國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

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篇1

【論文摘要】:文章通過中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動(dòng)作用。我國于2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較

（一）制定目標(biāo)方面

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對象的界定。不同的社會(huì)政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對比都能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個(gè)國家的政治程序規(guī)則。

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:

1.會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；

2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動(dòng)情況的信息；

3.提供對估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。

（二）制定機(jī)構(gòu)方面

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)提供資助。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會(huì)公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動(dòng)準(zhǔn)則的實(shí)施。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)提供咨詢。FASB的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(huì)(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革過程中，美國證監(jiān)會(huì)(SEC)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對FASB進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和制定，AICPA同時(shí)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC）作為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)。

在我國，政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會(huì)監(jiān)督者的身份對制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會(huì)有其自身的特點(diǎn)。

（三）制定方法方面

中美兩國都采用概念框架法來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會(huì)計(jì)信息的使用者，其次確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會(huì)計(jì)信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需求。

我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌。

（四）制定程序方面

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個(gè)階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。

計(jì)劃階段：這一階段主要是確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會(huì)各界和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會(huì)計(jì)問題提出意見，然后由FASB評價(jià)該準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。

研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會(huì)提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場，為各利益集團(tuán)的分析評價(jià)提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會(huì)民眾廣泛征詢書目意見，供委員會(huì)和其成員研究分析。

擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會(huì)多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。

階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會(huì)的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長令的形式正式施行。

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個(gè)階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見、。

立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出擬訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。

起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時(shí)由徳勤專家組提供各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的研究報(bào)告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報(bào)告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱。新晨

征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國內(nèi)專家組以及省級財(cái)政廳和國務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。

階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長令的形式正式施行。

二、比較結(jié)論對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示

第一，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會(huì)計(jì)信息，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。

第二，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程只限于財(cái)政部和一些專家，基層會(huì)計(jì)人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員參與到制定過程中，來加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。

參考文獻(xiàn)

篇2

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系將于2007年1月1日正式施行，首先在上市公司推行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行，力爭在不久的時(shí)間內(nèi)涵蓋我國大中型企業(yè)。因此，新的準(zhǔn)則體系對于國家出資者而言，其影響是重大而延續(xù)的，本文試圖針對準(zhǔn)則中關(guān)于投資的規(guī)定，對國家出資者對外投資的會(huì)計(jì)處理方法做一番梳理，并對其可能帶來的影響予以簡單分析。

[關(guān)鍵詞]

國家出資者、對外投資、會(huì)計(jì)處理

國家出資者對外投資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法履行出資人職責(zé)，為實(shí)現(xiàn)國有資本的保值和增值以及國家控制經(jīng)濟(jì)資源的總體擴(kuò)大的目標(biāo)，通過必要的決策程序，初始或追加投入國有資本金、享受出資者權(quán)益、處置（包括但不限于轉(zhuǎn)讓、終止）該資本金的一系列經(jīng)濟(jì)行為及其所體現(xiàn)的投資關(guān)系的總和。

為了規(guī)范投資的核算和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于1998年6月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”），并于1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施；2001年又進(jìn)行了修訂，以規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，推動(dòng)證券市場的發(fā)展。2006年2月15日財(cái)政部又一次修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（以下 “新準(zhǔn)則”），進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的對外投資行為，這其中也包括了對國家出資者投資行為的規(guī)范。

一、縮小了適用范圍

新準(zhǔn)則所指的投資，僅指長期股權(quán)投資，不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對內(nèi)投資，還不包括以下各項(xiàng)：外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、房地產(chǎn)投資、期貨投資、債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)或債權(quán)投資；甚至未包括舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資和短期投資。其中，外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》，長期債權(quán)投資和短期投資，則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。這一規(guī)范與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。

長期以來，國家出資者往往在投資的適用范圍上產(chǎn)生混淆，把一些修橋筑路的公益性項(xiàng)目投資、一些更新改造支出、一些委托理財(cái)業(yè)務(wù)等等統(tǒng)稱為投資，其實(shí)是把財(cái)政性資金的投入或非投資性的金融性現(xiàn)金流動(dòng)誤作為對外投資，而新準(zhǔn)則的出臺(tái)比較好地回應(yīng)了這種模糊的局面，也更加明晰了國家出資者的行為框架。

二、改變了初始投資成本的確認(rèn)原則

新準(zhǔn)則將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制的企業(yè)合并，并確認(rèn)了2套不同的成本確認(rèn)原則，那么國家出資者的對外投資究竟應(yīng)該適用哪一套成本確認(rèn)原則呢？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》第六條的規(guī)定，僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。筆者認(rèn)為，該條規(guī)定是將同受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)——即國家出資者控制的各方視為同受一方控制的例外原則，而由國家出資者擔(dān)任的購買方則應(yīng)適用非同一控制下的企業(yè)合并方式確定初始投資成本確認(rèn)原則——即購買法。具體如下：

1．購買日：取得對被購買方控制權(quán)的日期為購買日

2．購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

（4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

3．購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

4．企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，以按照本準(zhǔn)則規(guī)定處理的結(jié)果列示。

三、重新規(guī)范了成本法和權(quán)益法的適用范圍

國家出資者的長期股權(quán)投資在初始入帳時(shí)是按投資成本加以計(jì)量的，但以后的帳務(wù)處理程序，則取決于出資者所持有股份占被投資單位股份總額比例高低，或?qū)Ρ煌顿Y單位影響力的大小程度而分別采用成本法或權(quán)益法。成本法適用于國有出資者能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于國家出資者對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，該規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，國有出資者應(yīng)以成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。

這一點(diǎn)變化對于國家出資者而言是比較敏感的，基于國家出資者是集合“管人、管事、管資產(chǎn)”三權(quán)合一的擬制經(jīng)濟(jì)主體，他對于被出資單位往往具有控制能力（即使是以參股形式進(jìn)行股權(quán)投資），那么新準(zhǔn)則的實(shí)施不可避免地將投資收益的體現(xiàn)虛擬地遞延到了會(huì)計(jì)年度的期末。這個(gè)情況在以前影響并不大，因?yàn)槟菚r(shí)，國家出資者更關(guān)注的是數(shù)字，是企業(yè)的表上權(quán)益，而通過“表上權(quán)益法”的真實(shí)還原是可以達(dá)到同等效果的。但近年來，由于國有企業(yè)的自身努力，或者壟斷稀缺資源，因此而積聚的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)開始井噴，盈利在一定范圍內(nèi)開始較大顯現(xiàn)，于是各級國家出資者紛紛考慮試點(diǎn)國有資本的收益收繳管理辦法（一般是以企業(yè)的可分配利潤為參數(shù)，約定10%~20%的收繳比例），應(yīng)該說這是符合《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國務(wù)院令[2003]第378號）精神的，也是符合《公司法》法理的，但是被投資單位面對這種新的利益格局一定會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒。新準(zhǔn)則的實(shí)施，使得被出資單位非合并的母體報(bào)表成為會(huì)計(jì)層面上企業(yè)盈利狀況的真實(shí)反映，而通過權(quán)益法調(diào)整后的報(bào)表則僅僅模擬了企業(yè)的整體盈利狀況，這就使得企業(yè)的帳上可分配利潤縮水，國資收益相應(yīng)減少。更有甚者，被出資單位完全可以將盈利業(yè)務(wù)下放到層次更低的孫公司或重孫公司，當(dāng)其獲得盈利后，股東會(huì)可以 “為了維護(hù)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展動(dòng)力”為由，堂而皇之地作出“暫不分配股利”的決議，使出資方無法在會(huì)計(jì)上確認(rèn)適當(dāng)?shù)耐顿Y收益，通過這種“自我犧牲式”的“下推會(huì)計(jì)”，終于實(shí)現(xiàn)了“盈利層降化，投資收益最小化”的博弈目標(biāo)，最終架空了國資出資者收繳國資收益的權(quán)力。

本文無意貶低被出資單位的職業(yè)操守，因?yàn)檫@種行為的發(fā)生是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)主體可采用的合理規(guī)避手段（類似于稅務(wù)籌劃），同樣也是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且，就某個(gè)具體的被出資單位而言，不分紅、藏富于企業(yè)內(nèi)部也確實(shí)是有利于長遠(yuǎn)發(fā)展的，但是由于出資者是特殊主體——國家，這個(gè)微觀化的博弈行為就有可能擴(kuò)大為對宏觀層面的影響，使得國資的戰(zhàn)略布局失去了部分經(jīng)濟(jì)來源，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)的理性轉(zhuǎn)型。當(dāng)然，這只是本文的假設(shè)，但卻是應(yīng)該警惕的制度風(fēng)險(xiǎn)。

四、取消了長期股權(quán)投資差額。

舊準(zhǔn)則所指的股權(quán)投資差額，是權(quán)益法核算長期投資時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。而新準(zhǔn)則則是強(qiáng)調(diào)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值之間的差額，但不設(shè)立長期股權(quán)投資差額的明細(xì)科目。就這一點(diǎn)而言，國家出資者沒有太大的特殊性，具體如下：

1．購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進(jìn)行分配，按照“2”的規(guī)定確認(rèn)所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。

（1）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。

（2）購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

a.對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；

b.經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)：

（1）合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

（2）合并中取得的被購買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

（3）合并中取得的被購買方或有負(fù)債，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量。或有負(fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照下列兩者孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

a.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》應(yīng)予確認(rèn)的金額；

b.初始確認(rèn)金額減去按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的 原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷額后的余額。

3.企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

4. 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。購買日后12個(gè)月內(nèi)對確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視為在購買日確認(rèn)和計(jì)量。

五、減值準(zhǔn)備的不可逆轉(zhuǎn)性

關(guān)于長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中加以規(guī)范，在比較的口徑上與舊準(zhǔn)則沒有太大的區(qū)別，還是賬面價(jià)值與可收回金額孰低，但對于可收回金額的描述上卻有了較大的變化，即應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其實(shí)這是體現(xiàn)兩種不同的資產(chǎn)處置思路（出售或持有）。

應(yīng)該說減值準(zhǔn)備的計(jì)提對于國家出資者而言，本沒有太大的影響，但是第17條的規(guī)定卻把這個(gè)問題推到了前臺(tái)，即“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”對于國家出資者而言，原來的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是一個(gè)因市場狀況而上下浮動(dòng)的浮標(biāo)性賬戶，而且在企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下，借助于權(quán)益法的調(diào)整一般可以得到整體平衡。然而，這個(gè)準(zhǔn)則的出臺(tái)使得長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備變成了永久性的損失，同時(shí)又由于前文所探討過的 “投資收益最小化”的博弈動(dòng)機(jī)合理存在，國家出資者的長期股權(quán)投資將很可能出現(xiàn)單邊遞減的局面。

由此引申的另一個(gè)問題是，國家出資者在定期的清產(chǎn)核資過程中，面對這樣一類非公允的（首次計(jì)提是公允的，但以后就與市場價(jià)值相分離），但又是不可逆轉(zhuǎn)的“永久性”損失，是否應(yīng)該辦理相應(yīng)的核銷手續(xù)？這是非常有爭議的，我們的國家出資者必須在賬面真實(shí)性和價(jià)值真實(shí)性之間作出尷尬的選擇。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的出臺(tái)，是我國會(huì)計(jì)核算體系同國際會(huì)計(jì)體系接軌的重大舉措，體現(xiàn)了更大的合理性，面對會(huì)計(jì)政策的較大變更，國家出資者一方面需要從會(huì)計(jì)角度對準(zhǔn)則加以領(lǐng)會(huì)；另一方面更應(yīng)該從利益博弈的角度對準(zhǔn)則中的制度安排加以控制，以期更好地駕馭國有資本的價(jià)值規(guī)律。

[參考文獻(xiàn)]

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》

4.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》

5.《中華人民共和國公司法》

6.《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國務(wù)院令[2003]第378號）

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；體系市場；經(jīng)濟(jì)體制；優(yōu)化思考

中國經(jīng)濟(jì)的改革開放帶動(dòng)了中國會(huì)計(jì)的改革和開放，反之，會(huì)計(jì)行業(yè)的迅速發(fā)展也很好的推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。從1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》以來，我國又陸續(xù)出臺(tái)了很多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，表明國家已越來越重視會(huì)計(jì)，明白其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，這是與我國市場經(jīng)濟(jì)、與國際協(xié)調(diào)的相匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而我們，時(shí)代在一步步前進(jìn)，信息化技術(shù)和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易自由化正已不可阻擋的趨勢在發(fā)展，國際之間的貿(mào)易逐漸在深化，如今任何一個(gè)國家都不能脫離其他國家、脫離整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)體系，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要隨著這種新的形勢而不斷完善，建立一個(gè)大家都能認(rèn)可的、同意的、合理的的游戲規(guī)則顯得非常重要。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化背景

1.國際背景

世界掀起了全球化的浪潮，國際貿(mào)易、國際投資、國際合作的跨國公司在在整個(gè)世界呈現(xiàn)一片大好的發(fā)展態(tài)勢，那么隨著跨國活動(dòng)愈演愈烈，資金流動(dòng)越來越迅速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化也就越來越迫切。如今很多國家都采用了國際報(bào)告準(zhǔn)則，比如說歐盟財(cái)長理事會(huì)已經(jīng)在2005年宣布上市公司采用國際報(bào)告準(zhǔn)則，澳大利亞也早已宣布采用國際報(bào)告準(zhǔn)則，相應(yīng)的還有日本、俄羅斯、韓國等等均采用國際報(bào)告準(zhǔn)則，而且他們的采納都取得很大的進(jìn)步，降低了該國的企業(yè)在國際市場中的籌資成本和交易成本，增強(qiáng)了他們在國際市場中的優(yōu)勢。

2.國內(nèi)背景

我國的經(jīng)濟(jì)在過去的幾十年也取得很大的進(jìn)步，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別在1992年、1999年、2000年，2006年做了相應(yīng)的調(diào)整，這些調(diào)整都在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下推動(dòng)了我國的經(jīng)濟(jì)。歐盟不完全承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位其中一個(gè)原因就是中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較落后。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)化方案

1.在滿足我國實(shí)際情況下，盡量與國際趨同

盡量建立全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡可能的與國際接軌，這樣有利于我國新興市場的繁榮，讓我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入世界，也讓世界進(jìn)一步了解中國。在中國與國外開展貿(mào)易往來時(shí)可以減少矛盾，達(dá)成共識(shí)，加強(qiáng)合作。

關(guān)注國際協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)，了解最新動(dòng)態(tài)，借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，凡是符合我國經(jīng)濟(jì)和法律許可的，可以適時(shí)加快我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際的趨同，通常這種國際報(bào)告準(zhǔn)則都能適應(yīng)各個(gè)國家的需要，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同已成為一項(xiàng)基本要求，這樣也讓會(huì)計(jì)信息的透明度和質(zhì)量得到進(jìn)一步的發(fā)展。

但是需要清楚的是趨同并不是相同，它是一種進(jìn)步過程，可以讓中國與國外互動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定考慮到了中國的實(shí)際情況，并沒有完全效仿。中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是歸屬于法律體系的，受到整個(gè)法律環(huán)境的約束，這是與國外有些國家不同的一點(diǎn)，也就是說要想構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是需要受到法律約束的，只有構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能被社會(huì)公認(rèn)，被政府部門認(rèn)可。

2、建立中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指“由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是評價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)”，成立若干項(xiàng)目小組專門研究會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，起草我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。完善的概念框架為已有的準(zhǔn)則提供了理論解釋依據(jù)，讓現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更高的權(quán)威性，提高它被社會(huì)接受的程度。而且還可以為那些尚未有規(guī)范準(zhǔn)則的比較特殊的會(huì)計(jì)問題的解決提供參考依據(jù)。可以評價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，對準(zhǔn)則的實(shí)施作出評價(jià)，讓使用者更加放心、更加信任。如今各國均采用這種一概念框架為依據(jù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它可以減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的成本，加快準(zhǔn)則制定速度，增強(qiáng)準(zhǔn)則的對外適應(yīng)能力。

3、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定后更重要的就是它的實(shí)施，否則，再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也是徒勞的，是沒有意義的。其實(shí)從某個(gè)角度來說，準(zhǔn)則實(shí)施比準(zhǔn)則的制定更加困難。我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，通過這些方法來提高實(shí)施力度，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)市場。

三、結(jié)語

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自改革開放以來還是取得了很大的進(jìn)步，很好的推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只是在隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也需要不斷更新才能適合發(fā)展需要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要懂得吸取英美西方國家的教訓(xùn)，借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)。要以會(huì)計(jì)概念框架為指導(dǎo)制定符合我國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并得以高質(zhì)量的實(shí)施，注重培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，結(jié)合信息化技術(shù)，建立完善的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系。總之，要想完善整個(gè)會(huì)計(jì)市場，我們要從多方面著手，協(xié)調(diào)各方力量，最終讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更好的為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。由于本人經(jīng)驗(yàn)不足，以上論點(diǎn)或許不夠全面，望各位學(xué)者指出并加以研究，為我國的市場經(jīng)濟(jì)盡點(diǎn)薄力。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉常青中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證(之五)——中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展的總結(jié)和思考[期刊論文]-鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)2010(3)

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 思想 創(chuàng)新方向

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以對企業(yè)的各種會(huì)計(jì)行為予以加強(qiáng)和規(guī)范，從而有效的提高企業(yè)的管理經(jīng)營水平，保證企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范處理，對維持企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。隨著我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想也經(jīng)歷了漫長的發(fā)展演變，處于不斷的發(fā)展變化之中，實(shí)現(xiàn)著不斷的創(chuàng)新。在整個(gè)發(fā)展變化過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的創(chuàng)新體現(xiàn)在對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、制定和修訂，以及具體的頒布和實(shí)施等諸多方面。通過對我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想創(chuàng)新方向的分析研究，可以更好的認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想變化情況。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究創(chuàng)新發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展也向著規(guī)模擴(kuò)大化、制度規(guī)范化以及運(yùn)作科學(xué)化的方向不斷提速。當(dāng)前社會(huì)條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨著更多新的問題。為了更好的推動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理質(zhì)量提升，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究創(chuàng)新及發(fā)展上應(yīng)該體現(xiàn)以下方面的內(nèi)容。

（一）研究線索的發(fā)展創(chuàng)新

總體來看，研究線索的發(fā)展創(chuàng)新可以被分為以下兩方面，第一，都是對我國本土的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面研究。第二，都在研究的同時(shí)加強(qiáng)了對其他國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析力度和借鑒力度。而且，在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及創(chuàng)新過程中，都會(huì)受到來自不同歷史時(shí)期發(fā)展所體現(xiàn)出的重點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)需要兩個(gè)方面的特定影響，并且可以看出這兩方面還呈現(xiàn)出較為明顯的此消彼長的情況。

（二）對其他國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解和借鑒的發(fā)展

首先，在了解與借鑒的具體方式上，從早期只用簡單的文字予以介紹，逐漸發(fā)展為文字介紹結(jié)合積極參與各種國際會(huì)議的形式，在此之后又逐步增加了出國考察這一新型的方式。其次，在具體的研究內(nèi)容方面，從早期的只分析介紹國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及特點(diǎn)，逐步發(fā)展為跟隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢。另外，在介紹深度方面，也從起初的簡單介紹發(fā)展為深入分析研究。在議題方面，也更加關(guān)注各種國際接軌問題，以及IASC和FASB準(zhǔn)則執(zhí)行問題等全方位多角度的關(guān)注。

（三）對本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的發(fā)展

首先，在內(nèi)容方面，從早期的概念研究，發(fā)展為對準(zhǔn)則的制定、頒布以及實(shí)施等的研究，并能夠進(jìn)一步發(fā)展為對征求意見稿和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的研究。其次，在研究方法方面，從早期對概念的思辨，逐漸發(fā)展為運(yùn)用各種科學(xué)的理論進(jìn)行研究，并進(jìn)一步發(fā)展為對各種新理論的相關(guān)研究。在議題方面，則從早期自發(fā)地注重研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)概念，逐步發(fā)展為對已頒布準(zhǔn)則實(shí)施情況的分析，以及對各種復(fù)雜的準(zhǔn)則環(huán)境，例如文化、制度等的研究。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修訂創(chuàng)新發(fā)展

（一）財(cái)政部作用的變化

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修訂創(chuàng)新發(fā)展過程中，財(cái)政部的作用發(fā)生了較大的變化，逐漸由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，并發(fā)揮出十分重要的主導(dǎo)作用。1987年年會(huì)上，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)宣布成立“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”。到了1988年9月，又更名為“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”，并從此開始將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為自身的工作重點(diǎn)。到了1988年10月31日，開始主導(dǎo)和組織我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)工作，包括研究、草擬以及實(shí)施等。之后，在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施等過程中，財(cái)政部都發(fā)揮出了十分重要的主導(dǎo)和組織作用。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的發(fā)展

負(fù)責(zé)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)包括兩個(gè)方面，即具體制定機(jī)構(gòu)和相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)起初只是一個(gè)課題組，后來在財(cái)政部的擴(kuò)展下，發(fā)展為四個(gè)專門的小組。而在1992年之前，并沒有相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的存在，只是由會(huì)計(jì)人員自發(fā)性進(jìn)行探索。直到1998年10月12日，財(cái)政部才成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，提高了咨詢工作的規(guī)范化和制度化。而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，財(cái)政部和會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)之間的關(guān)系也處于不斷的發(fā)展變化之中。在沒有咨詢機(jī)構(gòu)的時(shí)候，財(cái)政部和會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)之間還沒有實(shí)現(xiàn)較強(qiáng)的合作，但會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)仍然在一定程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。后來，二者逐漸實(shí)現(xiàn)了較為緊密的交流與合作，形成了良好的合作關(guān)系，更好的發(fā)揮出全國會(huì)計(jì)界的力量。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施創(chuàng)新發(fā)展

在制定準(zhǔn)則的過程中，對本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究占主導(dǎo)地位。到了實(shí)施階段，受到金融危機(jī)等的影響，對國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解和借鑒取而代之，成為主導(dǎo)。這一現(xiàn)行的出現(xiàn)，說明人們開始擺脫以往對中國特色的盲目認(rèn)同，開始在對國外情況了解的基礎(chǔ)上，重新審視本國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而隨著現(xiàn)實(shí)情況的不斷發(fā)展變化，到了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面制定和系統(tǒng)實(shí)施階段，對本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究再一次占據(jù)了主導(dǎo)地位，成為財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的我國會(huì)計(jì)界的一次壯舉。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前及未來的較長發(fā)展變化的過程中，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓與思想也逐漸表現(xiàn)出了更多的更為明顯的創(chuàng)新意識(shí)，這些創(chuàng)新意識(shí)不僅不斷的體現(xiàn)在了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究方面，同時(shí)也體現(xiàn)在了制定、修訂以及其他相關(guān)的具體內(nèi)容及實(shí)施手段等諸多方面。通過本文對于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想創(chuàng)新等方面的分析我們可以很容易的發(fā)現(xiàn)，正是因?yàn)橛辛烁嗟膭?chuàng)新思想及理念，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則及宗旨才能夠得以發(fā)展和完善，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能夠向著推動(dòng)企業(yè)全面發(fā)展及我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)全面發(fā)展的方向不斷進(jìn)步。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想創(chuàng)新不是一蹴而就和一勞永逸的，而且隨著市場的變化加劇及社會(huì)和企業(yè)轉(zhuǎn)型加速，在今后必然會(huì)遇到更多需要?jiǎng)?chuàng)新與研究的難題和挑戰(zhàn)，但是我們應(yīng)該相信，只要我們能夠不懈努力，能夠不斷抓住創(chuàng)新的機(jī)會(huì)和突破口，就必然能夠讓我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想不斷發(fā)展與前進(jìn)，不斷在創(chuàng)新的道路上為推動(dòng)企業(yè)及國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉凱東.中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)、趨同與等效[J].中國科教創(chuàng)新導(dǎo)刊，2013，（29）：102.

[3]趙寶芳，郭清蘭，李曉兵等.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)核算的比較――非流動(dòng)資產(chǎn)相同名稱會(huì)計(jì)科目核算的比較[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（16）：21-23.

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 改革動(dòng)態(tài) 研究

隨著社會(huì)的發(fā)展，無論是國內(nèi)還是國外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面都在進(jìn)行不斷的改革。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直立志于成為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國也在市場經(jīng)濟(jì)的完善中逐步進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的變遷以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的近期動(dòng)態(tài)

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的變遷

在適用“趨同”（Convergence）這一理念之前，國際的會(huì)計(jì)審計(jì)界還一直沿用“國際協(xié)調(diào)”（Harmonization）的理念。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是指各個(gè)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，在特定的時(shí)間內(nèi)逐步從不同走向相同的收斂過程。漸漸地，“趨同”得到越來越多國家的認(rèn)可，它從一個(gè)概念發(fā)展成為一種共識(shí)，發(fā)展為一種行動(dòng)，我們可以認(rèn)為，國際協(xié)調(diào)的深化發(fā)展即為國際趨同。根據(jù)現(xiàn)階段的國際形勢和發(fā)展?fàn)顩r，可以看出國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）代表了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的未來目標(biāo)和方向。目前來看，全球各個(gè)國家與地區(qū)正采納不同的方案來向IFRS趨同。在2011年舉辦的有關(guān)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的下一個(gè)十年的戰(zhàn)略報(bào)告表明：為推動(dòng)IFRS在全球被采納，IASB將以建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的近期動(dòng)態(tài)

2008年是國際金融界充滿風(fēng)波的一年，當(dāng)年爆發(fā)的金融危機(jī)使得各國都紛紛向IASB趨同，這場熱潮也加快了IASB對于相關(guān)準(zhǔn)則的進(jìn)程。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)趁著這股熱潮，于2010年年底了IASC9號金融工具的分類與計(jì)量，雖然由于種種原因?qū)е庐?dāng)時(shí)沒有立即生效，但2015年1月1日，IASC9號金融工具的分類與計(jì)量正式生效，它包括IFRS10號合并財(cái)務(wù)報(bào)表、IFRS11號合營安排、IFRS12號在其他主體中權(quán)益的披露和IFRS13號公允價(jià)值計(jì)量。同時(shí)也對IASB以往的一些準(zhǔn)則進(jìn)行修訂工作。目前，IASB正在對收入確認(rèn)項(xiàng)目、租賃項(xiàng)目、金融工具減值項(xiàng)目、保險(xiǎn)合同項(xiàng)目等相關(guān)問題進(jìn)行制定或修訂。

二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略分析

自改革開放以來，我國在許多制度上都進(jìn)行了大規(guī)模的改革，就會(huì)計(jì)制度的改革來說，最大的成果就是經(jīng)濟(jì)體制的變化，我國成功將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，同時(shí)也開始采用國際通用的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。目前，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了初步趨同，并在為更進(jìn)一步的發(fā)展不斷努力。

（一）我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程回顧

對我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程進(jìn)行回顧，大體可以分為以下幾個(gè)階段。

第一階段（1949年-1979年），建立各行各業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

第二階段（1979年-1992年），是我國會(huì)計(jì)國際化的開端，部分借鑒國際慣例，樹立不同行業(yè)通用的會(huì)計(jì)規(guī)范，最終于1985年3月4日正式頒布《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

第三階段（1992年-1997年），廣泛借鑒國際慣例，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)和要求使我國有了首個(gè)與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。先后《中華人民共和國外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

第四階段（1997年-2005年），構(gòu)建按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，主要對多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改。

第五階段（2006年至今），會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化，根據(jù)我國具體國情建立有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的限制條件

（1）由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展時(shí)間不夠長，導(dǎo)致我國相關(guān)方面的法律、產(chǎn)品市場、政府機(jī)構(gòu)的管理方式等與成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家仍有一定差距，IFRS的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的基礎(chǔ)是成熟的市場經(jīng)濟(jì)，因此IFRS中的某些原則并不適合我國現(xiàn)階段的國情。

（2）我國的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法是以規(guī)則為導(dǎo)向的，相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員已經(jīng)習(xí)慣于具體的會(huì)計(jì)處理方法，但I(xiàn)FRS是以原則為導(dǎo)向，它對從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和素養(yǎng)有很高的要求，我國目前的情況與IFRS的絳幸求存在矛盾的地方，因此就IFRS的執(zhí)行來說還不能很好地適應(yīng)。

（三）我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)、基本原則和路徑

1.目標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，我國的發(fā)展目標(biāo)是：讓國產(chǎn)商品走出國門并獲得認(rèn)可。作為全球通用的商業(yè)語言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同可以使交易成本降低，從而有更多機(jī)會(huì)使國外投資者來中國投資。因此，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的進(jìn)度同步且保持持續(xù)趨同，實(shí)現(xiàn)與IFRS等效就是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)。

2.基本原則

①堅(jiān)持在國際趨同中確保國家利益的目標(biāo)；②保持國際趨同中的發(fā)展理性；③立足現(xiàn)實(shí)努力化被動(dòng)為主動(dòng)；④分類采取不同制度變遷策略；⑤強(qiáng)化理論準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)創(chuàng)新。

3.路徑

根據(jù)我國的具體國情，直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則顯然不適合我國的情況，也不利于具體執(zhí)行，因此我國不會(huì)直接在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入IFRS，而是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行國際趨同，并分析找出其與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，保證我國在符合基本國情的國際趨同下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS沒有實(shí)質(zhì)上的差異。在具體實(shí)施中，我國也確實(shí)是這樣實(shí)施的：2005年我國與ISAB聯(lián)合簽署了一份聲明，這份聲明中明確表示中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間沒有實(shí)質(zhì)性差異。

篇6

關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易；會(huì)計(jì)；國際化

隨著國際經(jīng)貿(mào)和國際投資、融資的迅速發(fā)展，任何一個(gè)國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，都會(huì)影響到世界上的其他國家或地區(qū)。而會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中扮演著越來越重要的角色。

會(huì)計(jì)的國際化，是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要求各國在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中逐步采用國際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以達(dá)到國際間會(huì)計(jì)行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。

一、會(huì)計(jì)國際化要經(jīng)歷的階段

1.了解借鑒階段。即學(xué)習(xí)借鑒國外會(huì)計(jì)中先進(jìn)的合理的成分，使我國新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，避免出現(xiàn)朝令夕改的現(xiàn)象。

2.協(xié)調(diào)階段。即探求本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同，盡量減少與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的差異，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國際可比性和有效性。

3.規(guī)范和統(tǒng)一階段。即探究產(chǎn)生差異的原因，作出在何種程度上借鑒的正確抉擇。此時(shí)，各國會(huì)計(jì)之間的差異已日益減少或消除，不斷規(guī)范，趨于統(tǒng)一。

二、我國會(huì)計(jì)國際化中存在的問題

1.認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤傾向。目前我國會(huì)計(jì)國際化在認(rèn)識(shí)上存在兩種錯(cuò)誤傾向：一是太看重傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和報(bào)告，忽視了包括社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等許多國外會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域，不利于中國會(huì)計(jì)的全面發(fā)展。二是過于重視國外經(jīng)驗(yàn)和國際會(huì)計(jì)慣例，忽視了包括宏觀會(huì)計(jì)、政府與非盈利性組織的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，結(jié)果使得我們今天的預(yù)算會(huì)計(jì)改革難度增大。

2.操作上的錯(cuò)誤傾向。在會(huì)計(jì)國際化操作上單向協(xié)調(diào)傾向嚴(yán)重，一味學(xué)習(xí)和模仿國外而忽視把我國好的經(jīng)驗(yàn)傳輸出去，結(jié)果造成我們依靠別人過多，給人一種會(huì)計(jì)落后的印象，不利于我們自身的發(fā)展。

篇7

一、外幣報(bào)表折算方法的歷史演進(jìn)

外幣報(bào)表折算是指從事國際經(jīng)營活動(dòng)的公司，采取它們的報(bào)告貨幣按照一定的匯率、一定的計(jì)量方法來從新表述境外經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)程序和方法。自從20世紀(jì)30年代以來，世界各國在外幣報(bào)表折算方面共出現(xiàn)過四種方法。

(一)區(qū)分流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法

該方法于1911年由L.R.迪克西在其出版的《高級會(huì)計(jì)》中首次提出。該方法把資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分為流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目，前者按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算，后者則按經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算。該方法的理論依據(jù)是，非流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響，只有流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債才受現(xiàn)行匯率的影響。

(二)區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法

該法將所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，前者如現(xiàn)金，應(yīng)收應(yīng)付賬款及票據(jù)等，按現(xiàn)行匯率折算，后者如固定資產(chǎn)、存貨等，按歷史匯率折算，該方法由美國密執(zhí)安大學(xué)教授赫普華斯(S.R.Hopworth)在其六十年代初的《報(bào)告國外經(jīng)營活動(dòng)》這篇專題研究報(bào)告中首次提出，該方法的理論依據(jù)是，由于貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債代表的是未來一定時(shí)期收到或付出一筆固定外幣金額的權(quán)利或責(zé)任，因此會(huì)受到匯率變動(dòng)的影響，故需按照現(xiàn)行匯率折算，而非貨幣性項(xiàng)目則不然。

(三)時(shí)態(tài)法

該法依據(jù)計(jì)量屬性的原則，按照外幣計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率來折算它們的外幣金額。對資產(chǎn)負(fù)債表上所有貨幣性項(xiàng)目及以市價(jià)計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目以現(xiàn)行匯率折算，對以歷史成本計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目以及實(shí)收資本按歷史匯率折算；對損益表上的收入和費(fèi)用項(xiàng)目按照確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)的匯率折算。美國會(huì)計(jì)學(xué)家L.洛倫森在為美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行的專題研究《按美元報(bào)告美國公司的國外經(jīng)營活動(dòng)》中首次提出外幣折算的時(shí)態(tài)原則，該方法的理論依據(jù)一是母公司觀點(diǎn)，二是將折算看作是一個(gè)計(jì)量的交換過程，應(yīng)只改變計(jì)量單位，而不能改變計(jì)量項(xiàng)目的屬性。

(四)現(xiàn)行匯率法

該方法將所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目均按現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，實(shí)收資本以其取得時(shí)的歷史匯率折算，股利按支付日匯率折算，損益表上的收入和費(fèi)用項(xiàng)目按照確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)的匯率折算，也可簡化為按照其相應(yīng)期間內(nèi)的平均匯率折算。該方法是產(chǎn)生最早的折算方法，早在19世紀(jì)英國會(huì)計(jì)師就開始采用。該方法的理論依據(jù)是子公司觀點(diǎn)，即把國外子公司視為一個(gè)高度獨(dú)立的實(shí)體，母公司所關(guān)注的是其在于公司經(jīng)營活動(dòng)的凈投資，且這種凈投資會(huì)受到匯率變動(dòng)的影響。

二、我國外幣報(bào)表折算的發(fā)展

我國對于外幣報(bào)表折算方法的選擇，也經(jīng)歷了一個(gè)不斷選擇和調(diào)整的過程。最早在人民幣實(shí)行高度集中的外匯管制時(shí)期，是按歷史匯率折算貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。隨后在1995年2月頒布的《合并企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求采用現(xiàn)行匯率法。但在1995年7月財(cái)政部制訂并印發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣折算》征求意見稿中，是根據(jù)境外營業(yè)與報(bào)告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營方式的不同，將境外實(shí)體和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營組成部分的境外營業(yè)兩種類型，規(guī)定對境外實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法，對作為報(bào)告企業(yè)組成部分的境外營業(yè)用時(shí)態(tài)法。

然而2006年財(cái)政部正式制訂并印發(fā)的《企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則第19號――外幣折算》，對于正常經(jīng)營情況下企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的選用，明確規(guī)定使用現(xiàn)行匯率法，“資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)曰除‘未分配利潤’項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生的即期匯率折算，利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生曰的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。”可以看出，在新準(zhǔn)則中我國沒有為各企業(yè)提供更多的選擇，直接將外幣折算方法限定為現(xiàn)行匯率法。

三、各國選擇的外幣報(bào)表折算方法

1　美國：美國在1981年公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第52號公告》中提出，按照國外子公司功能性貨幣的不同來決定折算方法。功能性貨幣為母公司貨幣(美元)的，采用時(shí)態(tài)法折算；功能性貨幣為子公司所在國貨幣的，采用現(xiàn)行匯率法折算。如功能性貨幣為第三國貨幣的則先采用時(shí)態(tài)法將其按子公司所在國貨幣汜賬的報(bào)表重新按第三國貨幣計(jì)量，再采用現(xiàn)行匯率法折算成美元。

2　英國：英國《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第20號》與美國的要求基本一致。即自主經(jīng)營的國外實(shí)體用現(xiàn)行匯率法，折算差額記人股東權(quán)益項(xiàng)下的準(zhǔn)備金中，而整合的子公司采取時(shí)態(tài)法，折算差額包含在利潤表中，利潤表的折算既可以用期末匯率，也可以采用平均匯率。

3　加拿大：加拿大的外幣報(bào)表折算方法也與美國的要求基奉一致，主要區(qū)別在于加拿大對于長期貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的外幣交易損益和外幣折算損益要求遞延，在有關(guān)項(xiàng)目的存續(xù)期內(nèi)予以攤銷。此外，加拿大對于遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國則按現(xiàn)行匯率折算。

4　荷蘭：荷蘭年度報(bào)告委員會(huì)關(guān)于外幣折算的建議與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號》相一致：對于獨(dú)立于母公司的國外實(shí)體用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算，折算差額計(jì)入股東權(quán)益；對于不獨(dú)立于母公司的國外實(shí)體則采用時(shí)態(tài)法，折算調(diào)整數(shù)計(jì)入損益。

5　法國：法國對于外幣折算方法沒有做出法定的要求，既可以采用時(shí)態(tài)法，也可以采用現(xiàn)行匯率法。不過在實(shí)務(wù)中法國公司最常用的是現(xiàn)行匯率法。

6　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其1983年7月修訂的第11號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外匯匯率變動(dòng)的影響》中，從國外主體的經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行分析，提出按照國外子公司不同的特征選擇不同的折算方法。對獨(dú)立于

母公司的國外實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算；對母公司的國外有機(jī)組成部分應(yīng)選擇時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算。

從以上各國外幣折算方法的選擇比較可以看出，現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法是目前國際上最通行的外幣折算方法，各國可以選擇采用其中一種折算方法，或同時(shí)使用兩種折算方法，而且很多國家都傾向于兩種方法同時(shí)用。

四、對我國新準(zhǔn)則外幣折算方法選擇的分析

眾所周知，我國此次一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大背景下進(jìn)行的，目的之一在于消除和減少與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，提高會(huì)計(jì)信息國際可比性。盡管如此，在許多具體規(guī)定上，新準(zhǔn)則并未完全與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。在對外幣折算方法的選擇上就可看出這種差異。筆者認(rèn)為，在外幣折算方法的選擇上，我國新準(zhǔn)則規(guī)定采用現(xiàn)行匯率法作為唯一外幣折算方法是更務(wù)實(shí)和合理的。

(一)兩種折算方法并用的弊端

1　報(bào)表使用者無法有效利用報(bào)表數(shù)據(jù)

按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國和其他一些國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不同經(jīng)營特點(diǎn)的子公司取不同的折算方法，對獨(dú)立于母公司的國外實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算；對母公司的國外有機(jī)組成部分應(yīng)選擇時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算。假設(shè)一個(gè)母公司同時(shí)擁有兩個(gè)以上子公司，且它們的經(jīng)營特點(diǎn)各不相同，這樣母公司對一些子公司報(bào)表采用時(shí)態(tài)法折算，而對另一些子公司采取現(xiàn)行匯率法折算，并將以兩種方法折算的報(bào)表合并在一起。面對這樣的報(bào)表，使用者將無難以進(jìn)行有效的分析。再者，如果同一行業(yè)不同企業(yè)采取不同的外幣折算方法合并子公司的報(bào)表，也使得企業(yè)間報(bào)表的橫向比較困難重重。

2　給企業(yè)帶來盈余操縱空間

由于兩種折算方法對折算損益的處理有著本質(zhì)的區(qū)別，時(shí)態(tài)法要求將折算差額列為當(dāng)期損益，而現(xiàn)行匯率法要求將折算差額記人所有者權(quán)益，很明顯，這兩種方法對當(dāng)期利潤的影響是不一致的。而另一方面，雖然準(zhǔn)則可以規(guī)定哪些情況下企業(yè)使用時(shí)態(tài)法，哪些情況下使用現(xiàn)行匯率法，但這其中的界限是很難把握的，主要仍由母公司管理當(dāng)局判斷，換言之，這里面就存在著很大的盈余操縱的空間。如果當(dāng)年盈利情況不理想時(shí)，它可以選擇時(shí)態(tài)法將正值的折算差額記入當(dāng)期權(quán)益。反之，則采取現(xiàn)行匯率法，將折算差額記人所有者權(quán)益。這樣很容易引導(dǎo)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的判斷。

(二)采用現(xiàn)行匯率法的合理性

1　符合會(huì)計(jì)核算的發(fā)展趨勢

從本次我國財(cái)政部出臺(tái)的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看出，除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善外，本次準(zhǔn)則中最大的特點(diǎn)是引入了幾個(gè)全新的概念，井充分體觀在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各部分。

公允價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定“在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。……在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”

未來現(xiàn)金流量，準(zhǔn)則中多處明確在考慮資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)要考慮資產(chǎn)可帶來的未來現(xiàn)金流量。

實(shí)際利率法，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》第七條規(guī)定“借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。”

資產(chǎn)減值，雖然這不是這次準(zhǔn)則新提出的概念，但在這次準(zhǔn)則中規(guī)定得更加明確，并要求幾乎所有的資產(chǎn)都必須進(jìn)行減值測試。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定“可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額……”

可以看出，上述四個(gè)概念更多的是強(qiáng)調(diào)核算的決策有用性，即會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)盡可能的反映資產(chǎn)和負(fù)債的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而不僅僅是客觀反映資產(chǎn)的歷史價(jià)值。這也是今后會(huì)計(jì)核算發(fā)展的趨勢，而現(xiàn)行匯率法對所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目均按現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，正與會(huì)計(jì)核算發(fā)展的趨勢相吻合，能夠很好的融合到整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中。

2　滿足報(bào)表使用者的需要

外幣報(bào)表折算的目的是為了提供由于匯率變動(dòng)可能對公司現(xiàn)金流量和股東權(quán)益、預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響的信息，以滿足報(bào)表使用者未來經(jīng)營決策的需要。很顯然，運(yùn)用現(xiàn)行利率法不改變報(bào)表各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，不會(huì)產(chǎn)生子公司折算前后損益的巨大波動(dòng)，甚至由盈利變?yōu)樘潛p等扭曲現(xiàn)象，因此有利于報(bào)表使用者更好的利用報(bào)表信息進(jìn)行投資決策。

3　簡化會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，實(shí)務(wù)中運(yùn)用最廣

雖然很多國家允許同時(shí)采用兩種折算方法，但調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：在法國，對100家大型集團(tuán)的調(diào)查顯示，87％的公司用現(xiàn)行匯率法，9％的公司用歷史匯率法，4％的公司未披露任何信息。在荷蘭，對120家上市公司的調(diào)查表明，77％的公司僅采用現(xiàn)行匯率法，剩下的23％采用多種折算方法；在德國，對100家公司合并報(bào)表的調(diào)查顯示，65％的公司采用現(xiàn)行匯率法，13％的公司沒有提供關(guān)于折算方法的信息，剩下的22％的公司對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目部分采用了非流動(dòng)項(xiàng)目法進(jìn)行折算。可以看出，在實(shí)務(wù)中現(xiàn)行匯率法已成為最主流的外幣折算方法。

篇8

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然會(huì)影響到計(jì)量的結(jié)果，因而也影響到相關(guān)各方的利益，作為一種公共和通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自然就有了經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對經(jīng)濟(jì)的影響或者說是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的接受者如公司股東和其他投資人、債權(quán)人的影響。針對不同的報(bào)告信息，使用者會(huì)做出不同的選擇，實(shí)施不同的決策行為。二是對“搭便車者”的影響。由于會(huì)計(jì)信息是一種公共物品，在會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，不僅法定使用者會(huì)獲取信息，而且它的競爭對手、客戶、供應(yīng)商、雇員、中介機(jī)構(gòu)、媒體等非法定使用者也可無代價(jià)地獲取信息。

目前，對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)行探討的文章逐步增多。尤其是2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布掀起了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的新一輪研究。我國會(huì)計(jì)學(xué)者們對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程、障礙、趨同過程中應(yīng)注意的問題、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考等問題進(jìn)行了深入的探討，有力地推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立。

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和國際資本的快速流動(dòng)將世界經(jīng)濟(jì)帶入全球化的進(jìn)程。會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色。經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和全球資本市場的形成，必然要求會(huì)計(jì)國際化。并且，會(huì)計(jì)國際化的趨勢也得到普遍的認(rèn)同。會(huì)計(jì)國際化必然帶來資源在全球范圍的重新配置，從而影響各利益相關(guān)者的利益。我國作為以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家，會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程迫切需要準(zhǔn)確把握我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化帶來的經(jīng)濟(jì)后果。

從巴其阿勒的《簿記論》中關(guān)于物品計(jì)價(jià)“寧高勿低”的論述，到英國《公司法》中規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表必須“真實(shí)與公允”的思想，到美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)后果的直接闡述，都無一例外地表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有經(jīng)濟(jì)后果的，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的經(jīng)濟(jì)后果便是影響經(jīng)濟(jì)資源配置，從而直接導(dǎo)致國際間財(cái)富的轉(zhuǎn)移。從國外的研究成果來看，不僅從規(guī)范研究的角度證實(shí)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說，而且也從實(shí)證研究的角度證實(shí)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。具體從以下幾個(gè)方面展開研究：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是為滿足會(huì)計(jì)國際化的需要，旨在通過縮小各國國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，以保障產(chǎn)生可比的公司財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)全球資源的優(yōu)化配置。有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)有研究可分為如下三個(gè)方面：

（1）各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果

IASB將IFRS作為“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”代名詞的全球準(zhǔn)則推行計(jì)劃，促使各國統(tǒng)一采用相同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，引發(fā)了全球范圍內(nèi)關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否會(huì)導(dǎo)致高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的爭論（Ball et al.，2001；葛家澍，2002；劉峰，2004）。許多實(shí)證研究支持了質(zhì)疑的觀點(diǎn)（Gernon and Wallace，1995；Saudagaran and Meek，1997；Land and Lang，2002；Joos and Wysocki，2002），Eccher and Healy（2000）對中國B股的雙重披露研究是較有影響的研究文獻(xiàn)之一，該研究認(rèn)為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對中國會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)起作用，他們將原因解釋為尚處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的中國缺乏有效的控制和制度監(jiān)督管理層在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司財(cái)務(wù)報(bào)告的自由斟酌權(quán)。

（2）采用IFRS的經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究

采用IFRS，分自愿采用IFRS和強(qiáng)制采用IFRS。強(qiáng)制性采用IFRS不僅能夠解決自愿采用IFRS研究中公司樣本自選擇的問題，而且可以研究不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下采用一套相同的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響。這些實(shí)證研究大多以歐盟公司為研究樣本，研究表明強(qiáng)制性采用IFRS的效果在不同國家、不同公司及不同投資者之間具有相當(dāng)大的差異。從總體上，采用IFRS的經(jīng)濟(jì)后果的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)是混合的，原因是各個(gè)國家制度環(huán)境、公司報(bào)告動(dòng)機(jī)不同，僅僅改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對公司財(cái)務(wù)報(bào)告起到有限的作用，甚至?xí)a(chǎn)生并不理想的后果。

（3）有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的爭論

按會(huì)計(jì)國際化發(fā)展階段可分為：①會(huì)計(jì)國際化爭議階段，關(guān)于會(huì)計(jì)國際化與會(huì)計(jì)國家化的矛盾爭論，焦點(diǎn)在于會(huì)計(jì)國際化與執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的支撐環(huán)境的關(guān)系，僅靠各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式上的趨同實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上的趨同是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同階段，IFRS在全球推行并成為各國準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實(shí)選擇，盡管很少有理論或者證據(jù)能夠評價(jià)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)孰優(yōu)孰劣。

然而，IFRS趨同趨勢被指僅僅局限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，卻很少關(guān)注制度因素和市場力量在公司報(bào)告動(dòng)機(jī)上的作用，單單的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并不一定必然地提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。Ball et al.（2003；2005）強(qiáng)調(diào)，各種制度因素決定了公司提供高質(zhì)量盈余的披露意愿，這比單純的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能解釋各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和盈余質(zhì)量的差異。

綜上所述，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同并不必然地實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)在會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上的趨同，這取決于與其他支撐準(zhǔn)則執(zhí)行的本國制度環(huán)境是否形成互補(bǔ)性的關(guān)系及其制約下的公司財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)機(jī)。

我國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的經(jīng)濟(jì)后果的研究這幾年在逐步增多。雖然我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的改革中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化經(jīng)濟(jì)后果的思想，但沒有對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化經(jīng)濟(jì)后果有全面完善的研究。具體相關(guān)研究成果有：

1.不同的角度對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較進(jìn)行過研究

陸建橋關(guān)于我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干問題的研究；張林、候姑對我國所得稅會(huì)計(jì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較；錢娟萍對中國借款費(fèi)用準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較等。另外，還有實(shí)證的方式對不同準(zhǔn)則差異性的研究：洪劍峭、皮建屏（2002）對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性比較的實(shí)證研究；潘瑣、陳凌云和林麗花（2003）對中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與FIRS信息含量的比較閱等。

2.針對中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同度的定量研究

王靜和孫美華（2003）運(yùn)用賦值分析法對比了我國2001年己頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基本內(nèi)容，衡量了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2001）與際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同度。他們的方法是：首先，詳細(xì)對比我國實(shí)施的各項(xiàng)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容，確定各準(zhǔn)則的對比點(diǎn)；其次，根據(jù)對比點(diǎn)的差異程度區(qū)分5種情況并賦予不同的分值，由此計(jì)算出各項(xiàng)準(zhǔn)則的國際趨同程度；之后求出各項(xiàng)準(zhǔn)則的國際趨同程度加權(quán)平均，也即是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總的國際趨同度。

王新穎等（2005）根據(jù)賦值分析法研究了對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2003）國際化趨同度。結(jié)論如下：在我國已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則總體趨同為0.42，其中趨同度較高地占11.4%，中度以上趨同22.9%，較低的準(zhǔn)則占11.4%。排除披露差異后總趨同為0.45。由以上數(shù)據(jù)可以看出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則總體趨同情況為中度趨同，還存在一定差異。

王治安、萬繼峰和李靜（2005）在國內(nèi)首次將準(zhǔn)則計(jì)量趨同與披露趨同區(qū)分開來，而且在歐氏距離方法的啟發(fā)下，提出一種度量效果比歐氏距離法更好的“平均距離法”。通過采用了判定分析法和平均距離法，以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2003）和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為研究對象，度量了他們之間的趨同程度。

縱觀上述國內(nèi)外的研究，可以發(fā)現(xiàn)：

1.對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的研究一般是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果性質(zhì)角度，界定國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)權(quán)，從而使制定或采納的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對我國的國內(nèi)利益主體受益最大，受損最小。

2.對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的研究，國外分別從規(guī)范和實(shí)證的角度對其進(jìn)行了研究，且主要集中在對會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果方面的研究。雖然國外已經(jīng)采納了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化經(jīng)濟(jì)后果的觀點(diǎn)但關(guān)于會(huì)計(jì)國際化經(jīng)濟(jì)后果還沒有明確的研究成果。

3.我國對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究大多局限于規(guī)范研究，借助于邏輯推理和主觀判斷，研究應(yīng)該制定什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，而較少考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，即會(huì)計(jì)政策對企業(yè)管理者的決策行為有無影響，是否會(huì)影響企業(yè)的市場價(jià)值。用會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必不可少，但制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否公平、有效必須經(jīng)過實(shí)際調(diào)查才能下結(jié)論。

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篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 必然性

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的涵義解釋

趨同是指是指趨于一致，向著同樣的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同則是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場國際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物，是指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)，各國國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)過程。

在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際發(fā)展，經(jīng)歷了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較，國際協(xié)調(diào)和國際趨同三個(gè)重要?dú)v史階段。與前兩個(gè)階段不同，國際趨同更加強(qiáng)調(diào)各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯于一條線上，建立全球范圍內(nèi)適用的一套國際準(zhǔn)則，而不僅僅是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的協(xié)調(diào)。但是，必須明確的是趨同是方向，趨同不等于等同，趨同是過程，趨同是互動(dòng)，趨同是新的起點(diǎn)。如果將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同武斷地理解為全球都應(yīng)采用完全一樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，消除一切存在的差異，這不僅將喪失會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的初衷，而且由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的差異，也將難以實(shí)現(xiàn)。可以明確的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不是一朝一夕的事，必將經(jīng)歷漫長的探索與各國之間的共同努力。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)次改革中，有關(guān)各方一直致力于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，這也是歷史的必然趨勢。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必然性分析

之所以說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是必然趨勢，筆者想從兩個(gè)方面進(jìn)行說明，一個(gè)是立足中國國情的內(nèi)部動(dòng)因，一個(gè)是受到國際大環(huán)境影響的外部動(dòng)因。

（一）內(nèi)部動(dòng)因

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的根本動(dòng)因。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以和國際主要資本市場存在差異，自然包括各方面的因素，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度，政治體制，文化習(xí)慣等一系列因素，但追本溯源，最重要的還是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不完善。

西方的市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了上百年的發(fā)展，在這個(gè)過程中，他們不斷完善自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立了相對來說比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國是從1978年改革開放后逐步建立中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起步階段，必須加強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控，因此我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候也是基于這個(gè)基本國情。由于市場經(jīng)濟(jì)的不完善，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢必和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在諸多差異，一個(gè)較為明顯的差異便是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)目標(biāo)的多重性，不完全市場經(jīng)濟(jì)的特性決定了中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要服務(wù)于其它目標(biāo)，如政治目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)和其它臨時(shí)性的目標(biāo)。但是改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的完善，我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)也越來越強(qiáng)調(diào)為市場服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨勢不斷加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同便是新時(shí)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化加深的重要表現(xiàn)。

（二）外部動(dòng)因

1、國際間貿(mào)易及投資的增大

國際間貿(mào)易及投資的增大必然通過客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來分析評價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)應(yīng)按照國際慣例，提供可比和有效的會(huì)計(jì)信息，以提高國際貿(mào)易的高效率。

2、金融資本市場的國際化

在國際資本流動(dòng)的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無須對原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。

3、跨國公司的發(fā)展

現(xiàn)代跨國公司最基本的特征，就是在國外擁有企業(yè)資產(chǎn)控制權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。這就要求跨國公司按國際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤分配等會(huì)計(jì)事務(wù)，消除各國之間會(huì)計(jì)的差異，按照國際上公認(rèn)的原則和方法來處理和報(bào)告跨國公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的初衷之一，就是規(guī)范跨國公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，這不僅是東道國對跨國公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求，也是跨國公司進(jìn)行投資決策、加強(qiáng)成本管理和考核經(jīng)營業(yè)績的需要。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對我國的挑戰(zhàn)

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的事項(xiàng)并不完全都適合中國的經(jīng)濟(jì)狀況。在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國的地位和處境是很不相同的。在發(fā)達(dá)國家盡享全球化“紅利”的同時(shí)，廣大的發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還處在社會(huì)主義初級階段，并且在政治、文化、會(huì)計(jì)習(xí)慣方面都與其他各國存在差異，如果不顧國內(nèi)具體經(jīng)濟(jì)狀況，過分遷就準(zhǔn)則的國際趨同，那全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時(shí)，卻也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。

（二）我們還缺乏足夠能執(zhí)行與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的會(huì)計(jì)專業(yè)人員。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾經(jīng)改革，需要會(huì)計(jì)人員的不斷學(xué)習(xí)，并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同還要求會(huì)計(jì)人員不僅要了解國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要對國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常熟悉，另外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多方面都涉及會(huì)計(jì)師的判斷力。我國從事會(huì)計(jì)工作的人雖然很多，但是能執(zhí)行與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的會(huì)計(jì)專業(yè)人員還是比較缺乏的。

（三）影響上市公司利潤及管理。上市公司使用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)影響當(dāng)期利潤，公司市值可能驟然下降，從而影響股民的信心，并可能引起證券市場的波動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革要求公司使用新的會(huì)計(jì)政策，會(huì)影響相關(guān)的公司決策，給公司治理帶來一定不利影響。

四、面對挑戰(zhàn)我們應(yīng)采取的策略

首先，我們要肯定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同總體上是有利的，不能因?yàn)橛胁焕绊懀头穸ㄟ@些年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的成果。其次，深入實(shí)踐，調(diào)查研究，充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段我國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性對會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要，適應(yīng)我國改革開放和參與國際競爭的需要，在國際化的同時(shí)也要有中國特色。再次，要深化國際交流和合作，加大對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，讓中國的會(huì)計(jì)人員“走出去”，學(xué)習(xí)國際會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。最后，要加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管與引導(dǎo)，維持市場穩(wěn)定。

篇10

關(guān)鍵詞：WTO；中國會(huì)計(jì)業(yè)；影響；挑戰(zhàn)；措施

一、加入WTO給中國會(huì)計(jì)行業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇

加入WTO后，中國經(jīng)濟(jì)加快了與世界經(jīng)濟(jì)的融合，這為國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)提供了更廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

(一)有利于國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)開展新業(yè)務(wù)

WTO要求成員國允許進(jìn)入會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，這必然促使管理當(dāng)局批準(zhǔn)本國的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)可以進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，同外國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)競爭。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)利用國外資源和市場發(fā)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高本身實(shí)力，而市場準(zhǔn)入原則減少了會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的壟斷，降低了銀行業(yè)的進(jìn)入成本，有利于銀行間的競爭。

(二)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

加入WTO后，大量的國外會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)涌入中國，他們的優(yōu)勢在于：為審計(jì)提供全球的保險(xiǎn)，審計(jì)或會(huì)計(jì)問題可以在全球得到解答，對職業(yè)道德有明確的指南，有嚴(yán)密的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有訓(xùn)練有素的員工，所有這些都會(huì)促進(jìn)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些方面的學(xué)習(xí)和建設(shè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由此逐步得到提高。

(三)有利于中國資本市場的發(fā)展及其會(huì)計(jì)研究

隨著資本市場的開放，外國資本將以更大規(guī)模和深度進(jìn)入中國市場。由于資本市場的建立及發(fā)展在很多方面都涉及會(huì)計(jì)問題，所以對于資本市場會(huì)計(jì)方面的研究就變得十分必要。而以上市公司為中心的會(huì)計(jì)研究將會(huì)成為會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)，會(huì)計(jì)研究人員可以更多地從資本市場上獲得經(jīng)濟(jì)依據(jù)來進(jìn)行研究。因此，加入WTO不僅給資本市場帶來繁榮，也給會(huì)計(jì)研究帶來新的課題和生機(jī)。

(四)有利于中國會(huì)計(jì)行業(yè)學(xué)習(xí)國際同業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)

中國會(huì)計(jì)市場開放后，國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采取多種形式在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)。這樣，國內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所既存在業(yè)務(wù)上的競爭，也存在大型審計(jì)等業(yè)務(wù)方面的合作。但是，國內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在某些方面發(fā)展程度低、技術(shù)手段落后、服務(wù)種類老化、競爭水平和層次低，而國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在管理、客戶開發(fā)、人事控制等方面有良好的經(jīng)驗(yàn)，特別是在員工職業(yè)道德和專業(yè)水平的提高上更有獨(dú)到之處。他們的介入，為中國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的改革提供了參照物，我們可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)成熟的經(jīng)驗(yàn)，加快我國會(huì)計(jì)中介行業(yè)的改革與發(fā)展。

(五)有利于中國會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化、法制化

中國加入WTO后，隨著國際間交往的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在規(guī)模和數(shù)量上必然增加，其會(huì)計(jì)信息披露關(guān)系到企業(yè)間的預(yù)測及決策，為利益相互集團(tuán)所重視。應(yīng)該說，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息方面的規(guī)范是建立國際間正常經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)。WTO規(guī)則中雖然沒有直接關(guān)于會(huì)計(jì)信息方面的規(guī)則，但在其他有關(guān)規(guī)則及其執(zhí)行過程中，蘊(yùn)含著許多對會(huì)計(jì)信息披露的要求。加入WTO將有助于中國加快對外貿(mào)易法規(guī)及其相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)和完善，通過國內(nèi)有關(guān)立法來保證國際協(xié)定和條約的順利實(shí)施，保護(hù)各方的經(jīng)濟(jì)利益。如2001年新修訂的《會(huì)計(jì)法》，為中國加入WT0后的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化和國際化提供了依據(jù)，為外國企業(yè)和資本進(jìn)入中國市場提供了會(huì)計(jì)方面最基本的規(guī)范。

(六)有利于會(huì)計(jì)電算化向會(huì)計(jì)信息化發(fā)展

會(huì)計(jì)電算化在我國發(fā)展至今已有20年的歷史，并取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行核算處理，缺少企業(yè)財(cái)務(wù)工作需要的管理與決策功能。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還只是企業(yè)內(nèi)部信息的孤島，企業(yè)信息難以同其他功能信息相互融通。中國加入WTO后，我國企業(yè)參與國際競爭所進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)將更多地依賴于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)提出了更高的要求，它將促進(jìn)企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停苿?dòng)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程。

二、加入WTO后中國會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

加入WTO，雖然對中國會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用，但也在某些方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

(一)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差距

2000—2004年，中國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道。但是，基于歷史的原因，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差距。首先，表現(xiàn)在目標(biāo)上。基于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體在同一期間的會(huì)計(jì)結(jié)果可能有所不同。出于不同的目的和不同的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)可采用不同的處理方法。國際上通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目的是唯一的，就是通過財(cái)務(wù)資料，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是為投資者和資本市場服務(wù)的。其次，表現(xiàn)在數(shù)量上。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不停地進(jìn)步，目前已經(jīng)制定了41項(xiàng)，美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也制定了100多項(xiàng)，而我國目前只有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。相比之下，我國還有很多方面需要完善。再次，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。第四，表現(xiàn)在我國的一些準(zhǔn)則在某種程度上過分強(qiáng)調(diào)國情，而與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在著一些分歧。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭將日趨激烈、國際化

加入WTO后，隨著國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大量涌入，以及會(huì)計(jì)服務(wù)市場的國際化，必將加劇國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的競爭。

經(jīng)濟(jì)的全球性，為國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所指明了方向。企業(yè)發(fā)展的國際化，必然要求為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)的全球化。國內(nèi)企業(yè)在國外的發(fā)展，同樣離不開國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國際“五大”或其他一些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢在于，它們在全球各地均有成員所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。加入WTO后，我國企業(yè)活動(dòng)同樣可以全球化。但就目前來看，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為其提供全球。能提供全球化服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻不多，能與國際知名會(huì)計(jì)公司競爭的更是屈指可數(shù)，而在海外設(shè)立辦事處，更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)因成本等方面的因素，難以付諸實(shí)施。

(三)國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)面臨人才流失的壓力

我國是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，廣大民眾的文化

水平以及民眾的收入水平等與發(fā)達(dá)國家相比差距還很大。會(huì)計(jì)行業(yè)是高智商的行業(yè)，人才資源是重要的資源。行業(yè)發(fā)展水平、工作質(zhì)量、工作方法和技術(shù)等直接受從業(yè)人員的基本素質(zhì)影響。市場競爭的實(shí)質(zhì)就是人才的競爭。人才競爭的手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機(jī)遇。國際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機(jī)會(huì)、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行人才爭奪戰(zhàn)，將會(huì)致使國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)人才流失。三、加入WTO后中國會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)對措施

(一)正確對待會(huì)計(jì)的國內(nèi)差異和會(huì)計(jì)的國際化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)往來日益擴(kuò)大，跨國籌資與投資日益頻繁，資本市場全球化的步伐將不斷加快。客觀地講，我國目前在會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)上已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，但在認(rèn)識(shí)上還存在兩種偏差：一是過分強(qiáng)調(diào)中國特色，過分強(qiáng)調(diào)自己的做法；二是過分崇洋，考慮問題時(shí)總以西方會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，在操作上單向協(xié)調(diào)傾向嚴(yán)重。

對此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)的中國特色問題并不矛盾。會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)是指在一定范圍內(nèi)縮小各國會(huì)計(jì)對相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的差異，而并非要求、也不可能達(dá)到各國會(huì)計(jì)整體框架和運(yùn)行機(jī)制的統(tǒng)一。要正確對待會(huì)計(jì)的國內(nèi)差異，對于存在依據(jù)的合理差異，我們要承認(rèn)其存在客觀性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)中，必須考慮各種現(xiàn)實(shí)的可行性。同時(shí)，還要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的國際化問題。有中國特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系的建設(shè)也并非與國外沒有相同之處，在技術(shù)層面上，國際慣例中適應(yīng)于中國的就應(yīng)該吸收借鑒進(jìn)來。我國近幾年已修訂和新頒布的具體準(zhǔn)則就較好地體現(xiàn)了這一指導(dǎo)思想。在過渡時(shí)期，我們更應(yīng)該積極參與全球性或地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，積極借鑒和引進(jìn)國外先進(jìn)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)管理技術(shù)，加快我國會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)步伐。

(二)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一條原則，作為市場中的個(gè)體應(yīng)該是平等的，都應(yīng)該按照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求提供信息。但是，我國仍存在著不同的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的會(huì)計(jì)制度來提供會(huì)計(jì)信息，這顯然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的混亂，不利于企業(yè)公平競爭。按照WTO國民待遇原則，外國企業(yè)進(jìn)入中國后，應(yīng)與國內(nèi)企業(yè)享受同等待遇。為此，同樣會(huì)面臨上述問題，這顯然也是外國企業(yè)所不能接受的。因此，盡可能取消不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度，推行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)加快以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替行業(yè)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)程；參照WTO的要求，不斷完善我國的會(huì)計(jì)管理政策，健全我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

(三)開拓會(huì)計(jì)服務(wù)市場多元化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化,

加入WTO后，會(huì)計(jì)服務(wù)市場的需求呈多樣性，會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等需求同步增長，為我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造無限商機(jī)，但同時(shí)市場競爭也將日益激烈。因此，會(huì)計(jì)行業(yè)要在市場上求得生存和發(fā)展，必須開辟新市場、開拓新業(yè)務(wù)、投資新技術(shù)、走多元化發(fā)展戰(zhàn)略，以減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。首先，保持會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅收服務(wù)業(yè)務(wù)；其次，拓展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)國際化是我國會(huì)計(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易自由化的必然趨勢。加人WTO，使我國的經(jīng)濟(jì)融入國際經(jīng)濟(jì)的潮流，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各方面受國際大形勢的影響增強(qiáng)，同時(shí)也使我國的會(huì)計(jì)行業(yè)受跨國公司、國際貿(mào)易、國際資本流動(dòng)、金融全球化發(fā)展程度和信息技術(shù)等因素的影響加劇。我國的會(huì)計(jì)行業(yè)唯有走國際化的發(fā)展道路才有前途。首先，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度與國際慣例的協(xié)調(diào)；其次，走出國門，積極開展國際服務(wù)業(yè)務(wù)；第三，引進(jìn)、培養(yǎng)具有國際水平的高級會(huì)計(jì)人才，積極參與國際會(huì)計(jì)事務(wù)和活動(dòng)，提高我國會(huì)計(jì)在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位等。

(四)提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平

職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會(huì)計(jì)師的“兩大法寶”。國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)，特別是在對員工職業(yè)道德的培養(yǎng)和專業(yè)水平的提高上更是技高一籌。相比之下，這正是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏的東西。可以肯定，加入WTO后，不僅國內(nèi)事務(wù)所間原本激烈競爭會(huì)加劇，而且國外的事務(wù)所也會(huì)對國內(nèi)事務(wù)所的生存產(chǎn)生新的沖擊。同時(shí)，國內(nèi)事務(wù)所還面臨著如何走向國際會(huì)計(jì)市場問題。培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師良好的職業(yè)道德，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平是國內(nèi)事務(wù)所不斷發(fā)展壯大的重要途徑，也是國內(nèi)事務(wù)所走向國際的必要條件。

(五)加快會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，防止人才流失

我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高不相匹配，行業(yè)整體素質(zhì)不高。影響整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。因此，筆者認(rèn)為從以下幾個(gè)方面下大力氣，加快我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具有國際水平的注冊會(huì)計(jì)師。

1．下大力氣辦好注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)的高等教育。目前，國家已在23所高校舉辦了CPA專業(yè)，有望培養(yǎng)造就一批中國的碩士生、博士生加入注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，并參與國際競爭。