消費稅的本質范文

導語：如何才能寫好一篇消費稅的本質，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一寶 卵清素

史小聰，出生在江蘇蘇北一個農民家庭，高中畢業后，回鄉務農。由于家境貧窮，他去鄉里的制磚廠干活。他相信知識能改變命運，因此訂閱了好多財務類報刊雜志。一次在《生意經》雜志上看到愛迪公司的報道，他開始關注卵清素這個項目。他覺得這是很適合農村做的好項目，投資少，無風險。卵清素是以雞蛋為原料的深加工產品，白色粉太物質，廣泛用于制藥、化工、食品及保健品等領域，卵清素市場價4200元／千克。卵清素深加工的要求也非常簡單，選擇一個20平方米左右的場地。加工卵清素技術是濟南愛迪公司發明的，已申報了國家專利。加工卵清素工藝簡單，無需機電設備，工具投資200元即可，雇傭2人，另準備幾百元的流動資金用于購買雞蛋和一些化工原料，就可以開始生產卵清素了。

史小聰把他的想法告訴了家人和村里的熟人，但沒想到眾人一致反對，甚至有說各種風涼話的，史小聰猶豫了。但是他從《致富時代》、《百姓創業》、《新財路》、《錢圖》、《致富經》、《商界故事》、《創富指南》、《城鄉致富》、《創富時代》、《生意通》等國內知名期刊都看到有關濟南愛迪的報道。他抱著最后一線希望給濟南愛迪公司打去了咨詢電話。接線人員告訴他這個項目在很多地方不普及，很多人不了解，所以利潤空間也大，讓他找當地一些有相關經驗的技術人員或農產品深加工的專業機構咨詢一下，同時也可以通過各個媒體渠道進行了解愛迪的相關情況。在大學工作的朋友告訴他：2007年愛迪公司通過ISO9001:2000國際質量體系認證。2005年愛迪公司生產的納米卵清素“榮獲衛生部北京天然藥物研究開發論壇”天然藥物研究開發優秀成果獎，濟南愛迪公司是上百家藥企供應商。通過多方了解史小聰頂住家里人和鄉親們的非議踏上濟南的列車。

學成歸來的史小聰在大家置疑的目光里開始運作了。短短3個月過去了史小聰已經賺了幾萬元。村里有人想找他拜師學藝，有人想給他打工。

第二寶　植酸鈣

2005年，正當曲燕在機關里干得如魚得水時，她的老家卻興起了一股經商熱，家家戶戶做起了生意。曲燕家鄉當地屠宰業興旺發達，而大量豬骨牛骨卻未得到開發利用，看到這個商機，曲燕忙支鍋做起骨頭加工生意，一個月就賺了5000元!眾人看出了門道，也紛紛支鍋開火，全鎮一下子冒出骨頭加工戶60個，曲燕是大家致富的領路人呀，眾人驚嘆不已。必須跳出這個圈子，狼多肉少，原料早晚會成問題l曲燕開始尋找與眾不同的致富機會，在大家沉靜于那個賺錢的好機會時，曲燕發現了致富新門路加工植酸鈣。

植酸鈣廣泛用于醫學、生物、化工等行業，市場對植酸鈣的需求量越來越大，一直暢銷不衰。她多方了解得知這個方面很權威的公司：濟南愛迪公司。愛迪公司的科技人員從事米糠、麩皮、玉米提取植酸鈣的研究開發、利用已有多年的歷史。曲燕從中國知識產權局得知：濟南愛迪公司發明的最新方法提取植酸鈣，已申報國家專利。該工藝利用玉米、麩皮、米糠任何一種為原料均可提取(如：100公斤麩皮可以生產品25公斤，原料費用只需8元)不要機電設備，簡便易行，民房2間，場地30－40平方米，工具投資500元，2人每天可以出50公斤植酸鈣，日利300元以上，年可獲利10萬元。愛迪公司長年收購植酸鈣14元／公斤，加工植酸鈣后的渣子顏色，味道、營養價值不變，可作高蛋白飼料賣出或養豬。曲燕趕赴濟南親自考察學習，得知濟南愛迪公司的“納米超細植酸鈣”榮獲衛生部北京天然藥物研究論壇“天然藥物成果獎”，這更堅定了她學習的信心。

因為原料廣泛，投入的資金少，僅僅3個月的時間，曲燕做的風生水起，凈賺了4.1萬元。一開始曲燕將渣子賣給飼料廠。后來看到豬肉價格像坐直升飛機，一個勁的上漲，她又看到了一個賺錢的機會，果斷地辦起了一個養豬場，別人養豬為豬飼料頭疼，曲燕養豬飼料不用花一分錢，因為她用的是加工植酸鈣的渣子。

第三寶 廢水提煉白銀

劉子英，陜西武功人，一次，他偶然聽一個南方口音撿破爛的說起廢電路扳上有銀子，如果有技術的話回收能賣錢。劉子英留了個心眼兒，有機會就打聽這事兒。他到報攤上翻翻雜志，那上面有不少信息，他一連走了七八家報攤果真找到了有關廢水提銀的技術信息：山西河南、安徽、遼寧、浙江、湖南、吉林都有轉讓提銀技術的，他感到這個項目特別適合小本創業者投資：一不用辦營業執照，二不用辦稅務登記證，三不用租房子，四不用雇人。五不用愁銷路，六沒有風險，本項目一個人就能干。劉子英生怕學會了技術搞不到原料，如果真的那樣，技術費就自扔了。他從首飾廠聯系到一批叫密陀僧的東西，聽說里面有銀子，為了保險起見，他交了500元定金，定下了密陀僧。

他開始選擇技術傳授的單位，背著密陀僧樣品踏上拜師學藝之路。跑了七個省，人家一看那黑糊糊的東西直發愣，真是狗咬刺猬沒處下口，劉子英明白了。這些人不會密陀僧提銀技術。他來到省科委，通過電腦查詢，得知濟南愛迪公司發明了一種高效快速密陀僧提銀新技術并申報了國家專利。來到濟南，找到愛迪公司，說明來意，愛迪的師傅二話沒說，當場操作，僅用了30分鐘，劉子英被震住了，不知說什么好?！敖?，還是老的辣”他想，“提銀本事還是愛迪大!”濟南實在，他決定就在這里學技術。回到家，劉子英僅用了七天時間，就從那批密陀僧里提出白銀49公斤，扣除成本，利潤非常可觀，這在從前真是做夢都不敢想的事啊!

劉子英開始從醫院、印刷廠、彩擴部收集廢水廢料，第一個月他收取廢水180公斤，廢膠片90公斤，提出白銀分別為5.3公斤和2.7公斤，扣除成本，凈收入2.4萬元。這個數字說出去別人都不信，劉子英欣喜若狂。第二個月又賺了3.1萬元。如今他已有積蓄19萬元，正準備在城里買個二手房呢。提起從業經歷，劉子英說：“我這個人其實沒啥心眼，當時那么多廠家教技術，我也不知道哪家好，我認為，吹牛不頂用，誰能從密陀僧里提出銀子，誰的技術就是真的?，F在看來，我還真沒選錯。我是傻人有傻福啊!”這正是：濟南愛迪傳絕技，廢水提銀好賺錢。

多年來，愛迪公司憑借扎實的內功，厚重的實力，建立了卓著的功勛，愛迪公司為政府分憂。幫助弱勢群體致富，帶領許多人走上成功創業路，引起傳媒高度關注，央視《中國農民致富報道》、《科技日報》、《中國特產報》、《山東科技報》、《農村百事通》、《科技致富向導》、《生意經》等上百家媒體爭相推薦報道，公司先后榮獲《重合同守誠信企業》中國中輕產品質量保障中心《質量、信譽雙保障示范單位》2006年6月，在北京人民大會堂召開的中國誠信企業家大會上，愛迪公司經理榮膺“中國誠信企業家”稱號。面對公司取得的各項榮譽和驕人業績，張經理從容而談定，他說：“我最看重的不是那些獎牌，而是用戶和學員們的認可，這才是一個科技企業的立身之體!”

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地址：250002濟南市桿南東街8號濟南愛迪科技發展有限公司

篇2

[關鍵詞] 消費稅調整利弊

財政部、國家稅務總局聯合下發通知，規定自2006年4月1日起，對我國現行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。這一次調整是1994年稅制改革以來消費稅最大規模的一次調整，對于進一步增強消費稅調節功能，有效組織財政收入，促進環境保護和資源節約，更好地引導有關產品的生產和消費，全面落實科學發展觀和構建節約型社會具有重要意義。

一、消費稅概述

1.消費稅的基本含義。消費稅是對消費稅品或消費行為征收的一種稅，為世界各國所普遍開征。在稅收理論與實踐中，“消費稅”有狹義和廣義之分。本文研究的對象即為狹義的消費稅，是指以特定消費品或消費行為為課稅對象所征收的一種稅，屬于商品勞務稅的范疇，本質上是一種有選擇的特殊商品勞務稅。

2.消費稅的課稅依據。我國征收消費稅的依據主要是國務院的條例和部門的規定。如:1994年開始實施的《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》；國家稅務總局1993年底的《消費稅征收范圍注釋》和《消費稅若干具體問題的規定》；2006年3月21日財政部、國家稅務總局公布的《調整和完善消費稅政策征收管理規定》等。

二、調整消費稅的優勢

消費稅的政策調整要與國家宏觀經濟政策的調整協調一致，才有利于落實科學發展觀、構建節約型社會，有利于促進環境保護和資源節約，有利于建立宏觀調控的長效機制。同時，要根據消費水平和消費結構的變化對消費稅的稅率和征稅范圍進行有增有減的調整，引導好有關產品的生產和消費。其優勢主要表現在以下幾個方面：

1.改變了消費稅缺位與越位并存的現狀。此次調整新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。一是改變了征稅范圍的“缺位”現象，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等高檔消費品列入征稅范圍。二是改變了征稅范圍的“越位”現象，取消“護膚護發品”稅目。13年前，人們心目中的“奢侈品”與現在的“奢侈品”概念有很大的不同，人們用化妝品、護膚護發品，那是有錢的象征?，F在，這些物品早已成為大眾消費品。取消化妝品消費稅，將有利于行業的高速發展，消費者也有了更多的消費選擇；同時更多的國際品牌將進入中國。而游艇、高爾夫這些都是當時想象不到的“奢侈品”，當然也就沒有納入到消費稅的征收范圍里。此次調整解決了在征稅范圍、稅目設置、稅率結構等方面存在著的與當前經濟形勢發展不相適應的問題。

2.利于合理引導消費和間接調節收入分配。此次調整也是根據居民收入水平而進行的，生活必需品不征消費稅，而向高爾夫球、高檔手表、游艇等奢侈品征收消費稅。這一增一減，總體上財政收入會增加。一般來講，政府征收消費稅也有財政收入和稅務行政方面的考慮。作為對消費行為進行調節的一大稅種，消費稅可以成為很好的宏觀調控手段，更好地體現國家宏觀戰略意圖。政府也不是看重財政收入，主要目的是向公眾體現財稅政策“劫富濟貧”傾向，盡管此次征重稅的稅目并沒有完全達到人們預想中的奢侈品范圍，但已向外界顯示，今后可根據實際情況擴大對奢侈品征重稅的范圍。

3.利于抑制超前消費，增加財政收入。稅收調控理論表明，只要稅收存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標。抑制超前消費成為此次調整最大的特點之一。中國“奢侈品”消費市場發展迅猛。一些手表的價格高達萬元甚至上百萬元，有些手表使用貴金屬，并鑲嵌寶石、鉆石，已經超越了其原有的計時功能，屬于一種高檔奢侈品。要再不對它進行征稅，對企業來說就太不平等了。同時，大量奢侈品進入中國，中國消費奢侈品的人群也日益擴大，這與中國此前沒有征收相關商品的消費稅有關，原本該歸中國的錢，到頭還是歸了外國，這也是這次消費稅擴大征收規模的原因之一。

4.有利于節約資源和環境保護。2005年全國實木地板產量8000萬平方米左右，80%是用進口木地板坯材作為原料生產的。在這種背景下，把大量消耗森林資源的實木地板納入征稅范圍，是鼓勵節約使用木材資料，保護生態環境的有效措施，也有利于木地板行業的整合和優勝劣汰，體現的是一種導向作用。國家此次對之增收消費稅，其實也可以說是用另一種方式來植樹造林，是對資源的保護。木制一次性筷子也被納入了消費稅征稅范圍，稅率為5%。一次性木筷的生產存在兩大危害：一是造成木材的大量浪費，嚴重損耗森林資源；二是由于生產工藝落后，衛生質量往往不能達標，不利于人們的身體健康。因此，對其征稅的主要目的在于促進人們節約使用木材資源，其中對一次性筷子征稅還有利于減少環境污染?；谝陨显?，國家在保護環境，對資源優化配置,以及人與自然的可持續發展方面應采用宏觀調控政策，特別是采用稅收政策來實施調控效果將十分顯著，對其征稅在保護環境和聚集財政收入方面具有重要意義。

5.利于引進外資。這一次消費稅調整傳遞一個重要信息：“兩稅合一”已在“小試牛刀”。中國的消費稅是在生產環節征收的，對于只在中國銷售的外資企業來說，不用交消費稅。這顯然對于在中國設廠生產的企業不利，對引進外資不利，如果取消化妝品消費稅，這就意味著對于內資企業和外資企業都實行“國民待遇”。

6.便利稅收征管、兼顧財政收入的原則。消費稅政策的調整要有利于強化稅收征管，完善征管辦法，堵塞漏洞，減少稅收流失。同時，消費稅稅目、稅率的調整也要兼顧財政收入的穩定增長。

三、消費稅調整帶來的弊端

消費稅調整在調節消費結構，抑制超前消費，正確引導消費方向等方面發揮了積極作用?？偟膩碚f是利大于弊，但我們也應當看到此次消費稅調整也存在著一些不容忽視的問題：

1.很多企業將面臨兩難境地。企業一方面成本必須提高，另一方面又很難轉嫁到市場售價中。比如汽車，國產車消費稅是在生產環節征收，執行新稅率肯定會提高生產成本，但在目前競爭激烈的市場中，要提高車價顯然是不現實的，這部分成本只有在企業內部消化。

2.對部分行業成長影響較大。對剛剛啟動起來的部分市場，如游艇市場，眼下征收10%消費稅可能“弊大于利”。也許應該等市場成長起來之后再征收，這樣可以擴大財政收入，對于行業而言，亦無大礙；而現在立即征收，對國家并不能起到太大的增收作用，卻對行業影響很大。而且消費不足仍然是當前制約我國經濟發展的一個不利因素，在選擇消費品征稅時，必須考慮對相關產業和消費需求的影響。

3.增加了消費者的負擔。由于進口汽車的消費稅在進口環節征收，這意味著進口成本將至少上漲3%，企業已很難消化這一成本，因此不排除轉嫁到購車者身上，估計車價漲幅會達到3萬～5萬元。同樣的對實木地板征稅，使得企業提價，也會將稅額嫁接到消費者身上。目前實木地板均價大概是每平方米300元，價格提高5%之后，意味著每戶裝修大概要增加1000多元的開支，對于精打細算裝修開支的工薪階層來說，費用的增加必然導致鐘愛實木地板的部分消費者只能放棄對實木地板的消費，同時也直接影響到實木地板市場份額的減少。

4.調整缺乏與時俱進。此次還未確立一個把消費稅的調整變成一種常規的原則，即把與時俱進的原則納入到消費稅的調整中，而不能等10多年才調整一次。當社會經濟發展變化到一定階段，既有的消費稅稅目滿足不了社會發展變化需要的時候，就應該適時調整。人們心目中“奢侈品”概念隨著社會的不斷進步發展，必然會有很大的不同，所以應該定期對奢侈品項目進行調整，以利于正確引導消費和生產。

5.征管的操作性有待加強。目前由于征管條件和技術上的一些原因，對有些產品很難征收消費稅，主要原因是對這些產品的檔次界定比較困難，征管上達不到要求。比如對高檔家具征收消費稅從政策上講是合理的，但在操作上難度就較大，因為家具具有多種材質和形態，什么是高檔，很難確定出一個可以操作的具體標準，按價格分檔征稅也有很多難以解決的技術性問題。因此，對高檔消費品征稅，還要看是否具備征管條件。就目前征管狀況而言，還不能將所有認為應當調節的高檔消費品都納入消費稅征稅范圍。

向奢侈品征收消費稅的效果上，仍然有許多不同的看法?！敖俑弧笔欠窬湍敲蠢硭斎?，是問題的一個方面，另一方面，“劫富”后是否就能達到“濟貧”的目的，還需拭目以待。無論是要扭轉社會風氣，還是要縮小貧富差距，征稅更多的只是一個調整步調的信號，一個意義深遠的警示。

參考文獻:

[1]尚可文:以可持續性稅制為目標重構我國現代消費稅制[J].山東工商學院學報,2005,8

[2]趙迎春李金峰:公共財政框架下的消費稅改革[J].中央財經大學學報,2003,4

[3]蘇圻涵黃渝祥:消費稅結構的優化[J].華東經濟管理,2002,2

篇3

“營”改“增”首先在上海進行了試點，2012年的8月又擴大到了十多個行政區。到現在，全國范圍內的交通運輸業和現代服務業都進行了“營”改“增”。但是，這個領域只占到整個營業稅規模的20%。剩下的80%什么時候能改完？樂觀的觀點是“十二五”內能夠結束，但我的看法比較保守。

按原來的計劃，今年要完成電信、鐵路運輸和建筑安裝三個行業的整體“營”改“增”。現在，建筑安裝行業的改革已經明確推遲。

建筑安裝行業為什么被推遲？首先是因為規模大，僅一個稅目就超過了兩千億元，有一點牽一發而動全身的味道。其次，改革還涉及到地方利益的分配。建筑安裝營業稅的稅收歸屬不是企業注冊地，而是在工程項目地。通俗地講，就是房子在哪里，稅就歸哪里。而增值稅是在公司注冊地繳納。建筑安裝行業營業稅改成增值稅后，除了營業稅、全額增值稅可以抵扣，其他稅款應歸屬哪里？盲目推進“營”改“增”，那么就會造成建筑企業到異地去蓋房子，但當地政府收不到稅，實踐中會產生一系列的問題。

某些行業遇到的問題更為復雜。金融保險業營業稅的設計跟一般行業的增值稅不一樣，實體企業“營”改“增”的政策不可能直接套在這類虛擬經濟中。虛擬經濟的稅收規模也很大，在技術上又遇到難度，僅是在判斷收入歸屬地時就會遇到復雜問題。綜合這些因素，“營”改“增”能在七八年內，也就是兩屆任期內完成就已經很快了。

房產稅難推進

細心的讀者會發現，原來經常使用的諸如“抑制房價過快上漲”、“加強對房地產的調控”等提法，在最近的幾個重要文件中已經罕見了。增加稅負能抑制房價嗎？房產稅能起到多大的調控作用？現有的一系列房地產政策正在面臨重新評估，保障性住房會成為下一階段調控的方向。保障的歸政府，市場的歸市場會是方向。

其實房產相關的財產稅并不一定需要通過房產稅來實現。不管是上海的共有產權住房，還是北京的自住型商品房，名字不一樣，本質都是買房人和政府各自擁有一部分產權。下一步出售房產時，政府的所有權部分以及這部分的增值，政府都要收回。根據我的理解，從某種意義上講，這就是重新回到價格放開、購買放開的信號。

消費稅劃歸地方

作為“營”改“增”試點的暫時規定，原來歸屬地方的營業稅收入改征增值稅后仍全部歸屬地方。但長遠來看，一個稅種兩種分配方式是不可能的。2012年地方主體稅種至少有一萬億元以上的規模。今后的地方稅種依然維持這樣的規模是學術界、政府部門、企業討論時的共識。降低的部分依靠什么主體稅來補充呢？比較可行的是消費稅歸地方。

篇4

關鍵詞：環境污染；環境稅；環境保護

中圖分類號：X5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0089-02

近幾十年來，我國經濟高速發展，但與此同時也面臨著經濟發展和環境保護的雙重壓力。環境的嚴重污染直接影響人們的生存質量，它不僅危害了人們的身體健康，而且制約著我國的經濟發展。為了避免重蹈西方國家“先污染，后治理”的覆轍，選擇適合我國國情的可持續發展環境治理模式，運用經濟手段特別是稅收手段來實現環境的可持續發展戰略，將對我國經濟發展具有長期的重要意義。

一、我國環境污染現狀簡析

（一）環境污染日趨嚴重

1．大氣污染。2010年，我國二氧化硫排放量為2 185.1萬噸，比上年減少1.3%。其中，工業二氧化硫排放量為1 864.4萬噸，基本與上年持平，占全國二氧化硫排放量的85.3%；生活二氧化硫排放量320.7萬噸，比上年減少7.9%，占全國二氧化硫排放量的14.7%。由此可見，大氣污染是我國目前第一大環境問題。

2．水體污染。2010年，全國廢水排放總量617.3億噸，比上年增加4.7%。其中，工業廢水排放量237.5億噸，占廢水排放總量的38.5%，比上年增長1.3%；城鎮生活污水排放量379.8億噸，占廢水排放總量的61.5%，比上年增加6.9%。遼河、海河、淮河、長江、黃河、松花江和珠江七大流域共有88 608家工業企業納入重點調查統計范圍，占全部重點調查統計企業數的78.6％。其中，42%的水質超過3類標準（不能做飲用水源），全國有36%的城市河段為劣5類水質，喪失使用功能。大型淡水湖泊（水庫）和城市湖泊水質普遍較差，75%以上的湖泊富營養化加劇。

3．廢物污染。2010年，全國工業固體廢物產生量24.1億噸，比上年增加18.1%；工業固體廢物綜合利用率為66.7%，比上年減少0.3個百分點。塑料包裝物和農膜導致的白色污染已蔓延全國各地。

目前，我國流經城市的河流90%受到嚴重污染，3億多農民喝不上干凈的水，4億多城市居民呼吸不到新鮮空氣，環境可持續性在144個國家排名在第133位。由此可見，我國環境污染現象嚴重。

（二）環境污染的成因分析

從污染情況看，主要有四種污染導致：一是陸地污染：垃圾的清理成了各大城市的重要問題，每天千萬噸的垃圾中，好多是不能焚化或腐化的，如塑料、橡膠、玻璃等，是人類的第一號敵人。二是海洋污染：主要來源于油船和油井原油的泄漏，農業用的殺蟲劑和化肥的排放，工廠排出的污水，礦場流出的酸性溶液。它們使得大部分海洋湖泊受到污染，不僅危害海洋生物，而且也威脅到鳥類和人類的健康。三是空氣污染：是最直接和嚴重的環境污染原因，主要來源于工廠、汽車、發電廠等排放出的廢氣，每天都有人因接觸污濁空氣而染上呼吸器官或視覺器官的疾病。四是放射性污染：由于人類活動造成物料、人體、場所、環境介質表面或者內部出現超過國家標準的放射性物質或射線而造成的污染。

二、環境稅的功能及其癥結

（二）環境稅的基本功能

1．取得財政收入改善環境質量。環境稅為政府取得財政收入，是環境稅最原始、最本質的功能。目前我國環境問題嚴重，解決環境問題需要大量的資金，僅僅靠收費不足以實現改善環境目標，因此需要通過實施環境稅來獲取資金。

從稅收歷史看，環境稅是一種較早被各國采用的稅種。在美國，征收環境稅歷史久遠。以二氧化硫稅為例，1972年，美國率先開征二氧化硫稅，規定二氧化硫濃度達一級和二級標準的地區，每排放一磅的硫分別征15美分和10美分。而德國是對廢水征稅較早和較完善的國家，自上世紀8O年代初開始征收水污染稅。開征第一年的稅率為每“污染單位”l2馬克，以后不斷提高，在2007年其稅率已達到了每污染單位35.9歐元。

2．對降低污染、破壞環境行為進行調控功能。征收環境稅將使企業生產和居民消費成本將增加，有利于遏制對資源、能源的過度利用。同時，環境稅提高了部分資源、能源和燃料的價格，會促使企業改進工藝和加大技術創新力度，在一定程度上遏制了對環境的污染和破壞。

（二）環境稅的癥結

從我國目前的稅法體系看，我國在環境稅方面的立法非常薄弱，環保方面采取的稅收措施也比較少。

1．缺少真正意義上的環境保護稅種。我國尚未設置以保護環境為目的、在環境稅收體系中居于主體地位的專門性稅種。對生產環節產生的污染仍以排污收費為主。目前，我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類，共113項。但收費和稅收有本質區別，稅收具有強制性，而收費具有行政性且隨意性很大。因此，有必要將部分排污收費改革為征收污染稅。

2．現有涉及環保稅種的有關規定不健全，缺乏對環境保護的調節力度。一是資源稅制度不完善。缺乏對水資源、生物資源(如：森林、草原、海洋漁業資源)征收資源稅制度；現有資源稅屬于按量征收，納稅人繳納的資源稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環境影響幾乎無關。這將無法有效引導和監督開發者合理利用自然資源。二是現行消費稅不健全?，F行消費稅沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源納入征收范圍，同時沒有把高檔家具、電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具等易給環境帶來危害的消費品列入征稅范圍，大大削弱了消費稅的環保作用。此外，汽油等部分應稅消費品的適用稅率偏低，沒有真正發揮消費稅的環保功能。三是其他稅種存在的問題。城建稅仍然以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅的稅額為計稅依據，缺乏獨立性，負擔與受益脫節。而城鎮土地使用稅比例極低，免稅規定過多，此對城鎮節約和合理使用土地刺激作用有限。耕地占用稅也由于只涉及耕地占用，覆蓋范圍沒有包括林地、草場等，對耕地保護的功能也相當有限。

三、我國環境稅改革構想

針對我國目前環境污染面臨的存在問題，我國可以借鑒國外的環境稅收體系，用環境稅激勵我國經濟發展向低碳方式轉變，實現降低環境污染和保護生態環境的目標。

1.部分排污費改稅

排污收費自1979年我國首次開始征收到2003年《污費征收使用管理條例》的出臺，排污收費大體經歷了試行、實施和完善三個階段，已成為我國目前環保最廣的一項經濟手段。盡管，排污收費已積累了以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物和噪聲為收費對象的實際經驗，但隨意性很大的特點，并且現行制度對治理環境污染的作用較弱。因此，有必要將部分排污收費改革為征收污染稅。

針對上述情況，我國目前適合開征的環境污染稅為水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。水污染稅可征對象不僅包括工業廢水還應包括生活廢水和農業廢水，水污染稅應以邊際治理成本為確定征收稅率的標準，用利益機制激勵污水和激勵二氧化硫排放主體，促使其采取積極措施進行治理。開征垃圾稅是讓垃圾的產生主體承擔經濟責任并對傾倒的垃圾數量按邊際處理費用為稅率標準來征收，使垃圾生產主體產生的污染外部性轉變為內部化。在一段時間的征繳后進一步擴大征稅范圍。一方面，可直接刺激企業引進先進技術和設備，減少污染物的排放；另一方面，使企業選擇適合自己治污方式，以實現資源的優化配置。

（二）改革現行稅制

1.改革現行資源稅?，F行資源稅改革的主要目標是充分發揮其在優化配置資源、遏制資源的過度掠奪性開采與浪費。一是擴大資源稅的征收范圍。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏、土地、水、動植物、森林、草場、海洋以及地熱等資源。而我國的資源稅征稅范圍基本上只涵蓋了礦藏，水資源仍在論證中。因此，應當適時擴大資源稅的征收范圍。二是提高資源稅的征收標準，以矯正資源過低的價格。稅率不高、稅檔之間差距不大是當前我國資源稅存在的主要問題之一。資源稅的單位稅額過低，不足以影響納稅人的經濟行為。因此，非常有必要適當提高資源稅的征收標準。三是完善資源稅的計稅依據。可使企業開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應稅資源，使企業積壓的資源產品也負擔稅收，增加企業這部分產品的成本。進而引導企業由利潤最大化的觀念向珍惜與節約國家資源觀念的轉變，避免過度開采。

2.調整消費稅范圍。目前，現行消費稅沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環境帶來污染的產品納入征稅范圍。因此，應對不同的產品根據其環境友好的程度，調整征收范圍，設計差別稅率，以鼓勵清潔產品的使用，使消費或生產的外部性內部化。

3.完善稅收優惠措施。在投資環節，鼓勵企業進行治理污染和環境保護的固定資產投資，允許此類固定資產加速折舊，鼓勵企業投資環保產業；在生產環節，鼓勵企業進行清潔生產，對采用清潔生產工藝、清潔能源進行生產的企業以及綜合回收利用廢棄物進行生產的企業，在增值稅、所得稅等方面給予優惠。對生產中嚴重損害環境的企業，加重稅收；在其他環節，一方面，對環保產品和技術的研發、轉讓給予所得稅上的優惠，通過稅收的差別引導人們選擇對環境友好的生產和消費方式；另一方面，取消不符合環保要求的稅收優惠政策，如取消為保護農業而對農膜、農藥甚至是劇毒農藥免征增值稅的規定。

參考文獻：

[1] 環境保護部．全國環境統計公報（2010）、環境統計年報（2010）.

[2] 李慧鳳.中國環境稅制現狀、問題及對策研究[J]．技術經濟與管理研究，2011,(3).

篇5

對于日本債務問題，外界向來持有較為樂觀的態度，認為日本債務風險不高，發生危機的可能性不大。其實早在2011年，IMF就曾報告預警日本債務問題，稱一旦日本國債收益率從當前水平上升，日本債務狀況可能很快難以為繼，并將使全球經濟受到沖擊。2013年8月6日，IMF再次敦促日本盡快解決債務問題，并將重新審視日本央行購買政府債券是否屬于債務貨幣化。隨著日本債務規模突破千萬億日元大關且繼續保持增長態勢，筆者認為有必要重新審視日本債務問題，以為我國提前預判和應對日本債務可能的危機做好預案。

一、關于日本債務問題的主流看法和基本判斷

（一）經濟基本面良好，債務有一定的信用支撐

無論是考察經濟總量，還是通脹率、失業率和整體稅負等重要指標，特別是應對危機、實現經濟增長的表現，相比于其他發達國家，日本作為世界第三大經濟體還是顯示出了強大的實力，政府償債能力基本能夠保障。經濟基本面向好，市場信心得以維持，債券收益率也得以保持穩定，使日本政府能夠以偏低的成本借入資金。

（二）龐大的海外凈資產和外匯儲備，能夠提供充沛的流動性

日本政府對內債務累累，對外卻是主要的債權國。據2012年統計數據，日本政府持有的海外凈資產連續21年穩居世界第一，規模約253萬億日元。由于2011年以前長期的貿易順差，經常賬戶余額不斷推高日本外匯儲備，截至2013年7月，日本外匯儲備余額達到1.254萬億美元，僅次于中國排名世界第二。規模龐大的海外凈資產和外匯儲備，不僅能夠直接體現日本政府的國債清償能力，維持和提振市場信心，更可以在出現緊急狀況時回流國內購買國債，拉低國債收益率，提供充沛的流動性支持。

（三）超過95%的日本國債被國內機構和個人持有

日本國債的持有結構非常特殊，歐債危機中典型國家——希臘，國債超過70%由國外投資者持有，美國和英國也有50%左右的國債為國外債務，而日本國債絕大多數為國內持有，國外持有比例甚微。日本國債主要由日本國內的銀行、保險等金融機構及居民個人直接持有。居民個人直接持有的比例雖然較低，但考慮到日本家庭儲蓄率一直維持在較高的水平，銀行等金融機構事實上也是依靠居民存款來持有國債。居民的偏好和長期持有傾向大大降低了國債被拋售的可能性。另外，即使外國投資者持有的僅5%的日本國債也主要由各國央行、財富基金等固定投資者持有，主要用作避險投資。中國是日本最大的債權國，截至2012年底，中國對日本債券的持有量達到20萬億日元。綜上，日本國債被大規模拋售，國債收益率被顯著拉高的可能性不大。

二、日本債務問題的新發展

（一）經濟復蘇緩慢，動搖市場信心

安倍晉三上臺以來，經濟方面以“三支箭”為核心，即貨幣寬松、財政刺激和經濟增長戰略。安倍晉三最初的計劃是，利用大規模的貨幣寬松和財政刺激將日本經濟帶出衰退，擺脫通貨緊縮，并為上調銷售稅創造條件，同時振興民間投資，逐步推進結構性改革。但目前看來，安倍政府的“三支箭”并沒有正中靶心，帶來的效果十分有限，甚至加劇了經濟風險。日本政府2013年8月13日數據顯示，日本第二季度國內生產總值折合年率增長2.6%，遠低于第一季度的3.8%和經濟學家預計的3.6%，經濟增長的不確定性顯著增強。疲軟的數據可能嚴重動搖市場信心，拉高日本國債的融資成本，甚至影響部分國債持有者的持有意愿。從2011年起，日本貿易出現了自1980 年第二次石油危機后的首次逆差，經常賬戶盈余逐年下降，隨著貿易逆差的不斷擴大，海外投資收益的增長趨緩，特別是經濟增長前景的不明朗，日本國債的償債基礎開始松動。

（二）社保支出繼續增長，財政赤字居高不下

日本社會老齡化程度很高且仍在不斷加深，不斷加深的社會老齡化進程日益加重著日本政府的財政負擔，財政支出的第一大項社會保障支出2011年占全部財政支出的比例已超過40%，且這一比例未來幾年可能會進一步上升。而財政收入方面，日本新增國債發行收入近年來超過稅收收入，政府債務依賴度即政府收入中債務融資的比例接近50%，日本政府2013財年年度預算約92.6萬億日元，其中42.8萬億日元來自新增國債。政府債務規模的擴大必然帶來政府債務償還率的上升，償債支出占財政支出的比重已超過20%，成為僅次于社會保障支出的日本第二大財政支出項目。財政支出規模居高不下，財政收入又越來越依賴舉債，日本的財政困難可想而知。日本當前財政赤字規模為23.2萬億日元。據IMF估測，日本的預算赤字占其GDP的比例高達8.6%①，就目前的形勢看，短期內預算赤字很難得到有效控制。

（三）增稅和發債的兩難選擇

當前日本的經濟形勢，安倍政府既要在管控財政風險與促進經濟增長之間做出平衡，又要充分考慮國內民眾的實際利益和國際社會的重大關切。如果安倍政府決定上調消費稅，將給剛剛邁入復蘇軌道且呈現消費拉動型的日本經濟蒙上陰影。不僅經濟復蘇可能失去重要的驅動力量，實際居民收入增長緩慢也將由于消費稅提高而直接降低民眾的實際可支配收入，直接影響其執政的民意基礎。

如果安倍政府決定推遲上調消費稅，將會面臨來自國際社會的巨大壓力，外界會認為日本政府缺乏意愿和決心解決備受關注的財政赤字和政府債務問題，評級機構可能因此下調日本債務評級，國際投資者將遠離日本的股市和債市，這一系列變化將直接推高日本國債收益率，大幅提高利率成本并引發國債市場動蕩，本就難以為繼的日本債務問題可能直接演化成一場債務危機。IMF近期再次呼吁日本按原定時間表提高消費稅，并警告日本“缺乏一個可信的財政和結構改革可能破壞市場的信心，并損害日本政府剛起步的改革”。

不管如何選擇，一旦稍有偏差，日本經濟和安倍政權都將陷入更大的困境。究其本質，日本債務問題風險加劇最大的根源在于經濟長期低迷，為走出低迷采取的長期財政赤字政策和貨幣寬松已經使用到了極致，收緊政策可能加劇經濟低迷，而不收緊政策則會引發債務危機，最終陷入更嚴重的低迷?？紤]到日本經濟的結構性問題積重難返，只要日本經濟繼續低迷下去，那么日本財政遲早陷入難以為繼的境地，債務危機隨之爆發。

（四）政府內部的分歧

面對嚴峻的形勢和兩難的選擇，以副首相、財務金融大臣麻生太郎為首的一派認為，通過提高消費稅解決日本債務和赤字問題是日本做出的承諾。如果不如期提高消費稅，國際上會對日本的龐大債務問題失去信任，進而加重日本的債務危機。央行行長黑田東彥也表示，分兩步上調消費稅不會損害經濟增長。而以安倍內閣首席經濟智囊浜田宏一為首的另一派則認為，在日本經濟形勢剛剛好轉的情況下，倉促提高消費稅，可能使經濟形勢急速惡化，且經濟衰退后造成的損失將遠遠超過消費稅增加部分，反而會導致日本的財政赤字和債務危機更加嚴重。首相安倍晉三尚未就是否推遲調高消費稅做出明確表態，但隨著經濟形勢日漸復雜和決策期限的日益臨近，上述兩種觀點的交鋒將進一步升級，安倍政府內部的分歧也將進一步加大，最終何去何從還存在很大的不確定性。

（五）量化寬松終止可能加劇外部環境惡化

日本屬于比較典型的外向型經濟，高度依賴出口，比較容易受外部因素影響，日本主要貿易伙伴——美國、中國、歐盟等經濟體目前均面臨不同的經濟問題，日本經濟增長的外部環境并不樂觀。美國經濟的復蘇勢頭尚好，有待進一步鞏固。歐元區仍處低迷，二季度GDP環比增長僅為0.3%，德法兩國對歐元區增長的帶動作用有待加強。而中國等一系列新興市場國家進入轉型期，經濟增速開始放緩，中日雙邊貿易額受外交關系緊張的影響下降明顯。

更值得注意的是，美國可能在9月份決定是否削減甚至退出量化寬松。如果量化寬松得到削減，全球資本回流，世界各國將會面臨更高的利率。對日本來說，由于不具備美國式的貨幣霸權，日元對日本國債的支撐作用十分有限，即使是輕微的利率增長都很可能使日本財政運行受到影響，利率升高的風險隨時可能引爆日本債務危機。

三、小結

（一）支撐日本債務大而不倒的基礎有所動搖

日本債務問題短期較為樂觀這一判斷主要是基于日本經濟基本面良好，市場對日本國債信心較強和日本國債極高的國內持有率這三方面原因。但隨著日本經濟繼續低迷，安倍經濟學效果有限，今年特別是今年二季度以來，日本經濟有所回升但很快陷入掙扎，內需不振，出口雖有所提升，但日元貶值和能源進口增加產生大量逆差，房地產投資和企業設備投資均有所下降，顯示市場信心不足。而近十年儲蓄率下降的趨勢沒有在金融危機之后明顯改善，老齡化的加劇和經濟的低迷使家庭和公司幾乎沒有空間增加儲蓄來消化日本國債。因此，日本債務大而不倒的基礎開始動搖。

（二）日本債務問題的根源在于持續的經濟低迷，經濟低迷的根源在于結構性問題突出

日本債務問題的根源在于日本經濟長期低迷，難以重拾活力；而導致日本經濟低迷的根本原因則是人口老齡化、內外需失衡、市場封閉、勞動力市場缺乏彈性、創新不足等結構性問題。結構性問題不解決，無論是調高稅率穩定財政，還是放任債臺高筑繼續刺激，都無法從根本上推進日本經濟步入上升軌道。支撐日本國債信心的經濟基礎已經開始松動，一旦日本國債實際收益率上升，或風險預期加劇引起大規模拋售，日本政府借新債還舊債的循環便難以為繼，債務危機爆發將是大概率事件。

（三）是否上調消費稅將是日本財政與經濟的重大考驗

未來兩個月，安倍政府將決定是否如期上調消費稅②?？紤]到調高消費稅與刺激經濟增長的兩難困境，如何在經濟增長和重建財政之間做出平衡，將是安倍政府面臨的巨大考驗。

即使日本經濟和安倍政府能夠挺過是否如期上調消費稅這一時間節點，不斷膨脹的債務規模和停滯不前的結構性改革也可能隨時引爆債務危機，給掙扎中的日本經濟以新的打擊，給亞太區域和微弱復蘇的世界經濟蒙上新的陰影。

注：

①引自金融時報，日央行行長：日本債務“不可持續”，http：///story/001049701

篇6

論文關鍵詞：節約利用；環境保護；稅收政策

建設資源節約型和環境友好型社會是我國“十二五”規劃的一項基本國策，是實現可持續發展的前提和基礎。今年是“十二五規劃”的第三年，研究制定如何進一步促進資源、能源節約利用和環境保護的稅收政策已成當務之急。

一、我國目前關于資源利用和環境保護方面的稅收政策存在的缺陷

應當肯定，我國的稅收措施與政府其他有關措施相配合為我國污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進了環保建設，推動了我國相關環保產業的發展，提高了人民群眾的環保意識，取得了一定的經濟效益。但同時也存在不少問題，主要表現如下：

（一）節能減排稅收優惠范圍較窄，力度較小

一是節能減排稅收優惠偏重于企業所得稅。我國現行稅制是以流轉稅特別是增值稅為主，但節能減排上，許多產品、項目或技術在企業所得稅方面可享受到稅收優惠，而增值稅方面享受的稅收優惠比較少，導致優惠面較窄。二是對企業開發利用水力、風能、太陽能、地熱能、潮汐能、氫氧能、生物質能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優惠政策支持，削弱了企業對綠色能源開發利用的積極性。三是在部分節能減排稅收優惠項目中，或規定了辦理時限和享受優惠的有效時間，或設置了過多的限制條件，提高了企業享受優惠的門檻。四是企業自建自用節能減排項目無法享受企業所得稅優惠。按現行所得稅新法規定，節能減排項目自取得生產經營收入起才能享受企業所得稅優惠。而對于企業自建自用項目，比如自建為自身服務的污水處理廠、垃圾處理站，由于項目本身不能產生收益，也就無法享受到稅收優惠。

（二）征稅范圍過窄

在資源稅方面，許多國家都將水、森林、草原等生態資源列入征稅范圍，而我國目前只對礦產品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太小。在消費稅方面，我國雖然在2006年4月對稅目進行了大規模調整，加入了石油制品、木制一次性筷子和實木地板等項目，但總體來講課稅范圍依然不寬，一些容易給環境帶來污染的消費品并沒有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對環境保護來說是很不利的。在資源稅方面，現行資源稅暫行條例規定僅對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激部分企業對非稅資源的掠奪性開采和使用。

（三）現行稅收政策存在“重鼓勵、輕制約”的缺陷

目前，國家在再生資源回收、資源綜合利用、節能減排等方面出臺了許多優惠政策，但對資源浪費、環境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足，主要體現在以下幾個方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計稅依據，導致企業在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費；大多數資源產品采用定額稅率，導致應納稅額與資源的價格相脫離，稅收杠桿和價格杠桿均無法發揮調節作用。二是消費稅制有待于進一步完善。如對造成資源嚴重浪費和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環境保護稅制。

（四）“兩型”社會改革試驗區建設缺乏專項的稅收政策支持

在“兩型”社會建設上，目前國家還沒有出臺專門針對資源節約和環境保護方面的區域稅收優惠政策，也缺乏擴大資源稅征收范圍、開征環境保護稅等等政策研究和試點等政策支持，在一定程度上制約了“兩型”社會的建設進展。

二、促進“兩型”社會建設稅收優惠政策建議

鑒于我國目前資源利用和環境保護稅收政策的調整缺陷，研究稅收政策如何進一步促進資源節約利用和環境保護已勢在必行，筆者認為，稅收政策應作如下調整。

（一）改革完善現行稅制

1.改革資源稅制。建議擴大征稅范圍，在現行征稅范圍的基礎上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現行的以銷售量和自用量為計稅依據的稅目改為以開采量為計稅依據，并提高計稅標準，改革計稅方法，從從價計征和從量計征相結合的方法轉變為從價計征的計征方法，充分發揮稅收杠桿和價格杠桿的調節作用，遏制資源過度開采。

2.完善消費稅制。擴大消費稅征收范圍。對一切自然資源的消費和污染生態環境的消費行為征稅。在更大的范圍內重點要將非循環經濟范疇的重要消費品納入消費稅范圍，以此拉開其與循環經濟產品的稅負差距。尤其是應把資源消耗量大的煤炭列入消費稅的征收范圍。一是將導致環境污染嚴重的消費品，如大排量的小汽車，越野車，摩托車應征收更高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對環境造成破壞的氟利昂產品應列入消費稅的征稅范圍。二是對資源消耗量大的消費品，如飲料容器等應列入消費稅的征收范圍。

3.完善增值稅制。為更好地體現鼓勵“利廢”，促進環境保護的政策意圖，應當將部分社會效益好、促進環境保護力度大的資源綜合利用產品納入增值稅優惠政策范圍。為鼓勵企業節約資源利用再生資源，允許企業購置的污染治理設備、環球監測儀器與環保設備，抵扣增值稅進項稅額。對于意義重大，但經營虧損的資源綜合利用企業如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優惠政策，解決因退稅不及時影響企業資金周轉等問題。

4.完善企業所得稅制。企業所得稅是引導社會投資方向、優化產業結構的重要政策工具。在節能環保方面，目前主要采取降低稅率、減計收入、稅額抵免等形式。建議加大企業相關節能減排投入的支持力度。加大企業節能減排企業所得稅稅前扣除，提高固定資產折舊標準、加速折舊、攤銷或增量投入加成抵減應納稅所得額等措施，以鼓勵兩個行業加大節能減排的投入。

5.調整和完善與環境相關的其他稅收政策。對于現行具有一定環保作用的地方稅種，例如，車船稅、城鎮土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時調整偏低的稅負等，在此基礎上，更多地體現其環保功能。

6.開征環境保護稅。我國現行稅制中缺少保護環境、促進資源有效利用的專門稅種，　現行稅制大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態環境保護與可持續發展的角度考慮，與國際上已經建立起來的環保型稅收體系的發展差距很大，弱化了稅收對資源有效利用的支持力度。為了強化企業在節能減排中的實施效果，我國除了通過稅收優惠政策正向鼓勵和扶持企業或個人按法律和政策行事外，還應該開征環境保護稅，逆向調節、限制企業或個人行為，增加企業不按法律、政策行事的成本。

篇7

“我們每次去小米科技（以下簡稱‘小米’）都能感受到這個企業的不同。他們員工臉上洋溢著的陽光，還有他們處理問題的方式，很多時候是他們追著我們，這在以前的客戶身上是很少見到的?！盇vaya大中華區副總裁熊謝剛說。

小米科技，2010年在中國成立的一家專注于智能產品自主研發的移動互聯網公司；Avaya，前身為美國呼叫中心解決方案的公司。

“我們是互聯網公司，未來所有服務和數據都基于互聯網來傳遞，所以我們很希望能在輕型設備搭建的技術平臺下做數據傳輸，在這樣的背景下，我們的項目組和技術負責人幫我們選擇了 Avaya 的基于SIP軟交換建設方案?！毙∶卓头行母呒壙偙O楊京津回憶。

就是這樣，一家中國的新興的移動互聯企業與美國的一家老牌語音通信企業開始了他們的聯姻生活。

小米最終選擇了 Avaya Aura Contact Center，新系統可以幫助小米實現智能、及時和更為自動化的客戶服務。

2015年米粉節當天，我們看到的是小米一天賣了211萬臺手機，創造了20.8億元的銷售額。我們看不到的是小米客服中心1800人同時在線的客服團隊、連軸轉24小時完成了160萬人次的自助和人工服務，以及Avaya等系統供應商在背后提供的系統部署和支持服務。

“在小米客服內部我們有一個目標：服務一個high一個?！睏罹┙螂y掩興奮，“小米客服中心的服務策略基于客戶溝通情景設計，我們會預先設計客戶在什么情景下會問這個問題，這樣所能預先設計的排障方法或知識庫就可以直達痛點，給客戶最需要的解決方案?！?/p>

“我自己的感受是機器人服務永遠替代不了情感交流。場景的優先條件一定不是第一時間解決問題，而是在解決問題之前先滿足客戶情感訴求，這才是服務本質?！睏罹┙蛘f。

小米截止2014年年底已經達到年含稅銷售額743億元，手機銷量過億臺，呼叫中心覆蓋7個海外國家和地區2700人的小米客服中心，每一個人都身兼硬件客服、軟件客服和電商客服三職，多業務、多渠道、綜合技能客服為小米的客服團隊提出了非常高的要求。

楊京津透露 ，小米在招聘客服中心人員的考核基礎之一就是“你喜不喜歡小米的產品”，“讓米粉服務米粉，這是小米客服中心的秘訣之一。”楊京津說。“在小米內部，包括雷總在內，其實我們是全員客服。小米的客服電話只要打通了，一定有人幫你解決到底。我們一直都在努力把服務做得好一點，再好一點！”

互聯網時代，所有的目的都是為了讓溝通更方便。

海淘“套利”，前路在何方？

創業者為之興奮，資本因此瘋狂，巨頭也開始屯兵暗戰，幾年前在國內電商領域酣戰的一幕幕又開始重現，“年年歲歲花相似”，只是“歲歲年年人不同”。

特約撰稿/柳偉亮

近年來，隨著人們生活水平的提高和世界經濟一體化進程的不斷加快，“到海外血拼奢侈品”、“去日本買馬桶蓋”等逐漸成為一種生活時尚，我國的“奶粉掃貨大軍”更是讓世界很多地方為之震驚，美國、新西蘭、澳大利亞、德國和中國臺灣等國家和地區的大型超市不得不紛紛出臺限購措施，中國香港更是為此出臺了專門的法律條款，一時引發熱議。

這背后反映出的是我國消費者對境外各種物美價廉商品的巨大需求，也由此催生了一個萬億級別的海淘市場。

“套利”捅出的巨大產業

馬克思在《資本論》中講到：如果有百分之五十的利潤，資本就會鋌而走險；如果有百分之百的利潤，它就敢踐踏人間一切法律；如果有百分之三百的利潤，它就敢犯下任何罪行，甚至冒著被絞死的危險。

海淘市場的蓬勃興起正是直接得益于境內外商品存在的巨大套利空間。

在金融學中，套利定價理論認為，當市場未達到均衡狀態的時候，就會存在無風險的套利機會，也就會存在套利行為使市場價格趨于均衡。而在這一過程中，每個個體的前赴后繼、各顯神通，操作方式的多種多樣、五花八門，正是對馬克思上述經典論述的最好詮釋。

天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往。

這種巨大套利空間存在的最大原因是因為境內外截然不同的稅收制度。我國是以間接稅為主的稅收體制，而美國等發達國家主要依靠直接稅。

直接稅是指納稅義務人同時也是稅收的實際負擔人，納稅人不能或者不便于把稅收負擔轉嫁給別人，主要稅種為所得稅、遺產稅等；而間接稅則是指納稅義務人不是稅收的實際負擔人，納稅義務人能夠用提高價格、提高收費標準等方法把稅收負擔轉嫁給別人，主要稅種為增值稅、消費稅、關稅、營業稅等。

也就是說，我國稅收的來源主要是通過對流轉中的商品或勞務課稅，而美國等發達國家則主要是依靠對個人及公司的所得課稅。

2014年，我國稅收收入為11.9萬億元，其中增值稅、營業稅、關稅等在內的間接稅種占比高達65.9%，國內增值稅更是作為第一大稅種占到了25.8%（見圖1）。

同年，美國稅收收入（財政收入中去除無法歸類的其他收入）為 2.9萬億美元，包含個人所得稅、工資稅和企業所得稅等的直接稅種占比高達95.6%，其中，個人所得稅就占到了稅收收入的將近一半（見圖2）。

由于稅制的不同，即使在相同條件下，境內外商品因為包含了不同的稅種，必然會導致價格上的差異。

我國政府對商品征收增值稅和消費稅，這些流轉稅直接提高了商品的價格，并最終在消費環節轉嫁給了消費者。在美國并沒有開征增值稅，即便是消費稅，在一些品類上的稅率也大大低于我國。美國的消費稅很少超過10%，基本上都在3%～9%之間，而我國在很多品類上的消費稅率要大于美國，例如甲類卷煙為56%、乙類卷煙為36%、雪茄為36%、化妝品為30%、高檔手表為20%。我國的商品包含了美國沒有的增值稅（目前我國增值稅稅率一般為17%）、高于美國的消費稅和進口商品關稅（目前我國平均關稅水平為9.8%，美國平均約為3%左右），這就產生了境內外商品的巨大價格差異，也就使得套利空間廣泛存在。這種空間在不同商品上具有不同的體現，有些較為明顯，例如化妝品、奢侈品等，有些則不那么明顯，而程度的不同就決定了這一品類能否成為一個好生意。

以化妝品為例，假設在美國標價為100美元的商品，消費稅稅率為7%，則消費者購買需要付出的價格為107美元?，F在我們采用一般貿易的方式將該商品進口到國內，需要繳納的關稅、消費稅和增值稅的稅率分別為10%、30%、17%，假設1美元可兌換6.2元人民幣，該商品需要繳納關稅62元、消費稅292.3元、增值稅165.6元，加上所有的稅收，該商品的價格變為1139.9元（約合183.9美元），比在美國的價格高出了71.8%。當然，我們在商品進口時應該會獲得一定比率的價格折扣，但我們上述的計算中還沒有考慮商品進口的運輸費用，國內偏高的流通成本，層層分銷下的各種費用，這些都將進一步推高產品的價格。

在瘋狂的海淘潮中，我們不僅看到了中國累積的消費能力在海外商品上得到釋放，也出現了很多諸如“到日本買茅臺酒”、“去韓國帶中華煙”的奇怪現象，大量的中國商品漂洋過海，價格竟然比在國內還便宜很多。

為了使國內產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下競爭，我國對符合條件的商品實施“出口退稅政策”，退還其在國內生產和流通環節實際繳納的增值稅、消費稅等。在商品進入美國等發達國家后，消費者最終承擔的只有關稅和消費稅，這兩部分稅收大大低于在我國所應承擔的增值稅和消費稅，由此也就造成了很多國內商品在國外竟然更加便宜的現象。

除了稅制的差異，品牌的歧視性定價也是套利空間廣泛存在的另一大重要原因。品牌商通常根據各地不同的接受度給相同等級、相同質量的商品或服務事項定下不同的銷售價格或收費標準，這主要體現在高檔奢侈品、化妝品、汽車等一些品類上。以奢侈品為例，品牌商在美洲的定價一般會高于歐洲，而在亞洲的價格又會高于美洲，其中在亞洲又以中國大陸的定價為最高。

此外，還存在物流費用、渠道成本等多種因素提高了商品的價差，這也直接造成了海淘市場的興起和蓬勃發展。不過此處，我們更想知道的是這種價差未來是否還會廣泛存在？還能有多大空間？這些問題直接關系著海淘市場的未來。

未來套利空間還有多大？

過去，境外商品主要是通過“代購”的方式進入國內市場的，這其中由于種種因素造成了走私、水貨客、虛假報關等“灰色通關”現象的大量存在?？梢哉f，2010年之前的海外訂單絕大部分都是以“灰色通關”的方式進入國內的。

所謂“灰色通關”就是以各種方式逃避海關或相關部門的監管，以避免繳納相應的稅收。這就使得即使加上了代購費用和昂貴的運費，即便是冒著產品質量不合格、售后服務無保障和信用詐騙廣泛存在的風險，由于“避稅”所享有的巨大價差，消費者依然對海外商品趨之若鶩。

但是從2010年開始，國家開始持續加強對海淘市場的監管，不僅加大了“灰色通關”的難度，更使得海外代購的成本持續增加。針對入境旅客行李物品和個人郵遞物品，在滿足“自用”和“合理數量”原則的基礎上，海關要征收行郵稅，應納稅額低于50元（含50元）的予以免除。此后，國家出臺了一系列的政策和措施保證這一制度可以得到落實。雖然目前海淘市場的灰色地帶還是廣泛存在，但是陽光化海淘已是大勢所趨。陽光化也就意味著海淘要被納入監管，要依法課稅。

過去境內外商品的套利空間更多存在于一般貿易下“依法課稅”和代購下“灰色通關”之間交稅與不交稅的差別，而未來這種空間的大小將更多依賴于一般貿易與海淘課稅稅率的不同，因為一般而言，行郵稅的稅率大大低于一般貿易下商品所應承擔的整體稅負水平。

我們仍以上述化妝品的例子來說明，忽略運輸費用、渠道成本等其他因素，一般貿易下要比“灰色通關”進來的商品貴71.8%，而如果統一征收了50%的行郵稅，則海淘商品相比專柜依然還有20%～30%的價格空間，并且如果化妝品的價格低于或等于100元，這部分行郵稅是免征的。未來，伴隨著海淘逐漸納入監管，由于稅制導致的套利空間雖然短期內依然難以消失，但是幅度一定會被大大壓縮。

導致價差存在的另一大關鍵因素是品牌的歧視性定價。近日，一則則關于奢侈品品牌在國內接連降價的消息引發熱議。國際時尚品牌香奈兒（Chanel）、知名腕表品牌泰格豪雅（TAG Heuer）、法國高級時裝品牌迪奧（Dior）、意大利時裝品牌莫斯奇諾（Moschino）等紛紛組團降低在國內商品的價格，這其中固然有經濟不景氣、企業競爭加劇等短期因素的影響，但是我認為，隨著中國市場重要度和競爭激烈程度的進一步提升，這并不是一個偶然或者短期的現象，也并不會是屬于奢侈品品類的特殊事件，而會是一種長期趨勢，很多品類境內外商品由于歧視性定價而導致的價差會不斷縮小。

未來，不但由于稅制和歧視性定價所導致的巨大套利空間會被不斷地壓縮。隨著互聯網的加速滲透，每個人都可以經由智能設備隨時隨地與世界上的其他個體建立連接，信息的流轉效率大幅提升，不對稱性極大地降低，使得海淘以巨大套利空間為支撐，具備了產業化和規?；目赡?。不過這也會在加快世界經濟一體化進程的同時，不斷壓縮海淘興起所依賴的價差。

對于海淘企業而言，價差是他們目前獲取用戶和培養用戶海淘習慣的關鍵法寶，這如同零售業永恒的主旋律“價格競爭”，從長期來看這仍然非常關鍵，但是由于空間的不斷縮小和同質化競爭的壓力，這并不足以成為大多數企業制勝的法寶。未來，海淘市場的支撐點將會逐漸發生改變，由此海淘企業之間的競爭也一定會從一維走向多維，而不能深刻理解這一點的企業將會重演國內很多電商之前的悲劇。

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關鍵詞：企業集團；稅務籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

集團稅務籌劃是從企業集團的全局性出發，通過對整個企業集團的投資、籌資、經營等經濟活動中的涉稅行為進行事前籌劃和安排，以達到減輕企業集團整體稅負。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質的區別，企業集團稅務籌劃的過程可以分為節稅籌劃和避稅籌劃。

一、企業集團稅務籌劃的優勢

企業集團稅務籌劃的主體是集團這個整體，它比一般企業更有稅務轉嫁能力、資金轉移能力以及企業集團內各成員間的轉讓定價平衡企業間稅負，企業集團稅務籌劃的特征是全局化，整體化。具體優勢體現在以下幾方面：

1.能產生財務協同效應，即1+1>2；

2.擁有一支具備專業知識的管理隊伍，能夠熟練掌握各類相關法律法規，能對其子公司及其關聯企業實現統籌安排以達到控制和協調的作用；

3.企業集團下轄多個企業及分支機構，經營多種商品，橫跨多個行業，企業集團可充分發揮各成員企業的自身優勢，平衡各成員企業間的稅負。

二、企業集團稅務籌劃的目標

一方面是在企業集團現行產業結構、經營范圍和日常經營活動的情況下，通過會計記錄對資產、負債、收入、成本費用的確認過程選擇合理的記錄方法而達到減輕稅負的作用。另一方面是利用現行稅法及相關法律法規，通過企業集團內部的資金轉移、企業投資、債務重組、分立合并、破產清算等方式以達到減輕稅負的目的，概括如下三層。

1.稅收負擔最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業集團的經營效果，因此，實現稅收負擔最小化是稅務籌劃的第一層目標。

2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務籌劃實現推遲納稅，對于企業來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長，企業的資金運作時間價值表現會越明顯，因此，合理安排推遲納稅時間是稅務籌劃的第二層目標。

3.恰當合理的履行納稅義務，實現涉稅零風險。恰當履行納稅義務是稅務籌劃的最低目標，目的在于規避納稅風險，規避任何法定納稅義務之外的納稅成本的發生，以及避免因涉稅而造成對企業的名譽損失，這是稅務籌劃的第三層目標。

三、企業集團稅務籌劃的基本思路

1.縮小整個企業集團納稅稅基?？s小計稅基礎一般要借助財務會計手段，主要表現為降低營業收入，增加營業成本費用，降低納稅所得，從而達到減少應納所得稅的目的。在實際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認收入，采取改變存貨計價法，合理費用分攤法、資產租賃法等加大可據實列支稅前費用的扣除額等財務會計手段以及籌資方式的選擇、組織結構的選擇等納稅籌劃技術，達到降低企業集團的納稅稅基。

如：電腦生產企業，生產每臺電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業的銷售部門拆分成一個銷售公司，將企業生產的電腦以2000元的價格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價格出售，這種情況下拆分前后應納增值稅額為340元，應納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業集團稅額沒有發生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費用標準的基礎是3000元，而拆分后稅前可扣除費用限額基礎是5000元，扣除基礎提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業集團的納稅稅基。

2.制定企業集團轉讓定價實現稅負轉嫁。企業集團轉讓定價通常不受市場供求關系的影響，利用轉讓定價在公司集團內部轉移利潤是集團最常用的一種稅收籌劃手段。把集團內部的利潤通過轉讓定價從高稅區關聯企業轉移到低稅區關聯企業，低稅區關聯企業稅負比以前有所增加，但是高稅區關聯企業的利潤以及稅負都減少了，而且下降幅度大于低稅區關聯企業稅負的增長幅度，最終可以使集團整體稅負下降。

稅負轉嫁雖然不會影響企業集團的總體稅收負擔，但會使稅收負擔在不同的企業成員之間進行分配，對不同的企業成員產生不同的經濟影響。故稅負轉嫁成為稅務籌劃政策制定時必須考慮的重要因素，如企業集團集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發包給物流公司，運往各子公司及其分支機構，從而將一部分稅負轉嫁給供應商和物流公司；或者以提高價格的方式把稅負全部轉嫁給消費者。

3.利用稅收優惠政策和稅法相關規定稅務籌劃?，F行稅法有許多稅收優惠政策和特殊的稅收規定，例如：高新企業可享受15%企業所得稅率的優惠，免稅農產品經營者增值稅優惠以及消費稅單環節增稅、研發費用可加計扣除等等相關規定，這些規定都可以成為企業集團稅務籌劃的立足點。因此，利用這些優惠政策和相關規定并合理的選擇運用，做好企業集團稅務籌劃安排，達到企業集團的稅務整體下降。

如：慶豐酒廠生產一斤白酒要原材料100元，售價為300元，應納增值額為(300-100)×17%=34元，應納消費稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產的白酒以每斤200元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費者，則對于集團來講應納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒有變化，但應繳納的消費稅為200×20%+0.5=40.5元，應納消費稅降低了20元。從整個企業集團來講消費稅負擔降低比例高達30%，故合理應用稅法優惠政策及相關稅收規定可以降低企業的稅務負擔。

4.企業集團整體延期納稅期限。不同時點的資金時間價值是不同的，對于企業集團推遲納稅時間就相當于企業取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時間越長企業獲得的收益將越大。稅法規定企業應該預繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內推遲納稅時間，也是企業集團稅務籌劃的一種思路，可以通過合理選擇會計處理方法在前期多列支費用，少列支收入，提前增加固定資產，利用租賃形式代替資產購置，推遲子公司利潤分配的時間等等，總體不突破稅法要求的范圍內，達到合理調整利潤實現時間的目的，從而整體推遲納稅時間。

結論：稅務籌劃做為企業集團的一項重要戰略組成部分，已被越來越多的企業和財務人員應用。在實際操作中遠不止本文提到的內容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養正確納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念的基礎上，深入研究稅法規定，領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅。

參考文獻：

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關鍵詞：和諧社會，綠色生態型社會，公平性社會，創新性社會，稅收政策

和諧社會，是指社會系統的各個部分、各種要素處于一種相互協調、良性互動的狀態。和諧社會包括人與自然的和諧、人與社會的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態性社會、公平性社會和創新性社會的綜合。構建和諧社會，要求我們拓寬視野，運用多種手段，統籌各種社會資源。稅收作為國家宏觀調控的重要工具，在實現和諧社會的綜合目標過程中，發揮著不可替代的作用。

一、建設綠色生態型社會的稅收政策

1.通過稅收調節，大力發展循環經濟。循環經濟是指通過資源循環利用使社會生產投入自然資源最少、向環境中排放的廢棄物最少、對環境的危害或破壞最小的經濟發展模式。循環經濟從本質上改變了傳統經濟呈現的“資源—產品—廢物”的線型增長方式特征，表現出“資源—產品—再生資源”的循環發展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環利用和再利用來發展經濟。二是對銷售工業余熱、熱電聯產、煤氣綜合利用項目給予稅收優惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優惠大力推行節能產品，對循環經濟的科研成果和技術轉讓可以通過免征營業稅加以鼓勵。四是繼續執行對廢舊物資回收企業的稅收優惠政策，同時通過征稅措施嚴格限制過度包裝和一次性用品的使用數量和范圍。五是改革現行的資源稅，強調其懲罰性，對資源稅的征收采用累進制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。

2.建立綠色稅制，保護生態環境和合理開發資源。（1）開征環境保護稅。將現行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環境保護稅，建立起獨立的環境保護稅種。（2）加大消費稅的環境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環利用資源生產的產品和不會對環境造成污染的綠色產品、清潔產品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐ⅲ）的小汽車可以給予一定優惠。（3）增強并完善資源稅的環境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現行對7種礦產品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開發和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調整計稅依據。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據，調整為以產量為計稅依據，并提高單位計稅稅額。第三將現行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產資源管理費、林業補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優惠政策，推動環保產業發展。除繼續保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，采取多種稅收優惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業生產用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備給予減免增值稅的優惠規定；在企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵免的規定；在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。這樣可以增強稅收優惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境，治理污染，提高稅收優惠措施的實施效果。

二、建設公平型社會的稅收政策

1、實現區域經濟協調發展的稅收政策。目前我國的區域發展戰略實質上是一種地區間梯度發展戰略，輪番給出發展重點，輪番進行政策傾斜，輪番推出區域優惠。這種被扭曲的區域發展戰略從客觀上加劇了地區發展的不平衡。我國的經濟結構調整要按行業來進行，相應地稅收政策的調整也要根據行業來推進，建立稅收政策的行業導向機制。

在企業所得稅的調整上，要注重把所得稅稅收優惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎產業，采取投資和資源開發稅收優惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。

在增值稅的調整上，目前在東北地區推行的消費型增值稅試點對東北地區內的行業有利，從全國范圍來看，會出現同為冶金行業的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車制造業的二汽比一汽的稅負重，不利于整個產業結構的調整，影響了全國范圍內的公平競爭。加劇了區域經濟發展不平衡的矛盾。因此，要變區域性試點為行業性試點，在全國范圍內對行業（裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業）統一先允許對當年新購進的機器設備應扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業的消費型增值稅。

2、實現城鄉協調發展的涉農稅收政策的調整。 2006年全國范圍內全面免征農業稅后，農民作為一個社會階層，仍然應有納稅義務，這也是取得國家公共服務的前提和條件。涉農稅制的改革的遠期目標是構筑農工商業統一的財產稅、流轉稅、所得稅及社保稅組成的一元復合稅制。并以財產稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現行城鄉二元稅制的種種弊端。在現階段，可以考慮以措施：

（1）對某些收入高的種植、養殖大戶征收個人所得稅，作為在農村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業所得稅的調整上，對農副產品鏈式產業化開發的企業給予減免企業所得稅的優惠，推進農村工業化的進程。（3）在增值稅政策的調整上，一是提高農民銷售農產品繳納增值稅的起征點；二是取消對農民同時銷售農產品和其他非農產品時，農產品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規定只要農民銷售中含有農產品的，銷售額達不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農產品增值稅進項稅額的扣除比例；四是規定對農民購進的農資中，如機械設備、種子、肥料、農藥等所包含的增值稅進項稅額允許扣除。（4）城鄉統一征收土地使用稅。將現行耕地占用稅和城鎮土地使用稅合并，城鄉統一征收土地使用稅，把農業用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據農業用地所處地區、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。

3、實現公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現稅負公平。一是實行分類與綜合相結合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應該更多的考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數和子女教育費用等。應隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調整，即實行“指數化”，消除物價變動對納稅人稅收負擔的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來未列入應稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統一規定標準計算，嚴格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業、養殖業、捕撈業的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進個人財產、存款實名登記制度。（2）統一內外資企業兩套稅制，體現環境公平。一是將內外資企業所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅。統一稅前扣除標準，并與現行企業財務、會計制度相銜接。二是將房產稅和城市房地產稅合并為統一的房產稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統一的土地使用稅。五是對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加，徹底實現內外資企業稅制的統一。（3）開征遺產稅與贈與稅，調節存量財產的公平。根據當前我國的情況，遺產稅征收的起點應當高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進稅制，建立向慈善機構或其他公益事業捐獻免納遺產稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時為了防止遺產稅應納稅人事先轉移、分散財產，遺產稅與贈與稅應同時出臺。（4）改革消費稅制，體現消費公平。一是根據收入水平和消費水平的變化，進一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發揮消費稅引導消費、調節分配的作用，應對某些高消費行為在征收營業稅的基礎上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應稅消費品和全部的應稅消費行為，明確在零售環節或消費環節實行價外征收，突出消費稅的特殊調節作用。（5）開征房地產稅（物業稅），調控房地產價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經成為區分人們財富多寡和貧富差異的標準之一。將房地產保有環節征收的稅種合并為房地產稅，并同時設置起征點，實行累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產和收入起到調節作用，避免其多購房進行投機而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環境保護和執法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩定財源。

4、完善促進就業的稅收政策。目前就業難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進中小企業發展，形成新增就業能力。企業所得稅按企業組織類型設置差別稅率，對中小企業專門設置一檔稅率?？蛇m當降低金融業的營業稅稅率，以增強金融機構對中小企業的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發展第三產業，增強勞動力的吸納能力。對商貿、旅游、社區服務、餐飲、流通等投資少、就業成本低、就業容量大的行業，實施減免所得稅、降低營業稅率等優惠措施，加快其發展。發展多種所有制的服務業，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導個體、私營企業大力創辦服務業，如對從事就業介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業，降低失業所造成的各種損失。放寬再就業安置企業范圍的限制，各類企業不分性質，都可享受稅收優惠，如可將適用對象放寬到民營企業和外資企業。同時，取消對建筑業、娛樂業安置下崗失業人員的稅收優惠限制。對現行僅給予下崗失業人員的優惠擴大到尚未獲得就業機會的群體。如農村富余勞動力、高校畢業生和中專技校畢業生等。

三、建設創新型社會的稅收政策

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論文關鍵詞：環境稅非獨立性非健全性

論文摘要：制約我國稅收體系綠化程度較低，不適應建設資源節約型和環境友好型社會的主要原因是我國環境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。從非獨立性的角度詳細分析了我國現行的資源稅、消費稅、增值稅、企業所得稅、城市建設維護稅和耕地占用稅，指明了這些稅種在資源環境保護方面的局限性；從非健全性的角度指出水資源稅和排污稅是我國應補充完善的環境稅主體稅種。

改革開放以來，我國經濟發展方式一直以粗放型為主導，這種發展方式決定了稅收制度不可能在整體上向資源環境保護的角度傾斜，稅收體系的“綠化”實現程度較低。從199B年到2008年十年間，盡管環境稅總額呈上升的趨勢，但所占GDP的比重并沒有太大變化，一直徘徊在1％左右，與此形成鮮明對照的是發達國家的環境稅稅收總額占GDP的比重平均在4％左右。制約我國稅收體系綠化程度，不適應建設資源節約型和環境友好型社會的主要原因是我國環境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。

1環境稅的非獨立性

非獨立性主要是指真正具有資源環境保護指向性的稅種很少，制定征稅稅種時首先考慮的不是保護資源環境，只是實行以后間接的起到了保護作用；或者為了能適當的起到一定的資源環境保護作用，對原有稅種進行改進。環境稅的非獨立性主要表現是：它是夾雜在已有稅收體系中，這在一定程度上阻礙了其作用的發揮。

(1)資源稅的非獨立性。首先從征稅的性質定位上看，資源稅不具有環境稅的獨立性。我國開征資源稅的主要目的是調節開發者之間的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，與資源開采造成的環境影響無關。也沒有從根本上支持資源開采過程中的綜合利用，許多屬于貧礦的資源可能被遺棄，造成資源浪費。其次計稅依據不合理，稅額過低。我國資源稅使用的是從量計稅，不能反映資源在市場上價格變化，不利于理順資源價格體系。征稅數額很低，就不足以影響納稅人的經濟行為，容易造成資源盲目開采和過度開發，加重環境負擔。

(2)消費稅的非獨立性。雖然我國現行的消費稅經過重大調整之后，增強了保護環境的作用，但是由于消費稅是一項綜合性的稅收，要綜合考慮其影響，這難免弱化了對環境保護的實際作用。一是一些容易造成環境污染的產品，如電池、某些一次性用品等，沒有納入征稅范圍；二是在一些征稅的產品中。稅率較低，象征意義大于實際意義。如對于木制一次性筷子的稅率只有5％，實木地板的稅率也只有5％，保護作用顯然不大。從總體上考量，現行的消費稅沒有真正達到調節消費者傳統消費方式，鼓勵廣大消費者進行綠色消費的環保目的。

(3)增值稅和企業所得稅的非獨立性。增值稅和企業所得稅由于本身稅制的特點，多限于直接優惠和事后鼓勵，專項優惠很少。因此，對于如何有效地控制污染，減少消耗的專門應用技術開發缺乏優惠政策支持，許多節能和治污技術僅僅停留在實驗室里，不能轉化為現實的生產力。

(4)城市建設維護稅的非獨立性。城市建設維護稅被許多學者認為是一項真正的“綠色”稅收，是環境保護融資的一種“專項稅”，但是它是一種附加稅，沒有自己獨立的稅基，限于收入規模小和稅率低，發揮的作用相對有限。

(5)耕地占用稅的非獨立性。即使是調整后的耕地占用稅與上千元甚至幾千元的土地價格相比，顯得微不足道。調節作用有限。另外，現行耕地占用稅的缺陷是沒有把濕地資源納入其中。來源于/

2環境稅的非健全性

環境稅的非健全性是指環境稅沒有主體稅種，應納入環境稅征稅范圍的稅種由于體制等原因沒有征稅或采用其它形式。環境稅的非健全性主要表現在沒有對水資源征稅，污染行為主要采用排污收費的形式，未開征排污稅。(1)未開征水資源稅。水是生命之源，我國是一個缺水的國家。國家環保總局環境規劃院和國家信息中心對我國用水需求壓力進行了預測。預計我國的需水總量總體是增加的，特別是未來的十年內。從全國的供水和需水預測結果來看，如果保持高速經濟增長，則有500億～700億立方米左右的缺水量。同時，由于我國水資源分布不均衡，目前北方的水資源開發利用程度大部分已超過50％，海灤河流域的水資源利用率都超過了80％，已遠遠超出了世界公認的水資源開發利用極限——40％，因此，北方地區缺水形勢相當嚴峻。同時，由于水污染的不斷加劇，污染型缺水已成為制約我國水資源供應安全的另一個重要問題。解決我國水資源短缺的問題需要采取開源和節流的措施。開源方面要建設南水北調等大型水利工程，保證北方地區的水資源供應量；節流方面要全面提高工業重復用水率和城鎮生活廢水回用率，加強水資源管理和水污染治理。這些開源節流措施的實施，是長期的公共工程，個別企業難以投資完成，國家投資就必須要有一定的資金保障。因此必須要開征資源稅，籌集資金，促進水資源的合理開發和利用。另外，開征稅資源稅可以通過市場機制，理順水資源價格體系，使水資源價格在市場經濟中得到真實的反應。

(2)未開征相應的排污稅，對于排污行為仍然以收費的形式。目前我國針對排污的主要經濟政策是征收排污費。二十多年的實踐和發展證明，排污收費制度是我國一項有效的環境管理手段，為治理污染，保護環境作出了積極的貢獻。但是現行的排污收費體系弊端日益凸顯出來，將難以適應經濟可持續發展和復雜環境保護形勢，主要表現在：

第一，排污收費標準相比污染治理成本或邊際成本明顯偏低，不能滿足既定控制目標下污染治理總投入的需要。據統計，2006年我國總的污染治理投資(不含運行費用)為2558億元。占同期GDP的比例為1.23％。要實現預定的污染控制目標，2008年污染治理投資(不含運行費用)需達到5447億元，在2006年的基礎上翻一番，占同期GDP的比例為2.1％；到2010年，污染治理投資需達到10622億元，占同期GDP的比例為1.5％。因此，要實現預定的污染控制目標，總的污染治理投資額都需進一步加大。另外排污收費標準偏低，對企業的激勵作用也不顯著，難以讓相關企業參與到治污過程中。

第二，排污收費不符合以預防為主的環境保護方向。排污收費是一種事后監控的方式，出于企業自身利益和政府部門利益的需要，許多企業寧愿繳納排污費也不愿從長遠的角度出發投資治污。相應的環境保護部門為增加部門收入，對此可能采取“曖昧”或者漠視的態度。我國排污收費和治理費用逐年同時增加也從反面證明了這種利益關系，反映了這項政策的漏洞。