財務制度與會計制度的關系范文

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篇1

為了進一步規范高等學校財務行為，加強財務管理和監督，提高資金使用效益，促進高等教育事業健康的發展，國家財政部和教育部根據《事業單位財務規則》和國家有關的法律制度，結合高等學校的特點，聯合制定了新《高等學校財務制度》，并從2013年1月1日起執行。另外，為了適應中國公共財政體制改革，更好的規范高等學校的會計核算，保證會計信息質量，財政部根據《會計法》、《事業單位會計準則》，結合《高等學校財務制度》制定了新的《高等學校會計制度》，并從2014年1月1日起執行。

在實務操作中，有很多人將這兩個制度混為一談，其實，這兩個制度既存在一定的聯系，又有很大的區別。

它們兩者之間的聯系之處有：一是《高等學校會計制度》是結合《高等學校財務制度》制定的；二是這兩個制度都是國家財政制度的重要組成部分；三是這兩個制度的內容、標準、對象相互兼容，為保證高等學校財務活動的合法性、規范性和有效性而設立的管理制度屬于財務制度；為保證高等學校會計信息的完整性、及時性和準確性而設立的管理制度則屬于會計制度。兩者之間有少量的交叉，但又各有側重。

它們兩者之間的區別之處有以下六點：

一是兩者的概念不同。《高等學校財務制度》是關于對高等學校財務行為進行管理的規范性文件的總稱。《高等學校會計制度》是關于對高等學校會計核算應當遵循的具體原則以及采納的具體會計處理方法的規范性文件的總稱。

二是兩者遵循的原則不同。《高等學校財務制度》的基本原則是：執行國家有關法律、法規和財務規章制度；堅持勤儉辦學的方針；正確處理事業發展需要和資金供給的關系，社會效益和經濟效益的關系，國家、學校和個人三者之間的關系。《高等學校會計制度》的基本原則是：貫徹落實財政科學化和精細化管理要求，系統核算和反映高等學校預算及其執行情況，夯實財政管理和政策決策的信息基礎；密切配合公共財政體制改革，與部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、財政撥款結轉結余管理、國有資產管理等改革政策有機銜接，完善財政改革和政策執行的制度體系。

三是兩者要求的目標不同。《高等學校財務制度》的目標是為了進一步規范高等學校的財務行為，加強財務管理和監督，提高資金使用效益，促進高等教育事業健康發展。《高等學校會計制度》的目標是為了規范高等學校的會計核算，保證會計信息的質量。

四是兩者履行的職責不同。《高等學校財務制度》是指科學地運用管理知識、技能、方法對高校的所有經濟行為進行規范性管理的活動，主要體現在事前管理上，重在“管理”。《高等學校會計制度》是指以資金的形式對高校所有的經濟行為進行連續地反映、監督和參與決策的工作，主要體現在事后核算上，重在“核算”。

五是兩者具體的內容不同。《高等學校財務制度》是為了加強對高校財產、物資的管理和預算執行全過程的監控，防止弊端產生的規范、措施，如預算管理、收入管理、支出管理、結轉結余管理等。《高等學校會計制度》是財政部為了高校更好地使用資金，統一規范高校的會計核算原則及賬務處理方法，如資產的賬務處理原則及方法、負債的賬務處理原則及方法、凈資產的賬務處理原則及方法、收入和支出的賬務處理原則及方法等。

六是兩者沒有完全相結合。雖然《高等學校會計制度》是結合《高等學校財務制度》制定的，但兩者之間存在著矛盾之處：

（1）《高等學校財務制度》單獨設章規范高等學校成本費用管理，即《高校財務制度 》第56條：高等學校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理；第59條：成本核算是指按照相關核算對象和核算方法，對高等學校業務活動中發生的各種費用進行歸集、分配和計算；第60條：費用按其用途歸集，主要包括教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。但是，《高等學校會計制度》根本未提及成本費用的核算。

篇2

財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中。企業沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。

企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業的得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統分配制下，財務制度直接地執行統收統支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規定。

而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執行。

第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能，平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要通過國家對國有企業財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的計價和收益確定標準規范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加

拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協調和配合等等。現行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記賬方面的事，是不是交給企業自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環節的規定，主要是幫助企業設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環節作出規定，取決于企業會計實務有沒有這個需求。離開特定環境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現，在西非國家及世界一些地區有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

筆者認為，就我國目前會計實務來說，企業會計制度體系還沒有形成，企業會計人員尚不習慣于自己設計會計制度，所以提供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質和使用方法、交代會計程序、提供主要經濟事項分錄范例，對于幫助企業更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內部監督和政府監督，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執行，建議適當加以歸并。隨著企業會計準則體系的建立，企業會計人員薄記水平的提高，加這之會計準則指南中提供了各類業務的相關會計科目和記賬方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實施沒有必要再在準則與制度的

篇3

    [關鍵詞] 會計政策 企業選擇

    一、會計政策的內涵

    會計政策是源于西方的一種觀念,也是西方財務政策結構中的一個重要組成部分。關于會計政策的內涵盡管各自的解讀不同,但大致的方向卻是一致的。所謂“政策”一般是指某一主體制定地,并且具有預定目標的用來指導或者影響某一部門或方面工作的理論指導。這種理論指導大多是有政府制定的,所以稱政策。會計政策的定義卻并非單單的政策在會計方面的定義,國際會計準則《會計政策的說明》提到:“指在編制會計報告時,管理人員所采用的原則、基礎、慣例、規則和程序。即使同一題目,在使用中也有許多不同的會計政策,需要根據企業的具體情況選用最能恰當地表明其財務狀況和經營成果的政策。”這樣的規定仿佛是企業制定的會計政策,實際上我國的會計政策是企業與政府共同作用的結果。我國制訂的《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中指出:會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法。說到底,會計政策的制定是根植與企業的,最終也是為企業服務的,無論現在關于會計政策的觀點是宏觀政策還是微觀方面最終都是由企業根據自身特點選擇適合企業發展的會計政策。

    會計政策也各方面的關系。會計政策是個涵蓋很大的概念,它不僅與我國制定的會計準則、會計制度有關系,還與財務通則和財務制度關系密切。最后與之關系最大的是企業的目標以及企業的實際需要。

    首先,會計政策與會計準則和會計制度的關系。人們往往會混淆會計制度與會計準則、會計制度的關系。事實上,會計準則的制定是要明確經濟業務的處理,是對會計政策的一種規范,如無會計準則,會計政策往往會出現缺乏信息可比性的后果。會計制度是會計準則下屬的具體賬目的處理方法等,是會計準則的具體體現。總之,會計政策需符合會計準則與會計制度的要求。會計準則與會計制度確定了企業應該采用的會計政策。

    其次,會計準則與財務通則、財務制度的關系。財務是個很大的概念,是指對某一地區的籌資活動以及國家、企業與職工之間的關系。我國制定了《企業財務通則》,這個通則的頒布使得出現了財務通則與會計政策并行的局面。實際上對于企業的財務通則和財務制度對于會計政策是不會發生大范圍影響的,財務與會計也分屬不同的領域范疇。會計政策并不是有財務通則來制定的,但會計政策仍需與財務政策并行,就代表了兩者之間不能存在抵觸局面。

    最后,會計政策與企業目標之間的關系。會計政策歸根結底是應用于企業的,企業應用什么形式的會計政策是要與企業的形式、規模及目標而確定的。會計政策具有不同的針對性,有的政策針對國有大中型企業,有的則使用與小型企業或者上市公司等等。會計政策擁有靈活性,如如對存貨計價,企業可在先進先出、后進先出、個別計價、加權平均、成本與市價孰低法之間進行;固定資產折舊方法可以在直線法、加速折舊法、工作量法之間進行選擇。這樣的特性需要企業根據自身的目標來選擇,可以說企業目標是決定會計政策應用的根本。

    二、我國企業對會計政策的選擇原則

    企業對會計政策的必然選擇。會計政策本身的特性要求企業對其作出不同形式的選擇。企業對于會計政策的選擇不僅根據自身的情況與目標,同時根據發展的不同階段作出相應的調整。會計政策的選擇是企業獲得自身會計信息的主要基礎,會計的主要職責是確認和計量經濟事務同時總結和核算企業的收支情況。會計政策的選擇是企業對于自身財務狀況了解的基石。同時企業根據自身目標和境況的不同適時調整會計政策。同一企業隨著經濟狀況的不同,企業的經營管理人員往往會采用不同的經營策略,不同策略的實施需要不同會計政策的匹配。如在企業穩健發展時期,會計政策的選擇需采取謹慎的原則,以避免風險企業對會計政策的選擇需遵循以下原則:①合法性原則。企業所選擇的會計政策必須是在會計準則、會計制度下可供選擇的合法的會計政策。只有這樣才能保證企業會計政策的正常有效地運行。②獨立性原則。對于選擇的會計政策具有自身的獨立性,在會計準則與會計制度下合法的會計政策,運行需保持自己的獨立性,不受其他政策的影響,如財政、稅法等。③適用性原則。會計政策的選擇要根據企業的自身形態來選擇,要使用于企業本身。同時企業經濟狀況變化或者經濟形勢的變化也應適時改變會計政策,使之與企業發展相協調。④合理性原則。企業的發展目標是盈利,企業對于會計政策的選擇也應保證成本與效益相結合的原則,對于企業發展是合理的。⑤遵守職業道德原則。會計政策領域的職業道德不可忽視,是企業在選擇中應重視的一大問題。

    參考文獻:

    [1]馮淑萍.關于建立國家統一會計核算制度的若干問題[J].會計研究,2001(l)

    [2]湯云為,錢逢勝.會計理論[M].上海財經大學出版社,1999.

    [3]曲曉輝,齊萍茹.論會計政策的選擇原則[J].會計研究,1999,(2)

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【關鍵詞】企業財務制度 制度改革方向 宏觀財務管理

一、引言

我國以《企業財務通則》為統帥、分行業財務制度為主體、企業內部財務制度為補充的現行企業財務制度體系已走過了十多年的歷程。

十多年來，國家宏觀經濟體制和企業微觀經濟環境發生了深刻變化，企業會計制度、稅收制度和國有資產管理體制進行了重大改革，其他相關法律法規陸續出臺并日趨完善。在這樣的背景下，現行的企業財務制度已不適應經濟發展的要求，陷入了尷尬的兩難境地。“財務制度的運行要經過制度制定、傳導到實施的過程，它包括制度的有效修改補充、更新替代和失效的運動變化。財務制度的老化現象是制度運行的一般規律。這一規律要求在選擇財務制度時，要自覺地根據客觀情況的變化，對制度廢除取消、修改補充或更新替代。”總之，財務制度不是一成不變的，改革勢在必行。

至于財務制度究竟何去何從，十多年來，這樣的探討一直沒有停止，眾說紛紜，歸納起來主要有以下三種觀點：廢除企業財務制度；調整企業財務制度，建立面向國有企業的出資人財務制度；徹底革新企業財務制度。

二、對企業財務制度改革持有的幾種觀點剖析

（一）企業財務制度應當廢除

持該觀點的人認為，既然企業財務制度的基本功能已經喪失，經濟領域的其他相關法律法規和企業內部財務制度日益完善，借鑒西方發達國家的經驗，可以取消財政部統一制定的企業財務制度，并且這一行為不會給政府管理及企業自身的營運帶來問題。企業財務制度在經歷輝煌之后，已經完成其歷史使命，可以徹底取消。

企業會計制度的改革取代財務制度確認計量會計要素的功能。隨著會計制度的不斷發展，會計制度所覆蓋的領域不斷擴大，陸續的企業會計準則以及2000年財政部統一制訂的《企業會計制度》，已經基本包含了原由企業財務制度規定的確認和計量的內容。“兩則兩制”并行的局面被打破，企業財務制度作為會計要素確認和計量的功能基本被取代了。

稅收制度取代財務制度納稅扣除的職能。在1994年稅制改革之前，企業財務制度對企業成本費用等進行確認，實際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現狀發生了改變。1994年的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》規定“納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，準予扣除”，這使得稅收制度從企業財務制度中得以分離出來。2000年國家稅務總局了《企業所得稅稅前扣除辦法》，對企業納稅扣除事項做出了全面規定。企業財務制度納稅扣除的功能被徹底取代了。

企業財務制度是企業的內部事務。當前，持“企業財務制度是企業的內部事務”觀點的人不在少數。他們認為“在任何一個實行市場經濟體制的國家，企業財務所涉及的日常經營管理、投資、籌資決策等都是經營者自己的事，國家不應干預企業的財務活動；國家可通過調整稅收政策來保證財政收入，通過制定利率政策來引導企業的投資和籌資活動。”因此，“企業財務就變成了企業的內部事務，由包括出資人、經營者在內的企業法人治理結構依法、照章自行管理。在這種情況下，財政部門廢除企業財務制度既是對企業財務制度滯后于改革的客觀追認，又不會對企業財務管理構成行政干預，符合市場經濟發展和完善企業產權理論的客觀要求。”

現行企業財務制度無法適應WTO新要求。在我國加入WTO后，新的經濟環境要求政府作為宏觀財務的主體，在規范企業財務行為，保證經濟目標實現上擺脫傳統的國有企業財務管理角色，從機制上實現微觀財務行為的合理化，為企業微觀財務活動創造有利環境。而傳統的企業財務制度側重于對企業實行直接的微觀管理，對企業的經濟責任和財務責任強調較多，沒有認識到強化宏觀財務約束的重要性，無法應對加入WTO帶來的新變化，適應新要求。

（二）企業財務制度應當調整，建立面向國有企業的出資人財務制度

在充分研究傳統企業財務制度弊端的情況下，對其制訂主體、性質和內容進行重大調整，建立面向國有企業的出資人財務制度。新的企業財務制度主要針對國有企業發揮作用，是所有者財務的重要體現，是市場經濟環境中兩權分離的產物，是國有企業的財務行為規范，應該由國有資產監督管理機構以國有企業所有者的身份來制定，而不是由財政部來制定。

對“大會計觀”的否定———企業財務制度存在的必要性由于會計準則的頒發實行，強調了會計國際化和地位突出化，“大會計觀”的呼聲日益高漲，“認為‘會計準則’基本上可以包攬代替財務制度了，代替不了的則可以由稅法、公司法等法規來規定，并由此進一步認為，財務管理完全是企業內部自主理財行為，政府應該完全退出，完全交給企業。”持有這種觀點的人沒有將企業財務置于市場經濟體制這個大背景下進行深刻的思考。

（1）在今后相當長的一段時期內，國有經濟仍是我國國民經濟的主體。國家作為所有者，應當對任何影響所有者利益變動的任何行為做出規范。因而，財務制度也將長期存在。

（2）由于我國經濟的多元化，行業差距仍很大，并且這種差距不可能在短時期內消失，因而國家需要通過財務制度，以所有者的身份對其進行有效調節，發揮一種其他經濟杠桿所沒有的特殊調節作用，尤其是在加入WTO后及平等國民待遇的壓力下。

（3）國家作為所有者，還需要從宏觀經濟范圍，對國有資產的變動及收益分配進行調節，從而增強調控能力，并達到提高社會經濟效益增長的目的。

顯然上述各方面是會計準則、財政、稅收政策能力所不及的，只有財務制度才能發揮這種靈活性，同時可見，企業財務制度不是企業的內部事務，而是國家對國有企業進行有效管理的手段。

國有資產管理體制改革凸顯企業財務制度的內在缺陷———企業財務制度調整的必要性傳統的企業財務制度是在社會主義市場經濟建設初期制訂的，并沒有區分政府職能和所有者職能，這種制度設計顯然無法滿足“政企分開”的要求。隨著國有企業出資人制度的確立，在企業財務管理領域，迫切需要在制度上對國家的社會公共管理職能和出資人職能予以明確劃分。由各級國有資產監督管理機構對有國有資本金投入的企業進行管理，無權參與沒有國有資本金投入的企業經營管理。

國家必須對國有企業進行財務管理———建立面向國有企業的出資人財務制度。國家是國有企業的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業進行財務管理。理由是：

（1）所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產的分配以及對經營者的考核，必須由國家來執行。

（2）國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑。在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成分。國有企業固然要以盈利為目的，但同時其所肩負的經濟社會目標也是十分重要的。例如，形成合理的產業結構、平抑物價、解決就業等。這些都需要通過國家對國有企業進行財務管理來實現。

（3）相對于非國有企業，國有企業的自我約束機制要弱得多，承受的經營失敗風險也比非國有企業大得多。非國有企業有的是由所有者本人直接經營，有的是由私人投資的股份公司，其責任心和風險意識都很強。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能確指是誰授的權。這就導致授權風險增加，注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧后果。可以說，國有企業的道德風險比非國有企業大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，規定和監控負債比率、流動性比率等。

綜上所述，國家應當也必須對國有企業進行財務管理，以法律或行政法規的形式作出規定，并賦予其足夠的權威性和強制性。

三、企業財務制度應當與時俱進

目前不僅不能廢除企業財務制度，而且應當把企業財務制度作為國家有關企業的基本制度有效組成部分進行徹底改革。新的企業財務制度既不能翻版《企業財務通則》及分行業財務制度，也不能重復稅收制度和企業會計制度的規定。財政部應以社會管理者的身份，按照WTO規則的要求，重新對全社會不同所有制的企業進行制度規范，保障企業在同一財務行為中，公平、合理地對待不同利益主體的權益，指導企業協調好企業內外財務關系。而且，新的企業財務制度要尊重作為市場主體的企業自身的作用，剛柔并濟，在某些方面應當具有強制性，彌補我國經濟法律法規的不足，但是在另一些方面又要具有指導性，充分發揮企業自身的創造性和靈活性。

國有企業出資人財務制度不能代替國家宏觀財務管理。從理論上講，社會主義國家具有雙重身份，其作為社會公共管理者和出資人所管理的對象和管理目標是不同的。國家作為社會管理者對所有企業進行統一的社會公共管理，為所有企業的生存、發展和平等競爭創造基本條件；而國家作為出資人僅對有國有資本金投入的企業進行管理，管理的目標是資本的保值和增值，各級國有資產監督管理機構在不直接干預企業經營的前提下，實現對經營者的有效控制，切實保障國家作為出資人的權益不受侵犯。從實踐上看，我國正處在經濟轉型期，市場經濟體制剛剛建立，經濟法律尚未健全，缺乏共同的財務行為規范，缺乏協調出資人與經營者關系的行為準則，因此需要通過國家宏觀財務管理來解決這一系列問題。總之，在建立面向國有企業的出資人財務制度的同時依然要加強國家宏觀財務管理，二者不可互相替代。

認識現代企業財務的真正意義，并以此為切入點改革企業財務制度。“財務戰略、財務治理與財務運作構成了現代財務的概念框架，三者構成了連貫的體系。財務戰略既是企業戰略的組成部分也是企業戰略的價值管理形式，企業其他戰略都是財務戰略的載體，是資本渴望增值的內在動力驅使財務戰略不失時機地借助各種載體朝著既定目標前進。財務治理要求企業通過合理設計組織結構促使財務人員自發地將財務戰略落實到實際，是財務戰略與財務合作的有機紐帶。它要求組織具有可塑性，能夠適應財務戰略變化的需要，也要求組織具有驅動力，促使財務人員去實現財務戰略。而財務運作是財務人員的具體實施行為，是將財務戰略轉化為現實的操作系統，要求組織具有執行力，能夠將財務戰略付諸實踐，并要求組織具有糾偏能力，能夠對偏離財務戰略的行為予以修正。”由此可見，對于財務的理解與運用應當跳出會計框架的窠臼，將更高層次的財務寫入財務制度。

以建立現代企業制度為目標，構建新的企業財務制度。“現代企業財務制度的建立，使企業與政府、所有權與經營權等關系發生了根本變化。構建新型企業財務制度體系就是要求國家對企業的管理由微觀管理轉向宏觀管理、由行政管理轉向產權管理、由統一管理轉向自主管理。從宏觀上看，國家是企業財務活動的社會管理者，需要對企業的財務行為進行宏觀調控；從微觀上看，企業是國民經濟的細胞，企業財務行為離不開宏觀財務政策的指導；同時，國家作為國有企業的出資人行使出資人職責或授權的投資主體行使職責，也需要從出資人的角度來規范企業的財務行為。因此，筆者認為有必要從國家、出資人、企業三個不同的角度構建企業宏觀財務、出資人財務、經營者財務三個層次的財務制度，形成能夠符合現代企業制度要求的財務制度體系。”

新型企業財務制度———制度規范與強制約束的平衡點。筆者認為在企業財務制度改革過程中，政府不能一味強調給予企業經營理財自，而忽視了建立有效的財務約束制度，導致對企業的國有資產的財務監督弱化。沒有向企業及時提供合理的制度，必將產生社會經濟秩序混亂的后果。相應地，若政府過分注重強制約束，則不僅不能起到為各類企業公平競爭創造良好財務環境的作用，而且削弱了企業自身的管理能力、營運能力，增加了企業執行制度的成本。惟有建立一個具有廣泛適應性和一定彈性空間的新型企業財務制度，才能真正做到有利于企業創新、有利于企業自立、有利于企業自擔風險、有利于企業可持續發展。

參考文獻：

[1]姜輝，周慧生，李桂芝.對構建新的企業財務制度體系的思考[J].財務與會計，2004，（9）.

[2]賴永加，張小英.關于廢除《企業財務通則》的思考[J].財務與會計，2004，（5）.

[3]李洪輝.論財務制度與會計準則的分工、協調[C].楊紀琬教授從事會計工作60周年論文集。北京：經濟科學出版社，1996.

[4]孟焰.論完善我國會計準則的若干問題[C].96北京海峽兩岸會計準則與獨立審計準則研討會論文集。北京：中國人民大學出版社，1996.

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關鍵詞：流程管理；高校財務會計；財務流程；信息化建設

隨著社會經濟的快速發展，中國社會各方面都在發生著深刻的變化，高校的教育體制也在進行深化改革，在招生教學方面都有著多樣的管理方式。近些年來，大多數高校的辦學規模在持續擴大，也增加了其財務管理的難度。某些高校在拓展規模的時候，過于追求速度，在財務管理方面出現了問題，比如在教學方面的投入較少，而大肆進行建設其他樓宇。

一、高校財務會計管理以及制度現狀

（1）高校會計內控制度需要完善。雖然當前高等學校教育事業在不斷發展，但是還沒有及時跟上經濟改革的步伐，也就使得當前財務會計制度沒有及時執行，沒有約束到財務管理工作的開展，這樣就使得高校資產在安全方面存在隱患。并且在高校的財務管理崗位上，經常出現人員的變動，不能形成有效的業務關聯，也使得當中存在著人員業務素質不高的情況。這些都會削弱財務管理的水平，同時崗位設置也不合理。比如收付款業務由多人進行處理，采購物品不經驗收就直接入賬，這些都會滋生腐敗現象。并且在財務投資方面缺少評估和監管機制，使得高校資金運用出現問題。另外，高校在日常的財務會計處理中，片面重視貨幣性資產的管理，卻在固定資產盤查和清點工作上出現疏忽。

（2）財務運行機制不健全。高校因為其特殊的管理方式，大多采用的是統一領導，分級管理的財務管理方式，這樣在實際的操作過程中，存在著統一領導和財權分配相矛盾的問題。高校財務統一領導也存在著兩種極端情況，過于民主或者過于松散。目前高校普遍采用校長負責制，在財權分配上基本是由校長和一些中層干部來進行處理。雖然這種形式對財權有相關規定，但是沒有形成相對應的經濟責任追究制，在實際的審批權方面，沒有達到應盡的義務和責任，相對來說只把開源節流責任落實到財務會計人員身上，就不利于高校財務制度的有效建立。

（3）財務管理監督不到位。作為國家出資投資的高等院校，它的所有人也是國家，這也是一種國有教育資產。但是由于體制方面的問題，國家機構放松了項目投資的經營效益，對資產管理方面不作太多要求，而是在資產的投入方面交給了高校負責任進行管理。雖然國家是投資人，在這個過程沒有及時進行監督，出現了產權不一的情況，不能有效監督財務管理工作。高校管理者不需要承擔高校運作效益的實際責任，進一步使得高校資源配置缺乏有效監督和管理。因此在這種情況下，高校在財務管理上擁有較多的自，相對來說就會不作細致的成本核算，從而使得高校的財務管理工作不能有效發揮應有的作用。

（4）財務人員結構合理化有待提高。目前的高等教育在擴招的前提下，規模也在不斷擴大，相應的在市場經濟體制下，高校的財務管理內容以及制度也隨著復雜起來。但是在這個發展的過程中，高校在教學以及科研質量方面雖然重視，而財務會計制度以及管理方面有所放松。某些高校管理人員任人唯親，使得財務領導崗位沒有專業人員擔任，崗位搭配不合理，信息化技術能力較低，知識更新速度跟不上高校教育發展速度，不能為高校管理決策人提供有效的財務數據作為政策參考，這對高校的財務管理工作形成了較為嚴重的負面影響。隨著高校新會計制度的頒布和實施，財務會計人員需要不斷提高專業技術水平，才能適應信息化發展和高校財務管理工作的執行。

二、加強高校財務流程管理的意義

（1）有利于財務會計制度的簡化。財務制度優化離不開財務管理的科學化，因此加強財務流程的管理，能夠使得財務會計人員在職責流程的梳理和確認之時，可以更為詳細的熟悉財務管理方面的內容。在此情況下，財務管理工作的實施者和管理者就需要對其中存在的重復業務進行甄別和判斷，盡量簡化在財務制度方面的程序。在流程管理的基礎上，這就可以使得財務管理的程序更為科學化與明晰，簡化和刪除不必要的程序，使得高校財務會計制度進行合理優化和簡化。

（2）提高財務崗位制度的優化水平。在財務流程管理的過程當中，每個管理人員都需要進行動態化的管理，能夠找出一些不太合理的職責安排，并且注意其中存在的職責和權力分配不到位的情況，對于這些工作量不平衡的情況及時進行分析解決。會計崗位制度的后期，管理者需要根據定崗、定責與定人員的任務，來進一步分配各個方位的任務，盡力去避免不同崗位間的職責重復。因此，財務流程管理工作能夠促進財務會計崗位之間的聯系，使考核的指標更為公正，密切財務會計人員之間的協調關系。

（3）促進會計內控力度的強化。財務內控力度是流程管理的一個重要意義，財務流程的管理工作和任務，可以說是高校財務管理者對于高校財務工作的再一次確認。在實際財務會計管理的過程中，通過流程管理能夠發現一些明顯存在不足的工作內容與環節。基于此，制定高校的財務制度，財務會計人員就能夠針對高校財務管理任務提出針對性的建議，制定實際性與可行性相統一的內部管理制度，明確財務會計管理的重點與關鍵節點，更為有效地使得程序合法化與規范化，對高校財務風險予以控制。

三、加強高校財務流程管理以及制度優化的建議

（1）重視財務流程管理的事前控制。在進行財務流程管理之前，要做好前期的準備工作，為財務流程管理工作質量的提高打好堅實基礎。首先要做好前期的準備工作，對財務流程管理進行細致謀劃，積極動員大家參加到流程管理的活動中去，盡力要求所有高校人員參加到會計制度優化的全過程中，出謀劃策。并在此過程中對高校財務流程管理以及制度優化的重要性予以分析，還要對詳細的制度優化過程進行安排，結合當前高校的財務制度以及管理現狀，細致分析所可能遇到的問題，針對性地提出可以解決的辦法。在此過程中要協調好高校每個部門之間的關系，積極配合好財務管理部門對財務流程的管理和制度優化。除此之外，在開展財務流程管理以及制度細化工作之前，需要根據高校情況制定出一個科學合理的財務流程管理和制度優化方案，通過問卷了解高校財務制度運行的財務流程，根據高校的財務管理現狀分析所存在的問題。

（2）加強高校財務流程管理的過程控制。基于流程管理的相關理論，可以知道財務流程管理是一個復雜長期的過程，需要多方面的聯動配合，在此之前，需要在了解高校現行制度的基礎上，對目前的高校財務管理工作進行梳理和確認，這樣可以使得每個部門以及人員能夠有效地了解到財務流程管理的重要性和方式，當然也可以使得財務流程管理工作進行得更加流暢，適用于高校財務制度優化的全過程。高校財務會計制度優化，也要結合財務工作的實際意義和內涵，以決策科學化和監督合理化為目的予以確認，更加有效加強高校財務流程管理，從自身發展的實際作為出發點。在梳理崗位職責，進行流程管理的過程中國，要加強崗位職能的實際效益，使得其職責與工作程序可以明晰化，提高其在制度與實際管理的和諧水平。只有這樣，對高校的財務會計工作內容進行全面的整理，基于流程管理的方法，明確各部門財務指標，明確崗位職責，高校財務會計的工作質量才可以迅速提升，而財務會計制度的程序化與規范化才可以持續深入進行。

（3）增強財務人員專業技術能力。財務會計人員的專業技術水平關系到高校財務制度優化的有效制定和執行，并且也影響這會計管理工作的進行。一般來說，新的會計制度，就會提出新的要求，這也就對高校的財務管理工作提出了更高的要求。在這種情況下，財務會計人員需要在專業技術能力上注意，不斷提升自己的專業素養，更加滿足當前高校要求的財務會計制度優化發展的需要。因此，會計專業人員需要不斷充實自己的專業知識，進一步提升專業技能。除此之外，作為高校單位更加需要對財務工作人員進行專業有序的培訓，使得其可以明確自己的職責，豐富和完善專業財務人員的知識結構，有利于提升其財務會計的管理水平。更多的是，在信息化建設的前提下，財務管理工作需要這些人員更加增強責任感，提升計算機操作水平，端正工作態度，學習全新的會計制度和信息化，認真面對這些新變化，逐步適應新會計制度下的財務管理要求以及制度優化。因此，高校要挑選并且培養出一批專業與高道德水平較高的會計人員來負責每一個崗位。同時采用精細化的信息管理平臺來增強其科學化操作能力，使每一項財務流程以及會計制度都得以落實，進一步提升財務管理以及制度優化的質量。

（4）提高高校會計信息化管理水平。信息化管理是預算的輔助硬件，信息化的預算有利于準確進行會計控制。基于信息化管理的預算，可以更好地監督資金的運用和統籌管理，系統化的把握財務預算，使得財務管理工作可以更加有序進行。與此同時，還可以使得高校會計規避風險，避免無限制的支出而出現赤字。基于此就要加強高校財務管理工作的信息化建設水平，這也是加強其財務管理工作的切入點。在這方面需要重視信息化技術平臺的搭建，通過這個平臺對財務報表進行全面系統化的分析，更加及時找出存在的問題和缺陷。最后，在信息化管理方面，需要對高校財務會計制度進行優化，從細微處入手，使得每項財務會計制度有據可依，切實執行下去。高校的財務管理工作是高校管理工作的重要組成部分，而高校財務流程管理工作以及制度優化也是提高會計工作質量的重要保障。高校管理者也要關注財務流程管理工作，增強財務信息化工作水平，使財務工作人員按照規章進行辦事，使得高校財務管理更加趨于科學化。只有財務流程管理達到科學化的水平，高校財務管理工作質量才能提高。

作者:陳紀南 王怡 單位:江蘇大學

參考文獻：

1.杜俊萍.論管理會計在高校財務管理中的應用.會計之友，2014（26）.

2.張嵐.新高校會計制度下的高校財務管理研究.中國總會計師，2014（12）.

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關鍵詞：科研縱向課題 經費預算科目 事業單位財務制度 審計

中圖分類號：F213 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）02（a）-0235-02

隨著科研事業的蓬勃發展，科研投入不斷增加，科研課題數量及經費類型也種類日益增多。如何使科研縱向課題經費預算與會計成本核算科目合理有效的結合，即做好科研經費的合理有效執行又在實際運作中符合《科學事業單位財務制度》，成為在編制科研預算、執行科研預算、完成財務決算、達到項目驗收審計合格的重要環節，給縱向科研課題經費管理和核算人員提出了新的要求。

1 科研縱向課題經費管理與會計核算管理協調中存在的問題

1.1 科研經費預算管理弱化

近年來國家國力的提高，國家對科研的投入日益加強。每年申報各類科研項目、項目立項、獲批科研經費是科研管理中的重要環節。有創新、有熱點、有前景成為申報項目的重要關注點，相應的項目經費預算編制的合理、執行中符合會計核算制度投入的精力和思考不足；在獲得立項批復，得到經費后的項目執行過程中，經費執行的合理、符合會計核算科目的要求時常常遇到問題，出現項目預算沒有列支的項目，在實際科研實驗過程又必須開支，產生計劃與保障、監督與控制脫節，降低了經費整體使用效益。

1.2 科研縱向課題執行過程中各部門之間協調力度不足

各職能部門之間的“隧道視野”影響對科研經費全面管理的效率。在項目申報、立項中科研管理部門和課題組更關注的是課題選擇、資源開發、項目設計，重視申報、立項的成功率，課題的技術質量；在經費執行過程中財務部門及核算人員并不了解項目申報的過程、課題技術指標，只能按部門從各自的角度來管理，只照財務政策規定的原則和會計科目進行會計核算。形成了：科研項目組、科研管理部門、財務管理靠核算人員進行整體理順和協調力度不足。

1.3 科研縱向項目預算與事業單位會計核算的難點

第一，科研縱向課題和經費預算，主要是科研管理部門與科研課題組人員根據科研實驗條件資源的配置及課題需要，預測、估算的基礎上編制，財務人員及核算人員并沒有參與編制，使項目經費與會計核算科目從項目預算開始就存在差異；第二，科研工作存在著不確定性強，不能像其他工程和生產產品一樣有規范遵照，能比較準確地預測進度和制定預算；第三，有些科研項目批復經費時，不會完全批復申報的預算經費，需要有自籌資金配套。

會計成本核算：經費到位后，在項目執行過程中財務部門和核算人員按照會計制度和會計科目對每一筆發生費用的合法性與合規性進行審核，在滿足會計科目要求的情況下與科研項目預算相符的達到執行項目預算的目的。

科研縱向課題在運作管理過程中包括：預算編制、預算執行、財務決算、審計驗收、申報成果、專利等環節。在預算環節，課題組科研人員按照預算科目體系申報經費支出項目；在預算執行環節，財務人員使用的是《科學事業單位財務制度》的會計核算科目體系；在財務決算環節，財務核算人員與課題組科研人員協同從《科學事業單位財務制度》的會計核算科目體系中按照科研預算體系將支出成本分類；在審計環節，審計人員為了弄清楚科研預算科目與會計核算科目的詳細內容及符合法律法規性，掌握科研預算、決算與實際支出的差異，就要在科研預算科目體系與會計核算科目體系之間困惑地反復切換。

2 改進科研縱向課題經費管理與會計核算科目管理與協調措施

縱向科研項目經費管理是從項目立項、項目執行到項目結題、驗收全過程的管理。項目申報時按照相應的項目經費申報政策指導制定項目預算；再根據財務管理制度、會計核算準則與項目批準計劃書監督科研項目的經費執行過程；在項目驗收結題時對項目經費進行合理規范的處理。

2.1 創新科研管理體系，加強科研縱向課題管理

針對科研項目多，縱向科研經費來源不一，預算科目不同的特點，科研部門、財務部門、協同項目課題組及核算人員共同組成縱向課題經費管理架構體系，從項目申報、立項源頭開始，編制既符合科研項目預算要求，又不違反財務管理制度的、合理可行的預算。

2.2 規范項目預算的編制

科學的編制科研項目預算在科研經費管理中占有十分重要的地位，也是構成科研縱向課題經費管理體系的基礎。為了充分解決科研項目技術管理與科研經費管理相對脫節的問題，在項目立項時就加強項目經費預算的管理，使經費預算更加合理化、科學化。科研管理部門在指導項目組科研人員填報項目申請、將立項思路表達出來的同時編寫科研預算科目過程中能有財務或核算人員參與一起制定。首先科研項目課題組成員從專業技術角度上建立科研項目的任務及目標，根據歷史數據分析，設置環境假設，確定限制因素，協調限制因素，最后產生項目的基本預算；其次財務部門或核算人員根據國家的財務相關法律、法規，從財務管理制度的角度為項目基本預算提出指導和修改建議，特別是項目預算支出中的支出類別及額度的合理控制。在考慮到項目研發不確定性、專業性留有適當的調整和追加范圍。

2.3 科研縱向課題經費管理與會計核算科目管理體系的具體比較探索協調辦法

（1）科研縱向項目預算科目。

目前在研發中的縱項科研項目可以分為：中央財政科研項目（973、863）及科研支撐項目、國家自然基金項目；院所技術開發項目；重點新產品項目；省院省校科技合作項目；技術攻關項目；社會發展項目；國際合作項目；軍品配套項目；省部產學研項目；重大科技專項；科技創新基金項目；青年基金項目[1]等僅項目分類就多達十多種，經費來源也各不相同。在做項目預算時的要求也有區別，那么如何掌握好政策法規，合理編制科研項目預算就愈發顯得重要。

中央財政科研項目預算科目規定支出預算十二個科目，名稱及反映內容為：設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際交流與合作、出版＼文獻＼信息傳播＼知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費、其他等。

（2）會計核算科目。

國家對科研項目的預算科目進行了規范，對科研項目支出的會計核算科目還沒有嚴格統一的規定，承擔國家項目的單位會計核算管理級次或管理模式不同，執行的會計核算科目的設置也就會與科研項目預算科目產生差異，在項目執行、項目財務決算、項目驗收和審計過程中就要反復進行不同科目的切換。

事業單位會計核算科目，按會計準則規定：基本工資、補助工資、材料費、水電燃料費、設備購置費、差旅費、修繕費、養老保險、業務招待費、其他業務費、勞保用品等。

（3）比較與協調。

通過對比可以看出：科研縱向課題國家項目的預算科目與會計核算科目的名稱及其所反映的內容，可以看出某些對應關系：①國家項目預算科目的名稱與會計核算科目完全相符（相同關系）差旅費、材料費；②名稱不同內容相符（基本相符）燃料動力費；③一個會計核算科目對應多個預算科目：設備購置費對應設備費、設備管理使用費、租賃費、修繕費；其他業務費對應勞務費、研究生培養費、國際交流與合作費、出版＼文獻＼信息傳播＼知識產權、會議費、專家咨詢費等。

可見，在科研項目預算執行過程中，預算科目與會計核算科目之間既有相同可以完全對應的科目，又有基本相同，名稱有別，內容基本一致的科目以及包含多項目的科目。在執行科研項目預算過程中有效地區分好預算科目與會計核算科目的關系和內在聯系，合理地將會計核算科目中的“其他業務費”項拆分合理，對應上科研預算科目的要求，才能在科研項目財務決算、審計驗收中順利通過。盡可能地減少審計師審計過程中的困惑切換。

（4）發揮三級核算會計優勢，合理設置科研項目執行科目。

針對科研項目預算科目體系與會計核算科目體系的區別，結合各類縱向科研項目預算科目的特點編制有針對性的科研成本核算科目，每月根據會計核算科目總賬，統計匯總編制符合科研預算科目的要求的專題成本帳，跟蹤科研預算執行進度，根據經費執行進度情況，提醒科研人員在下一步科研預算執行過程中經費支出的針對方向，做到科研預算執行進度與科研項目試驗進度保持一定的同步，使的科研預算科目有效地與會計核算科目相結合。盡可能地提高預算管理有效性和科研效率，特別是在科研項目預算執行及中期審計檢查過程中極大地方便了按照科研預算科目進行經費支出的統計，提高了科研效率和財務數據統計的準確性。

（5）借助現代科技，開發利用計算機網絡為科研預算執行服務。

在高科技浪潮席卷全球的時代，人類邁入了全球信息化和知識經濟，以軟件、硬件、網絡、通信、多媒體等為核心的信息技術已滲透到社會管理、生活的各個領域，將現代信息技術有效地與科研預算科目、會計核算科目有效結合，共建一個高效平臺使得兩種核算科目得到相符、相容，實現既滿足科研項目預算執行的要求，又符合會計核算科目、會計制度的法規、制度實現雙贏是勢在必行的發展道路。

3 結論

（1）科研縱向課題課題種類多，渠道多、經費類型多，科研預算科目各不同，在執行預算中如何與事業單位會計核算科目有效銜接存在差異。

（2）合理認識差異，掌握國家科研縱向課題經費預算支出規則，運用事業單位財務規則、財政法律法規，探尋有效解決途徑，減少項目計劃執行、中期檢查、審計、財務決算的困惑。

（3）發揮三級核算優勢，建立科研縱向課題經費預算支出與會計核算科目有效結合平臺實現科研項目經費執行與科研開發進度緊密結合。

參考文獻

[1] 蔡斯.運營管理[M].北京：機械工業出版社，2003.

篇7

【關鍵詞】會計電算化； 醫院會計信息化； 數據庫；科室成本；數出一門，資源共享

一、引 言

傳統的會計核算要求進行復式記賬，會計工作存在重復記賬的現象，財務會計工作始終處于對帳的管理階段，而且由于工作量大，信息來源粗略，造成數據不能及時有效地轉為各方所需，嚴重影響了工作效率。有些醫院雖然也采用計算機技術實行綜合管理，但一般也只是從傳統的手工記賬轉變到會計電算化階段，將原來手工階段的編制憑證、登賬通過計算機進行過賬、存儲、打印，并沒有真正進入信息化時代，應用范疇也僅僅在財務核算這一環節。傳統財務核算下所整理出來的財務信息也不能全面反映出醫院的經濟和醫療業務運行情況，影響了醫院的管理水平。新的醫院財務、會計、審計制度于2012年1月1日起在全國執行。新修訂的醫院財務、會計制度充分體現出公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算，醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系等方面凸顯了一系列重大貢創新。在新時期下醫院會計信息化的開展，使醫院的財務信息所反映出的數據質量更加真實完整。

二、醫院會計信息化的作用

1、醫院會計信息化有利于醫院進行成本管理

2012年1月1日新修訂的醫院財務、會計制度要求醫院進行成本管理。為了推進醫院成本管理，醫院財務工作要突破傳統財務觀念的束縛，從“醫院會計電算化”向“醫院會計信息化”轉變，因為它不僅僅是信息技術運用于會計上的變革，更代表一種與現代信息技術環境相適應的新的會計思想。新醫院財務制度要求各醫院進行成本管理，原先由于缺乏各項信息化管理的重要支持，醫院各項成本的歸集較為困難，使得大多數醫院的會計成本管理推進緩慢。會計信息化將財務管理與醫院管理相結合后，重組了落后的業務流程、管理流程和財務流程，將醫院信息管理系統納入財務管理范疇，采用數據庫管理，對醫療各個環節的數據進行采集、歸類與整理，最后以各種報表的形式實現醫院成本管理。如對醫用耗材的核算，財務只是核算到倉庫出庫這一環節，醫用耗材在倉庫發到科室環節就將其確認為當期費用支出， 從而缺乏對物資的后續跟蹤與控制；同時由于在耗材的收支環節未按產品銷售的條件進行收入與成本的配比，造成會計利潤失真。在醫院會計信息化下，醫院管理系統將醫用耗材嵌入到科室庫存物資管理模塊，在科室設立倉庫，結合醫院管理進行出入庫核算，當醫護人員在發出醫療耗材進行收費時，實現了醫療收入的同時減少科室庫存物資，保證了收入與成本的配比性。所以財務會計應該突破會計電算化的觀念束縛，要將整個醫院信息納入財務范疇，以實現財務信息一體化管理，進行醫院財務會計信息化管理。

2、有利于加強醫院內部控制，實現了數字醫院

醫院財務核算系統和醫院信息系統（His）的相結合，使得會計信息的范疇擴大到了整個醫療業務之中，醫院可以通過會計信息化加強醫院內部控制。如對醫療物價的控制，醫院會計信息化下，醫院的物價錄入權限集中在財務部門，財務部門錄入醫療收費價格后，科室才能進行收費，減少了手工狀態下亂收費現象，保證了醫療收費的口徑的統一。其次，在新形勢醫療費用居高不下成為群從關心的熱點問題時，醫院會計信息化有利于醫院及時進行門診平均費用、住院平均費用的控制，醫院會計信息化通過數據的整理、分析與歸集可以及時查閱“兩費”的高低，并及時分析原因及時加以改進。再次，醫院會計信息化有利于醫院及時對醫藥比例進行分析與比對，從而實現數字醫院的管理目的。

三、醫院會計信息化的解決了部份會計電算化下所不能實現的問題

1、會計作息化有利于醫院準確進行財務收支核算

隨著計算機網絡和數據庫技術的發展，醫院信息化、網絡化在各大醫院的普及，大量的信息化工作已覆蓋了醫療以及后勤管理范圍。醫院的會計信息化通過構建信息平臺，采用數據庫管理，能達到數出一門，資源共享的目的。醫院信息系統使用后，傳統會計核算工作已經絕大部分被電子數據處理系統所代替，人們利用龐大而且先進的數據庫，代替了傳統會計的記賬、算賬、報賬等。對于在傳統會計核算下一些無法實現的環節，隨著醫院信息系統（His）的投入使用，在醫院信息化下卻顯得迎刃而解。如對藥品的核算，在傳統的會計核算下對藥品成本的計算是通過藥品進銷差價（加成率/差價率）進行會計核算，在計算藥品成本前先通過當月的藥品差價率乘以當月的藥品銷售收入計算出當月的藥品毛利后，倒推出藥品成本的作法，使得藥品成本和藥品利潤數據存在著一定的誤差。隨著醫院信息系統（His）的投入使用，以及新會計制度下要求藥品以進價進行核算的情況下，醫院可以利用信息化準確有效地計算出本月出售藥品的數量以及金額，最后利用本月藥品的銷售數量乘以藥品進價，可以準確計算出藥品成本和藥品利潤，使得會計的核算更加準確無誤。會計信息通過數據庫管理為醫院成本、效益核算的運用提供了技術保證。

2、會計信息化有利于醫院進行績效考評

新醫院財務制度下一些實施績效考評管理制度的醫院，原先由于大多數工作仍停留在手工操作階段，數據的收集不全面，無法形成多位一體的績效考核管理體系。在會計信息化后，通過數據庫管理，可以全程查看醫護人員各個環節的工作量，并且能及時、全面、系統地從中提取出高質量的財務相關經濟指標和量化指標，因為工作量更能體現醫護人員付出的勞動與其收入分配的關系，社會要求降低醫療費用，醫院就不能單純以經濟收入來衡量每個醫護工作者的創收，而應該更多地利用勞動量指標來考核醫護工作者對社會所作出的貢獻。在會計電算化下是無法實現這方面工作的，通過會計信息化一體化建設，醫院管理系統能詳細記錄下每位醫護人員的每一個動作，通過數據庫進行整理和提取后以各種報表形式向決策者提供有力的數字依據。

3、會計信息化有利于醫院進行財務和效益分析

在實行會計信息化后，醫院可以通過數據庫管理， 對醫院各方面的數據進行進行深層次的財務分析和效益評價，形成了醫院管理需求的相關報表，綜合反映醫院運營的效率和經營成果，為投資決策提供依據，使醫院的決策真正做到科學化、規范化。

4、會計信息化有利于醫院進行編制預算報告

新醫院財務制度下要求進行預算管理， 會計信息化后財務人員也可以利用數據庫管理進行查詢、調用不同時期的數據，為編制預算提供數字來源。

四、醫院會計信息化所取得的效果

1、醫院會計信息化管理實現了科學化、精細化管理

醫院會計信息化管理的實施，使醫院從“會計核算型”向“會計管理型”的方式轉變，醫院的財務工作結合醫療業務，從經濟指標和量化考核指標，搜集整理相關財務和勞務數據，細化醫院財務工作，使得醫院的財務工作向科學化、精細化方向發展。

2、醫院會計信息系統能提多樣化的信息

目前大多數醫院對會計軟件的應用仍停留在事后核算階段，在預測、決策、規劃、控制、分析等管理功能上應用較少，隨著醫院管理要求的轉變，信息需求多樣化也已完全超出了傳統財務系統界定的范圍。醫院會計信息系統具有綜合性、多維核算、和信息提取的實時性。通過實時的醫院會計信息系統，醫院各級管理者隨時可以獲取最新的數據，并可對特定事項的進行財務分析。在醫院會計信息化下，醫院信息的搜集過程通過龐大而且先進的數據庫代替了傳統會計的記賬、算賬、報賬等方法，通過各種報表、圖形等形式能向決策者提供最及時、準確的信息。

五、結 論

會計信息化發展的趨勢就是財務一體化，必將形成以會計為核心的財務管理，并延伸和滲透到醫院管理的各個業務領域。財務業務一體化實現了以業務事件為導向的跨部門、跨體系的信息化建設，使會計核算不再成為信息孤島，建立了以會計為核心、預算為主線，人事、物流和成本為基礎，薪酬績效為杠桿的醫院運營管理目標決策體系，是醫院信息化建設的核心。在醫院新財務制度下醫院的會計電算化向會計信息化的發展，符合《醫改意見》的要求，使得醫院預算有了數據來源，同時也規范了財務收支，加強了成本核算與控制，為醫院的經濟運行和績效考評提供了更全面的信息，提高了醫院的運行效率，滿足了醫院財務管理、預算管理、成本管理等多方面的信息需求。

【參考文獻】

1、《新醫院會計制度解讀與銜接》候常敏、程薇、劉建民—《新制度下的醫院會計信息化指南》

2、《醫院財務與會計實務》—《醫院財務與會計制度修訂的背景與思路》衛生部規劃財務司

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【關鍵詞】事業單位 財務制度 必要性 改革

一、事業單位會計制度改革的必要性

（一） 現行事業單位會計制度與經濟活動發展不想適應。當前，我國事業單位的資產規模不斷擴大，其所擁有的房地產、土地使用權和專業技術已經大幅增值。而且。事業單位的經營活動和投資活動也漸漸頻繁。這些變化對我國事業單位資產管理的會計處理可觀賞提出了更高的要求。

（二）現行事業單位會計制度與事業單位體制改革不適應。我國事業單位改革已經逐步進入到了縱深發展的尖端，隨著事業單位與其主管部門的資金關系多樣化，將會有更多的社會資本進入事業單位，而事業單位的新業務也不斷出現，這些變化也對現行事業單位會計制度改革提出了要求。

（三） 現行事業單位會計標準滯后于我國企業會計制度改革進程。財政部頒發的《企業會計準則》建立了適應新形勢發展需要的會計準則體系，我國企業會計處理規范有了系統改進，也實現了于國際會計準則的實質性趨于同步。而現行事業單位會計體系頒布于上個世紀，很多規定已經不能適應新形勢下我國事業單位管理的需要了。

二、事業單位會計制度存在的若干問題

（一）會計目標定位不明確。

會計目標應該滿足使用者對財務信息的需求。但我國事業單位現行的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務信息的規定上均定位不夠全面。其一，對信息使用者的范圍限定過小。其二，對提供信息的要求規定過窄。目標的不確定性導致不能全面反映事業單位對社會公眾受托責任的履行情況，也無助于使用者確定事業單位會計主體當期的運營結果，更無法評判事業單位會計主體提供服務的水準及履行義務的能力。

（二）核算基礎應用不恰當。

現行事業單位會計核算基礎采用的是收付實現制，對于經營性收入和支出業務核算采用權責發生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應該屬于本期所有，都作為本期的收入和費用；反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費用，即使應歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費用。我們知道兩種不同的核算基礎對收益的處理完全不同，收付實現制沒有遵循配比原則，所以不能真實完整的反映事業單位的資產負債情況。

（三）會計報告體系不全面。

會計報告是政府向納稅人報告其財務受托責任履行情況的一種形式。事業單位的會計報告體系中，只有資產負債表和收入、支出表，而難以全面反映事業單位整體的財務狀況以及資金節余、來源和運用等情況；事業單位會計報表體系中沒有現金流量表，并且事業單位不是完全按收付實現制原則進行會計核算，所以事業單位的收支情況表就不能完整地反映現金的增減變動情況。許多從事各種經營性活動事業單位的經營性收入已經成為其主要收入來源，根據事業單位相關會計制度的規定，事業單位的經營性收支要按照權責發生制原則進行核算，從而經營收支結余并不能反映經營現金凈流量的增減變動。這樣，對信息使用者特別是單位內部管理者做出正確的財務決策會產生一定影響。

三、完善事業單位會計制度改革的建議

（一）立足國情，借鑒國際慣例，推進事業單位會計制度改革

事業單位會計改革是一種必然趨勢，這不僅是因為事業單位財務會計環境發生巨大變化，也是為了適應經濟全球化和會計國際化的需要。對此，一方面，要深入研究在經濟轉型過程中事業單位出現的新業務和新問題，加強新形勢下事業單位會計改革的研究和探討，并注意學習、吸收發達國家會計改革的先進經驗，不斷完善我國現行事業單位會計制度，促進我國事業單位獲得更大的發展。另一方面，我國事業單位會計體系國際化程度較低，很多方面都與國際慣例不盡一致，難以按國際慣例與國外交流。調整、修訂事業單位會計制度，使其與國際會計慣例接軌，增加與國際會計制度的趨同性，是事業單位會計制度改革不能忽視的一個重要方面。

（二）改革事業單位會計核算基礎，引入權責發生制。

根據現行會計制度規定，事業單位會計屬于預算會計的范疇，適用收付實現制。這一規定，僅從事業單位與國家預算執行的角度，較多地考慮預算會計的各會計主體與會計核算基礎的統一，要求事業單位會計與總預算會計、行政單位會計一道采用收付實現制，而對事業單位內在特點以及其在市場經濟中的地位和運作方式、未來事業單位產業化、市場化情況考慮不足。隨著我國市場經濟體制的建立，預算管理體制的逐步深化，財政分配格局和單位財務管理形式都發生了極大變化，對事業單位會計信息也提出了更高的要求。在這樣背景下，收付實現制已不能適應市場經濟發展的需求，適時適當地引入權責發生制成為事業單位會計核算基礎的理想選擇。它能更準確反映事業單位的資產、負債以及財務狀況，能更好地將成本與績效比較，為事業單位管理者提供有用的會計信息，也更有利于提高財務報告信息的透明度和真實性。因此，引入權責發生制對事業單位的長期發展至關重要。

（三）改進事業單位財務報告體系，增加現金流量表和附注披露。

沒有現金流量表是現行事業單位財務報表體系的一個嚴重缺陷。隨著會計信息使用者的要求更全面以及事業單位內部管理的進一步需要，提供反映事業單位在一定時期的現金流入、現金流出和現金凈額情況的現金流量表是必然趨勢。同時，將現金流量表納入事業單位財務報表體系，以動態地反映其未來的現金流量，這也是國際通行的慣例。此外，由于會計計量的局限性，許多有用的信息無法進入財務報表的主表，但通過附注可以披露出來，從而增加會計報表的信息含量。因此，應增加附注披露，保證事業單位財務報表的完整性。

總之，我國事業單位財會制度存在很多問題，不能很好地適應社會經濟發展的需要和很好地發展事業單位的財會工作，因此需要進一步改革現有的事業單位的財會制度，根據實際情況，制定出一套健全、科學的事業單位財會制度，提高事業單位的效益，促進我國經濟的發展。

參考文獻：

篇9

新高校會計制度是以新《事業單位會計制度》為基礎起草的，注重政策間的協調，參照2012年事業單位一系列財務與會計改革，并與《高等學校財務制度》配套；著重強調成本費用的核算，要求各高校歸集核算教育、科研、管理、離退休等各項費用，逐步細化成本核算，并要求建立成本費用與相關支出的核對機制；新高校會計制度契合實際，基本能夠滿足高校的實際需要，抓準了高校會計核算工作的主要任務和矛盾，使財務工作有了政策依據。其中變化較大的要屬對校內獨立核算單位會計信息的處理，新高校會計制度明確規定“高等學校在編制財務報表時，應當將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映”。由于新舊高校財務制度以及之前的高校會計制度均未對高等學校校內獨立核算單位會計信息的處理問題做出規定，會計實務中各高校做法各異，新高校會計制度的統一要求，規范了高校內部獨立核算單位會計信息的處理，便于各高校之間的橫向對比。

二、將校內獨立核算單位會計信息納入學校財務報表對高校的影響

將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表勢必會對高校的會計信息處理帶來很大的影響。

（一）有利影響。

第一，將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表無疑會使高校的財務會計信息更加完整和全面，更有利于高校決策者了解學校綜合財力、評價財務風險和資金使用效果。第二，隨著高校的擴招和辦學規模的不斷擴大，高校利用銀行貸款進行教學硬件設備、基礎設施、修繕工程的投資，銀行和政府有關部門需要正確評價高校財務風險和投資效果。這些也都不可避免地要求高校將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映，編制合并財務報表。將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表恰好與有關部門的需求吻合。第三，便于學校之間的橫向比較，使高校發現自身的問題，予以改正，可以提高會計信息質量，便于高校管理層決策。

（二）不利影響。

第一，會給高校會計人員的工作帶來一定的難度，高校可能會因此需要增設會計科目，尋找合適的核算方法以便清楚明確地反映出學校的會計信息等。第二，高等學校目前普遍存在著非獨立法人資格的后勤部門（如食堂、招待所、車隊、物業等）獨立核算的情況。高校的財務處是學校的一級財務機構，高校內后勤集團、校辦企業等因工作需要而設置的財務機構是學校的二級財務機構，現行高校會計核算體系下基建財務與事業財務分開核算，通過各自的渠道分別上報財務報表。因此，我國高校財務報表包括校級財務報表、后勤財務報表、校辦企業財務報表和基本建設財務報表，它們各自反映高校經濟活動的一部分。然而，根據新高校會計制度的規定，要將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表，面對這一巨大變化，雖然財政部也了新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定，但是，高校的會計人員仍然面臨一系列問題和挑戰，新舊報表的過渡仍是一大難題。

三、將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表的意義

（一）可以促進高校財務管理工作效率提升。

隨著教育體系不斷深入改革，高校制定改革方向和內容得到了重新審視，新會計制度規定將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表，這樣使得高校內部的財務會計業務更加一目了然，更容易找出問題所在，可以促進學校工作效率的提高和效益的增加。

（二）將促使高校的財務狀況、事業成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映。

對于提升高校會計信息質量和財會管理水平、強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續發展將發揮積極作用。

（三）有助于實現高校辦學所追求的社會效益和經濟效益雙重目標。

將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表，可以提高資金使用效率，以低成本培養高質量的合格人才，使高校獲得較好的經濟效益，從而更好地發揮社會效益。

（四）有助于理順各種關系。

將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表，可以為國家教育部門、財政部門、審計部門、高校的投資主體、債權人等及時提供高校的資產狀況、經營效果、現金流動等相關信息，便于投資回報的處理；同時也便于高校財務對下屬機構和高校投資實體在同一種會計制度下進行管理和控制，實施多層次運作。

四、對高校編制合并財務報表的建議

（一）高校要明確合并財務報表的合并范圍。

高校合并財務報表合并范圍應該包括學校能對其實施完全控制的所有獨立核算單位。一是必須是獨立核算、獨立編制財務報表的二級單位。二是高校能對其實施完全控制的單位。如果高校對二級單位的人事、財務等方面擁有控制權，對其收益擁有分配權，那么應考慮將該二級單位納入合并范圍；如果高校僅僅是參與二級單位較低層次的教學事務、日常管理，不具有重大事項的決策控制權，則二級單位不應該納入合并范圍。具體有：1.校級財務報表。校級財務報表是合并財務報表的基表，高校財務處代表高校對學校一級的收入、支出進行核算，編制學校一級的財務報表。2.各校區的財務報表。大多數高校存在一所高校多個校區的情況，為了便于校區日常活動的開展和管理，通常各個校區均設有財務管理部門，配備專門的會計人員，并按時向高校財務處報送本校區財務報表。3.基本建設財務報表。高校的基本建設項目的核算不僅要執行《高等學校會計制度》，還要執行《基本建設單位會計制度》，要單獨核算基本建設投資，核算內容為基本建設項目的資金來源及其運用。4.后勤集團財務報表。后勤集團是高校后勤社會化改革后形成的獨立核算單位，一般按《企業會計制度》進行會計核算，根據學校需要編制財務報表并報送學校。5.校辦企業財務報表。高校校辦企業通常組建成產業集團，產業集團擁有或控制多家企業，這些企業或由學校全資投入成立，或由學校與社會企業共同出資組建。企業根據《企業會計制度》組織會計核算工作，根據學校需要編制財務報表并報送學校。

（二）根據高校實際需求增加或刪除會計科目。

很多高校時常出現會計科目剩余現象，在實際工作中，各高校應該根據實際業務情況，刪除或者是增設一些科目，這樣可以做到優化資源配置，還可以實現統一管理新增的一些科目，要根據我國會計相關標準來執行，新設置或者是刪除的科目，要符合我國會計行業發展的需要，而且需要和我國不斷改革的教育制度相符合。

（三）謹慎進行新舊賬務切換，做好會計科目轉換工作。

篇10

一、會計制度改革的必要性

(一)現行會計制度已經不適合新興行業特點。目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:第一，不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理。第二，不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。

(二)現行會計制度有悖于現代企業制度。完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:第一，一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范在內容上殘缺不全,企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。第二，許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。

(三)現行會計制度與其他制度的差異導致企業成本的增加。在企業實務中，現行的企業財務制度和企業會計制度對固定資產的定義存在差異，而且在固定資產折舊的范圍問題上也存在明顯差異。如企業財務制度規定了以下固定資產不計提折舊：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產，以經營租賃方式租用的固定資產，按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。而《企業會計準則――固定資產》只規定已提足折舊繼續使用的固定資產和按規定單獨估價入帳的土地兩項不計提折舊。此外，目前許多企業的納稅調整事項日益增多，有的多達100余項，給企業財會工作帶來了沉重的負擔。

（四）現行會計制度國際化進程緩慢。《企業會計準則》的頒布實施,標志著我國會計制度在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意。現行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能。這充分表明,由于會計規范的差異,使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭,同時有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。

(五)現行會計制度缺乏嚴肅性。會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。

上述幾個方面的問題不同程度地導致了企業收入減少，或者是企業的成本費用增加。這些問題都與會計制度的弊端和缺陷有直接關系，因此，變革和創新會計制度是制度的需求者――企業的必然要求。

二、會計制度改革的思路

(一) 建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。適應這一要求,國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》,以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理,簡化企業的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

(二) 按市場經濟發展的要求構建企業會計制度。改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要具有前瞻性,以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。

(三)制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施,每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項,這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范,并納入統一的準則體系。

(四)加快我國會計規范的國際化進程。會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規范的國際化。

三、會計制度改革的意義