會計記賬的基本原則范文

導語：如何才能寫好一篇會計記賬的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    相關熱搜：知識經濟 會計理論 會計實踐 挑戰

―、知識經濟的本質和特征

知識經濟可以說是知識和信息發展的產物，是在其生產、使用和分配的基礎上建立起來的，它是以知識資源為基礎的一種經濟形態，是工業經濟發展和深化的產物，以人的創造性知識作為非常關鍵的生產要素，其基本特征如下：

（―）知識經濟是信息經濟

信息是知識經濟發展的重要前提和基礎，知識經濟的發展在很大程度上依賴信息技術的開發和傳播。信息技術的主體是信息的制造、加工、傳播和利用，并且在知識經濟的環境下，信息產業得到前所未有的發展。

   （二）知識經濟是人才經濟

從全球的范圍看，發達國家和地區的經濟增長歸根結底是靠重視教育和培養人才。隨著知識經濟時代的到來，很多國家提出新的強國方針，該方針以人才和知識作為先導，例如美國的“星球大戰”和韓國的“頭腦計劃”等。

（三）知識經濟是智能經濟

知識經濟時代的到來，很多高新技術被發明出來，其中計算機技術作為最典型的代表，發展最快，尤其是計算機軟件的開發對我國知識經濟的發展起著至關重要的作用，很多機械設備都朝著智能化的方向發展。智能經濟非常重視人類智力的發展，并將智力作為資本，人們的受教育程度、掌握的知識以及受到社會的尊重是成正比的。

（四）知識經濟是無形經濟

無形經濟是以處理無形經濟資源為主的一種經濟形態，它的出現和無形資產在總資產中所占百分比不斷提髙有重要聯系。隨著知識經濟的到來，信息技術和信息產業都得到前所未有的發展，熱力資源越來越受到重視，知識產權等各種無形資源所占的比重越來越大，并成為人們分享財富的新途徑，可見知識經濟也就是無形經濟。

（五）知識經濟是創新經濟

知識經濟的時代要求大力創新，不僅要對技術、知識和管理進行創新，還要對科學和體制進行創新，創新是知識經濟時代非常顯著的特征。

二、知識經濟對會計理論的挑戰

（―）知識經濟對會計基本假設的挑戰

知識經濟的到來、對于傳統的會計基本假設提出嚴峻挑戰，當今企業的接線日益模糊，對其進行確切定義可以為“經濟利益相關的聯合體”，對于持續經營假設可以認為“經濟利益相關的聯合體從最初的建立到完成經營目標這一存續期間”；對于會計分期假設，知識經濟對其產生的影響不大，但是對于那些臨時性組織，也就是交易完成后就解散的，可以將交易日期當做報告期，與傳統的會計分期不同，這樣更簡便；而對于貨幣計量假設，知識經濟對其產生了重要影響，不再局限于貨幣，而是將貨幣和非貨幣計量進行結合，而且處于并重的地位。

（二）知識經濟對會計報告體系的挑戰

隨著知識經濟的到來，會計的報告體系受到沖擊，會計報告內容范圍、報告形式和傳遞方式將會朝著更加完善的趨勢發展。為了適應當前發展的需求，會計報告提供的信息除了產品份額等充足的財務信息以外，還包括產品市場份額、顧員數量、新產品的開發和服務狀況以及用戶滿意度等非財務信息。此外，企業當前面臨的風險、機遇、威脅和挑戰等一些重要信息也包含在內，這樣更有利于企業管理者進行科學決策。

（三）知識經濟對《企業會計制度》的挑戰

知識經濟對21世紀初頒布的《企業會計制度》造成重大沖擊，因此只有不斷完善才能更好滿足連前的發展需求，完善后的《企業會計制度》應當能夠兼顧統一性和行業管理、要更加關注會計要素的質量特征、還要兼顧國際潮流和中國特色，使其可操作性不斷提高，更好適應當前的發展。

（四）知這經濟對會計基本原則的挑戰

知識經濟對會計的基本原則也帶來巨大挑戰，因此在今后一定要不斷修正和完善會計基本原則。對于歷史成本計價原則，在是指經濟時代下很可能會低估無形資產的實際價值，因此可以采取多重計量手段來滿足未來會計的決策需要；對于收人確認原則，傳統的只是營業收人或者收人實現的確認原則，但是這樣的收益會影響使用者準確判斷企業真實盈利的情況，因此今后收入的確認不僅要今后的收人確認原則還要包括資置存收益的確認；對于權責發生制原則，知識經濟時代的到來，不利于反應企業本期的現金流量信息，而且反映的會計收益往往具有主觀性，該原則不會隨著知識經濟時代的到來而消失，而是和現金收付制同時應用在當前的會計模式中。

三、知識經濟對會計實踐的挑戰

知識經濟對會計實踐的挑戰主要表現在對會計簿記方法上，具體來說有以下幾個方面：

（―）記賬方法

知識經濟時代下，傳統的腐蝕記賬法靠借貸平衡保證會計分錄的準確性已經沒有了意義，今后的會計記賬方法可以同時在設計的相關賬戶中登記，以后如果有需要還能夠進行補充登記，并且登記的方向不只是局限在借貸這兩個方向，對于輸人的信息除了相關的貨幣信息，還應當包括非貨幣信息，從而更好滿足決策者的需求。

（二）記賬憑證

賬表數據主要是從記賬憑證中得來的，隨著知識經濟的到來，提供事項信息的方式越來越得到普及和廣泛應用，加上現代信息技術快速發展，能夠及時加工處理原始信息。因此，在當前的環境中原始憑證作為數據的唯一源泉，記賬憑證僅僅是整理原始憑證的信息，而不是必須的階段之一。

（三）賬戶

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小企業新的業務類型的開展和經營規模的增大必然會帶來會計核算內容的一定變化，為了適應這些變化，小企業就需要以更新會計制度來打好會計管理轉變的先行基礎。

小企業會計制度建設現狀及存在的不足

整體而言，小企業會計制度建設水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規范化、科學化的會計管理體系是不爭的事實，使得小企業會計核算秩序混亂，會計管理水平相當低。

小企業大多規模小，有些甚至會計核算主體都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業普遍不重視會計制度的建設和管理系統的規范，有些根本就沒有較為系統的會計制度，即使一些小企業有書面的企業會計制度，但也僅是照搬國家的會計制度，而且常常是為了應付某些信息需求者的要求，內部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業會計準則代替了舊的小企業會計制度，由于未進行強制性的實施規定，在小企業內部反映平淡，而且制度內容的眾多調整增加了很多小企業的疑慮，大多數小企業依然我行我素，停留在沒有專門的會計制度或者舊會計制度階段，未積極進行制度的更新，

小企業會計核算壓力小，因而組織架構較為簡單。很多小企業甚至沒有專門的會計機構，會計核算采用記賬的方式，這當然對于一些比較小的企業來說可以節省較大的機構設置成本，但由于經營與記賬的分離，使小企業會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當行為。一些小企業雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質無法保障，特別是常聘用企業管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩定，人員流動性大，常導致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業企業會計信息的連續記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。

首先，小企業普遍做不到崗位職責分離和執行必要的牽制措施，比如出納崗位不實施相關人員回避，由會計主管近親屬擔任，會計憑證編制與出納由同一人兼任，財務印章未實施專門人員保管等等，這些直接對小企業財產資金的安全威脅，違背會計核算的基本原則。其次，會計科目設置不規范，隨意采用，隨意調整，而且缺少明細會計科目的分類核算，無法準確反映業務全貌。會計報表編制極為簡單，格式不符合會計準則規定，項目缺少必要的財務情況說明。會計資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計電算化水平相當低，會計資料備份管理難以實施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權責發生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計期間，在成本核算上不具備科學管理意識，成本結轉與歸集方法極為簡單，成本發生與責任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。

會計監督與控制弱化嚴重，風險管控意識極低。會計監督與控制的弱化一是體現在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。二是授權與審批制度不嚴格，一些重大資金收支未有統一的手續或憑據要求，審查和批準一人負責，費用報銷控制不嚴，使企業內部形成了不重視會計控制的思想。三是財產物資監控不嚴，定期的清產核資不及時進行，或者進行盤點時沒有必要的第三人監督，對低值易耗物資缺乏單獨的賬簿記錄等，很難保障財產物資的完整性。此外，小企業普遍缺乏風險管理意識，不對潛在的財務風險進行分析平價，日常更沒有實時監控的機制，因而風險防范基礎弱，風險抵御力非常低。

健全小企業會計制度體系的措施建議

針對以上對小企業會計制度建設現狀及問題的分析，可以看到小企業極不規范的會計管理已經極大地威脅到了經營的穩定性，必須要引起重視，并加以改進。完善的會計制度可以明確小企業會計核算與管理的系統架構，從而很好的指導小企業會計管理工作的開展，是小企業會計環境穩固的基礎。小企業要把握好新會計準則實施的契機，積極響應政府號召，完善內部會計制度。對沒有專門會計制度的小企業來說，應當對內部會計環境進行整理，做好引入小企業會計準則的準備。而對實施舊小企業會計制度的企業來說，要充分了解新舊會計制度之間的差異，了解實現轉變需要做的調整工作，并采取漸進式的轉變措施穩步做好新舊會計制度之間的銜接，減少制度變化對企業造成的可能影響。

小企業要根據企業實際需要來決定會計機構的設計。確實不需要專門機構進行會計核算的企業來講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機構之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業務開展與記賬同步進行，降低會計信息不對稱可能帶來的負面影響。對于需要專門會計機構的企業來講，要注意會計機構設置的層次，合理確定各級會計人員的分工。要謹慎的選擇會計人員，必須考察選聘人員的知識背景和社會背景，保證會計隊伍的素質水平，并且日常也要注意會計人員的繼續教育，及時更新人員知識。另外，采取必要的措施保障會計人員工作的穩定性，可以適當提高福利待遇，聘用全職人員從事會計核算，減少人員流動帶來的會計問題。

篇3

一、實驗目的

財務會計實訓的建設主要是為了提高我們的實際應用水平.在實訓過程中，通過做分錄，填制憑證到制作賬本來鞏固我們的技能。通過財務會計實訓，使得我們系統地練習企業會計核算的基本程序和具體方法，加強對所學專業理論知識的理解、搜集整理)際操作的動手能力，提高運用會計基本技能的水平，也是對所學專業知識的一個檢驗。通過實際操作，不僅使得我們每個人掌握填制和審核原始憑證與記賬憑證，登記賬薄的會計工作技能和方法，而且對所學理論有一個較系統、完整的認識，最終達到會計理論，會計實踐相結合的目的。

二、實驗內容

我們以模擬企業的經濟業務為實訓資料，運用會計工作中的證、賬等對會計核算的各步驟進行系統操作實驗，包括賬薄建立、原始憑證、記賬憑證的審核和填制，各種賬薄的登記、對賬、結賬等。在學了一個學期的基礎會計之后，我們雖然掌握了理論知識，但對于把這些理論運用到實踐還是有一定難度，不能夠把理論和實踐很好地結合起來。眾所周知，作為一個會計人員如果不會做賬，如果不能夠把發生的業務用賬的形式體現出來，那么就不能算做會計。于是在大一地二個學期我們開了這門會計實訓課。

在實訓中，我們首先掌握了書寫技能，如金額大小寫，日期，收付款人等等的填寫。接著填寫相關的數據資料。再繼續審核和填寫原始憑證。然后根據各項經濟業務的明細賬編制記賬憑證。根據有關記賬憑及所附原始憑證逐日逐筆的登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及其他有關明細賬;往后我們會編制科目匯總表，進行試算平衡。根據科目匯總表登記總分類賬。并與有關明細賬、日記賬相核對;最后要編制會計報表;將有關記賬憑證、賬頁和報表加封皮并裝訂成冊并寫實驗報告。

在本次會計實訓中,我們實訓的內容以一個較大的模擬單位的會計資料為基礎,結合專業教材的內容，對會計主體的必要簡介,相關資料的提供,有關經濟業務的提示和說明等等。在實訓中,我們充當單位的記賬人員，掌握了應該如何處理具體的會計業務和如何進行相互配合,了解如何納稅,如何處理購銷活動、生產經營、往來結算等具體業務流程,彌補我們在課堂學習中實踐知識不足的缺陷,掌握書本中學不到的具體技巧,縮短從會計理論學習到實際操作的距離,也可通過實訓的仿真性,使我們感到實訓的真實性,增強積極參與實訓的興趣。

會計理論來自于會計實踐,是會計實踐經驗的概括總結,同時又對會計實踐工作加以指導,所以我們在會計專業學習中,不僅需要構建出較完整的理論框架,而且還要樹立起完整的操作理念。然而,會計專業教材是以系統講解會計理論為主,列舉的典型會計業務只是為印證闡述會計理論服務。所以我們將教材的理論知識學完以后,進行這次綜合模擬實訓。實訓重在動手去做，把企業發生的業務能夠熟練地反映出來，這樣才能證明作為一個會計人員的實力。比如課本上及會計模擬實驗中都要求將記帳憑證分為收款憑證、付款憑證及轉帳憑證三類憑證，剛開始分不清三者的區別，往后就孰能生巧了，還有就是總賬、明細賬、銀行存款日記賬等的填制，雖然現在還有點手生，但只要細心，一步步的填制，我對自己往后熟練的填寫很有信心。然后就要把實訓書上各種單子、憑證剪下來附到轉賬憑證、付款憑證、首款的憑證的后面，方便以后的查看。最后就是裝訂，小小的裝訂還有大學問。

三、實驗結論

作為一名未來的會計人員，我們現在剛剛起步，往后會學到更多的東西，并且有很多東西需要我們自己去挖掘。況且會計學科是一門實踐操作性很強的學科,所以會計理論教學與會計模擬實訓如同車之兩輪、鳥之兩翼,兩者有機銜接、緊密配合,才能顯著提高我們掌握只是的質量。在課本上我們所學到的理論知識只是為我們的實際執業注明框架、指明方向、提供相應的方法論，真正的職業技巧是要我們從以后的實際工作中慢慢汲取的。而針對實際操作中遇到的一些特殊的問題，我們不能拘泥于課本，不可純粹地“以本為本”，而應在遵從《企業會計準則》與《企業會計制度》的前提下，結合本企業的實際情況可適當地加以修改。這就將從課本上所學的理論知識的原則性與針對實際情況進行操作的靈活性很好地結合起來。還有就是作為一名未來的會計人員，我們應該具有較高的職業道德和專業素養。因此我們學校本著理論結合實際的思想，讓我們學習實訓課使我們不僅在理論上是強的，在動手能力更是強者。這樣我們在三年畢業后走出校門才能更好地投入到工作中去。

四、實驗心得

這是我的第一次真正的實訓，懷著一份新鮮又有那么一點緊張的心情，我開始了實訓的第一天。第一天做了分錄。緊接是第二天。雖然大學一年級是從來沒有實訓過，但感覺對這樣的工作也不是太陌生，但只是粗略的沒有那個“氛圍”，而且還是和同學們在底下自己做。而且有老師在上邊簡單的提點一下!當老師說“開始登記憑證”時，面對著實訓時自己桌上的做賬用品，我有種無從下手的感覺，久久不敢下筆，深怕做一步錯一步，后來在指導老師的耐心指導下開始一筆一筆地登記。很快的，一個原本平常上課都覺得漫長的下飛速過去了，但手中的工作還遠遠未達到自己所期望的要求進度。晚上繼續忙當天沒做完的任務。不過話又說回來了，看到自己做的賬單心里還是很高興的。雖然很累，很枯燥，但是很充實!

有了前兩天的經驗，接下來的填制原始憑證;根據原始憑證，填記帳憑證;根據記帳憑證填總分類帳和各種明細帳，現金日記帳銀行日記帳：填制資產負債表和利潤表等等的工作就相對熟練多了。不過我知道我離真正意義上的會計師還很遠很遠，但是我不擔心，因為我正在努力的學習這些知識。下來我就開始著手做“填制原始憑證，根據原始憑證，填記帳憑證，填制科目匯總表，根據科目匯總表填總分類帳，根據記帳憑證填總分類帳和各種明細帳，現金日記帳，銀行日記帳等等。往后幾天又學會了如何填制支票，要求很多，所以要很仔細。這樣的日子充實的過著。實踐的倒數第3天老師教我們如何訂憑證以及相關注意的事項。 經過這些天的手工記賬，使我的基礎會計知識在實際工作中得到了驗證，并具備了一定的基本實際操作能力。在取得實效的同時，我也在操作過程中發現了自身的許多不足：1、比如自己不夠心細，經常看錯數字或是遺漏業務，導致核算結果出錯，引起不必要的麻煩;2、雖然這十天里，每筆業務的分錄都有參考答案，但實際工作中還須自己編制會計分錄，在這方面我還存在著一定的不足，今后還得加強練習。

通過這十天來的會計實訓深刻的讓體會到會計的客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益支出于資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則，和會計工作在企業的日常運轉中的重要性，以及會計工作對我們會計從業人員的嚴格要求。總而言之，十天的實訓讓我對“填制原始憑證根據原始憑證，填記帳憑證等工作有了更進一步的認識，并在實際操作過程中找出自身存在的不足，對今后的會計學習有了一個更為明確的方向和目標。希望在接下來的日子里，學校能給我們這些的多的實訓課，以便我們能不斷地查漏補缺，這樣更能幫助我們財會專業的學生學好會計這門課，為以后走向社會奠定良好的基礎。通過實訓，我們對會計核算的感性認識進一步加強。我們這次實訓是綜合性訓練，既是主管會計、審核、出納，又是其他原始憑證的填制人，克服了分崗實踐工作不到位的不完整、不系統現象。加深理解了會計核算的基本原則和方法，將所有的基礎會計、財務會計和成本會計等相關課程進行綜合運用，了解會計內部控制的基本要求，掌握從理論到實踐的轉化過程;熟練掌握了會計操作的基本技能;將會計專業理論知識和專業實踐，有機的結合起來，開闊了我們的視野，增進了我們對企業實踐運作情況的認識，為我們畢業走上工作崗位奠定堅實的基礎。

范文二

本人在兩周的時間內在學科老師的要求下圓滿的完成了學校規定的實踐工作.我是在xx醫藥有限公司財務部實踐的，實踐時間是兩周。xx醫藥有限公司是一個集團公司屬下的全資子公司，是一家以醫藥經營為龍頭,科研生產為基礎的產,供,銷一條龍的現代化企業.公司依托北京政治,經濟,文化中心的強大地域優勢,依靠集團公司雄厚的實力支持,秉承濟民惠民,信待天下的經營理念,以務實,誠信,客戶至上的宗旨立足和服務于北京醫藥市場。

我在這家公司的財務部主要的實踐內容包括出納工作和會計工作,其中有記賬憑證的制作,記賬憑證的釘制,銀行電匯單的填寫,對銀行對賬單的記錄,計算印花稅等等。

記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證,按其經濟業務的內容加以歸類整理,作為登記賬簿依據的會計憑證.記賬憑證按其反映的經濟業務內容或者按其反映的內容是否與貨幣資金有關可分為收款憑證,付款憑證和轉賬憑證.會計人員填制記賬憑證要嚴格按照規定的格式和內容進行,除必須做到記錄真實,內容完整,填制及時,書寫清楚之外,還必須符合下列要求:摘要欄是對經濟業務內容的簡要說明,要求文字說明要簡煉,概括, 以滿足登記賬簿的要求,應當根據經濟業務的內容,按照會計制度的規定,確定應借應貸的科目. 科目使用必須正確,不得任意改變,簡化會計科目的名稱,有關的二級或明細科目要填寫齊全,記賬憑證中,應借,應貸的賬戶必須保持清晰的對應關系,一張記賬憑證填制完畢,應按所使用的記賬方法,加計合計數, 以檢查對應賬戶的平衡關系,記賬憑證必須連續編號,以便考查且避免憑證散失,每張記賬憑證都要注明附件張數,以便于日后查對.這家公司用的財務軟件是用友財務軟件,所以日常憑證的制作都是用電腦完成的,具體操作方法如下：

1、記賬憑證的摘要欄是對經濟業務的簡要說明,又是登記賬簿的重要依據,必須針對不同性質的經濟業務的特點,考慮到登記賬簿的需要,正確填寫,不可漏填或錯填.

2、必須按照會計制度統一規定的會計科目,根據經濟業務的性質,編制會計分錄,填入借方科目和貸方科目欄,二級或明細科目是指一級科目所屬的二級或明細科目,不需要進行明細核算的一級科目,也可以不填二級或明細科目欄.

3、金額欄登記的金額應和借方科目或貸方科目相對應或與一級科目,二級或明細科目分別對應.

4、過賬符號欄,是在根據該記賬憑證登記有關賬簿以后,在該欄注明所記賬簿的頁數或劃√,表示已經登記入賬,避免重記,漏記,在沒有登賬之前,該欄沒有記錄.

5、憑證編號欄.記賬憑證在一個月內應當連續編號,以便查核.收款,付款和轉賬憑證分別編號,對于收,付款憑證還要根據收付的現金或銀行存款分別編號,如銀收字第×號,現付字第×號,轉字第×號.一筆經濟業務需要編制多張記賬憑證時,可采用分數編號法.

6、記賬憑證的日期.收付款憑證應按貨幣資金收付的日期填寫;轉賬憑證原則上應按收到原始憑證的日期填寫,也可按填制記賬憑證的日期填寫.

7、記賬憑證右邊附件×張,是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數,在憑證上必須注明,以便查核.如果根據同一原始憑證填制數張記賬憑證時,則應在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件××張,見第××號記賬憑證,如果原始憑證需要另行保管時則應在附件欄目內加以注明.

8、對于收款憑證或付款憑證左上方的應借科目或應貸科目,必須是現金或銀行存款,不能是其他會計科目.憑證里面的應借科目或應貸科目是與現金或銀行存款分別對應的科目.

篇4

關鍵詞：會計電算化，管理　內部控制

一、引言

企業內部控制制度是指單位為提高會計信息質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法措施和程序。隨著我國經濟的飛速發展，越來越多的企業實行了會計電算化，會計電算化的應用給企業現代化管理帶來了前所未有的高效率，會計人員的勞動強度大大減輕了，工作效率提高了，但由于計算機會計信息處理過程的不可見性和高度集中性，也給會計電算化系統的日常管理提出了越來越高的要求。在使用過程中，怎樣進行行之有效的管理，才能保證系統正常、安全地進行，已經變成一個越來越重要的問題。

二、會計電算化內部控制中存在的問題

（一）會計電算化的產生和發展對企業內部控制制度存在影響

1.電算化會計信息系統交易授權、執行與手工會計系統存在差異。授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制，在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的簽章。但在電算化會計信息系統下權限分工的主要形式是口令授權。口令存放于計算機系統內而不是像印章那樣鎖在箱子里或帶在主人身上，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失的案例數不勝數。例如:業務人員被客戶收買，非法取得他人口令繞過批準程序開出銷售提單；非法核銷客戶應收款及相關資料；掌握公司顧客訂單密碼，開出假訂單，騙走公司產品等。

2.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡，原始憑證數字化，易于偽造。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的較強的控制功能弱化，部分交易幾乎沒有“痕跡”。這給一些不法之徒提供了機會，比如通過偽造或修改客戶、銀行的憑證，制造虛假交易，進而侵吞公款等，給控制帶來一定的難度。

（二）電算化系統管理制度本身不夠完善

1.目前我國建立的手工操作條件下的會計基礎管理工作仍然存在著很多不足， 內部控制制度也不是十分完善，因此建立在此基礎上的電算化管理不僅難以充分顯現其優勢， 而且造成更大的管理風險。例如：根據財政部的有關規定， 以計算機代替手工記賬的單位必須達到一定條件， 如計算機和手工并行三個月且取得與手工相一致的結果是審批的必要條件之一，并且需要經有關財政部門或上級主管部門的審批；運用互聯網輸出、輸入或處理數據，還需要到公安部門登記注冊。但是，實際上部分單位未進行計算機與手工并行，也未經審批就直接采用計算機代替手工記賬；更為嚴重的是，有些單位未能滿足相關條件就正式使用計算機代替手工記賬。計算機代替手工記賬的單位必須建立完善的電算化管理制度， 有些單位雖然建立了內部管理制度，但徒有虛名并沒有切實執行。

2.會計電算化系統安全控制不到位。由于會計電算化實施時間短， 經驗不足， 會計應用軟件的使用普遍重功能、輕安全。利用計算機進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動日益猖獗。并且計算機舞弊者多數為內部人員， 他們對整個系統及控制措施比較了解， 同時， 系統內部人員也相互熟悉， 往往不能嚴格執行一些安全保密措施。

（三）電算化條件下對于內部控制基本原則有所違背

一是忽略了業務牽制這一根本原則。在傳統的手工會計工作環境下，內部控制的方式往往是通過會計人員的內部牽制制度即：通過憑證的人工傳遞程序，利用日常業務處理工作中會計人員間的相互校驗、相互核對的內部牽制，來達到確保會計信息正確、防止漏洞和舞弊發生的最終目標，例如總賬與明細賬之間的核對等。而在會計電算化環境下，會計人員除了進行收集、審核原始憑證的手工操作以外，憑證的填制、審核、記賬、算賬和報賬等會計處理工作都交給計算機完成，計算機接收到合法指令后，對會計數據執行自動加工處理。這就使得原來的手工會計系統中的諸多內部控制措施全部轉移到計算機中，由計算機程序來執行。由于計算機的自動高效使工作人員減少，各種手續都被合并到一起由計算機統一執行，從而不能像手工方式那樣相互牽制，成為內控隱患。二是違背了會計核算的基本原則，如會計電算化可以做出只借不貸，只貸不借，或者錄入負數等情況。三是違背了會計的時間性假定。比如，電算化系統下可以反結賬，結賬時間可以人為輸入設定等。

三、會計電算化環境下的內部控制制度改進的對策

（一）完善會計電算化系統的內部質量控制體系

各電算化會計單位應結合自身情況，制訂切實可行的內部控制制度。財政部門和主管部門也可以制定非強制性的會計電算化工作指南，對會計電算化工作的開展給予指導和建議。從組織形式和會計軟件功能兩個方面來實現對風險的控制，主要包括以下幾個方面的內容：

1.組織與管理控制：將系統不相容的職責進行分離，目的在于通過設立一種相互稽核、相互監督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。

2.系統開發控制：是為了保證會計電算化系統開發過程中各項活動的合法性和有效性而設計的控制措施。

3.操作控制：主要是對人員的操作權限和操作規程加以控制。操作權限控制是每個崗位的人員只能按照所授予的權限進行作業， 不得超越權限接觸系統。操作人員必須設置自己唯一的口令， 并定期更換。并且會計軟件應具備自動登記操作日志功能， 即由計算機根據相應的功能模塊識別操作人員， 自動記錄， 留下審計線索。

（二）建立健全會計電算化系統的管理制度

1.要保證會計電算化系統能夠安全、準確、可靠地運行，必須特別重視會計電算化系統的管理工作，建立健全會計電算化系統的各項管理制度。不建立健全有效的管理制度，不嚴格執行這些制度，不但不能很好地發揮會計電算化系統的作用，甚至還會造成 單位會計工作的混亂，給國家和企業造成損失。建立健全會計電算化系統的管理制度，不僅應當引起廣大會計人員的高度重視，更應該引起各級領導尤其是財務負責人的高度重視，杜絕并防范由于管理制度不健全不完善而帶來的各種內部控制風險問題。

2.電算化系統的日常維護。由于電算化系統軟硬件由于種種原因可能出現硬件或者軟件的故障，而導致無法正常使用時，操作人員不應擅自進行系統軟件的刪除、修改等操作，不得擅自升級、改變系統軟件版本或更換模塊，不得擅自改變系統環境的設置。企業應設專人擔任系統維護員，一般是由會計人員擔任，負責系統的日常維護或者與軟件服務商直接聯系，以便使問題及時解決。

（三）考慮電算化系統對于財務內部控制基本原則的體現

一是強調業務內部控制牽制原則。比如通過合理的崗位與授權設置，結合計算機操作流程，將相關的業務環節授權給不同的人員，特別是對于關鍵性崗位。如，材料采購與入庫，就應由不同的人員在不同的系統節點中錄入。二是盡量考慮在電算化系統中錄入數據時，按會計原則進行，不得錄入單借單貸，數據為負的分錄。三是謹慎掌握反結賬等“非常規”財務操作，對關鍵步驟如反結賬、大額調賬等特殊操作，要建立操作審批記錄，并簽字留檔，以備查驗。不到萬不得已，盡量不實施此項工作，以維護會計時間節點的權威性。

四、結論

在市場經濟條件下，企業發展的趨勢是集團化、全球化。因此，企業必須根據管理戰略的要求，實施ERP等管理系統，此時需要考慮財務系統與ERP系統的對接或在ERP模塊設置財務系統，兼顧財務習慣與操作的簡便性。計算機技術正在改變著會計核算和管理的環境，會計信息系統的內部控制體系也將因此發生深刻的變化。我們只有主動適應這種變化，積極采取正確有效的防范措施，才能建立與時代相適應的、更有效的內部會計控制制度，滿足企業管理的需要。

參考文獻

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我們以模擬企業的經濟業務為實訓資料，運用會計工作中的證、賬等對會計核算的各步驟進行系統操作實驗，包括賬薄建立、原始憑證、記賬憑證的審核和填制，各種賬薄的登記、對賬、結賬等。在學了一個學期的基礎會計之后，我們雖然掌握了理論知識，但對于把這些理論運用到實踐還是有一定難度，不能夠把理論和實踐很好地結合起來。眾所周知，作為一個會計人員如果不會做賬，如果不能夠把發生的業務用賬的形式體現出來，那么就不能算做會計。于是在大二第一個學期我們開了這門會計實訓課。

在實訓中，我們首先掌握了書寫技能，如金額大小寫，日期，收付款人等等的填寫。接著填寫相關的數據資料。再繼續審核和填寫原始憑證。然后根據各項經濟業務的明細賬編制記賬憑證。根據有關記賬憑及所附原始憑證逐日逐筆的登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及其他有關明細賬；往后我們會編制科目匯總表，進行試算平衡。根據科目匯總表登記總分類賬。并與有關明細賬、日記賬相核對；最后要編制會計報表；將有關記賬憑證、賬頁和報表加封皮并裝訂成冊并寫實訓總結。

在本次會計實訓中，我們實訓的內容以一個較大的模擬單位的會計資料為基礎，結合專業教材的內容，對會計主體的必要簡介，相關資料的提供，有關經濟業務的提示和說明等等。在實訓中，我們充當單位的記賬人員，掌握了應該如何處理具體的會計業務和如何進行相互配合，彌補我們在課堂學習中實踐知識不足的缺陷，掌握書本中學不到的具體技巧，縮短從會計理論學習到實際操作的距離，也可通過實訓的仿真性，使我們感到實訓的真實性，增強積極參與實訓的興趣。

我們將教材的理論知識學完以后，進行這次綜合模擬實訓。實訓重在動手去做，把企業發生的業務能夠熟練地反映出來，這樣才能證明作為一個會計人員的實力。比如課本上及會計模擬實驗中有原始憑證、記帳憑證、總賬、明細賬、銀行存款日記賬等的填制，雖然現在還有點手生，但只要細心，一步步的填制，我對自己往后熟練的填寫很有信心。然后就要把實訓書上各種單子、憑證剪下來附到記賬憑證后面，方便以后的查看，最后就是裝訂成冊。

作為一名未來的會計人員，我們現在剛剛起步，往后會學到更多的東西，并且有很多東西需要我們自己去挖掘。況且會計學科是一門實踐操作性很強的學科，所以會計理論教學與會計模擬實訓如同車之兩輪、鳥之兩翼，兩者有機銜接、緊密配合，才能顯著提高我們掌握所學內容的質量。還有就是作為一名未來的會計人員，我們應該具有較高的職業道德和專業素養。因此我們學校本著理論結合實際的思想，讓我們學習實訓課使我們不僅在理論上是強的，在動手能力更是強者。這樣我們在三年畢業后走出校門才能更好地投入到工作中去。

實訓的第一天做了分錄，雖然之前從來沒有實訓過，但感覺對這樣的工作也不是太陌生，但只是粗略的沒有那個“氛圍”，而且還是和同學們在底下自己做。老師在上邊簡單的提點一下！當老師說開始登記憑證時，面對著實訓時自己桌上的做賬用品，我有種無從下手的感覺，久久不敢下筆，深怕做一步錯一步，后來在老師的耐心指導下開始一筆一筆地登記。很快的，一個原本平常上課都覺得漫長的下飛速過去了，但手中的工作還遠遠未達到自己所期望的要求進度。晚上繼續忙當天沒做完的任務。不過話又說回來了，看到自己做的賬單心里還是很高興的。雖然很累，但是很充實！有了前兩天的經驗，接下來的填制原始憑證；根據原始憑證，填記帳憑證，再根據記帳憑證填總分類帳和各種明細帳，現金日記帳銀行日記帳：填制資產負債表和利潤表等等的工作就相對熟練多了。不過我知道我離真正意義上的會計師還很遠很遠，但是我不擔心，因為我正在努力的學習這些知識。

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1.會計核算信息化的工具

財政部1994年6月下發的《會計核算軟件的基本功能規范》規定了:會計核算軟件必須具備的功能和實現這些功能的步驟,且必須符合國家會計法律、制度和規定,會計軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統一會計制度規定;軟件應提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能,輸出的內容和格式應符合國家統一會計制度規定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數據丟失和數據篡改行為,對于數據程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應權限人員查閱不同密級的財務數據;防止計算機故障或強行關機造成的數據破壞,應該具備實時備份或利用現有數據盡快回復到破壞前狀態。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對于基本字段的規范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應作出提醒并拒絕核算,機內賬目對比功能、對比總分類賬和明細賬匯總對比、核算周期內累計記賬匯總對比等,且在規定區間內進行結賬功能。

2.主要會計核算軟件比較

(1)金蝶。金蝶的ERP系統目前主要財務、HR、進銷售存的專業模塊業務開發,對于生產經營的其他模塊尚需進行第三方軟件進行對接,在會計核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報表模板較單一,無選擇性,固定資產處理上采用動態平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產品集成性有待提高,二次開發的難度較大,但金蝶最大的特點是數據表單較親切,界面較美觀,比較符合國內從業人員操作習慣。(2)用友。用友的ERP系統目前較明顯的進步在于包含經營管理環節較完善,價值流上如采購、生產、庫存、財務、銷售、HR等,憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數據處理、初始設置、薪酬處理、存貨核算;固定資產核算允許進行折舊方法的自行設置,但模塊設置較呆板、對于維護的要求較高,否則影響穩定性;初始投資和后期維護成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統首先基于德國較為先進的的制造業企業生產經營特點進行開發,涵蓋企業全價值流業務:尤其在財務數據與物流、銷售數據的集成性上功能強大,提供財務分析的在線預警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數據輸出支持;在首次開發時一般基于SAP基本框架,套入適用企業實際的財務核算模式、業務流程模式,對參與開發的業務需求描述要求較為細致,系統的穩定性較好,但產品初次投入成本及二次開發成本較高,一般在大型的生產制造企業、商業物流企業SAP具有很強的適用性,能夠極大的提高企業信息管理水平。

二、會計核算信息化的趨勢

隨著計算機的不斷普及以及企業財務信息需求的變化,產生了新的會計核算業務需要,對于會計核算信息化的新特點和模式如下:

1.零級核算模式

零級核算模式是指根據企業財務數據需要,將現有一級科目進行隨機分類和概括,形成若干層次更高的會計科目,稱為零級科目。特點在于:(1)一般采用隨機核算制,即隨機進行各種零級核算;(2)同時采用匯總核算和序時核算的方法。現有一級科目一般為總賬科目,如按流動性將一級會計科目分為:流動資產、非流動資產、流動負債、非流動負債、所有者權益等,從而進行會計核算;如資金來往科目中,將“應收票據”和“應付票據”合并為“往來票據”;將“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”和“預收賬款”合并為“購銷往來”,從而在進行會計核算,給公司財務、營銷和高層管理人員提供有關大類以及科目會計指標的整體數據。

2.實時核算模式

實時核算是指會計核算周期內及時響應的或者必須進行的核算,并約束隨機核算的結果圍繞并形成中心核算數據;會計核算追求的理想的目標在于經營持續發生的財務信息情況應該持續的進行核算和展示,這在傳統的核算模式下受核算手段和從業人員人工效率的影響,但通過計算機系統的使用,對于關鍵財務指標的發生和審批通過系統平臺實現,使財務數據實時的進入系統并核算。一般大型的集團企業或集團控股型企業對財務數據的獲取實時性期望較高,在連鎖性商業企業、制造型企業尤為明顯,將數據獲取的初端延伸到企業經營的基層,系統自動實現數據的審核、匯總和核算,雖然信息系統的日常維護需要較高的維護成本,但是符合目前企業發展的需要,對于中小企業在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內ERP管理軟件如金蝶、用友在財務模塊與其他業務流程對接上尚有廣闊的業務空間,雖然在界面的親切性和流程的適應性、維護成本上有較多優勢,但在功能的完善性、二次開發的空間上與國際軟件巨頭有差距,從而影響財務實時核算的實現。

3.分組核算模式

根據企業業務需要,對現有會計科目進行重組核算,形成新的分組會計科目以核算新的會計指標,以為企業提供企業經營決策支持。分組核算的主要特點為(1)核算指標是隨機選定的,在系統中的會計科目中無響應科目,一般需依賴于計算機系統的數據庫自我運算功能;(2)采用逐筆序時的核算方法,而非匯總核算法;(3)對于系統內的會計科目重新組合核算的,可以提供明細核算指標;(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費用的會計核算中,企業根據自身業務需要將薪酬按人員基本人口統計資料進行分組。

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論文摘要：小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。

小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。

1．小企業會計核算存在的問題

1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。

1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。

1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。

2．規范小企業會計核算途徑

2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。

2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。

2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。超級秘書網

2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。

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【關鍵詞】新舊會計準則；變化；對比分析

新會計準則體系已由財政部頒布,即將在全國實施。這是我國經濟生活中的重大事件,在中國會計發展史上具有里程碑的意義。新會計準則以先進、科學的理念為指導,立足中國的實際,在借鑒國際會計準則的基礎上充分考慮了中國的國情,較好地處理了會計的國際化和中國特色的關系。頒布和實施新的會計準則體系,結束了我國會計“制度”和“準則”兩張皮的歷史,必將對我國的會計事業和經濟發展產生重大而深遠的影響。中國企業會計準則體系的建立,實現了廣大會計工作者多年來的夢想和追求,實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。新準則較舊準則在修訂上,主要包括以下幾個方面的內容：

一、基本準則有所變更新基本準則中的會計基本原則,繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。完善了會計一般原則。原準則第二章“一般原則”中,具體規定了12項會計一般原則。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求,國際上一般稱為“會計信息或財務報表的質量特征”。新準則將原基本準則第二章“一般原則”修改為“會計信息質量要求”,主要是因為基本準則中再規定“一般原則”較難解釋,與國際慣例也難以協調,改為“會計信息質量要求”更能體現該章的內容實質。同時對原準則規定的12項原則進行了適當調整：將權責發生制原則作為會計基礎在總則中進行了規定。

二、存貨管理辦法發生變革新存貨準則下,取消了“后進先出”法,一律使用“先進先出”法記賬,這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現不正常的波動。例如,采用“后進先出”法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,一旦變革為“先進先出”法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當期利潤下降。

三、計量基礎有了較大的變革新基本準則不再把權責發生制和歷史成本作為會計核算的基本原則,把原來權責發生制原則改為了記帳基礎。由于公允價值的應用,計量成為此次準則修改中的一大亮點。此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用公允價值,對公允價值的運用還是比較謹慎。

四、所得稅會計處理方法有重大改變《所得稅》準則是本次企業會計準則體系中修訂的一項重要內容。本準則沒有按照原《企業所得稅會計處理暫行規定》那樣,將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異,而是直接借鑒《國際會計準則第12———所得稅》,采用暫時性差異的概念,據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據利潤總額扣除所得稅費用,得出稅后利潤即凈利潤[4]。自財政部1994年《企業所得稅會計處理暫行規定》以來,我國企業的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)并存。絕大多數企業采用了應付稅款法,而本準則引入了資產、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念。要求企業在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的,確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。而適用稅率發生變化的,企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅資產負債進行重新計量。因此本準則實際只允許企業采用納稅影響會計法中的債務法。這是對所得稅會計的一個革命性變化。由于許多會計人員甚至是許多注冊會計師對納稅影響會計法缺乏實際經驗。可以想象本準則將是本次企業會計準則體系中實行難度最大的準則之一。新會計準則體系的建立，順應中國經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設性的跨越和歷史性的突破。

【參考文獻】

1、財政部.新會計準則[M].北京：經濟科學出版社.2006.

2、袁中文.會計入門[M].蘭州：甘肅人民出版社.2006.4.

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一、電算會計中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。

盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。

本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。

從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。

在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。

事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。

因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發生額或余額（至少當前是如此）。

二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。

事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。

反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！

進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月經濟業務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？

它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。

本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

三、產品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。

篇10

關鍵詞：重要性會計核算會計信息

為了規范會計核算行為，保證會計信息的質量，就必須對會計核算提出基本要求，明確會計核算的指導思想，為此，《企業會計制度》明確規定了十三條會計核算的一般原則，重要性原則是其中之一。

一、重要性原則的含義

重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。

二、重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現在會計賬戶的設置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

（一）重要性原則在會計賬戶設置中的運用

1、主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務，所以在會計核算中，對主營業務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的“主營業務稅金及附加”賬戶，主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶，其他業務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

2、“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多，使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業務就是一項重要的經濟業務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業務比較少，只是偶爾發生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

3、“累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源，尤其是在以有形資產為主的工業經濟社會里，固定資產在企業資產總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產”賬戶余額的抵減來反映固定資產的真實價值，這樣，固定資產的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。

4、“投資收益”賬戶核算的內容。根據企業會計制度規定，企業對外投資取得的收益和發生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業而言，對外投資活動是企業在開展主營業務和其他業務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

5、現金日記賬和銀行存款日記賬的設置。企業會計制度要求對現金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。設置現金和銀行存款日記賬，是因為現金和銀行存款是流動性最強的資產，它們是企業資產的重中之重，容易發生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。

三、重要性原則在會計處理方法選擇上的運用

1、個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發出計價眾多方法中的一種，該方法是以發出存貨的實際進貨單價計算發出存貨的成本，保持了存貨實物流轉和成本流轉的一致性，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數量不多的貴重物品在選擇計價方法時應該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。

2、出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領用當期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數量不多、金額不大時采用該方法，否則應采用其他方法。

3、短期投資跌價準備的計提。短期投資跌價準備的計提方法有按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業會計制度規定企業可根據自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資10%以上，則對此項短期投資應先按單項投資計提跌價準備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準備。

4、長期債券投資中發生的稅金、手續費等相關費用的處理。根據企業會計制度的規定，對于企業以支付現金方式取得長期債券投資時發生的稅金、手續費等相關費用，如果金額較大，應作為初始投資成本，計入“長期債權投資———債券投資（債券費用）”賬戶單獨核算，在計提利息時分期平均攤銷，計入各期損益，但是，如果相關費用金額較小，則可以直接計入當期損益。可見，相關費用金額較大時，如果直接計入發生當期的損益，則會對當期損益產生重大不利影響，不利于會計信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理。

5、融資租入固定資產的入賬價值的確定。會計準則規定，融資租入的固定資產按租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。對融資租入固定資產按前述方法確認入賬價值時，因要計算最低租賃付款額的現值并和原賬面價值進行比較，所以操作起來很復雜，當融資租入固定資產在企業資產總額中所占比重不大時，就應該采用簡化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。

6、短期借款利息費用的處理。短期借款利息費用的處理可以采用預提和支付時直接計入當期損益兩種方法，其中，預提利息費用的方法符合權責發生制以及收入和費用配比原則，更能真實地反映企業的損益，但是處理起來相對復雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數額較大時采用該法，如果數額不大應在支付時直接計入當期損益。

7、股票發行時發生的傭金、手續費等相關費用的處理。根據企業會計制度的規定，股份公司委托其他單位發行股票支付的傭金、手續費等相關費用，減去發行股票凍結期間的利息收入后的余額，從發行股票的溢價收入中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小，直接計入當期損益；若金額較大，則作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限內平均攤銷，計入各期損益。在金額較大時采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會計信息使用者的正確決策。