稅收手段來(lái)保護(hù)和改善湘江的水資源環(huán)境。即對(duì)有利于湘江水資源保護(hù)或減少水污染的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予減免稅的優(yōu)惠政策。對(duì)排放污水水平低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企事業(yè)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的，按一定比率給予退稅的獎(jiǎng)勵(lì)；鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行有關(guān)減少污水排放或用水量的新方法、新技術(shù)，在企事業(yè)單位內(nèi)部建立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金（給予稅前免除），以此降低因利用新技術(shù)所產(chǎn)生的投資風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)有效實(shí)施或取得一定效益的給予正面的稅收鼓勵(lì)、財(cái)政援助或政策性表?yè)P(yáng)；對(duì)永清環(huán)保、凱天環(huán)保、麓南環(huán)保等一批環(huán)保龍頭產(chǎn)業(yè)企業(yè)加大投資，給予政策支持與財(cái)政補(bǔ)貼；更多地利用稅收加計(jì)與扣除、加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用。另外，稅款實(shí)行專款專用，用于水資源的保護(hù)和污染的治理。

四、結(jié)束語(yǔ)

流域水污染治理有其特殊性和復(fù)雜性。我國(guó)環(huán)境稅的建立已經(jīng)有了良好的政策基礎(chǔ)及理論基礎(chǔ)。我們應(yīng)適時(shí)擇機(jī)出臺(tái)水污染環(huán)境稅，運(yùn)用稅收的特有職能與手段，搭好地方政府間區(qū)域合作的法律和制度平臺(tái)，保護(hù)生態(tài)自然，促進(jìn)區(qū)際跨界間公平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益的共贏。在稅制設(shè)計(jì)中，應(yīng)考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力和承受能力，由易到難、體現(xiàn)稅收的中性與公平性，循序漸進(jìn)、逐步深化，來(lái)進(jìn)行水污染的綜合防治。

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2.曾賢剛.從OECD國(guó)家經(jīng)驗(yàn)看我國(guó)環(huán)境稅的建立和完善[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2008，（5）.

篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；房?jī)r(jià)；影響

全面部署稅制改革穩(wěn)定房?jī)r(jià)，推進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要工作之一。2016年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：房子是用來(lái)住的，不是用來(lái)炒的。2017年來(lái)自兩會(huì)的聲音，房地產(chǎn)稅在今年內(nèi)并不會(huì)出臺(tái)。其實(shí)，房地產(chǎn)稅制改革是必然的，只是時(shí)間早晚的問(wèn)題，只是給了我們更多時(shí)間去思考、完善立法這一關(guān)系到千家萬(wàn)戶的系統(tǒng)性工程。

一、房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的不同影響

1.不同目的房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響不同

房地產(chǎn)稅出臺(tái)的目的到底是為了抑制高升的房?jī)r(jià)還是為了增加地方財(cái)政收入，緩解地方財(cái)政支出壓力？由于我國(guó)中央財(cái)政與地方財(cái)政事權(quán)劃分不當(dāng)，導(dǎo)致地方財(cái)政收入明顯不足，與地方財(cái)政支出相關(guān)的公共設(shè)施與公共服務(wù)也相對(duì)缺失。如果房地產(chǎn)稅制改革是為了增加地方財(cái)政收入，那么新的房地產(chǎn)稅并不會(huì)對(duì)現(xiàn)有的土地出讓金產(chǎn)生擠出效應(yīng)，兩者并立存在的結(jié)果是持有成本增加，房地產(chǎn)的價(jià)格會(huì)依然堅(jiān)挺；如果房地產(chǎn)稅的出臺(tái)是為了抑制高房?jī)r(jià)，讓普通的購(gòu)買者也能買得起房，降低居住成本，實(shí)現(xiàn)居者有其屋，那么房地產(chǎn)稅會(huì)在一定程度上抑制房?jī)r(jià)，但同時(shí)房地產(chǎn)稅不可能無(wú)限提高，所以作用是有限的。有學(xué)者研究認(rèn)為，房地產(chǎn)稅想要達(dá)到抑制炒房的目的，房?jī)r(jià)每年上漲額度要小于房產(chǎn)稅收，這在當(dāng)前還不可能。

2.不同需求房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響不同

房地產(chǎn)作為一種特殊的商品，既是一種重要的生產(chǎn)資料，也是一種重要的生活資料，有兩種不同的需求屬性。首先是居住、消費(fèi)屬性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而帶動(dòng)的城鎮(zhèn)化導(dǎo)致城鎮(zhèn)人口增加，農(nóng)民工進(jìn)城對(duì)房屋的需求是剛性的。這部分房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格最主要受供需關(guān)系的影響，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)在短期內(nèi)供給幾乎是不變的，居住需求不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，房屋價(jià)格必然是上漲的。其次是投資、金融屬性。如果房地產(chǎn)市場(chǎng)資金是投資者的自有資金，市場(chǎng)還應(yīng)當(dāng)是理性的、可控的，但如果利用信貸杠桿炒熱了房地產(chǎn)，資金脫實(shí)入房，則吹大了房地產(chǎn)市場(chǎng)的泡沫。房地產(chǎn)稅制的出臺(tái)增加了炒房者的成本，會(huì)降低投機(jī)需求，因此房地產(chǎn)稅制改革會(huì)調(diào)控房?jī)r(jià)和穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

3.不同環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響不同

我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度重流通、輕保有現(xiàn)象非常嚴(yán)重。目前現(xiàn)階段與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收主要是交易流通環(huán)節(jié)的契稅與個(gè)人所得稅，稅費(fèi)容易轉(zhuǎn)嫁給買方，同時(shí)又增加了低收入者的負(fù)擔(dān)。房地產(chǎn)稅制改革人們關(guān)注的焦點(diǎn)主要是針對(duì)持有、保有環(huán)節(jié)納稅，居民自用住房納入征稅范圍，而不象以往以開(kāi)發(fā)、交易環(huán)節(jié)納稅為主。從投資人的角度來(lái)看，由于房地產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅、直接稅，持有越多，稅負(fù)越重，而且不能輕易轉(zhuǎn)嫁給買方。這樣可以從一定程度上抑制投資者的熱情，部分投資者會(huì)出售房產(chǎn)，還有部分投資者會(huì)持幣觀望，從而一定程度上抑制了房?jī)r(jià)的上漲。征收房地產(chǎn)保有階段稅收，一方面能夠提高稅收的效率與透明度，另一方面短期內(nèi)還可以有效降低房?jī)r(jià)，緩解房?jī)r(jià)高企而給普通居住者帶來(lái)的壓力。

二、加快完善房地產(chǎn)稅制改革的途徑

1.稅費(fèi)等市場(chǎng)化手段成為房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的主要方式

面對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的不斷攀升，政府更多地使用了限購(gòu)限貸等行政手段，短期內(nèi)對(duì)抑制需求有一定作用。但房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，房?jī)r(jià)的理性回歸，最終還需回到市場(chǎng)化的稅費(fèi)調(diào)控手段，金融、土地、立法等相關(guān)政策也要協(xié)同并改。首先，從稅費(fèi)領(lǐng)域調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，比純粹的抑制需求端更有效。要使市場(chǎng)回歸自住屬性，增加供應(yīng)從而改變供求關(guān)系，稅費(fèi)等市場(chǎng)化手段對(duì)改變市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)，在房地產(chǎn)市場(chǎng)資源配置中的決定性作用將更加明顯。其次，金融政策宏觀上要管住貨幣，微觀信貸政策要支持自主購(gòu)買，嚴(yán)格限制信貸資金流向投機(jī)性住房，尤其要打擊炒房者。再次，解決房地產(chǎn)的供給問(wèn)題必須解決土地的問(wèn)題。我國(guó)是在國(guó)有土地之上對(duì)私有個(gè)人住房征收房地產(chǎn)稅，這在國(guó)際上是沒(méi)有先例的。但土地問(wèn)題不解決，就不能更好地促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。所以對(duì)特大城市應(yīng)該擴(kuò)大土地供應(yīng)，這非常重要；政府還要落實(shí)人地掛鉤政策，根據(jù)人口流動(dòng)情況分配建設(shè)用地指標(biāo)，落實(shí)地方政府主體責(zé)任。最后，還要完善相應(yīng)的法制體系建設(shè)，從立法層面引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)的理性回歸與健康發(fā)展。要完善一整套稅收體制的頂層設(shè)置，要多管齊下，完善金融、財(cái)稅、立法措施等，形成合力，調(diào)節(jié)供需矛盾，建立穩(wěn)健的房地產(chǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。

2.加快房地產(chǎn)稅納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠及稅收征管等制度的構(gòu)建

我國(guó)房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)為“在中國(guó)境內(nèi)擁有房產(chǎn)所有權(quán)、建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)和土地使用權(quán)的單位和個(gè)人”，城市與農(nóng)村同時(shí)征收，而不區(qū)分增量與存量、高檔與普通。這既是房產(chǎn)稅的應(yīng)有之意，又體現(xiàn)了均衡稅收負(fù)擔(dān)原則。課稅對(duì)象越廣，稅源越充沛，越有益于房地產(chǎn)稅寬稅基的實(shí)現(xiàn)。這樣所涉及到的納稅人可能就會(huì)多，但只要做到稅收“取之于民，用之于民，造福于民”，再輔以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠和減免措施，如可以制定人均居住面積扣除和稅收返還制度等，法定納稅義務(wù)人可能也不會(huì)成為真正的納稅人或負(fù)稅人，并不會(huì)增加低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。

稅率是房地產(chǎn)稅制構(gòu)成的核心要素，體現(xiàn)了課稅的深度，稅率的高低是關(guān)鍵。首先應(yīng)該實(shí)行差別課稅。要區(qū)分不同用途、不用位置、不同面積、不同套數(shù)住房，稅率上可實(shí)行累進(jìn)式稅率，這有利于調(diào)節(jié)收入分配并縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)縱向公平。還要針對(duì)不同的住房行為分別課稅，比如是交易還是出租或是空置等等。其次，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，還要求稅率的設(shè)計(jì)要具有一定的彈性，各區(qū)域間可實(shí)行浮動(dòng)稅率，并留給地方政府可在一定范圍內(nèi)進(jìn)行因地制宜的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)橫向公平原則。

從計(jì)稅依據(jù)上看，大多數(shù)國(guó)家都是以市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)的。對(duì)于房屋出租的，按照租金價(jià)值征稅，實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)與房屋租金上漲同步。中國(guó)個(gè)人住房房地產(chǎn)稅制在設(shè)計(jì)初期，為降低課稅成本，以每個(gè)人在房屋產(chǎn)權(quán)交易所登記的房產(chǎn)持有量扣除規(guī)定個(gè)人應(yīng)享有的免稅面積后的應(yīng)稅面積為征稅對(duì)象。稅收優(yōu)惠則主要是通過(guò)不同的稅率、扣除比例、價(jià)值等級(jí)外，還可直接進(jìn)行減免。比如對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事、外交機(jī)構(gòu)和宗教場(chǎng)所等自用的房地產(chǎn)應(yīng)免稅，對(duì)于家庭貧困的低收入階層要實(shí)行減免等。

房地產(chǎn)稅一般屬于地方政府財(cái)政收入，因此，由地方政府進(jìn)行評(píng)估和征管也是責(zé)無(wú)旁貸的。因此，要完善房地產(chǎn)登記制度，建立和完善房地產(chǎn)的相關(guān)評(píng)估機(jī)制，同時(shí)建立一套稅款收入的監(jiān)管機(jī)制等一系列與完善房地產(chǎn)稅配套的相關(guān)制度，并以立法的形式保障其實(shí)施，。

篇6

經(jīng)過(guò)近30年的改革開(kāi)放，我國(guó)吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國(guó)之一。在此過(guò)程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力。據(jù)銀監(jiān)會(huì)的資料，截至*年底，僅中國(guó)居民儲(chǔ)蓄存款余額就高達(dá)人民幣16.66萬(wàn)億元，與1978年居民儲(chǔ)蓄存款余額相比，在不到30年的時(shí)間里膨脹了近800倍；我國(guó)外匯儲(chǔ)備余額也達(dá)到10663.44億美元。據(jù)外匯局網(wǎng)站消息，截至*年6月末，我國(guó)外債余額為3278.02億美元，比上年末增長(zhǎng)1.49%，登記外債余額近5年來(lái)首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。在以輸入資金為主且逐漸出現(xiàn)過(guò)剩的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)于1998年制定了企業(yè)“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，主動(dòng)參與多種形式的國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國(guó)際市場(chǎng)，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國(guó)公司，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開(kāi)辟新的空間。今年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步加速，股票基金上揚(yáng)，上證綜合指數(shù)突破5000點(diǎn)；市場(chǎng)資金充裕，出現(xiàn)資金流動(dòng)性過(guò)剩，國(guó)家GDP增長(zhǎng)率達(dá)到10%以上，全國(guó)物價(jià)指數(shù)CPI上漲6%，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)偏熱現(xiàn)象。同時(shí)，全國(guó)能源、資源緊張、環(huán)境污染等問(wèn)題日益突出。在此形勢(shì)下，積極研究各項(xiàng)財(cái)稅支持政策，加快資金分流與輸出，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式與發(fā)展模式，具有更強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，規(guī)模日益擴(kuò)大，領(lǐng)域逐步拓寬，水平不斷提高，對(duì)外直接投資額在發(fā)展中國(guó)家名列前茅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至*年底，我國(guó)累計(jì)對(duì)外直接投資（非金融類）達(dá)到733.3億美元。其中，*年我國(guó)對(duì)外直接投資161.3億美元，較上年增長(zhǎng)31.6％。目前，經(jīng)商務(wù)部核準(zhǔn)備案的境外中資企業(yè)已經(jīng)超過(guò)1萬(wàn)家。中石油、中石化、中建總公司、華為、中興、中集、萬(wàn)向等一批企業(yè)已在國(guó)際市場(chǎng)站穩(wěn)腳跟。中國(guó)企業(yè)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，已經(jīng)不僅僅是原來(lái)的對(duì)外貿(mào)易、工程承包、勞務(wù)輸出、銷售、分銷、國(guó)家許可、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式，而開(kāi)始紛紛到境外直接投資，從“產(chǎn)品輸出”過(guò)渡到“資本輸出”或“資本運(yùn)作”。隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走向海外，聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議預(yù)測(cè)，中國(guó)將成為全球第五大對(duì)外直接投資來(lái)源地。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的加速，尤其是黨的十七大感召和北京奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)的刺激，全國(guó)各地進(jìn)一步掀起了“走出去”發(fā)展的熱潮。據(jù)《南京日?qǐng)?bào)》報(bào)道：*年以來(lái)，南京金城集團(tuán)在國(guó)外一連新辦了7家企業(yè)，趕上了過(guò)去幾年開(kāi)辦的海外企業(yè)數(shù)量，并計(jì)劃未來(lái)3年內(nèi)在海外設(shè)立20家企業(yè)，構(gòu)建更為完善的海外生產(chǎn)營(yíng)銷平臺(tái)。金城集團(tuán)*年海外市場(chǎng)拓張突然加速，是多個(gè)因素共同促進(jìn)的結(jié)果。一方面，隨著國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)制造的認(rèn)識(shí)度提高，全球?qū)χ袊?guó)產(chǎn)品的需求量出現(xiàn)爆發(fā)性增長(zhǎng)，這給中國(guó)企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境；另一方面，從企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，金城集團(tuán)1992年就開(kāi)始輸出摩托車技術(shù)到巴基斯坦，作為全國(guó)第一批“走出去”的企業(yè)，金城走過(guò)了一段艱難的試水之路，尤其在重組早期開(kāi)辦的阿根廷、哥倫比亞等海外公司之后，積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還有了一定的人力儲(chǔ)備。更為重要的是他們?cè)絹?lái)越意識(shí)到：對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有“走出去”才能保證可持續(xù)發(fā)展，形成全球性品牌，形成與國(guó)際化接軌的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立全球價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)體系、產(chǎn)品售后服務(wù)，完善的備件提供體系，培養(yǎng)具有全球視野、能把握全球發(fā)展脈搏的國(guó)際化人才隊(duì)伍等等。據(jù)南京市外經(jīng)貿(mào)局人士介紹，越來(lái)越多企業(yè)樹(shù)立了這種意識(shí)，將注意力轉(zhuǎn)向國(guó)外，以全球化的眼光謀求未來(lái)發(fā)展，“走出去”的熱情一浪高似一浪。今年1—9月，南京的企業(yè)已經(jīng)在海外新開(kāi)設(shè)了28家企業(yè)，對(duì)外協(xié)議投資總額和中方協(xié)議投資是去年全年總量的1.5倍。南京的“走出去”企業(yè)類型日趨多元，除了金城集團(tuán)這樣的傳統(tǒng)機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外，還涉及文化、房地產(chǎn)、資源開(kāi)發(fā)諸多領(lǐng)域。南京長(zhǎng)風(fēng)堂文化產(chǎn)業(yè)有限公司獲準(zhǔn)在香港設(shè)立長(zhǎng)風(fēng)國(guó)際拍賣（香港）有限公司，從事藝術(shù)品拍賣，成為南京市第一家在境外注冊(cè)的拍賣企業(yè)。南京寒銳鈷業(yè)有限公司*年在剛果取得礦產(chǎn)開(kāi)采權(quán)后，今年在越南又投資300萬(wàn)美元設(shè)立配套加工企業(yè)，使礦石開(kāi)采、加工在境外形成產(chǎn)業(yè)鏈，為南京市其他資源開(kāi)采加工類企業(yè)“走出去”起到了示范作用。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域，亞?wèn)|集團(tuán)已在澳大利亞投資了房地產(chǎn)項(xiàng)目。此外，江寧開(kāi)發(fā)區(qū)的尼日利亞萊基自貿(mào)區(qū)、金浦集團(tuán)在文萊及馬來(lái)西亞的煉油化工一體化等大型境外投資項(xiàng)目，也都在如火如荼地推進(jìn)中。

但是，根據(jù)商貿(mào)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與我國(guó)GDP占全球4.4%、貿(mào)易占6.5%相比，我國(guó)的對(duì)外投資（存量）僅占全球的0.59％。這說(shuō)明我國(guó)對(duì)外投資有著廣闊的潛力和提升空間，同時(shí)，也說(shuō)明我國(guó)對(duì)外投資與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在很大差距，我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略目前還處于起步階段，對(duì)外投資明顯帶有跨國(guó)經(jīng)營(yíng)初期的特點(diǎn)：規(guī)模小，行業(yè)分布零散，與國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度不高，投資領(lǐng)域大部分集中在附加值不高、技術(shù)含量較低的勞動(dòng)密集型行業(yè)，總體經(jīng)濟(jì)效益不高。一些企業(yè)對(duì)外投資決策盲目、成功率低，運(yùn)用東道國(guó)法律及國(guó)際通行規(guī)則維護(hù)自身權(quán)益的能力更顯不足。如南京市在外經(jīng)部門登記注冊(cè)的境外投資企業(yè)僅44戶，總投資10149.42萬(wàn)元，其中中方投資額9111.18萬(wàn)元；主要從事境外加工、生產(chǎn)制造、對(duì)外貿(mào)易；主要分布哥倫比亞、澳大利亞、蒙古、朝鮮、日本、美國(guó)、香港等國(guó)家或地區(qū)；除南汽、金城等少數(shù)企業(yè)境外投資項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)外，大部分注冊(cè)企業(yè)只是具備了境外投資資格，已在境外投資的許多企業(yè)還處在籌建、非正常運(yùn)營(yíng)或停滯狀態(tài)。

在“*”期間，我國(guó)企業(yè)“走出去”依然處于學(xué)習(xí)和適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的階段，要形成著名跨國(guó)公司還有較長(zhǎng)的路要走。為更好地實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，必須學(xué)習(xí)借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，全面加強(qiáng)對(duì)“走出去”的組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)和管理，改革現(xiàn)行管理體制，調(diào)整和完善現(xiàn)行政策，突破各種體制性和政策，為企業(yè)“走出去”營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

二、中國(guó)企業(yè)“走出去”涉稅問(wèn)題總體研究

（一）當(dāng)前相關(guān)稅收政策的狀況分析。稅收是影響我國(guó)企業(yè)“走出去”的重要政策因素之一。為了鼓勵(lì)對(duì)外投資，我國(guó)在稅收相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅圍繞居民境外所得的稅收管轄，已經(jīng)制訂并初步形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系主要內(nèi)容包括：（1）明確了對(duì)居民全球所得的稅收管轄權(quán)，分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（2）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅；（3）與98個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽署了避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，基本夠覆蓋我國(guó)居民的對(duì)外投資；（4）研究出臺(tái)了一些對(duì)外投資稅收管理辦法，對(duì)企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡(jiǎn)化措施。

盡管對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，根據(jù)對(duì)有境外投資企業(yè)的調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)特別是部分國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資效益并不很高,除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制上的問(wèn)題外,相關(guān)的稅收扶持政策滯后是其中的一個(gè)重要原因。我國(guó)目前對(duì)外投資的稅收政策主要存在以下問(wèn)題：一是上述政策框架形成于我國(guó)改革開(kāi)放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是缺乏系統(tǒng)的稅收促進(jìn)法律體系。對(duì)“走出去”到境外投資的稅收促進(jìn)和保護(hù)政策少且零散，原則性規(guī)定多,能真正落實(shí)到企業(yè)的少。三是稅收支持主要以減稅或免稅為主,形式比較單一，而且是一些無(wú)投資導(dǎo)向性的無(wú)差異政策,導(dǎo)致了對(duì)外投資地區(qū)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。四是稅收政策不嚴(yán)密，一些關(guān)鍵的政策要素還存在操作問(wèn)題。如境外收入概念不夠明確,沒(méi)有明確和細(xì)化與收入相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目；會(huì)計(jì)期間局限于公歷年度，需要編制國(guó)內(nèi)國(guó)外兩本帳，與國(guó)際不接軌，不便于對(duì)外投資企業(yè)及時(shí)足額申報(bào)抵免稅款；對(duì)超限抵免額只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，不能及時(shí)補(bǔ)償納稅人的利益；對(duì)境外子（分）公司已納稅款如何與總公司匯總納稅沒(méi)有明確；在稅收管理和服務(wù)方面也存在脫節(jié)現(xiàn)象，不能及時(shí)為企業(yè)提供全面的稅收咨詢和國(guó)際稅收援助服務(wù)。五是在出口退稅及其他更廣泛的財(cái)稅、金融等方面配套的政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒(méi)有形成體系性的支持合力和全社會(huì)共謀發(fā)展的氛圍，還沒(méi)有提升到作為我國(guó)一項(xiàng)基本“國(guó)策”的高度來(lái)貫徹執(zhí)行。中國(guó)“走出去”企業(yè)亟需樹(shù)立全新的管理理念，建立相對(duì)獨(dú)立和系統(tǒng)的稅收支持政策，不斷完善和豐富稅收管理服務(wù)手段，為企業(yè)對(duì)外投資和國(guó)家企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的全面實(shí)施提供更強(qiáng)大的政策支持。

（二）加強(qiáng)涉稅問(wèn)題研究的一般思路。中國(guó)企業(yè)“走出去”是一個(gè)比較復(fù)雜的工程，“走出去”的主體、方式方法、經(jīng)營(yíng)形式內(nèi)容和區(qū)域范圍等千差萬(wàn)別，涉稅的問(wèn)題與納稅人的需求也各不相同，要真正解決企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題，并發(fā)揮稅收促進(jìn)企業(yè)“走出去”的作用，就要對(duì)各種問(wèn)題進(jìn)行整理歸類，透過(guò)問(wèn)題的本質(zhì)，針對(duì)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，制訂出具有針對(duì)性和可操作性的稅收政策，不斷健全和完善相關(guān)的稅收管理與服務(wù)制度措施，從而系統(tǒng)構(gòu)建起我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收政策體系。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策尚未認(rèn)真對(duì)企業(yè)“走出去”問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究，在分析存在問(wèn)題、制訂稅收對(duì)策時(shí)，容易出現(xiàn)“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”的現(xiàn)象。下面，是筆者關(guān)于“走出去”涉稅問(wèn)題的幾種分類研究思路和設(shè)想。

1、從“走出去”的納稅主體看，主要為企業(yè)法人，也包括其他的經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)團(tuán)體和自然人。國(guó)家制訂稅收政策時(shí)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人“走出去”的稅收政策研究，同時(shí)也要研究促進(jìn)自然人到國(guó)外經(jīng)營(yíng)投資的政策，兩者要相對(duì)公平，稅負(fù)一致。

2、從“走出去”的經(jīng)營(yíng)范圍看，主要涉及國(guó)際直接投資，間接投資，國(guó)際貿(mào)易，國(guó)際勞務(wù)、服務(wù)、租賃，國(guó)際金融，國(guó)際技術(shù)合作、工程承包等眾多領(lǐng)域。盡管經(jīng)營(yíng)的范圍形式比較復(fù)雜，但涉及的稅收問(wèn)題主要可以歸為兩大類，即所得稅問(wèn)題和關(guān)稅問(wèn)題，當(dāng)然也會(huì)間接影響到流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)贈(zèng)予稅等。按此進(jìn)行分類，根據(jù)實(shí)際需要，重點(diǎn)圍繞所得稅制的健全、關(guān)稅制度的完善來(lái)制訂和落實(shí)相關(guān)的稅收政策，就顯得思路清晰，重點(diǎn)突出，設(shè)計(jì)方案也會(huì)簡(jiǎn)便易行。

3、從“走出去”的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向看，根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的生產(chǎn)要素理論，“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”都是圍繞資本、勞動(dòng)力、土地、技術(shù)、自然資源、現(xiàn)代管理和信息等生產(chǎn)要素國(guó)際間的移動(dòng)開(kāi)展的。我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”重點(diǎn)在利用國(guó)外資源、技術(shù)和現(xiàn)代管理等要素，所以，要研究制訂產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向比較明確的稅收政策，做好優(yōu)先發(fā)展和跟進(jìn)發(fā)展項(xiàng)目的長(zhǎng)期規(guī)劃。

4、從“走出去”涉稅問(wèn)題的本質(zhì)看，主要關(guān)系到各國(guó)稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問(wèn)題。在強(qiáng)調(diào)居民管理權(quán)的同時(shí)，尊重所在國(guó)的地域管轄權(quán)，合理、公正地處理國(guó)家間的稅收分配關(guān)系，建立一些能為各國(guó)所接受的國(guó)際稅收規(guī)范，投資國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)和投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)間的稅收公平；投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)和東道國(guó)本國(guó)企業(yè)間的稅收公平；投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)和第三國(guó)跨國(guó)企業(yè)的稅收公平。

5、從“走出去”的所在區(qū)域看，根據(jù)所在國(guó)家或地區(qū)的不同情形，又可以進(jìn)行細(xì)分。如有的地區(qū)稅率高于中國(guó)，有的低于中國(guó)；有的是發(fā)達(dá)國(guó)家，有的是發(fā)展中國(guó)家；有的是國(guó)際避稅地，有的正常地；有的簽訂了雙邊協(xié)議，有的尚未簽訂等等，這就要求在鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的大前提下，以稅收中性為原則設(shè)計(jì)稅制，做到公平稅負(fù)，不人為影響企業(yè)對(duì)投資經(jīng)營(yíng)地的選擇，讓企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)與發(fā)展壯大。同時(shí)，建立國(guó)家間的稅務(wù)合作關(guān)系，加強(qiáng)情報(bào)的交換，研究制訂預(yù)防和打擊逃稅和避稅的措施。

除上述分類外，還有其他分類辦法，可以很好地幫助梳理“走出去”的涉稅問(wèn)題研究，更好地制訂出促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的稅收政策。綜觀世界各國(guó)的稅收政策和稅收征管的實(shí)踐，對(duì)國(guó)際直接投資行為的研究與所得稅相關(guān)政策的研究是制訂企業(yè)“走出去”涉稅問(wèn)題的重中之重，需要進(jìn)一步專題研究。

三、中國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的涉稅問(wèn)題研究

（一）對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較與借鑒

1、發(fā)達(dá)國(guó)家資本輸出的發(fā)展歷史

20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家,但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來(lái)歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū),對(duì)外投資迅速增加;二戰(zhàn)中由政府催生的巨大生產(chǎn)能力落入跨國(guó)公司手中,面對(duì)高度膨脹的生產(chǎn)力和相對(duì)狹小的國(guó)內(nèi)市場(chǎng),鼓勵(lì)對(duì)外投資成為重要的國(guó)策,政府給予一系列的優(yōu)惠措施,對(duì)外投資繼續(xù)增加,其對(duì)外投資集中于高新技術(shù)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì),使美國(guó)的對(duì)外投資遙遙領(lǐng)先。截至2001年底,美國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到13816.74億美元,占全球?qū)ν庵苯油顿Y存量的21.09%,居世界第一位。

法國(guó)的對(duì)外投資始于19世紀(jì)末,受兩次世界大戰(zhàn)的影響,法國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力下降,對(duì)外直接投資受到?jīng)_擊。戰(zhàn)后馬歇爾計(jì)劃使得法國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù),對(duì)外直接投資擴(kuò)大,但是政府對(duì)資本管制的時(shí)松時(shí)緊使得法國(guó)的對(duì)外投資發(fā)展呈現(xiàn)波動(dòng)態(tài)勢(shì),1996年后進(jìn)入持續(xù)增長(zhǎng)期。2001年法國(guó)對(duì)外直接投資存量為4894.41億美元,居世界第四位。

二戰(zhàn)后,日本幾乎喪失了全部的海外投資,加上政府對(duì)海外直接投資的限制,到1965年底,日本對(duì)外投資累計(jì)只有9.59億美元。1964年日本成為OECD成員國(guó),調(diào)整了政府對(duì)外投資政策,1966年起,日本的對(duì)外直接投資出現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),2001年日本對(duì)外直接投資存量為3001.15億美元,居世界第六位。

1968年韓國(guó)南方開(kāi)發(fā)股份有限公司對(duì)印尼林業(yè)部門投資300萬(wàn)美元成為韓國(guó)的第一次對(duì)外直接投資。由于貿(mào)易狀況不佳和外匯不足,對(duì)外投資進(jìn)展緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貿(mào)易狀況的改善,上世紀(jì)90年代后韓國(guó)對(duì)外直接投資有了明顯的發(fā)展。截至2001年底,韓國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到408.52億美元。

2、主要稅收激勵(lì)政策與措施

對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)措施,就是從稅率、稅基、稅額、納稅時(shí)間等方面對(duì)投資主體的對(duì)外直接投資行為實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策,以增加企業(yè)某項(xiàng)特定投資的預(yù)期回報(bào)率或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。目前,國(guó)外制定鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政策比較典型的措施有：

美國(guó)的分類綜合限額稅收抵免。美國(guó)1918年開(kāi)始實(shí)行外國(guó)稅收抵免政策,是實(shí)行稅收抵免政策最早的國(guó)家。20世紀(jì)70年代初,美國(guó)以國(guó)內(nèi)立法的形式制訂并頒布綜合限額抵免法,稅法規(guī)定9個(gè)所得類別,納稅人獲得的境外所得都要分類匯總，然后每一類按照不同的稅率計(jì)算抵免限額,抵免外國(guó)所得稅稅款。對(duì)于外國(guó)所得稅稅款超過(guò)抵免限額的超限額部分,可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年,向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免。采取此種方法的國(guó)家比較多,主要有日本、英國(guó)、意大利、加拿大、丹麥、澳大利亞、新西蘭、奧地利、羅馬尼亞等。韓國(guó)政府對(duì)企業(yè)的境外股息所得統(tǒng)一給予相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)稅率一半的“抵扣”額。

美國(guó)延遲納稅與CFC法規(guī)。延遲納稅即對(duì)公司未匯回的國(guó)外投資收入不予征稅,這樣在國(guó)外的投資公司實(shí)際上等于從政府那里得到了一筆無(wú)息貸款,能在一定期限內(nèi)減輕公司負(fù)擔(dān)。為對(duì)付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司并利用延遲納稅進(jìn)行避稅,1962年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了其國(guó)內(nèi)收入法典的F分部條款,提出了特定意義的受控外國(guó)公司(controlledforeigncompany,簡(jiǎn)稱CFC)概念,即如果一家外國(guó)公司各類有表決權(quán)的股票總額中,有50%以上屬于美國(guó)股東,而這些股東每人所擁有的有表決權(quán)的股票又在10%以上,那么該外國(guó)公司即為受控外國(guó)公司。F分部條款規(guī)定,凡是受控外國(guó)公司,其利潤(rùn)歸屬于美國(guó)股東的部分,即使當(dāng)年不分配,不匯回美國(guó),也要視同當(dāng)年分配的股息,分別計(jì)入各股東名下,與其他所得一并繳納美國(guó)所得稅。此后,此項(xiàng)利潤(rùn)真正作為股息分配時(shí)可以不再繳納所得稅,這一部分當(dāng)年實(shí)際未分配的所得,在外國(guó)繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。納稅遞延，日本、新加坡、英國(guó)也都利用了此優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出。

美國(guó)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)及其追補(bǔ)機(jī)制。具體做法是,當(dāng)海外企業(yè)在一個(gè)年度出現(xiàn)正常經(jīng)營(yíng)虧損時(shí),便可將該虧損抵消前3年的利潤(rùn),同時(shí)把沖銷掉的那部分利潤(rùn)對(duì)應(yīng)于以前年度所繳納的稅收退還給企業(yè);也可向以后5年結(jié)轉(zhuǎn),抵消以后5年的收入,少繳稅款,以彌補(bǔ)企業(yè)在對(duì)外投資所遭受的損失。但同時(shí)規(guī)定,如果在以前年度納稅人用海外虧損沖抵了國(guó)內(nèi)所得,在當(dāng)年有國(guó)外所得而來(lái)源國(guó)又不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的情況下,應(yīng)將外國(guó)所得中相當(dāng)于以前年度虧損的部分,作為美國(guó)國(guó)內(nèi)所得看待,不再給予外國(guó)稅收抵免。虧損抵補(bǔ)，被德國(guó)、日本、加拿大等較多國(guó)家采用,我國(guó)也有連續(xù)抵補(bǔ)五年的規(guī)定。

法國(guó)的免稅制度。使用免稅法來(lái)消除國(guó)際雙重征稅是法國(guó)對(duì)外投資稅收政策的特色。1965年,法國(guó)政府頒布法律規(guī)定,任何一家法國(guó)公司在外國(guó)公司持有10%以上的資本,即視為母公司,其持股的公司為子公司,國(guó)外子公司分配給母公司的股息不計(jì)入母公司應(yīng)納稅的所得范圍。免稅法的采用有效地減輕了對(duì)外投資的跨國(guó)企業(yè)的稅負(fù),促使法國(guó)擁有具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的跨國(guó)企業(yè),例如雷諾、雪鐵龍等有名的跨國(guó)公司。另外,許多世界著名跨國(guó)公司將研發(fā)中心安置在法國(guó),這都與法國(guó)在對(duì)外投資所得稅制上采取以免稅法為基礎(chǔ)的資本輸入中性模式有不可忽視的聯(lián)系。實(shí)行免稅法的國(guó)家還有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、德國(guó)、比利時(shí)、波蘭、匈牙利等。

法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。法國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法典第39條規(guī)定,進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)每年(一般不超過(guò)5年)可在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金,金額原則上不超過(guò)企業(yè)在此期間對(duì)外投資的總額,期滿后將準(zhǔn)備金余額按比例計(jì)入每年的利潤(rùn)中納稅。采用這種鼓勵(lì)措施的國(guó)家還有日本、德國(guó)等。

日本的稅收饒讓抵免。日本對(duì)發(fā)展中國(guó)家為吸引日本企業(yè)對(duì)其直接投資所給予的稅收減免優(yōu)惠,視為已納稅款,允許從國(guó)內(nèi)法人稅中抵扣,并根據(jù)稅收條約和締約對(duì)方國(guó)的國(guó)內(nèi)法,通常把針對(duì)利息、股息和使用費(fèi)等投資所得的減免額作為抵免對(duì)象。稅收饒讓抵免1953年首創(chuàng)于英國(guó),不僅在發(fā)展中國(guó)家,而且在發(fā)達(dá)國(guó)家被推行,還有如法國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó),英國(guó)、澳大利亞等國(guó)則在對(duì)發(fā)展中國(guó)家簽訂的一些協(xié)定中包含稅收饒讓條款。

世界性減稅（降低稅率）浪潮。實(shí)行低稅率雖然主要是刺激國(guó)內(nèi)投資的一種財(cái)政政策,但是對(duì)于促進(jìn)對(duì)外投資也有十分重要的作用。20世紀(jì)80年代開(kāi)始,世界上掀起一股減稅浪潮。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),主要西方國(guó)家實(shí)行了“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革,貫徹稅收中性原則,簡(jiǎn)化稅制,都將所得稅率下降以適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”，并降低所得稅率也是順應(yīng)世界減稅潮流的明智之舉。

其他特定稅收優(yōu)惠。主要是指居住國(guó)對(duì)來(lái)源于某一類投資行為的所得給予特殊的優(yōu)惠政策,比如較低的稅率,減免稅等。美國(guó)對(duì)公司的國(guó)外投資收入的稅率一般比國(guó)內(nèi)投資收入的稅率低15%-20%。美國(guó)海關(guān)稅則規(guī)定,凡是飛機(jī)部件、內(nèi)燃機(jī)部件、辦公設(shè)備、無(wú)線電裝備及零部件、照相器材等,如果使用美國(guó)產(chǎn)品運(yùn)往國(guó)外加工制造或裝配的,再重新進(jìn)口時(shí)可享受減免關(guān)稅的待遇,只按照這些產(chǎn)品在國(guó)外增加的價(jià)值征進(jìn)口稅。日本對(duì)涉外技術(shù)、勞務(wù)所得給予免征所得稅。這些做法能夠體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的政策導(dǎo)向,具有較強(qiáng)的投資促進(jìn)效果。

3、外國(guó)對(duì)外投資稅收政策經(jīng)驗(yàn)做法的借鑒

全面審視和轉(zhuǎn)變對(duì)外投資的稅收理念。這是加快我國(guó)對(duì)外投資發(fā)展、真正落實(shí)“走出去”戰(zhàn)略的重要前提。一要樹(shù)立讓利共贏的理念，確定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，正確處理好與納稅人對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)、資本輸入國(guó)稅收利益要求等方面的關(guān)系，激勵(lì)納稅人勇于“走出去”，并在與資本輸入國(guó)實(shí)現(xiàn)雙贏的情況下不斷發(fā)展壯大。二要有創(chuàng)新意識(shí)。各項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)需要進(jìn)一步解放思想、創(chuàng)新觀念，在制度、措施和手段上不斷突破，形成符合中國(guó)國(guó)情的對(duì)外投資稅收政策，真正發(fā)揮刺激與保護(hù)企業(yè)成功“走出去”的重要作用。三要政策連續(xù)、穩(wěn)定，這樣對(duì)外投資才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

逐步建立完備的對(duì)外投資稅收制度體系。要不斷修訂、完善的所得稅體系,詳細(xì)規(guī)定跨國(guó)所得的征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征稅時(shí)間等稅制核心要素，明確分類綜合限額抵免、間接抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和稅收減免審批等稅收征管措施，在保證對(duì)外投資稅收政策相對(duì)中性的原則下,既維護(hù)本國(guó)的稅收管轄權(quán),又保護(hù)好本國(guó)企業(yè)的利益。

制訂并實(shí)施導(dǎo)向明確、形式多樣的稅收鼓勵(lì)措施。美法日等國(guó)對(duì)外投資成功的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和有效的稅收激勵(lì)政策，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)、借鑒，并大膽引用和組織實(shí)施優(yōu)惠幅度大、導(dǎo)向明確的稅收政策，刺激企業(yè)“走出去”，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

防范國(guó)際避稅,維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。我國(guó)在鼓勵(lì)對(duì)外投資的同時(shí),要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)新舉措，防止企業(yè)利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策逃避稅收，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益。

（二）我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的設(shè)計(jì)思路

根據(jù)上述研究，建議在“*”期間及今后一段時(shí)期，我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的設(shè)計(jì)思路是：緊緊圍繞“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)攬，以“讓利發(fā)展、全面籌劃、有效服務(wù)、適度防范”為指導(dǎo)思想，不斷創(chuàng)新稅收理念與政策措施，逐步建立健全和完善對(duì)外投資稅收制度體系，為對(duì)外投資的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，不斷增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大投資規(guī)模，實(shí)現(xiàn)國(guó)家內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展。

1、讓利發(fā)展，就是要認(rèn)真進(jìn)行戰(zhàn)略籌劃，以實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠，加快對(duì)外投資的發(fā)展，尤其是在企業(yè)對(duì)外投資的發(fā)展初期要加大稅收減免力度。一方面，作為后來(lái)者，中國(guó)企業(yè)不得不更多地在社會(huì)發(fā)展水平比較落后、政治經(jīng)濟(jì)局勢(shì)不太穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)投資，“走出去”的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。我們要拿出改革開(kāi)放初期放棄暫時(shí)利益求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的氣魄，加大對(duì)對(duì)外投資的支持力度，加快推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”。另一方面，我們同樣也要樹(shù)立改革開(kāi)放的豪情，決心做實(shí)做強(qiáng)對(duì)外投資，學(xué)習(xí)法、韓等國(guó)，利用20-30年的時(shí)間打造出中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的另一塊新天地與增長(zhǎng)極。當(dāng)然，各種稅收激勵(lì)措施在促進(jìn)企業(yè)對(duì)外投資的同時(shí)，要處理好當(dāng)前國(guó)內(nèi)吸引優(yōu)良國(guó)際資本求發(fā)展的關(guān)系，要確保國(guó)內(nèi)資本充裕，保障本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、全面籌劃，就是要立足中國(guó)實(shí)際，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)計(jì)和制定促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的稅收政策體系，完善稅收征管措施。曾有經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)言，將來(lái)中國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序中的地位取決于中國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位。國(guó)家和企業(yè)，尤其我國(guó)較優(yōu)秀的大型企業(yè)，要共同學(xué)習(xí)消化外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)與做法，盡快縮短企業(yè)“走出去”的適應(yīng)期。國(guó)家要采取分步走的戰(zhàn)略，研究制訂具有中國(guó)特色的激勵(lì)措施，引導(dǎo)更多的企業(yè)走向世界；我國(guó)的企業(yè)也要積極運(yùn)用好國(guó)家的稅收政策，不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，更快地邁入國(guó)際知名跨國(guó)公司行列，從而提高國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

3、有效服務(wù)，就是要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，貼近納稅人實(shí)際需要，為企業(yè)對(duì)外投資與發(fā)展提供有效的稅收服務(wù)保障。美國(guó)在保持鼓勵(lì)對(duì)外投資稅收政策延續(xù)性的基礎(chǔ)上，至今仍始終把“如何為增強(qiáng)美國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)作為美國(guó)設(shè)計(jì)其國(guó)際稅收制度的重要命題”,從而確保了美國(guó)對(duì)外投資始終遙遙領(lǐng)先的地位。我國(guó)要進(jìn)一步研究和制定服務(wù)企業(yè)到境外投資的政策措施，采取切合實(shí)際、快速有效的方式方法，更好地為企業(yè)服務(wù)，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)“跨越式”發(fā)展。

4、適度防范，就是要積極引入國(guó)際上行之有效的反避稅措施（如受控外國(guó)公司稅制等），增強(qiáng)我國(guó)稅收政策抵御別國(guó)有害稅收實(shí)踐的能力，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保護(hù)對(duì)外投資的發(fā)展。

（三）我國(guó)對(duì)外投資稅收的框架體系及主要政策構(gòu)想

準(zhǔn)確研究和把握中國(guó)企業(yè)“走出動(dòng)”的涉稅問(wèn)題，是我國(guó)建立對(duì)外投資稅收政策的基本點(diǎn)和著力點(diǎn)。對(duì)外投資涉稅問(wèn)題站在不同角度會(huì)有不同問(wèn)題的歸類，也會(huì)產(chǎn)生不同框架的稅收政策體系。筆者認(rèn)為，按照企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展和利潤(rùn)分配的過(guò)程來(lái)劃分涉稅問(wèn)題，更有利于問(wèn)題的系統(tǒng)梳理和納稅人需求的完整歸集，國(guó)家也更能有針對(duì)性地研究和制定有關(guān)政策措施，促進(jìn)企業(yè)對(duì)外投資的發(fā)展。筆者按此思路勾畫(huà)了我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的框架體系，并就投資運(yùn)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)提出了一些重要的稅收政策主張。本文是按照程序法與實(shí)體法相結(jié)合的辦法來(lái)進(jìn)行描述的，最終可按稅收政策和征管重新進(jìn)行整理，按常規(guī)的稅法條目及篇章結(jié)構(gòu)制定稅收總則和各種單項(xiàng)條例規(guī)定，從而形成一套完整的對(duì)外投資稅收制度體系。

1、對(duì)外投資環(huán)節(jié)的稅收政策：一是積極推行投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。允許企業(yè)對(duì)外投資5-10年內(nèi)在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金，期滿后將準(zhǔn)備金按比例計(jì)入每年利潤(rùn)納稅。二是對(duì)貨物形式的投資，實(shí)行出口貨物退稅制度，降低企業(yè)對(duì)外投資初始成本。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資以采掘業(yè)、制造業(yè)等資本密集型企業(yè)為主，為企業(yè)對(duì)外投資帶出境的設(shè)備、物資辦理出口退稅，可以大大降低企業(yè)對(duì)外投資的初始成本。三是對(duì)利用本國(guó)無(wú)形資產(chǎn)投資的，可采取不增加投資風(fēng)險(xiǎn)金基數(shù)和不增加國(guó)內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)的辦法處理，在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，再按有關(guān)政策執(zhí)行。四是對(duì)企業(yè)或個(gè)人對(duì)外投資的，實(shí)行稅務(wù)登記管理制度，并輔之以登記享受稅收優(yōu)惠，提供更多稅收服務(wù)的制度，加強(qiáng)稅源管理。五是對(duì)企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生較大數(shù)額的貸款、融資費(fèi)用在稅前列支方面給予政策支持。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收政策：一是引入關(guān)稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)對(duì)外投資企業(yè)為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。對(duì)國(guó)內(nèi)供需缺口較大的戰(zhàn)略性、資源性產(chǎn)品，以及由國(guó)內(nèi)運(yùn)往國(guó)外投資公司加工制造或裝配的產(chǎn)品,在進(jìn)口時(shí)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)或僅對(duì)增值部分征收稅費(fèi)的優(yōu)惠政策，享受與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品同等待遇。二是借鑒運(yùn)用涉外技術(shù)、勞務(wù)等免稅做法，促進(jìn)涉外加工貿(mào)易、勞務(wù)合作、金融保險(xiǎn)、物流運(yùn)輸、服務(wù)等行業(yè)全面出擊，為對(duì)外投資企業(yè)的海內(nèi)外經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造更加順暢、有益的發(fā)展環(huán)境。三是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的分類管理，鼓勵(lì)擴(kuò)大對(duì)外投資的交易行為，防范以偷逃避稅為目的的消極業(yè)務(wù)往來(lái)。四是推廣預(yù)約定價(jià)協(xié)議，鼓勵(lì)對(duì)外投資企業(yè)本著公開(kāi)、合作的精神，主動(dòng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供所有關(guān)“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的事實(shí)材料，避免對(duì)方反避稅等不必要的調(diào)查，建立稅企雙方誠(chéng)信和諧關(guān)系，保障和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3、企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展環(huán)節(jié)的稅收政策：一是擴(kuò)大對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度執(zhí)行范圍，允許對(duì)追加的投資部分補(bǔ)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，進(jìn)一步解決企業(yè)后顧之憂，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和生產(chǎn)規(guī)模。二是延伸支持高新技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)是中國(guó)企業(yè)通往國(guó)外市場(chǎng)最大的阻力。國(guó)家要進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策支持。一方面進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)內(nèi)企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)在費(fèi)用列支等方面的稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高其“走出去”的能力和就地發(fā)展的能力。另一方面，對(duì)境外投資企業(yè)發(fā)生的高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用給予抵免應(yīng)稅所得或稅款，促進(jìn)企業(yè)利用國(guó)外的科技、智力等資源，同國(guó)外大學(xué)、科研院所、高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展多種合作，提高自主的創(chuàng)新能力和生產(chǎn)技術(shù)水平。三是研究實(shí)行企業(yè)并購(gòu)定期稅收減免等政策，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模太小,難以和國(guó)際跨國(guó)巨頭相抗衡，是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)“走出去”又一明顯弱項(xiàng)。企業(yè)并購(gòu)是國(guó)際通常的投資方式，具有進(jìn)入市場(chǎng)快，可充分利用原有企業(yè)品牌、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等特點(diǎn)。通過(guò)定期稅收減免等優(yōu)惠政策，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步“全國(guó)化”，進(jìn)一步走快速“擴(kuò)張”、“國(guó)際化”的道路，切實(shí)提高資源集中程度，提升自身實(shí)力，在全球競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)。四是采用加速折舊等傳統(tǒng)方法，加快投資的回收，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和擴(kuò)張能力。五是重視發(fā)揮稅務(wù)部門組織功能，通過(guò)WTO和雙邊協(xié)定等平臺(tái)，幫助企業(yè)開(kāi)展有關(guān)稅收事項(xiàng)的協(xié)商和運(yùn)作。如與當(dāng)?shù)卣套h設(shè)立投資工業(yè)園區(qū)、協(xié)助解決貿(mào)易爭(zhēng)端與稅收糾紛，為企業(yè)進(jìn)行維權(quán)等。六是研究制訂特定稅收優(yōu)惠政策，除上述促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、擴(kuò)大規(guī)模的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策外，還可對(duì)通過(guò)稅收減免鼓勵(lì)高能耗、重污染等企業(yè)轉(zhuǎn)移到國(guó)外發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)國(guó)家重點(diǎn)引導(dǎo)地區(qū)和項(xiàng)目的境外投資。

4、利潤(rùn)形成和分配環(huán)節(jié)的稅收政策：一是充分利用低稅率政策，促進(jìn)對(duì)外投資。從2008年1月1日起，我國(guó)新企業(yè)所得稅“兩法合并”將生效，其實(shí)行的25%所得稅稅率，低于世界28.6%的平均稅率，也低于周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)26.7%的平均稅率，這將有助于企業(yè)對(duì)高稅負(fù)國(guó)家和地區(qū)的投資。但還要進(jìn)一步做好分類研究，對(duì)投資相對(duì)集中或國(guó)家倡導(dǎo)重點(diǎn)投資的領(lǐng)域，如果我國(guó)的稅率仍然高于當(dāng)?shù)囟愗?fù)或高于同地有競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)所在國(guó)家的稅負(fù)時(shí)，要研究采用擴(kuò)大抵扣或減率征收等輔助辦法，降低實(shí)際所得稅率，促進(jìn)企業(yè)對(duì)相應(yīng)國(guó)家的投資。二是修訂實(shí)施分類綜合限額抵免法，提高稅收抵免的合理性和便捷程度。通過(guò)積極簽訂雙邊稅收協(xié)議，加快推進(jìn)分類綜合限額抵免，并根據(jù)不同國(guó)家的實(shí)際需要，靈活運(yùn)用稅收饒讓和免稅措施作補(bǔ)充，消除國(guó)際重復(fù)征稅。要進(jìn)一步加快雙邊協(xié)議的談判和簽訂速度，提高協(xié)議的地區(qū)覆蓋率；同時(shí)要做好締結(jié)時(shí)間較早協(xié)議的修訂、完善工作。三是試點(diǎn)延期納稅和稅收保全措施。可借鑒美國(guó)延期納稅與CFC法規(guī)的經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)未分配利潤(rùn)提供“無(wú)息”貸款，對(duì)受控外國(guó)公司的未分配利潤(rùn)實(shí)行先征稅后抵免的政策。四是完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)及追補(bǔ)機(jī)制。要盡快明確企業(yè)境內(nèi)外公司綜合彌補(bǔ)虧損的政策，在繼續(xù)保留虧損向后連續(xù)抵補(bǔ)5年政策的情況下，進(jìn)一步增加向前結(jié)轉(zhuǎn)的途徑，及時(shí)補(bǔ)償納稅人的利益。五是調(diào)整會(huì)計(jì)結(jié)算和抵免申報(bào)等政策規(guī)定，明確對(duì)外投資費(fèi)用列支渠道，與國(guó)際接軌，使企業(yè)方便、及時(shí)、足額地享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。六是加強(qiáng)反避稅的監(jiān)控與調(diào)查。隨著我國(guó)對(duì)跨境資本流動(dòng)不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國(guó)呈上升之勢(shì)。為防范于未然，有必要引入國(guó)際上行之有效的反避稅措施（如受控外國(guó)公司稅制），增強(qiáng)我國(guó)稅收政策抵御別國(guó)有害稅收實(shí)踐的能力。

四、近階段需要開(kāi)展的幾項(xiàng)工作

（一）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確思路。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)要切實(shí)提高稅收對(duì)促進(jìn)對(duì)外投資重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，把思想統(tǒng)一到中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略大局和我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的總體設(shè)計(jì)思路上來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部要齊心協(xié)力，積極創(chuàng)新，敢于謀劃和實(shí)踐各項(xiàng)稅收政策措施，扎實(shí)推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”。

（二）構(gòu)建體系，完善立法。一是借鑒美、英等國(guó)做法，加速研究和制訂對(duì)外投資促進(jìn)法，建立對(duì)外投資稅收政策框架，采取立法手段保護(hù)和支持對(duì)外投資。二是加強(qiáng)調(diào)研，建立健全對(duì)外投資的稅收法律體系。要加大對(duì)現(xiàn)行對(duì)外投資稅收政策執(zhí)行情況的調(diào)研力度，創(chuàng)新稅收政策和管理手段，逐步健全各單行條例法規(guī)，為對(duì)外投資提供系統(tǒng)、全面、透明和穩(wěn)定的政策支持，加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)對(duì)外投資企業(yè)的稅收管理與服務(wù)。

（三）落實(shí)政策，強(qiáng)化服務(wù)。一是全面貫徹落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)用好用足稅收政策。二是加強(qiáng)對(duì)外投資稅收政策的宣傳培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)涉外稅務(wù)知識(shí)水平和政策運(yùn)用能力。三是加強(qiáng)政策調(diào)研，為總局進(jìn)一步完善稅收政策、各級(jí)政府部門組織實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。四是建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外稅收信息的收集與，為納稅人及時(shí)提供對(duì)外投資咨詢服務(wù)，幫助納稅人協(xié)調(diào)解決稅收爭(zhēng)議，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

篇7

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)集聚；金融業(yè)；動(dòng)力機(jī)制；深圳金融業(yè)

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）04-0078-02

金融產(chǎn)業(yè)具有高產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)力、高附加值、高開(kāi)放度、高人力資本投入、低環(huán)境污染、低資源消耗等特征，其集聚不僅能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整、創(chuàng)造更多的就業(yè)并吸納高級(jí)人才、提升城市的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，還對(duì)增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力等具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、金融產(chǎn)業(yè)集聚形成的機(jī)制理論

金融產(chǎn)業(yè)集聚是金融產(chǎn)業(yè)的一種空間組織形式，是金融資源受到經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)格機(jī)制的引導(dǎo)，根據(jù)比較優(yōu)勢(shì)而地域運(yùn)動(dòng)的結(jié)果。這里的比較優(yōu)勢(shì)是指廣義的比較優(yōu)勢(shì)，包括了制度、技術(shù)、成本、區(qū)位、外部性、信息、創(chuàng)新、產(chǎn)品多樣性等綜合在內(nèi)。本文認(rèn)為金融產(chǎn)業(yè)的集聚是分內(nèi)因和外因的，外因通過(guò)內(nèi)因起作用，內(nèi)外因共同決定的。

（一）金融產(chǎn)業(yè)集聚的內(nèi)因

第一，為最大限度地獲取信息并利用信息的外在性，減少信息傳遞的損耗和信息的不對(duì)稱性，金融企業(yè)都選擇進(jìn)駐信息的中心地，利用空間集聚的優(yōu)勢(shì)，從從業(yè)人員之間的頻繁互動(dòng)產(chǎn)生大量的信息流動(dòng)，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，賺取高額利潤(rùn)。

第二，金融企業(yè)追求集聚效應(yīng)促進(jìn)金融產(chǎn)業(yè)的集聚。金融市場(chǎng)的規(guī)模越大，伴隨著金融工具的流動(dòng)性越高，融資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)就越低，從而能對(duì)一定范圍區(qū)域的貸款人和借款人產(chǎn)生吸引力并形成強(qiáng)大的輻射效應(yīng)。

第三，金融產(chǎn)業(yè)集聚大大地簡(jiǎn)化了金融機(jī)構(gòu)合作的繁瑣程序，增大了機(jī)構(gòu)之間合作的可能性，增強(qiáng)了機(jī)構(gòu)之間合作的廣度和深度，這都有利于金融產(chǎn)品的創(chuàng)新和衍生。

（二）金融產(chǎn)業(yè)集聚的外因

1.區(qū)位。金融產(chǎn)業(yè)會(huì)選擇集聚在資源豐富、交通便利的區(qū)域。其中影響金融產(chǎn)業(yè)集聚的區(qū)位主要是交通區(qū)位。

2.基礎(chǔ)設(shè)施。這里基礎(chǔ)設(shè)施包括三類，一是交通基礎(chǔ)設(shè)施；二是經(jīng)營(yíng)成本，包括辦公室租金、不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格、建筑成本等；三是信息技術(shù)，包括現(xiàn)代通訊和電子技術(shù)。

3.制度。由于金融產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)集中的特性，所以需要專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)保證其穩(wěn)定成長(zhǎng)；這里制度指的是監(jiān)管制度和稅收制度。稅率高低很明顯會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際資金流動(dòng)和全國(guó)、全球的金融企業(yè)業(yè)務(wù)布局產(chǎn)生重要影響。

4.人力資本。金融產(chǎn)業(yè)的集聚需要大批的金融、項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)和信息技術(shù)等專門人才，人力資本是其核心要素和資源，所以金融企業(yè)都會(huì)選擇聚集在一個(gè)能夠供給多種類型的高質(zhì)量人才的地區(qū)。

金融產(chǎn)業(yè)集聚的形成，一般情況下都是外因通過(guò)內(nèi)因起作用，二者相互作用、相互影響，通過(guò)循環(huán)累積因果關(guān)系實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)演進(jìn)，共同決定了金融產(chǎn)業(yè)集聚乃至金融中心的形成。

二、影響深圳金融產(chǎn)業(yè)集聚因素的實(shí)證分析

深圳金融產(chǎn)業(yè)以不足1%人口創(chuàng)造了14%的GDP，居全國(guó)第一。金融產(chǎn)業(yè)已成為深圳名副其實(shí)的第二支柱產(chǎn)業(yè)，截至2014年，深圳金融業(yè)產(chǎn)值占地方生產(chǎn)總值比重的14%，年均復(fù)合增長(zhǎng)達(dá)到21.6%，增加值達(dá)到2 238億元，排名全國(guó)大中城市第一。截至 2015年9月末，深圳18家證券公司在機(jī)構(gòu)數(shù)量和總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等指標(biāo)方面繼續(xù)保持全國(guó)第一，24家基金公司管理749只公募基金的資產(chǎn)凈值1.48萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)40.49%，凈值居全國(guó)各省市第3位。各項(xiàng)數(shù)據(jù)都顯示了深圳強(qiáng)大的金融產(chǎn)業(yè)集聚能力。

為了更加量化地探明各因素對(duì)金融產(chǎn)業(yè)集聚的影響，我們通過(guò)深圳金融產(chǎn)業(yè)1992―2014年數(shù)據(jù)并設(shè)計(jì)計(jì)量模型來(lái)進(jìn)行分析。

（一）變量的選取

1.因變量：本文主要用區(qū)位熵（LQ，Location Quotient）來(lái)表示金融產(chǎn)業(yè)集聚水平，區(qū)位熵能反映某一產(chǎn)業(yè)部門的專業(yè)化程度，衡量某一區(qū)域要素的空間分布情況以及某一區(qū)域在高層次區(qū)域的地位和作用等方面。

計(jì)算公式：LQij=（Eij/Ej）/（Ei/E）

其中，LQij=代表區(qū)位熵，Eij為j區(qū)i部門的產(chǎn)值，Ej為j區(qū)的產(chǎn)值，Ei是大區(qū)域（或全國(guó)）i部門的產(chǎn)值，E為大區(qū)域的總產(chǎn)值。本文用深圳金融產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值來(lái)測(cè)量深圳金融產(chǎn)業(yè)在中國(guó)的集聚度。

2.自變量：根據(jù)前面對(duì)結(jié)合深圳金融產(chǎn)業(yè)集聚內(nèi)外在因素具體情況的考慮，我們選取以下指標(biāo)作為解釋變量。（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)（SCA）：本文采用深圳各金融機(jī)構(gòu)存款余額占全國(guó)各金融機(jī)構(gòu)存款余額的比重來(lái)表示。采用存款余額計(jì)算是因?yàn)槲覈?guó)主要是以銀行為主的金融體系，而銀行存款又是各項(xiàng)投資活動(dòng)的源泉。（2）信息（INF）：本文采用深圳郵電業(yè)務(wù)總量占全國(guó)郵電業(yè)務(wù)總量的比重來(lái)表示。因?yàn)猷]電業(yè)務(wù)總量是指郵電通信企業(yè)為社會(huì)提供的以價(jià)值量形式表現(xiàn)的各類郵電通信服務(wù)的總數(shù)量。（3）區(qū)位（LOC）：本文采用深圳貨物運(yùn)輸量占全國(guó)貨物運(yùn)輸量的比重來(lái)表示。（4）基礎(chǔ)設(shè)施（BAS）：本文采用深圳固定資產(chǎn)投資基本建設(shè)占全國(guó)固定資產(chǎn)投資基本建設(shè)的比重來(lái)表示。（5）制度（INS）：本文采用深圳規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的總數(shù)占全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的總數(shù)來(lái)表示。因?yàn)樵绞庆`活的政策制度，當(dāng)?shù)氐囊?guī)模以上的工業(yè)企業(yè)數(shù)目就越多。（6）人力資本（HC）：本文采用深圳金融產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員占全國(guó)金融產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重來(lái)表示。

（二）模型的設(shè)定

建立以金融產(chǎn)業(yè)集聚度為被解釋變量的回歸方程為：

LQ=C+β1SCA+β2INF+β3LOC+β4BAS+β5INS+β6HC+δ

式中δ為隨機(jī)誤差項(xiàng)

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源

《深圳市統(tǒng)計(jì)年鑒》《中華人民共和國(guó)年鑒》《中國(guó)金融年鑒》。

（四）結(jié)果和分析

從分析結(jié)果可以看出：（1）模型的擬合優(yōu)度在88%，說(shuō)明解釋變量較好地解釋了被解釋變量。且F值均通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明幾個(gè)解釋變量是聯(lián)合顯著的。（2）sca、inf、loc、bas和hc這5個(gè)解釋變量的系數(shù)均為正數(shù)且在10%水平上顯著，說(shuō)明其對(duì)金融產(chǎn)業(yè)的集聚均為正向影響，從系數(shù)大小來(lái)看各因素對(duì)深圳金融產(chǎn)業(yè)集聚的影響力度排名為基礎(chǔ)設(shè)施>區(qū)位>規(guī)模經(jīng)濟(jì)>信息>人力資本。（3）ins變量系數(shù)為正，但是10%水平上不顯著。本文是選取深圳規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)站全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)比重，那么這個(gè)比重越大就說(shuō)明深圳對(duì)企業(yè)的政策越寬松，按照邏輯，深圳的企業(yè)也就應(yīng)該越集聚且影響程度應(yīng)該較大，這其中也應(yīng)適用于金融企業(yè)，但是回歸結(jié)果并未顯示出如此的關(guān)系。這里對(duì)回歸結(jié)果會(huì)顯示出正向影響不顯著做出如下解釋：制度Ins采用的是深圳規(guī)模以上工業(yè)占全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)的占比，可能更準(zhǔn)確地說(shuō)只能體現(xiàn)深圳政府對(duì)工業(yè)企業(yè)的相關(guān)政策松緊度，政府有意推動(dòng)工業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也一定程度上會(huì)抑制第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。變量測(cè)度選取不當(dāng)，故導(dǎo)致了不顯著的結(jié)果。

三、結(jié)論

從以上的實(shí)證分析我們驗(yàn)證了規(guī)模經(jīng)濟(jì)、信息、區(qū)位、基礎(chǔ)設(shè)施和人力資本在一定程度上是金融業(yè)集聚形成的動(dòng)力因素，尤其是基礎(chǔ)設(shè)施和區(qū)位對(duì)金融集聚的影響很大。制度因素并未獲得預(yù)想的顯著結(jié)果，但也不排除是由于變量測(cè)度方法不正確而對(duì)其計(jì)量分析的效果產(chǎn)生影響。總而言之，以上定量分析的結(jié)果基本符合本文的理論預(yù)期。

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篇8

[關(guān)鍵詞]跨國(guó)公司；本土化；民族企業(yè)

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.186

1 引 言

當(dāng)前，跨國(guó)公司對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。國(guó)與國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越向區(qū)域集團(tuán)化方向發(fā)展。自20世紀(jì)90年代，尤其是中國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，世界著名的跨國(guó)公司紛紛涉足中國(guó)市場(chǎng)，在中國(guó)進(jìn)行大規(guī)模投資，國(guó)外跨國(guó)公司為搶占和鞏固其在中國(guó)的市場(chǎng)地位，紛紛以“思考全球化，行動(dòng)本土化”的理念為指導(dǎo)，[1]積極在華實(shí)施本土化的經(jīng)營(yíng)策略。

2 跨國(guó)公司在華實(shí)施本土化戰(zhàn)略的動(dòng)因

第一，削減經(jīng)營(yíng)成本。削減各方面成本是跨國(guó)公司實(shí)施本土化經(jīng)營(yíng)的首要原因，也是根本原因。因?yàn)橄鄬?duì)于本土企業(yè)，跨國(guó)公司不具有低成本的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，這種成本既包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張，又包括管理費(fèi)用的提高。例如，以管理費(fèi)用來(lái)說(shuō)，相比于公司外派，直接從本土選拔雇用本土人員則可以大幅度削減費(fèi)用，如培訓(xùn)費(fèi)、各種補(bǔ)貼費(fèi)用。

第二，加強(qiáng)與我國(guó)民族企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。1978年以來(lái)，我國(guó)民族企業(yè)雖不斷“茁壯成長(zhǎng)”，但與國(guó)外跨國(guó)公司還存在一定差距。因?yàn)樵谥袊?guó)“土生土長(zhǎng)”，所以說(shuō)民族企業(yè)相較于跨國(guó)公司也存在一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，跨國(guó)公司要想了解中國(guó)的消費(fèi)習(xí)慣和文化，就必須真正“根植中國(guó)”，從而可以彌補(bǔ)自身的先天不足。

第三，融入我國(guó)民族文化。跨國(guó)公司在國(guó)外從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，所面對(duì)的是一個(gè)不熟悉且復(fù)雜的社會(huì)文化環(huán)境。因?yàn)椴煌纳鐣?huì)體制、文化傳統(tǒng)、價(jià)值觀念等因素的影響，跨國(guó)公司在東道國(guó)極有可能遇到經(jīng)營(yíng)困境，如若得不到妥善解決，勢(shì)必會(huì)給跨國(guó)公司產(chǎn)生影響。因此，積極地融入東道國(guó)文化，實(shí)行本土化經(jīng)營(yíng)，能有效避免潛在的不利影響。

第四，在華樹(shù)立良好的企業(yè)形象。跨國(guó)公司在中國(guó)投資設(shè)廠主要是為了追求高額的資本回報(bào)利潤(rùn)，這一點(diǎn)毋庸置疑，只不過(guò)跨國(guó)公司在形式上比較隱蔽罷了。以前，很多國(guó)外跨國(guó)投資公司把本國(guó)落后淘汰的設(shè)備轉(zhuǎn)移到中國(guó)，把污染較高破壞生態(tài)環(huán)境的企業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)，甚至有些跨國(guó)公司利用稅收制度的漏洞或轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式損害我國(guó)的利益。在一定程度上，這種做法極大損害了跨國(guó)公司在華的經(jīng)營(yíng)形象，極端情況下有可能激起我國(guó)人民的民族主義情緒。不過(guò)，近年來(lái)跨國(guó)公司開(kāi)始主動(dòng)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到只追求經(jīng)濟(jì)利益而不顧母國(guó)人民的利益是不會(huì)長(zhǎng)久的，所以跨國(guó)公司開(kāi)始注重塑造良好的企業(yè)形象。為此，跨國(guó)公司選擇本土化經(jīng)營(yíng)的模式，這絕對(duì)是一個(gè)上佳的選擇。因?yàn)椋鐕?guó)公司在華本土經(jīng)營(yíng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較有利，所以我國(guó)政府、民眾和企業(yè)都把跨國(guó)公司是否實(shí)施本土化策略作為一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

3 跨國(guó)公司本土化經(jīng)營(yíng)對(duì)中國(guó)的影響

3.1 跨國(guó)公司本土化經(jīng)營(yíng)對(duì)中國(guó)的有利影響

第一，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)體制的影響。一般來(lái)說(shuō)，跨國(guó)公司本土化經(jīng)營(yíng)一方面提升了我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的深度；另一方面促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全。例如，越來(lái)越多的跨國(guó)公司把設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等總部設(shè)在中國(guó)，這有利于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)，有利于形成公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這對(duì)于我國(guó)深化經(jīng)濟(jì)體制改革具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第二，對(duì)我國(guó)民族企業(yè)的影響。跨國(guó)公司具有先進(jìn)的技術(shù)和管理優(yōu)勢(shì)，一定程度上能夠帶動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、管理、銷售等方式的變革，使民族企業(yè)不斷彌補(bǔ)自身劣勢(shì)，更加明_自身戰(zhàn)略和發(fā)展前景。

第三，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。跨國(guó)公司一方面能夠吸引投資；另一方面還有利于帶動(dòng)我國(guó)出口的增加。首先，跨國(guó)公司在我國(guó)進(jìn)行投資時(shí)，其合作伙伴也極可能來(lái)中國(guó)進(jìn)行投資，從而會(huì)吸引更多資金流入我國(guó)；其次，跨國(guó)公司如果把中國(guó)作為其亞洲或世界的制造基地，勢(shì)必會(huì)提升我國(guó)的外貿(mào)出口水平。

第四，增加我國(guó)就業(yè)。跨國(guó)公司在華實(shí)施本土化經(jīng)營(yíng)的主要表現(xiàn)之一就是增加對(duì)我國(guó)人力資本的利用，增加我國(guó)勞動(dòng)力的需求力度，進(jìn)而有利于我國(guó)就業(yè)水平的提高。例如，愛(ài)立信、可口可樂(lè)、肯德基等大型的跨國(guó)公司在中國(guó)雇用了超過(guò)幾十萬(wàn)的本土員工。此外，跨國(guó)公司在本土化過(guò)程中，不僅雇用了我國(guó)大量勞動(dòng)力還為這些員工提供了較好的工作薪酬待遇，大大提高了我國(guó)員工的就業(yè)質(zhì)量。

3.2 跨國(guó)公司本土化對(duì)中國(guó)的消極影響

第一，影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全。跨國(guó)公司最主要的目的是獲取利潤(rùn)最大化，他們不遠(yuǎn)萬(wàn)里來(lái)東道國(guó)不是來(lái)旅游的，而是投資逐利。當(dāng)涉及國(guó)家之間的利益沖突時(shí)，跨國(guó)公司勢(shì)必會(huì)維護(hù)其母國(guó)的國(guó)家利益。如果說(shuō)國(guó)內(nèi)大多數(shù)核心要素被跨國(guó)公司所掌握，那么其本土化程度越深，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全造成的隱患就越大。

第二，擠壓本土企業(yè)的生存空間。跨國(guó)公司基于全球擴(kuò)張的需要，積極實(shí)行本土化戰(zhàn)略。相對(duì)于本土企業(yè)，跨國(guó)公司具有資金、技術(shù)、人才和管理等方面的優(yōu)勢(shì)，在這種情況下，一些實(shí)力比較弱的本土企業(yè)或者剛剛起步的幼稚產(chǎn)業(yè)的生存空間會(huì)被擠壓縮小。跨國(guó)公司通過(guò)本土化搶占了未來(lái)更多的市場(chǎng)份額，形成了市場(chǎng)壟斷與產(chǎn)業(yè)控制，大大地沖擊了民族產(chǎn)業(yè)，使本土企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中被邊緣化。[2]

4 應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司本土化經(jīng)營(yíng)的對(duì)策建議

第一，合理規(guī)范跨國(guó)公司的本土化經(jīng)營(yíng)行為。首先，政府應(yīng)控制外資的進(jìn)入程度，引導(dǎo)和監(jiān)督外資進(jìn)入的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域、規(guī)模。其次，制定與完善同跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)法律法規(guī)，盡量避免跨國(guó)公司的壟斷行為，使其參與公平競(jìng)爭(zhēng)。

第二，增強(qiáng)民族企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。跨國(guó)公司在國(guó)與國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)中扮演著十分重要的角色，如果一國(guó)沒(méi)有一定數(shù)量的能和外國(guó)跨國(guó)公司相抗衡的大企業(yè)，就很難在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。[3]眾所周知，中國(guó)有許多規(guī)模很大的國(guó)有企業(yè)，但由于缺乏創(chuàng)造力，因而其競(jìng)爭(zhēng)力還不足夠強(qiáng)大。而民營(yíng)企業(yè)雖然活力有余，但規(guī)模不足。由此看出，我國(guó)的國(guó)企和民企同跨國(guó)公司還有較大差距。因此，要想有效減輕跨國(guó)公司對(duì)我國(guó)的負(fù)面影響，就必須發(fā)展我們自己具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力的跨國(guó)集團(tuán)。

第三，本土企業(yè)要發(fā)揮和創(chuàng)造自身優(yōu)勢(shì)。跨國(guó)公司本土化經(jīng)營(yíng)給本土企業(yè)帶來(lái)巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，但國(guó)內(nèi)企業(yè)不能無(wú)動(dòng)于衷，應(yīng)該積極地迎接挑戰(zhàn)，結(jié)合自己的優(yōu)勢(shì)，制定相應(yīng)的對(duì)策。目前，跨國(guó)公司向我國(guó)轉(zhuǎn)移的不都是低層次的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，也包括高科技產(chǎn)業(yè)中的勞動(dòng)密集型生產(chǎn)環(huán)節(jié)。因此，我國(guó)本土企業(yè)要充分發(fā)揮自身的比較優(yōu)勢(shì)，充分利用跨國(guó)公司的資金、技術(shù)，積極參與更深層次的國(guó)際分工。

第四，中資企業(yè)應(yīng)重視人力資本的開(kāi)發(fā)與利用。跨國(guó)公司在華實(shí)施本土化策略，很大程度上造成了中資企業(yè)人力資本的大量流失。為把負(fù)面影響降到最小，中資企業(yè)應(yīng)樹(shù)立人力資源是第一資源、人才優(yōu)勢(shì)是最大優(yōu)勢(shì)、人才開(kāi)發(fā)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的第一推動(dòng)力的觀念，建立能吸引和留住人才的環(huán)境和體制。

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