會計事務行業報告范文

導語：如何才能寫好一篇會計事務行業報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計業務 對公業務的會計部門的核算（主要指票據業務）主要分為三個步驟，記帳、復核與出納。這里所講的票據業務主要是指支票，包括轉帳支票與現金支票兩種。對于辦理現金支票業務，首先是要審核，看出票人的印鑒是否與銀行預留印鑒相符，方式就是通過電腦驗印，或者是手工核對；再看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經超過提示付款期限，支票是否透支，如果有背書，則背書人簽章是否相符，值得注意的是大寫金額到元為整，到分則不能在記整。對于現金支票，會計記帳員審核無誤后記帳，然后傳遞給會計復核員，會計復核員確認為無誤后，就傳遞給出納，由出納人員加蓋現金付訖章，收款人就可出納處領取現金（出納與收款人口頭對帳后）。轉帳支票的審核內容同現金支票相同，在處理上是由會計記帳員審核記帳，會計復核員復核。這里需要說明的是一個入帳時間的問題。現金支票以及付款行為本行的轉帳支票（如與儲蓄所的內部往來，收付雙方都是本行開戶單位的）都是要直接入帳的。而對于收款人、出票人不在同一家行開戶的情況下，如一些委托收款等的轉帳支票，經過票據交換后才能入帳，由于縣級支行未在當地人民銀行開戶，在會計賬上就反映在“存放系統內款項”科目，而與央行直接接觸的省級分行才使用“存放中央銀行款項”科目。而我們在學校里學習中比較了解的是后者。還有一些科目如“內部往來”，指會計部與儲蓄部的資金劃撥，如代企業發工資；“存放系統內款項”，指有隸屬關系的下級行存放于上級行的清算備付金、調撥資金、存款準備金等。而我們熟知的是“存放中央銀行款項”，則是與中央銀行直接往來的省級分行所使用的會計科目。一些數額比較大的款項的支取（一般是大于或等于5萬元）要登記大額款項登記表，并且該筆款項的支票也要由會計主管簽字后，方可支取。 “一天之際在于晨”，會計部門也是如此。負責記帳的會計每天早上的工作就是對昨天的帳務進行核對，如打印工前準備，科目日結單，日總帳表，對昨日發生的所有業務的記帳憑證進行平衡檢查等，一一對應。然后才開始一天的日常業務，主要有支票，電匯等。在中午之前，有票據交換提入，根據交換軋差單編制特種轉帳借、貸方憑證等，檢查是否有退票。下午，將其他工作人員上門收款提入的支票進行審核，加蓋“收妥抵用”章，交予復核員錄入計算機交換系統。在本日業務結束后，進行日終處理，打印本日發生業務的所有相關憑證，對帳；打印“流水軋差”，檢查今日的帳務的借貸方是否平衡。最后，軋帳。這些打印的憑證由專門的工作人員裝訂起來，再次審查，看科目章是否蓋反、有無漏蓋經辦人員名章等，然后裝訂憑證交予上級行進行稽核。這樣一天的會計工作也就告一段落了。

儲蓄業務 儲蓄部門目前實行的是柜員負責制，就是每個柜員都可以辦理所有的儲蓄業務，即開戶，存取現金，辦理儲蓄卡等，憑證不在想對公業務部門那樣在會計之間傳遞，而是每個柜員單獨進行帳務處理，記帳。但是每個柜員所制的單據都要交予相關行內負責人先審核，然后再傳遞到上級行“事后稽核”。 信用卡業務 信用卡按是否具有消費信貸（透支）功能分為信用卡與借計卡。信用卡又按持卡人是否向發卡銀行交納準備金分為貸計卡與準貸計卡。貸計卡是銀行授予持卡人一定的信用額度，無需預先交納準備金就可在這個額度內進行消費，銀行每月會打印一張該客戶本月消費的清單，客戶就可以選擇全部付清或支付部分，如果選擇后者，則未付清部分作為銀行的短期貸款以復利計。而準貸計卡則是交納一定的準備金，然后銀行再授予其一定的消費額度的一種信用卡。借計卡是沒有透支功能的，但可以進行轉帳結算，存取，消費的一種卡。如建行的儲蓄龍卡。信用卡還可以按使用對象分為單位卡與個人卡；按信用等級分為金卡與普通卡。

信貸業務 由于目前的實際情況，中小企業融資難，盡管央行一再出臺有關鼓勵銀行向中小企業貸款的方案，但是，在各個銀行內部都有嚴格的控制。建行也是如此。所以，銀行目前也投入了個人貸款領域。需要注意的是，銀行的個人貸款業務并不是直接將款貸給個人，而是與商家簽訂一定的協議，其實是將款貸給商家，然后商家把商品賣給個人，個人再還款給銀行。銀行在與商家簽訂協議時，審查商家的證件是否齊全。而個人要向銀行提供有關的收入證明，身份證明等。一般都是以購買的標的物作為抵押，最常見的就是動產抵押（如汽車貸款）和不動產抵押（如住房貸款）。信貸部門實行的是審貸分離制，就是進行貸款客戶開發與具體發放貸款，審核貸款可能性的工作人員是各司其職的。

篇2

【關鍵詞】 XBRL; 審計信息; 披露設計

XBRL是在XML基礎上發展起來的標記語言,是XML技術在商業報告領域的應用。根據XBRL國際組織的定義,XBRL是商業和財務數據電子化交流的一種語言,是用來改革全世界商業報告語言,有助于商業信息編制、分析和交流,為提供和使用財務數據的所有人提供低成本、高效率服務以及可靠而準確的商業信息。目前,XBRL國際聯合會的成員達450多個。截至2008年6月,有13個國家和地區的財務報告分類標準已經獲得XBRL國際組織的認證,成為這些國家正式運用的XBRL財務報告標準(張天西,2006;伯杰倫,2004)。

審計信息的披露對于社會公眾和投資者了解公司審計工作情況,評價公司審計質量具有重要的意義。我國深交所和上交所推動實施的基于XBRL定期報告實例文件和應用示范主要針對財務報表,《上市公司信息披露電子化規范》未定義專門的審計信息標準,上交所的上市公司信息分類標準僅對審計報告進行了分類,但這遠非審計信息的全部。本文簡要分析XBRL報告格式下應披露的審計信息。

一、審計信息的構成:基于審計質量框架

之所以要在財務報告中披露審計信息,是為了讓投資者更好地了解公司的信息質量,通過對審計信息的分析,判斷審計質量,以確定對財務報告信息的利用程度。因此,凡是能夠影響投資者對審計質量判斷的審計信息都應予以披露。根據DeAngelo(1981)的定義,審計質量是審計師發現并報告公司違規情況的聯合概率。審計師發現財務報告中重大錯報的能力取決于審計師的專業勝任能力,審計師報告重大錯報的可能性依賴于審計師的獨立性。因此,凡是能夠顯示審計師專業勝任能力和獨立性的審計信息都應披露。

(一)顯示獨立性的審計信息

根據現有的文獻,有助于評價審計師獨立性的元素包括事務所規模、審計任期、非審計服務收費、審計師變更等(DeAngelo,1981;漆江娜等,2004;夏立軍等,2005)。具體來說有:

1.事務所規模

DeAngelo(1981)認為,在其他條件相同的情況下,事務所規模(以擁有的客戶數目來衡量)越大,與某一特定客戶相聯系的“準租”在事務所“準租”總和中所占的比重越小,事務所為維持該特定客戶而以機會主義行事的動機就越小,從而獨立性就越強。因此,應披露事務所規模信息供投資者分析使用。衡量事務所規模的指標有:

(1)總收入與審計服務收入。事務所總收入包括審計服務收入和非審計服務收入,審計服務收入是事務所從事審計業務所取得的產出。在競爭市場中,總收入尤其是審計服務收入的高低反映了事務所投入到審計業務中的“資源”的多少,而審計“資源”是事務所在審計業務規模的最好詮釋。所以,審計服務收入是反映事務所規模的首選指標。易琮(2003)和中國注冊會計師協會曾用事務所的收入衡量事務所的規模。

(2)人力資源。審計活動是典型的腦力勞動,事務所在這一活動中投入的主要資源是人力資源,而反映事務所人力資源情況的指標有注冊會計師(CPA)人數、證券從業資格CPA人數和從業人員人數。此外,事務所的分所數量也在某種程度上反映了事務所的組織規模。

(3)客戶數量。事務所是審計活動的供應方,而客戶則是審計活動的需求方,所以,事務所擁有的客戶資源側面反映了事務所規模的大小。主要指標包括客戶數量和客戶規模,在具體衡量客戶規模時,可采用客戶的總資產、股東權益或營業收入。李樹華(2000)、章永奎(2002)和原紅旗(2003)利用客戶數目和規模來衡量事務所的規模;漆江娜(2004)則以事務所擁有客戶資產總額衡量事務所規模。

(4)事務所排名。中國注冊會計師協會2009年的“會計師事務所綜合評價前百家信息”則從事務所多個方面的指標(主要包括總收入、審計收入、CPA人數、培訓完成率、領軍人才數量、事務所和注冊會計師的處罰、懲戒應減分值等)進行打分,并按綜合得分進行排名。所以,“百家”排名也反映了事務所的綜合規模。

2.審計任期

中國證監會要求從2002年年度報告起,上市公司披露會計師事務所的審計任期信息。關于審計任期對審計獨立性的影響有兩種不同的觀點。一種觀點認為事務所審計任期對審計獨立性有削弱作用。Mautz和Sharaf(1961)注意到,事務所與同一客戶建立長期聯系會損害審計獨立性。DeAngelo(1981)認為,當審計師的任期越長,審計師就越可能與客戶建立私人友情,產生“經濟依賴性”,從而使審計師的獨立性及客觀性受損。Davis et al.(1993)對美國1981至1998年間公司進行研究后發現,隨著審計師任期的延長,公司管理層獲得了更大的報告彈性,審計獨立性有所降低。方軍雄(2004)在研究經濟依賴性對審計質量的影響時,發現審計任期會削弱審計獨立性。另一種觀點認為審計師任期對審計獨立性有促進作用。Marshall和K.Raghunandan(2002)選取117家1996至1998年間的美國破產企業進行了實證研究后發現:在審計任期的早期,審計人員更容易受到客戶的影響,審計獨立性較差,隨著審計任期的延長,獨立性逐步提高;當審計任期超過5年之后,審計任期的作用消失。夏立軍等(2005)發現審計任期能促進審計獨立性的提高。因此,審計任期也是投資者判斷審計獨立性的一個重要指標。

3.審計師變更

Dopuch和Schwartz(2001)將事務所審計輪換制度分為無強制留任或輪換、僅有強制留任、僅有強制輪換和既有強制留任又有強制輪換四種情況,他們發現后兩種情況下的審計獨立性要高于前兩組,說明事務所強制輪換可以提高審計獨立性。美國證券交易委員會(1994)和美國注冊會計師協會(1978)也認為,事務所強制輪換是提高審計獨立性的一種辦法。安然事件后,美國的SOX法案對審計輪換進行規定。李兆華(2005)運用博弈理論,分析了事務所定期輪換制對解決“共謀”作假的有效性。劉駿(2005)認為,實行會計師事務所的定期強制輪換制能沖淡事務所與客戶公司長期合作形成的“融洽氛圍”,減輕事務所保住客戶公司的壓力,從而提高審計獨立性。美國審計總署(GAO)的研究報告表明:幾乎所有最大的會計師事務所和《財富》1 000公眾公司認為,會計師事務所強制輪換的成本可能超過收益。李東平(2001)的研究表明,如果事務所出具了“不清潔”的審計意見,該會計師事務所很可能在后一審計年度就被客戶炒魷魚,說明客戶可能通過審計輪換來購買“清潔”的審計意見,即審計輪換會降低審計獨立性。因此,審計師更換是否影響獨立性,是有爭議的,也是需要披露的一項重要審計信息。

4.審計服務收費和非審計服務收費

(1)審計服務收費。收費更高的事務所可在審計過程中投入更多的資源(包括人力、物力和時間等)。Simunic(1980)在分析了公司規模、業務復雜程度、審計風險等影響審計收費的因素后,發現“”獲得20%左右的收費溢價。Craswell、Francis(1995)、Defond和Francis(2000)分別對澳大利亞和香港審計市場的收費情況進行研究后也得出相似的結論。漆江娜等(2004)利用2002年上市公司數據進行研究后發現:“四大”的審計收費水平明顯高于本土事務所,同時“四大”客戶的可操控性應計利潤水平明顯低于本土事務所客戶。

此外,還應披露初始審計收費,審計師為了獲得審計業務有可能低價攬客,甚至惡性競爭,如果存在這一現象,很可能對其獨立性造成影響。因此,除了每年的審計收費外,也有必要披露初次審計收費情況。

(2)非審計服務收費。關于非審計服務對審計獨立性的影響,一種觀點認為非審計服務會削弱審計獨立性。因為審計師為審計對象提供非審計服務后增進了對審計對象的了解,從而會允許客戶管理當局更大幅度調整可操作性應計利潤,同時對客戶的經營風險也會變得不敏感。另一種觀點認為非審計服務可以提高審計獨立性。因為通過非審計服務可以增進審計師對審計對象的了解,更好地識別審計對象的風險,最終提高審計師的審計獨立性和審計能力。劉星(2006)的研究表明事務所提供的非審計服務并沒有損害其審計獨立性,但為了更好地讓投資者了解非審計服務可能對審計服務產生的影響,也有必要披露非審計服務收費。

5.審計師選聘模式

審計師選聘模式,是指采用哪種方式選聘審計師,以及由誰決定審計師的最終聘任。Clikeman(1998)認為,損害審計獨立性的根源在于審計師是由其財務報表接受審計師評價的公司(經理)聘用并支付審計費用。蕭英達(1991)認為,選聘與否和審計報酬的多寡完全取決于被審計人,在這種情況下審計師要保持獨立性是不可能的。這些觀點說明,審計師的選聘模式也是投資者判斷審計師獨立性的一個信息元素。因此,XBRL財務報告可披露審計師的選聘模式,是直接由某一層級的負責人聘任,還是通過招投標聘任,以便投資者判斷選聘模式是否構成對審計師獨立性的威脅。

(二)顯示專業勝任能力的信息

根據相關文獻,顯示審計師專業勝任能力的審計信息包括:

1.審計行業專長

Dunn et al.(2000)的研究表明,行業專長事務所的客戶比非行業專長事務所的客戶信息披露質量更高。Owhoso et al.(2002)等人發現具有行業專長的事務所在其專長的行業里相對在其非專長的行業里具有更強的發現報告差錯的能力。Grambling和Stone(2000)、Krishnan(2003)等人的研究也都表明事務所的審計行業專長能提升其審計勝任能力。余玉苗(2004)指出,提升事務所的行業專長對提高審計質量具有重要意義。

關于衡量審計行業專長的指標,Lys和Watts(1994)采用了行業市場份額,即某事務所擁有的某一行業的客戶數量占該行業所有客戶數量的比重。筆者認為,除了行業市場份額,還可以采用以下指標:(1)行業資產份額,即某事務所擁有的某一行業的客戶資產占該行業所有客戶資產的比重;(2)事務所行業客戶比重,即某事務所擁有的某一行業的客戶數量占該事務所所有客戶數量的比重。

2.CPA學歷結構、年齡結構

《IFAC注冊會計師勝任能力指南體系》和《中國注冊會計師勝任能力指南》都指出,學歷教育在勝任能力培養過程中有不可替代的作用,學歷教育的最終結果會體現在會計師事務所的CPA學歷結構上。一般來說,CPA的學歷越高,勝任能力越強。但作為會計師事務所來說,并不強求所有CPA都獲得盡可能高的學歷,而是要追求合理的學歷結構。同時,CPA的年齡往往代表著其閱歷和工作經驗,一般來說,年齡越大,工作經驗和閱歷越豐富,勝任能力越強。而年青CPA的優勢是對新事物和新知識的接受能力更強,所以,對于事務所來說,也要使CPA的年齡結構合理化。

3.懲戒及處罰信息

審計師受到懲戒及處罰的形式多種多樣,包括罰款、吊銷執照、審計訴訟等。當審計師被有關行政執法部門懲戒或罰款,或者被列為被告時,說明有較多的理由認為事務所在審計過程中有過失或過錯行為,側面反映出事務所的勝任能力不強。

除上述信息外,另外一個最為重要的審計信息,就是審計意見,是投資者直接判斷公司財務報告是否存在瑕疵的依據。

二、XBRL年報中審計信息的披露現狀

表1列示了中、美審計信息的披露現狀。從表1可以看出,有不少審計信息已經在XBRL報告中披露,但仍然有不少審計信息是遺漏的。就事務所規模來說,披露了事務所名稱,通過事務所名稱,投資者可以了解該事務所是“四大”還是非“四大”,但對于非“四大”之間的差別就難以區分。目前我國對初次審計收費、非審計服務收費、事務所選聘模式也沒有要求披露。尤其是忽視了對顯示審計師專業勝任能力的信息的披露。如審計師的行業專長、過去的懲戒情況都未曾披露,投資者無從獲得該類信息。

三、XBRL財務報告中審計信息披露的改進

(一)完善審計信息披露項目

從上面的分析可以看出,還有不少審計信息尚未披露,應進一步完善審計信息的披露項目。包括有關顯示審計師選聘模式、審計收費的信息等。盡管目前我國上市公司要求披露審計收費,但只披露了審計收費的總金額,并未披露初次審計收費、非審計服務收費,以及審計服務收費變化的原因等。因此,應在XBRL報告中細化費用項目,更有利于投資者的分析判斷。審計師的選聘模式也需要增加披露,讓投資者判斷選聘模式是否造成審計師被大股東操控,是否影響到審計師的獨立性。

(二)利用超鏈接披露專業勝任能力信息

在我國,事務所的聲譽機制尚未完全建立,投資者尚無法區分不同事務所的專業勝任能力,有必要披露顯示事務所勝任能力的相關審計信息,以供投資者使用。考慮到年報主要披露上市公司的相關信息,而不是事務所的信息,因此,難以要求公司披露事務所的詳細信息,應通過年度報告中事務所的簽章建立超鏈接,鏈接到中注協的網站,在中注協網站上披露事務所的專業勝任能力的信息和事務所規模的相關指標(總收入與審計收入、人力資源指標、客戶數量和事務所排名)。這樣既有利于投資者對審計師信息的全面了解,也不會引起上市公司的反對,而且也充分發揮了中注協在市場監管中的作用。通過上述措施,最終形成的XBRL財務報告的審計信息披露框架如表2所示。

【主要參考文獻】

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[19] Krishnan,G.,Does Big6 auditor industry expertise constrain earnings management[J].The Accounting Horizons,2003,(Supplement):1-16.

篇3

關鍵詞：互聯網+ CPA審計 改革發展

“互聯網+”之所以被稱為是一個時代，是因為互聯網作為一種新型的生產工具，必然會帶來各行業效率的大幅度提升。目前很多行業都在利用互聯網進行改革，提升了行業效率，提高了顧客滿意度。反觀審計行業，大部分會計師事務所執業效率低下，加之被審計單位的會計實務也在從傳統模式向信息化模式革新，傳統的審計技術和方法已不能適應現代審計的發展要求，基于互聯網的審計改革勢在必行。

一、“互聯網+”時代CPA審計改革的緊迫性

（一）為CPA審計行業的發展開辟新路徑。首先，目前公眾對CPA審計師、會計師事務所充滿了不信任。放眼上市公司舞弊案例，每一次會計師事務所都會被貼上沒有盡職盡責的標簽。對于很多舞弊事件，除了公司高管的責任，公眾最先想到的總是注冊會計師。想要改變現狀，改革是不二之選。其次，縱觀行業發展史，一個行業如果固步自封便會被淘汰，以至被別的行業所替代。在各行各業都在進行改革的大背景下，CPA審計行業也應當順應潮流，利用“互聯網+”時代所帶來的技術進行改革。

（二）“互聯網+”環境下審計工作出現了新特點。一是審計資料的數字化。在信息化背景下，被審計單位的資料主要是電子資料。“互聯網+”環境下，審計工作的大數據特征愈加明顯，伴隨而來的是審計工具從手工審計向聯網審計的轉變、審計資料從紙質資料向電子資料的轉變。二是審計方法的智能化。在智能化、信息化的審計平臺中，應用互聯網、大數據和云計算技術，可以將實時跟蹤審計的效果體現得更加淋漓盡致。三是審計技能的信息化。一段時間以來，審計技術手段越來越多樣化，信息技術得到較快發展。審計技術已從以往單純的賬表式審計向立體、多樣、富有高技術含量的IT化方向轉變。無論是審前調查階段還是審計實施階段和審計報告編寫階段，信息技術都能得到充分運用。四是計樣本的全面性。隨著信息化的發展、大數據的形成，全數據審計模式――樣本即整體，對抽樣審計產生了很大影響；基于這種變化和審計對象業務的信息化、數字化，審計工作更趨向于使用全量數據而不是抽樣內容，審計工作逐漸從海量數據中挖掘潛在的可利用信息，使監督范圍更加全面，審計結論更加客觀、準確。

二、“互聯網+”時代CPA審計改革的方向

（一）革新審計方法。每一次審計方法出現了重大進步，都是以商業模式的重大改變為基礎的。隨著現代大數據、物聯網等高新技術的出現，特別是微商、電子商務等對企業產生了越來越廣泛的影響，企業的會計、財務管理必然會從利用財務軟件完成會計核算、財務管理等工作一步一步轉向利用互聯網來實現企業的會計核算、財務管理。因此為了適應審計對象的改變，審計方法勢必要變革。

審計方法應當向持續審計方向邁進。持續審計依托的是互聯網的實時傳輸功能，一旦被審計單位有什么經濟活動，審計組織可以立刻知道。持續審計能夠很好地解決審計結果與經濟活動的“時差”問題，因此這種方法開始在越來越多的審計組織內應用。傳統的審計一般是事后審計或周期審計，這種方法具有一定的滯后性，特別是對于保險、銀行等時效性很強的行業來說，這種方法在很大程度上削弱了審計的監督作用，往往使審計單位處于較為被動的地位。持續審計在理論方面的研究由來已久，但是應用卻很少，這主要是因為信息技術水平的限制。互聯網為持續性審計方法的應用提供了有利條件，審計單位可以利用互聯網對被審計單位持續采集有關經濟活動的數據，及時展開風險評估、風險跟蹤、專項分析、督促整改等活動，從而實現對被審計單位的動態、實時監督。這樣能很好地解決審計的時滯問題，減少審計錯誤的發生，降低審計風險。

（二）革新審計模式。審計模式可以看作是為實現審計目標所采用的各種審計方式和方法的總稱，包括如何獲取審計證據，如何進行審計分析，審計人員從什么地方入手、怎樣入手、什么時候入手等具體審計作業步驟。

1.開啟總體審計模式。總體審計模式是相對于抽樣審計模式而言的。傳統的審計模式是抽樣審計，即在風險評估的基礎上，選取風險比較大的樣本進行重點審計。而總體審計模式對審計對象實施廣撒網式審計，不會讓任何潛在的審計問題漏網。由抽樣審計模式向總體審計模式的轉變將使審計效果大大改觀，各種違規行為無處可藏，真正達到“不敢為”的效果。這種模式也可以極大地打消被審計單位管理人員的僥幸心理，一定程度上消除他們的舞弊動機，使得被審計單位的內部控制水平得到極大提升。

2.通過云計算技術向聯網審計模式改革。現階段聯網審計模式實施和運行的成本較高，不僅要求審計單位取得相關軟件和程序，同時也要求被審計單位擁有與之配套的硬件和程序。因此聯網審計無法得到推廣，成本、技術等問題制約了聯網審計的發展。云計算的出現解決了這個難題，其相關的理念和技術恰好可以解決成本過高、技術不達標的問題。云平臺會提供統一的硬件和程序服務于審計工作的相關硬件和程序，企業用戶不用自己進行基礎設施建設，也不需進行員工培訓，大大減少了企業成本。企業用戶可以從終端直接訪問云端，獲取審計服務，為聯網審計的大規模應用提供了可能。

（三）革新數據收集與存儲方法。數據處理是CPA審計的基礎，因此提高數據處理與分析的效率與準確度，是提高CPA審計效率的一個重要內容。

一是建立審計大數據體系。在大數據環境下，審計人員需要將各行各業、各部門由經濟活動所產生的數據整合起來，轉換為審計工作所需要的數據。大數據環境下數據體系的建立主要通過采集和導入兩個步驟來實現。第一個步驟是數據的采集。數據采集過程中最重要的一項工作便是摸清被審計客戶系統的運行特點，對被審計單位的數據進行更加全面的收集。注冊會計師可以通過詢問相關人員、發放調查表、進行實地調查等方式實現對客戶系統的了解，包括被審計單位信息系統的建設及運行情況，了解被審計單位信息系統的名稱、數量、版本、功能、管理部門、操作流程和數據存儲等。重點對信息系統的數據資源進行調研，詳細了解后臺數據庫的版本、類型、數據量、備份方式等信息。

二是將采集的數據導入到數據庫中。傳統的審計數據存儲在關系型數據庫系統中，利用結構化查詢語言來查詢關系型數據庫系統中的數據，它需要對每個存儲變量進行設置，設置類型、字符長度等，這種情況下的數據模式是靜態的。大數據時代下審計人員面對的數據范圍激增，數據也一直處于動態變化中，數據也不再全是傳統意義上的數據，還涉及到圖表、視頻、網頁、GPS數據等非結構化數據，這些非結構化數據無法存儲在關系型數據庫中，因此也無法應用結構化查詢語言。NoSQL數據庫是指非關系型數據庫，它可以滿足存儲非關系型數據的要求。“互聯網+”時代的審計工作將廣泛使用NoSQL數據庫系統，來滿足對非結構化數據的存儲，滿足從海量、復雜數據中快捷有效地挖掘價值信息的需求。

（四）利用大數據處理技術處理數據。審計的核心工作是數據的審查。審計人員面臨的數據異常龐大和復雜，審計機關要想駕馭大數據，就要推廣可擴展商業報告語言（XBRL）在編制財務報表上的應用，從而實現對數據的批量利用。可擴展商業報告語言是專門用于編制、披露和使用財務報表的計算機語言。以這種通用語言為基礎，通過對關于經濟活動的各種信息的標準化處理，能編制出更加準確、先進的財務報告，這種報告和傳統的網絡報告相比，可以將網絡財務報告不能自動讀取的信息轉換為一種可以自動讀取的信息，極大地方便了信息使用者對信息的批量需要和批量利用。國內，可擴展商業報告語言在編制財務報告上的應用才剛剛開始，還有很多問題沒有解決。因此應大力推廣可擴展商業報告語言，有助于更好地利用大數據系統數據，方便海量數據的處理。可擴展商業報告語言的應用必將大大提高數據的處理效率。

三、結論與展望

“互聯網+”時代的到來給審計行業的發展帶來了機遇，同時也帶來了挑戰，我國審計行業對互聯網的研究與應用才剛剛開始，還有很多東西需要探索。審計行業的改革如果想要取得實質性的進展，就必須要有科學的發展戰略與相關配套的法律法規作為指引。同時審計人員需要積極轉變思維，提升自身素質，不斷進行學習。應該合理運用信息技術對海量數據進行實時有效的收集、處理與分析，同時必須重視數據的安全問題，多管齊下，從而真正發揮出審計的監督作用。本文論述的是CPA審計改革的重要方向，也是最緊迫的方向。革新審計模式、方法能O大地提高CPA審計行業的行業效率，提高公眾對CPA審計行業的信任。革新數據處理方法，提高數據處理技術則能大大提高行業效率，提高審計結果的準確度。總之CPA改革勢在必行，同時審計模式與方法以及數據處理技術的改進，必定會給CPA審計行業帶來全新的面貌。S

參考文獻：

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[3]劉加利.淺議“互聯網+”下的審計方法改革與發展[J].商，2015，（135）.

篇4

1.注冊會計師綜合素質的影響。

會計師事務所從事的審計工作有著特殊性，要求相關審計人員必須具備較高的專業知識以及素養，需要通過專門的資格考試，才能夠從事審計工作。但由于我國的注冊會計師行業仍處于初始階段，注冊會計師隊伍仍然存在一定的問題。一方面，隨著市場經濟的迅速發展，注冊會計師行業蓬勃發展，注冊會計師供不應求的現象日益顯現，尤其是高素質人才匱乏。截至2016年3月31日，執業注冊會計師101448人，與30萬名注冊會計師這一行業需求存在很大差距。另一方面，我國注冊會計師考試存在考試報名條件偏低，考試合格率偏低，考試難度大，與司法考試并稱天下第一考。同時，不合理的年齡結構以及缺乏過硬的專業素質等，也使得注冊會計師隊伍的綜合素質需要進一步的提高。另一方面，注冊會計師行業雖然具有專家行業、智力密集型的特性，但工作強度過大，五加二、白加黑的加班加點是常有之事，行業內疲勞死、壓力過大跳樓的報道也時有發生。在這種資格金貴、人員匱乏、勞動強度過大的對面，是社會地位和勞動報酬的不對等。這些都導致注冊會計師行業的人才流失、高素質人才匱乏、消極工作影響執業質量。尤其是中小事務所又很難像大型事務所那樣建立人員培訓機制，已有的人才也容易流動到大型事務所或其他行業中去，人員缺乏和綜合素質較低的情況更為嚴重。

2.會計師事務所自身的影響。

會計師事務所作為承接審計業務的重要機構，自身的經營規模、組織形式、生存壓力以及委托人不同等方面對于審計質量有著重要的影響。對于中小事務所而言，由于自身規模不大，內部治理基礎薄弱，內部質量控制制度不健全、落實不到位，使得審計總體質量不高。同時，我國事務所的組織形式多種并存，有特殊普通合伙、普通合伙、有限責任公司，合伙人承擔的責任又分有限責任和無限責任。中小事務所的組織形式往往采取的是有限責任公司制度或是夫妻店、兄弟鋪、姐妹行式的普通合伙企業，這就使得部分中小事務所在承接業務時往往趨利，而忽視執業風險。特別是實務中有的事務所采用專業人士受托代持股份方式來投資創辦專業機構，追逐利益成為投資人的唯一目的，嚴重擾亂了事務所行業的次序。另一方面，中小事務所的業務主要集中于鑒證業務，市場狹窄，競爭激烈。尤其是2014年后企業年檢審計、驗資業務市場大幅縮水，中小事務所在面臨生存壓力時，往往被迫以犧牲執業質量為代價低價承接業務。平心而論，企業對于審計報告的需求并非自愿，僅僅出于讓企業報表合法合規的目的，而政府部門、債權人、潛在投資者、金融機構和社會公眾才是審計報告的真正需求者。企業作為委托人，往往只注重價格收費而不要求報告質量，導致招投標中價低者得的現象屢見不鮮。而過度壓價競爭，就只能犧牲審計質量。中小事務所在市場中的被動地位，缺乏話語權，行業內的惡性競爭都影響著執業質量，并形成一個惡性循環。

3.被審計單位的影響。

被審計單位作為審計工作的對象，從主觀和客觀兩方面對審計質量產生了不可避免的影響。主觀方面，被審計單位的治理結構對于中小事務所的審計質量有著較大的影響。審計過程中發現，被審計單位的治理結構對于中小事務所的審計工作質量有著不同的影響，一般來說，良好的治理結構能夠有效地提升注冊會計師的審計質量。而不合理、不完善的治理結構往往會在運營的過程中出現企圖利用對會計信息的操作，為單位的正常運營獲取非正常的利潤的經濟行為，這樣的行為不利于注冊會計師審計工作的順利開展，影響最終的審計質量，使得審計出現失真的現象。客觀方面，被審計單位的內部控制體系對于中小事務所審計工作的質量有著緊密的聯系，良好的內部控制體系能夠促進中小事務所審計質量的提升，能夠使得注冊會計師在工作過程當中，充分發揮自身的專業素質，提高審計工作的精準度。內部控制體系是為加強本單位自身的管理質量而采取的，能夠確保會計信息的準確性以及真實性，實際工作中，由于被審計單位在實際的發展過程當中受各種因素的影響，使得自身發展水平以及狀況等存在很多差異，致使被審計單位的內部控制體系情況千差萬別。被審計單位良好的內部控制體系往往可以加強對自身財務狀況以及會計信息等方面的監督，能夠確保會計信息的真實性，使得單位的會計信息的可信程度得到一定的提升，為中小事務所審計工作的開展營造良好的環境。而如果內部控制體系不健全、不完善，就會導致單位運營中所反映的會計信息缺乏可信性，不能夠科學有效的把自身的運營狀況如實的反映出來，使得中小事務所在進行審計工作之時，不能夠如實的了解單位的財務狀況，使得最終的審計工作出現一定的偏差，從而影響最終的審計質量。

二、改善中小事務所審計質量的對策

1.優化執業環境、引導行業科學發展。

中國注冊會計師協會(以下簡稱中注協)和各級注冊會計師協會作為會計師事務所和注冊會計師的行業管理機構，應發揮其積極的組織、服務、管理、協調等職能，加強行業建設、優化執業環境、引導行業科學發展。(1)加強對中小事務所發展的指導，引導中小事務所做好市場定位，積極引導中小事務所做精做專。(2)鼓勵中小事務所拓展業務領域，制定更多專項業務指引，指導中小事務所新業務的承接。(3)提供人才培訓和專業輔導服務，支持中小事務所提升業務技能，尤其是加強對中小事務所執行審計準則的指導，增強審計準則的可操作性，并在審計程序及電__子化審計輔助工具等方面加大對中小事務所執行審計準則的技術支持力度。(4)積極參與政策制定和法律完善，加快《注冊會計師法》全面修訂，提高注冊會計師的行業地位和社會認同度，對個人會計師事務所、有限責任制事務所的業務范圍作出限制性規定。(5)整治行業次序，提高市場準入門檻，遏制低價競爭，糾正以不正當手段招攬業務。(6)加強行業監管，完善執業質量檢查制度，建立以周期性檢查為基礎、防范系統風險為核心、體現獨立監管要求的事務所執業質量監管體系，保證行業執業質量，維護行業社會形象和公眾利益。(7)推進誠信建設，建立以人為本、誠信為先的行業文化，對注冊會計師的誠信執業行為進行嚴格審查，引導會員簽署誠信自律公約、開展誠信宣誓，加強行業誠信文化構建，打造講誠信、比誠信、學誠信、樹誠信的文化氛圍。

2.提升綜合素質、實現多元化、規模化經營。

在行業環境優化之外，廣大中小事務所更要練好內功，提升自己，占據市場主動地位，掌握話語權，才能提高收費，保證執業質量。(1)培養業務骨干、提升業務技能。審計活動的主要參與者是注冊會計師，而注冊會計師自身綜合素質的高低對于中小事務所審計質量有著緊密的聯系。因此，在實際的工作過程當中，中小事務所要對內部注冊會計師進行相關的教育，并加強對注冊會計師的在職培訓工作，提升注冊會計師的綜合素質。同時中小事務所要加強人才培養，創造育人、留人、用人的良好機制。穩定而優秀的員工隊伍，是累積經驗、提升質量的保證，也是傳承知識、培育新人的基礎。(2)以市場需求為導向，進一步拓展新的業務領域。從國際經驗看，注冊會計師的職業價值正從經濟鑒證向價值管理轉變，從合規性治理向經營性治理和風險管理轉變。廣大中小事務所應當充分了解、挖掘、培育特定客戶群和特定市場需求，在特定領域針對特定客戶更加深入地拓展新業務。尤其是在目前審計鑒證業務市場變窄的現狀，中小事務所更應把業務積極拓展到咨詢業務上來，只有業務的多元化或者把專業做精做專，中小事務所才能占據市場主動地位，掌握話語權，避免低價競爭，保證執業質量。(3)實現規模化經營，完善內部結構。很多中小事務所由于規模不大，人員配備不完善，部門設置不健全，三級復核無法嚴格執行，審計質量無法保證。規模化經營可以使人員配備齊全、部門設置全面、建立科學的內部考核機制、推行員工培訓和激勵機制、降低經營成本，保持獨立、客觀、公正原則，嚴格遵循注冊會計師執業準則、規則，強化風險管控。

3.中小企業的健康發展。

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【關鍵詞】 XBRL技術； 網絡財務報告； 創新

一、傳統網絡財務報告的缺陷

（一）財務報告形式單一，不能滿足信息需求

目前我國企業提供的財務報告大多是Word、Excel、pdf或html文件，均是靜態的信息呈現技術，無法滿足不同信息使用者（投資者、債權人、監管機構、政府部門）的個性化信息需求，不能實現真正意義上的電子數據交換，使用者不能迅速得到有用信息。

（二）財務報告技術局限性，信息質量不準確

傳統網絡財務報告具有一定局限性，信息使用者不能通過搜索引擎快速檢索，更不能對信息隨意地進行抽取和分析，報告閱讀者必須重新輸入，才可利用其中的數據。此外，目前的財務報表所表現的內容多，形式復雜，大量的人工重新輸入，將很難保證信息的準確性。

（三）財務報告時效性不強，財務信息滯后

財務信息及時提供是財務報告的基本要求，由于企業財務信息實行定期報告，導致報送信息明顯滯后。然而，隨著經濟社會的發展，投資者、債權人和財務分析人員等信息使用者對財務信息實時性、互動性的需求日漸增強，滯后的信息不利于信息使用者進行分析決策。

二、XBRL的概念及優勢

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴展標記語言XML（Extensible Markup Language）在財務領域的應用，是目前應用于財務信息處理的最新標準和技術，是一種商務和財務數據交流的語言，是基于互聯網的跨平臺操作技術，是專門用于財務報告編制和使用的計算機語言。XBRL技術具有以下優勢：

（一）數據格式規范，快速精確搜索信息

XBRL技術下，每個數據都有統一的格式，每個數據都有自己的標記，并且相關的信息互相鏈接，如：當運用XBRL標記的數據搜索某公司存貨的信息時，搜索工具能立刻找到用戶所需的相關數據，還可追溯到以前的相關數據，XBRL技術搜索方式簡便、快捷。此外，還可實現橫向的、縱向的、多公司數據的搜索，只需對搜索工具加以調整，就能收集多個公司的存貨數據，用以比較公司的經營情況，以滿足用戶的需要。

（二）數據通用，財務信息有效利用

XBRL是互聯網上企業報告的一種通用語言，它的標準是公開的、開放的，任何財務人員可以借助XBRL在不同的操作系統、數據庫和應用軟件之間進行傳輸和交換信息，任何財務人員都可以通過互聯網的跨平臺操作得到滿足他們需求的信息。XBRL技術下的網絡財務報告可以快速滿足各方需求，使得財務信息真正得到有效利用。

（三）無須多次輸入數據，增強財務信息的準確性

在XBRL技術下，財務數據只需輸入一次，財務報告的編制一次性完成，可以實現“數據統一，資料共享”。XBRL技術有嚴格的技術規范和分類標準，有統一的格式標準。XBRL技術為企業提供了在互聯網上編制、披露財務報告的方法，降低了公司財務報告編制的成本，減少了由于重新鍵入而發生錯誤的風險，增強了財務報告信息的準確性。

（四）財務報告實時，增強財務信息的及時性

XBRL技術下財務報告可以實現實時、在線披露。它通過將會計業務處理系統與財務報告系統合為一體，使得從會計憑證的輸入到會計報表的輸出在同一時間完成，同時可以將公司的財務狀況實時地在網上披露，這樣信息使用者就可以實時地了解企業的最新財務狀況，及時獲得最新會計信息。XBRL技術增強了會計信息的動態性，增強了信息需求者的互動性，增強了財務信息的及時性。

三、基于XBRL技術下網絡財務報告模式的創新

隨著全球信息技術的不斷發展，網絡財務報告的創新發展成為必然趨勢。XBRL是一種計算機語言，是一種應用于財務報告領域的商業報告語言。筆者認為：應充分發揮XBRL技術的優勢，通過運用XBRL技術實現網絡財務報告模式的創新。

（一）基于XBRL的財務報告模式滿足了網絡財務報告相關性

XBRL技術應用于網絡財務報告，可實現與國際會計接軌，便于數據交換與共享，可增強國際會計信息交流。XBRL網絡財務報告是一個實時報告系統，它可以隨時訪問、實時報告數據，它可以滿足企業、報表使用者、會計師事務所等多方相關信息需求。對于企業，它只需輸入基礎元數據，無需重復輸入，大大減少了工作量，由于XBRL技術的可標記性，便于會計數據的存儲與挖掘，可隨時找到所需信息。對于報表使用者，可根據自身需求進行反饋，與企業進行供需互動交流，從而獲取所需信息，由于XBRL技術的可擴展性，可實現互動定制，編制出個性化的財務報告。對于會計師事務所，由于XBRL技術的可靠性，它可從簡單的鑒證工作中解脫出來，可以實時鑒證，實現連續審計，會計師事務所可以投入更多精力，從而幫助企業提升企業價值。XBRL網絡財務報告的相關性如圖1。

（二）基于XBRL的財務報告模式提高了網絡財務報告的真實性

以往財務報告的由于受到各方的影響可能存在信息不真實，由于人為的操縱、修改數據等導致企業信息失真。基于XBRL網絡財務報告模式下，數據只需一次輸入，需要數據時只需提取元數據，因此無法更改數據。XBRL網絡財務報告是實時報告系統，是通過計算機網絡自動及時地對外信息，避免了人為操控。實時系統確保了實時監控，提高了審計效率，實現了連續審計，提高了財務信息的真實可信度。此外，由于XBRL存在“下鉆”功能，以及網上存在的明細信息和非財務信息，使信息使用者能夠對相關數據進行追溯和驗證，大大提高了網絡財務報告的真實性。通過XBRL網絡財務報告生成圖（見圖2）和XBRL數據的傳遞流程圖（見圖3）可以看出XBRL網絡財務報告模式提高了網絡財務報告的真實性。

（三）基于XBRL的財務報告模式實現了網絡財務報告的可比性

在基于XBRL技術財務報告模式下，信息使用者由被動接受財務信息變為主動獲取財務信息，信息使用者完全可以根據需要提取有用的信息。由于XBRL技術有嚴格的技術規范、分類標準、統一格式，這樣就保證了一致性，便于不同企業財務信息相互可比，便于同一企業不同部門財務信息相互可比。通過XBRL技術還可以轉換不同會計政策數據，從而實現不同國家和地區、不同行業和企業的橫向和縱向比較。信息使用者能夠通過橫向和縱向比較充分理解和利用信息，可以通過XBRL技術根據需求定制個性化的財務報表，充分滿足信息使用者的個性化需求。XBRL網絡財務報告模式的可比性如圖4。

隨著我國信息化發展的推進，XBRL技術網絡財務報告在會計領域的應用是會計信息化發展的必然趨勢。

【參考文獻】

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中央文化企業今年須交國企紅利

財政部日前《關于做好2012年度國有資本收益收取工作的通知》，明確表示，新納入國有資本經營預算實施范圍的中央文化企業要及時申報和交納2012年度國有資本收益，并確保國有資本收益申報結果的真實和準確，不得弄虛作假，隱瞞收入。中國出版集團公司、中國對外文化集團公司等109戶中央文化企業從今年起納入國有資本收益申報和交納范圍。

央企力爭兩年完善內部控制體系

財政部和國資委日前聯合下發《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》。通知要求，各中央企業要全面啟動內部控制建設與實施工作，力爭用兩年時間，按照《企業內部控制基本規范》和配套指引的要求，建立規范、完善的內部控制體系。

中注協將征集和答復內部控制審計問題

2012年，企業內部控制審計制度將向主板上市公司全面推開。為配合這一制度的實施，中注協在《企業內部控制審計指引》的框架下，了《企業內部控制審計指引實施意見》，組織編寫了《企業內部控制審計工作底稿編制指南》。為進一步做好對會計師事務所從事企業內部控制審計的專業指導工作，中注協將對會員執業過程中遇到的普遍性問題以問題解答的形式予以答復。

中注協印發2012年度行業培訓計劃

中注協近日印發《2012年度中國注冊會計師協會培訓計劃》。根據培訓計劃安排，2012年中注協計劃舉辦遠程（視頻）培訓班4期，委托三家國家會計學院舉辦面授班38期，預計總體培訓人數達到20000人左右。

2012注會考試輔導教材發行

2012年度注冊會計師全國統一考試用書由中國財政經濟出版社、經濟科學出版社出版，將于近日發行。考試用書通過書店和各地注協兩個渠道發行。不在網上發售。考生可到當地新華書店或當地注協購買。

審計署參加世審組織職業準則委協調會

5月2日至5月4日，世界審計組織職業準則委員會協調工作組第三次會議在丹麥首都哥本哈根舉行，中國審計署派出代表與來自丹麥、瑞典、英國、挪威、奧地利、斯洛伐克、美國、巴西、南非、印度的最高審計機關及歐盟審計院的專家共同參加了會議。

深滬文交所將研發無形資產評估體系

上海文化產權交易所總經理張天則透露，目前已經授權上海、深圳兩處文交所，將于近兩年內研發出一套中國無形資產評估體系。體系的建立將可以運用到版權交易市場，各類文化產權交易所將可通用這一體系。

IOSCO年會在京召開中國增加話語權

國際證監會組織（IOSCO）年會近日在北京召開，這是中國證監會首次承辦該組織的年會，意味著中國在國際證券監管規則制定和協調機制中的話語權正在增加。IOSCO是證券監管領域最重要的國際組織，正式成立于1983年，其前身為成立于1974年的證監會美洲協會，目前共有110余個正式成員。

世界審計第21屆大會2013年在京召開

世界審計組織第21屆大會將于2013年在北京召開，這是中國首次承辦該會議。世界審計組織成立于1953年，成員包括194個國家和國際組織，中國于1983年成為該組織正式成員。世界審計組織每3年召開一次大會。

五洲松德聯合與華寅會計所合并

五洲松德聯合與華寅經協商一致并經有關部門批準，決定進行機構合并，以五洲松德聯合為母體整體吸收華寅全部從業人員，華寅按法定程序進行清算。機構合并后，事務所更名為華寅五洲會計師事務所（特殊普通合伙），首席合伙人、主任會計師由方文森先生擔任，總裁由黃慶林先生擔任。

四大轉制外國公司將失去特殊待遇

財政部、商務部、證監會等五部委10日聯合下發通知，要求最遲3年后，全球四大會計師事務所安永華明、畢馬威華振、德勤華永和普華永道中天的在華機構的首席合伙人必須具有中國國籍且具備中國注冊會計師執業資格。

跨境監管：德勤華永陷兩難

5月9日，美國證券交易委員會（SEC）宣布德勤華永會計師事務所。的原因是德勤華永未能向SEC提供一家未被公布名字的公司審計底稿。隨后，德勤華永就此事件發表聲明稱，根據中國法律及中國監管機構的具體規定，未經中國政府許可，中國會計師事務所不得直接向任何外國監管機構提供文件。

中美重申支持全球會計準則的承諾

美國財政部長蒂莫西·蓋特納（Timot-

hy Geithner）和中國副總理于2012年5月4日在北京舉行了第4輪中美戰略與經濟對話的經濟對話會議。所的會議成果清單重申了兩國支持全球會計準則的承諾。據報道及SEC工作人員透露，美國證監會（SEC）預期將在不久的將來宣布美國可能采用國際財務報告準則的決定。

證監會修改《證券發行與承銷管理辦法》

證監會近日公布中國證券監督管理委員會令第78號《關于修改〈證券發行與承銷管理辦法〉的決定》。此舉是為了進一步貫徹落實關于新股發行體制改革指導意見的相關要求。除詢價方式定價外，也可以通過發行人和主承銷商自主協商直接定價等其他合法可行的方式確定發行價格。采用這些方式定價的話需券商事先備案。

財政部規范事業單位專用基金計提比例

財政部近日《關于事業單位提取專用基金比例問題的通知》（財教［2012］32號），對事業單位專用基金計提比例做出具體規定。

外資可間接參股期貨公司比例應低于5%

中國證監會近日《關于期貨公司變更注冊資本或股權有關問題的規定》，明確了外資參股境內期貨公司細則。《規定》明確，單一境外投資者間接擁有期貨公司股權權益或表決權的比例應當低于5%。若境外投資者通過參股上市公司、證券公司從而間接擁有相關期貨公司股權權益或表決權的比例則不受此限制。《規定》未對外資直接參股境內期貨公司作出明確規定。

社保基金研究以優先股方式投資央企

全國社會保障基金理事會近日消息稱，今后一段時間將加大實業投資力度，積極支持實體經濟發展。按照規定，全國社保基金進行實業投資，包括對中央企業的直接股權投資和對經國家發改委批準或備案的股權基金的投資兩個部分。其中，直接股權投資可占社保基金總資產的20%，股權基金投資可占基金總規模的10%。

部分農產品行業試行增值稅進項稅核定

自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。

北京中小會計所聯盟抵制不正當競爭

5月15日，北京中小會計師事務所聯盟向北京地區會計師事務所同仁發出倡議：堅決抵制注冊會計行業不正當低價競爭。

黑龍江省注協制定行業監管相關細則

黑龍江省注協近日制定了《黑龍江省會計師事務所執業質量檢查實施細則》和《黑龍江省注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》。

香港擬降銀行業準入門檻

香港特區政府近日公布《2012年銀行業條例（修訂附表七）公告》，以更新若干進入香港銀行業市場的準則，其中包括刪除目前有關申請銀行牌照的機構必須持有客戶存款總額不少于30億元及總資產不少于40億元的發牌要求，以減少對一些經營穩健及信譽良好的本地及國際金融機構在港營運業務的限制。

香港：保薦人疏忽審查擬列入刑事責任

香港證券及期貨事務監察委員會近日宣布，就加強保薦人監管制度，展開為期2個月的咨詢。有關條例規定保薦人必須在上市前完成絕大部分的盡職審查；若招股章程內出現任何不實描述（包括重大遺漏），保薦人將為此附上刑事責任，最高將被罰款70萬港元及監禁3年。

35人當選第四屆并購重組委委員

六名注冊會計師委員包括五洲松德聯合會計師事務所于靂、安永華明事務所楊淑娟、中磊會計師事務所鄒宏文、畢馬威華振事務所陳玉紅、普華永道中天事務所羅占恩、天健正信事務所熊占益。另外還有6名注冊資產評估師委員劉登清、朱軍、范樹奎、趙強、董文忠、翟新利。

11家企業實施通用分類標準

為進一步鞏固企業會計準則通用分類標準實施成果，提高企業會計信息化水平，財政部決定2012年在華能國際電力股份有限公司等11家首批實施企業繼續開展通用分類標準實施工作，在中國石油天然氣股份有限公司等3家企業實施石油和天然氣行業擴展分類標準。

十省市正式申報營改增試點

國稅總局貨物與勞務稅司副司長龍岳輝在中國注冊稅務師協會的一次會議上透露，現在正式申報營改增試點的已有10個省市，包括北京、天津、重慶、江蘇、安徽、福建、廈門、深圳、湖南和海南。

謝旭人：為小微企業創造寬松的財稅環境

謝旭人指出，寬松穩定的宏觀經濟環境是中小企業發展的重要保障，而財政政策在促進經濟穩定增長、優化經濟結構、調節收入分配方面具有重要功能，特別是具有對經濟發展薄弱環節實施“點調控”優勢，為中小企業發展創造良好宏觀經濟環境，發揮更大作用。

黎日忠：境外會計所本土化是與國際接軌

就日前多部委聯合的在華境外會計師事務所本土化轉制方案，ICAEW大中華區總監稱，中國政府要求外籍合伙人需持有本地資格認證，將可能讓在華外籍從業者受控于本地監管層的管理，同時鼓勵更多本土事務所與全球頂尖會計師事務所的業務合作，實現本地及全球范圍內最佳資源共享。

國際財務報告準則程序手冊擬更新

國際財務報告準則基金會受托人了最新的國際財務報告準則基金會應循程序手冊以征詢公眾意見。該最新手冊包括近期監督理事會治理復核及受托人策略復核所建議的應循程序改進，并同時包括受托人在對國際財務報告準則解釋委員會（IFRIC）效率及效力的復核中提出的建議。

IASB對IFRS建議修訂意見稿

國際會計準則理事會（IASB）在其網站上了根據其年度改進項目對十一項國際財務報告準則（IFRS）作出建議修訂的征求意見稿（ED）。 IASB通過年度改進項目對國際財務報告準則進行必要但非迫切的修訂，該等修訂未包含在其他主要項目中。

IASB主席盛贊XBRL前程遠大

國際會計準則理事會（IASB）主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）日前表示，可擴展商業報告語言（XBRL）“具備提升財務報告有效性的潛能。” 他表示，XBRL能夠避免系統中財務數據的重復錄入，不僅節約了成本、減少了錯誤，同時也提高了分析的速度和效率。

SEC暫停379家殼公司場外交易

美國證券交易委員會（SEC）5月14日宣布，暫停379只微型股的交易，其中包括4家中國企業在內。SEC當天發表聲明說，由于這些公司沒有及時提供準確和充足的運營信息，導致公眾對公司當前運營狀態、財務狀況和業務活動缺乏了解，責令其股票從5月14日至25日期間暫停交易。

美司法部SEC調查摩根大通巨虧事件

美國司法部已就摩根大通巨虧20億美元一事展開調查。調查當前仍處于初級階段，現在并不清楚司法部正在調查哪些違法行為。摩根大通于近日披露該行一個以對沖風險為初衷的交易組合過去六周內出現20億美元的虧損，而該公司首席投資官德魯（Ina Drew）已經宣布辭職。

COSO五步決策法避免判斷陷阱

近日，全美反虛假財務報告委員會發起組織COSO委員會了一份題為《提升董事會的洞察力：避免判斷陷阱和偏誤》的白皮書。該報告由美國楊百翰大學的兩位會計學教授道格·帕維特（Doug Prawitt）和斯蒂芬·格拉沃（Steven Glover）與畢馬威（KPMG）聯合撰寫。

《2012年職務舞弊與濫用國別報告》

據美國注冊舞弊審查師協會（ACFE）新近的《2012年職務舞弊與濫用國別報告》顯示，向員工提供舉報可疑行為的通道與舉辦專題培訓提高員工及管理層反舞弊意識是發現及防止舞弊的兩種重要手段。

美加證券監管機構商討跨境監管

近日，美國證券交易委員會（SEC）與加拿大安大略省證券委員會（OSC）舉行了高層會晤，就金融公司監管的進一步合作進行了商討。雙方就各自的審查手段、投資者教育項目以及監管制度改革進展等問題交換了意見。此外，雙方還探討了針對受美加兩國雙重管理的企業如何加強監管合作的問題。

歐敦促美盡快用國際財務準則

在5月9日于盧布爾雅那舉行的第35屆歐洲會計學會年度大會的主題演講中，歐洲證券及市場管理局（ESMA）主席Steven Maijoor敦促其在美國證監會（SEC）的同仁們就美國盡快采用國際財務報告準則作出明確表態。

2012年歐洲內部審計大會將在荷蘭舉行

2012年歐洲內部審計大會將于9月12日至14日在荷蘭阿姆斯特丹舉行。大會將設7場主題演講和5個分會場，演講內容涵蓋公司治理、風險管理、舞弊、內部審計管理和信息技術等熱點問題。

墨西哥國有石油公司涉嫌巨額會計違規

近日，由墨西哥國會領導的聯邦審計辦公室聲稱該國國有石油壟斷巨頭——墨西哥石油公司（Petroleos Mexicanos，簡稱PEMEX）涉嫌會計違規，涉及金額可能高達300億美元。PEMEX對此予以否認，宣稱不存在任何會計違規操作。

篇7

中注協出臺2010年CPA業務指導目錄

中注協近日《注冊會計師業務指導目錄(2010年)》。其中列出注冊會計師業務11大類、262項，并將相關業務項目所涉及的主要法律依據、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執業準則等逐項加以說明。

中注協開展CPA行業新業務拓展培訓

按照大力拓展注冊會計師業務領域的8項具體工作措施，結合《會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案》和《注冊會計師業務指導目錄》，中注協組織開展遠程教育(視頻)、專題研討、論壇、面授等多種培訓形式，全面助力注冊會計師行業的新業務拓展。

CPA行業領軍人才選拔在京面試

6月20日，注冊會計師行業領軍人才后備隊伍2010年度選拔測試面試在北京國家會計學院舉行，67名通過注冊會計師行業領軍人才后備隊伍選拔測試筆試的注冊會計師參加了本次面試選拔。

非金融機構申請支付服務需CPA審計

近日，中國人民銀行《非金融機構支付服務管理辦法》，對非金融機構從事支付服務進行了規范。為保證非金融機構從事支付服務的能力，中國人民銀行要求申請支付業務的非金融機構必須提交經會計師事務所審計的財務會計報告等有關資料。

世博會跟蹤審計結果將于明年7月公告

按照審計署要求，上海市審計局將對上海世博會相關資金進行全過程跟蹤審計，審計結果將于2011年7月向社會公告。同時，審計署將加強對這次審計的業務指導和質量檢查。

農民專業合作社示范社需審計

農業部近日制定并下發了《農民專業合作社示范社創建標準(試行)》。該標準要求農民專業合作社示范社根據會計業務需要配備必要的會計人員，設置會計賬簿，編制會計報表，或委托有關記賬機構記賬、核算。財會人員持有會計從業資格證書，會計和出納互不兼任。理事會、監事會成員及其直系親屬不得擔任合作社的財會人員。

審計署加強新農合專項基金審計監督

審計署目前正在組織對新型農村合作醫療專項基金進行審計調查，以促進我國農村基本醫療保障制度的建立和完善。根據新農合部級聯席會議要求，審計署從今年5月起，組織9個特派員辦事處對安徽、湖北、江蘇、遼寧、湖南、四川、福建、河南、黑龍江9省新農合基金籌集、使用、管理和相關配套政策落實情況進行審計調查，每省調查5個縣，每縣延伸調查2個鄉鎮衛生院。

中注協征集注冊會計師行業史料

為了更好地總結回顧注冊會計師行業的發展歷程，挖掘行業文化內涵，展示行業發展風采，中注協將建立行業史料展示廳，并舉辦“薪火相傳開拓創新”主題展覽活動。同時面向社會各界廣泛征集注冊會計師行業發展歷史中能夠反映行業優良傳統與優良作風的圖文和實物資料，征集時間截止至2010年7月15日。

我國將設置資產評估碩士專業學位

國務院學位委員會近日通過了金融碩士等19種碩士專業學位設置方案，決定在我國設置資產評估、警務等碩士專業學位。文件稱，為了適應我國社會主義市場經濟發展對資產評估專門人才的迫切需求，完善資產評估人才培養體系，創新資產評估人才培養模式，提高資產評估人才培養質量，特設置資產評估碩士專業學位。

審計署援外項目審計結果

審計署日前了90個國外貸援款項目2009年度公證審計結果。審計結果表明，國外貸援款項目總體執行情況較好，大部分項目單位能夠認真執行國家財經法規和貸(援)款協議。但審計也發現部分項目單位在財務核算、項目和資金管理等方面存在一些問題。審計發現，10個項目中存在的問題對被審計單位財務報表或項目特定目的的財務報表產生重大影響，出具了有保留意見報告。

政策

CPA非執業會員繼續教育辦法征求意見

中注協近日起草《中國注冊會計師協會非執業會員繼續教育暫行辦法(征求意見稿)》。辦法規定了非執業會員繼續教育各相關主體在學時標準與學時要求、學時的取得途徑、學時的申報與確認以及組織與認證等方面的程序框架，對于未完成繼續教育學時，且不符合豁免規定的非執業會員，將按照《中國注冊會計師協會非執業會員登記辦法》有關規定處理。

財政部：財政票據管理辦法征求意見

為了加強財政票據管理，規范財政票據使用單位的財務行為，強化政府非稅收入管理，維護國家利益，保護公民、法人和其他組織的合法權益，財政部近日《財政票據管理辦法(征求意見稿)》，向社會各界征求意見。

財政部：財政監督辦法征求意見

為加強財政監督，規范監督行為，維護財經秩序，推進財政管理科學化精細化，根據有關法律規定，財政部近日下發《財政監督辦法(征求意見稿)》征求意見。

財經

財政部加強地方金融企業財務監管

財政部日前印發了《地方金融企業財務監督管理辦法》，要求各級財政部門加強對地方金融企業的財務監督管理，規范地方金融企業的財務行為。《辦法》對地方金融企業固定資產賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產的比重進行規定，其中，從事銀行業務的最高不得超過40％，從事非銀行業務的最高不得超過50％。

財政部規范家電下鄉補貼兌付工作

近日，財政部、商務部、工業和信息化部聯合印發了《關于做好家電下鄉補貼兌付工作防止騙補有關問題的通知》。《通知》對家電下鄉產品信息錄入、產品標識卡管理、補貼審核兌付以及日常監管都做出了嚴格規定。同時要求各省份有關部門于近期對轄區內家電下鄉產品銷售及補貼兌付情況進行自查，并針對發現的問題及時落實整改。

股權激勵限售股轉讓暫免征個稅

國稅總局日前印發了《限售股個人所得稅政策解讀稿》，其中明確，對上市公司實施股權激勵給予員工的股權激勵限售股，現行個人所得稅政策規定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規定了征稅辦法，轉讓這部分限售股暫免征稅。

國稅總局劃定土地增值稅預征最低限

國家稅務總局網站消息稱，6月底前，全國各省市地方稅務局要將加強土地增值稅征管情況向稅務總局匯報。根據國家稅務總局要求，除保障性住房外，東部地區省份預征率不得低于2％，中部和東北地區省份不得低于1.5％，西部地區省份不得低于1％，各地要根據不同類型房地產確定適當的預征率。

五城市試點新能源汽車補貼

近日，財政部、科技部、工信部、國家發改委聯合出臺《關于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥等5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。純電動乘用車每輛最高補貼6萬元。

內地和香港簽署稅收協議第三議定書

5月27日，國家稅務總局副局長王力與

香港特別行政區財經事務及庫務局局長陳家強在北京分別代表內地和香港簽署了《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第三議定書。該議定書對兩地稅收《安排》信息交換條款進行了修訂。

農村金融獲四項重大稅收優惠政策

為加快農村金融的發展，解決農民貸款難問題，近日，財政部和國稅總局聯合下發了《關于農村金融有關稅收政策的通知》。《通知》明確，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業稅；對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90％計人收入總額；對保險公司為種植業、養殖業提洪保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90％比例減計收入。

部分商品出口退稅取消

經國務院批準，財政部、國家稅務總局于6月22日下發《關于取消部分商品出口退稅的通知》(財稅[2010]57號)。文件規定：自2010年7月15日起取消部分商品的出口退稅，其中包括：部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精、玉米淀粉；部分農藥、醫藥、化工產品；部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

跨境貿易人民幣結算試點擴大

近日，人民銀行、財政部、商務部、海關總署、稅務總局和銀監會聯合《關于擴大跨境貿易人民幣結算試點有關問題的通知》，擴大跨境貿易人民幣結算試點范圍。此次試點擴大后，跨境貿易人民幣結算試點地區由上海市和廣東省的4個城市擴大到北京、天津、內蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個省(自治區、直轄市)。

保監會頒布保險公司信息披露管理辦法

為了進一步規范保險公司的信息披露行為，保障投保人、被保險人和受益人的合法權益，促進保險業平穩、健康發展，根據《保險法》等法律、行政法規，保監會近日頒布了《保險公司信息披露管理辦法》，并于2010年6月12日正式實施。

地方

上海推知識產權質押評估技術規范

2010年6月12日，上海市資產評估協會召開常務理事會會議，審議《上海市知識產權質押評估實施辦法》、《上海市知識產權質押評估技術規范》并進行表決。這兩個法規，對評估行業開展中小企業知識產權質押融資業務有很大的促進作用，提升了行業協會在知識產權服務領域的作用和地位。

四川：責令22家會計師事務所整改

四川省財政廳近日通報了2009年對會計師事務所檢查和處理的情況，2009年受到處罰的會計師事務所和注冊會計師人數都是有史以來最多的。通報的檢查結果令人吃驚：檢查的22家會計師事務所全部存在問題，均發出整改通知書。省財政廳并未公布受罰者名單。

畢馬威廈門分公司十月揭牌

畢馬威(KPMG)會計師事務所將于10月啟用其新設于福建廈門的分公司，董事長CarsonTon表示，廈門分公司服務范圍將輻射包括整個福建省在內的海峽西岸地區。至此，全球四大會計師事務所全部入廈駐點。

兩岸會計學術研討會在臺登場

2010海峽兩岸會計學術研討會近期在臺灣國立政治大學舉辦。在中國會計學會帶領下，來自大陸的近70名會計產官學界人士齊聚政大，與臺灣會計學界共同討論兩岸會計學術合作之道。

數字

深市18冢公司信思披露小合格

深交所日前完成了對主板、中小企業板上市公司2009年度信息披露的考核工作，公布了信息披露考核中不及格的主板和中小板公司名單，其中主板公司不合格12家，中小板公司不合格6家。深市主板2009年度信息披露考核不合格公司分別是：SST華新、深國商、ST玉源、寶石A、旭飛投資、ST銀廣夏、紫光古漢、茂化實華、ST亞太、ST錦化、ST城和宗申動力。

審計署1～5月審計情況統計結果

日前，審計署辦公廳了2010年1至5月審計情況統計結果。據統計，1至5月，全國審計機關共審計261225-單位，依法查處了違法違規、損失浪費、侵害人民群眾利益和被審計單位損益或財政收支不實等問題。通過審計，為國家增收節支71.2億元，核減固定資產投資項目投資或結算額94.2億元，幫助被審計單位和有關單位挽回或避免損失39.1億元。向司法、紀檢監察機關移送事項153件，涉及人員276人。

聲音

劉玉廷：三年完成企業內控規范體系

“自2010年起，用三年左右時間，讓整套企業內部控制規范體系落地。”6月9日，在中國會計學會舉辦的全國財政系統企業內部控制規范體系培訓班和企業內部控制配套指引師資培訓班上，財政部會計司司長劉玉廷就如何有效貫徹實施我國企業內部控制規范體系提出了時間表。劉玉廷表示，貫徹和實施企業內部控制規范的順利進行，有賴于企業對內控配套指引的掌握程度，而決定企業內控實施水準的則是專業人才。

劉家義：繼續加大資源環境審計力度

在桂林召開的世界審計組織環境審計工作組第13次大會上，審計署審計長劉家義表示，審計署將繼續加大資源環境審計力度，積極探索中國特色資源環境審計路子，為促進改善環境、實現人與自然的和諧發展作出積極貢獻。

國際

世界審計組織環境審計工作大會召開

世界審計組織環境審計工作組第13次大會于2010年6月8日至11日在廣西桂林召開。本次大會主題為“人與自然和諧發展”，會議主要包含討論世界審計組織環境審計工作組2011～2013年工作計劃、氣候變化審計專題研討、世界審計組織環境審計工作組課題討論、世界審計組織第20屆大會主議題二論文研討等內容。

IASB與FASB趨同工作聯合公告

日前，國際會計準則理事會(IASB)與美國財務會計準則委員會(FASB)了一份重要的趨同工作聯合公告。雙方有意優先考慮重大的趨同項目，以便將工作重點更聚焦于那些雙方相信能夠為國際財務報告準則(IFRS)和美國公認會計原則(uS GAAP)的改進和趨同帶來顯著效應的問題和項目上。

美國公眾公司舞弊最新研究報告

根據美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會(COSO)近日的一份最新研究報告顯示，美國公眾公司的虛假財務報告會對投資者和企業高管產生重大負面后果。報告指出，在涉嫌舞弊公告的前后兩天內，新聞曝光會引起股價非正常下跌，平均跌幅達到16.7％。涉嫌舞弊的公司通常將經歷破產、從股票交易所除名、或資產出售的窘境，而在90％的案件中，SEC會點名所涉及公司的CEO和(或者)CFO卷入其中。

新審驗標準加強模擬財務信息審驗

國際審計與鑒證準則理事會已經提交了一份旨在解決模擬財務信息編報的新的審驗標準。模擬財務信息是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發生，對歷史財務報表產生影響。模擬財務信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務報表不能滿足投資者決策需求時進行。

房地美房利美將從紐交所退市

聯邦住房金融局(FHFA)發表聲明，要求其監管的美國兩大抵押貸款巨頭房利美(FNM)與房地茭(FRE)將它們的股票從紐約證交所退市。退市的原因是兩家公司的股價長期處于紐約交易所對股價要求的最低水平。

美參議院批準中小企業免于審計

綜合外電16月1713報道，美國參議院金融改革法案談判代表16日投票批準中小企業免5=2002年薩班斯會計法審計要求，這意味著這項審計豁免措施朝成為法律又邁進一步眾議院議員此前已批準相同豁免措施。

篇8

[關鍵詞]報告分部；確定方法；比較

在經濟全球化背景下，跨行業、跨地區的企業日益增多。為了向投資者、債權人等信息使用者提供更加相關的信息，分部報告作為合并報表的補充應運而生，它可以反映企業不同產品盈利能力、不同地區經營狀況的信息。而分部報告的編制基礎就是確定報告分部。筆者試圖通過比較國際會計準則、美國會計準則與我國會計準則不同的確定方法，結合國際分部報告準則的最新變化，思考我國企業報告分部的確定方法。

一、IASB、FASB及我國會計準則(CAS)對于報告分部的確定方法

(一)國際會計準則對報告分部確定方法的演進

國際會計準則委員會(1ASC)于1981年頒布了第14號會計準則――《按分部報告財務信息》，將分部界定為：“對外部客戶提供不同產品或服務進而可區分的企業各個組成部分”。

國際會計準則委員會(IASC)于1997年對第14號會計準則進行了修訂，出臺了IASC No.14(Revised)―《分部報告準則》。該準則的貢獻之一就是明確提出了分部確定方法――“風險報酬法”，在對行業和地區分部定義時特別強調了風險和報酬差異性。例如，準則中提到：“一個行業分部是一個企業可辨認的組成部分，并且其風險和報酬與其他行業分部不同。”

國際會計準則理事會((ASB)于2006年11月30日了《國際財務報告準則第8號――經營分部》。該準則是國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會聯合項目的組成部分，旨在減少國際財務報告準則與美國公認會計原則之間的差異。《國際財務報告準則第8號》取代了《國際財務報告準則第14號――分部報告》，使之與美國《財務會計準則公告第131號》保持了一致。其中，可報告分部是指主體的經營分部或符合一定標準的經營分部的集合。并指出，報告財務信息的分部單位應當與主體內部評估分部業績、決定資源分配的口徑一致，因此，最新的國際財務報告準則對于報告分部的確定采用了“管理法”。

(二)美國會計準則對報告分部確定方法的演進

美國財務會計準則委員會于1976年12月頒布了第14號準則――《企業分部財務報告相關問題分析》，該準則采用“行業法”(industry approach)確定分部，即按所在部門的行業或地區來進行劃分，確定對外報告的分部，這種分部被稱為“行業分部”。

美國財務會計準則委員會于1997年6月頒布了第131號準則――《企業分部和相關信息的披露》，該準則的最大創新在于提出了“管理法”(management approach)對分部進行確定，即以企業內部管理當局進行經營決策、分配資源和評價業績而組織的分部為基礎，確定對外報告的分部，這種分部被稱為“經營分部”。

(三)我國會計準則對報告分部的確定方法

中國證監會2005年12月15日修訂的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第2號一年度報告的內容與格式》要求上市公司：“對于占公司主營業務收入或主營業務利潤10％以上的業務經營活動及其所屬行業。以及占主營業務收入或主營業務利潤10％以上的主要產品，應分項列示其主營業務收入、主營業務成本、主營業務利潤率，并分析其變動情況。”《企業會計制度2001》對分部報告也做了相應的規范。但是它們都沒有明確地界定分部的概念。財政部于2001年11月2日印發了《企業會計準則――分部報告》(征求意見稿)，于2006年2月15日頒布了《企業會計準則第35號――分部報告》。兩者均要求企業結合內部管理的要求，按照風險和報酬的差異性區分業務分部和地區分部。因此我國會計準則是以“風險報酬法”為依據，結合“管理法”來確定報告分部的。

二、報告分部確定方法的比較

確定分部的方法不同會使信息產生差別，會影響提供信息的可靠性和相關性，進而影響信息使用者對于企業業績和前景的判斷。因此，筆者對“行業法”、“風險報酬法”和“管理法”進行了比較。

(一)“行業法”和“管理法”的比較

以“行業法”為基礎確定報告分部，所提供的有關企業產品和服務、國外經營以及主要客戶的信息對理解整個企業和作出決策有一定的作用。然而。無論是理論界還是實務界。紛紛對“行業法”提出了異議。主要的觀點或看法表現為以下4點：

一是在完全不同的環境下經營的不同經濟實體在應用“行業分部”的定義時存在很多實際的問題。其中較為典型的問題就是行業分部的定義過于寬泛，結果是報告的行業分部很少，使信息使用者很難評價企業的機會和風險，降低了分部信息的相關性。二是FASB認為按“行業法”確定的分部在進行企業間比較時，可能會顯得比事實上更具可比性(sFAS No 131)。三是按“行業法”提供行業和地區分部信息的企業無法將這兩部分的信息聯系起來，而且將分部信息與行業分類混合，一定程度上隱藏了分部的盈利能力，這不利于信息使用者評價公司整體未來的業績和現金流量。四是按“行業法”披露的信息與企業的內部組織不一致，從而使得子公司的業績不可比(Herrmann and Thomas，2000)。

“管理法”是建立在企業內部組織結構基礎上確定分部的方法，與“行業法”相比，它最大的優勢在于：能夠“通過管理層的眼光”看企業，從而增強了信息使用者預測管理層的行動和反應的能力，而這種能力會極大地影響對企業未來現金流量的預期。同時，按“管理法”確定分部，將增加報告分部的數量和提供更多的分部信息，可以提高財務分析師預測的準確性，可以為投資者提供更加相關的信息；按“管理法”確定分部，能使企業在其年度報告和各種其他公開信息中對分部財務成果的描述保持一致按“管理法”確定分部，提供的分部信息集中于決策者用以作出有關企業經營事務的決定所依據的財務信息，這使得財務報表編制者能以既節約成本又及時的方式提供信息。

有關的經驗研究將“行業法”和“管理法”進行了比較。證明“管理法”提供的信息是更優的，并得出以下結論：1　從會計信息兩大質量特征來看，“管理法”更能反映會計信息的相關性，符合“決策有用觀”。2　“管理法”更符合“實質重于形式”的原則，更能反映經濟交易的實質。并且提供了更為客觀的信息。

(二)“風險報酬法”和“管理法”的比較

企業的內部組織和管理結構通常是決定企業面臨的風險的主要來源和性質以及不同收益率的基礎。對大數企業來說，風險和收益的主要來源決定了企業如何進行組織和管理。因此，除了少數情

況，“風險報酬法”和“管理法”幾乎沒有差別。例如德國西門子公司運用兩種方法確定的分部是相同的。

那么兩種方法有什么不同呢?

1　按“風險報酬法”確定報告分部，是為了向信息使用者提供企業多元化經營和在不同地區經營的信息，以幫助財務報表的信息使用者更好地洞察企業的風險和報酬，更好地理解企業整體和更有根據地對企業整體作出判斷；按“管理法”確認報告分部，是為了向信息使用者提供與管理者作出經營決策過程相關的信息，從而可以使財務報表的信息使用者更好地理解和評價企業戰略性的和關鍵的管理決策，增加了財務報表的信息價值。

2　按“風險報酬法”確定的分部可能會與企業內部的組織結構脫節，增加了企業內、外部信息使用者之間的信息不對稱；按“管理法”確定分部，提供與管理者作出經營決策過程相關的信息，增強了信息的透明度。

3　按“風險報酬法”確定分部，要對產品(勞務)或地區是否具有相似風險和報酬進行判斷，而且對內報告和對外報告是不同的，因此增加了信息的處理時間和成本，在一定程度上影響了信息披露的及時性；按“管理法”確定分部，對內報告和對外報告是一致的，因此提供分部信息不會產生太多的附加成本。

三、啟示

一個企業可以通過提供以幾種不同的方式(如按產品和服務、地區、法律主體或顧客的種類)分解的財務報表，幫助信息使用者更好地理解企業的業績，更好地評估企業未來的前景。然而，在每套財務報表上都提供以上的信息是不切合實際的，因此需要確定一種分部劃分的方法作為報告的基礎。對于我國企業，究竟什么是定義分部的恰當的基礎呢'

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關鍵詞：企業會計準則通用分類標準 實施意義 難點 舉措 分析

實施企業會計準則通用分類標準是我國為了對會計行業進行改革，促進會計行業與國際社會接軌，提升國內會計行業在國際社會影響力而提出的一項重大舉措。國內會計行業今年來發展迅速，但是由于缺乏交流，各地區、各行業間的會計發展水平參差不齊，隨著我國加入世界貿易組織，國外的會計行業迅速進入國內市場，對國內會計行業造成了巨大的沖擊。為了應對國際會計行業的競爭，提高國內會計行業的生存能力，有必要統一國內會計行業的標準，通過構架會計體系來促進國內會計行業的快速發展。因此有必要對企業會計準則通用分類標準的實施情況進行深入的分析和探究。

一、企業會計準則通用分類標準實施的意義

（一）有助于推進我國信息技術的發展

當前會計信息化進程已經成為會計行業的發展必然趨勢，會計行業的信息化，促進了我國經濟建設和社會轉型的加快，會計信息化是我國會計行業發展的最終方向，為會計現代化發展提供了途徑和強勁的動力。為了提升會計在社會經濟發展中的作用，深化會計改革和貫徹國家信息化發展部署，我國于二零零九年頒布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）。《指導意見》確定了我國會計信息化以XBRL為先導，引領和帶動全面會計信息化的有序推進和目標的實現。因此，通用分類標準的實施，是深入貫徹《指導意見》的重要舉措，為我國推進應用XBRL和全面會計信息化建設奠定了扎實的基礎。

（二）有助于推進我國構建會計體系步伐

通用分類標準的實施有助于促進會計行業統一工作方式和標準，對于推進會計體系的構建有促進作用。當前我國會計行業進過多年的改革和發展，已經在國際會計行業占有了一席之地，影響力不斷加強，但是在許多方面依然和國際社會存在著差距，許多地方由于會計從業標準與國際社會長期不統一，導致會計發展逐漸與國際脫節，對經濟的發展造成了一定程度的遏制。

（三）有助于促進經濟發展

企業會計準則通用分類標準的實施，有助于改善企業會計管理現狀，能夠使得企業更好的實現財務與業務之間的數據交流，將企業調控變得更為精細化和科學化；有助于降低投資者在資本市場獲取更快捷、更低成本、更準確的信息，有利于其做出更為合理的投資選擇；有助于擴展會計事務所業務領域，提升審計業務信息統計的效率和準確性，同時也能夠促進會計事務所更多的進行客戶業務的財務狀況分析，因此對會計事務所的良性發展有積極的作用；有助于宏觀經濟管理部門提升國民經濟預測和宏觀經濟調控的準確性和有效性；有助于政府監管部門之間相互共享管理信息，強化監管力度。

（四）有助于國內會計行業參與國際事務

當前經濟的發展全球化趨勢明顯，為了參與并影響國際事務的決策，必須首先做到與國際接軌，在會計行業就體現在會計準則與國際接軌，通過實施企業會計準則通用分類標準，推進國內會計行業與國際會計行業的交流，不斷加強國際影響，通過樹立屬于我國自身的品牌，來影響國際社會的會計行業新決策、新規則。

二、企業會計準則通用分類標準實施難點

（一）通用分類標準的技術性很強

它是根據XBRL 技術規范對財務報告中的元素及其關系進行標記和描述的“業務詞典”，是計算機化的企業會計準則，相對于會計準則、內部控制規范，學習和理解的難度都很大，因為它不僅有經濟、法律、財務和會計方面的要求，更和計算機、信息技術的要求融合為一體，只有具備綜合的知識，才能夠理解它、把握它、更好地運用它。

（二）通用分類標準實施本身難度很大

通用分類標準的實施，不僅需要以企業報告流程為基礎，進行要素的提煉，還需要在通用分類標準的基礎上，向行業和企業的高度進行擴展。因此，通用分類標準的實施不存在固定的模式套用，而是需要依據企業和行業的實際情況，進行篩選和提高，要具體問題具體分析，此類客觀情況的存在使得通用分類標準的實施難度較大。

（三）通用分類標準實施對系統和人員的要求較高

通用分類標準的實施，是對企業綜合實力的一次考驗，在實施過程中，不僅需要硬件方面的高質量設備作為基礎，還需要在技術維護方面擁有高水平的維護人員進行系統操作，因此，分類標準的實施企業軟硬件水平都有相應的水平以支撐系統運行。

（四）通用分類標準實施對信息安全保密的要求較高

在XBRL信息生成、傳輸、報送和利用等各個環節都需要考慮保密性要求，確保數據的安全。

三、企業會計通用準則分類標準實施措施

（一）加強宣傳，營造實施氛圍

要采取多種形式進行宣傳，將XBRL基礎知識和通用分類標準實施意義傳遞給每一名員工，在企業和社會營造有利于標準實施的氛圍。

（二）加強培訓工作

要針對企業會計管理現狀和從業人員素質情況，制定適合企業發展的培訓計劃，并針對性的編寫XBRL 培訓教材和相關理論講解材料，以實現全方位的人員培訓，為標準的實施提前做好準備。

（三）建立試點，積累經驗

在大面積推廣企業會計準則通用分類標準之前，先選取具有典型特點的試點進行實驗性推廣，在試推廣期間注重觀察企業變化，及時總結經驗，通過試點推測大范圍推廣的注意事項。

（四）加強研究力度

在做好日常工作的同時，需要針對XBRL研究領域的信息安全、數據分析及其它可能存在的應用缺陷進行研究，通過日常實際反映出的不足和提升空間來決定研究方向，研究成果可用于實際應用的完善，進而全面的推進信息平臺的建設。

（五）與國際研究動向保持一致

要主動的向國際先進的研究成果學習，加強與國外研究機構進行交流，通過與其它國家的相關機構進行XBRL標準制定相關內容交流與合作，促進國內會計準則通用分類標準的進步，逐步縮減我國與國際先進地區的差距，減少在XBRL應用過程中產生的國際矛盾和交流障礙，最終實現與國際的接軌，進而增強我國在國際會計行業的影響力。

四、結束語

企業會計準則通用分類標準的推行對促進我國經濟體制的改革和發展有重要意義，雖然當前在推進過程中遇到了各種問題和困難，但是隨著國家對會計體制改革的不斷重視，以及各項規章制度的不斷完善，相信會計準則通用分類標準會逐漸的規范我國會計行業，將會計行業形成統一的管理和運行體系。同時，在推行企業會計準則通用分類標準的方式選擇上，應因地制宜，避免因推行該標準而損害了經濟利益和社會利益，企業會計準則通用分類標準與經濟的發展和社會的進步并不矛盾，只是需要在實際推行中摸索更為適合的推行方式和辦法。

參考文獻：

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企業社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）出現于19世紀的西方社會，20世紀由美國提出的企業社會責任運動的興起反映了現代企業價值的演進。在具體的時空域中，企業承擔什么樣的社會責任取決于特定的國家法律和政府政策、社會公眾訴求和公民力量、企業家群體的價值觀、國際社會的作用之間的相互影響。而企業社會責任信息披露的出現則要早于企業社會責任會計的正式提出，據Guthrie&Parker（1989）的研究，澳大利亞最大的公司之一Broken Hill Proprietary Company Ltd， 自1885年就在年度報告中披露了人力資源和社區貢獻方面社會責任的信息。我國從20 世紀90 年代開始關注公司社會責任及其信息披露，2002年1月由證監會和原國家經貿委聯合制定并頒布的《上市公司治理準則》第86 條指出，上市公司在保持公司持續發展實現股東利益最大化的同時，應關注所在社區的福利、環境保護等問題，重視公司的社會責任，該準則首次對上市公司提出了“社會責任”的要求，對公司披露社會責任信息起到了明顯的推動作用。2012年9月，中國證監會正式《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號—年度報告的內容與格式（2012年修訂）》自2013年1月1日起施行。本次修訂后的《年報準則》主要特點之一是“鼓勵公司主動披露履行社會責任的情況和允許公司根據行業特點和實際情況實行差異化披露”我國的企業社會責任信息披露的研究目前還處于探索階段，但是，在《年報準則》的指導下，我國實務界已經開始嘗試系統地披露社會責任信息了。目前，我國公司社會責任報告屬于自愿披露的信息，公司在是否披露、披露什么、如何披露等問題的選擇上有很大的自主性。

基于企業會計準則的可擴展商業報告語言（XBRL）是一種計算機語言，產生于1998年， 由美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼提出， 它通過對財務報告數據進行準確、高效和經濟的存儲、處理，使得工作人員無須重復鍵入數據，具有良好的動態分析功能，精準快速的搜索信息等優點，促進了企業財務報告信息化。經過10多年的實踐和發展， XBRL逐漸得到了上市公司、政府監管部門及相關利益集團等廣大信息使用者的認同。我國最早將XBRL應用于會計實務的是上海證券交易所，該所在2004年選擇了50家滬市上市公司對2003年度報告摘要按XBRL格式報送試點并試點成功。目前已實現滬市所有上市公司季報、中報、年報摘要和全文報送中應用XBRL。信息使用者可查閱自2008年起定期報告數據的信息、進行財務數據的縱向、橫向比較分析和部分公司實例文檔下載。隨后，深圳證券交易所也開始實施基于XBRL的深市上市公司信息披露全程電子化項目。2007年11月，財政部會計準則委員會向XBRL國際組織提出成立XBRL中國地區組織的申請得到正式批復。2008年11月，我國會計信息化委員會暨XBRL（可擴展商業報告語言）中國地區組織成立，2010年4月，XBRL國際組織批準XBRL中國地區組織成為其正式地區組織，2010年10月，國家標準化管理委員會和財政部舉行可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準和企業會計準則通用分類標準會。這兩套標準的建立，為構建我國科學完善、國際趨同的會計信息化標準體系奠定了基礎，成為我國會計信息化領域發展的又一個里程碑，標志著我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代來臨。

二、社會責任報告披露現狀與XBRL信息化發展戰略

（一）企業社會責任報告現狀 隨著時間的推移， 企業日益重視社會責任發展戰略，社會責任信息披露的影響力逐步提高，社會責任報告披露出現一些新現象：

（1）報告數量突飛猛進。從披露企業社會責任報告公司數量來說，在上海證券交易所上市的A股公司的信息顯示，2007年只有36家上市公司披露了社會責任報告，2008年度共有290家上市公司披露了包括“可持續發展報告”在內的社會責任報告，2012年度共有855家公司披露了社會責任報告。2012年以來企業社會責任報告數量突飛猛進，越來越多的企業正以積極的姿態履行著自己應承擔的社會責任。

（2）報告篇幅大幅度增加。2008年1月國資委的《關于中央企業履行社會責任的指導意見》中指出，編制社會責任報告要“堅持履行社會責任與企業實際相適應，立足企業實際，突出重點，切實取得企業履行社會責任的成效。”但由于我國企業社會責任報告的編制還處于摸索階段，公司社會責任信息都是屬于公司自愿披露的信息，從統計的800多份社會責任報告中看出，2012年工商銀行的社會責任報告長達147頁，農業銀行118頁，復星醫藥108頁，環球電子95頁，且上市公司披露的社會責任報告頁數絕大多數都長于50頁，極少數的只有幾頁。這些公司的社會責任報告都是洋洋灑灑，圖文并茂，欣賞性強，缺點是讓人抓不住重點，這難免給人披露流于形式的和跟風的印象。其實人們更關注的是精煉的社會責任會計信息，給信息使用者提供龐雜的社會責任信息， 然后讓其進行大海撈針式的篩選和總結顯然是不恰當的，說明企業并未認識到履行社會責任披露的重要性。

（3）報告的時間范圍不一致。根據上海證券交易所社會責任報告顯示：絕大部分企業社會責任內容的報告年度都局限于一年，但是有些企業的報告年度超過一年，這同樣不利于企業間的比較。

（4）社會責任信息可比性差。企業披露的社會責任信息而言，不僅需要真實性、可靠性，可比性也是重要的質量特性之一。定量數據的客觀性和可比性較強，目前的社會責任報告披露以定性描述為主定量披露為輔，這導致了同一企業無法進行縱向比較，行業間難以進行橫向比較的現象。

（5）沒有獨立的社會責任會計科目。非貨幣計量形式居于主導地位，將企業的社會責任事項納入常規的財務會計事項進行核算，是目前我國責任會計核算過程中的一種普遍現象。而將社會責任會計科目從傳統會計信息中分離出來，是實現社會責任會計目標的必然要求，是社會責任會計發展的必然趨勢。我國目前絕大部分企業披露社會責任中的相關因素對企業發展的影響時都采用大篇幅的文字敘述方式，沒有運用量化的會計處理方法加以披露，我們可以從社會責任報告的目錄中看出這一問題，如表1。

（二）XBRL與社會責任報告信息化發展戰略 2009年4月， 財政部頒布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，指出力爭通過5-10年時間的努力，基本實現大型會計師事務所采用信息化手段對客戶的財務報告進行審計，基本實現政府會計管理和會計監督的信息化。推動XBRL在我國社會責任報告領域的應用涉及XBRL三個技術框架、兩大支撐。目前由XBRL國際組織制定和的XBRL技術規范的發展已趨成熟，XBRL國際規范工作組自2000年以來共了三個版本的XBRL技術規范，XBRL 1.0、XBRL2.0、XBRL2.1，并宣稱在XBRL2.1版本后短時期內不會再公布新的XBRL規格書版本。其次是制定和《企業會計準則通用分類標準》和相關擴展分類標準，我國財政部已于2010年12月，了《關于實施企業會計準則通用分類標準的通知》，要求13家企業和12家會計師事務所自2011年起實施企業會計準則通用分類標準。對企業來說，XBRL分類標準是一個國家或行業全部會計制度的闡述，它是XBRL的核心和靈魂。第三是XBRL實例文檔，實例文檔是依據XBRL分類標準生成的電子商業報告，是實現深度分析會計及相關信息的關鍵環節。在推進XBRL在社會責任報告應用方面的兩大支撐包括社會責任會計理論研究的支撐和構建社會責任會計信息化平臺支撐。社會責任會計理論研究首先要充分發揮會計研究機構和會計學術組織的積極性和創造力，目前社會責任報告披露尚處于初級階段，理論與實務界對社會責任目標、內容、要素、披露方式等都未形成共識，利用XBRL實現CSR報告向財務報告信息化的飛躍需要會計理論工作者與實務工作者孜孜不倦的努力。同時建立社會責任會計理論研究平臺，及時有價值的社會責任會計理論研究成果，宣傳社會責任會計研究最新動態，促進科學技術轉化為現實生產力。除此之外還需要企事業單位與政府監管部門、會計中介機構、軟件開發商、信息使用者等緊密合作。

三、XBRL模式下社會責任報告披露現狀

（一）缺乏對XBRL的應用研究 信息是多維度的，包括會計/ 非會計，定量/ 定性，強制/ 自愿的信息披露維度。社會責任由于其自身的一些特點，社會責任報告是多維度的生動寫照，目前世界各國企業社會責任報告主要采用的是非貨幣性的、定性的、自愿的信息披露方式，這種披露方式具有比較隨意，披露內容差異較大，信息可利用價值不高，信息可比性差等缺點。如何使用XBRL技術來改善社會責任報告的披露質量，是每一個致力于社會責任會計信息化發展戰略工作者孜孜追求的目標。XBRL被譽為財務報告領域里的條形碼，在設計之初意在像條形碼那樣，大大加速財務報告的制作和處理速度。XBRL本質是一種計算機語言，不僅可以標記量化元素，還可以標記非量化元素，擴展企業社會責任報告的內容，而其特有的向下挖掘功能可以針對不同需求者提供更多明細化的財務信息，幫助使用者深度分析企業社會責任履行情況，增強信息披露的透明度，提高使用者收益。社會責任信息披露的信息化戰略有賴于XBRL技術來實現。

（二）缺乏應用XBRL的客觀環境 改革開放以來，企業作為市場經濟的微觀主體，在自身迅速發展的同時，極大地促進了中國經濟社會的發展，然而，與中國社會主義初級階段的發展水平相一致，中國的現代企業社會責任尚處于初級階段。近年來見諸媒體報道的諸如“毒奶粉事件”、“礦難”、“環境污染”、“拖欠民工工資”等事件，無不反映出中國社會責任的失范。關于社會責任會計理論框架問題， 國內外學者涉及的研究內容較為廣泛。其研究重點包括社會責任會計的內涵與本質研究、社會責任會計科目研究、社會責任會計要素研究以及社會責任報告的披露形式等，但均未達成共識。XBRL 是依據公認會計原則編排的， 它本身對會計準則沒有影響，由于社會責任理論發展尚不成熟，XBRL在社會責任報告的應用受到約束。

四、社會責任報告體系建設與創新構想

（一）XBRL理念下社會責任會計理論體系框架研究 這一研究的目標是構建框架， 創新體系。主要是依托企業社會責任會計理論，包括會計學、經濟學、計算機科學、電子商務、社會學、哲學等多門學科綜合知識， 借鑒國外經驗， 立足我國國情， 以會計學基本理論為基礎來研究建立我國XBRL理念下的社會責任會計理論體系框架，闡明XBRL技術下的社會責任會計內涵與本質、會計目標、會計假設與基本原則、會計要素與對象、計量與報告。完善XBRL理念下的企業社會責任會計報告模式，構建體現XBRL理念的企業社會責任綜合考核指標體系，正確評價企業社會責任履行情況。社會責任會計的重點是企業活動對社會的影響。是對企業與社會關系以及會計在這種關系中作用的重新審視。而社會責任報告是企業對自身社會責任實踐深入思考和系統分析的成果，也是向利益相關方系統披露履責實踐的重要工具。只有所有這些基礎理論研究完善的情況下，具有法律的權威性、規范化的社會責任會計信息披露體系才能符合相關利益者的要求。

（二）擴大XBRL在財務報告披露中應用范圍和應用深度研究

這一研究的目的是建立中國社會責任報告XBRL分類標準。主要是針對目前我國XBRL財務報告分類標準與公司社會責任報告匹配性不高， 影響XBRL財務報告與目前財務報告披露的內容的一致性，XBRL財務報告目前還不宜廣泛應用的問題。這就需要加強XBRL的研究力量， 組織會計業內精通會計準則和財務報告的專家與精通XBRL技術的專家共同來參與標準的制訂與完善。如如何解決目前社會責任報告披露以描述性，非貨幣性計量語言為主，如何完善XBRL技術下的企業社會責任會計信息內容與報告模式， 如何構建體現XBRL理念的社會責任考核指標體系， 以正確評價企業履行社會責任情況。

（三）XBRL技術下社會責任報告規范體系建設與實施研究

這一研究的目標是建立、完善規范。主要是為我國社會責任報告規范體系的建設與實施提供政策建議，基于中國政府主導型發展模式的主體特征，中國企業社會責任問題與中國政府的政策選擇和公共管理的有效性直接相關，決定了中國政府必然成為企業社會責任發展的關鍵性變量。我國正逐步建立并完善企業社會責任報告體系，這有賴于中國政府公共管理的角色定位和實施，包括如何建立體現XBRL技術要求的社會責任會計準則與會計制度， 如何建立健全其他相關法規， 如何建立并完善基于XBRL技術要求的企業社會責任報告的監督和檢查機制等。我們可以借鑒美國企業社會責任信息披露的推動力量的例子，美國的三個會計組織（美國注冊會計師協會（AICPA）、美國會計學會（AAA）、全國會計師協會（NAA））對企業社會責任信息披露的研究做出了突出的貢獻。目前我國缺乏XBRL技術的專家和地方會計組織，國內企業與 XBRL國際組織的交流和合作還很少， 民間會計機構和組織發展不健全、力量薄弱。基于我國國情，我國會計準則、會計制度等都是財政部組織制定的。因此，XBRL協會和研究機構可由財政部牽頭成立。積極參與XBRL研究活動，加快我國 XBRL技術的推廣應用。

參考文獻：