財務會計基本制度范文

導語：如何才能寫好一篇財務會計基本制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】新會計制度 醫院財務管理 成本核算 風險掌控

作為醫院日常工作中最為基礎的一環，成本核算工作重要性非同一般，它對于醫院費用的控制具有十分關鍵的影響。一般來說，醫院成本核算工作指的是醫院根據相關性、合法性以及可靠性等原則來歸集、匯總及核算日常醫療活動中所發生的各項費用及其總額，并分別計算其單位成本的一項核算活動。我國近年來的醫療衛生事業發展迅速，原有的財務會計制度已經不適合新形勢下億元發展你的需要，并且存在著很多遺留的弊端，新的財務會計制度就是在這種背景下應運而生的。

一、目前醫院財務成本核算存在的問題

（一）管理意識比較薄弱

在新的財務會計制度正式實施之后，我國醫院的成本核算工作較之前有了較大的進步，但是一些不足依然存在。尤其是很多醫院還沒有對財務成本核算這樣重要工作引起高度重視，醫院管理層對其重視程度也不足，在管理的過程中隨意性較強，嚴謹性不足，這導致了財務成本核算工作推進困難，財務管理的效率不能有效提升。

（二）管理人員素質不足

由于醫院經營性質的影響，少數醫院財務人員專業素質不足，這就造成了財務成本核算的工作無法有效開展，工作效率得不到保證。在實際的工作過程中，部分醫院財務工作人員不能夠很好的遵循國家制定的相關政策，滿足不了醫院財務工作人員的業務素質需求，導致部分工作不能有效開展或者發生失誤。更有甚者，極少數醫院財務工作人員職業道德和個人修養較為低下，在工作過程中出現了一些違法的行為，使得醫院形象受損，也影響了醫院日常業務的正常開展。

（三）管理模式比較落后

雖然新的財務會計制度在很大程度上將原有的舊制度中存在的不足加以改善，但是很多醫院在財務成本核算的管理模式上依然較為落后。造成這種情況的原因是大部分醫院都比較重視臨床醫學的研究和科研，對于行政管理和財務管理方面存在一定程度的忽視，預算流于形式，行政、后勤等科室人員成本控制的積極性不高，成本控制工作難以進行，對取得直接收人的醫護人員工作造成嚴重的影響。所以新的財務會計制度雖然完善，但是在很多醫院中依然無法發揮出最大效應。

二、新醫院財務會計制度卜成本核算工作的改善措施

（一）提升管理意識

想要提升醫院財務會計制度下成本核算的工作效率，解決財務成本核算過程中出現的問題，最首要的一點就是提升醫院財務工作人員以及管理層的重視程度。各個部門必須以嚴謹的態度來對待財務成本核算工作，將其納入到關系到醫院發展的重點工作中來抓，充分理解財務成本核算的重要性，將財務成本核算工作納入到財務會計的管理體系中，做到以上這些，才能不斷的提升財務成本核算工作的工作效率，并以此為基礎推動財務會計制度的落實。

（二）提高人員素質

在新的醫院財務會計制度大力推進的當下，醫院如果想實現財務管理的科學化，推動成本核算工作的高效運行，提升財務工作人員的綜合素質勢在必行。在進行財務工作人員的招聘時，除了要認真考核其專業技能之外，還要充分考慮工作人員的職業素養和敬業精神。對于內部工作人員，要加強培訓，給他們充足的學習機會，使每一個工作人員的業務能力和職業素養都能夠滿足日常工作的開展。作為醫院的財務工作人員，也應該充分認清自身不足，除了加強專業技能的修煉之外，還要不斷的提升自身的創新能力和敬業精神，用高效的工作效率來促進醫院財務會計制度的推動和實施。

（三）更新管理模式

科學技術的進步帶來了管理制度和方式的革新，同樣也為財務成本核算工作的開展帶來了極大的便利。醫院在進行相關工作的開展時，要通過技術革新來最大程度的消除舊制度帶來的隱患和不足。通過現代化的辦公技術以及計算機技術來提升新財務會計制度的推行，使得財務工作人員能夠在最短的時間內獲取到相關的數據，并通過數據的分析來實現成本核算。同時，醫院還應當要進一步強化對固定資產的管理以及不斷完善相關責任體系與成本分析方法，要對醫院資產的購入、運輸、入庫、調用、審核以及回收等過程都進行全面的跟蹤化管理，以及還要結合市場情況來精確成本、調整定額，從而全面保障成本核算的及時性和有效性。

（四）建立醫院內部監管制度

新的財務會計制度重點關注財務部門對于成本預算以及成本核算的監督。這項工作需要強有力的內部監管來實現，通過對醫院預算執行、收支平衡、負債等環節進行掌控，明確醫院的投資和運作范圍，確保醫院資產的保值和增值，通過對各環節的監管，確保財務成本核算能夠順利進行。要確保內部監管的這是有效，不能掩耳盜鈴，左手當運動員，右手當裁判，要真實的將醫院內部的財務成本真實情況進客觀的反映。

（五）強化醫院的財務奪析和評價體系

不斷強化財務評價體系，這是對于醫院成本核算以及新財務會計制度的忠實執行。強化醫院財務評價體系的建設，醫院就需要對成本核算內容、對象，成本分配方式等制定醫院財務分析和評價標準。同時，要根據各個科室的不同情況進行具體分析，對于不同崗位不同部門的人員，采取個性化的分析和科學的判斷，滿足醫院財務成本核算的基本要求。

三、結語

雖然新的財務會計制度已經下發頒布多年，但是部分醫院依然存在或多或少的財務管理問題，通過強化院方管理意思，提升工作人員的工作技能和職業修養，財務成本核算工作一定會更加富有效率和質量，為醫院進一步的健康發展提供強的數據支持和理論輔助。

參考文獻：

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關鍵詞：新財務會計制度 醫院成本核算 藥物成本

成本核算是醫院經濟管理中的基本工作內容，能夠直接影響醫院的整體經濟運行與發展。當前很多醫院財務管理中存在著成本核算的問題，造成醫院正常運行中的資金困難問題。如何在新財務會計制度下，提升醫院成本核算的質量是當前醫院財務管理中的重要內容。文章將結合醫院財務管理的實際情況，分析新財務會計制度下的醫院成本核算方式，希望能夠對醫院財務管理質量的提升帶來一定的借鑒意義。

一、新財務會計制度下的成本核算概念

傳統的醫院財務管理制度中，成本核算的方式較為籠統，沒有基于醫院的實際發展特點進行針對性分析，財務核算的方式以及核算的對象劃分不夠科學，醫院財務成本核算中缺乏科學的指導。

新財務會計制度下的醫院成本核算更加明確，以權責發生制為主要基礎，會計要素中的費用科目替代了支出科目，在這種費用管理模式下，能夠滿足當前市場發展的規則，使成本核算朝著科學化、規范化的方向發展。

二、新財務會計制度下醫院成本核算中存在的問題

新財務會計制度下醫院成本核算中主要存在著核算科目問題、成本核算管理問題以及費用分攤的問題。

（一）核算科目

醫院在運營的過程中市場會發生一些突發性事件，例如醫療糾紛、公共衛生事件等等，這些事情在處理的過程中會產生一定額外的費用，屬于醫院成本支出的一個部分，醫院運行成本會增加，進而結算中的數據也易于出現與實際情況不相符合的問題。另外，醫院藥物成本單獨性核算中也時常會發生核算錯誤的問題，造成藥品價格較高的情況。

（二）成本核算管理

結合相關文獻中的調查研究可以看出，當前我國很多醫院中的成本核算工作在控制與管理的過程中存在著諸多問題。比如一些醫院成本核算的對象為醫院內部各項成本數據，卻沒有制定完善、科學的成本核算理念，而一些醫院比較注重數據的子酸，但是卻忽視了整個過程中需要達到的平衡控制目標，失去了成本核算管理的價值，不利于醫院的穩定、可持續發展。

（三）費用分攤問題

醫院成本核算中的各項費用分攤問題也是當前新財務會計制度下醫院成本核算中普遍存的問題，傳統的醫院費用管理中間接費用混亂的問題頻頻發生，主要表現在一些醫院中的間接費用沒有進行分析、計算與管理，沒有事先進行分攤處理；還有一些醫院分攤費用以科室和藥品等的實際比例為分配標準，導致醫院收支和結余出現較大誤差。

三、新財務會計制度下醫院成本核算的具體改善策略

新財務會計制度下，醫院成本核算可以通過構建完善的責任制度，加強醫院資產管理以及建立財務信息平臺等方式進行改善。

（一）構建完善的責任制度

完善的管理制度能夠保證各項活動的有序開展，醫院財務管理工作也需要基于醫院發展的實際特點，構建細致的管理制度。新時期背景下，醫院可以構建完善的責任管理制度，重視成本核算管理工作，明確各個管理人員的具體責任，按照不同的責任對象、科室等進行細致的工作規劃，將每一項工作內容落實到個人身上，落實到實處。

完善的責任制度也能夠保證醫院各項成本核算工作的有序化、規范化開展，一旦出現任何問題，及時追究個人的責任。醫院還可以通過激勵機制，營造良好的工作氛圍，使每一位成本核算工作人員都能夠積極工作，調動員工工作的熱情。

（二）加強醫院資產管理

新型財務會計制度要求醫院能夠全面管理本院內部財務問題，實現企業資金的合理運轉。醫院需要對內部固定資產進行全面清查，并進行固定資產的有序分類及管理。

在此基礎上，還需要對醫院在建的各項工程資產、額外支出項目等進行詳細的記錄，以新型財務會計制度為基礎，對出現壞賬的情況進行合理性計算和清理，進一步完善固定資產的管理體系，保證各項財務信息的準確性，做到有數據可查，并保證每一個數字的準確性。醫院可以組建一支監督隊伍，對各項數據及成本核算工作情況進行抽樣調查，保證醫院財務成本核算工作開展的科學性和規范性。

（三）建立財務信息平臺

現代科學技術快速發展的時代背景下，信息技術逐漸開始在各項工作中得以應用。醫院財務管理活動也可以建立財務信息平臺，促進醫院財務成本核算工作的信息化發展。

醫院可以構建信息化交流平臺，為成本核算提供有效的技術支持，通過不同病種的成本核算系統等，保證各項數據成本計算的科學性、有效性，并加強各個系統之間的聯系，借助信息技術手段實現大量數據的有效管理，提升成本核算工作的效率。

四、結束語

新財務會計制度下，醫院可以通過構建完善的責任制度，加強醫院資產管理以及建立財務信息平臺等方式，構建一個完善的醫院成本核算管理模式，保證醫院的科學管理和有序化運營。

參考文獻：

[1]顏維華，蘇琦，趙劉偉，劉杰，張云，鄭萬會.新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》下多資金來源與成本核算之間的關系[J].中國醫院，2011，06：36-37

[2]許坦.新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》下公立醫院全成本核算與會計支出的勾稽關系[J].中國衛生經濟，2011，08：90-92

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一、舊《醫院財務制度》與《醫院會計制度》下醫院成本核算存在的主要問題

醫院成本核算是指醫院根據相關性、合法性、可靠性等原則，將其日常醫療業務活動中所發生的各項費用，按其性質和發生點，分類進行歸集、匯總、核算，計算該時期內各項活動費用發生的總額并分別計算單位成本的核算活動。隨著醫療事業的發展，舊《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的弊端日益明顯，相關成本核算規定已不切合醫院實際。

（一）核算科目不科學 對于一些政府性的指令任務活動、相關醫療救援以及突發的公共衛生事件，相應發生的支出醫院都作為成本列出，造成成本增高，數據失真；同時，對于醫療事故的賠償，一些醫療費用的政策性減免，也缺乏專門的會計科目核算。舊醫院財務制度下，藥品支出科目與醫療支出科目并列核算，藥品成本的單獨核算容易滋生“以藥補醫”現象，導致高藥價的產生。

（二）固定資產核算不合理 舊制度下醫院固定資產不計提折舊，計提固定基金和修購基金，從而不計入醫療成本。由于修購基金不抵減固定資產科目，而報表中“固定資產”和“固定基金”在報廢前始終為原值，從而造成固定資產和基金同時虛增，影響報表中資產和利潤相關科目，造成信息偏差。

（三）費用分攤方法弊端多 舊制度下成本費用分為直接費用和間接費用，對用間接費用的分攤，一些醫院的處理十分混亂：一方面，一些醫院對間接成本如管理費用進行統一計算，不分攤，使得管理費用不受控制造成惡性膨脹，成為一個“百納盒”；另一方面，一些醫院按照醫療科室和藥品部門人員比例標準分攤管理費用，過于簡單，容易造成收支結余不準；再次，一些輔助科室的成本存在多次迂回分配。以上各種分配問題使得成本會計信息失真，缺乏可比性，不利于進行有效的成本控制和管理。

（四）成本核算缺乏分析控制 目前，我國醫院的成本核算大多是各項成本數據的整理和歸集，為核算而核算，核算重點放在計算上，不能有效的體現核算的事前、事中和事后控制。對各項成本的各期變化，沒有進行對比分析、剖析差異、尋找原因和責任，從而未能達到降低成本和成本控制的目的，流于形式；另一方面，由于核算科目不夠科學完整、一些核算方法存在嚴重弊端、成本分配不合理等使得成本會計信息缺乏可靠性，不能為管理者的決策提供可靠的依據。

（五）相關人員成本控制意識薄弱 目前，大多數醫院管理者是醫學專家，相對缺少對醫院運營、成本管理等理論體系的理解，對成本核算的作用和重要性認識不夠，造成成本核算流于形式，成本發生和成本責任無法掛鉤，嚴重影響了醫院成本核算工作的高效進行，不利于醫院的成本核算與控制。

二、新《醫院財務制度》與《醫院會計制度》下醫院成本核算的改進

新制度對成本核算提出了具體要求：“根據核算對象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算”。新制度明確了各級成本核算的概念和內容，優化相關核算科目，提出新的費用分攤方法，要求新增成本報表，對完善我國醫院成本核算體系有著重要意義。

（一）調整優化相關科目 新制度把“藥品收入”并在“醫療收入”科目內，把舊制度中的“藥品支出”、“醫療支出”合并新設“醫療成本”科目，藥品按進價入賬，領用時確定實際成本，取消了“藥品進銷差價”科目，規范了藥品管理。“醫療業務成本”科目核算醫院開展醫療服務及其輔助活動發生的各項費用，包括人員經費、耗用的藥品及衛生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用。醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出，在“醫療業務成本”科目核算。新制度單獨設置科目反映科教活動收支，通過“科教項目收入”和“科教項目支出”把科教項目納入收支管理，增設“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”會計科目，規范醫院納入國庫集中支付體系的核算。

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關鍵詞：新醫院財務、會計制度；全成本核算；核算項目調整

一、前言

新醫院財務、會計制度從制度本身的規定以及制度的完備性等多方面對醫院財務核算產生重要影響：強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算、會計科目、財務報告體系等方面凸顯了一系列重大創新，對促進醫療成本核算規范化具有重要的意義。

從整體上來看，舊醫院財務、會計制度在成本核算體系的具體規定方面，范圍僅涉及到概念界定，成本核算對象劃分不夠細化，對成本核算工作指導性較弱。

新醫院財務、會計制度強化了醫院的成本核算工作，具有可行性及必要性：

1.新《醫院財務制度》對成本管理的要求和目標、成本核算的原則和對象以及成本分攤流程、成本分析和成本控制等作出了明確規定，細化了醫療成本歸集核算體系。這些規定對全面提升醫院成本核算與控制水平提供了有力的數據支持。

2.新《醫院會計制度》完善了成本歸集和核算體系，將原 “醫療支出” 會計科目修訂為“醫療業務成本”科目，在該科目下相應的設置了明細核算科目，并要求按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務、醫療技術、醫療輔助類各科室發生的，能夠直接計入或采用一定方法計算計入各科室的直接成本，從而為實現醫院財務成本精細化管理提供了數據基礎。

二、新舊醫院財務、會計制度下成本核算差異的分析

1.是否強調成本核算制度

舊醫院財務、會計制度對成本核算提及較少，而新制度很大程度上強調了成本核算，例如：

（1）強化成本控制，新制度特別規定，醫院財務情況說明書至少應當對醫院的成本核算及控制情況詳細說明。

（2）強調了成本報表體系構成，應包括醫院各科室直接成本表、醫院臨床服務類科室全成本表和醫院臨床服務類科室全成本構成分析表。

2.是否明確了成本核算的對象原則

新的醫院財務會計制度明確了成本核算的對象原則，主要表現為從整體上強調了分期核算、可靠性、權責發生制、收支配比等成本核算體系中的關鍵性原則，同時注重將科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算作為成本核算的對象。

3.成本結轉以及劃分是否透明化

新醫院財務、會計制度下各個科室之間的成本結轉以及劃分表現為進一步透明化、原則化，臨床服務、醫療技術、醫療輔助及行政后勤各類科室之間公攤成本通常按受益原則分攤結轉。

三、新醫院財務會計制度下成本核算的主要特點

1.成本核算適用范圍有增有減

新財務、會計制度借鑒企業會計改革成果，建立了醫療材料生產成本、加工成本、固定資產建設成本、醫療業務成本等成本核算體系；針對基層醫療機構在財務管理等方面與一般醫院的區別，新制度未將基層醫療機構納入管理范圍。

2.成本核算項目的調整

（1）取消藥品加成核算：新制度合并了醫療、藥品收支核算，取消了“藥品進銷差價”等會計科目，實行藥品“零差率”， 強調客觀反映醫藥成本，避免了 “以藥養醫”的理念，弱化了“以藥補醫”作用。

（2）計提固定資產折舊和無形資產攤銷：新制度增加了“累計折舊”和“累計攤銷”會計科目，取消了“固定基金”科目，規定了折舊和攤銷方式以及不同資金來源形成的固定資產計提折舊的不同處理方法。

這些核算項目調整，解決了醫院醫療和藥品收支不配比、科研教學經費核算混亂等問題，客觀、真實地反映了資產價值，規范了醫院的收支核算與管理。

3.新醫院會計制度對成本分攤的要求

新制度下醫院成本的核算公式為：科室成本=直接計入+分攤（公攤成本、管理成本、醫輔成本、醫技成本），主要分攤層次及方式如下：

第一級分攤：分攤范圍為無法直接計入到科室的費用，包括離退休人員成本、公用水電、保潔、綠化等。

第二級分攤：將全院管理類科室成本（包括直接計入管理科室成本和公攤費用分攤部分）進行分攤。包括黨委、院辦等核算范圍的成本。

第三級分攤：主要按照“誰受益誰承擔”的原則，包括直接計入輔助科室的成本和由公攤費用、管理費用分攤計入的成本，

四、醫院新財務、會計制度下成本管理體系探討

1.最大程度上實現目標成本管理

實行目標成本管理，是醫院適應醫療市場改革的重要手段之一，只有實現醫院的目標成本，才能有效地控制和降低醫療成本，從根本上解決“看病難”“看病貴”問題， 提升醫院的核心競爭力。

2.加強醫院成本事前和事中控制

以上部分系統總結了新制度主要特點以及對成本核算的要求，醫院應密切關注對成本的全程控制，緊緊抓住成本預測等事前控制、優化流程等事中控制，最大程度降低醫院成本管理風險。

3.進一步完善全成本核算制度

通過對醫院醫療成本的核算與管理，建立健全成本支出預算管理制度、招標采購制度等，降低醫院運行成本、完善補償機制、優化資源配置以及合理制定醫療服務價格，提高醫院效率和效益，醫院應進一步推廣、完善全成本核算制度。

參考文獻：

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摘 要 2010年，我國衛生部攜手財政部開始加強對醫院財務制度的管理力度，系統地修訂了舊有的醫院財務制度，修訂后的新醫院財制度明確指出醫院財務準則與企業實現局部接軌。在這種情況下，醫院要根據新財務制度的要求調整自身的成本核算，并完善成本核算的具體內容和具體措施，以便準確、真實地反映和改進醫院成本核算工作。

關鍵詞 醫院 財務制度 成本核算

成本核算工作在醫院的管理活動有著不可替代的作用，也是醫院經濟活動的核心環節。2010年12月，《中華人民共和國會計法》和新醫院會計制度出臺彌補了原有的舊會計制度在醫院成本核算和財務管理方面的不足，并對新舊醫院會計制度的差異化開展分析。

一、新財務會計制度下的修訂亮點

近年來我國不斷改革現行的醫療體制，而與這對應的醫院的財務制度也必將隨之發生變化。這是醫院成本核算和財務管理的必然選擇。2012年元旦起開始實施的新醫院《財務制度》、《會計制度》正是配合醫療改革的發展腳步，大幅度改進醫院的成本核算方法，以期有效提高醫院成本管理水平。新醫院財務制度以醫院公益性為出發點，對醫院成本核算進行強化，體現了一系列新亮點。

1、改變了醫院舊有的收付實現制成本核算基礎，轉變成以權責發生制輔以收付實現制作為成本核算的基礎。

2、把醫院會計要素中的“支出”以“費用”替代，即強調醫院有收入就就必定有費用產生，強調成本、費用與收入間的對應關系。收入與費用實施配比，使得醫院的成本核算更符合謹慎性要求。

3、建立醫院成本核算體系，強調根據醫院財會改革的成果加強成本控制并設立醫療成本的具體核算內容。

4、完善醫院成本核算的會計科目，改變原來的醫院會計科目和核算內容不完整、確認計量不明確的現狀。

5、確定通過補償機制來實現醫院長期資產的攤銷：“固定基金”科目被取消，增設了“累計折舊”，新財務會計制度提出，必須以成本補償的模式實現計提固定資產折舊和攤銷無形資產，既與企業會計固定資產的處理方式接軌，強調固定與無形資產的價值和價值流失程度，凸顯其真實價值。

6、將謹慎原則應用于醫院的成本核算中，醫院必須根據有關規定，除了計提固定資產折舊和攤銷無形資產外，還要計提資產減值準備，確認負債和或有事項。

7、取消舊體制中的藥品加成核算，強調真實、準確地反映實際的藥品成本，以實際成本進行會計核算，提升醫院會計信息的真實性和可靠性。

8、新財務制度強調必須完善醫院財務報表，向企業財務報告體系靠攏，主要的報表有資產負債、現金流量、收入費用、預算收支和基建投資等相應報表及對應附表。增加的現金流量表主要表現醫院現金流出和現金流入的動態變化，通過這個變化可以有效地判斷企業是否合理利用資金，對資金的管理是否正確。

二、完善新醫院財務制度下的成本核算體系

新財務制度有效提高了醫院成本核算的高度，加大了管理醫院成本的力度，目的是降低醫療成本，高效控制醫療成本；充實了原來醫院的成本核算不明確的內容，明確了成本如何核算、歸集和控制的具體方法。醫院成本核算體系不局限在成本核算上，應包含多個核算層，醫院層、科室層和醫療項目層。三個層次互動，共同為醫院成本核算服務。

1、完善醫院層的成本核算

醫院追求效益最大化，通過醫院成本核算可以綜合評價醫院效益，促進醫院加強內部控制，有效降低成本和合理利用資源。醫院要重視對其他醫療服務對手的競爭力的分析，比較自身與其他對手的優劣勢，吸收對方成功經驗，改善自己的缺陷和不足；全院一起動員加強醫療服務水平，嚴格控制醫療成本，爭取以最低的成本提供最好的醫療服務；對于在開展服務過程中要及時調整成本的使用力度，既要加大技術、設備的投入又要嚴格制止浪費，節約不必要的支出。

2、完善科室層的成本核算

醫院科室作為醫院的重要組成部分，其層面上的成本控制程度直接影響著全院的成本。對于完善其成本核算要做到：把全院的成本控制內容分解到各個科室，由各級科室對其成本專項負責并充分公開，借以加強全院職工的責任心和使命感；科學層的成本核算要以分期核算、權責發生制、量化和配比為基本原則，重點考核科室的醫療服務效率和工作量；以各個科室的利潤為基點，針對不同情況采取完全成本或是責任成本制度進行成本核算；要準確、真實地分析、核算科室成本并適當采取激勵機制與之結合，利用財務杠桿的作用，調動科室人員的工作積極性，提高成本核算水平。

3、完善醫療項目層的成本核算

醫療項目指對某個服務項目發生的勞動消耗，核算醫療項目的成本是醫院成本核算中最細化的成本核算內容，通過分析醫療項目的成本可以檢測其服務質量和服務水平。其中引進大型醫療器械的資金投入更要實施必要的成本控制。有的醫院對現有的服務資源進行再造后產生新的收益和服務，對于這樣有創建性的做法要充分肯定，畢竟醫院進行成本核算也是為了達到資源和效益的最佳配置狀態。

結語：在新醫院財務制度下開展成本核算，必須依照制度規定設計適合自身的成本核算體系，并保證其能高效運轉。只有這樣，醫院成本核算才能為醫院進行經營決策提供有效指導和參考，更好地降低成本和提升服務水平。

參考文獻：

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關鍵詞：稅務會計；財務會計；基本前提；適度分離

作為稅收學與會計學的交叉學科，稅務會計在財務會計的基礎上發展而來，并借助財務會計的理論與方法進行會計處理。但是由于稅務會計與財務的目標存在差異、納稅人與賦稅人可能不統一等原因，稅務會計有區別于財務會計的基本前提，這可以為實行稅務會計與財務會計的適當分離提供支持。

一、我國稅務會計與財務會計關系的發展歷程

稅務會計的運行模式一定程度上揭示了財務會計與稅務會計的關系。從世界范圍來看，稅務會計模式可分為三種：財稅分離模式（如英、美）、財稅合一模式（如法、德）、財稅適度分離模式（如日本）。[1]在財稅分離模式下，會計準則、會計制度不受稅法約束，財務會計對收入、費用的確認計量與稅法差別較大，為滿足納稅需要稅務會計與財務會計之外完全分離；在財稅合一模式下，會計準則、會計制度從屬于稅法，會計所得和應稅所得只在個別項目上存上有所不同，財務會計對收入、費用的確認計量與稅收目標保持高度一致；而財稅適度分離模式更注重會計的管理職能，允許財務會計與稅務會計的差異存在，但是在納稅時要按照稅法的規定進行必要的調整。我國的稅務會計模式可歸類為第三種，稅務會計與財務會計既有重合也有分離，并且是一個從高度重合到逐步分離的過程。[2]

（一）1984至1993年，稅務會計與財務會計高度重合

自1984年我國開始出現多種所有制起，至1993年我國《企業會計準則》與《企業財務通則》（簡稱“兩則”）實施之前，我國執行分行業、分所有制成分的會計制度，企業的所得稅制度因所有制的不同而不同，這一階段應稅所得與會計利潤沒有太大差別，這是稅務會計與財務會計的高度重合時期。

（二）1994至2000年，稅務會計與財務會計初步分離

1994年1月1日實施的企業所得稅暫行條例及實施細則，統一了我國內資企業所得稅制，與外商投資企業所得稅法、外國企業所得稅法（簡稱“兩法”）并行。由于稅法尚不完善，因此稅法有規定的，則依據稅法規定執行；稅法無規定的，則依據會計制度執行；稅法與會計制度的規定不相符的，則依據稅法調整后的會計利潤計算應繳所得稅。“兩則”和“兩法”的實施后，應稅所得額和會計利潤首次出現顯著差異，稅務會計與財務會計實現初步分離。

（三）2000年之后，稅務會計與財務會計相分離的趨勢基本形成。

2000年1月1日，我國實施《企業所得稅稅前扣除辦法》。2001年，新的《企業會計制度》取代分行業的會計制度，基本上消除了不同行業在會計制度上的差異，符合現代企業制度的要求。企業所得稅由“納稅調整體系”發展為“獨立納稅體系”，獨立的稅務會計基本形成。

二、稅務會計與財務會計適當分離的可能性

我國稅務會計與財務會計呈相分離的趨勢是由多種原因共同促成的，會計假設與稅務會計基本前提上的差異就是其中之一。

（一）稅務會計主體

稅務會計主體和財務會計主體都是從空間上界定其服務的對象，但是二者并不相同。稅務會計主體是直接負有納稅義務的企業或者單位，即納稅主體，同時這些納稅主體能夠保持單獨的會計記錄。財務會計主體是其為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息被限定在一個特定獨立或相對獨立的范圍內。例如，母、子公司在編制合并報表，它們是一個財務會計主體；但是在稅務會計中，未經國家稅務總局規定，母、子公司應分別納稅，都是稅務會計主體。隨著市場經濟的深入發展，以及我國資本市場的不斷完善，財務會計主體（如企業）的地位和作用發生變化。在市場行為中起主導地位的是企業，而非政府，減少對企業經營和經濟活動的干預才是政府的正確選擇，稅務會計與財務會計的恰當分離可以更大限度的發揮企業的靈活性。此外，股份制成為企業的主要形式，利益相關者更注重會計信息的真實有用性和客觀公允性，客觀、真實的反映會計信息成為會計工作的首要目標，因此作為規范會計工作的會計準則，必須順應市場經濟的發展要求，以投資者為導向，而不是依從稅法的安排。

（二）貨幣計量

稅務會計與財務會計在貨幣計量上的假定含義是相同的，都是指用同一種貨幣計量經濟事項。這一假設是稅務會計和財務會計發揮計量屬性的基礎，但是二者的計量屬性卻不盡相同。

（1）歷史成本是指取得某項資產時實際發生的支出。它在稅務會計和財務會計中所處的地位不同。稅務會計采用歷史成本作為計量屬性的目的是為確定計稅基礎，歷史成本可靠、確定、可稽查的特點，最符合稅法對計稅基礎的要求，在歷史成本確定的情況下，稅務會計一般不會采用其他計量屬性。[3]在財務會計中，歷史成本作為傳統的計量屬性，雖然占有一定地位，但對一些衍生金融工具，則必須將公允價值作為首要的計量屬性，這樣才能公允的反映其價值。歷史成本在財務會計中的地位遠不及在稅務會計中的地位。

（2）重置成本是指在當前市場狀況下，用現時價格水平生產或購建與某項資產具有相同使用功能或效用的全新資產的支出。稅法與會計準則中的重置成本含義基本相同，只是使用范圍、內容有所不同。稅法僅限于在特定情況下允許企業采用重置成本計量屬性，如對舊房及建筑物評估價格計量、對盤盈資產的計量等；而會計準則對重置成本的使用沒有界定范圍。

（3）公允價值是財務會計中與金融工具最相關的計量屬性，對交易性金融資產等按公允價值計量時產生的公允價值變動損益，稅務會計在計算本期應納稅額時不予確認，即此類資產的計稅基礎仍為歷史成本。只有在歷史成本和現行市場價格均無法確定時，稅務會計才不得不用公允價值計量，由此可見，它是作為“補充”計量屬性使用。在公允價值計量屬性下，財務會計與稅務會計的目標不同。財務會計是根據會計準則的規定進行會計核算和處理，為企業利益相關者提供具有決策相關性的會計數據。稅務會計的目標是實現稅收，向稅務會計信息使用者提供有助于其稅務決策、實現企業最大涉稅利益的會計信息。財務會計要求通過計量屬性反映可靠、相關的信息，而稅務會計要求通過計量屬性體現的計稅依據具有確定性和可稽查性。將稅務會計與財務會計適當分離，可以充分發揮各種計量屬性的作用，更好的記錄反映企業的經濟活動。

（4）可變現凈值和現值是財務會計獨有的計量屬性。可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本、預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。例如，固定資產在年終報告時，會計準則要求以公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值較高者作為其可收回金額，在此基礎上計提減值準備；而稅務會計一般情況下不確認減值準備，計稅基礎只涉及初始計量，一經確認不再改變。現值是指對未來現金凈流量折現后的價值，體現了貨幣時間價值。采用分期付款的方式支付固定資產的價款，且支付期超過了正常的信用期限，此時應當以價款的現值為基礎確定固定資產的初始成本。而稅務會計不采用現值計量，因為現值計量在信息的可靠性上有所欠缺，這與稅務會計要求計稅基礎的確定性相違背。

（三）貨幣時間價值

貨幣時間價值是稅務會計獨有的基本前提，它是指隨著時間段推移，投入周轉使用的貨幣將會發生增值。正是由于這一假設，政府和企業在稅務的征納過程中會從自身利益出發，爭取最大的時間價值。政府為保證財政收入和實現宏觀調控的目標，會在稅收立法中明確規定各個稅種納稅義務的確認原則、稅前扣除原則、納稅申報期限、稅款繳庫期限、稅收優惠政策等。查爾斯?T?亨瑞格等人在其所著《會計學》中寫道：“稅務會計有兩個目標：巡守稅務會計和盡量合理避稅。”可見，稅務會計可以確保企業稅務活動嚴格按照稅收規定開展、足額納稅，并且合理運用稅收申報期限、稅收優惠政策等，盡可能長時間的將資金留在企業中，實現貨幣的時間價值，發揮融資功效；[4]稅務會計可以根據稅收規定和本企業的生產經營狀況，籌劃好企業的經營及納稅方式，在依法納稅的前提下享受到盡可能多的稅收優惠，以達到讓企業少繳稅的目的，減輕企業的稅收負擔。

此外，除了上述三種基本前提外，稅務會計還有持續經營、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確四個基本前提。其中稅務會計的持續經營和財務會計的持續經營都是假設主體以既定的經營方式能夠在未來期間持續正常的經營下去；納稅會計期間與財務會計的會計期間假設都是對企業持續不斷的經營活動劃分為一定期間，以便開展會計工作；年度會計核算是稅務會計最基本的前提，各國稅制都是建立在年度會計核算基礎上的，而不是對某一個特定的業務進行核算。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項，而不考慮當其事項在后續年度的可能結果如何。財務會計資料正確這一基本前提是指稅務會計是在財務會計核算的基礎上進行的，財務會計是稅務會計的基礎，這屬于二者重合的部分，也一定程度上說明稅務會計與財務會計不必進行徹底的分離，否則反而會加重企業會計的任務負擔，將稅務會計與財務會計適當分離才是正確的決策。

三、實現稅務會計與財務會計的適當分離

正因為稅務會計與財務會計有上述不同，才為二者的適當分離提供了可能性，分離后的稅務會計和財務會計可以根據自身特點與需求充分運用這些基本前提，更完善的反映企業的納稅信息以及會計信息。并且，稅務會計與財務會計在基本前提中的共同之處也在一定程度上表明稅務會計與財務會計并不需要完全割裂。

不管是稅務會計還是財務會計，都屬于會計學科，在稅務會計和財務會計適當分離的模式下，二者并不是獨立存在的，稅務會計利用財務會計的數據展開工作。以我國目前的企業會計核算水平和稅務部門管理水平來看，如果過度追求“財稅分離”，將會給稅收征管部門帶來很大困難，這樣反而會適得其反。所以我們應該采取逐步分離方式，在合理保持稅務會計與財務會計之間差異的基礎上，我們應當建立一個從財務會計到稅務會計合理過渡的核算體系，完成稅務會計報表與財務會計報表、納稅申報表與稅務會計報表的銜接，為企業的會計實務工作建立一套標準的方法體系，減少會計人員對具體操作方法選擇的隨意性，也為稅務機關的后期稽查提供一個從財務會計報表到納稅申報表調整的完整、清晰的記錄軌跡，降低征管成本。

參考文獻：

[1] 蓋地.稅務會計研究[M].大連：大連出版社，2011.

[2] 張山峰.試論稅務會計與財務會計分離法必然性與差異[J].財會研究，

2008（20）.

[3] 蓋地，孫雪嬌.稅務會計的計量屬性及其與財務會計計量屬性的比較

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關鍵詞：高等學校 財務會計 基建會計 會計信息質量

長期以來，受財政管理體制以及行政事業單位預算會計制度和基建會計制度等的制約，高等學校分別設置財務會計和基建會計兩套賬，前者執行《高等學校會計制度》，核算高等學校開展日常業務過程中收入、支出的發生情況以及資產、負債、凈資產的增減變動和結存情況，定期向主管部門報送資產負債表、收入明細表、支出明細表等；后者執行《國有建設單位會計制度》，核算高等學校基本建設過程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報送資金平衡表、基建投資表等。

在計劃經濟體制下，高校投資主體單一，經濟業務簡單，會計信息主要是為了滿足國家宏觀經濟管理和高校自身內部管理的需要，財務會計和基建會計分離，提供的會計信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場經濟條件下，高校投資主體多元化，經濟業務日益復雜和多樣，財務會計和基建會計兩賬分設，導致會計信息割裂，不能適應現實經濟環境下相關信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發展的深入，尤其是部門預算改革及其相關配套改革的逐步推進，兩賬分設，高校會計管理和會計核算中的問題更加突出。

一、高校財務會計與基建會計分離存在的問題

1.兩賬分設，提供的會計信息不全面、不充分，不能滿足相關信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發展，高校自上世紀九十年代末大規模擴招以來，基本建設進入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學校自籌、銀行貸款和國家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進入基本建設領域后，在基本建設過程中使用，形成相應的投資支出，這些投資支出構成高校未完工基建產品即在產品的實際成本，是高校資產的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會計中反映，不在財務會計中反映。只有當工程項目完工交付使用后，財務會計才將完工基建產品的成本即交付使用的固定資產、流動資產等的成本登記入賬。因此，高校提供的會計信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。即使按規定，高校在編制年度財務決算報表時合并基建報表中來源于財政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結余資金，但對于基建資金來源于銀行貸款或其他非財政性資金的高校來說，合并基建報表后的年度財務決算報表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財務狀況。

2.兩賬分設，導致高校會計信息失真。按照規定，高等學校作為貸款主體向銀行取得的基本建設投資借款，要在財務會計中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目。將取得的銀行借款撥付基建時，財務會計做借記“應收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目。基建會計在收到撥付的基建資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設過程中使用時，基建會計做借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項目完工交付使用時，財務會計才根據交付使用資產的價值做借記“固定資產”等科目，貸記“應收及暫付款”科目。由于工程項目建設期長，往往要跨年度有的甚至跨幾個年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產負債表中會有大額應收及暫付款。而這部分資產在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設，既虛增了資產，還不便于報表使用者理解。

根據《基本建設財務管理規定》以及《國有建設單位會計制度》的規定，基建投資借款利息應記入建設成本，但由于兩賬分設，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財務會計中反映，支付的借款利息作為支付當期的事業支出反映在財務會計中，不記入工程項目的建設成本，導致固定資產價值低估。因此，用銀行貸款進行項目建設的高校，由于兩賬分設，會計處理的最終結果是既虛增資產，又低估資產價值，導致會計信息失真。

3.兩賬分設，增加了管理和核算的中間環節，降低了管理效率，增加了管理風險。由于兩賬分設，基建資金的劃撥、資產的交付，以及實行國庫集中支付后國家基本建設撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設相應的管理環節，設計相應的內控程序，同一筆業務，需要在兩套賬中分別記錄，導致重復勞動，也增加了管理難度和管理風險，降低了管理效率。

二、高校財務會計與基建會計融合的對策

1.整合現行行政事業單位預算會計制度，為融合高校財務會計和基建會計提供制度依據。高校作為事業單位，其財務會計與基建會計分離存在的問題，也是我國所有行政單位和事業單位存在的問題。高校會計核算的改革與國家整個行政事業單位預算會計制度體系的改革密不可分。我國現行行政事業單位預算會計制度體系主要由《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《醫院會計制度》、《測繪事業單位會計制度》、《科學事業單位會計制度》以及與行政事業單位基本建設資金核算有關的《國有建設單位會計制度》組成。由于行政事業單位預算會計制度的改革是一個龐大的系統工程，不可能一步到位，必須分步驟、分階段實施。現階段可行的是整合現行行政事業單位預算會計制度，取消《國有建設單位會計制度》，將《國有建設單位會計制度》中的相關內容充實到《高等學校會計制度》中，提高高校會計核算的質量和效率，改進高校會計信息的質量，滿足相關信息使用者的管理和決策需要。

2.完善會計科目體系，提高會計核算的質量和效率。在現行高校財務會計科目體系中增設“物資采購”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產類科目，核算高校為工程項目建設儲備的材料物資以及發生的各類投資支出；取消原“借入款項”科目，增設“短期借款”和“長期借款”兩個負債類科目，分別核算高校向金融機構借入的償還期限在一年以內(含一年)和超過一年的借款；增設“基建撥款”科目，它屬于收入類科目，核算高校國家基本建設撥款的取得和轉銷情況。

3.完善會計報表體系，提高會計信息質量，滿足各相關信息使用者的管理和決策需要。在資產負債表中，資產類增設物資采購、工程物資、在建工程等項目，負債類取消借入款項，增設短期借款和長期借款兩個項目；在凈資產類未完項目收支差額項下增加基建撥款項目。

在收入表中增加基建撥款項目。

增設基建投資表，反映建設項目自開始建設起到本年末止基本建設資金來源以及基本建設投資支出情況。

增設待攤投資明細表，反映本年實際發生的各項待攤投資數額。

增設現金流量表，使相關信息使用者了解和評價高校的現金流量，并據以預測高校未來的現金流量。

4.規范會計報表附注的內容。隨著高校經濟活動的日益復雜和多樣，現行高校年度財務決算報告中的決算說明部分過于簡單，且沒有統一的格式和要求，不便于相關信息使用者理解高校會計報表。因此，規范會計報表附注的內容，對會計報表的相關項目作出解釋，有助于信息使用者更加深入地理解高校會計報表的內容，全面分析高校的收支情況和財務狀況，作為決策參考。

三、會計核算舉例

(一)基建撥款的取得及其使用和結轉

1.取得基建撥款時，做如下會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款

2.支付工程款時，做如下會計分錄：

借：建筑安裝工程投資等

貸：零余額賬戶用款額度

以上為財政授權支付方式下的會計處理。財政直接支付方式下，則在支付工程款時，做如下會計分錄：

借：建筑安裝工程投資等

貸：基建撥款

3.工程竣工交付使用時，做如下會計分錄：

借：固定資產

貸：建筑安裝工程投資等轉貼于

同時：

借：基建撥款

貸：固定基金

(二)基建投資

借款的取得及其使用和結轉

1.從金融機構借入款項時，做如下會計分錄

借：銀行存款

貸：長期借款

2.支付工程款時，做如下會計分錄：

借：建筑安裝工程投資等

貸：銀行存款

3.工程竣工交付使用時，做如下會計分錄：

借：固定資產

貸：建筑安裝工程投資等

4.用自有資金歸還貸款時，做如下會計分錄

借：長期借款

貸：銀行存款

同時：

借：結轉自籌基建支出

貸：固定基金

參考文獻：

1.事業單位財務規則.1996年10月22日中華人民共和國財政部令第8號

2.事業單位會計準則（試行）.財預字[1997]286號

3.高等學校財務制度.財文字[1997]280號

4.高等學校會計制度（試行）.財預字[1998]105號

5.基本建設財務規定.財建[2002]394號

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一、如何實現科學事業單位預算會計與財務會計的結合

無可厚非，現階段的科學事業單位預算會計與財務會計之間存在不吻合的地方，面對著這樣的發展困境，我們應該積極探析促進預算會計與財務會計相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個角度來進行探析：1.科學事業單位預算會計與財務會計結合的基本思路財務會計與預算管理之間的融合，是科學事業單位財務管理工作的重要內容，需要在實踐的基礎上，秉持以下基本原則：其一，堅持預算項目管理與會計科目管理的相互吻合。也就是說在實際核算的過程中，要實現預算科目與會計科目的相互融合；其二，堅持權責發生制度與收付實現制度之間的相互吻合，也就是說要依據實際情況，實現權責發生制度與收付實現制度之間的意義對應；其三，堅持政府財政管理與單位內部管理相互吻合，也就是說在市場科研發展的背景下，科學事業單位飛服務對象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務對象，以實現會計信息報告對象的多元化。2.預算會計與財務會計相互融合的產物單方面來講，預算會計工作的成果是形成一套能夠反映會計主體財務狀況，經濟活動收支和現金流量情況的財務報表；而預算會計的工作任務是集中反映出預算單位的經費收支以及結余情況。實現兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財務報表中體現出預算單位的經費收支和結余情況。為此，我們可以將預算執行表范圍預算收支總表和支出明細表兩個部分。3.實現預算會計和財務會計相互結合的方法實現預算會計與財務會計相互結合的方法比較多樣化，一般情況下，會采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財政補助收入科目下設置更多的分科目，如基本支出和項目支出，在此基礎上，設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，按照月份來進行核算的方式，這種方式的難點在于預算經費設計的科目比較多，獨立設立二級科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業務單一，規模較小的事業單位中；其二，單獨核算模式，就是單獨將預算會計科目中的預算收入，預算支出，可支用預算款進行匯總，實現與財務會計的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數據和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業務多的事業單位；其三，多維單獨核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優勢，有著較強的靈活性。4.促進預算會計與財務會計相互結合的策略（1）積極實現與高校，醫院等機構的合作，共同實現行業會計制度改革試點體系的構建，從而為實現預算會計和財務會計融合創造良好的行業氛圍；（2）以財務會計原則和方法去實現科學事業會計制度的完善和充實；（3）積極倡導以單獨核算模式或者多維單獨核算模式去實現科學事業會計制度的預算管理和控制，發揮其內部管理的功能；（4）秉持實事求是的工作作風，進一步實現預算會計和財務會計的融合；（5）積極培養科學事業單位的會計人才，他們是促進預算會計與財務會計相互融合的基礎，積極開展對于此類人才的培訓，將使得融合的效率和質量進一步提高；（6）相關部門應該做到與時俱進，積極總結和歸納預算會計和財務會計融合的經驗和教訓，以不斷完善科學事業單位的制度體系，為促進兩者更好更快的發展打下夯實的基礎。

二、結束語

綜上所述，科學事業單位預算會計與財務會計的結合，是時展到一定階段的產物，我們應該與時俱進，積極為兩者的融合創造有利的條件，從而保證科學事業單位機制的不斷完善和健全。我相信，隨著科學事業單位預算會計與財務會計之間融合過程的不斷加深，兩者將成為促進我國科學事業單位不斷發展和進步的不竭動力。

作者：康忠芳 單位：重慶市農科院

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1 目前我國醫院財務會計內部控制存在的問題

1.1 內部控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效；大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

1.2 財務會計內部控制制度不夠健全

有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。

1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質

人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫院財務會計內部控制的對策

2.1 營造良好的財務會計內部控制環境

強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。

2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監督，確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務會計人員綜合素質

近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。

2.4 強化內部審計的職能

內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻

[1]于小龍，魯菲，葛軒.公立醫院擴張[J].財經國家周刊，2011（20/21）.

篇10

關鍵詞:工會;財務會計管理;規范化建設

建設規范的工會財務會計管理目的就在于促進各級工會組織切實重視和改進并完善工會的基礎會計行為，逐步規范財務會計管理，從而促進各級工會組織管好、用好工會經費，保證資產、資金的安全完整和效益最大化。2013年5月21日，中華全國總工會新修訂并頒布實施了《工會財務會計管理規范》。經過三年多的財務會計管理規范化建設，各級工會組織的財務會計管理水平有了很大提高，制度化、常態化、長期化的長效機制正在逐步形成。同時由于各地工會組織對財務會計管理規范的重視程度不同，管理能力不同，各級工會組織在財務會計管理規范化建設方面還存在諸多問題。

一、對工會財務會計管理規范的新思維

關于建設規范化的財務會計管理，絕大多數工會組織把研究重心放在了剖析規范化建設的現狀和存在的問題、探尋構建規范化的工會財務會計管理的主要途徑等方面，而忽視了對工會財務會計管理規范的內涵以及“道德”“規范”“法律”之間的關系，殊不知這也恰恰會影響到工會財務會計管理規范化建設的實施和成效。(一)何為“規范”規，即尺規;范，乃模具。對于規范的含義，可以從不同角度進行解釋和理解。規范可以是名詞，釋義是明文的規定或約定俗成的標準，如“管理規范”“道德規范”;還可以作為動詞，釋義是按照事先規定的標準、要求進行操作，使某一行為或活動達到或超越規定的標準，如“規范管理”“規范操作”。綜合多方面資料，結合當前國家對管理規范的有關規定，可以形成這樣一種認識:各級工會組織要想實現規范化建設在我國各級工會組織的財務會計管理中落地生根，并將之固化到全體工會組織的財務會計人員心中，最終形成規范化的標準和行為指南，各級工會組織的財務會計管理者必須對“規范”的含義和內容重新認識，重新定位。簡單地說，規范就是規矩，就是規則;規范就是責任，就是使命，就是擔當。只有實現思想規范化，才能做到行為規范化;只有實現財務規范化，才能實現會計規范化;只有實現頂層設計的規范化，才能實現下級執行的規范化。歸根到底，思想的規范化才能引領行為的規范化。而思想的規范化屬于意識形態范疇，需要高尚的道德、純潔的心靈、堅定的信仰(信念)、頑強的意志力、社會輿論的引導與監督等方面共同發力才能真正實現。因此，作為各級工會組織的財務會計管理者，必須樹立“規范”問題的新思維。(二)“財務”與“會計”的關系對于“財務”與“會計”關系的認知也會影響到工會財務會計管理規范化建設的組織實施。通俗地說，財務就是資金的收支運動;會計就是主要采用貨幣為計量單位，借助于一系列會計核算方法，進行連續、系統、綜合地核算和監督，提供系統的經濟信息，對財務活動或者資金運動實施監督和管理的手段。“財務”與“會計”的關系可以描述為:財務是會計的內容或對象;沒有財務活動的發生，就沒有會計的存在;會計是對財務的核算與監督，也是對財務的管理服務。基于財務與會計緊密融合的關系，二者組合為“財務會計”。(三)“管理規范”與“規范管理”的關系很多人對“管理規范”與“規范管理”之間的關系認知是錯誤的，這就必然影響工會財務會計管理規范化建設的組織實施。“規范管理”是動詞性短語，“管理規范”是名詞性短語，二者有明顯區別。“規范管理”是實現“管理規范”的手段、措施、路徑;“管理規范”是“規范管理”的目的、結果、標準［1］。(四)“道德”“規范”“法律”的關系除了以上三種關系，還必須辨別清楚“道德”“規范”與“法律”三者之間的關系。“道德”對“管理規范”的作用和效力最強，是人們品質修養達到一定高尚境界、發自內心的一種自我行為約束，是經濟社會中規范人類行為的最高行為準則與規范，其最顯著特點是高度的自律性。現實中，由于受到社會經濟發展的制約，很多人的道德水平尚未達到高度自覺的境界。因此，目前來說，“道德”對“管理規范”的作用和效力尚不能完全顯現。“規范”即“規范管理”的簡稱，也是人們在社會發展過程中必須遵守的行為準則與規范。“管理規范”的作用和效力介于“道德”和“法律”二者之間，其特點主要體現在行政上的強制性和某種程度上的自律性，但其強制性要略遜于法律，其自律性則遠遠地遜色于“道德”。“法律”是由國家最高權力機關制定的、按照一定法定程序批準和頒布的、人們在社會經濟發展中必須遵守的最低行為準則與規范，是人人不能觸碰的“高壓線”，其對“管理規范”的作用和效力主要體現為嚴酷性和強制性。縱觀“道德”“規范”和“法律”三者對“管理規范”的作用、效力及特點，“道德”是溫暖的，“規范”是中庸的，而“法律”是冷酷的。在工會財務會計管理規范化進程中，“道德”“規范”和“法律”三者一個都不能少，必須共同作用才能完成。“規范”不能替代“道德”，更不能替代“法律”，但“規范”能吸納自律性“道德”的大愛和人性的溫暖，能適度地抵消強制性“法律”的冷酷無情和負面影響，其作用和效力是“道德”和“法律”無法替代的。工會財務會計的負責人和從業者不僅要培養高尚的會計職業道德，制定并嚴格遵守各項財務會計管理規范，而且要敬畏財經方面和《刑法》等方面的法律法規。

二、工會財務會計管理規范化建設的實效分析

為了提高對工會財務會計管理規范化建設的重要性和緊迫性的認識，有必要對工會財務會計管理規范化建設的實效進行分析，從而構建規范化的財務會計管理規則。(一)實現會計的目標工會財務會計是一項重要的經濟管理活動，其目標是通過對工會事業的各項業務進行核算和監督，提供真實有用的會計信息，為改進和加強工運事業服務。一是反映各級工會組織在工會事業中的財務狀況、經費收支成果;二是反映各級工會組織對工會會員、上級工會和政府委托的工會經費的收、管、用的效果。會計基礎規范是各級工會財務工作的核心工作。規范財務會計管理，必須從基礎財務會計工作抓起，要抓住這個“牛鼻子”不放松。從對各級工會的財務會計管理現狀調研看，不少基層工會財務工作仍十分薄弱，存在原始憑證隨意丟失、不按規則裝訂和保管、憑證的填制不規范、賬目不清等現象。這樣的財務會計工作很難做到為工運事業服務的。財務會計基礎工作意義十分重大，是整個財務會計管理規范化建設的基礎性工程，務必引起所有財務會計管理者的高度重視。規范工會的會計行為，保證會計信息質量，是工會法和工會會計制度等法律法規賦予各級工會組織財務會計管理者的神圣使命和責任。工會經費寄托著各級政府的關懷與支持，關系著職工的生存、發展、改善和提高;工會經費的收繳、管理和使用好壞必須通過工會財務會計提供的真實信息予以反映。因此，只有規范管理工會財務會計工作，才能提供工會經費收、管、用等方面的真實的財務信息［2］。這既是各級政府和工會組織進行工會經費管理決策的需要，也是維護和保障全體工會會員及其家屬基本權益的需要。27濟源職業技術學院學報(二)完成工會的使命《中華人民共和國工會法》第6條規定:工會的基本職責是維護職工的合法權益。我國工會組織不同于西方國家的工會組織，不僅嚴格維護全國職工的合法權益，而且還要肩負著政府和全國所有職工的重大歷史使命———維護國家的政治穩定、社會的良好秩序、經濟的持續發展。各級工會只有按政策規定及時足額收繳經費，才能保證資金的安全完整;只有按工會法和政府制定的政策以及專項經費的用途用好資金，才能使工會的有限經費充分發揮出最大效益。而這些信息完全可以通過工會財務會計的載體———賬、報表等形式予以反映，這些會計行為也要得到有效監管。只有規范管理工會的財務會計行為，才能真實地考評各級工會組織在代表和維護職工合法權益方面職責的履行情況，反映經費的收繳、使用和保管情況。為各級工會組織履職盡責提供充分的經費保障，也是保障工會職工合法權利的需要［3］。如果財務會計工作不合規，財經紀律松弛，賬目管理混亂，這樣的工會組織很難想象能夠完成政府和工會職工委托的使命。(三)履行工會財務人員的工作職責工會財務人員在會計工作中應當具備基本的會計職業規范，如高尚的職業道德、良好的敬業精神、嚴謹的工作作風等;同時，還要嚴守工作紀律，提高工作效率和工作質量，圓滿完成各級工會組織交辦的工作任務。工會財務人員是工會財務會計工作的主要承擔者和完成者，會計基礎工作是其從事會計工作最直接的對象。要認識到加強會計基礎工作，不僅是規范工會財務會計管理的最基礎性工程，而且也是提高會計工作水平和會計信息質量的保證;不僅是各單位的內部管理行為，也是社會的管理行為。在對某市工會財務會計管理規范化建設現狀的調查中，不少基層工會財務人員均存在不按《會計工作基礎規范》和《工會財務會計規范》的規定填制原始憑證和記賬、原始憑證隨意丟失等現象。因此，要清醒地認識到會計基礎薄弱最終必然會導致財務混亂和會計信息失真，這不僅僅會損壞工會財務會計隊伍的形象，而且會誘發財務人員犯罪，從而給工會行業的財務工作、甚至國家的利益造成重大損失。對工會財務會計管理的規范化建設堅持制度化，能有力地促使工會財務人員提高個人業務素質和會計工作水平，從而順利地完成各項財務工作。因此，工會的財務會計人員是規范化建設的最直接受益者。工會財務人員應自覺地學習和領會《工會財務會計管理規范》等法規制度的各項規定和精神，吃透和掌握各項政策方針的真正內涵，正確地熟練處理各種工會業務，把自己的良好品質和精湛的業務技能充分施展在平凡的工會財務會計工作崗位上。

三、工會財務會計管理規范化建設的路徑

根據《中華人民共和國工會法》《工會財務管理規范》等法律法規的規定，結合各級工會組織的實際情況，工會財務會計管理規范化建設的主要路徑體現為三項工程。(一)基本工程:摸清家底，理清工作思路，明確具體要求，做好具體工作部署首先，要做好調查研究前的各項準備工作，包括組建由專家學者、各級工會財務管理人員、政府審計部門的人員、會計師事務所的注冊會計師等人員組成的調研隊伍和調研組，明確工作任務和職責。其次，要做好調研人員調研前的培訓學習和紀律要求，特別要重點強調調研的必要性，不僅要查清工會財務會計管理方面存在的問題，而且要進行有針對性的輔導和改進，從而達到規范的目的。再次，要制定詳細的調研方案、具體實施步驟以及各項預案，做到有備無患;最后，要召開市一級的所有工會組織的財務會計管理者的調研前會議，傳達調研的目的、要求、紀律和方案的組織實施。(二)核心工程:狠抓學習培訓，著力提升工會財務人員的政策水平和業務素質打鐵還需自身硬，學習培訓是提升財務會計人員業務技能的必經之路。各級工會組織務必要重視學習、常抓不懈。首先要明確學習和培訓的內容。建議學習和培訓《工會法》《工會財務會計管理規范》《工會會計制度》《會計基礎規范》等等。通過學習法規和規范，不僅可以提升從業人員的基本技能和業務素質，更重要的是讓其要明白，規范和制度是約束和抑制犯罪欲念的“牢籠”、是不可觸碰的“高壓線”，只有敬畏才能嚴格遵守。其次是制定靈活多樣、生動有趣、豐富多彩的學習方式。比如組織各個縣市工會、基層工會組織等等不同級別的財務人員的知識競賽和辯論賽;條件允許的，可以利用政府管理的媒體，在全37趙健:工會財務會計管理規范化建設問題探討市進行工會財務會計管理規范化建設的普及宣傳和學習。最后還要對學習和培訓的結果進行公示，做好組織驗收，實行嚴明獎罰，并和各級工會組織的下撥經費掛鉤，與各級工會組織領導的政績、業績甚至經濟利益掛鉤。只有全員參與、全過程參與、不搞形式、不走過場、腳踏實地、細致入微地抓學習和培訓，才能使規范化建設不再是夢想。(三)實質工程:加強財務管理，狠抓責任落實強化財務管理、狠抓責任落實關鍵在于做好三個方面的工作。1．加強財務會計管理制度建設制度建設包括財務機構和人員的建設、財會制度的建設以及標準業務流程的建設。2．建立科學的考評激勵機制用制度約束權利和行為，把權利和行為關進制度的牢籠，才能保證財務會計管理行為的規范化。財務會計管理規范的制度建設實現規范化，要求各級工會組織必須建立適應本級和本地工會組織的考評激勵機制的辦法，充分調動各級工會組織財務會計管理人員的積極性。應著重以下三個方面建設:考評范圍和標準的建設，精神獎勵和物質獎勵相結合的辦法的建設，最后是實行責任追究的建設［4］。各級工會組織在社會經濟事業發展中的責任越來越重要，迫切要求加強工會財務會計管理規范化建設，工會財務會計管理規范化建設永遠在路上。

作者:趙健 單位:焦作大學

參考文獻:

［1］賈永江．關于推進工會財務會計管理規范工作的思考［J］．中國工會財會，2011(5):15－16．

［2］易佩富．劉友勇．四舉措推進工會財務會計管理規范化建設［J］．中國工會財會，2011(1):32－33．