財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則趨同 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

以往六大模式即美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、荷蘭和日本會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)學(xué)界公認(rèn)的準(zhǔn)則制定模式，他們以其各自的優(yōu)勢(shì)得到國(guó)際會(huì)計(jì)界的認(rèn)同。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快, 國(guó)際貿(mào)易日益頻繁和復(fù)雜，跨國(guó)公司日趨增多，會(huì)計(jì)國(guó)際化也提上日程，制定全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題成為國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)中心話題。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀與前景分析

2001年成立的IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）的成立可以說(shuō)是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的重要的里程碑，根據(jù)組織宣言，本組織的目標(biāo)旨在制定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并制定了第一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。此后國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大，歐盟、澳大利亞、香港等國(guó)家和地區(qū)早自2005年就開(kāi)始在會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用國(guó)際準(zhǔn)則，加拿大、印度、韓國(guó)、日本等國(guó)從2008年起也陸續(xù)宣布采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或與之趨同，美國(guó)也加緊與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐。我國(guó)則從上世紀(jì)90年代開(kāi)始與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的合作，2005年《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同聯(lián)合聲明》，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立起持續(xù)趨同機(jī)制，2010年《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，這標(biāo)志著我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中再一次取得重要進(jìn)展。

從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是必然的，也是必要的。首先，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的要求。現(xiàn)在的世界處于大融合時(shí)期，文化交流頻繁的同時(shí)，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，資本跨越國(guó)界流動(dòng)，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，從而對(duì)各國(guó)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提出了更高的要求。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異難免使這種情況下的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)差異，影響經(jīng)濟(jì)交流。

其次，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同將為各國(guó)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。依據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國(guó)可以不必再花費(fèi)巨大的成本來(lái)編制多套為適應(yīng)不同國(guó)家慣例的財(cái)務(wù)報(bào)告，減少費(fèi)用開(kāi)支；各國(guó)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息更具有真實(shí)可靠性，消除虛假信息的誤導(dǎo)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)；提高各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，有助于投資者作出正確的投資決策。

第三，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的國(guó)際交流。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，將那些領(lǐng)先的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)處理方法引入到統(tǒng)一的準(zhǔn)則中，可以帶動(dòng)會(huì)計(jì)理論不發(fā)達(dá)的國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)革新，采用更加合理可靠的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而促進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平的提高。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的可能性和阻礙因素

(一)我國(guó)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的可能性

首先，從會(huì)計(jì)學(xué)本身來(lái)說(shuō)，作為一門(mén)經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)是不應(yīng)該分國(guó)界的，只要是需要就可以采用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)就是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。而且隨著企業(yè)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，企業(yè)集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，推動(dòng)實(shí)務(wù)界和理論界不斷進(jìn)行探討，這為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同奠定了基礎(chǔ)。

其次，我國(guó)政府已經(jīng)做出了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的積極努力。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同聯(lián)合聲明到持續(xù)趨同路線圖的，從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)邁出了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的第一步；隨后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效工作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革開(kāi)拓了新的領(lǐng)域，先后為實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)地與香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效、中歐及中美的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效做出了努力，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到更多國(guó)家和市場(chǎng)主體的認(rèn)可。

第三，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的支持將更加堅(jiān)定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的信心。2010年我國(guó)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，得到了IASB的支持，并在本年5月了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則年度改進(jìn)》，其中對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1 號(hào)》進(jìn)行了修訂，以解決中國(guó)改制企業(yè)上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估產(chǎn)生的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，從而看到IASB對(duì)我國(guó)的重視與支持，增強(qiáng)我國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的信心。

(二)阻礙我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是一個(gè)艱辛的過(guò)程，中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境需要時(shí)間來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的形勢(shì)，我國(guó)實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還存在多方面條件的限制。

首先，環(huán)境差異的制約。會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)制度，受各國(guó)文化、法律等社會(huì)環(huán)境差異的影響很大。我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣遵照以往慣例處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，把握靈活度的能力上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求差異較大，這限制了某些原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理方法在我國(guó)的運(yùn)用。而法律對(duì)相同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范形式不同，也使得統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施存在極大難度。

其次，可能面臨巨大的轉(zhuǎn)換成本。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是慢慢向國(guó)際靠近的，若要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面的趨同，勢(shì)必要進(jìn)行會(huì)計(jì)制度自上而下的革新，這種轉(zhuǎn)換是會(huì)發(fā)生成本的，既有制度重新休整方面的成本，也有會(huì)計(jì)人員重新配備上的成本，國(guó)家要付出很多，企業(yè)也要付出很多，這是有些企業(yè)不愿參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)原因。

第三，我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)水平的限制。掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員是實(shí)行國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍整體水平偏低，理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力同時(shí)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員仍是少數(shù)，而且會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)判斷能力較差，難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)人員素質(zhì)的要求。

三、實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是不能忽視和避免的大勢(shì)和潮流，任何國(guó)家不能阻止，而只能去適應(yīng)，我國(guó)也不例外。這個(gè)過(guò)程不是一蹴而就的，而是循序漸進(jìn)的，我們要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)，可以從以下方面進(jìn)行努力。

篇2

（一）AlCPA和APB的初始嘗試。石油天然氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇問(wèn)題，直到20世紀(jì)60年代才受到美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的重視。1964年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）委托普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司的一位合伙人羅伯特·E·費(fèi)爾德研究采掘行業(yè)中使用的各種方法，以便為AICPA的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）起草一份意見(jiàn)書(shū)提供建議。該項(xiàng)研究成果被AICPA以“采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告”為題，作為會(huì)計(jì)研究公報(bào)第11出版。

APB的采掘行業(yè)委員會(huì)按照APB的指示準(zhǔn)備了一份文本，于1971年秋以“石油行業(yè)的會(huì)計(jì)與報(bào)告”為題出版。該文本建議以油田作為成本中心，資本化所有與油氣儲(chǔ)量直接相關(guān)的儲(chǔ)量發(fā)現(xiàn)前（prediscovery）發(fā)現(xiàn)后（postdiscovery）生的成本，包括對(duì)最初作為費(fèi)用核銷(xiāo)而后來(lái)確定找到油田的勘探干井成本的恢復(fù)資本化。以此文本為基礎(chǔ)，APB于1971年11月22和23日舉行了兩天的公眾聽(tīng)證會(huì)。在此聽(tīng)證會(huì)上，APB的建議文本遭到了完全成本法和成果法支持者雙方的反對(duì)。

AlCPA和APB的初步嘗試盡管因APB的被替代沒(méi)有走出很遠(yuǎn)，但它們力圖解決石油天然氣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的勇氣和初步的基礎(chǔ)性探索是不可否認(rèn)的。

（二）FASB的努力與SFAS No.19出臺(tái)，1973-7-1 FASB代替APB成為美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的民間制定機(jī)構(gòu)。在1973年最初的技術(shù)日程安排中，F(xiàn)ASB并沒(méi)有安排采掘行業(yè)的會(huì)計(jì)與報(bào)告這一議題。但是，該年的國(guó)外石油禁運(yùn)導(dǎo)致了世界石油價(jià)格的大幅度上漲，使石油天然氣行業(yè)從美國(guó)公眾和聯(lián)邦政府那里得到了巨大的利益。基于其他能源法規(guī)的頒布和美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)石油天然氣會(huì)計(jì)問(wèn)題的積極考慮，F(xiàn)ASB決定給予石油天然氣生產(chǎn)公司會(huì)計(jì)以?xún)?yōu)先考慮。1975年10月，

FASB在它的技術(shù)日程上加上了“采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告”這一項(xiàng)目。

1975年12月，福特總統(tǒng)簽署了公共法第94一163號(hào)——能源政策與保護(hù)法案“，該法案第五部分第503段授權(quán)證券交易委員會(huì)（SEC）為石油天然氣生產(chǎn)者制定規(guī)則，或確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的準(zhǔn)則，并要求準(zhǔn)則在1977年12月22日以前開(kāi)發(fā)出來(lái)。在”能源政策與保護(hù)法案出臺(tái)之后，F(xiàn)ASB加緊了為石油天然氣生產(chǎn)者制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作。

1977年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了第19號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS No.19）——天然氣生產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告，要求從1978年12月5日以后的財(cái)政年度實(shí)施。SFAS No.19在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史上具有十分重要的意義，它是至今為止?fàn)幷撟畲蟮膸追葚?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。

SFAS No.19包括引言、適用范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則、所得稅會(huì)計(jì)、生效日期和過(guò)度期、表決結(jié)果及其說(shuō)明、附錄A -背景材料、附錄B——結(jié)論形成的基礎(chǔ)和附錄C——詞匯表九個(gè)部分。不包括表決結(jié)果及其說(shuō)明，總共275段，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)是該準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，主要包括成本發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)、資本化成本的處置、礦權(quán)轉(zhuǎn)讓與相關(guān)的交易、揭示等內(nèi)容。

篇3

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建筑行業(yè) 影響

建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，其發(fā)展突飛猛進(jìn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對(duì)建筑工程企業(yè)的發(fā)展極為有利，尤其是對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方式有著相當(dāng)重要的影響，促進(jìn)了建筑工程企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。因此，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響具有重要意義。

一、建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

建筑行業(yè)是一個(gè)圍繞建筑的設(shè)計(jì)、施工、裝修而展開(kāi)的行業(yè)，包括建筑業(yè)本身及與之相關(guān)的裝潢、裝修等方面。 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)是以工程建筑收支為基礎(chǔ)而設(shè)定會(huì)計(jì)科目，與其他行業(yè)的核算流程基本相同，但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，產(chǎn)品屬于固定物品，使建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有如下特點(diǎn)：

（一）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)科目主要以成本核算為主。建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為三方面：收入、成本和稅金，但是由于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是直接與工程進(jìn)度相連，工程施工過(guò)程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用一般通過(guò)“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，因此，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目。成本類(lèi)科目一般分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用等部分，而相關(guān)收入類(lèi)科目極少。

（二）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)中工程價(jià)款的核算方式比較獨(dú)特。由于建筑產(chǎn)品造價(jià)高、周期長(zhǎng)，在工程進(jìn)行過(guò)程中，建筑企業(yè)有時(shí)需進(jìn)行墊資施工。因此，為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，除工期較短、造價(jià)較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價(jià)款外，大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。此外，由于施工周期長(zhǎng)，不少工程都是跨年度施工，因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進(jìn)度，采用完工百分比法分別計(jì)算和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用，以確定各年的經(jīng)營(yíng)成果。

（三）建筑行業(yè)會(huì)計(jì)一般按單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算。由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性，建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量來(lái)計(jì)算各項(xiàng)工程的單位成本，而必須按照承包的每項(xiàng)工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨以及公允價(jià)值等幾個(gè)方面進(jìn)行了調(diào)整，在一定程度上對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理造成了影響。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)“單位價(jià)值較高”，增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權(quán)利，更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”更改為“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。 因此，對(duì)于使用壽命不到一年，但跨過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的設(shè)備，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的折舊范圍，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具等，但不使用的機(jī)器設(shè)備不允許提折舊。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備無(wú)論是否使用，均提折舊，且固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時(shí)可予以調(diào)整，從而擴(kuò)大了建筑行業(yè)企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)存貨核算的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：建筑行業(yè)企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用以及運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，不計(jì)入存貨成本，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，允許相關(guān)的借款費(fèi)用或勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入存貨，使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額增加，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)金額增加，總資產(chǎn)合計(jì)金額增加，因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益可以得到進(jìn)一步的增加。同時(shí)在存貨計(jì)價(jià)方法上，取消后進(jìn)先出法，在財(cái)務(wù)核算中，可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法，對(duì)原發(fā)出存貨采用后進(jìn)后出法計(jì)價(jià)的建筑行業(yè)企業(yè)在物價(jià)上漲期間影響較大。

（三）公允價(jià)值對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在成本法的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方做到公平與公正。公允價(jià)值計(jì)量模式提出后，建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的分布將會(huì)改變，流動(dòng)負(fù)債也將隨之變化，直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。同時(shí)，由于采用公允價(jià)值計(jì)量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，從而會(huì)影響當(dāng)期損益和權(quán)益。但在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)可能不會(huì)影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況。

（四）對(duì)建筑工程企業(yè)所得稅處理的影響。對(duì)于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日其結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，所得稅法按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理基本一致。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，按照謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)處理需要關(guān)注企業(yè)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分或者不確認(rèn)建造合同收入；稅法則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，仍然按照完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同的收入。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)定最大區(qū)別在于當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備，而所得稅法不允許這樣納稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差異。本文以實(shí)例來(lái)說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)建筑工程企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的影響。

例：2009年初，甲建筑工程公司（簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）與乙醫(yī)藥生產(chǎn)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司）簽訂一項(xiàng)總金額為5 000萬(wàn)元的廠房建造合同。廠房工程2009年3月初開(kāi)工，預(yù)計(jì)2010年9月底完工；預(yù)計(jì)廠房工程總成本4 000萬(wàn)元。至2009年12月31日，廠房建造項(xiàng)目已發(fā)生成本2 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本1 500萬(wàn)元；已結(jié)算廠房工程價(jià)2 300萬(wàn)元，實(shí)際收到2 000萬(wàn)元。2009年底甲公司得知乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，2009年度出現(xiàn)巨額虧損，未收款項(xiàng)可能無(wú)法收回。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)提，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

（1）甲公司的營(yíng)業(yè)稅處理。甲公司的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為廠房建造合同雙方已經(jīng)結(jié)算的工程價(jià)款2 000萬(wàn)元應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅金60萬(wàn)元（2 000×3%）。

（2）甲公司的所得稅處理。甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)廠房工程收入和成本。2009年廠房工程項(xiàng)目完工進(jìn)度為62.5%（2 500/4 000），應(yīng)確認(rèn)收入 3 125萬(wàn)元（5 000×62.5%）、確認(rèn)成本2 500萬(wàn)元（4 000×62.5%）。2009年稅務(wù)部門(mén)應(yīng)依稅法確認(rèn)廠房建造合同所得額565萬(wàn)元。

（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理。因乙公司出現(xiàn)巨額虧損，甲公司今后將很難收回工程價(jià)款，屬建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)情形，2009年12月31日甲公司不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入，只能將已發(fā)生成本中能得到補(bǔ)償部分確認(rèn)為收入，將已發(fā)生的合同成本2 500萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因此2009年甲公司會(huì)計(jì)確認(rèn)廠房建造合同收益應(yīng)為-560萬(wàn)元（2 000-2 500-60）。

稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異分析：2009年該項(xiàng)目會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益 -560萬(wàn)元，稅務(wù)確認(rèn)所得565萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)1 125萬(wàn)元。甲公司申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1 125萬(wàn)元。

三、小結(jié)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響非常廣泛，本文主要探討了四個(gè)方面：對(duì)固定資產(chǎn)核算方式的影響、對(duì)存貨核算的影響、對(duì)公允價(jià)值的影響、對(duì)所得稅的影響。需注意的是，不同的建筑工程企業(yè)也有各自的特點(diǎn)，建筑企業(yè)需要結(jié)合建筑項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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篇4

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生與

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡(jiǎn)稱(chēng)CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中。所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，它是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。也就是說(shuō)，概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。

20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們?cè)絹?lái)越覺(jué)得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新形勢(shì)的、完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論框架，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：一是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。20世紀(jì)70年代以后，美國(guó)等西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、國(guó)際稅收、外幣折算等重大會(huì)計(jì)問(wèn)題。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)烈批評(píng)。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架后，英國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱(chēng)IASC）①也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，并自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這些國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱(chēng)、具體形式和不盡相同。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及主要國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年提出的“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：

（1）確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；

（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素給出定義；

（3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；

（4）解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；

（5）某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確地認(rèn)為概念框架并不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是說(shuō)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不是美國(guó)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不具有約束力。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，概念框架是由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，并解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。概念框架的組成主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的目標(biāo)和有關(guān)幾個(gè)基本概念。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standards Board，縮寫(xiě)為ASB）的概念框架稱(chēng)為《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國(guó)的概念框架從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，主要用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇。

澳大利亞會(huì)計(jì)概念框架，稱(chēng)為《會(huì)計(jì)概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡(jiǎn)稱(chēng)為概念框架，是由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)下屬的公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)制定，由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)代表澳大利亞注冊(cè)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)師和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)。澳大利亞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括4份會(huì)計(jì)概念公告和2項(xiàng)會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題。

會(huì)計(jì)概念公告具體包括：

（1）會(huì)計(jì)概念公告第l號(hào)-報(bào)告主體的定義；

（2）會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)-通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；

（3）會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)-財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征；

（4）會(huì)計(jì)概念公告第4號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)。

兩個(gè)會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題具體為：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量；

（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報(bào)告。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架的內(nèi)容主要包括：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；

（2）決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征；

（3）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；

（4）資本和資本保全概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問(wèn)題確立標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該概念框架和某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。

從上面各主要國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不屬于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，其本身對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為并沒(méi)有強(qiáng)制的直接的約束力。其次，各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，但指導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時(shí)也是對(duì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。最后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容來(lái)看，各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其計(jì)量和確認(rèn)，這些內(nèi)容更多地屬于會(huì)計(jì)理論范疇。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)最具代表性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，概念框架主要在以下幾個(gè)方面發(fā)揮重要的作用：

（1）它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；

（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題提供依據(jù)；

（3）在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；

（4）由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，它可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定該概念框架的目的主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

（2）為減少?lài)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許選用的會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)倡導(dǎo)協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序；

（3）幫助國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國(guó)的準(zhǔn)則；

（4）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的問(wèn)題；

（5）幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)；

（6）幫助使用者理解根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)包括的信息；

（7）向關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人士提供關(guān)于制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的信息。

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)的觀點(diǎn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)，我們可以這樣來(lái)理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用：

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)先后觀點(diǎn)不一，以其為依據(jù)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難免出現(xiàn)混亂的情況。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則乃至于近期各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，則充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要有一套相對(duì)比較完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)；為對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估，同樣需要一套完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)。再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算規(guī)范的一個(gè)重要組成部分，其制定過(guò)程在某種程度上是一個(gè)的過(guò)程，是不同利益集團(tuán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)的利益要求不可避免更多地反映于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中受某些強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)利益要求的影響，使得在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中，對(duì)不同的會(huì)計(jì)理論觀點(diǎn)采取各取所需的做法，從而加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏離會(huì)計(jì)理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對(duì)較為完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，前后一致地為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，則可能大大提高制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能性。對(duì)于既存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也需要有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和檢驗(yàn)，確認(rèn)其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生之前，無(wú)論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來(lái)源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專(zhuān)題研究報(bào)告。這些專(zhuān)題研究報(bào)告不可避免帶有個(gè)別組織或個(gè)人的色彩，特別在不同組織和個(gè)人對(duì)某一問(wèn)題有著不同觀點(diǎn)和理論的情況下，以其作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)，不可避免導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂。此外，進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響、各種工具的出現(xiàn)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會(huì)計(jì)處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對(duì)某一項(xiàng)創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定出一項(xiàng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及時(shí)地滿(mǎn)足其會(huì)計(jì)核算的需要，是不現(xiàn)實(shí)的也是不可能做到的。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)處理方法和程序都需要有一個(gè)發(fā)展完善和成熟的過(guò)程，而只有當(dāng)某一會(huì)計(jì)方法和程序廣為接受和認(rèn)可時(shí)，才有可能成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一個(gè)組成部分，才可能制定一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則對(duì)該創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提供理論指導(dǎo)，以及時(shí)滿(mǎn)足新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用。

第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和理解會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)信息的有效使用至少涉及到兩個(gè)方面：一方面是會(huì)計(jì)信息的提供者必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制提供會(huì)計(jì)信息；另一方面則是會(huì)計(jì)信息的使用者充分理解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，以掌握會(huì)計(jì)信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)說(shuō)，總是基于一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論背景來(lái)理解某一企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的。在會(huì)計(jì)信息提供者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的前提下，對(duì)該企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論知識(shí)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供其理解財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。人們通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以理解和掌握會(huì)計(jì)理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識(shí)，為理解財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)。

第四，財(cái)務(wù)概念框架的產(chǎn)生與，還是會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要，是會(huì)計(jì)理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的過(guò)程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對(duì)此前的會(huì)計(jì)理論成果進(jìn)行歸納整理，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中合理的部分予以歸納。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

三、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

，我國(guó)已制定有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“基本準(zhǔn)則”），基本發(fā)揮類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用；我國(guó)還制定有《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為研究制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，首先必須研究我國(guó)現(xiàn)存的基本準(zhǔn)則和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準(zhǔn)則理解為類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的文件。筆者認(rèn)為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的關(guān)系，對(duì)于理清認(rèn)識(shí)具有重要意義，同時(shí)也只可以從一個(gè)側(cè)面認(rèn)識(shí)我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。

（一）關(guān)于基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系

我國(guó)基本準(zhǔn)則制定于1992年11月，自1993年施行。基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等部分。總則部分，主要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，主要對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項(xiàng)。這12項(xiàng)原則從不同的方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)部分，分別就會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算及其揭示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將其劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類(lèi)，分別就其計(jì)量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。在收入部分，就收入的分類(lèi)和各項(xiàng)收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費(fèi)用部分，明確了費(fèi)用的定義，并對(duì)費(fèi)用的分類(lèi)及核算作出了規(guī)定。在利潤(rùn)部分，就利潤(rùn)的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告部分，主要是規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)等內(nèi)容。

從基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來(lái)看，其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)核算的基本前提（即會(huì)計(jì)假設(shè)），資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的定義，會(huì)計(jì)核算的一般原則中的部分原則等。當(dāng)然，由于我國(guó)制定基本準(zhǔn)則的特定歷史條件和背景，基本準(zhǔn)則中屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國(guó)際和其他國(guó)豸啪財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說(shuō)是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的晦容。從總體上來(lái)說(shuō)，基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容過(guò)多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠(yuǎn)。如其中對(duì)資產(chǎn)的定義，只是作了一個(gè)很簡(jiǎn)單的表述，對(duì)資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對(duì)于負(fù)債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準(zhǔn)確的。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則是作為會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分制定的。在基本準(zhǔn)則制定過(guò)程中，當(dāng)時(shí)提出的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)，弓義會(huì)計(jì)制度，也就是說(shuō)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為制定會(huì)計(jì)核算制度的依據(jù)，通過(guò)為會(huì)計(jì)核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)和程序統(tǒng)一起來(lái)。

但是，在基本準(zhǔn)則后，根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的實(shí)際情況，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)當(dāng)時(shí)既存的分所有制形式、分部門(mén)制定的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行梳理，制定了8大行業(yè)13個(gè)會(huì)計(jì)核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會(huì)計(jì)核算制度制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算制度在客觀上發(fā)揮了類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用。但是，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展深入，基本準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對(duì)會(huì)計(jì)核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來(lái)越小，甚至微乎其微。事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說(shuō)，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義。這樣說(shuō)并不是否定基本準(zhǔn)則的歷史地位和作用。因此，基本準(zhǔn)則不可能真正和完全發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，而且由于其本身作為會(huì)計(jì)法規(guī)的一個(gè)組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益豐富，基本準(zhǔn)則對(duì)這些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，也是難于發(fā)揮其指導(dǎo)作用的。

通過(guò)上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)法規(guī)的一部分，是會(huì)計(jì)核算制度制定的依據(jù)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導(dǎo)作用，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是不同的。現(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但不是說(shuō)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則是難于發(fā)揮類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用的。特別是由于基本準(zhǔn)則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的多元作用。從目前的情況來(lái)看，它從另一方面佐證了制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)定的具體化，這其中包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表基本要素的定義做出了界定，包括會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及其披露的基本要求。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為，以保證企業(yè)對(duì)外提供真實(shí)、可靠、客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是從保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的角度來(lái)規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但是它并沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序規(guī)定。同時(shí)，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)諱信息的真實(shí)可靠，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》還就企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的相關(guān)責(zé)任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來(lái)說(shuō)，有一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。但是，對(duì)這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表角度出發(fā)的。此外，與基本準(zhǔn)則相同，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)j十報(bào)告行為具有強(qiáng)制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)理論，當(dāng)然也產(chǎn)生某種程度的。

因此，我們可以認(rèn)為《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》發(fā)揮的作用不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的存在，并不能說(shuō)明不需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它并不能替代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)相對(duì)完整的理論體系，并不直接對(duì)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的法定義務(wù)方面的，不能解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體提供哪些會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息，以及提供什么樣的會(huì)計(jì)信息提供理論的指導(dǎo)。

四、關(guān)于我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

近幾年來(lái)，對(duì)于我國(guó)是否需要制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一直是會(huì)計(jì)理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個(gè)問(wèn)題。許多專(zhuān)家教授認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定，一方面滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿(mǎn)足會(huì)計(jì)理論自身發(fā)展的需要。

關(guān)于我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性，既要從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展來(lái)研究，更要從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行研究，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，從我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展情況來(lái)研究。筆者認(rèn)為當(dāng)前抓緊制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架仍然是必要的。

首先，我國(guó)仍然需要有一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論體系，指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)踐，為我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導(dǎo)。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中遭遇的一些問(wèn)題，彰顯了制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。如一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時(shí)間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會(huì)計(jì)理念；某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法存在著實(shí)用主義的做法、為一時(shí)所需的機(jī)會(huì)主義的做法。更有甚者，特別是在財(cái)政部以外的其他部門(mén)所起草的法規(guī)中，存在著一些與會(huì)計(jì)理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門(mén)的利益的需要，明顯偏離會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)基本概念的要求。如果我們存在有一個(gè)各方認(rèn)可共用接受的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，或許這些問(wèn)題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時(shí)也有利于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系更為合理，進(jìn)一步保障我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。

此外，如果存在一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也可以使我們進(jìn)一步厘清會(huì)計(jì)的職能，使會(huì)計(jì)保持本來(lái)的面目，免于會(huì)計(jì)本身承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的職能。會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)并不能承受其它之重。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，更大程度上是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)從事生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的財(cái)務(wù)信息。試圖要求會(huì)計(jì)承擔(dān)一些非會(huì)計(jì)方面的職能，未必有利于會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，也未必有利于會(huì)計(jì)工作重要性的提高。

篇5

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)要素

一、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究

一直以來(lái)我國(guó)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究處于落后的狀態(tài)。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭(zhēng)論始于20世紀(jì)70年代末和80年代初,尤其是近十多年來(lái),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)施,使我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此,我們認(rèn)為就目前我國(guó)已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度,還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任,而且也不符合國(guó)際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。因此我們要想提出有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是需要全國(guó)的會(huì)計(jì)理論工作者一同努力才能實(shí)現(xiàn)的。

二、我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

綜觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史,世界各國(guó)都花費(fèi)了大量的精力制定會(huì)計(jì)規(guī)范。但令人深感困惑的是,在美國(guó)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分完善的國(guó)家,仍然發(fā)生了安然、世界通訊、南方保健等公司的巨額會(huì)計(jì)造假案。如果追尋會(huì)計(jì)造假案中蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的缺陷,并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的不完善。其不完善性主要表現(xiàn)在對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)對(duì)象的前瞻性的缺乏和對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量實(shí)踐沒(méi)有系統(tǒng)的理論指導(dǎo),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不完整、不相關(guān)甚至不真實(shí)。因此,建立并完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雙重發(fā)展的客觀需要。早在20世紀(jì)九十年代,我國(guó)會(huì)計(jì)界便開(kāi)始著手研究建立中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。有些學(xué)者認(rèn)為,雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很重要,但是由于目前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不成熟和多層次的,因此構(gòu)建概念框架的時(shí)機(jī)還未到。需要說(shuō)明的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是憑空捏造和人為設(shè)定的,而是為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,在總結(jié)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想,有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性,減少和避免不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突,使準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,導(dǎo)致企業(yè)外部相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人對(duì)反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了需要,而外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)政策的選擇性,要求會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷,為了減少信息的不對(duì)稱(chēng)性和約束會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性,制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性,客觀上需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。因此在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也就成為必然。

三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想

1.中國(guó)的會(huì)計(jì)改革為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架創(chuàng)造了條件

美國(guó)傾向于將會(huì)計(jì)視為一個(gè)與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨(dú)立學(xué)科,FASB從1973年6月成立伊始,就致力于建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在經(jīng)過(guò)大量努力并經(jīng)先后7個(gè)(實(shí)際有效的為6個(gè))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告和多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積累,直到1982年才初步完成了會(huì)計(jì)內(nèi)部基本因素的分級(jí)和相互聯(lián)系的表達(dá)形式。我們進(jìn)一步分析美國(guó)在準(zhǔn)則制定方面所走過(guò)的歷程可以發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架初步完成于20世紀(jì)7O年代并不是偶然的,因?yàn)橹挥性谀菚r(shí)美國(guó)才具備了各方面的條件:以FASB為代表的權(quán)威會(huì)計(jì)組織的明確目標(biāo)和不懈努力;以佩頓和利特爾頓等為代表的美國(guó)會(huì)計(jì)理論學(xué)派的杰出研究成果;多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)。綜觀我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r,在充分估計(jì)會(huì)計(jì)改革所取得巨大成就的同時(shí)也存在很多的問(wèn)題:(1)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即基本準(zhǔn)則,與國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些概念解釋存在著矛盾;(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián);(3)多個(gè)具體準(zhǔn)則在出臺(tái)后很快就進(jìn)行修訂,反映出它們的質(zhì)量不夠理想;(4)公允價(jià)值的興廢折射出對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇上的非謹(jǐn)慎態(tài)度。這些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架直接相關(guān)的問(wèn)題,同時(shí)也是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最核心的實(shí)務(wù)問(wèn)題,沒(méi)有對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行最基本的界定,也就很難保證先后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到首尾一貫,前后一致。

2.建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須解決的問(wèn)題

盡管FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架存在某些缺陷,但是迄今為止,其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織尚未建立起比它質(zhì)量更高的概念框架。因此,如何對(duì)待FASB的概念框架,也就成為其他國(guó)家建立概念框架過(guò)程中不可回避的問(wèn)題。我們認(rèn)為,這一觀點(diǎn)因強(qiáng)調(diào)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境和目標(biāo)的依存關(guān)系而顯得非常重要,其實(shí)質(zhì)乃是會(huì)計(jì)國(guó)際化背景下的國(guó)家特征。換言之,由于FASB概念框架本身具有不可否認(rèn)的科學(xué)性,這種科學(xué)性體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系,其建立方法也符合概念框架的特點(diǎn),其影響早已跨越了國(guó)界。因此,建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不需要、也不可能回避FASB概念框架的影響。問(wèn)題的另一面是,FASB的概念框架由于本質(zhì)上是以美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境為背景而建立的,對(duì)于其他國(guó)家和地區(qū)的不同環(huán)境來(lái)說(shuō),它在會(huì)計(jì)目標(biāo)過(guò)多地傾向于投資者以及過(guò)多地依據(jù)規(guī)范研究方法和權(quán)威規(guī)定等方面的確存在缺陷。

參考文獻(xiàn):

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篇6

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的界定

1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡(jiǎn)稱(chēng)，為了方便記憶，我們通常簡(jiǎn)稱(chēng)為CF。CF是闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個(gè)完整的理論體系，并且用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)理論的關(guān)系

CF與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系問(wèn)題，目前會(huì)計(jì)界有兩種解釋?zhuān)阂皇堑韧摗ＵJ(rèn)為“概念框架只是一種經(jīng)過(guò)組織的會(huì)計(jì)理論”、“所有的會(huì)計(jì)理論、進(jìn)化論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的實(shí)踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認(rèn)為是稱(chēng)心合意的會(huì)計(jì)實(shí)踐的，都可以被稱(chēng)為概念框架”。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中實(shí)用的部分，但不能將兩者劃上等號(hào)。會(huì)計(jì)理論比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要大的多，還包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史等。

2構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以起到規(guī)范會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個(gè)方面：

（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)和實(shí)務(wù)的發(fā)展。現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問(wèn)題，如市場(chǎng)創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問(wèn)題，迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

（2）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范。

（3）我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國(guó)家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際慣例接軌更是大勢(shì)所趨。西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。因此，構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也勢(shì)在必行。

3構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

目前我國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熟，但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資本市場(chǎng)發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熟，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對(duì)于構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

3.1逐步建立，不要急于求成

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)的調(diào)整發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國(guó)也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的，美國(guó)從1978年第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能急于求成。

3.2要有系統(tǒng)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí)，才能長(zhǎng)期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時(shí)用來(lái)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問(wèn)題。

3.3與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)合并、全球合作、資本的跨國(guó)流動(dòng)成為今后的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且能促進(jìn)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

3.4考慮前瞻性

任何理論都不能一成一變，但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并通過(guò)前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來(lái)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

4總結(jié)

我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國(guó)必須借鑒西方國(guó)家尤其是美國(guó)的概念框架理論，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，早日制定出更符合國(guó)際慣例的同時(shí)具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn)

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篇7

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》制定“壞賬準(zhǔn)備”一項(xiàng)資產(chǎn)減值的處理規(guī)定,這不完全體現(xiàn)謹(jǐn)慎性,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力是由醫(yī)院資金和各種醫(yī)療設(shè)備、物資、藥品組成。在分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力上不僅僅是醫(yī)院資金運(yùn)用的會(huì)計(jì)報(bào)表,還要包括醫(yī)院藥品、醫(yī)療器械、物資換算成資金,共同體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中,才能真實(shí)體現(xiàn)出醫(yī)院資產(chǎn)凈值。很多醫(yī)院對(duì)外提供資產(chǎn)凈值時(shí)僅包含資金核算這一項(xiàng)。因此,投資者或行業(yè)無(wú)從知曉醫(yī)院藥品、醫(yī)療器械、物資的總值。總體來(lái)說(shuō)就是醫(yī)院資產(chǎn)凈值估算不足。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入,出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體、多元化的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在,具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布對(duì)各種不同形式的醫(yī)院進(jìn)行全面的、詳細(xì)的、正規(guī)的規(guī)劃,促使各種形式的醫(yī)院在發(fā)展的過(guò)程中都要遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正規(guī)的進(jìn)行。為促使醫(yī)院能夠在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束下正規(guī)的發(fā)展,改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是一個(gè)必然趨勢(shì)。

另外為了適應(yīng)醫(yī)院服務(wù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的現(xiàn)狀,滿(mǎn)足醫(yī)療機(jī)構(gòu)外部投資者、債權(quán)人以及大病統(tǒng)籌、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保障機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息服務(wù)的需求,解決不同會(huì)計(jì)制度所產(chǎn)生的差異,加快制定統(tǒng)一的“醫(yī)院會(huì)計(jì)制度”迫在眉睫。此外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,借鑒國(guó)際通用報(bào)表體系,對(duì)醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂,使各類(lèi)醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。所以說(shuō),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是必不可少的一項(xiàng)工作。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革措施

隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,逐漸促使醫(yī)院發(fā)生質(zhì)的變化。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的措施有:

1.完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第四十七條中規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì),在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi),采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊(固定資產(chǎn)折舊年限見(jiàn)附1)。對(duì)醫(yī)院房屋及建筑物、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備等其他固定資產(chǎn)的折舊,有詳細(xì)的規(guī)定。因此,醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提及的固定資產(chǎn)折舊方法完善到條款中,約束醫(yī)院財(cái)務(wù)人員采用新的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算醫(yī)院的固定資產(chǎn)。應(yīng)用統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算我國(guó)醫(yī)院固定資產(chǎn),促使醫(yī)院資產(chǎn)的計(jì)算更加標(biāo)準(zhǔn)化。

2.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō),無(wú)形資產(chǎn)是指醫(yī)院品牌、信譽(yù)、服務(wù)理念、管理方法、各種專(zhuān)利等。由于我國(guó)醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值都不同,無(wú)形資產(chǎn)也是體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力的一方面。在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中也要將醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值加入其中,進(jìn)而全面的體現(xiàn)醫(yī)院最準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)情況。在我國(guó)2011年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九章中對(duì)醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入、使用、核算提出具體規(guī)定。因此,改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算非常重要,能夠真實(shí)、完整的反應(yīng)醫(yī)院資產(chǎn)情況,使會(huì)計(jì)信息更能滿(mǎn)足醫(yī)療市場(chǎng)的需要。

3.做好壞賬準(zhǔn)備的提取在醫(yī)院中壞賬或呆賬是難以避免的,有效的處理醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力的一項(xiàng)重要工作。隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,為醫(yī)院處理壞賬準(zhǔn)備創(chuàng)造條件。受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響,壞賬準(zhǔn)備從以往將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi),轉(zhuǎn)化成標(biāo)準(zhǔn)的壞賬準(zhǔn)備,即“應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)”＋“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”－“預(yù)收醫(yī)療款項(xiàng)”＋“其他應(yīng)收款項(xiàng)”。標(biāo)準(zhǔn)化壞賬準(zhǔn)備后,避免醫(yī)院出現(xiàn)大量壞帳堆積,影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)的情況出現(xiàn)。因此,在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革中進(jìn)行壞帳準(zhǔn)備的提取規(guī)定,對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展起到積極的作用。

4.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度主要的作用是對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約束。由于我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的內(nèi)容較多,并且非常的全面。在短時(shí)內(nèi)財(cái)務(wù)工作人員無(wú)法準(zhǔn)確的將各項(xiàng)條款清晰的掌握。因此,在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中加入完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度這一項(xiàng),通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告制度約束財(cái)務(wù)工作人員準(zhǔn)確的、真實(shí)的、清晰的編寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告,促使醫(yī)院提供的財(cái)務(wù)報(bào)表符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇8

摘 要 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的里程碑，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍存在一些差異。本文分析了研究中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義，對(duì)中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際比較進(jìn)行論述，認(rèn)為西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有國(guó)際趨同的趨勢(shì)，并對(duì)完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了建議。

關(guān)鍵詞 中西方 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 差別 西方借鑒

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是西方各個(gè)國(guó)家適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和跨國(guó)公司和核算需要而發(fā)展起來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本國(guó)實(shí)際制定各國(guó)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)自成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始就制定了多項(xiàng)“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。我國(guó)也是參照“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，西方“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，1993年頒布“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引下進(jìn)行理論闡述、具體核算和操作的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。所以說(shuō)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)既有密切的聯(lián)系，又有區(qū)別，絕對(duì)不能把西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同于國(guó)際會(huì)計(jì)。當(dāng)前西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以美國(guó)為代表的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為完善，是世界各國(guó)學(xué)習(xí)的主要對(duì)象。

一、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)新型的科學(xué)，是以美國(guó)為代表的西方國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)和約束。我國(guó)改革后的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很多相同之處，但其業(yè)務(wù)處理方法也有一些不同。

1.核算計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)

西方國(guó)家采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面既可以用原始價(jià)值反映，也可以用重置價(jià)格反映，還可以按變現(xiàn)價(jià)格反映。而我國(guó)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面是按照獲得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，當(dāng)物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其賬面價(jià)值除非國(guó)家另有規(guī)定，否則不得調(diào)整。

資本主義國(guó)家的企業(yè)，對(duì)固定資產(chǎn)普遍采用的是加速折舊法，在所得稅法中繳稅所得額也是用加速折舊法來(lái)計(jì)算的，所以他們就加快對(duì)固定資產(chǎn)投資的回收，這樣可以大大減小投資風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。而在我國(guó)，絕大部分企業(yè)是采用平均年限折舊法，除了符合有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的如電子計(jì)算機(jī)行業(yè)的少數(shù)企業(yè)可以使用加速折舊法，這些都增大了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)性。

2．會(huì)計(jì)核算形式

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄是采用順序登記的方式，然后再把編制的分錄登記到總分類(lèi)賬中。我國(guó)是采用先把會(huì)計(jì)分錄登在記賬憑證上，然后再按照記賬憑證登記現(xiàn)金和其他明細(xì)賬，最后登記總賬的記賬憑證法式。

3．貨幣價(jià)值觀念

在西方國(guó)家，銀行金融機(jī)構(gòu)之間存在著競(jìng)爭(zhēng)，銀行存、貸款利率按照復(fù)利計(jì)算，利率可以不斷升降。因此，企業(yè)常常存在按面值、溢價(jià)或折價(jià)的方式來(lái)發(fā)展債券，購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行債券的企業(yè)還需要計(jì)算溢價(jià)、折價(jià)或攤銷(xiāo)問(wèn)題。而我國(guó)銀行一律按照單利來(lái)計(jì)算存、貸款利息，銀行沒(méi)有權(quán)利進(jìn)行利率的升降，而是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的。因此，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的債券都是按面值發(fā)行的，利率大多要比銀行高，并且是固定不變的，也就不存在債券溢價(jià)、折價(jià)或攤銷(xiāo)問(wèn)題。

4.資金籌集渠道

在西方國(guó)家，較大規(guī)模的企業(yè)大多數(shù)是股份有限公司，其主要是通過(guò)發(fā)行股票、債券和借款來(lái)籌集資金，因此股票債券核算比較復(fù)雜。而在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)還是通過(guò)國(guó)家投資、個(gè)人投資以及向銀行貸款來(lái)籌集資金，所以有很多企業(yè)根本不存在股票債券核算。

二、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒

1.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的首要任務(wù)是加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律

市場(chǎng)中的制衡力量在西方國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)督模式中起著真正決定性的作用，政府的監(jiān)管作用只是起著輔助作用。制衡力量必須要有良好的制度與環(huán)境為前提才能切實(shí)發(fā)揮作用。現(xiàn)在，行政權(quán)力往往決定了中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，權(quán)力成為了立業(yè)的基礎(chǔ)，權(quán)利的競(jìng)爭(zhēng)成為了主要的競(jìng)爭(zhēng)手段，再加上缺乏有力的司法力量，所以人們就失去了提高職業(yè)質(zhì)量的動(dòng)力，由政府來(lái)承擔(dān)監(jiān)管的重任。但是，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)里，市場(chǎng)機(jī)制比政府管制機(jī)構(gòu)處理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)信息的效率要高的多。所以，從西方國(guó)家的會(huì)計(jì)制度來(lái)看，我國(guó)需要借鑒的會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)重要措施就是要加強(qiáng)我國(guó)的行業(yè)自律，同時(shí)政府也要是適當(dāng)?shù)慕槿搿?/p>

2.應(yīng)逐漸分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)

西方國(guó)家會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重大舉措就是分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。不可置疑，這的確保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與上市公司造假的機(jī)會(huì)與概率的減少，而他們發(fā)生監(jiān)管體制變化的原因也是審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的混淆。我國(guó)也是長(zhǎng)期處于審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)相混淆的狀態(tài)，其已經(jīng)暴露相當(dāng)大的弊端。首先，這種狀態(tài)容易造成事務(wù)所在審計(jì)主體上發(fā)生錯(cuò)位，其次是導(dǎo)致了事務(wù)所發(fā)生主體業(yè)務(wù)與非主體業(yè)務(wù)的顛倒。最后，從國(guó)際范圍來(lái)看，各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管政策也存在著較大的區(qū)別。所以，我們應(yīng)借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)改革制度，逐漸分離會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)市場(chǎng)規(guī)范化。

3.要不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

西方國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，但是制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常復(fù)雜，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷提出了較多的標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但是企業(yè)為了繞過(guò)規(guī)則的束縛，仍可以通過(guò)精心策劃的會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性來(lái)掩蓋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。所以，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)來(lái)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不要只注重形式上的差別。

綜上所述，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相比，我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還存在著一定的差距。因此，我們需要借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的精華，這些對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革都有著積極的作用，但是我們不能直接套用他們的那套理論，避免出現(xiàn)西方國(guó)家已經(jīng)暴露出來(lái)的問(wèn)題。我們要不斷完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的現(xiàn)狀

到為止，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）共了7號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，其中第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》及第6號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》既適用于企業(yè)，又適用于非盈利組織，同時(shí)，第4號(hào)《非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》，從理論上指導(dǎo)著非盈利組織相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。另外，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）對(duì)非盈利組織也作出了一定的會(huì)計(jì)規(guī)范。在美國(guó)，非盈利組織被區(qū)分為私立非盈利組織和公立非盈利組織，兩者在對(duì)非盈利組織的確認(rèn)和一些具體操作（如折舊提取）等方面存在著差異。但是，F(xiàn)ASB認(rèn)為：“基于本委員會(huì)迄今為止所作的，本委員會(huì)了解，并無(wú)令人信服的證據(jù)，足以證明本論所舉各項(xiàng)目，對(duì)各州和地方政府的這類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告并不適用”；GASB也并未過(guò)有關(guān)持否定意見(jiàn)的公告或者說(shuō)明。盡管美國(guó)對(duì)于非盈利組織由兩個(gè)機(jī)構(gòu)作出了兩套會(huì)計(jì)規(guī)范，但都接受《非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》概念公告的理論指導(dǎo)。由此可以看出，在評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論中，非盈利組織和盈利組織（企業(yè)）是合一的，都納入了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》這一完整的理論框架之中。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“二則”）部分地充當(dāng)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的角色，指導(dǎo)、規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。可見(jiàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范是分開(kāi)的。考察這兩套基本準(zhǔn)則，我們認(rèn)為有三大特點(diǎn)：一是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架對(duì)于企業(yè)單位和事業(yè)單位（類(lèi)似于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的非盈利組織）的會(huì)計(jì)規(guī)范是分開(kāi)的，但有些相似，交叉重復(fù)較多；二是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架性質(zhì)模糊，既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論，又被賦予了一定的操作性，作為基本準(zhǔn)則被納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中；三是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、層次結(jié)構(gòu)、理論指導(dǎo)功能等方面有待改進(jìn)。結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀，對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架提出如下設(shè)想：建立一個(gè)獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外的，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯出發(fā)點(diǎn)，統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，并在此基礎(chǔ)上重新構(gòu)架會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的可能性

（一）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架性質(zhì)看

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架是理論，而非準(zhǔn)則。它是直接用來(lái)評(píng)估、制定、發(fā)展準(zhǔn)則的依據(jù)。基于這種性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架只對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有關(guān)概念進(jìn)行描述，并不對(duì)任何特定的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告作出規(guī)定，且應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外。

事業(yè)單位性質(zhì)上屬于非盈利組織，有其自身的特征，但是事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的所有重要方面，包括會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量等基本概念與企業(yè)會(huì)計(jì)并無(wú)二致。因此，作為指導(dǎo)準(zhǔn)則的理論，框架中應(yīng)對(duì)企業(yè)和非盈利組織相關(guān)原則、概念的共性部分進(jìn)行總體描述，對(duì)涉及凈資產(chǎn)及分配等方面的內(nèi)容再針對(duì)其特殊性單獨(dú)描述。

（二）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架結(jié)構(gòu)層次看

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架應(yīng)當(dāng)是“嚴(yán)密凝固內(nèi)在一致的理論”，它所描述的概念從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)而到財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出嚴(yán)密的邏輯性，層次分明，結(jié)構(gòu)清楚。

1.從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)看兩則合一的可能性

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有明確列出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，但在一般原則中分別提到了“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”和“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。”如果可以將此視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的話，那么兩套準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是基本一致的，即為國(guó)家和其他信息使用者提供有用信息，同時(shí)滿(mǎn)足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

2.從信息質(zhì)量特征看

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作出了描述，F(xiàn)ASB提出相關(guān)性和可靠性，IASB則在此基礎(chǔ)上增加了易懂性和可比性。我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征沒(méi)有作出明文規(guī)定，但在一般原則中同樣可以看到有用性原則、客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則及全面性和重要性原則等。由此可以看出，在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征描述這一層次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論是完全可以等同的。

3.從要素及其確認(rèn)計(jì)量看

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中涉及的會(huì)計(jì)要素差異僅在于所有者權(quán)益、凈資產(chǎn)與利潤(rùn)、結(jié)余。仔細(xì)凈資產(chǎn)和結(jié)余這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，它們分別是資產(chǎn)、負(fù)債和收入、支出（費(fèi)用）確認(rèn)結(jié)果的體現(xiàn)，況且事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有將結(jié)余作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。而從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用（支出）的確認(rèn)和計(jì)量原則看，在企業(yè)和非盈利組織中不應(yīng)有實(shí)質(zhì)性差別。

（三）從事業(yè)單位改革狀況看

在我國(guó)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)一起構(gòu)成我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。但是，自1997年開(kāi)始，我國(guó)事業(yè)單位與財(cái)政的關(guān)系進(jìn)入了核定收支、定額或者定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用階段。隨著的，企業(yè)辦院，科研單位辦企業(yè)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，因此，從業(yè)務(wù)上很難嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)單位和事業(yè)單位。作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行統(tǒng)一的概念框架構(gòu)建。

三、建立我國(guó)企業(yè)及非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的設(shè)想

（一）關(guān)于準(zhǔn)則理論框架的制定機(jī)構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分在不斷下降，國(guó)家這一特定的會(huì)計(jì)信息使用者身份在眾多信息使用者中的特殊地位逐漸淡化，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員還是理論框架的制定人員都應(yīng)有廣泛的代表性，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架由具有廣泛代表的民間機(jī)構(gòu)制定較為適宜，廣泛吸收學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、證券行業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、政府相關(guān)管理部門(mén)人員組建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架制定機(jī)構(gòu)，洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，把握微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特質(zhì)，集思廣義，博采眾長(zhǎng)。我們已經(jīng)可喜地看到，民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司來(lái)制定的，這為未來(lái)統(tǒng)一理論框架的制定打下了基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系，我們認(rèn)為：應(yīng)結(jié)合我國(guó)已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的內(nèi)容，將適合于企業(yè)單位和事業(yè)單位的共性框架內(nèi)容以若干概念公告的形式，同時(shí)針對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的特點(diǎn)，將專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范的理論單列公告。在理論框架中，主要應(yīng)闡明四個(gè)部分的內(nèi)容：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告各要素、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。

會(huì)計(jì)目標(biāo)部分除集中闡述一般目標(biāo)外，應(yīng)細(xì)分為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及非盈利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征部分主要應(yīng)闡明有用性、客觀性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式以及穩(wěn)健性等原則。財(cái)務(wù)報(bào)告各要素部分應(yīng)集中闡明各要素定義、內(nèi)容及確認(rèn)和計(jì)量中的收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本、配比等原則，并可說(shuō)明有關(guān)現(xiàn)值運(yùn)用等。財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)綜合部分應(yīng)闡明財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表及目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目確認(rèn)等。

四、建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的效果分析

篇10

美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)發(fā)展最成熟的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對(duì)其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動(dòng)作用。我國(guó)于2007年開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國(guó)還存在有一定的差距。文章通過(guò)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較

（一）制定目標(biāo)方面

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象的界定。不同的社會(huì)政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對(duì)比都能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個(gè)國(guó)家的政治程序規(guī)則。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:

1.會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和其他信息使用者的決策有用性；

2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動(dòng)情況的信息；

3.提供對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。

（二）制定機(jī)構(gòu)方面

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)提供資助。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國(guó)政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來(lái)獲得社會(huì)公眾的信賴(lài)，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動(dòng)準(zhǔn)則的實(shí)施。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)提供咨詢(xún)。FASB的權(quán)威性來(lái)自美國(guó)證券交易委員會(huì)(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對(duì)所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對(duì)FASB進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和制定，AICPA同時(shí)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC）作為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)。

在我國(guó)，政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會(huì)監(jiān)督者的身份對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國(guó)政府比美國(guó)政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會(huì)有其自身的特點(diǎn)。

（三）制定方法方面

中美兩國(guó)都采用概念框架法來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會(huì)計(jì)信息的使用者，其次確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來(lái)提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會(huì)計(jì)信息給信息使用者，來(lái)滿(mǎn)足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專(zhuān)家組提供的“主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對(duì)需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改問(wèn)題上也過(guò)多地依賴(lài)制定小組成員和各方面的反饋意見(jiàn)，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌。

（四）制定程序方面

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個(gè)階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。

計(jì)劃階段：這一階段主要是確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會(huì)各界和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)組的成員就需解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出意見(jiàn)，然后由FASB評(píng)價(jià)該準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。

研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專(zhuān)家工作組就問(wèn)題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會(huì)提供咨詢(xún)，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場(chǎng)，為各利益集團(tuán)的分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會(huì)民眾廣泛征詢(xún)書(shū)目意見(jiàn)，供委員會(huì)和其成員研究分析。

擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見(jiàn)為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會(huì)多數(shù)成員通過(guò)后，“揭布草案”。

階段：的“揭示草案”再次以書(shū)面和聽(tīng)證會(huì)的形式，公開(kāi)向公眾征詢(xún)書(shū)面和口頭意見(jiàn)。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個(gè)階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見(jiàn)、。

立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出擬訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。

起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時(shí)由徳勤專(zhuān)家組提供各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的研究報(bào)告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報(bào)告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱。

征求意見(jiàn)階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)專(zhuān)家組以及省級(jí)財(cái)政廳和國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)的范圍內(nèi)對(duì)討論稿征求意見(jiàn)。起草人根據(jù)這些意見(jiàn)進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。

階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。

二、比較結(jié)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示

第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。

第二，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程只限于財(cái)政部和一些專(zhuān)家，基層會(huì)計(jì)人員難以參與其中，這與美國(guó)的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員參與到制定過(guò)程中，來(lái)加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。

參考文獻(xiàn)