財務共享的影響范文

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摘要：隨著經濟的迅速發展，信息技術發展也十分迅速，財務管理的方式亟待改革。本文將財務共享服務模式結合到財務流程再造中，重點研究了財務會計流程的再造以及資金管理流程的再造。針對財務共享服務下的財務流程再造，本文分析了如何利用這種管理模式改善企業的經營效率，降低生產成本，提高核心競爭力。

關鍵詞：財務流程再造 財務共享服務 價值鏈

一、引言

近年來，伴隨著日益擴大的企業規模和不斷延長的產業鏈，財務流程越來越復雜，財務風險加劇，因此，如何做到既能減少企業的財務管理成本又能使財務部門的服務質量得到保證，備受企業的關注。

為了適應企業生存發展的需要，一種新興的財務管理方式，即財務共享服務，受到了許多企業的歡迎。利用先進的業務流程重組思想，改造企業現有的業務、財務會計流程，實現深層次、全方位的財務、業務流程一體化，這將對提高企業經營管理效率、增強抵御風險能力、發展企業價值創造能力和競爭力有重大意義。

二、財務共享服務對財務流程再造的影響分析

（一）對財務會計流程再造的影響

1.財務會計流程的發展狀況。從會計核算發展的趨勢來看，會計核算可基本分為三大階段：會計手工作業、會計電算化、會計核算信息化。隨著時代的發展，許多企業紛紛開始實行全面信息化管理。會計核算軟件的使用可以解決會計手工作業中無法及時傳送所需信息的弊端，并加強了部門之間的聯系。但是，建設以會計核算軟件為首的財務共享平臺并非一件易事，這是因為會計核算軟件是一種運行程序，它是處理會計業務的一種方法，但并不能解決采用這種新模式所需要變革的管理思想與方法，所以需要對企業進行改造，將企業的管理方法與會計軟件得以很好的銜接。

2.利用財務共享對財務會計的流程再造。在價值鏈中，有基礎活動、輔助活動之分。基礎活動主要有采購管理、存貨管理、成本管理、費用管理和銷售管理。這些基本活動產生的會計信息都要輸送到會計核算系統中。財務會計流程再造的基本思路是以財務共享服務模式為依托，將流程進行整合，從而使得會計核算體系融為一體，改善會計部門之間信息傳送不暢的現象。在財務共享平臺中，設立一個總賬核算，再將各個價值鏈的業務流程與總賬核算相聯系，這樣便可以有效地將各個價值鏈環節以及各個部門有機地結合，緩解部門之間信息不暢的現象。

（二）對資金管理流程再造的影響

1.資金管理的現狀。目前的資金管理有以下弊端：首先，信息傳送滯后，造成信息的單向流動。由于傳統的資金管理流程繁瑣，需要經過比較長的資金管理流程才能形成所需的會計信息，所以得出的會計信息有可能反映不出當時業務發生的情況。外部信息流入會計核算系統中，而會計核算系統卻有可能無法真實反映情況，造成信息的單向流動。其次，當前財務管理的目標與基于價值鏈的管理思想有差異。目前財務管理的目標主要集中在利潤最大化和股東財富最大化上，這與價值鏈管理的思想有所不同，沒有引起其他利益相關者的足夠重視，不利于企業的發展。

2.資金管理流程的分析與再造。一般來說，資金管理可以分為籌資管理活動、流動資金管理活動、投資管理活動、利潤分配管理活動。籌資活動出現的頻率不高，但是它們對企業有較大的影響，而且其帶來的結果也難以預計，所以，籌資活動應該是非結構化的流程。流動資金管理活動是日常經常發生的，所以，企業有必要設計一套流程，讓流動資金管理活動按程序進行，因而流動資金管理活動屬于結構化流程。投資管理活動在企業中發生的頻率較低，企業對投資活動都會深思熟慮，不會經常發生，所以投資活動屬于非結構化流程。利潤分配在企業中發生的次數比較少，一般來說，一個營業周期只發生一到兩次，所以它有一套固定的程序，但其發生頻率不高，因此它屬于半結構化流程。基于財務共享服務模式的財務流程再造中，非結構化和半結構化發生的頻率較少，而且不易設置固定的程序，一般不作為財務流程再造的側重點，我們主要以結構化流程作為側重點予以研究。

在傳統的財務流程中，傳送信息落后，必須經過流程，才能進入會計核算，這樣有可能使經過會計核算后的會計信息無法反映當時的情況，從而使得管理者做出的決策缺乏有效性和及時性。傳統的部分財務流程見圖1。從圖1可以看出，相應的數據必須要經過流程操作才能進入會計核算環節，而不能使流程操作與會計核算同時進行，這樣，即便到達會計核算環節中發現了失誤，流程操作已經結束，會計核算只能發揮事后監督的效果。

在財務共享平臺的作用下，利用信息技術傳送所需數據，對財務流程進行再造，便可以更好地利用信息技術。再造后的部分模型見圖2。

經過流程再造，在流程操作環節錄入相應數據的同時，通過財務共享平臺也可以在會計核算系統中處理相關的數據信息，會計核算系統與流程操作同時進行，便可以對流程操作的相關情況進行及時控制與管理，改善了信息傳送滯后的現象。

在設計好新的流程后，我們還要以價值鏈作為導向，把資金管理系統與會計核算系統相結合。經過整合后，再造后的模型部分見圖3。

（三）財務共享服務模式對會計人員的影響

在財務共享服務模式下，財務流程再造影響了財務會計流程與資金管理的流程，這必然會對會計人員的角色以及職能提出新的需求。

1.財務共享服務模式對會計人員角色的影響。在引進財務共享服務模式后，很多相應的財務流程得到簡化，會計人員在工作中的角色很多會被計算機取代。

2.財務共享服務模式對會計人員職能的影響。在財務共享服務模式下，會計人員的職能不再局限于簡單的記錄與核算的工作，這樣一來，會計人員將會有更多的時間和精力處理公司財務的預測與監督方面的事宜。

三、財務流程再造的優化策略分析

（一）財務流程再造安全性的改進

財務共享服務模式下的財務流程再造運用了現代信息技術，而隨著互聯網的廣泛普及，一些安全隱患也隨之而來。為了避免給財務人員操作帶來一定的困難，也為了保證產生的信息質量，需要對財務共享服務提供一些安全性的防護。

1.利用防火墻作為電子屏障。防火墻是一種訪問控制系統，它設立在企業內部網絡與外部網絡接口的地方，可以保證財務共享服務平臺在正常工作的情況下，也可以阻止非法訪問。

2.通過加密的方式保證數據的安全性。加密技術的主要功能在于防止非法分子竊聽。現在主要采用兩種加密方式，分別是對稱加密與非對稱加密。對稱加密是關聯雙方同時共用一把專門的密鑰。非對稱加密則是關聯雙方有一把公共密鑰和一把私鑰。采用非對稱加密更具有安全性，也為許多企業所采用。

（二）財務流程再造下管理制度的優化

財務流程再造下的新流程是建立在信息技術的基礎上，在新的模式下，應該優化原有的管理制度，以促進財務流程再造。

1.給員工分工時必須明確每個人的權限。在財務流程再造下，明確每個員工的職責權限是一項重要的工作，主要有以下幾個原則：第一，系統的管理人員與系統的操作人員不能是同一個人；第二，系統的管理人員與信息的使用者不能是同一個人；第三，系統的操作人員只能使用文件上的數據，而不能擅自修改文件上的數據。

2.憑證在傳遞順序與業務處理的程序。在再造后的財務流程中，相應的操作人員在終端上記賬。這時，會計人員負責憑證和賬簿的保管，操作人員負責電腦軟盤、硬盤等的保管，這樣有利于相互配合、相互監督。

（三）財務流程再造中核心流程的優化

在財務共享服務的環節中，主要有三大核心流程，分別是：信息流、實物流和資金流。將這三大流程有機地融合在一起，使其相互作用，是財務流程再造優化中的一個重要問題。

在優化這三大流程的過程中，需要加強財務審核的控制以及信息整合與歸檔的控制，盡量保證三大業務流程的同步。在優化信息流方面，應將原來繁瑣的串行信息流優化為并行信息流，這樣一來便縮短了信息的傳遞途徑，提高了信息傳遞的效率，見圖4、下頁圖5。

四、結束語

本文通過對財務共享服務模式下的財務流程再造進行研究和分析，認為財務共享服務模式適應了當代信息高速發展的要求，財務流程再造也是目前發展的一個趨勢。運用財務共享服務模型進行財務流程的再造可以有效地提高企業的工作效率，降低企業的生產成本，提高企業的核心競爭力，它是財務管理的一種創新。但是，財務流程再造不是一朝一夕之事，而是一項長期工程，需要管理人員不斷優化并改善財務流程工作。X

參考文獻：

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3.何瑛，周訪.我國企業集團實施財務共享服務的關鍵因素的實證研究[J].會計研究，2013，（10）：59-66+97.

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關鍵詞：財務共享服務；企業管理；財務管理；核心業務；財務機制 文獻標識碼：A

中圖分類號：F811 文章編號：1009-2374（2016）13-0166-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.13.080

1 概述

隨著經濟的快速發展，市場競爭日益激烈，為了贏得市場，很多企業采用了新的戰略對策進行財務資源、業務的整合，在企業中建立一個財務共享服務中心來提升企業的管理工作效率與市場競爭力。財務共享服務的運用，使得財務工作效率、企業經營效率等得到顯著的提高，對企業的長期發展意義重大。但是，就目前我國財務共享服務的應用情況來看并不樂觀，多數企業未認識到財務共享服務的重要性，為此，財務共享服務在很多企業中未得到良好的運用。面對這種情況，良好的解決方式是使財務共享服務發揮其關鍵作用和重要影響。

2 財務共享服務在企業財務管理中應用的意義

2.1 財務共享服務模式分析

財務共享服務模式是一種新型的組織管理方式，其特點在于進行合作戰略的優化，將其使用在企業中，目的是為了整合企業內部業務組織、業務流程、財務資源，從而實現共享服務，有效地優化了企業內部資源配置，達到降低企業運營成本的目的。財務共享服務中心組織對財務業務流程情況進行評估分析，把企業中各項流程提取出來進行統一處理，從而達到優化企業管理的效果。中國在跨國公司的經營過程中，常常采用財務共享模式進行經營管理，該經營管理模式屬于一種新型的戰略管理模式，通過對內部業務進行合理的調整，實現資源優化，在提高企業生產效率的同時降低成本，達到提高企業市場占有率的目的，從而實現內部財務共享服務。目前，在財務共享服務模式應用過程中雖然存在一些問題，但是由于其對企業資源進行合理配置、專業分工等，有利于提高運營效率，促進企業的長期發展，故財務共享必然是企業未來的發展趨勢。

2.2 有利于提高財務管理水平

就目前我國各大企業的財務管理水平來看十分不樂觀，財務管理出現嚴重的人浮于事的現象。在財務管理中采用財務共享服務，對提升財務管理水平具有積極的效果。企業在進行財務共享服務構建前期，財務相關部門及財務人員需要花費大量的時間進行結算等工作，工作量大、重復性高、出錯率高，在此情況下要進行財務管理轉型，提高財務管理水平具有很大的難度。而企業構建財務共享服務后，企業財務管理部門的事務性工作得到了質的改變，企業中專門負責基礎會計業務的工作人員，將其集中起來在共享服務中心開展業務服務工作，而其他財務人員則可以專心進行企業經營核算、管控以及資產管理等各項工作，崗位職責精細化，有利于提升企業發展的能力，為企業做出重大經營決策提供重要的參考信息。

2.3 降低企業運營成本，實現規模化發展

財務管理中采用共享服務管理模式，可有效降低企業運營成本是財務共享服務最大的一個特點。對企業各項程序工作實行標準化、規范化，全面提升企業工作效率，從而降低企業運營成本。共享服務管理主要針對的是日常事務，對其進行管理整合，使企業內部工作得到規范化，調動整個企業的生產力，從而獲取更大的利益。另外，財務共享服務的使用還能促進企業實現規模化發展，我國多數企業在發展的過程中內部管理出現各種問題，對企業的長期發展造成不良影響，財務共享服務模式的建立將成為一次管理改革，將企業各個管理體系進行優化，對企業存在問題的管理體系進行改進，創新管理理念，使財務共享服務中心的作用得到良好的發揮，協調各個部門之間的關系，促進各部門工作的相互協調從而實現企業規模化發展。

財務共享服務的運用對企業的發展具有促進性作用，但是目前財務共享服務還未完善，同樣具有一定的局限性，主要體現在三個方面：首先，財務共享服務的實施企業的組織、流程等都需要進行改革，隨之人員、業務流程等都要做相應的調整，在此次調整中管理者必然會產生意見分歧，甚至是出現抵觸的心理；其次，實現財務共享服務業務流程實現規范化，要求員工具有專業的職業技能，對員工素養要求比較高，容易出現人員波動或員工流失的現象；最后，財務共享服務中心的構建是建立在完善的信息系統之上，財務共享服務中心可通過信息技術系統對各個部門的業務數據進行處理，并解決企業內部存在的各種問題，但信息系統建立和維護成本較高，我國在新信息技術的運用上十分有限，難以實現大眾化。

3 財務共享服務中心的構建

3.1 做好前期調查與設計工作

構建財務共享服務從前期工作開始就要嚴格把關，前期先進行項目實施的考察，掌握企業的具體情況。進入前期項目考察環節，做好如下三項工作至關重要：首先，掌握企業組織、業務情況，對其進行詳細分析，摸清企業組織結構與業務的具體信息，例如業務流程、員工的工作效率等，從而對收集到的信息進行歸納整合，為制定財務共享服務工作目標提供重要的參考信息。其次，調查企業運營成本情況，進行成本效益報告的制作。制作成本效益報告重點在于將成本、效益均進行具體化，考慮周全并得到與實際相符的信息。最后，前期工作開展時要讓所有員工認識到構建財務共享服務的必要性，獲取員工的支持，不僅僅是管理者的支持，基層員工也要積極配合財務共享服務構建工作。前期調查工作完畢之后，進入到流程設計階段，流程設計有如下三個步驟：首先是要明確財務管理服務的區域范圍；其次是要創新業務流程；最后是要更新結構組織，流程設計關乎財務共享服務后期工作質量，為此，流程設計這三步驟的工作不可忽視。財務共享服務的服務重點應為業務量大并且日常重復性高的財務核算業務，將其作為重點服務內容，減輕財務人員的工作量，達到提高工作效率的目的，而內部控制以及設計等各種工作則由企業總部領導負責安排指揮。財務共享服務的構建是企業管理的一次突破，為此構建財務共享服務必然會進行企業財務管理模式的更新，對財務部門的業務流程進行創新，使財務共享服務作用得到良好的發揮。在順利構建財務共享服務模式之后，財務部門的各個崗位會做新的調整，調整為適合企業發展的模式，在進行組織結構的選擇上，可借鑒國外先進的財務共享服務組織結構。

3.2 選擇合理的地理位置及做好實施過程中的各項工作

財務共享服務中心的建立可以使財務管理部門從日常事務處理中擺脫出來，轉而從事其他高附加值的活動，促使會計人員由核算型向價值型、決策型轉變，實現財務管理精細化、高效化和專業化。財務共享服務中心既是會計處理中心，負責全集團各成員單位的會計業務，包括會計核算、資金支付、會計報表編制和會計檔案管理等工作，同時也是數據處理中心，是全集團的財務數據工廠，可以進行財務數據挖掘分析，提供多維度分析與預警，為管理決策提供數據支持，為此，在構建財務共享服務中心時，要把握好每個環節的工作。財務共享服務在構建時，地理位置的選擇就是一項重要工作，在選擇地理位置上企業不但需要考慮到人力因素，還需要考慮到環境因素、成本因素等各方面的問題，一系列因素都會給財務共享服務作用的發揮造成重大影響。在考慮這些因素時重點放在環境因素上，財務共享服務中心的建立往往受到社會環境以及基礎設施的影響，當地人們的生活習慣以及文化程度等都影響到財務共享服務中心的構建工作。構建財務共享服務中心時，企業員工的工作地點會發生改變，此時需要對員工的薪酬做考慮，并將當地稅負情況考慮在內，對這三個因素進行綜合平衡，最終選擇最佳的地區建立財務共享服務中心。在財務共享服務實施的過程中，財務人員招聘與培訓將會成為重點內容，財務共享服務的作用在企業中是否得到良好的發揮，這與財務人員的專業水平息息相關，但是我國財務管理人員對財務共享服務的認識度有限，并且總體管理水平不高，開展培訓工作有利于提高財務管理者的業務溝通能力、實際操作能力，更重要的是可以提高財務管理人員的服務意識，在財務共享服務中心工作的每一個財務管理人員都需要具備較強的服務精神，這樣才可服務于企業，服務好企業。建立ERP支持系統，構建此系統的目的是為企業總部提供一個信息平臺，企業總部可以通過此平臺掌握財務信息情況，同時保障財務共享服務的構建。

4 結語

企業財務共享服務的運用可有效解決企業內部存在的管理問題，達到提高企業管理水平、降低企業運營成本的目的，為此，要廣泛推行財務共享服務，在企業中發揮其作用。財務共享服務中心的構建需要得到企業所有員工的支持，在構建前期直到實施等，把握好每一個環節才可使財務共享服務發揮其積極效果，并采取有效的對策降低風險，使財務共享服務作用得到良好的

發揮。

參考文獻

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版），2015，（9）.

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關鍵詞:ERP系統;特點;影響

一、ERP系統的內涵

ERP系統是一個根據訂單對企業范圍內的資源進行規劃和財務核算的信息系統,它以系統化的管理思想,為企業提供決策運行的管理平臺。ERP系統集中體現了先進的信息技術和全新的管理思想。它不只是一個軟件系統,而是一個集組織模型、企業規范和信息技術、實施方法為一體的較完整的集成化管理信息系統,把企業的業務流程看作一個緊密聯接的供應鏈(Supply Chain),將整個企業劃分成幾個相互協同作業的子系統,包括分銷、制造、會計、質量控制、售后服務、人力資源、運輸等管理系統,把企業內部信息與客戶需求和供應商的信息資源有效鏈接到一起。ERP作為一種嶄新的信息化管理系統,不同于獨立的財務軟件,將企業的財務工作納入了基于供應鏈的管理系統中,它徹底改變了傳統的會計工作的作業方式,給企業的財務工作帶來了許多新變化。

二、ERP系統自身所具有的特點

第一,借鑒了國外最先進的企業管理模式,極大的提高了企業的管理水平和財務核算質量。如支持集成業務會計憑證的自動生成,及憑證的集中式審核,加快了期末封賬的速度,提供了多種預算在線控制功能,支持銀行存款電子對賬,支持信用限額控制以及即時賬齡分析功能等,使得財務管理及會計核算的效率得到大幅提高。財務系統不僅在內部的各模塊充分集成,與供應鏈和生產制造等系統也達到了無縫集成,使得企業各項經營業務的財務信息能及時準確地得到反饋,從而加強了對資金流的全局管理和控制。

第二,真正實現了數據的共享,財務系統可以對業務活動實施全面的動態控制。系統支持提供數據全面、準確、及時動態,完全做到了數據共享,使物流、資金流、信息流三流合一成為可能。同時使財務系統做到對業務活動的成本和資金的事中、事前控制。

第三,整合了企業各個部門的價值鏈,企業的任何一項業務以及業務與財務處理之間實現了高度集成。實施ERP系統要求企業按照ERP系統流程優化企業的主要核心業務,并且在ERP系統中運行;生產、銷售、采購、設備等核心業務的信息全部在ERP系統中與財務信息動態集成;財務、銷售、采購、庫存等主要報表由ERP產生;管理者可通過ERP系統對各類信息進行查詢、監控、分析與決策,借助于ERP系統來支持企業內部業務(包括:原材料的采購與儲運、生產計劃與生產加工、產品儲運與銷售、設備維護等)的運作,更好地實現信息共享,可以更為高效、合理地配置和使用企業的各種資源,提高企業資源的利用率。

三、實施ERP系統對會計工作帶來的影響

1.會計信息的共享程度有了很大的提升

在使用ERP系統前,會計部門使用一個獨立的財務軟件記賬,在會計人員內部信息共享,但其他部門甚至上級部門都無法登錄到財務系統中。使用ERP系統后,整個集團公司采用同一個管理系統,只要為相關人員設置職責,有權限的人都可隨時登錄系統,查詢相關信息。企業的所有工序流程都可以隨時在ERP系統平臺上生成,管理者登錄ERP系統就可以了解和掌握企業生產經營的各種信息。為了實現企業全球化發展戰略,ERP系統還可以為企業分布在世界各地的分支機構提供一個統一的會計核算和財務管理平臺,同時滿足各國當地的財務法規和報表要求。如:提供多幣種會計處理能力,進行各幣種間的轉換;實現多國會計實體的財務報表合并;支持基于Web的財務信息處理,部分財務信息還可以通過Web方式收集和。

2.會計數據的準確性和及時性有了很好的保障

在ERP系統下,加強了審核功能,從而提高了會計核算數據的準確率。會計人員要對各業務部門轉來的原始數據進行嚴格地審核,對于發現的錯誤要及時通知業務部門進行修改。同時,由于各會計科目的數據在期末時由系統自動結轉,減少了手工結轉數據的誤差。ERP系統采用統一的模板生成會計報表,保證了各月報表數據的一致性,提高了報表質量。對于不同會計制度下的會計報表,如:國內會計報表、香港準則下會計報表、美國準則下會計報表,都能夠自動生成,并具有自動合并會計報表的功能,提高了工作效率,保證了報表質量。

3.為企業的動態成本控制提供了前提

不同與企業慣用的實際成本核算體系,ERP系統采用的是標準成本核算體系。ERP系統的成本管理包括成本預測、計劃、決策、控制、分析和考核,強調成本預算、成本控制與分析、責任成本管理等功能。ERP系統的成本管理通常涉及產品成本核算、成本中心會計、訂單和項目會計、獲利能力分析、利潤中心會計以及輔助管理決策的執行信息系統。ERP系統下,與成本管理相關的數據在企業的各個部門實現了集成共享,這些數據包括物料清單、工作中心、工藝路線、成本中心、物料記錄、生產定單等。這種基于供應鏈上各個環節信息的高度集成和對企業運營狀況的實時反映,使企業實現了對成本發生過程的實時跟蹤、實時分析和實時監控,實現了成本管理的事前計劃,事中監控、反饋,事后評價。

四、實施ERP系統對會計人員帶來的影響

1.傳統的觀念要有所轉變

由僅管理資金數據轉化為有全局觀念,把財務與企業戰略融為一體,資金管理更嚴格。企業財務管理的核心是資金管理,是對資金流的集中管理與控制。ERP系統在實施過程中對企業的業務流程進行了重組,充分實現了信息共享,減少了采購、銷售與財務之間的穿梭往來。ERP系統下的財務管理,應充分利用財務與其他業務之間數據信息的聯通,提高管理效率。對資金的管理從傳統的事后算賬、做賬、統計、結算向前推進,使之貫穿于企業業務流程的每一個環節。管理人員可以看到資金運行的全過程,可以直接監控資金運行的實時狀態。從市場調查、產品開發、洽談合同收取訂單開始,就應充分考慮企業的資金問題,做好資金計劃,全面分析項目的盈利能力,減少漏洞,保證企業經濟效益的最大化。

2.會計人員的工作方向有所變化

使用ERP系統后,對于其中的四大模塊((1)財務會計/成本核算管理模塊(FI/CO/TR),具體涵蓋總賬管理、應收、應付賬款管理、固定資產管理、成本中心會計、利潤中心會計、內部訂單管理、資金管理、項目管理等。(2)銷售/分銷功能模塊(SD),具體涵蓋銷售合同、訂單、價格和客戶信息、信用管理、運輸發貨管理,還包括關聯交易管理。(3)采購/庫存管理功能模塊(MM),具體涵蓋原油采購、產成品庫存管理等業務范圍,如原油采購計劃、價格管理、原油及產成品庫收發存管理等業務;(4)物資供應(MRO):物資采購和庫存管理業務,具體涵蓋包括計劃管理、供需綜合平衡、物資采購管理、庫存管理、供應商管理、關聯交易和對外銷售處理、合同管理、物資統計、資金支付管理、物資編碼等,實施流水線式的分段管理,實現環節間的協作和制約、與電子商務系統集成)都制定了嚴格的業務規范,提高了財務管理水平。由于ERP系統實現了信息共享,降低了會計人員的工作量,使會計人員有更多的精力從事管理工作,相應地加強了會計人員的管理水平。此外,有權限登錄ERP系統的管理者(包括企業領導、管理層及相關工作人員)可自行登錄ERP系統,查詢需要的各種信息,不必再去各部門手工收集數據,提高了管理效率。

3.不斷提升自己的綜合素質,以適應ERP時代對于會計人員的更高要求

實施ERP系統管理,對會計人員角色的影響是顯而易見的。會計人員應當增強緊迫感,找準自己的角色和定位。為了適應ERP時代市場對會計人員的需求,廣大會計人員應該加強自身素養,不斷提高服務水平。要通過不斷地學習來精通會計、審計、財務管理理論與方法,熟悉企業經營管理的全過程和與企業經營管理有關的法律規范,掌握厚實的理論基礎和嫻熟的實踐技能,利用計算機網絡和ERP軟件熟練進行業務處理;同時,又要具有全局觀念、公關協調能力、組織管理能力、對資本市場的敏銳洞察力,要有開放性思維、創新意識、良好的職業道德和敬業精神等。

參考文獻:

[1]何日勝:ERP環境下的成本實時監控系統[J].財會通訊(理財版), 2007,(07).

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關鍵詞：大數據；財務分析；非結構化數據；業財融合

2012年，維克多的《大數據時代》開創了國內外大數據研究的先河，隨后學術界各種研究中心、學術論壇紛紛成立；許多企業和組織開始著手研發大數據解決方案或應用；各國政府也將大數據發展提升到戰略高度，我國在2015年9月印發了《促進大數據發展行動綱要》。可見，大數據離我們越來越近，甚至已經在逐漸滲透到我們的工作與生活中。

一、大數據對財務分析工作的影響

（一）大數據思維給傳統的財務思維帶來巨大沖擊

維克多在《大數據時代》中提出大數據分析：要相關不要因果，要全體不要抽樣，要效率不要絕對精確。對于財務來說，賬務處理、會計假設、會計估計都需要有充分的依據，僅依靠相關性將不足以采信，而民間審計、政府審計、資本市場等對每筆賬務的列示原因更有著非同一般的關注，因果關系早已被財務人員內化為習慣，要相關不要因果對傳統財務思維將是巨大的挑戰。在精確和效率的排序上，財務通常將精確排在首位，也與大數據思維有別，財務工作對數據精確性要求極高，尤其會計核算工作，“有借必有貸、借貸必相等”是會計試算平衡法的基本原理，容不得半點差錯。

（二）傳統分析僅抓住10%的數據，將難以看清全局

涂子沛把大數據分為結構化數據和非結構化數據2大類，結構化數據可以簡單理解為行數據，即可以用二維表結構來邏輯表達的數據，而不方便用二維表來表現的數據即為非結構化數據，包括所有格式文本、圖片、音/視頻等。大數據時代，結構化數據占比僅10%左右，傳統財務分析以研究結構化數據見長，尤其財務分析中最受推崇的比率分析，全部基于結構化的數據進行研究，而對于90%的非結構化數據，傳統的分析方法卻無能為力。

（三）大數據、低密度特征意味著分析技術必須要升級

隨著采集、處理數據量級的增長以及數據類型的多樣化，Excel等財務人員慣用的辦公軟件性能將無法滿足需要：首先數據采集環節，傳統的點對點數據人工交互手段，僅能解決少量、低頻數據需求，很難滿足大數據分析大量、高頻的采集需求；在數據存儲方面，大數據的源數據是由結構和非結構化數據組成，傳統的行式關系型數據庫將無能為力，尤其在非結構化數據的處理方面，劣勢尤為突出；在數據挖掘上，將面臨更大的挑戰，大數據廣泛采用的Hadoop的分布式存儲技術，要求使用者至少要熟練使用一門編程語言，如Python、Matlab、Java、SQL等，在此方面，大部分財務人員幾乎是零基礎。

二、大數據環境下財務分析變革的對策

（一）轉變傳統思維觀念

1.要相關不要因果，有賴于決策者和執行者先行先試

傳統財務分析習慣沿著“發現問題-分析問題-解決問題”的思路進行分析，能夠清楚的講明因與果，說服力強，易被采信。而大數據應用中可以在事先未能發現問題，更無法有效分析問題的情況下，根據相關性提出企業經營效益提升方案，比如啤酒與尿片的案例。如果決策者和執行者未能轉變觀念，仍然深究因果，財務分析的成果將很難被采納，財務將因無法影響決策，又不能親自實踐，使其價值無法得到體現，那么，財務分析擁抱大數據將會是一紙空談。

2.要全體不要抽樣，財務分析框架需增加非結構化數據研究

受限于計算能力和效率，傳統的分析技術多用抽樣的方法，抽樣將意味著未被抽到的數據信息會被遺漏，為確保會計信息的客觀、公允，財務在對損失和收益的估計上偏謹慎。大數據時代，計算機技術已經讓全量研究成為可能，并有效解決抽樣不足的問題，數據分析將有可能更全面、客觀的評價經營活動。現行的財務分析架構，多偏向于結構化的數據，在大數據時代，擁有更高效的數據存儲和挖掘技術，財務分析的框架必須擴充非結構化數據研究的內容，對涵蓋業財、乃至企業內外的全量數據開展研究，以提高對損失和收益的準確估計，而非偏高估損失，低估收益的謹慎估計。

3.要效率不要絕對精確，允許適當的不精確更有利于反應現實

大數據時代，無論是數據源和數據處理技術都與小數據時代有本質的不同，由于數據來源和數據類型的多樣性，巨量的數據將不可避免地會獲得不精確性數據。不精確數據并不一定妨礙我們認識總體，而且對于分析來說，偏離常理的現象和數據，反而具有更高的研究價值，不同質量的數據匯集起來，將有助于我們更加全面的了解總體的真實情況。需要強調的是，客觀的認識數據的不精確性，并非放任不管，允許數據不精確，是允許人為不可控的數據存在偏差，對于可控的數據，精細化管理仍然是大數據時代所需要的。

（二）重視非結構化數據分析

1.非結構化數據是“數據金礦”

隨著信息化的普及，辦公自動化、無紙化成了企業的標配，大量的非機構化經營數據實時產生，這些數據的生產可以是任何人，任何時間，任何方式，正因為其任意性，其中不乏“臟數據”，造就了大數據的價值低密度；而其即時、多樣的特征，給予了我們掌握實時動態，開展多維分析的可能，深挖大數據，將給財務分析和經營管理帶來新的視角。

2.非結構化數據“掘金”可先易后難

大數據平臺的搭建是一項系統工程，搭建一套完整高效的大數據平臺有很高的技術門檻，且投入大、耗時長、見效慢，鑒于此，可先易后難，逐步深入。因Hadoop是一個分布式計算框架，可以在大量廉價的硬件設備組成的集群上運行，3-4臺普通辦公電腦即可搭建起簡易的Hadoop大數據存儲平臺以滿足早期的非結構化分析需要，使用Hadoop分布式文件系統存儲海量源數據，通過MapReduce分布式計算模型來處理這些海量源數據，然后采用Hbase分布式數據庫存儲處理后的海量數據，以此來實現對海量非結構化數據的分析和管理。早期的應用場景，可以先從管理熱點推薦開始，因大數據推薦技術較為成熟，有成型的算法可以借鑒，首先采用中文分詞技術建立信息檢索索引，對非結構化數據進行自動分類，自動摘要，同時借助大數據推薦算法實現對熱點資訊抓取，高重復詞條推薦，從而幫助分析人員快速聚焦經營熱點開展研究。當小的應用價值得到肯定，大規模部署Hadoop集群環境將成為可能，而分散在各大信息孤島的數據，埋藏在各處電腦終端的數據也將有望共享整合，逐步實現大數據，大價值。

（三）主動向業務延伸，開展業財融合分析

1.決策職能將重新布局，財務分析需業財兼顧。大數據時代，單純依靠主觀決策將無法應對復雜的環境，長期以來依靠經驗、理論和思想的決策方式將讓位于精準的數據分析。大數據下決策參與者的角色將發生改變，各級人員因均可方便地獲得決策所需信息，決策不再是少數高層管理者的專權，傳統的決策分工將因此出現調整，更多戰術層決策下移，企業高層有更多時間和精力謀劃戰略決策，但同時也需要做更多維度的考量，并實時、動態掌握每項戰術的執行情況，以便制定合理的戰略決策。財務分析若要繼續履行好高層決策參謀的角色，必須順勢而為，貼近戰略需要，以更加全面的視角評價，開展兼顧業務的融合分析。

2.業財融合分析是財務報告披露和風險管理的需要。大數據驅動的經營管理模式，從決策到執行的時間將明顯縮短，決策的依據源于數據，執行的結果反應為數據，遠離業務的財務分析，將無法給予及時的風險和價值評估，而財務報告披露是企業對投資人、政府、監管機構的義務，并不會因為企業決策方式的變化而減少，反之可能提出更高的要求。因此財務分析需要在決策環節充分介入，合理評價決策的合規性和效益性，及時的將執行結果與財務報告建立起動態聯系，以滿足業績評價和對外披露的需要。

三、小結

大數據，對于財務工作來說，不僅是一門技術，更是一種全新的模式，財務分析的架構、工具、方法、理念均將隨之改變，只有充分認識到大數據所帶來的影響，抓住這一趨勢，才能充分發揮財務分析在企業經營決策中應有的價值，促進企業提高競爭力，在激烈的市場競爭中取得優勢。

參考文獻：

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[4]朱倩，錢立.基于Mahout的推薦系統的分析與設計[J].科技研究，2013（06）.

篇5

關鍵詞：企業；財務共享；管理；信息系統

1 財務共享信息系統的作用

市場格局千變萬化，而企業想要在這復雜的市場競爭中持續發展，需要面對的是跨國界、多業務、多項目的市場格局，這種變化使得企業的內、外部管理都面臨了巨大的挑戰，尤其是財務管理工作中，管理項目越來越復雜、財務管理設計范圍也越來越大。首先企業的快速發展尤其是業務內容上的擴展、業務范圍的擴展，甚至是子公司、分公司的增加，都是增加財務管理難度的主要因素，繁雜、龐大的財務管理工作已經無法通過傳統的行政管理手段予以解決了。另外設立了分公司的企業由于分公司也設置了財務人員，因而企業管理成本也大大增加。并且很多企業的財務管理人員都是由會計進行兼職，因而企業財務管理專業化水平低，無法在傳略財務上發揮太大的作用。而通過財務共享中心企業便能夠有效解決上述問題，這不僅能夠集中管理財務人員，更重要的是通過電子信息設備實現了企業全面、實時的財務管理，大大提高了財務管理效率。

財務共享信息平臺的建立對于大型企業的長遠發展意義重大，通過高度集成的信息軟件，可以有效區分各個崗位作用，并加以利用，提高企業整體管理水平。通過共享平臺，將企業的業務流程和財務信息有機融合，如此大大提高了企業內部控制能力。企業財務信息共享系統的建立可以是自行開發也可以購買引進，但歸根結底是利用共享軟件實現財務管理和企業業務的一體化，從而對企業經營管理全過程中的財務信息、數據進行集成、共享。高效、規范的完成企業財務管理工作。通過信息系統有效實現了企業的集約式管理，而財務管理信息系統作為核心構成，有效推進了企業財務管理的信息化水平，通過信息化財務工作進程的推進，實現了大型企業財務的信息化、整體化規劃化。

企業內部控制水平在財務共享信息系統的有效推動下不斷提高，這種提高非常明顯，尤其在搜權管理、統一流程和數據管理、標準控制、資金管理安全等方面，通過共享信息系統，管理水平有了很大的提升。

2 財務共享信息系統的應用

2.1 支付審批的集約化管理

大型企業在發展上具有高速化的特性，而這種快速擴張對于大型企業來說也帶來了新的問題，首先如何進行現有企業文化、管理程序的更新、復制是首當其沖需要予以解決的問題。而通過共享信息系統可以有效實現財務數據的統一管理控制和集中應用，因而對于大型企業來說意義重大。通過信息系統能夠有效實現信息化的財務管理，并將新標準快速復制到整個企業，隨著該體系的推廣應用，在不斷的實踐和成熟管理經驗的基礎上，企業支付審批體系也開始在共享信息系統中發展起來。該系統在支付審批管理上的應用可以將企業成熟的管理經驗、流程迅速復制到新設立的公司中去，有效實現企業文化、管理的快速滲透，加強企業的影響力，形成集約化的集團管理。通過這種共享，可以實現低成本的財務支付統一，使得支付管理更加的規范。

財務共享是現代大型企業快速發展過程中，保證企業內部控制力度的重要手段，尤其是區域擴張發展過程中，企業管理者更能夠意識到財務共享的重要意義，這也是由于該系統能夠低成本的統一企業支付審批流程，令擴展區域快速融入企業文化，加深企業的滲透力，提高企業的財務管理水平。

2.2 財務授權的統一管理

財務共享信息系統上線之前，各公司的財務授權主要是依靠人工控制，這樣對于運行財務授權相對簡單的公司來說，財務共享一般還可以清楚的記得每個部門經理和公司領導的財務授權，但是對于一些財務授權比較復雜的公司，財務人員往往很難記得清楚，例如有一些大型的公司，往往存在一個人有多項兼職的情況，一位領導在職能部門和在項目公司或分公司的財務授權會有所不同，有時在不同的業務領域財務授權也有所不同。在使用財務共享系統之前，往往將財務授權的審核責任賦予了財務核算人員，這樣對財務審核人員的要求就非常高，在使用財務共享系統之后，財務核算人員不再需要審核每筆支付的財務授權，回歸財務核算人員核算的初始職責。

財務授權管理是企業內部控制的重要過程，大部分企業在財務授權工作上都有一定的管理制度，并依照級別進行授權體系的設置，而授權制度則需要進行審批，由董事會進行通過，但是董事會和管理層對財務管理專業并非完全了解，因而管理層和董事會很難了解授權管理制度對于公司財務管理是否有利，是否符合企業的發展需要，而財務共享信息系統則是將授權系統植入到信息系統中，通過這種方式集約式管理，企業管理人員只需調整財務授權金額便可完成專業化的財務授權管理，不但有效傳達了管理層的意思，還有效提高了企業內部控制水平。

2.3 統一主數據和財務核算信息管理，是財務信息系統標準化和快速復制的基礎

統一的主數據管理是企業加強內部控制、統一管理標準，以及后續加強數據分析的基礎，企業多個信息系統，必須要實現主數據的同步管理，從而使各個信息系統的主數據來源一致。

財務共享信息系統一般需要從公司的ERP系統中調用采購類的供應商主數據、客戶主數據、銀行主數據；財務類的預算主數據、會計憑證相關主數據等，筆者試圖將財務共享信息系統變成財務核算系統的輔助系統，即將前端業務與財務核算業務通過一定的邏輯有機的結合在一起，這樣可以有效地提高財務核算和支付的準確性和效率，也有效地降低財務作假可能性。經過研究表明，對于采購類、預算類、成本類等大部分的主數據的調用，一般在員工發起申請的時候就應該實現，這樣就可以保證在整個流程中數據的一致性，但是對會計憑證和支付相關的主數據同步，也可以在財務核算環節實現。

在財務共享中心，相關支付信息能夠實現自動傳輸，可以將共享中心看作是銀行的結算中心，供應商的支付信息可以從共享系統在整個“銀行網銀”上進行自動傳輸，從而能夠令財務管理人員第一實踐獲取準確的支付信息，確保了支付的有效性，也簡化了公司出納流程，出納工作開始轉為資金審核。并且支付信息由系統自動生成，相比較傳統的手工錄入，信息質量大大提升。

對于現代企業，企業財務核算需要以統一的財務核算信息和財務數據為基礎，而這些也是快速復制財務信息系統發展的基礎，由于企業信息化過程無需對財務管理體系外的人進行調研，在不斷的發展、完善中，財務共享信息系統已經臻于標準、完善，在業務中信息系統只需按照標準操作實施便可，后臺工作人員也只需要根據標準進行財務管理成果的檢查便可。因此現代財務共享信息系統有效實現了財務管理的標準化、高效化、信息化，并且也有效降低了管理成本。

參考文獻

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一、會計電算化對財務工作的影響

1.會計電算化數據信息的分析和處理的速度和準確性

會計電算化的實際應用將會計工作中的數據處理分成了以下三個步驟：數據錄入、數據處理、數據輸出。在錄入環節，只需要將相關數據準確的錄入，計算機就能夠根據預先編輯好的程序完成記賬、轉賬、對賬、結賬、制作報表以及相關信息的分析和處理工作。與傳統的會計工作相比較，會計電算化能夠更加準確、更加迅速的完成對數據信息的分析和處理，極大程度的提高了信息處理的實效性和準確性，簡化了財務工作的程序。

2.實現了財務工作由“核算型”向“管理型”的轉變

傳統的會計工作主要包括算賬、報賬和記賬，會計工作人員容易將過多精力耗費在固定的核算模式上，思路受到嚴重的限制，往往沒有多余的時間去對相關數據進行的詳細分析和判斷。因此，也就難以從財務數據上發現日常工作中存在的問題和缺陷，更別說給領導提出一些針對性較強的意見和建議了。而會計電算化則正好可以解決這一問題，讓會計工作人員有更多的時間和精力去發現問題，參與企業經營管理，并適時的給領導提出一些有效的建議。會計電算化實現了數據統計的多樣化，提高了數據信息分析的時效性，同時，也為會計工作人員提供了更多的時間和空間去調查、分析和研究相關財務數據，有助于企業領導及時作出正確的決策，因此可以說，隨著會計電算化的普及，會計工作已經逐漸由“核算型”轉化成了“管理型”。

3.實現了會計內部控制工作的程序化

會計電算化在很大程度上改變了會計內部控制的形式。傳統財務工作中的科目匯總表、賬賬核對以及賬證核對，在會計電算化的應用中已經沒有了存在的意義。在會計電算化中，某些數據信息的檢查和核定只需要通過相應的程序進行檢索就能快速準確的完成，極大地減少了財會工作人員的控制和干預。在這種情況下，部分內部控制工作必須通過計算機預先設計好程序逐步運行才能順利完成。這種內部控制工作的程序化，使控制對象由先前對程序文檔進行操控逐漸拓展到了對計算機的軟、硬件設施以及運行程序的操控。操控形式也由簡單的手工操控逐漸轉化成了更為復雜全面的內部操控，它包含了對會計電算化系統的使用權、操作過程以及輸入和輸出數據準確性等的控制。改革會計內部控制能夠有效地促進會計電算化向更規范、更有序的方向發展。

二、在財務工作中運用會計電算化的策略研究

1.科學認識與重視會計電算化工作

會計電算化的發展和普及是時展的要求，是未來會計工作的必然趨勢。作為新時代的接班人，我們必須要對會計電算化有一個全面正確的認識。首先，會計電算化使傳統會計工作中的數據核算方法、數據儲存方法以及對信息分析和處理方法等發生了極大地變化，擴大了數據核算和分析的范圍，進一步提高了數據信息的準確性和規范性。其次，它也使會計內部審計的技術得到了進一步的完善，是會計事務和理論研究發展史上一次真正意義的改革。企業管理人員和財會工作人員應對此給與高度的重視，必須要充分認識到會計電算化對推動企事業單位財務管理工作持續發展的重要性，把會計電算化作為提升企事業單位財務工作質量的重要手段，不斷促進會計電算化的普及和發展。

2.正確處理會計電算化與手工操作間的關系

(1)手工操作依然是會計電算化的基礎

會計電算化就是財務工作人員通過借助計算機系統來更好的處理財務工作，從而實現人機的有效結合。盡管會計電算化能夠快速準確的完成分析數據、制作憑證、繪制報表等一系列工作，但具體的流程還是離不開會計工作者的手工操作，此外，對會計檔案等信息的保存與保管，以及維護計算機的各類設施等都需要會計工作者的手工操作。所以，手工操作依然是會計電算化的基礎。

(2)在手工操作基礎實現會計會計電算化

市場經濟的不斷發展和企業的不斷壯大使得企業的日常經營活動以及企業內部的財務事物變得越來越復雜，只有更準確，更快速的掌握財務信息，才能更好的幫助企業管理人員以及投資者和債權人及時作出有效的決策。而會計電算化正好可以滿足這一要求。隨著決策者們要求的不斷提高，會計電算化在原有的手工操作模式下逐漸加入了預測、決策模型以及數學分析測算方法，這就促使會計電算化逐漸實現全面化和具體化。

3.提高會計人員的素質

(1)通過多種途徑強化財務工作人員培訓

財務工作要求財務工作人員不但要具備專業的財會知識和豐富的實踐經驗，而且還要求他們應具備相應的計算機操作和應用能力。因此，為了更好地促進企業財務管理工作的發展，企事業單位必須要提供多種途徑，加強對會計工作者的培訓，不斷提高財會工作人員的綜合素質。

(2)強化對財務工作人員的培訓監管

企業各級財務管理部門應加大對培訓點的監管力度，定期對培訓點的招生狀況、培訓狀況以及可使用計算及數量等進行檢查，制定具體明確的培訓目標，規范培訓流程，以保證培訓效果，提高培訓質量。各企事業單位要嚴格財會人員持會計電算化證上崗的制度，也就是說，會計從業人員只有通過參加政府部門統一組織的會計電算化考試，并取得相應的證書，才能上崗從業，成為會計工作者。

參考文獻

[1]王忠卿.會計電算化在事業單位財務管理中的應用研究[J].會計師，2013，(23)：23-24.

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關鍵詞：營改增 建筑施工企業 會計核算 財務報表

一、會計核算方法發生變化

（一）采購業務會計核算方法的變化

“營改增”之前，建筑施工企業繳納的是營業稅，采購過程中無論是否取得增值稅專用發票，增值稅稅額均不能抵扣，要求全部計入采購物資（這里指的是原材料、固定資產等）的成本。“營改增”之后，倘若建筑施工企業屬于一般納稅人，采購取得增值稅專用發票上的稅額就允許抵扣，記入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目。但是，如果采購不能取得增值稅專用發票，則向購買方支付的增值稅額無法抵扣銷項稅額，仍然計入采購物資的成本。

“營改增”之后會計核算方法的變化看似很簡單，但是影響重大，尤其是影響建造合同的成本。下面將舉例演示稅改前后賬務處理的不同。

例：假設CS公司購入4 000噸鋼材用于施工項目A，收到的增值稅專用發票上注明該批鋼材的價款1 200萬元，增值稅稅額204萬元，價稅合計共1 404萬元。上述款項用銀行匯票支付，該批鋼材已經驗收入庫（單位：萬元）。

1.購入原材料時：

①“營改增”之前，會計處理如下：

借：原材料――鋼材 1 404

貸：其他貨幣資金――銀行匯票1 404

②“營改增”之后，會計處理如下：

借：原材料――鋼材 1 200

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 204

貸：其他貨幣資金――銀行匯票 1 404

2.領用原材料：項目A施工領用上述購入的鋼材共 4 000噸（實務中領用材料一般采用先進先出法或加權平均法，這里簡化表述）。

①“營改增”之前，會計處理如下：

借：工程施工――A項目合同――合同成本 1 404

貸：原材料――鋼材 1 404

②“營改增”之后，會計處理如下：

借：工程施工――A項目合同――合同成本 1 200

貸：原材料――鋼材 1 200

通過上例可見，購入相同數量、相同價格的鋼材，稅改之前該批鋼材的成本為1 404萬元，稅改之后其成本則變成了1 200萬元。在鋼材被領用時，其成本也隨之轉移到了“工程施工――合同成本”中，因而建造合同的成本在“營改增”后比“營改增”前減少了204萬元。

（二）收入確認時會計核算方法的變化

建筑施工企業一般采用完工百分比法確認收入，“營改增”之前，按一定完工進度計算的收入全部記入“主營業務收入”科目，而“營改增”之后，按一定完工進度計算的收入為“含稅收入”，應分解為不含稅收入記入“主營業務收入”科目，剩余部分為工程增值形成的銷項稅額。下面仍然舉例演示“營改增”前后賬務處理的不同：

例：承上例，假設CS公司于2013年年初承接了一項工程項目B，建造期為三年，資產負債表日建造合同的結果能夠可靠估計，要求在每個資產負債表日按完工百分比法確認合同收入。2013年、2014年、2015年每年末的有關資料如表1。

本文以2013年為例，年末應確認的收入和費用計算如下：

項目完工進度=6 000/（6 000+14 000）=30%

年末應確認收入=25 000×30%=7 500（萬元）

年末應確認毛利=（25 000-20 000）×30%=1 500（f元）

年末應確認成本=7 500-1 500=6 000（萬元）

1.“營改增”之前，會計處理如下：

借：主營業務成本 6 000

工程施工――B項目合同――合同毛利 1 500

貸：主營業務收入 7 500

2.“營改增”之后，會計處理如下：

稅改之后，按照完工進度30%計算的收入屬于“含稅收入”，因而不含稅收入=7 500/（1+11%）=6 756.76（萬元），增值稅銷項稅額=6 756.76×11%=743.24（萬元）。會計分錄如下：

借：主營業務成本 6 000.00

工程施工――B項目合同――合同毛利

1 500.00

貸：主營業務收入 6 756.76

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 743.24

根據上例可做如下分析：CS公司“營改增”前確認主營業務收入7 500萬元，“營改增”后確認主營業務收入減少至6 756.76萬元，而“營改增”前后確認的主營業務成本均為6 000萬元，因而稅制改革可能會造成建筑施工企業各期的營業利潤有所下降。

二、財務報表數據將受到影響

稅制改革造成的會計核算變化最終會通過財務報表體現出來，本文以CS公司2015年度的財務報表為例，對“營改增”前后財務報表的變化進行分析，這里假設該公司自2015年1月1日起開始實施“營改增”。

（一）對資產負債表的影響

理論推測，“營改增”對資產負債表的影響主要集中在對“原材料”“固定資產”“應交稅費”等科目的影響上。“營改增”后，“原材料”等資產的入賬價值將會減少，“應交稅費”的金額也會發生變化。本文將CS公司2015年12月31日“營改增”前后的資產項目做如下簡化，見表2。

1.原材料價值的變化。因為原材料流動性比較強，因而本文假設1 508 164.3萬元的原材料全部是2015年購入。則“營改增”后原材料的價值應調整為1 508 164.3/（1+17%）=1 289 029.3（萬元）。

2.固定資產價值的變化。經查CS公司2015年沒有新增不動產，因而3 914 553.8-3 397 697.9=516 855.9（萬元）全部為2015年購入固定資產，則“營改增”后固定資產的原價調整為3 914 553.8-516 855.9/1.17×0.17=3 839 455.1（萬元）；根據該公司報表附注披露，固定資產折舊方法均采用年限平均法。則，年平均折舊率=（1 626 1 81-1 340 493.9）/ （2 057 204+516 855.9）=11.10%，累計折舊應調整為516 855.9 -516 855.9/1.17×0.17×11.10%=1 617 845（萬元）。

通過表2可以看出，“營改增”后建筑施工企業部分資產的入賬價值會有所下降，但下降幅度不明顯，總資產只是下降了0.31%，筆者認為這主要是由于原材料是根據項目合同按需購進，存量較少，固定資產又大多是租入而非購入，因而二者占總資產的比重較低，故其賬面價值發生變化對總資產影響不是很大。

（二）對利潤表的影響

很多學者就“營改增”后建筑施工企業的利潤變化進行了研究，如唐云慧、許紀校（2015）通過公式推算出“可抵扣成本費用占營業收入的比重大于47.54%時凈利潤會下降”，然而現行情況下建筑施工企業的人工成本比重較高，取得增值稅專用發票的比率較低，導致大多數建筑企業在“營改增”后可能面臨利潤下降的困境。下面本文將基于CS公司的利潤表數據，對其“營改增”后的利潤變化情況進行分析。

1.主營業務收入的變化。根據前面研究結論可知，“營改增”前的主營業務收入79 905 191.4萬元，在“營改增”后屬于“含稅收入”，應分解為兩部分：第一部分為不含稅收入79 905 191.4/1.11=71 986 658.9（萬元），計入“主營業務收入”；第二部分為增值稅銷項稅額79 905 191.4/1.11×0.11= 7 918 532.5（萬元），記入“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.主營業務成本的變化。根據CS公司2014年的報表附注披露，主營業務成本中包含的原材料費用為20 912 984.7萬元，為了能夠最大程度地抵扣，本文假設原材料全部從一般納稅人購買，增值稅稅率均為17%，則“營改增”后增值稅不再隨原材料轉入建造成本，因而主營業務成本應調整為69 871 276.5-20 912 984.7/1.17×0.17=66 832 637.7（萬元）。

3.營業稅金及附加的變化。根據CS公司2014年的報表附注披露，營業稅金及附加中包含營業稅2 122 198.2萬元，城建稅及教育費附加（含地方教育費附加）254 663.8萬元，則合計為2 376 862萬元。“營改增”后，增值稅替代了營業稅，造成營業稅金及附加減少2 122 198.2萬元，除此之外，應交增值稅為7 918 532.5-3 038 638.8=4 879 893.7（萬元），因而城建稅及教育費附加合計為4 879 893.7×（7%+3%+2%）=585 587.2（萬元），可見“營改增”后城建稅及教育費附加增加330 923.5萬元。所以，營業稅金及附加最終減少額為2 122 198.2-330 923.5=1 791 274.7（萬元）。

綜上所述，“營改增”后主營業務收入減少7 918 532.5萬元，導致營業利潤減少7 918 532.5萬元。主營業務成本減少3 038 638.8萬元，導致營業利潤增加3 038 638.8萬元。營業稅金及附加減少1 791 274.7萬元，導致營業利潤增加1 791 274.7萬元，三個項目共同作用使得營業利潤最終減少3 088 619萬元。而CS公司2014年實際營業利潤為4 221 356.4萬元，可見“營改增”將會使CS公司的營業利潤減少73.17%。

三、建筑施工企業應對“營改增”的對策

（一）加強對財務人員的培訓

通過上文分析，“營改增”對建筑施工企業的會計核算具有一定影響，相較營業稅制度下的會計核算，增值稅制度下的會計核算更為復雜，因而應對“營改增”的關鍵點、落腳點就是企業財務人員。筆者認為應該從以下幾個方面著手：首先，財務人員應熟悉“營改增”政策和操作要求。稅改之前建筑企業下屬的分公司、項目部、行政部的會計核算制度均是在營業稅環境下設計的，在日常賬務處理、合并報表編制、納稅申報流程等方面與增值稅均存在差異，這就要求會計人員積極學習增值稅環境下的會計核算、報表編制、納稅申報等相關知識；其次，掌握建造成本核算和報表編制的方法。“營改增”會影響建造成本的大小，使得建造成本較稅改之前有所變小，建造成本的核算關乎企業的合同定價，最終會影響到企業的利潤，尤其是采用成本加成定價的企業，不能因為建造成本變小，便降低報價，還應充分考慮增值稅稅額的大小，否則就可能會使利潤下降。“營改增”后財務報表的編制同樣受到影響，資產、負債、收入、費用的金額可能會發生變化，這將關乎到報表信息的可靠性；最后，設立專門機構或指派專人負責增值稅業務。增值稅的計算、預繳、申報納稅、發票管理等方面都較為復雜和嚴格，“營改增”后有專業人員負責能使企業“少走彎路”。

（二）籌備固定資產的購置

“營改增”是我國新一輪財稅體制改革的重頭戲。“營改增”之后，購入固定資產所涉及的增值稅符合條件的允許抵扣，進項稅額在當期不足抵扣的可以留到下期繼續抵扣。這一規定無疑給建筑施工企業創造了巨大的利好機會，計劃購買固定資產的企業可以適時地制定購買計劃。筆者認為籌備購置主要有以下兩個好處：一是緩解稅負過重，降低稅負。“營改增”后建筑施工企業的稅負將上升已經得到了很多學者的認同。根據《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），如果按11%征收增值稅，被調查的66家建筑施工企業2011年應繳納增值稅同比稅額減少的僅有8家，占12%，而實繳稅額增加的卻有58家，占88%。為了避免稅負增加，建筑施工企業應盡可能的提高可抵扣金額，而購置固定資產能夠產生較大的可抵扣進項稅額，從而減少購置當期甚至以后期間的應納稅額。二是降低建造成本，提高利潤。“營改增”后購置固定資產，增值稅進項稅額不再計入固定資產的成本，這就變相降低了固定資產的入賬價值，各個會計期間提取的折舊也會減少。而建筑施工企業提取的固定資產折舊一般都是轉移到了建造成本里，折舊額的減少勢必會造成建造成本的減少，在銷售額不變的情況下，可以增加企業的利潤。

（三）合理選擇供應商

“營改增”的目的是優化產業結構，促進我國經濟的順利轉型。盡管在“營改增”之后的一段時間內，建筑施工企業會面臨稅負增加、利下降的困境，但是中央政府“營改增”的決心是不會改變的，因而建筑施工企業應做好長遠打算，尤其是在供應商選擇方面，應逐步轉向正規。第一，企業應轉變大而全的經營模式。目前很多建筑施工企業為了提升市場競爭力，崇尚大而全、小而全的經營模式，不僅從事施工服務，還從事原材料的供應等，專業化程度較低。“營改增”之后，企業外購材料、固定資產等涉及的進項稅額可以抵扣，如果企業仍然是內部供應材料，則無法抵扣增值稅稅額。第二，加強增值稅抵扣意識。營業稅體制下，為了降低采購成本，企業一般會選擇不能開具增值稅專用發票的供應商。“營改增”后，采購物資時，企業應選擇“價稅合計”最低的供應商，盡量優先選擇增值稅一般納稅人，尤其是采購價值較高的機械設備、鋼材、水泥時，更應該注重供應商的納稅人資格。如果小規模供應商給出了比較優惠的價格，企業應該仔細權衡價格的優惠是否能夠彌補無法抵扣的增值稅額。

參考文獻：

[1]李萬甫，李本貴.關于建筑業和房地產“營改增”的國際借鑒[J].國際稅收，2015，（8）.

[2]鞏建信，王傳彬.建筑業“營改增”問題及對策分析探討[J].商業會計，2016，（16）.

[3]禹奎，陳小芳.我國建筑業“營改增”的稅率選擇與征管[J].稅務研究，2014，（12）.

篇8

企業財務管理目標受到多種因素的影響，由于出發點和要求實現的目的不同，對企業財務管理目標的定位會各有偏差，但目標只有一個，即“提高企業價值”。價值工程從財務管理現有的功能、成本分析改進中獲得價值的提高。

（一）做好財務計劃，提高計劃的價值

企業管理中，財務管理首先要根據企業總目標的要求，配合企業戰略的實施，認真做好財務計劃。計劃并非一個資金問題，還要對未來可能出現的各種情況加以思考，以提高企業對不確定事件的反應能力，增加有利機會帶來的收益。評價一項財務計劃實施效果，既要看整個活動過程中發生的成本是否最低，還要看發生這些成本后，是否足夠地達到了活動預期目的，就可以評價這項管理活動價值的高低，看出其效率的高低。當然，把價值工程作為評價工具，判斷價值是否提高，其基本原理仍是運用公式V=F/C。

（二）提高投資報酬率，增加企業投資的價值

成本控制是企業提高投資報酬率的根本途徑，但單純以成本最低為標準，只局限于降低成本本身，不一定會增加產品的價值。企業在投資管理、流動資金管理、證券管理、籌資管理等經濟活動中，既要最大限度地降低成本獲得利潤，同時應該保證提供的功能不變或者提高的前提下，才能增加企業價值，其基本原理仍是運用公式V=F/C。

（三）提高資產的利用效率，增加資產的價值

提高資產利用率也是增加企業價值的有效途徑。企業的資產不是無限的，企業獲得的利潤不僅僅表現在降低成本和降低資產消耗方面，還表現在提高資產利用率方面。改變資產用途，利用有限的資產多生產盈利更高的產品也是一種現實的選擇，對于存在明顯資產閑置的企業，提高資產利用率即是降低成本提高盈利水平的關鍵之一。盤活存量資產、增加產品產量、調整產品結構、銷售更多的社會需要的商品來增加數量收益，不僅是一種市場策略，有時也是一種成本利潤策略，

（四）正確進行財務分析，增加企業的價值

為改善企業內部管理，財務管理往往要對企業的盈利能力、籌資結構、利潤分配進行分析，以評價企業過去的經營成果和財務狀況，預測未來的發展趨勢。幫助企業改善決策。通過財務分析可以對企業的償債能力、盈利能力、抗風險能力作出評價，找出存在的問題，以此來提高資產收益率、應收賬欺周轉率，并為決策提供有用信息，促使企業財務管理目標的實現。

二、結束語

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關鍵詞：部門預算　財務管理　影響

一、部門預算以及財務管理工作的定義

部門預算是編制政府預算的一種制度和方法，由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預算。部門預算的實施，嚴格了預算管理，增加了政府工作的透明度，是防止腐敗的重要手段和預防措施之一，是當前財政改革的重要內容。

財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置(投資)，資本的融通(籌資)和經營中現金流量(營運資金)，以及利潤分配的管理。財務管理是企業管理的一個組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。簡單的說，財務管理是組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。

二、部門預算編制與執行中存在的問題

(一)部門預算編制方面存在的問題

l，部門預算與計劃管理難以統一。由于我國社會主義市場經濟體制是在高度集中的計劃經濟體制下轉軌逐步形成的，在新舊兩種體制的轉軌過程中，存在許多難以協調的問題，給我們的部門預算編制、執行造成很大的影響。如交通系統目前的公路養路費、公路客貨附加費、水運規費等交通規費的使用，既要執行部門預算管理，又要實施發改委下達的資金計劃。自部門預算改革以來，上述資金的使用一直存在部門預算與計劃不銜接的問題，常常出現同類資金，計劃、預算各安排不同項目，或同一項目，計劃、預算安排的資金數額各不相同。這使部門預算執行起來具有較大的難度。

2，現行的生產管理方式、會計核算方法與預算管理不統一。造成預算缺乏實際指導作用。

3，各項支出的核定缺乏統一標準。由于耳前各單位各項支出的核定沒有統一的標準，各單位基本上沿襲計劃管理體制下總額控制的粗放管理方式核定經費，這種總額核定的方法雖簡單易行，但容易帶來以下問題：

(1)粗放管理方式核定經費標準不一，形成單位之間苦樂不均：

(2)總額控制下。單位出于自身利益考慮，往往會最大限度安排基本支出(人員經費、公用經費、對個人的補助支出等)，從而造成行業生產發展資金安排不足。

(二)預算編制單位存在的主要問題

1，部門預算基礎工作比較薄弱，目前有些預算單位對部門人員編制、實有人數、人員結構、資產狀況等基本數據尚未建立起信息數據庫動態管理制度，基礎數據底數不清，預算編制和審核人員不能及時掌握部門基本數據動態，致使編制出的部門預算不夠準確。

2，部分單位對編制部門預算重視不足，內部分工不夠協調。編制部門預算工作缺乏協調合作精神，造成一些單位計劃與財務部門在資金安排上各施其政，互不溝通，出現財務部門上報的預算建議數與計劃部門上報計劃處的計劃安排草案相互矛盾的局面。

3，財政改革的深入，尤其是國庫集中支付制度的實行，部門預算的地位越來越重要，它將成為預算單位收支業務的依據。部門預算質量的高低，直接影響一個單位的正常運轉。因此加強部門預算的審核，確保部門預算質量成為部門預算編制工作的一個重要環節。

4，部門預算編制單位整體利益與局部利益的關系難以協調。由于部門預算涉及各單位收支活動，是備單位經濟利益格局的調整，編制預算過程也就是與上級單位的“博弈”過程。各單位從局部利益出發，在編制部門預算時討價還價的現象較為突出。給預算編制工作增加了很大的難度。

(三)執行方面的問題

1，預算管理意識仍有待進一步加強。部門預算管理實施幾年來，各單位各部門的預算管理意識有了很大的提高。表現在預算編制過程中各個單位、部門領導的積極參與。但由于現行的體制問題(即計劃與預算并行)，有些單位仍存在重計劃輕預算的現象，有的單位雖然編制了預算，卻沒有完全按預算執行或根本沒有執行，使本來就有限的資金無法發揮其應有的作用。

2，對于預算的執行監督力度不夠。部門預算的改革成功與否，預算編制是基礎，關鍵在于預算的執行是否到位。由于預算編制工作涉及面廣，時間跨度大，耗費大量的人力物力，加上機構改革后各單位人員減少，無法對預算的執行情況進行跟蹤，監管力度削弱，出現“重編制，輕執行”的現象。目前預算執行情況只能從總體上去考核，無法更準確了解各單位對各項支出的實際需求。

三、完善部門預算改革的主要設想

(一)做好部門預算編制的宣傳、協調、溝通工作。改變現行部門預算編制工作的被動局面。

1，加強宣傳，轉變觀念，適應財政體制改革。財務人員要將部門預算改革情況在本單位多進行宣傳，多向單位領導匯報。使部門預算編制工作在本單位深入人心。得到單位領導的大力支持，得到各業務部門的全力配合，扭轉部門預算編制工作只是財務部門工作的被動局面。改變領導決策的慣性思維和程序，提早進行年度計劃安排工作，在部門預算編制之前，將下年度的交通行業工作重點確定下來，以便列入部門預算安排，確保重點項目列入預算安排。

2，加強單位內部機構的協調與合作，齊心協力，共同完成部門預算編制及預算執行工作。各單位要加強內部業務部門之間的協作與配合，在部門預算編制工作中按照各自的職責和分工，分別編制、審核預算，形成全員參與預算的編制，各部門加強溝通、協調、聯系，避免出現由于缺乏溝通而出現預算的不一致。

3，分別預算和計劃的資金管理重點。預算管理的資金重點是對各項用于單位日常管理經費(含人員、公用經費等)進行細化管理。對于建設、養護等生產性質的資金在財政部門許可的范圍內采用大類安排。計劃管理的資金重點是對建設、養護等生產性質的資金進行細化安排，日常管理經費類的項目不再列入計劃，或是完全按照已批復的部門預算進行安排。

(二)建立和完善部門預算基礎信息數據庫。

1，各單位人事機構要逐步建立和完善人員動態數據庫。將各單位人員編制、實有人數、人員工資等數據進行動態化管理，為準確編制和審核部門人員經費奠定基礎。

2。各單位要建立和完善部門資產信息動態數據庫。將備單位現有的辦公設備和資產使用情況以及變動情況進行動態化管理，為合理安排公用經費、專項經費提供依據。

(三)全面建立部門預算的審核機制。

1，根據部門預算編制依據的各項規定和費用定額，制定當年預算審核的各項審核標準。

2，成立由計劃、財務、人事、生產技術等部門組成的預算審核小組，采取集中開會集體討論的方式，由審核小組逐一對預算進行審核把關。以提高預算的質量。

(四)完善當前資金的核算方法，加強預算執行的監管。

在會計制度允許范圍內，適當調整、完善預算資金的核算方法，將會計核算明細科目和預算支出項目一一對應，使預算的執行情況能夠在單位的賬務上清晰反映出來，從而及時、有力地對預算執行情況進行監控。

四、完整的部門預算管理考核體系是財務管理發揮核心作用的動力

部門預算管理既然是一個全員參與的過程，那么就不能沒有責任制度，而有效的責任制度離不開對工作業績的考核。可以對每個費用單位、每個部室的工作進行客觀評價，充分發揮預算管理的激勵機制，按季度對各單位、各部室預算執行的超支、節約差異進行匯總分析，在結合客觀因素的影響，確定一個百分比，作為效益獎的發放系數。通過采取嚴格、科學的考核獎懲制度，有力調動參與部門預算管理的積極性。要完善部門預算管理體系，就要加快改革和完善預算管理體系，一要推行全員參與、全過程管理、全方位監控的全面預算管理體系，將預算管理的思想納入整個經營管理過程中。堅持量人為出的原則，認真落實，責任到人；二要建立健全預算管理的組織結構和制度體系，以保證預算的有效實施。

總之。只有對管理有了全面而深刻地認識，才能有效實施全面預算管理，最終使其成為實施企業戰略與提高經營績效的工具，從而保證企業戰略的進一步落實，降低企業經營風險，提高企業管理效率與經營效益，實現企業價值最大化。

五，部門預算改革給財務管理工作帶來的影響

(一)部門預算改革加強了財務管理工作的事前監督職能。

在部門預算改革中，各級財務人員作為部門預算的主要編制者，在參與部門預算編制過程中，利用熟悉財經法規和單位資金狀況的優勢，合理預計和測算本單位的收入，嚴格審核各項支出預算的合法性、合理性，財務管理工作的事前監督職能得到加強，使各單位的財務收支活動能夠得到有效的控制，初步扭轉了長期以來的財務管理工作事后算賬的被動局面，預算資金使用得到有效監管。資金使用效果有所提高，財務管理工作上了一個新臺階

(二)實行綜合預算為管理者提供了較為完整的資金運行情況數據。

實行部門預算，就是要求各單位按照綜合預算原則統一編制、統一管理，統籌安排預算內、外資金和其他收支，將部門和單位組織的各項收人及各項支出全部納入部門綜合預算管理。這彌補了傳統的計劃管理模式下，同一單位資金分性質制定收支計劃、分項執行，資金運行情況、財務數據、信息不完整的缺陷。有利于備單位的管理者全面掌握財務收支活動和完整的財務信息，為合理調配資金，防止資金被濫用、被擠占以及杜絕腐敗行為的發生奠定了基礎，同時也提高了資金的使用效率。

(三)實行部門預算促使各單位進一步加強了人員、資產管理。

部門預算與各單位能否履行好自己的職責有密切的聯系，事關各單位的各項工作能否順利進行，而部門預算編制工作又涉及到各單位人員編制、結構。資產質量狀況、使用情況及分布狀態等多方面因素，這就要求各單位必須摸清家底。加強單位人員、資產等基礎管理工作，以確保編制的部門預算符合實際，做到“吃飯”、“生產”兩不誤。因此，實行部門預算改革可以促進各單位進一步加強和完善人員、資產管理工作，提高單位的各項工作水平。

(四)實行部門預算促進了單位提高財務管理水平。

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股權激勵是指授予公司高管一定的股權以激勵他們更好地從公司股東角度決策，使其以股東的身份參與企業決策、分享利潤，有利于公司業績的提高。股權激勵制度產生于20世紀50年代的美國，從90年代開始才在亞洲國家得以發展。2006年5月，雙鷺藥業、中捷股份和萬科股份成為首批通過證監會評審的3家上市公司，拉開了中國上市公司試行股權激勵制度的序幕。本文在前人研究基礎上選取2000至2013年廣東省實施股權激勵的上市公司為樣本進行實證分析，為廣東省上市公司的財務治理提供理論依據。

2.文獻回顧

最早提出股權激勵與經營業績理論的是Berle和Means，他們認為，股權的過度分散使股東無法確保管理人員符合股東利益最大化的目標。當管理人員基本不持有或只持有少量股份時，可能會利用手中權利來追求非貨幣性利益，損害股東利益[1]。此后，Jensen和Meckling提出了“利益匯聚假說”，認為管理層持股匯聚了管理者和股東利益，管理層持股比例應與公司財務績效正相關，并指出股份較少的管理者不能最大化股東財富，因為他們會追求職務特權消費帶來的好處[2]。Liebman考察了1980-1990年478家美國公司高管人員的薪酬和公司業績的關系，發現公司價值與高管薪酬呈比較強的正相關關系，這種強關聯是由管理者所持股票價值變化引起的[3]。Aboody、Johnson和Kasznik以1990-1996年間1773家公司的有關數據和指標為樣本研究發現，適當地對高管進行股權激勵會改善公司績效[4]。

以上學者肯定了股權激勵與財務績效的正相關性，然而也有部分學者持否定態度。Fama和Jensen提出的“管理者防御假說”認為管理層持股比例太高，可能控制董事會侵占其他投資者的財富，減少公司價值[5]。Demsetz研究發現，當管理層掌握公司控制權將更多地進行自身利益最大化的經營活動，公司價值隨著股權激勵比例的增加而下降[6]。Robert C.Hanson和Moon H.Song在研究股權激勵比例與股東權益關系時發現，股權激勵比例與公司的績效之間負相關[7]。

Morck，Shleifer和Vishiny認為，管理者持股和公司績效的相關性并非始終一致，不同持股比例，二者的相關系數存在顯著差異，這就是“區間效應理論”[8]。Akimova和Sehwodiauer以1998-2000年烏克蘭202家大中型企業為樣本進行研究，發現股權激勵比例較低時公司績效與股權激勵正相關，比例升高到一定水平二者呈負相關[9]。Victoria和KrivogorSky選取87家歐洲上市公司凈資產收益率指標為樣本進行研究，表明二者不存在顯著相關性[10]。

國內學者對此也進行了大量研究。張維迎通過研究認為現代企業兩權分離導致公司管理層與股東存在利益沖突。對管理人員進行股權激勵可提高公司業績[11]。杜興強、王麗華選擇會計績效指標、市場指標和股東財富指標構建模型，發現管理當局薪酬與公司以及股東財富前后成兩期的變化均成正相關而與本期市場指標的變化成負相關，與上期市場指標變化正相關[12]。蘇冬蔚、林大龐從盈余管理角度對股權激勵的實施效果進行研究發現：通過激勵預案的公司，其CEO股權和期權報酬與盈余管理的負相關關系比較微弱，由此得出股權激勵政策與公司績效負相關[13]。任國良基于1998-2008年上市公司數據，發現高管薪酬對企業價值有非線性的“U”型影響[14]。林朝穎、黃志剛、楊廣青、謝幫生基于生命周期視角，選取創業板上市公司2013年數據為研究對象發現：從初創期到成長期、成熟期再到衰退期，股權激勵對創業板上市公司業績成長的影響，是先降后升的“U”型關系[15]。何凡選取2005-2007年41家實施股權激勵的上市公司為研究樣本，將每股收益表示的公司績效與股權激勵比例進行回歸分析，發現股權激勵水平與公司業績不存在顯著的相關性[16]。

總之，對于股權激勵與公司財務績效之間的關系國內外學者通過實證研究得出不同觀點。本文利用廣東省實施股權激勵的上市公司為樣本，分析實施股權激勵是否會對企業財務績效產生影響。

3.實證研究

3.1研究假設：1）廣東省上市公司股權激勵與財務績效正相關；2）廣東省上市公司的規模、股權集中度和資產負債率會影響公司的財務績效。

3.2實證模型：本文將建立兩個模型進行實證研究，基于主成分分析的綜合績效評價模型和股權激勵對公司財務績效影響的線性回歸模型。

3.2.1綜合財務績效評價模型：F=α1f1+α2f2+……+αmfm

F：公司綜合財務績效總指標；αm：旋轉后第m個因子方差貢獻率與累計方差貢獻率的比率；fm：第m個因子的得分。

3.2.2線性回歸模型：以股權激勵比例為解釋變量，綜合績效財務總指標F為被解釋變量，公司規模、股權集中度和財務杠桿為控制變量，建立線形回歸模型如下：

F=β0+β1MHR+β2SIZE+β3DAR+β4LSR+ε（F：公司綜合財務績效評價值；β0：常數項；βn：系數；MHR：股權激勵比例；SIZE：公司總資產的自然對數；DAR：財務杠杠（資產負債率）；LSR：股權集中度（第一大股東持股比例）；ε：隨機擾動項。）

3.3樣本選取

3.3.1樣本數據來源

本文以2000-2013年廣東省實施股權激勵的上市公司為樣本，總共得到83個樣本，以它們所公布的財務數據為樣本進行實證研究。（數據來自巨潮資訊網和新浪財經網）

3.3.2變量定義

被解釋變量：選取樣本公司中的11個財務指標，采用主成分分析法得到綜合財務績效評價因子F。具體包括：主營業務利潤率；凈資產收益率；總資產報酬率；流動資產周轉率；應收賬款周轉率；總資產周轉率；流動比率；速動比率；基本每股收益；總資產增長率；每股凈資產。

解釋變量：上市公司公告中股權激勵草案（修訂稿）中的股權激勵比例；

控制變量：資產負債率；公司規模（總資產賬面價值的自然對數）；股權集中度（第一大股東持股比例）。

3.4實證分析

3.4.1主成分分析。在進行主成分分析前，首先對選取的11個財務指標用SPSS進行KMO和Bartlett檢驗。結果顯示，計算值為972.302，自由度為55，Sig值都為0.000，說明所選取的11個財務指標可以進行主成分分析，且提取出的4個主成分的解釋總方差達到81.451%。

結果顯示R方為0.272，說明方程的擬合度不好；表4中F為7.3，Sig值為0.000，說明方程通過了有效性檢驗。但表5中顯示，解釋變量的t值為-1.331，Sig值0.187>0.05，未通過顯著性檢驗，說明廣東省上市公司的財務績效綜合指標與股權激勵間無顯著關系。同理，公司規模和股權集中度與公司財務績效之間也沒有顯著線性關系，資產負債率與財務績效負相關。

從以上分析，本文得出兩個結論：1）拒絕假設一，即廣東省上市公司股權激勵與公司財務績效之間不存在相關關系；2）公司規模、股權集中度對公司財務績效無影響，財務杠桿與公司財務績效負相關。