財政部新會計準(zhǔn)則范文

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篇1

關(guān)鍵詞：實施；新會計準(zhǔn)則；會計準(zhǔn)則；會計制度

Abstract: in February, 2006, Ministry of Finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. Our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? This article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.

key word: Implementation; New accounting standards; Accounting standards; Accounting system

一、我國新會計準(zhǔn)則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準(zhǔn)則體系這一會計核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財政部共了30多項具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準(zhǔn)則16項。2005年，我國會計準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準(zhǔn)則體系會，了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實現(xiàn)。

然而，我國一直是會計制度與會計準(zhǔn)則兩個會計核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計準(zhǔn)則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會計準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準(zhǔn)則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準(zhǔn)則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準(zhǔn)則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準(zhǔn)則的實施將給會計實務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進(jìn)行分析：

（一）新會計準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財政部在會上稱新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準(zhǔn)則外，對于新會計準(zhǔn)則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報與披露等數(shù)項會計準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會計準(zhǔn)則的實施導(dǎo)致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準(zhǔn)則的處理。由于新會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財政部同時48項注冊會計師審計準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實施企業(yè)會計和審計準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

篇2

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計科目重分類；追溯調(diào)整

中圖分類號：F832.35；F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-02

農(nóng)村信用社會計制度一直執(zhí)行國家稅務(wù)總局制定的《農(nóng)村信用合作社財務(wù)管理實施辦法》，未執(zhí)行過《金融企業(yè)會計制度》，2007年中國銀監(jiān)會在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的通知》中，要求農(nóng)村信用社從2009年起按照新會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，2008年財政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財務(wù)管理工作的通知》明確廢止了《農(nóng)村信用合作社財務(wù)管理實施辦法》，農(nóng)村信用社一步跨越到執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。由于現(xiàn)行會計制度與新企業(yè)會計準(zhǔn)則差異較大，為確保新會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)實施，農(nóng)村信用社應(yīng)加快推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范和會計管理信息系統(tǒng)的建設(shè)以及會計人員的培訓(xùn)，本文僅就農(nóng)村信用社首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的實務(wù)工作進(jìn)行探討。

一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則工作程序

首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。農(nóng)村信用社首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則具體工作程序如下：

1.根據(jù)新會計準(zhǔn)則要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)核算特點和行業(yè)特點，制定新準(zhǔn)則下的會計核算科目。

2.根據(jù)新舊會計科目對應(yīng)關(guān)系，制定新舊會計報表科目對照表，將原科目轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則科目。

3.對需要重新分類的科目，編制新準(zhǔn)則下重分類調(diào)整分錄。

4.編制追溯調(diào)整事項的調(diào)整分錄。

5.編制首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表。

二、新舊會計報表科目轉(zhuǎn)換對照表的編制

根據(jù)農(nóng)村信用社會計核算的具體情況，一般應(yīng)對以下科目進(jìn)行科目進(jìn)行重分類，編制新舊會計報表科目轉(zhuǎn)換對照表：

三、執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)關(guān)注的重大調(diào)整事項

在編制首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表時，農(nóng)村信用社應(yīng)對以下事項進(jìn)行追溯調(diào)整，并可能對農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生重大影響，應(yīng)重點關(guān)注。

1.對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

2.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

4.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

（1）劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

（2）劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

5.財政部《關(guān)于印發(fā)非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定的通知》規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資、抵債資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備的，或者由于會計政策的原因?qū)е聹p值準(zhǔn)備計提不足的，按照新會計準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)計提或補(bǔ)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整期初留存收益。對于未使用、不需用固定資產(chǎn)未計提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定補(bǔ)提相應(yīng)的折舊額，并調(diào)整期初留存收益。

對于會計基礎(chǔ)相對薄弱的農(nóng)村信用社，為確保新準(zhǔn)則的順利實施，可以考慮借助中介機(jī)構(gòu)力量完成新舊會計制度的轉(zhuǎn)換工作。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：實施；新會計準(zhǔn)則；會計準(zhǔn)則；會計制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計準(zhǔn)則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準(zhǔn)則體系這一會計核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會計制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財政部共了30多項具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會計準(zhǔn)則16項。2005年，我國會計準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準(zhǔn)則體系會，了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實現(xiàn)。

然而，我國一直是會計制度與會計準(zhǔn)則兩個會計核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計準(zhǔn)則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會計準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點結(jié)合在一起，揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準(zhǔn)則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業(yè)會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。而財政部本次的會計準(zhǔn)則，大多是針對《企業(yè)會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準(zhǔn)則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計制度即將完成歷史使命？新會計準(zhǔn)則的實施將給會計實務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進(jìn)行分析：

（一）新會計準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財政部在會上稱新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準(zhǔn)則外，對于新會計準(zhǔn)則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報與披露等數(shù)項會計準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會計準(zhǔn)則的實施導(dǎo)致會計的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業(yè)做一些違反會計準(zhǔn)則的處理。由于新會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會計監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財政部同時48項注冊會計師審計準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會計準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會計空間”，提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外，中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實施企業(yè)會計和審計準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會計準(zhǔn)則的實施對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個企業(yè)計提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準(zhǔn)則能否提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標(biāo)的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，會計準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認(rèn)、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會計教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會計準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會計專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時間精力學(xué)習(xí)，會計的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會計人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）

由于新會計準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會計人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時間之后，所學(xué)知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會計人員在實際工作中缺乏后續(xù)教育，對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會計人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，很難提升他們的會計專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會計準(zhǔn)則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業(yè)會計制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會計制度仍將在一定時期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的對策思考

一個制定得再完美的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會計準(zhǔn)則實施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會計準(zhǔn)則的各項配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會計準(zhǔn)則體系主要包括：1項基本準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會計準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會計準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會計的不同核算要求，提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計準(zhǔn)則高效率實施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業(yè)界的法律風(fēng)險相對較低，導(dǎo)致會計人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會計環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會計職業(yè)界的整體實務(wù)水平，增強(qiáng)會計信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會計準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強(qiáng)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.論財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度和稅法諸關(guān)系[J].會計研究，1999，（2）

[2]陳毓圭.原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向—關(guān)于會計準(zhǔn)則制定方法的思考[J].中國注冊會計師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國.對執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計），2004，（12）

篇4

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則信息質(zhì)量問題

2006年，財政部的新會計準(zhǔn)則改變了我國的會計制度，該新準(zhǔn)則的，促使我國的會計制度與國際會計接軌，明確了會計中的要素確認(rèn)條件。新會計準(zhǔn)則的實行，不僅能使信息更加的透明化,且提高了會計師的職業(yè)判斷能力，但是同時也帶來了一些信息質(zhì)量的問題。

一、 新會計準(zhǔn)則概述

新會計準(zhǔn)則是由財政部在2006年的，其主要是38項關(guān)于會計制度的具體準(zhǔn)則和一項基本準(zhǔn)則及一些相關(guān)的指南，2007年元旦起對上市公司進(jìn)行實施。

新會計的準(zhǔn)則體系把我國的財務(wù)報告規(guī)則和國際上的財務(wù)報告基本上拉近了。在2005年，財政部過6批關(guān)于征求對于新會計準(zhǔn)則的意見稿，共有22項。另外，還參考過去的16項會計準(zhǔn)則，并根據(jù)我國的發(fā)展，對其進(jìn)行修正。最后，在2006年構(gòu)建出了一套新的會計準(zhǔn)則。

新的會計準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則都有很大的改變，新會計準(zhǔn)則下，會計的信息質(zhì)量問題是存在的，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，新會計準(zhǔn)則下的會計信息質(zhì)量問題值得我們?nèi)ヌ接憽?/p>

二、探討新會計準(zhǔn)則下會計信息的質(zhì)量問題的意義

本文對新會計準(zhǔn)則下的會計信息質(zhì)量問題的探討，通過探討新會計準(zhǔn)則的動態(tài)及系統(tǒng)化事實機(jī)制，發(fā)現(xiàn)我國的會計準(zhǔn)則的實施環(huán)境的缺陷，改進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向以及實施手段，完善我國的會計制度。通過探討會計的實施環(huán)境，分析其過程中，會發(fā)現(xiàn)其中的實施問題及其效果，一次作為依據(jù)進(jìn)行改進(jìn)。

由于會計準(zhǔn)則的自身存在缺陷，加上現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)濟(jì)存在著許多的不確定因素，會計準(zhǔn)則事先沒有明確的處理規(guī)則，會計員實施過程中只能根據(jù)些準(zhǔn)則中的原則規(guī)定以及自己的職業(yè)道德，得出的結(jié)果可能偏差很大，甚至違背了初衷。由此可見，實施的過程是保證會計信息質(zhì)量的重要因素。

三、新會計準(zhǔn)則下會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)狀的會計信息報告有失真現(xiàn)象。企業(yè)中，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，一定程度增加了成本。經(jīng)營者可以借助信息的優(yōu)勢來粉刷會計信息，會造成一定的失真，尤其是在利益的驅(qū)動下，這種失真會導(dǎo)致不可設(shè)想的后果。

另外，我國的上市公司信息披露是不完整的，披露信息只是確認(rèn)及計量日常事項和會計業(yè)務(wù)，而非財務(wù)信息、未來的發(fā)展,還有責(zé)任之類的都沒有披露出來，給一些內(nèi)部人士制造了違規(guī)操作的現(xiàn)象，損壞了投資者的利益。

當(dāng)然，這也與一些會計工作人員的自身職業(yè)素質(zhì)有關(guān)，為了某種利益，對會計信息進(jìn)行了修改。還有我國沒有確立關(guān)于會計信息質(zhì)量問題的明文法條，更多的是依靠會計員的職業(yè)道德約束，這就給不法分子提供了空子。

首先,我們先對2007年新會計準(zhǔn)則在上市公司的實施整體效果進(jìn)行回顧。由財政部及證監(jiān)會的調(diào)查報告顯示，實施的效果良好，上市公司的會計水平亦有明顯的提高。在上半年，也就是大牛的股市時刻，兩市瘋狂地上漲，兩市的及利潤高達(dá)3262億人民幣，同比增長了44％。其原因并非上市公司的功勞，主要的是確認(rèn)了采用公允價值及務(wù)重組收益，加上2007年上半年的瘋狂牛市，上市公司通過投資也得到了不菲的回報。在這種瘋狂地上漲中，許多的投資者失去了理性，沒有意識到這沒有實際價值的股票，或者說是天價的股票的危險性，到了十月后，冬天的來臨，天氣黯然失色，劃上了一個個句號，股市一瀉千里，由中國歷史的最高峰走向熊市，給許許多多的投資者帶來了一個寒冷的冬天。

導(dǎo)致2007年的股市的悲劇的原因很多，其中有些機(jī)構(gòu)對股的過度炒作、鼓吹，但是同時，我們也應(yīng)該看到這悲劇的發(fā)生與會計的信息質(zhì)量也是脫不了關(guān)系的，也就是說新會計準(zhǔn)則下的會計信息質(zhì)量是存在著缺陷。根據(jù)上市公司的報表，我國的上市公司收益明顯可觀，其實很多是“錢生錢”效應(yīng)，紙上富貴，有人高唱上證指數(shù)上萬不是問題，可見會計信息質(zhì)量存在的危害性之大。

通過分析，我們可以看到，上市公司的價值主要取決因素是上市公司的經(jīng)營業(yè)績，投資的收益及公允價值的變動主要影響因素有證券市場的環(huán)境及管理層受到的自律機(jī)制的約束。

四、對策建議

怎樣避免新新準(zhǔn)則對我國的會計的信息質(zhì)量造成的不利影響是值得探討的問題，對于會計準(zhǔn)則的實施過程存在不能忽視問題，提出以下建議：

第一，加強(qiáng)對環(huán)境的監(jiān)管，增大懲罰的力度、完善相應(yīng)的法律規(guī)定、對會計各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，還有要對會計工作人員進(jìn)行素質(zhì)的培養(yǎng)，提高會計員的誠信職業(yè)道德水平，減少相關(guān)人員對利益的誘惑而造成的信息披露不真實。只有從知識及思想上對會計人員進(jìn)行素質(zhì)的提高才能符合現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)的市場要求，充分利用所擁有的知識應(yīng)對現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

第二，公司的管理制度要實施規(guī)范制度，立法人管理結(jié)構(gòu)。明確劃清各個結(jié)構(gòu)的責(zé)任及其權(quán)利，使財務(wù)質(zhì)量得到監(jiān)督，同時讓股東監(jiān)督，實現(xiàn)多重對經(jīng)營者的監(jiān)督。

第三，規(guī)范核算工作。新會計準(zhǔn)則引入了公允值得計量屬性，要嚴(yán)格規(guī)范會計報表的信息，讓投資者了解整個公司的基本情況及風(fēng)險，然后理性地去做出抉擇。

第四，將具體的責(zé)任落實到企業(yè)中去。完善單位的各項管理制度，營造良好的環(huán)境，確保會計工作的流暢進(jìn)行。

五、總結(jié)

盡管新會計準(zhǔn)則增強(qiáng)了會計信息的透明度，在原有的會計信息質(zhì)量上有所提高，但是會計準(zhǔn)則只能在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生后果后提供技術(shù)上的規(guī)范，效果不但與準(zhǔn)則自身有關(guān)，更與如何實施準(zhǔn)則有關(guān)。因此我們既要做好會計的準(zhǔn)則，又要注重我們的實施過程，把握會計工作中的各項環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)管力度，健全法制制度，才能提高會計的信息質(zhì)量，才能促進(jìn)我國的會計行業(yè)跟上經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

【摘 要】 盈余管理一直是我國會計實證研究的一個熱點問題，本文應(yīng)用截面修正瓊斯模型對新準(zhǔn)則實施前后年度的可操控性應(yīng)計利潤進(jìn)行對比研究。實證結(jié)果表明：新準(zhǔn)則對上市公司盈余管理行為起到了有效的抑制作用。

【關(guān)鍵詞】 盈余管理； 新會計準(zhǔn)則； 可操控性應(yīng)計利潤

一、引言

隨著我國證券市場的發(fā)展，上市公司進(jìn)行盈余管理的情況越來越普遍，盈余管理的問題愈來愈受到各方關(guān)注。為保證證券市場的有序運(yùn)行及會計信息的有用性，我國財政部于2006年推出了新會計準(zhǔn)則，并要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。新會計準(zhǔn)則頒布以來，國內(nèi)學(xué)者就新會計準(zhǔn)則的實施能否有效抑制上市公司盈余管理行為展開了大量研究，但大多是從理論角度分析新會計準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響，本文將采用實證研究方法對其進(jìn)行研究，力求為新會計準(zhǔn)則實施的研究提供數(shù)據(jù)上的支持。

二、研究設(shè)計

筆者將新會計準(zhǔn)則實施前后年度即2006年與2007年的盈余管理水平進(jìn)行對比來探尋新準(zhǔn)則對盈余管理是否起到有效抑制作用。如果2007年盈余管理水平低于2006年，則說明新準(zhǔn)則縮小了盈余管理空間，反之，則說明新準(zhǔn)則沒有起到有效抑制作用。

可操控性應(yīng)計利潤的大小是評價盈余管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。本文采用截面修正瓊斯模型分別求出各上市公司2006年及2007年的可操控性應(yīng)計利潤，并用T檢驗方法將二者進(jìn)行對比，用實證結(jié)果證明新會計準(zhǔn)則是否對盈余管理起到了有效抑制作用。

三、樣本選取及數(shù)據(jù)來源

由于2007年年報尚未披露，因此本文選取半年報進(jìn)行研究。為了保證研究結(jié)果的可靠性，盡可能最大限度地擴(kuò)大樣本數(shù)量，筆者以深市A股475家上市公司2005、2006和2007年三年的半年報作為樣本進(jìn)行分析。所用數(shù)據(jù)來源于上市公司巨潮資訊網(wǎng)，分析軟件采用的是SPSS11.5。

四、實證研究結(jié)果

（一）用截面修正Jones模型計算2006、2007兩年的可操控性應(yīng)計利潤

結(jié)合本文的研究內(nèi)容，將截面修正Jones模型表述如下：

第n+1年可操控性應(yīng)計利潤=第n+1年總應(yīng)計利潤-第n+1年非可操控性應(yīng)計利潤=（第n+1年非經(jīng)常性項目前利潤

-第n+1年現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額）-第n+1年非可操控性應(yīng)計利潤

其中，第n+1年非可操控性應(yīng)計利潤=a1/第n年期末總資產(chǎn)+a2（第n與n+1年收入差額-第n與n+1年應(yīng)收賬款差額）/第n年期末總資產(chǎn)+a3（第n+1年固定資產(chǎn)總額/第n年期末總資產(chǎn)）

其他財務(wù)指標(biāo)都可以在巨潮資訊網(wǎng)上查找得到，我們只需要利用SPSS軟件計算a1、a2、a3的值，就可以計算出2006、2007兩年的可操控性應(yīng)計利潤額。

通過spss輸出結(jié)果可以看出：2006年a1=0.363，a2=-0.739，a3=0.277；2007年a1=-0.422，a2=0.599，a3=0.233，并且每個解釋變量均在5%的水平上通過了顯著性檢驗，故具有統(tǒng)計研究意義，可以計算出各個上市公司2006、2007年的可操控性應(yīng)計利潤額，并進(jìn)行T檢驗。

（二）兩配對樣本T檢驗

將上文計算得出的兩年可操控性應(yīng)計利潤代入SPSS軟件，對二者進(jìn)行T檢驗結(jié)果如表3、表4：

在表3中，2006年可操控性應(yīng)計利潤平均值為-233078102.89，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2007年均值-426543552.43。由此可說明：2007年可操控性應(yīng)計利潤低于2006年，即新會計準(zhǔn)則的實施使上市公司盈余管理行為得到了有效抑制。表4中，a=0.005，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于學(xué)術(shù)界公認(rèn)顯著性0.05水平，因此上述T檢驗結(jié)果具有統(tǒng)計學(xué)意義。

五、結(jié)論

本文以深市475家上市公司為樣本，以其2005、2006和2007三年的半年報為研究對象，采用截面修正瓊斯模型和T檢驗的方法驗證我國新會計準(zhǔn)則的實施是否能夠有效抑制盈余管理行為。從實證結(jié)果來看，新會計準(zhǔn)則實施后，上市公司可操控性應(yīng)計利潤平均值低于原會計準(zhǔn)則下可操控性應(yīng)計利潤平均值，從而得出研究結(jié)論：新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理行為起到了有效的抑制作用。新會計準(zhǔn)則能夠縮小上市公司盈余管理空間，說明此次頒布實施的新會計準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)會計信息的可靠性，是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解.財政部會計司編寫組.人民出版社，2007.4.

篇6

市場經(jīng)濟(jì)說到底，不僅是競爭經(jīng)濟(jì)、效益經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)，同時又是法制經(jīng)濟(jì)；中國要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，就需遵循國際經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)則來規(guī)范和組織經(jīng)濟(jì)活動。只講速度而無質(zhì)量的“經(jīng)濟(jì)”會形成“超溫泡沫”；只講規(guī)模而無秩序的“提速”則毫無疑問會沖出安全軌道。

2007年是我國實施新會計準(zhǔn)則的第一個年份，上市公司2007年年報是全面執(zhí)行新準(zhǔn)則的首份年度報告，其年報工作要求高、事項多、難度大、責(zé)任重。上市公司不僅要按照新準(zhǔn)則編制2007年年度財務(wù)報表，還須編制調(diào)整后的上年同期利潤表和2007年期初資產(chǎn)負(fù)債表，在財務(wù)報表附注中披露上年同期利潤差異調(diào)節(jié)表，并列示對上年同期利潤表的追溯調(diào)整情況，以致要追溯到2005年度的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。因此，上市公司首次全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的組織實施工作及其效果備受社會各界的普遍關(guān)注。

據(jù)統(tǒng)計和報道，截至2008年2月2日，滬深兩市共有75家非金融類上市公司公布了年報：75家公司2007年合并凈資產(chǎn)為8868511.15萬元，比2006年增加了2676989.02萬元，增幅為43.24%；合并凈利潤為1121007.26萬元，比2006年增加了510780.42萬元，增幅為83.70%；滬深兩市共有2家金融類上市公司公布了2007年年報：2家公司2007年合并凈資產(chǎn)為575421.85萬元，比2006年增加了282742.52萬元，增幅為96.61%；合并凈利潤為235671.27萬元，比2006年增加了179346.02萬元，增幅為318.41%.

截至2008年3月28日，已披露年報的727家上市公司2007年實現(xiàn)凈利潤6590.51億元，同比增長42.31%.其中，有622家公司的凈利潤同比增長。我們在觀察到2007年上市公司業(yè)績總體上升的同時，對其中隱含著的某些現(xiàn)象應(yīng)予關(guān)注：新準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式，估值方式的改變不僅使得部分上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)的出現(xiàn)波動，且采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值的變動可以計入當(dāng)期損益，由此也使一些公司的利潤飆升；以公允價值計量的金融工具及其衍生工具運(yùn)用是否準(zhǔn)確、合理；新會計準(zhǔn)則的實施及其所引發(fā)的債務(wù)重組等非經(jīng)常性行為對上市公司的業(yè)績產(chǎn)生了相當(dāng)影響；重組并購中的資產(chǎn)處置及置換是否恰當(dāng)；某些無力清償債務(wù)的公司，若債務(wù)得到全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期損益，從而增加當(dāng)年利潤；從年報的相關(guān)數(shù)據(jù)看，上市公司營業(yè)外收入金額較大，其中債務(wù)重組利得約占五成；有的上市公司扭虧為盈，績差公司受益明顯，而其利潤的主要構(gòu)成卻是源于債務(wù)重組和政府補(bǔ)助利得。此外，涉及應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提、或有事項如預(yù)計負(fù)債的估計、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項目的重要會計估計妥否；編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性；關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定及其重大的關(guān)聯(lián)交易；是否存在不具有商業(yè)實質(zhì)的交易；非貨幣性資產(chǎn)交換是否合規(guī)；有無異常的股權(quán)設(shè)置及股權(quán)轉(zhuǎn)讓；是否存在不當(dāng)?shù)挠喙芾?，等等。對此，要避免和防范人為操縱、違規(guī)操作。應(yīng)當(dāng)說，新會計準(zhǔn)則的宗旨與導(dǎo)向是正確和明確的，并且在不斷改進(jìn)和深化完善。在實施過程中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解并貫徹落實；在向新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過程中，要力求做到平穩(wěn)過渡、銜接有序、規(guī)范執(zhí)行、監(jiān)管有力。對此，可從當(dāng)前組織實施和長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展兩個層面進(jìn)行分析研究和控制引導(dǎo)。

首先，從當(dāng)前組織實施看，可適時采取并加強(qiáng)有效督導(dǎo)措施。如財政部新準(zhǔn)則實施情況工作組已在密切關(guān)注上市公司的年報情況，對凈利潤或凈資產(chǎn)明顯波動的上市公司和不能正確執(zhí)行新會計準(zhǔn)則規(guī)定的加大監(jiān)管力度，主要舉措是財政部了《關(guān)于全力做好上市公司2007年年報工作的通知》，要求各級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)和財政監(jiān)察專員辦、注冊會計師協(xié)會高度重視上市公司2007年年報工作，切實防止上市公司2007年凈利潤和凈資產(chǎn)同比出現(xiàn)非合規(guī)波動現(xiàn)象，確保新會計和審計準(zhǔn)則實施到位。對相關(guān)公司調(diào)查了解實際情況；對相關(guān)公司和會計師事務(wù)所建立約談制度；財政部組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行實地調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，嚴(yán)肅處理。

建立上市公司財務(wù)報告分析系統(tǒng)，以便及時發(fā)現(xiàn)新情況和新問題。各地注冊會計師協(xié)會隨時掌握本地區(qū)會計師事務(wù)所對上市公司年報的審計情況；將上市公司和會計師事務(wù)所2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況作為2008年財政部會計信息質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容等。這些舉措都將會產(chǎn)生積極效果。

第二，從長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展看，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政策引導(dǎo)、提高督查力度、加快制度建設(shè)，建立長效監(jiān)控機(jī)制。會計信息失真不僅對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)造成侵害，還對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成威脅：一是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向產(chǎn)生誤導(dǎo)，使投資資金流向發(fā)生偏差；二是侵害了投資者的利益，股東是根據(jù)企業(yè)的會計報表、投資收益等信息來進(jìn)行投資選擇的，如果這種信息有誤，將直接影響投資者的決策和損害投資者的權(quán)益；三是侵害企業(yè)自身利益，虛假的數(shù)字會形成虛假的繁榮，使企業(yè)做出基于虛假信息的決策，并投入大量資源，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。會計信息失真會引發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和國家經(jīng)濟(jì)活動的失控，最后導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)失衡。保證會計信息的客觀性和真實性是國家經(jīng)濟(jì)良性與健康發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

我認(rèn)為，就其經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會計環(huán)境和企業(yè)理財三者關(guān)系而言，經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約并引導(dǎo)著企業(yè)理財?shù)膱?zhí)業(yè)規(guī)范和行為模式；企業(yè)規(guī)范、守則、理性、理智的理財則有助于營造良好的會計環(huán)境，以及企業(yè)經(jīng)營活動和國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境；良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又依賴于健全的法規(guī)體系。我們一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)立法，使會計信息質(zhì)量得到切實保障，警示舞弊造假者的法律責(zé)任，形成嚴(yán)整的法律框架體系和法律責(zé)任鏈條；另一方面要提高會計及有關(guān)管理人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。

篇7

關(guān)鍵詞 公允價值；會計準(zhǔn)則；應(yīng)用

一、公允價值的含義

1970年，美國注冊會計師協(xié)會在其會計原則委員會報告書第四集中，將公允價值理解為:當(dāng)在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所包含的貨幣金額，以及在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值。這可能是對公允價值的最早定義。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1991年12月的第107號準(zhǔn)則中，定義了金融工具的公允價值:“金融工具的公允價值是金融工具在自愿的交易者之間在當(dāng)前交易中采用的價格，而非強(qiáng)迫的或清算的銷售價格”。1998年6月的第133號準(zhǔn)則中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)，公允價值的定義是:“自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是強(qiáng)迫的清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額?！?000年2:月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第7號財務(wù)會計概念公告中又進(jìn)一步將負(fù)債的公允價值也包括進(jìn)來:“公允價值是在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿的雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額，2004年6月，F(xiàn)ASB了一個新的會計準(zhǔn)則征求意見稿((公允價值計量))，將公允價值定義為:資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒有關(guān)聯(lián)的自愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價格。

美國證券交易委員會前任首席會計師瓦爾特•P•舒爾茨C Walter P.Schuetze)認(rèn)為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的公允價值概念有一定程度的模糊性，難以操作。他提出以當(dāng)前銷售或清算所能獲得的現(xiàn)金來定義公允價值:資產(chǎn)的公允價值是資產(chǎn)在當(dāng)前的銷售中，扣除為完成銷售需要支付的估計現(xiàn)金以后估計能夠獲得的現(xiàn)金，無論銷售是否是強(qiáng)迫的，有沒有追索權(quán)或擔(dān)保。這樣不用判斷市場條件或銷售方是否愿意。負(fù)債的公允價值是:擁有債權(quán)的對方在當(dāng)前的完全清算中愿意接受的最小現(xiàn)金金額。

國際會計準(zhǔn)則委員會在《國際會計準(zhǔn)則第32號―金融工具:披露和列報》中，將公允價值定義為:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額?！?/p>

國際準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)金融工具聯(lián)合工作組于2000年底完成的金融工具綜合準(zhǔn)則征求意見稿《金融工具和類似項目:準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)》中對公允價值定義如下：“公允價值是企業(yè)在計量日由正常營業(yè)報酬趨勢的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或解除負(fù)債將付出的估計價格?！?/p>

英國會計準(zhǔn)則委員會在《財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號―購買會計中的公允價值》中，對公允價值的定義是：“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負(fù)債所使用的金額?！?/p>

加拿大特許會計師協(xié)會在其《手冊》中對公允價值的定義是：“公允價值指沒有受到強(qiáng)制的、熟悉情況的自愿雙方，在一項公平交易中商定的對價的金額?！?/p>

我國會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義是：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

筆者認(rèn)為公允價值并非特指某一種計量屬性，它是一個組合的概念，它可以分為兩部分，即廣義的公允價值和狹義的公允價值，歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價值的表現(xiàn)形式。廣義的公允價值包括面向過去的公允價值，即包括歷史成本。狹義的公允價值是指面向現(xiàn)在和未來的公允價值。即不包括歷史成本的公允價值。

二、公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

筆者將公允價值在我國的應(yīng)用從1997年開始劃分為三個階段:提倡公允價值階段，回避公允價值階段和重新引入公允價值階段。

1．提倡公允價值階段

筆者將這一階段的時間界定在1997年到2000年，在這段時間里，財政部大力提倡使用公允價值，這一期間，財政部共頒布了10項具體會計準(zhǔn)則。

對于提倡應(yīng)用公允價值的原因，具體可歸納為以下兩點：

第一，公允價值能夠真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。實證研究已經(jīng)表明公允價值與歷史成本相比更具相關(guān)性。在我國會計實務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計量屬性，因而具有實踐基礎(chǔ)。

第二，與國際會計慣例接軌。公允價值已被越來越多的國家的會計準(zhǔn)則采用，國際會計準(zhǔn)則也將其作為一個重要的計量屬性運(yùn)用在各項準(zhǔn)則中。針對特殊交易或事項采用公允價值計量，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例接軌的一個具體體現(xiàn)。

可以說，當(dāng)時我國財政部對公允價值的認(rèn)識是客觀的。將公允價值概念引入我國并在會計準(zhǔn)則中應(yīng)用，對使我國會計準(zhǔn)則更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、與國際會計協(xié)調(diào)等方面都起到了良好的推動作用。

2．回避公允價值階段

這一階段從2001年起到2006年。

公允價值在債務(wù)重組、非貨幣易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。由于我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會計準(zhǔn)則時隨意性大，例如通過非貨幣易以劣質(zhì)資產(chǎn)換入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn);債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)從而增加收益。因此，2001年財政部重新修訂了具體會計準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價值計量。

財政部主要修訂了債務(wù)重組、非貨幣易和投資三項準(zhǔn)則，在這三項準(zhǔn)則修訂后我國減少了對公允價值的應(yīng)用，而財政部對公允價值在這三項準(zhǔn)則中應(yīng)用的轉(zhuǎn)變正是為了防止對公允價值的濫用和人為操縱利潤情況的進(jìn)一步惡化。的確，準(zhǔn)則修訂以后，.因其擠出許多利潤水分并且方便使用而受到證券市場和不少企業(yè)的好評。然而，這樣的修訂只能是暫時緩解操縱利潤的情況，從長遠(yuǎn)來看，放棄對公允價值應(yīng)用可能會帶來另一些問題。

三、重新引入公允價值階段

會計是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語言。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，會計準(zhǔn)則的國際趨同己是勢在必行。我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛的融入世界經(jīng)濟(jì)體系，生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國家利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計準(zhǔn)則，擴(kuò)大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。

因此，2005年，財政部先后了6批共22項會計準(zhǔn)則的征求意見稿，2006年2月15日新會計準(zhǔn)則正式，并將于2007年1月1日正式實施。在本次新的會計準(zhǔn)則中，公允價值的應(yīng)用是一大亮點。新會計準(zhǔn)則體系包括1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則。財政部對債務(wù)重組、非貨幣易、投資準(zhǔn)則又作了修訂。

新會計準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定，基本回到了我國1998年時的情形，與國際會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定大致相同。與原債務(wù)重組準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則重新引入了公允價值，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價值和現(xiàn)時公允價值之差作為重組收益處理。

在新會計準(zhǔn)則體系中，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、.套期保值、石油天然氣開采和有關(guān)金融工具的準(zhǔn)則是新增會計準(zhǔn)則。

為了規(guī)范企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會計處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段及發(fā)展水平，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號―生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則。根據(jù)我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則，企業(yè)可以選擇以歷史成本或公允價值來計量生物資產(chǎn)，以歷史成本模式為主，采用公允價值計量要滿足一定條件。

新會計準(zhǔn)則體系引入公允價值，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例接軌的趨勢。與國際會計準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。

四、對公允價值在我國應(yīng)用的建議

通過對公允價值在我國應(yīng)用情況的分析，筆者認(rèn)為，盡管我國目前全面應(yīng)用公允價值的條件尚不成熟，但是按照國際會計慣例進(jìn)行公允價值計量已是必然趨勢。

作者單位：吉林農(nóng)業(yè)科技學(xué)院 信息科學(xué)系

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩芬.會計理論研究的百年回顧［J］.財會通訊，2003，(9)：11-14.

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[4]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2003.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[5]曹偉.論財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu).北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

篇8

本書是東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院國家級精品課程、國家級重點學(xué)科――《中級財務(wù)會計》的授課教材，也是普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材。本書是在《基礎(chǔ)會計》的基礎(chǔ)上，對財務(wù)會計理論的進(jìn)一步深化。綜觀全書，具有以下特點：

一、以新會計準(zhǔn)則為依據(jù)與時俱進(jìn)

新會計準(zhǔn)則的，是我國會計進(jìn)一步改革的結(jié)果，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。會計的改革必然帶動會計教育的改革。在這樣的背景下，傳統(tǒng)的財務(wù)會計書籍已不能滿足會計教育新的需要。編寫者需要著眼于新會計準(zhǔn)則，重新設(shè)計圖書的整體框架，使其能夠充分體現(xiàn)我國會計改革的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢。作者基于此方面的考慮，為適應(yīng)現(xiàn)代會計發(fā)展的需要和學(xué)科發(fā)展的趨勢，以最新的會計準(zhǔn)則為會計規(guī)范，分十四章介紹了新會計準(zhǔn)則下各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法。在解釋新會計準(zhǔn)則的同時，亦不忘將其與國際慣例接軌。在介紹具體業(yè)務(wù)時，比較了我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，為讀者了解國際會計環(huán)境提供了幫助。

二、以會計基本理論為基礎(chǔ)追本溯源

本書改變了以往財務(wù)會計教材只是陳述會計理論的做法，而是以會計的基本理論為基礎(chǔ)，著重論述了各會計要素確認(rèn)和計量的基本原則，從理論上講清楚各項業(yè)務(wù)的處理方法，使讀者不僅“知其然”，而且“知其所以然”。本書深入淺出，將深奧的理論用平實的言語表述出來，易于讀者理解。書中“貨幣資金”、“應(yīng)收和預(yù)付款項”、“存貨”、“投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)”等內(nèi)容獨(dú)立成章，各章之間既相互聯(lián)系，又相對獨(dú)立。在每章之后，還設(shè)有“復(fù)習(xí)思考題”。此部分內(nèi)容涵蓋了全章的主要知識點，讀者在閱讀了全章的內(nèi)容之后，可以對自己的知識掌握情況進(jìn)行測試，也可以先閱讀“復(fù)習(xí)思考題”，帶著問題去學(xué)習(xí)，有利于把握重點。全書整體知識結(jié)構(gòu)完整，脈絡(luò)清晰，使讀者很容易摸清總體框架，有利于讀者對知識的吸收。

三、以實際為出發(fā)點理論聯(lián)系實際

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【關(guān)鍵詞】次貸危機(jī) 新會計準(zhǔn)則 公允價值計量

一、次貸危機(jī)引發(fā)的公允價值爭論

（一）公允價值飽受質(zhì)疑

早在次貸危機(jī)爆發(fā)前，已有來自會計、審計、金融等部門的專家對引入公允價值的新會計準(zhǔn)則表示質(zhì)疑。次貸危機(jī)的爆發(fā)更導(dǎo)致國際金融界和會計界之間的激烈戰(zhàn)爭，在危機(jī)中損失慘重的金融巨頭均紛紛將矛頭指向公允價值會計，聲稱公允價值計量模式夸大了次債產(chǎn)品的損失、放大了次貸危機(jī)的廣度和深度，甚至因此要求完全廢除或暫時終止公允價值計量。

目前，針對公允價值計量會計的質(zhì)疑主要存在3個方面：公允價值隨市場波動而變動，且價值變動隨意性較大，在低迷的市場中，公允價值計量時刻對金融資產(chǎn)重新計價，而賬面價值大幅縮水，便會引起大規(guī)?？只?，使危機(jī)不斷惡化；公允價值已不能反映金融資產(chǎn)的真實價值，但在證券市場價值不斷下降的情況下，仍有金融機(jī)構(gòu)持有資產(chǎn)且不打算低價出售，而依據(jù)公允價值會計準(zhǔn)則，卻又必須承擔(dān)資產(chǎn)減值的損失；部分資產(chǎn)支持證券的市場已經(jīng)失靈，大量持有此類證券的機(jī)構(gòu)要想緊跟市場的價格顯得十分困難，據(jù)其他方法確認(rèn)公允價值又缺少實務(wù)指南，在現(xiàn)行市場條件下，幾乎沒有可能再確定一些證券的公允價值。

（二）公允價值會計準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)

與國際金融界意見相反，會計界辯稱公允價值計量模式及時、透明、公開地披露金融資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監(jiān)管當(dāng)局正視和化解金融資產(chǎn)泡沫。許多專家認(rèn)為，退回歷史成本會計解決不了金融工具的計量問題，公允價值才是所有金融工具唯一合適的計量方法。

但是實際操作過程中，公允價值會計準(zhǔn)則仍面臨一個關(guān)鍵性挑戰(zhàn)，即必須改善公允價值會計準(zhǔn)則的框架，以加強(qiáng)市場約束和促進(jìn)金融穩(wěn)定。為此，我國有關(guān)部門和標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始行動，制定出切合實際、可操行性強(qiáng)的應(yīng)用指南，用來指導(dǎo)企業(yè)對公允價值的恰當(dāng)運(yùn)用和充分披露。在引入過程中，財政部、證監(jiān)會、上市公司均采取謹(jǐn)慎態(tài)度；在披露時，強(qiáng)調(diào)有關(guān)公允價值的充分披露；在使用上，強(qiáng)調(diào)只有同時滿足可取得公允信息和對公允價值能可靠計量這兩個條件時方可使用公允價值。

二、我國運(yùn)用新會計準(zhǔn)則的狀況分析

（一）次貸危機(jī)所涉及的公認(rèn)會計準(zhǔn)則

在這場次貸危機(jī)中，所涉及的公認(rèn)會計準(zhǔn)則主要包括：關(guān)于證券化交易與交易主體的內(nèi)容有《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第140號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)以及債務(wù)解除會計》、《財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋公告第46號（修訂）――可變利益主體的合并》；關(guān)于信貸風(fēng)險與不確定性的內(nèi)容有《SFAS5――或有事項會計》、《FIN45――擔(dān)保方對擔(dān)保（包括涉及其他債務(wù)的非直接擔(dān)保）的會計處理和披露要求》、《SFAS133――衍生工具和套期活動會計》、美國注冊會計師協(xié)會《立場公告第94―6號特定風(fēng)險和不確定事項的披露》；關(guān)于公允價值計量屬性的有《SFAS107――金融工具公允價值披露》、《SFASI14――債權(quán)人對貸款減值的會計處理》、《SFASI15――特定債務(wù)和權(quán)益工具投資的會計處理》、《SFASI57――公允價值計量》、《SFASI59――金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值選擇權(quán)》。

（二）我國針對公允價值準(zhǔn)則的態(tài)度

我國新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起率先在上市公司施行，并逐步在所有國有企業(yè)全面推行。盡管在這場金融危機(jī)中公允價值飽受責(zé)難，但我國始終對新會計準(zhǔn)則的公允價值抱持審慎、客觀、積極的態(tài)度。針對新會計準(zhǔn)則運(yùn)行情況和公允價值使用狀況，財政部會計司司長劉玉廷給出相應(yīng)的解釋，新會計準(zhǔn)則對“公允價值”的使用甚為慎重，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在計算資產(chǎn)價值時仍按歷史成本計算，而并非按市值計算。以房產(chǎn)價值為例，據(jù)企業(yè)當(dāng)初購買成本計價，即使如今房價漲了也不能計算利潤，只有當(dāng)企業(yè)將房子賣掉，買賣的差價才能算作利潤。其目的在于防止市場價格大幅波動而對企業(yè)利潤產(chǎn)生極大影響，并以此避免企業(yè)“寅吃卯糧”，發(fā)生過度分配利潤的現(xiàn)象。

（三）我國公允價值主要計量對象

我國新會計準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采取公允價值計量屬性。

在金融工具計量方面，新會計準(zhǔn)則對投資分類做出調(diào)整，即交易性證券投資、持有至到期投資和權(quán)益性投資，并規(guī)定金融工具重新分類后的后續(xù)計量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價值，對金融工具的原賬面價值與公允價值間差額的會計處理方法也做出相應(yīng)規(guī)定；在投資性房地產(chǎn)方面，針對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，新會計準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式和公允價值模式，在公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)不再計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；在企業(yè)合并方面，同一控制下的企業(yè)合并采取賬面價值計量，非同一控制下的企業(yè)合并采取公允價值計量，使企業(yè)在并購中獲得更為公允的對價；在債務(wù)重組方面，新會計準(zhǔn)則脫離了原有以賬面價值為記賬基礎(chǔ)、增值部分為權(quán)益的規(guī)定，而將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價值和現(xiàn)時公允價值作為重組收益處理；在非貨幣性資產(chǎn)交換方面，在滿換具備商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量這兩項條件時，方能以公允價值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

（四）我國新會計準(zhǔn)則獲得國際資本市場認(rèn)可

2006年2月15日，財政部推出我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，將公允價值明確為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用這一計量屬性。此舉使我國會計向國際趨同邁出實質(zhì)性一步，而公允價值計量的廣泛運(yùn)用也預(yù)示著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式逐漸被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

正如美國聯(lián)邦儲備理事會（FED）主席伯南克所說：“信貸市場之所以幾乎陷入停滯，很大程度上就是因為投資者和銀行互相不再相信對方的賬目。而取消按市值計價的公允價值會計準(zhǔn)則有可能進(jìn)一步削弱投資者信心，它可能會讓市場變得更糟?！彼?，次貸危機(jī)由不良貸款且資本金不足，加上疏于監(jiān)管所致，從會計準(zhǔn)則上找原因并不能從根本上改變這場危機(jī)，所涉及的任何試圖取消按市值計價的會計準(zhǔn)則或弱化其影響的行為都忽視了華爾街金融風(fēng)暴的本質(zhì)和事實。所以說，采取公允價值會計準(zhǔn)則仍是未來一大趨勢，我國當(dāng)然也不例外，而實施新會計準(zhǔn)則也有效降低了中國企業(yè)海外上市成本，更使我國企業(yè)走出國門，躋身國際市場。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]李利.公允價值在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用及面臨的挑戰(zhàn).現(xiàn)代商業(yè)，2008（6）.

篇10

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；存貨；核算；比較；分析

一、引言

中國加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，加快了融入世界經(jīng)濟(jì)體系和全球資本市場的步伐，與國際化會計準(zhǔn)則接軌

的需要也日益迫切。2006年2月15日，財政部頒發(fā)了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

本文將結(jié)合新準(zhǔn)則研究的最新進(jìn)展，對新舊準(zhǔn)則中存貨核算的差異結(jié)合例題進(jìn)行詳細(xì)的比較分析，并從幾個方面我國新存貨準(zhǔn)則體系在實施過程中可能遇到的并提出解決問題的思路。

二、我國新會計準(zhǔn)則出臺的必要性

鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財政部早在1993年就將“存貨”準(zhǔn)則立項，并與1994年7月4日了征求意見稿，直至2001年11月9日正式了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》，該準(zhǔn)則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開始施行。

三、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)差異

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計量和披露共4章22條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共10部分30條組成。從總體結(jié)構(gòu)上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。

（一）定義的變化

新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義等。

（二）計量的變化

新存貨準(zhǔn)則“計量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡單而且精確。

（三）銜接辦法和附則的變化

新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中的“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容。因為此次是在財政部對基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則作了修訂以后，同時了一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則；而且為了確保企業(yè)首份按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》編制的財務(wù)報表，以及這些報表所涵蓋的部分期間的中期財務(wù)報表提供高質(zhì)量的信息，確保企業(yè)過渡的一致性、可比性和操作性，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡；本著與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的原則，財政部所的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對所有新準(zhǔn)則的首次執(zhí)行和銜接辦法等都有較為詳細(xì)的敘述與規(guī)定。

四、新舊存貨準(zhǔn)則具體內(nèi)容差異

（一）商品流通企業(yè)存貨采購成本規(guī)定與說明

舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計入存貨成本”的項目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

（二）其他方式取得的存貨成本的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

（三）對借款費(fèi)用計入存貨成本的規(guī)定

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理，從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中，而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用減少，利潤增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的會計信息更加真實、可靠。

（四）對收獲農(nóng)產(chǎn)品成本和企業(yè)合并取得存貨的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈的存貨成本確定的相關(guān)說明。

（五）對企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨”的內(nèi)容。相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第14條中將舊存貨準(zhǔn)則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第13條相對應(yīng)；而舊存貨準(zhǔn)則中則沒有對“提供勞務(wù)”存貨成本做出規(guī)定。

（六）對投資者投入存貨的成本價值的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修訂會計準(zhǔn)則的一個亮點；而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定。所以舊存貨準(zhǔn)則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實。

（七）對存貨發(fā)出成本的計量方法的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。這一做法的主要原因是：一是移動平均法和后進(jìn)先出法有時不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況。二是為了與國際會計準(zhǔn)則趨同。在物價發(fā)生不同變化的情況下，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨和當(dāng)期利潤的影響會有很大的差異，如表1：

（八）對盤虧或毀損的存貨處理規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則對舊存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益”，在第21條中做出了相應(yīng)的修訂：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對存貨發(fā)生盤虧或毀損的會計處理規(guī)定更加明確、具體。

五、實施新存貨準(zhǔn)則存在問題

（一）新存貨準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性

會計信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低，財政部在會上稱新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準(zhǔn)則外，對于新會計準(zhǔn)則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新存貨準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。

（二）會計人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，全國有1000萬會計人員。新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，然而我國會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標(biāo)的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，存貨準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對于如何確認(rèn)、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

六、解決實施新準(zhǔn)則問題的對策

一個制定得再完美的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，要積極做好新會計準(zhǔn)則實施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新存貨準(zhǔn)則的各項配套

1、法律配套。我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的存貨準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望存貨準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的存貨準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會計準(zhǔn)則，還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準(zhǔn)則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運(yùn)用會計準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強(qiáng)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管。企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，因此要加強(qiáng)外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

七、結(jié)論

頒布新的準(zhǔn)則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會計環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險都是巨大的。當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新存貨準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會計職業(yè)界的整體實務(wù)水平，增強(qiáng)會計信息的透明度和公信力。

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4、聶興凱,高永國.對執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計）,2004(12).

5、呂玉梅.對《存貨》準(zhǔn)則的幾點思考[J].商業(yè)會計,2006(6).

6、李梅方.新存貨準(zhǔn)則的變化對公司財務(wù)的影響[J].商業(yè)會計,2007(6).

7、Harrison,Horngren.Inventory costing Methods.Financial Accounting,2006(8).